Co Digo Tributario

Direccin Nacional Jurdica
Departamento de Normativa Tributaria
CDIGO TRIBUTARIO
Publicado en: Registro Oficial Suplemento 38 de 14-jun.-2005
Ultima modificacin: 29-dic.-2014
H. CONGRESO NACIONAL
LA COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN
Resuelve:
EXPEDIR LA SIGUIENTE CODIFICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
De conformidad a la atribucin que le otorga a la Comisin de Legislacin y Codificacin
el Art. 139 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en esta Codificacin se han
suprimido: del Libro III, del Ttulo I, los captulos II y III relacionados al Tribunal Distrital de
lo Fiscal y sus Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art.
198 de la Constitucin Poltica de la Repblica; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art.
11 de la Ley Orgnica del Consejo Nacional de la Judicatura; y, Ttulo III, del Recurso de
Casacin, que se encuentra establecido en la Ley de Casacin.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Ttulo III, la Seccin 2a. del Captulo II relacionado a
la Denuncia; los Captulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas,
y, Trmite de los Recursos; y, del Captulo VI, la Seccin 1ra. de las Contravenciones, ya
que al momento son aplicables las disposiciones contenidas en el Cdigo de
Procedimiento Penal.
LIBRO PRIMERO
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones
jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, as como a las
situaciones
que
se
deriven
o
se
relacionen
con
ellos.
Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de
las dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales.

En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos
jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn
establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto
retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los
sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y
deducciones; los reclamos, recursos y dems materias reservadas a la ley que deban
concederse conforme a este Cdigo.
Art. 5.- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de
legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, adems de ser medios para recaudar
ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general, estimulando
la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de
desarrollo nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica, corresponde dictar
los reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias. El Director General del Servicio
de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus
respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales necesarias para la
aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones
impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes, adicionarlas,
reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo responsable por todo
abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que
dicte la orden ilegal.
Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales.- Lo
dispuesto en el artculo anterior se aplicar igualmente a las municipalidades y consejos
provinciales, cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria.
Art. 9.- Gestin tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley
establezca y comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los tributos, as
como la resolucin de las reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias.

Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria y los
actos de gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son impugnables
por las vas administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de
carcter general, regirn a partir de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que se
establezcan fechas de vigencia posteriores a la misma.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin
deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn
desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente,
cuando se trate de perodos menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se
computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da
equivalente al ao o mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a
das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Art. 13.- Interpretacin de la ley.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a
los mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su
significacin econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que
ms se conforme con los principios bsicos de la tributacin.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las dems
ramas del Derecho, se aplicarn nicamente como normas supletorias y siempre que no
contraren los principios bsicos de la tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley, pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos, exenciones ni las dems materias jurdicas reservadas a
la ley.
TITULO II
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Captulo I
Disposiciones generales

Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto
establecido por la ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un
acto jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica,
cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio
para calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que
efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las
formas jurdicas que se utilicen.
Captulo II
Del nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley
seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto
pasivo con terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma.
Con todo, siempre que la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn
exigir, a su arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada
contractualmente.
Captulo III
De los intereses
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria que no fuera
satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y
sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5
veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del

Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se
calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que
dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes
se liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en
mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las
instituciones financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el
pago de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el
artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin
del
pago
en
exceso
o
del
reclamo
por
pago
indebido.
Captulo IV
De los sujetos
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley,
est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de
bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su
condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque
realice su traslacin a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas
a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a
salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son
responsables por representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o
curadores con administracin de bienes de los dems incapaces;

2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes
que administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o
liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios
judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o
convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes
administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como
adquirentes o sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas
propiedades, correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y
por el ao inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare
adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que
se transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos aos
anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo,
en todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra
forma. La responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas
hasta la fecha del respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el
causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos
adeudados por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o
donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao,
contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la
realizacin de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de
retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden
administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el
impuesto que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea
cuando termine el encargo sin que se hayan pagado los legados,

2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley
o del reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo;
y,
3. Los sustitutos del contribuyente, entendindose por tales a las personas que,
cuando una ley tributaria as lo disponga, se colocan en lugar del contribuyente,
quedando obligado al cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de
las obligaciones tributarias.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de
retencin o de percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los
nicos obligados ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o
percepcin de los tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto
activo, cuando no se haya efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de
retencin o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos
o cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los
hubieren entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
Captulo V
De las exenciones
Art. 31.- Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal
de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr
establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su
reconocimiento o concesin a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o
parcial, permanente o temporal.
Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que
estuvieren vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a
los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en
contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere sido concedida
en atencin a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o derogada por
ley posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su expiracin.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los lmites que establezca la ley y sin
perjuicio de lo que se disponga en leyes orgnicas o especiales, en general estn exentos
exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de
derecho pblico, las empresas pblicas constituidas al amparo de la Ley Orgnica

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
de Empresas Pblicas y las entidades de derecho privado con finalidad social o

pblica;
Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno
seccional o local, constituidos con independencia administrativa y econmica
como entidades de derecho pblico o privado, para la prestacin de servicios
pblicos;
Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector
pblico;
Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de
educacin, constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se
destinen a los mencionados fines y solamente en la parte que se invierta
directamente en ellos;
Las medidas dispuestas en el proceso de exclusin y transferencia de activos y
pasivos, de una entidad del Sistema Financiero Nacional, de acuerdo con el
Cdigo Orgnico Monetario y Financiero, bajo cualquier modalidad;
El proceso de fusin extraordinario de las entidades del Sistema Financiero
Nacional, de acuerdo con el Cdigo Orgnico Monetario y Financiero;
Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por
los bienes que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo
econmico y desarrollo social; y,
Bajo la condicin de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del
sector pblico de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones
extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no
provengan de actividades econmicas desarrolladas en el pas.
Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al impuesto al valor

agregado IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.
Art. 36.- Prohibiciones.- Prohbese a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a
su cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as como extender,
en todo o en parte, el beneficio de exencin en forma alguna a los sujetos no exentos.
Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exencin y de
otra, sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin a la
parte o partes que no gozan de exencin.
Captulo VI
De la extincin de la obligacin tributaria
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte,
por cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;

3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
Seccin 1a.
De la solucin o pago
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado
por los contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor de la obligacin
tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo.
Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y
por ste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su
recaudacin, retencin o percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber satisfacerse en
el tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal
sealamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse
en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la
ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que seale la
ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin,
donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y
especiales, el pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de
curso legal; mediante cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o
giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o
de quien fuere facultado por la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago
se efecte mediante cheque no certificado, la obligacin tributaria se extinguir
nicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar
cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la
dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario, ttulos del Banco Central del
Ecuador u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto activo y el Banco Central del
Ecuador, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes
recaudadores recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de
los permitidos en el inciso tercero del artculo anterior.

Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa
solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago
de tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
este Cdigo y en los trminos que el mismo seale.
Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente
orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente
o responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se
imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la
regla del artculo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma
regla. De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la obligacin
tributaria por la administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y
protestare en otra, podr efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo
por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no podrn
negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria puede tambin
hacerse mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este
Cdigo establece, en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto
activo de la obligacin tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2a.
De la compensacin
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su
caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen
prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se
compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto
activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por
sentencia ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional.

No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por
personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza
que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones
del Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.
Seccin 3a.
De la confusin
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el
acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la
transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Seccin 4a.
De la remisin
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud
de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y
multas que provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la
mxima autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que
la ley establezca.
Seccin 5a.
De la prescripcin de la accin de cobro
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de
cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de
los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en
que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la
correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada
cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la obligacin
que deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los plazos
previstos en el inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en que el acto
de determinacin se convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la
resolucin administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o
impugnacin planteada en contra del acto determinativo antes mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella,
el juez o autoridad administrativa no podr declararla de oficio.

Art. 56.- Interrupcin de la prescripcin de la accin de cobro.- La prescripcin se
interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o
con la citacin legal del auto de pago.
No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago cuando la
ejecucin hubiere dejado de continuarse por ms de dos aos, salvo lo preceptuado en el
artculo 247, o por afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas.
Captulo VII
De los privilegios del crdito tributario
Art. 57.- Privilegio y prelacin.- Los crditos tributarios y sus intereses, gozan de
privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre
cualesquiera otros, a excepcin de los siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;
2. En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por
aportes, primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal, multas,
descuentos u otros que generen responsabilidad patronal y por crditos
concedidos a los asegurados o beneficiarios, sern privilegiados y se pagarn en
el orden sealado en el artculo 2374 del Cdigo Civil;
3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las utilidades;
bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de
conformidad con la ley; y,
4. Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito
legalmente antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario.
Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de
un mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelacin entre ellos ser:
fisco, consejos provinciales, municipalidades y organismos autnomos.
Captulo VIII
Del domicilio tributario
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se
tendr como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o
donde ejerzan sus actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se
produzca el hecho generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo
precedente, se considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque
residan en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de
remuneracin, principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin,
administrativa o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o
profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia, o contrato de
trabajo en empresas nacionales o extranjeras que operen en el pas. Se tendr, en estos
casos, por domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo

esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo el domicilio, se tendr
como tal la capital de la Repblica.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se
considera como domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus
actividades econmicas o donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn
fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva
estar facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el
lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el
exterior, naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador,
estn obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as como a
comunicar tales particulares a la administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los
actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.
TITULO III
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Captulo I
De los rganos
Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin tributaria,
corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica, quien la ejercer a
travs de los organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las dems
normativas aplicables.
La misma norma se aplicar:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;
2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas,
cuya base de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean
recaudados por la administracin central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a
los municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudacin
corresponda por ley a las municipalidades.

Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal, la
direccin de la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial
o al Alcalde, quienes la ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos
administrativos que la ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de
tributos no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en estos
tributos, o de aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos principales o estos
mismos, aunque su recaudacin corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en los
artculos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin tributaria
a la propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos
tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta
de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Captulo II
De las atribuciones y deberes
Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las
siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin tributaria;
la de resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad
sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin
de los tributos.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto
o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado,
la base imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de
las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de
las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine,
estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de
toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los
sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de
administracin tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad
administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la
medida previstos en la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para
cada tributo.

El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin
que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
LIBRO SEGUNDO
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Captulo I
Normas generales
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria comprenden
dos gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la
resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria se desarrollar
con arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos administrativos se
producirn por el rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo
establece.
Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un
procedimiento de excepcin.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que
otorga la ley a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de
carcter tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el
mbito tributario, es irrenunciable y se ejercer precisamente por los rganos que la
tengan atribuida como propia, salvo los casos de delegacin o sustitucin, previstos por
las leyes.
Art. 77.- Indeterminacin de la competencia.- Cuando una ley atribuya competencia a
una administracin tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se
entender concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos
en primera o nica instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo ante quien se
presente una consulta, peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para
resolverlo, as lo declarar dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la
autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma administracin tributaria.
Pero si el rgano competente corresponde a otra administracin tributaria, el que hubiere

recibido la solicitud la devolver al interesado dentro de igual plazo, juntamente con la
providencia que dictar al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, peticin, reclamo o recurso se
refiera a varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la
autoridad receptora, dentro de tres das, avocar conocimiento de los asuntos que le
competan y dispondr que los restantes se cursen ante los organismos respectivos, con
arreglo al artculo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite
entre autoridades de una misma administracin tributaria, lo resolver el superior
jerrquico comn en el plazo de ocho das de producido.
Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se
promoviere
entre
autoridades
de
distintas
administraciones
tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirn
por escrito. Adems, sern debidamente motivados enuncindose las normas o principios
jurdicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los
fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos
pasivos de la relacin tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o
aplicacin de la ley.
Art. 82.- Presuncin del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios
gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse;
pero sern ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningn acto administrativo emanado de las dependencias de las direcciones
y rganos que administren tributos, tendrn validez si no han sido autorizados o
aprobados por el respectivo director general o funcionario debidamente delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales
no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala.
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que
consistan en resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto
de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la
misma va administrativa.
Art. 85.- Notificacin de los actos administrativos.- Todo acto administrativo
relacionado con la determinacin de la obligacin tributaria, as como las resoluciones que
dicten las autoridades respectivas, se notificar a los peticionarios o reclamantes y a
quienes puedan resultar directamente afectados por esas decisiones, con arreglo a los
preceptos de este Cdigo.
El acto de que se trate no ser eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la
notificacin.

Art. 86.- Cmputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o trminos establecidos,
en este Cdigo o en otras leyes tributarias orgnicas y especiales, se contarn a partir del
da hbil siguiente al de la notificacin, legalmente efectuada, del correspondiente acto
administrativo, y corrern hasta la ltima hora hbil del da de su vencimiento.
Los plazos o trminos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los
interesados en los mismos.
Captulo II
De la determinacin
Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los
sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o
establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un
tributo.
Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se
atender obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros
oficiales, a la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicar
pericialmente el avalo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se
efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;
2. Por actuacin de la administracin; o,
3. De modo mixto.
Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se
efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la
forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el
hecho generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se
podr rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido, dentro del
ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con anterioridad no se
hubiere
establecido
y
notificado
el
error
por
la
administracin.
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la obligacin
tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al
artculo 68 de este Cdigo, directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el principal.
Art. 91.- Forma directa.- La determinacin directa se har sobre la base de la
declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que
posea, as como de la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en
sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de

informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con entidades
del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en poder de
terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea
posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la
notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los
documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental
o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin se
fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan
establecer la configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o
mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva.
Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la administracin
a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes
quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la
obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley
exija determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la
declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en
todo o en parte; y,
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el
sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales
actos.
Art. 95.- Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn por la
notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente.
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los
actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha
de notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de
15 das consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de
determinacin, siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad,
segn
el
artculo
precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para
que opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la
caducidad producida por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un
ao contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el
contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin dentro de este ao de
extincin, se entender que ha caducado la facultad determinadora de la administracin
tributaria.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra
pendiente de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la caducidad, el acto de
determinacin deber ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos

previstos por el artculo precedente. Se entender que no se ha interrumpido la caducidad
de la orden de determinacin si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado
con el acto de determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada.
Captulo III
Deberes formales del contribuyente o responsable
a) Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o
responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la
respectiva autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios
relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se
operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente
actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal,
sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras
la obligacin tributaria no est prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
tendientes al control o a la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias
y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente.
Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes formales
acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sea
persona natural o jurdica, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere
lugar.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva
administracin tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como representante
de una persona jurdica, o de ente econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de
los artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a
proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la
determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto.
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros del
culto, en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho
a invocar el secreto profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes
dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.

Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones de
los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias,
sern utilizadas para los fines propios de la administracin tributaria.
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos
pasivos y los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar
anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de stos.
Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la
propiedad y en general los funcionarios pblicos, debern exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que para el trmite, realizacin o formalizacin de los
correspondientes negocios jurdicos establezca la ley.
Estn igualmente obligados a colaborar con la administracin tributaria respectiva,
comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles de los que tengan
conocimiento en razn de su cargo.
Art. 102.- Artculo derogado por Art. 4 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro
Oficial
Suplemento
242
de
29
de
Diciembre
del
2007.
Captulo IV
De los deberes de la administracin
Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes sustanciales de la administracin
tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las
normas tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados,
con expresin de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los
resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;
3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la
ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos;
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes
tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin;
5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,
reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o
quienes se consideren afectados por un acto de la administracin;
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las
formalidades establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria
y a los afectados con ella;
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez
de las resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional
todos los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho
de las partes;

8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los
casos que este Cdigo prev;
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el
numeral anterior;
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y
sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los dems que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus
funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su
accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones
escritas de la administracin, ser sancionada con multa de treinta dlares de los Estados
Unidos de Amrica (30 USD) a mil quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica
(1.500 USD). En caso de reincidencia, sern sancionados con la destitucin del cargo por
la mxima autoridad de la respectiva administracin tributaria, sin perjuicio de la accin
penal a que hubiere lugar. La sancin administrativa podr ser apelada de conformidad
con la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y
Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico.
Art. 104.- Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad tributaria, en el plazo
fijado en el artculo 132, se considerar como aceptacin tcita de la reclamacin
respectiva, y facultar al interesado para el ejercicio de la accin que corresponda.
El funcionario responsable ser sancionado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 de la
Ley de Modernizacin del Estado, Privatizaciones y Prestacin de Servicios Pblicos por
parte de la Iniciativa Privada.
Captulo V
De la notificacin
Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona
natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de
un funcionario competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes
formales.
Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a quien la
ley, el reglamento o el propio rgano de la administracin designe. El notificador dejar
constancia, bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de
notificacin.
Art. 107.- Formas de notificacin.- Las notificaciones se practicarn:
1.
2.
3.
4.
En persona;
Por boleta;
Por correo certificado o por servicios de mensajera;
Por la prensa o gaceta tributaria digital;

5. Por oficio, en los casos permitidos por este Cdigo;
6. A travs de la casilla judicial que se seale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por
sistemas de comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que
stos permitan confirmar inequvocamente la recepcin;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin
tributaria;
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica,
la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el
deudor tributario y ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier
persona expresamente autorizada por el deudor, al encargado de dicho
establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la
persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o
gestin por escrito que demuestre inequvocamente su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aquella en que se practique el respectivo
acto o gestin, por parte de la persona que deba ser notificada; y,
10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio
Electrnico.
Art. 108.- Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al
interesado en el domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal,
o del tercero afectado o de la persona autorizada para el efecto, original o copia
certificada del acto administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La
diligencia de notificacin ser suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el
inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose
constancia de este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su
representante legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo
de que se trate, cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin.
Si no pudiere o no quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas
generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin
personal, por ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la
diligencia por una boleta, que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de
que, efectivamente, es el domicilio del notificado, segn los artculos 59, 61 y 62 de este
Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del
notificado; copia autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se
trate; y, la firma del notificador.

Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular, juntamente
con el notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresar as con certificacin
de un testigo, bajo responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificacin por correo.- Todo acto administrativo tributario se podr notificar
por correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entender realizada la
notificacin, a partir de la constancia de la recepcin personal del aviso del correo
certificado
o
del
documento
equivalente
del
correo
paralelo
privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar
la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el
sujeto
pasivo
o
responsable
se
negare
a
recibirlo.
Art. 111.- Notificacin por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a una
determinada generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate
de herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea imposible de determinar,
o el caso fuere el previsto en el artculo 60 de este Cdigo, la notificacin de los actos
administrativos iniciales se har por la prensa, por tres veces en das distintos, en uno de
los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia
ms
cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los
contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o
colectivas, los nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del
causante, si se notifica a herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin
tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin.
Art. 112.- Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta forma de
notificacin, toda comunicacin que implique un trmite que de conformidad con la ley
deba ser patrocinado por un profesional del derecho, debe sealar un nmero de casilla
y/o domicilio judicial para recibir notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de
notificacin en trmites que no requieran la condicin antes indicada, si el compareciente
seala un nmero de casilla judicial para recibir notificaciones.
Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por
correspondencia postal la efectuar el empleado del servicio postal contratado en forma
personal o por boleta, cumpliendo los requisitos y formalidades legales establecidos para
cada uno de estos tipos de notificacin.
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro
del horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil,
surtir efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.

TITULO II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Captulo I
De las reclamaciones
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren
afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por
verificacin de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su
reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte das,
contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo 64 de este
Cdigo, siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de Pichincha,
se presentarn en el Servicio de Rentas Internas. En los dems casos podrn presentarse
ante la respectiva direccin regional o provincial. El empleado receptor pondr la fe de
presentacin en el escrito de reclamo y en cuarenta y ocho horas lo remitir al Servicio de
Rentas Internas.
Las reclamaciones aduaneras por aplicacin errnea del arancel o de las leyes o
reglamentos aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarn ante el
Gerente Distrital de Aduana de la localidad respectiva.
Las peticiones por avalos de la propiedad inmueble rstica, se presentarn y tramitarn
ante la respectiva municipalidad, la que los resolver en la fase administrativa, sin
perjuicio de la accin contenciosa a que hubiere lugar.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa comparecern los
reclamantes, personalmente o por medio de su representante legal o procurador,
debiendo ste legitimar su personera desde que comparece, a menos que por fundados
motivos se solicite a la administracin un trmino prudencial para el efecto, en cuyo caso
se le conceder por un tiempo no inferior a ocho das si el representado estuviere en el
Ecuador, ni menor de treinta das si se hallare en el exterior. De no legitimar la personera
en el plazo concedido, se tendr como no presentado el reclamo, sin perjuicio de las
responsabilidades a que hubiere lugar en contra del compareciente.
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms
personas, siempre que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como
origen un mismo hecho generador.
De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn, con
quien se contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la autoridad que
conoce de l.
Art. 118.- Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o
que lo trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr la acumulacin de expedientes
que contengan procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por

guardar estrecha relacin o provenir de un mismo hecho generador, aunque los
reclamantes sean distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien porque la
resolucin que recaiga en el uno pueda afectar al derecho o al inters directo que se
discuta
en
otro
procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por escrito y contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero
del registro de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare;
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los
fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y
sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine.
A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la
concesin de un plazo para el efecto.
Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos 78 y
79 de este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos
establecidos en el artculo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr que se
la aclare o complete en el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no
presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo inicial, se anotar en
el original y en la copia la fecha de su presentacin y el nmero que se asigne al trmite,
anotacin que ser firmada por el empleado receptor. La copia se entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original y
copia, e ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo
no establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin
que haya nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que
configuran el respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerar pago
indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en
demasa en relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley
sobre la respectiva base imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del
contribuyente, proceder a la devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan
como tales en sus registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento
determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolucin no haya manifestado su
voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o
futuras a su cargo.

Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de seis meses de
presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr
derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los
mismos trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago indebido.
Captulo II
De la sustanciacin
Seccin 1a.
Normas generales
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una reclamacin, la autoridad
competente o el funcionario designado por ella impulsar de oficio el procedimiento, sin
perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Al efecto se
ordenar en una misma providencia la prctica de todas las diligencias de trmite que, por
su naturaleza, puedan realizarse de manera simultnea y no requieran trmite sucesivo,
prescindindose de diligencias innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr designar a un
funcionario de la misma administracin para que, bajo su vigilancia y responsabilidad,
sustancie el reclamo o peticin, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y
dems actuaciones necesarias para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las
resoluciones que tome el delegado tendrn la misma fuerza jurdica y podrn ser
susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que
deleg.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Slo los reclamantes o sus abogados, tendrn
derecho para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus
reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la tramitacin.
Ni an con orden superior ser permitido extraer de las oficinas de la administracin
tributaria los expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los mismos a quienes no
sean los funcionarios o empleados que, por razn de su cargo intervengan en la
tramitacin del reclamo, salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 126.- Peticin de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras
instituciones del sector pblico, las comunicaciones se cursarn directamente a quienes
deban proporcionarlos.
En el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario un informe
pericial o tcnico, se lo solicitar a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Los datos e informes sern enviados en el plazo de cinco das, salvo que se solicite por el
informante
un
trmino
mayor
por
razones
fundadas.
Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no interrumpir
el plazo que la autoridad administrativa tiene para resolver el reclamo, a menos que

aquellos hubieren sido solicitados por el reclamante, o se trate del caso previsto en el
inciso segundo del artculo anterior.
Lo estatuido en este artculo, no excluye la responsabilidad en que incurra el funcionario
culpable por falta de informacin o de datos, o por su demora en conferirlos.
Seccin 2a.
De la prueba
Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son admisibles todos
los medios de prueba que la ley establece, excepto la confesin de funcionarios y
empleados pblicos.
La prueba testimonial slo se admitir cuando por la naturaleza del asunto no pudiere
acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria.
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se conceder plazo probatorio cuando lo solicite el
reclamante o interesado o sea necesario para el esclarecimiento de los hechos materia
del reclamo. Ser fijado de acuerdo a la importancia o complejidad de esos hechos, pero
en ningn caso exceder de treinta das.
Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo, hasta
veinte das antes de vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podr, si a su juicio fuere
necesario, sealar da y hora para la realizacin de una audiencia, en la que el interesado
alegue en su defensa o se esclarezcan puntos materia de la reclamacin.
Art. 131.- Determinacin complementaria.- Cuando de la tramitacin de la peticin o
reclamo se advierta la existencia de hechos no considerados en la determinacin del
tributo que lo motiva, o cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos,
la autoridad administrativa dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un proceso
de verificacin o determinacin complementario, disponiendo se emita la correspondiente
Orden de Determinacin.
La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo
para emitir la resolucin correspondiente.
Realizada la determinacin complementaria, que se regir por el mismo procedimiento
establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria,
continuar decurriendo el plazo que se le concede a la administracin para dictar
resolucin, la que se referir al reclamo o peticin inicial y contendr el acto de
determinacin complementaria definitivo. El acto de determinacin complementaria slo
podr ser objeto de impugnacin judicial con la resolucin de la peticin o reclamo inicial.
Seccin 3a.
De la resolucin

Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el plazo de 120 das
hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la
aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa. Se exceptan de esta
norma los siguientes casos:
1. Los previstos en el artculo 127, en los que el plazo correr desde el da hbil
siguiente al de la recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o
del que se decida prescindir de ellos;
2. Los que se mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da
hbil siguiente al vencimiento de los plazos all determinados; y,
3. Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en 30 das
hbiles por el Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Art. 133.- Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la forma que se
establece en el artculo 81, con cita de la documentacin y actuaciones que las
fundamentan y de las disposiciones legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones
planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los
expedientes acumulados.
Art. 134.- Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluir el deber
de la administracin de dictar resolucin expresa, aunque se hubiere deducido accin
contenciosa por el silencio administrativo. En este evento, si la resolucin expresa admite
en su totalidad el reclamo, terminar la controversia; si lo hace en parte, servir de
elemento de juicio para la sentencia; y si la resolucin fuere ntegramente negativa, no
surtir efecto alguno.
Captulo III
De las consultas
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un inters
propio y directo; podrn consultar a la administracin tributaria respectiva sobre el
rgimen jurdico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que
corresponda a actividades econmicas por iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser
vinculante para la administracin tributaria.
As mismo, podrn consultar las federaciones y las asociaciones gremiales, profesionales,
cmaras de la produccin y las entidades del sector pblico, sobre el sentido o alcance de
la ley tributaria en asuntos que interesen directamente a dichas entidades. Las
absoluciones emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo tendrn carcter
informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administracin tributaria competente tendrn
validez y efecto jurdico, en relacin a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias
por sta administrados, en los trminos establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto,
las absoluciones de consultas presentadas a otras instituciones, organismos o
autoridades no tendrn efecto jurdico en el mbito tributario.

Las absoluciones de las consultas debern ser publicadas en extracto en el Registro
Oficial.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formular por escrito y contendr:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 119 de este
Cdigo;
2. Relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la
administracin formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinin personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o
reglamentarias que estimare aplicables; y,
4. Deber tambin adjuntarse la documentacin u otros elementos necesarios para la
formacin de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan
ser
solicitados
por
la
administracin
tributaria.
Rige tambin para la consulta lo previsto en el artculo 120.
Art. 137.- Absolucin de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso 1o. del
artculo 135, se absolvern en la forma establecida en el artculo 81 y dentro del plazo de
treinta das de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artculo 135 se atendern en igual
plazo, a menos que fuere necesario la expedicin de reglamento o de disposiciones de
aplicacin general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentacin de la consulta no exime del
cumplimiento de deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias respectivas,
conforme al criterio vertido en la consulta.
Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolucin obligar a la
administracin a partir de la fecha de notificacin. De no serlo, no surtir tal efecto.
De considerar la administracin tributaria, que no cuenta con los elementos de juicio
necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada la
consulta y se devolver toda la documentacin.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrn interponer reclamo, recurso o
accin judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la administracin
tributaria podr alterar posteriormente su criterio vinculante, salvo el caso de que las
informaciones o documentos que sustentaren la consulta resulten errneos, de notoria
falsedad o si la absolucin contraviniere a disposicin legal expresa. Sin perjuicio de ello
los contribuyentes podrn ejercer sus derechos contra el o los actos de determinacin o
de liquidacin de obligaciones tributarias dictados de acuerdo con los criterios expuestos
en la absolucin de la consulta.
Captulo IV
De los recursos administrativos

Seccin 1a.
Normas generales
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos
y la autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes
casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente
incompetente; y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento
o de las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el
derecho de defensa o que la omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la
autoridad tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma va
administrativa:
1. De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del
que eman el acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo; y,
2. De apelacin en el procedimiento de ejecucin.
Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico.- El contribuyente o responsable y todo el
que presente una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la
administracin tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su
derecho a formular la accin que corresponda por silencio administrativo, podr presentar
su queja ante la autoridad administrativa jerrquicamente superior, la que correr traslado
de ella al funcionario contra el que se la formula por el plazo de tres das, y con la
contestacin o en rebelda, dictar resolucin en los cinco das subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentacin de la queja, no suspender la
competencia del funcionario contra quien se la dirige ni la tramitacin del asunto. La
autoridad superior que encuentre al inferior culpable de negligencia en el cumplimiento de
sus deberes, o de dolo o malicia en perjuicio del reclamante, le impondr una sancin de
cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica segn la gravedad
del caso, pudiendo ordenar aun la destitucin del cargo de comprobarse reincidencia,
decisin que se cumplir mediante oficio en que se comunique el particular a la autoridad
nominadora y al Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos
Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES.
Seccin 2a.
Del recurso de revisin
Art. 143.- Causas para la revisin.- El Director General del Servicio de Rentas Internas,
en la administracin tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso,
en la administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin
tributaria de excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o
por insinuacin debidamente fundamentada de una persona natural o jurdica, que sea

legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme o
resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de revisin de tales actos o
resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho, en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de
derecho, verificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de
improcedencia del mismo, la autoridad competente ordenar el archivo del trmite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental
ignorados al expedirse el acto o resolucin de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos
o resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los trminos de los artculos 47 y
48 de la Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial
ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean pblicos o privados, por contener
error evidente, o por cualquiera de los defectos sealados en el artculo 167 del
Cdigo de Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan presumir,
grave y concordantemente, su falsedad;
5. Cuando habindose expedido el acto o resolucin, en virtud de prueba testimonial,
los testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso
testimonio, precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a
dicho acto o resolucin; y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto
o resolucin materia de la revisin, ha mediado delito cometido por funcionarios o
empleados pblicos que intervinieron en tal acto o resolucin.
Art. 144.- Tramitacin del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere
conocimiento, por cualquier medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se ha
incurrido en alguna de las causales del artculo anterior, previo informe del Departamento
Jurdico, si lo hubiere, o de un abogado designado para el efecto, dispondr la
instauracin de un expediente sumario con notificacin a los interesados, siempre y
cuando se trate de cuestiones que requieran de la presentacin o actuacin de pruebas.
Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no se requerir la apertura del
referido expediente sumario. El sumario concluir dentro del trmino fijado por la
administracin tributaria el cual no ser menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro
de los cuales se actuarn todas las pruebas que disponga la administracin o las que
presenten o soliciten los interesados.
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisin en los
siguientes casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin
perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de
la administracin;
2. Cuando desde la fecha en que se dict el acto o resolucin hubieren transcurrido
tres aos, en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artculo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artculo, hubieren
transcurrido treinta das, desde que se ejecutori la respectiva sentencia y siempre
que hasta entonces no hubieren transcurrido cinco aos desde la notificacin de la
resolucin o del acto de que se trate;

4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare
debidamente la existencia de cualquiera de las causales del artculo 143 en la que
estos habran incurrido; y,
5. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolucin expedida
por la mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva.
Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo.- La administracin podr rectificar en
cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los errores aritmticos o de clculo
en que hubiere incurrido en actos de determinacin o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin.- Concluido el sumario la autoridad
administrativa correspondiente dictar resolucin motivada en la que confirmar,
invalidar, modificar o sustituir el acto revisado. En este ltimo caso, la Administracin
Tributaria podr cambiar la forma de determinacin, de directa a presuntiva; en el plazo
de un ao desde que avoc conocimiento.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se

dicten en recursos de revisin, gozarn de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad, sin que haya lugar a ningn otro recurso en va administrativa, pero s a la
accin contencioso - tributaria.
Captulo V
Del procedimiento administrativo de ejecucin
Seccin 1a.
De los ttulos de crdito
Art. 149.- Emisin.- Los ttulos de crdito u rdenes de cobro se emitirn por la autoridad
competente de la respectiva administracin, cuando la obligacin tributaria fuere
determinada y lquida, sea a base de catastros, registros o hechos preestablecidos
legalmente; sea de acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a avisos de
funcionarios pblicos autorizados por la ley para el efecto; sea en base de actos o
resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital
de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia, cuando modifiquen la base de liquidacin o
dispongan que se practique nueva liquidacin.
Por multas o sanciones se emitirn los ttulos de crdito, cuando las resoluciones o
sentencias que las impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolucin un reclamo o recurso administrativo, no podr
emitirse ttulo de crdito.
Art. 150.- Requisitos.- Los ttulos de crdito reunirn los siguientes requisitos:
1. Designacin de la administracin tributaria y departamento que lo emita;

2. Nombres y apellidos o razn social y nmero de registro, en su caso, que
identifiquen al deudor tributario y su direccin, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisin y nmero que le corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresin de su antecedente;
5. Valor de la obligacin que represente o de la diferencia exigible;
6. La fecha desde la cual se cobrarn intereses, si stos se causaren; y,
7. Firma autgrafa o en facsmile del funcionario o funcionarios que lo autoricen o
emitan.
La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artculo, excepto el sealado
en el numeral 6, causar la nulidad del ttulo de crdito.
Art. 151.- Notificacin.- Salvo lo que dispongan leyes orgnicas y especiales, emitido un
ttulo de crdito, se notificar al deudor concedindole ocho das para el pago. Dentro de
este plazo el deudor podr presentar reclamacin formulando observaciones,
exclusivamente respecto del ttulo o del derecho para su emisin; el reclamo suspender,
hasta su resolucin, la iniciacin de la coactiva.
Art. 152.- Compensacin o facilidades para el pago.- Practicado por el deudor o por la
administracin un acto de liquidacin o determinacin tributaria, o notificado de la emisin
de un ttulo de crdito o del auto de pago, el contribuyente o responsable podr solicitar a
la autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en nica y
definitiva instancia, que se compensen esas obligaciones conforme a los artculos 51 y 52
de este Cdigo o se le concedan facilidades para el pago.
La peticin ser motivada y contendr los requisitos del artculo 119 de este Cdigo con
excepcin del numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago, adems, los siguientes:
1. Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las
liquidaciones o determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales
se solicita facilidades para el pago;
2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la
forma en que se pagara el saldo; y,
4. Indicacin de la garanta por la diferencia de la obligacin, en el caso especial del
artculo siguiente, normada segn la resolucin que la Administracin Tributaria
emita para el efecto.
No se concedern facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por
agentes de percepcin y retencin, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.
Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria competente, al aceptar la peticin
que cumpla los requisitos determinados en el artculo anterior, mediante resolucin
motivada, dispondr que el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de
contado, y conceder, el plazo de hasta veinte y cuatro meses, para el pago de la
diferencia,
en
los
dividendos
peridicos
que
seale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de primera o
nica instancia, la mxima autoridad del sujeto activo correspondiente, podr conceder
para el pago de esa diferencia plazos hasta de cuatro aos, siempre que se ofrezca

cancelar en dividendos mensuales, trimestrales o semestrales, la cuota de amortizacin
gradual que comprendan tanto la obligacin principal como intereses y multas a que
hubiere lugar, de acuerdo a la tabla que al efecto se elabore; que no se desatienda el
pago de los tributos del mismo tipo que se causen posteriormente; y, que se constituya de
acuerdo con este Cdigo, garanta suficiente que respalde el pago del saldo.
Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la solicitud de facilidades para el pago, se
suspender el procedimiento de ejecucin que se hubiere iniciado; en caso contrario, no
se lo podr iniciar, debiendo atender el funcionario ejecutor a la resolucin que sobre
dicha solicitud se expida. Al efecto, el interesado entregar al funcionario ejecutor, copia
de su solicitud con la fe de presentacin respectiva.
Art. 155.- Negativa de compensacin o facilidades.- Negada expresa o tcitamente la
peticin de compensacin o de facilidades para el pago, el peticionario podr acudir en
accin contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Para impugnar la negativa
expresa o tcita de facilidades para el pago, deber consignarse el 20% ofrecido de
contado y presentar la garanta prevista en el inciso segundo del artculo 153.
Art. 156.- Concesin de las facilidades.- La concesin de facilidades, tanto por
resolucin administrativa como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la
Corte Suprema de Justicia en el caso del artculo anterior, se entender condicionada al
cumplimiento estricto de los pagos parciales determinados en la concesin de las mismas.
Consecuentemente, si requerido el deudor para el pago de cualquiera de los dividendos
en mora, no lo hiciere en el plazo de ocho das, se tendr por terminada la concesin de
facilidades y podr continuarse o iniciarse el procedimiento coactivo y hacerse efectivas
las garantas rendidas.
Seccin 2a.
De la ejecucin coactiva
Pargrafo 1o.
Normas generales
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose en
ellos los intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin, las
administraciones tributarias central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y, cuando la
ley lo establezca expresamente, la administracin tributaria de excepcin, segn el
artculo 66, gozarn de la accin coactiva, que se fundamentar en ttulo de crdito
emitido legalmente, conforme a los artculos 149 y 150 o en las liquidaciones o
determinaciones ejecutoriadas o firmes de obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la
ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente por los
respectivos funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujecin a

las disposiciones de esta seccin, a las reglas generales de este Cdigo y,
supletoriamente, a las del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las mximas autoridades tributarias podrn designar recaudadores especiales, y
facultarlos para ejercer la accin coactiva en las secciones territoriales que estimen
necesario.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer
la coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien
calificar la excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o determinacin de
obligaciones tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisin de otro instrumento,
lleva implcita la orden de cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151, sin que el deudor
hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor
dictar auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda
o dimitan bienes dentro de tres das contados desde el siguiente al de la citacin de esta
providencia, apercibindoles que, de no hacerlo, se embargarn bienes equivalentes al
total de la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la oficina
recaudadora correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno ad-hoc que designar el
ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno que dirija la
ejecucin, quien percibir los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede
iniciarse por uno o ms de los documentos sealados en el artculo 157, cualquiera que
fuere la obligacin tributaria que en ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de
un mismo deudor tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo deudor, antes del
remate, podr decretarse la acumulacin de procesos, respecto de los cuales estuviere
vencido el plazo para deducir excepciones o no hubiere pendiente accin contencioso tributaria o accin de nulidad.
Para efectos de la prelacin entre diversas administraciones tributarias, no se tendr en
cuenta la acumulacin de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la
presentacin de terceras coadyuvantes.
Art. 163.- Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se efectuar en persona
al coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en das distintos en el
domicilio del deudor, en los trminos del artculo 59 y siguientes, por el Secretario de la
oficina recaudadora, o por el que designe como tal el funcionario ejecutor, y se cumplirn
adems, en lo que fueren aplicables, los requisitos de los artculos 108 y 109.

La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de personas cuya
individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el artculo
111, y surtir efecto diez das despus de la ltima publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarn al coactivado o su
representante, siempre que hubiere sealado domicilio especial para el objeto.
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podr ordenar, en el mismo auto de
pago o posteriormente, el arraigo o la prohibicin de ausentarse, el secuestro, la retencin
o la prohibicin de enajenar bienes.
Al efecto, no precisar de trmite previo.
El coactivado podr hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo previsto en
el artculo 248 de este Cdigo.
En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposicin de las medidas cautelares
mencionadas en el inciso primero, impugnare la legalidad de las mismas, y en sentencia
ejecutoriada se llegare a determinar que dichas medidas fueron emitidas en contra de las
disposiciones legales consagradas en este Cdigo, el funcionario ejecutor responder por
los daos que su conducta haya ocasionado, sin perjuicio de la responsabilidad penal a
que hubiere lugar.
Art. 165.- Solemnidades
procedimiento de ejecucin:
sustanciales.-
Son
solemnidades
sustanciales
del
1. Legal intervencin del funcionario ejecutor;

2. Legitimidad de personera del coactivado;
3. Existencia de obligacin de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades
para el pago;
4. Aparejar la coactiva con ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o
determinaciones firmes o ejecutoriadas; y,
5. Citacin legal del auto de pago al coactivado.
Pargrafo 2o.
Del embargo
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el
embargo en el trmino ordenado en el auto de pago; si la dimisin fuere maliciosa; si los
bienes estuvieren situados fuera de la Repblica o no alcanzaren para cubrir el crdito, el
ejecutor ordenar el embargo de los bienes que seale, prefiriendo en su orden: dinero,
metales preciosos, ttulos de acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos
o rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o los que fueren materia de la prohibicin
de enajenar, secuestro o retencin; crditos o derechos del deudor; bienes races,
establecimientos o empresas comerciales, industriales o agrcolas.
Para decretar el embargo de bienes races, el ejecutor obtendr los certificados de avalo
catastral y del registrador de la propiedad. Practicado el embargo, notificar a los

acreedores, arrendatarios o titulares de derechos reales que aparecieren del certificado
de
gravmenes,
para
los
fines
consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes sealados en el
artculo 1634 del Cdigo Civil, con las modificaciones siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los que se
reputen suntuarios, a juicio del ejecutor;
b) Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles
indispensables para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin
limitacin; y,
c) Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales,
comerciales o agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la
paralizacin de la actividad o negocio; pero en tal caso, podrn embargarse junto
con la empresa misma, en la forma prevista en el artculo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicar con
intervencin del alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se embarguen
empresas comerciales, industriales o agrcolas, o de actividades de servicio pblico, el
ejecutor, bajo su responsabilidad, a ms de alguacil y depositario, designar un
interventor, que actuar como administrador adjunto del mismo gerente, administrador o
propietario del negocio.
La persona designada interventor deber ser profesional en administracin o auditora o
tener suficiente experiencia en las actividades intervenidas, y estar facultada para
adoptar todas las medidas conducentes a la marcha normal del negocio y a la
recaudacin de la deuda tributaria.
Cancelado el crdito tributario cesar la intervencin. En todo caso, el interventor rendir
cuenta peridica, detallada y oportuna de su gestin y tendr derecho a percibir los
honorarios que el funcionario de la coactiva sealare en atencin a la importancia del
asunto y al trabajo realizado, honorarios que sern a cargo de la empresa intervenida.
Art. 169.- Embargo de crditos.- La retencin o el embargo de un crdito se practicar
mediante notificacin de la orden al deudor del coactivado, para que se abstenga de
pagarle a su acreedor y lo efecte al ejecutor.
El deudor del ejecutado, notificado de retencin o embargo, ser responsable
solidariamente del pago de la obligacin tributaria del coactivado, si dentro de tres das de
la notificacin no pusiere objecin admisible, o si el pago lo efectuare a su acreedor con
posterioridad a la misma.
Consignado ante el ejecutor el valor total del crdito embargado, se declarar extinguida
la obligacin tributaria y se dispondr la inscripcin de la cancelacin en el registro que
corresponda; pero si slo se consigna el saldo que afirma adeudar, el recibo de tal
consignacin constituir prueba plena del abono realizado.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pblica.- Las autoridades civiles y la fuerza pblica estn
obligadas a prestar los auxilios que los funcionarios recaudadores les solicitaren para el
ejercicio de su funcin.

Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o terceros no
abrieren las puertas de los inmuebles en donde estn o se presuma que existan bienes
embargables, el ejecutor ordenar el descerrajamiento para practicar el embargo, previa
orden de allanamiento y bajo su responsabilidad.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe dinero, joyas u otros
bienes embargables, el alguacil los sellar y los depositar en las oficinas del ejecutor,
donde ser abierto dentro del trmino de tres das, con notificacin al deudor o a su
representante; y, si ste no acudiere a la diligencia, se designar un experto para la
apertura que se realizar ante el ejecutor y su secretario, con la presencia del alguacil, del
depositario y de dos testigos, de todo lo cual se dejar constancia en acta firmada por los
concurrentes y que contendr adems el inventario de los bienes que sern entregados al
depositario.
Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El embargo o la prctica de
medidas preventivas, decretadas por jueces ordinarios o especiales, no impedir el
embargo dispuesto por el ejecutor en el procedimiento coactivo; pero en este caso, se
oficiar al juez respectivo para que notifique al acreedor que hubiere solicitado tales
medidas, a fin de que haga valer sus derechos como tercerista, si lo quisiere.
El depositario judicial de los bienes secuestrados o embargados los entregar al
depositario designado por el funcionario de la coactiva o los conservar en su poder a
rdenes de ste, si tambin fuere designado depositario por el ejecutor.
No se aplicar lo dispuesto en el inciso primero de este artculo cuando el crdito tributario
no tuviere preferencia segn lo previsto en el artculo 57; pero en tal caso, el ejecutor
podr intervenir en la tramitacin judicial como tercerista coadyuvante.
Art. 173.- Subsistencia y cancelacin de embargos.- Las providencias de secuestro,
embargo o prohibicin de enajenar, decretadas por jueces ordinarios o especiales,
subsistirn no obstante el embargo practicado en la coactiva, segn el inciso primero del
artculo anterior y sin perjuicio del procedimiento para el remate de la accin coactiva. Si
el embargo administrativo fuere cancelado antes de llegar a remate, se notificar al juez
que dispuso la prctica de esas medidas para los fines consiguientes.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de adjudicacin, se tendrn por canceladas las
medidas preventivas o de apremio dictadas por el juez ordinario un especial, y para la
efectividad de su cancelacin, el ejecutor mandar notificar por oficio el particular al juez
que
orden
tales
medidas
y
al
registrador
que
corresponda.
Art. 174.- Embargos preferentes.- Los embargos practicados en procedimientos
coactivos de una administracin tributaria, no podrn cancelarse por embargos
decretados posteriormente por funcionarios ejecutores de otras administraciones
tributarias, aunque se invoque la preferencia que considera el artculo 58.
No obstante, estas administraciones tendrn derecho para intervenir como terceristas
coadyuvantes en aquel proceso coactivo y a hacer valer su prelacin luego de satisfecho
el crdito del primer ejecutante.
Pargrafo 3o.

De las terceras
Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares de un
coactivado, podrn intervenir como terceristas coadyuvantes en el procedimiento coactivo,
desde que se hubiere decretado el embargo de bienes hasta antes del remate,
acompaando el ttulo en que se funde, para que se pague su crdito con el sobrante del
producto del remate.
El pago de estos crditos proceder, cuando el deudor en escrito presentado al ejecutor,
consienta expresamente en ello, siempre que no existan terceristas tributarios.
Art. 176.- Decisin de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre crditos
tributarios y otros que no lo sean, resolver la controversia el funcionario ejecutor. De esta
decisin podr apelarse, dentro de tres das para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del sobrante del
remate, el ejecutor pondr en conocimiento del juez competente de su jurisdiccin y lo
depositar a la orden de ste, en una de las instituciones del sistema financiero
designadas en el ordinal 1 del artculo 248 o del cantn ms cercano, con notificacin a
los interesados.
Art. 177.- Terceras excluyentes.- La tercera excluyente de dominio slo podr
proponerse presentando ttulo que justifique la propiedad o protestando, con juramento,
hacerlo en un plazo no menor de diez das ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor
conceder para el efecto.
Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente.- La tercera excluyente presentada con
ttulo de dominio, suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo
Fiscal la resuelva, previo el trmite que este Cdigo establece, salvo que el ejecutor
prefiera embargar otros bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y
proseguir el procedimiento coactivo. Si se la dedujere con protesta de presentar el ttulo
posteriormente, no se suspender la coactiva; pero si llegare a verificarse el remate, no
surtir efecto ni podr decretarse la adjudicacin, mientras no se deseche la tercera.
En el caso de que se trate del embargo de bienes, en uso de la atribucin a que se refiere
el Artculo 1 de la Ley para la Defensa de los Derechos Laborales, la tercera excluyente
no suspender la ejecucin, sino a partir de que el Tribunal de lo Contencioso Tributario
as lo ordene, de existir indicios suficientes de la ilegitimidad del embargo.
Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que se deseche

una tercera excluyente, se condenar al tercerista al pago de las costas que hubiere
causado el incidente y al de los intereses calculados al mximo convencional, sobre la
cantidad consignada por el postor, cuya oferta hubiere sido declarada preferente. Estos
valores beneficiarn a dicho postor y se recaudarn por apremio real, dentro del mismo
procedimiento coactivo.
De aceptar la tercera excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal ordenar la cancelacin
del embargo y la restitucin de los bienes aprehendidos a su legtimo propietario; y en su
caso, la devolucin de la cantidad consignada con la oferta por el mejor postor.

Seccin 3a.
Del remate
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de los bienes
aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribir el avalo y podr
formular para su descargo las observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo avalo que
hubiere practicado la municipalidad del lugar en que se encuentren ubicados, a menos
que se impugne ese avalo por una razn justificada.
El avalo de ttulos de acciones de compaas y efectos fiduciarios, no podr ser inferior a
las cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al momento de
practicarlo. De no haberlas, los peritos determinarn su valor, previos los estudios que
correspondan.
Art. 181.- Designacin de peritos.- El funcionario ejecutor designar un perito para el
avalo de los bienes embargados, con el que se conformar el coactivado o nominar el
suyo dentro de dos das de notificado. Los peritos designados debern ser profesionales o
tcnicos de reconocida probidad, o personas que tengan suficientes conocimientos sobre
los bienes objeto del avalo y que, preferentemente, residan en el lugar en que se tramita
la coactiva.
El ejecutor sealar da y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos y, en la
misma providencia les conceder un plazo, no mayor de cinco das, salvo casos
especiales, para la presentacin de sus informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes periciales, el
ejecutor designar un tercer perito, pero no ser su obligacin atenerse, contra su
conviccin, al criterio de los peritos, y podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres
informes, o sealar un valor promedio que est ms de acuerdo a los avalos oficiales o
cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de propiedad
del deudor, el pago se har con el dinero aprehendido y concluir el procedimiento
coactivo, si el valor es suficiente para cancelar la obligacin tributaria, sus intereses y
costas. En caso contrario, continuar por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar con
ellos las obligaciones tributarias, se proceder como en el inciso anterior, previas las
formalidades pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, sern negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y su producto se
imputar en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la Bolsa
correspondiente, se efectuar el remate en la forma comn.

Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el valor de los
bienes embargados, el ejecutor fijar da y hora para el remate, la subasta o la venta
directa, en su caso; sealamiento que se publicar por tres veces, en das distintos, por la
prensa, en la forma prevista en el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre
del deudor sino la descripcin de bienes, su avalo y ms datos que el ejecutor estime
necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras
partes del avalo de los bienes a rematarse en el primer sealamiento; y la mitad, en el
segundo.
Pargrafo 1o.
Del remate de inmuebles
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de bienes
inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin industrial, de
naves o aeronaves, las ofertas se presentarn de quince a dieciocho horas, ante el
Secretario de la coactiva, quien pondr al pie de cada una la fe de presentacin
correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y
contendrn:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y
forma de pago de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso, no se
notificarn al postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las posturas que no vayan
acompaadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero efectivo, en cheque
certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del
respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en el primer sealamiento, ofrezcan
menos de las dos terceras partes del avalo de los bienes a rematarse, o la mitad en el
segundo, ni las que fijen plazos mayores de cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores al remate, el
ejecutor examinar la legalidad de las posturas presentadas, y calificar el orden de
preferencia de las admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems
condiciones de las mismas, describindolas con claridad y precisin.
En la misma providencia, si hubiere ms de un postor, sealar da y hora en que tenga
lugar una subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes rematados al
mejor postor.

Si no hubiere ms que un postor, se proceder a la calificacin y adjudicacin en la forma
prescrita en los artculos siguientes.
Art. 190.- Subasta entre postores.- El da y hora sealados en la convocatoria, el
ejecutor conceder a los postores concurrentes quince minutos para que puedan mejorar
sus ofertas, hasta por tres veces consecutivas. Los postores intervendrn verbalmente.
La inasistencia del postor a la subasta, se entender ratificacin de su oferta; y a falta de
todos ellos, se proceder en la forma que se indica en el artculo siguiente.
En caso de igualdad de ofertas, se decidir por la suerte y de lo actuado en la subasta se
dejar constancia en acta suscrita por el ejecutor, el actuario y los interesados que
quisieren hacerlo.
Art. 191.- Calificacin definitiva y recursos.- El ejecutor, dentro de los tres das
siguientes a la presentacin de la postura nica, o del da sealado para la subasta, en el
caso del artculo anterior, resolver cual es la mejor postura, prefiriendo la que satisfaga
de contado el crdito del coactivante, y establecer el orden de preferencia de las dems.
De esta providencia se conceder recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, si
fuere interpuesto dentro de tres das, sea por el coactivado, los terceristas coadyuvantes o
los postores calificados.
El recurso se conceder dentro de cuarenta y ocho horas de presentado; y, en igual
plazo, se remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que lo resolver dentro de
diez das, sin otra sustanciacin.
Art. 192.- Consignacin previa a la adjudicacin.- Ejecutoriado el auto de calificacin, o
resuelta por el Tribunal Distrital de lo Fiscal la apelacin interpuesta, el ejecutor dispondr
que el postor declarado preferente consigne, dentro de cinco das, el saldo del valor
ofrecido de contado.
Si el primer postor no efecta esa consignacin, se declarar la quiebra del remate y se
notificar al postor que le siga en preferencia, para que tambin en cinco das, consigne la
cantidad por l ofrecida de contado, y as sucesivamente.
Art. 193.- Adjudicacin.- Consignado por el postor preferente el valor ofrecido de
contado, se le adjudicarn los bienes rematados, libres de todo gravamen, salvo el caso
contemplado en este artculo, observando lo prescrito en el inciso final del artculo 173 y
se devolver a los dems postores las cantidades por ellos consignadas.
El auto de adjudicacin contendr la descripcin de los bienes; y copia certificada del
mismo, servir de ttulo de propiedad, que se mandar protocolizar e inscribir en los
registros correspondientes. Los saldos del valor de las posturas, ofrecidas a plazo,
devengarn el mximo de inters convencional permitido por la ley. Para seguridad del
pago de esos saldos y sus intereses, los bienes rematados quedarn gravados con
hipoteca, prenda industrial o especial, segn corresponda, las que se inscribirn en los
respectivos registros al mismo tiempo que el traspaso de la propiedad.

Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que cumpla su oferta, no lo
hiciere oportunamente, responder de la quiebra del remate, o sea del valor de la
diferencia existente entre el precio que ofreci pagar y el que propuso el postor que le
siga en preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarn con la cantidad
consignada con la postura, y si sta fuere insuficiente, con bienes del postor que el
funcionario de la coactiva mandar embargar y rematar en el mismo procedimiento.
Pargrafo 2o.
Del remate de bienes muebles
Art. 195.- Subasta pblica.- El remate de bienes muebles, comprendindose en stos
los vehculos de transportacin terrestre o fluvial, se efectuar en pblica subasta, de
contado y al mejor postor, en la oficina del ejecutor o en el lugar que ste seale.
Al efecto, en el da y hora sealados para la subasta, el ejecutor dar comienzo a la
diligencia con la apertura del acta, anunciando por s o por el pregn que designe, los
bienes a rematarse, su avalo y el estado en que stos se encuentren.
Si son varios los bienes embargados, la subasta podr hacerse, unitariamente, por lotes o
en su totalidad, segn convenga a los intereses de la recaudacin, debiendo constar este
particular en los avisos respectivos.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarn con claridad y en
alta voz, de manera que puedan ser odas y entendidas por los concurrentes, por tres
veces,
a
intervalos
de
cinco
minutos
cuando
menos.
La ltima postura se pregonar por tres veces ms, con intervalos de un minuto, en la
forma sealada en el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarar cerrada la subasta y se adjudicar
inmediatamente los bienes subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la subasta se
presentare otra postura superior, se proceder como en el caso del inciso anterior, y as
sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podr intervenir en la subasta
cualquier persona mayor de edad, capaz para contratar, personalmente o en
representacin de otra, excepto las designadas en el artculo 206 de este Cdigo.
En todo caso, ser preciso consignar previamente o en el acto, el 20% cuando menos, del
valor fijado como base inicial para el remate de los bienes respectivos, y quien intervenga
ser responsable personalmente con el dinero consignado, por los resultados de su
oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los bienes, el postor
preferido pagar de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor devolver a los otros
postores las cantidades consignadas por ellos.

Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que ofreci, se
adjudicarn los bienes al postor que le siga. La diferencia que exista entre estas posturas,
se pagar de la suma consignada con la oferta desistida, sin opcin a reclamo.
Art. 199.- Ttulo de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o de su parte
pertinente, servir al rematista de ttulo de propiedad y se inscribir en el registro al que
estuviere sujeto el bien rematado segn la ley respectiva, cancelndose por el mismo
hecho
cualquier
gravamen
a
que
hubiere
estado
afecto.
Pargrafo 3o.
Venta fuera de subasta
Art. 200.- Venta directa.- Proceder la venta directa de los bienes embargados en los
siguientes casos:
1. Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare oneroso,
a juicio del depositario;
2. Cuando se trate de bienes fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con
fecha de expiracin; y,
3. Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas
admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base del remate, a
favor de almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios
sociales o comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de
empleados o de trabajadores; instituciones de derecho pblico o de derecho privado, con
finalidad social o pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los embargos que efectuare
de estos bienes y sus avalos a fin de que, dentro de cinco das, manifiesten si les
interesa o no la compra, y en tal caso, se efecte la venta de contado, guardando el orden
de preferencia que se establece en este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el artculo
anterior se interesare por la compra, se anunciar la venta a particulares por la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con indicacin de la
fecha hasta la que sern recibidas las ofertas y el valor que se exija como garanta de la
seriedad de las mismas. Aceptada la oferta, el ejecutor dispondr que el comprador
deposite el saldo del precio en veinte y cuatro horas y mandar que el depositario
entregue de inmediato los bienes vendidos, con arreglo a lo previsto en el artculo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra directa,
los acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima base de remate a la deuda
tributaria, con arreglo a lo prescrito en el artculo 47; y podrn transferir gratuitamente
esos bienes a las instituciones de educacin, asistencia social o de beneficencia que
dispusieren.

Seccin 4a.
Normas comunes
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a segundo sealamiento
para el remate, cuando en el primero no se hubieren presentado postores, o cuando las
posturas formuladas no fueren admisibles.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este particular, en la
forma prevista en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el
deudor podr librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y costas.
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que
hayan intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los funcionarios y empleados de la
respectiva administracin tributaria, as como a sus cnyuges, convivientes con derecho y
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, adquirir los
bienes materia del remate o subasta.
Esta prohibicin se extiende a los abogados y procuradores, a sus cnyuges, convivientes
con derecho y parientes en los mismos grados sealados en el inciso anterior y en
general a quienes, de cualquier modo, hubieren intervenido en dichos procedimientos,
salvo los terceristas coadyuvantes.
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta sern nulos y el funcionario
ejecutor responder de los daos y perjuicios que se ocasionaren:
1. Cuando no se hubieren publicado los avisos previos al remate o subasta, en la
forma establecida en los artculos 184 y 204 de este Cdigo;
2. Cuando se hubiere verificado en da y hora distintos de los sealados para el
efecto;
3. Cuando se hubiere verificado en procedimiento coactivo afectado de nulidad y as
se lo declara por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate, segn
el artculo anterior, siempre que no hubiere otro postor admitido.
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, slo podr reclamarse junto con
el recurso de apelacin del auto de calificacin definitivo, conforme al artculo 191.
La nulidad por el caso 4 podr proponerse como accin directa ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las costas,
daos y perjuicios por la nulidad que se declare, respondern solidariamente el
rematista prohibido de serlo y el funcionario ejecutor, sin perjuicio de las
responsabilidades penales a que hubiere lugar.
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios tendrn
derecho preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o subasta, en el
primero o segundo sealamiento, a falta de postura admisible, por la base legal sealada;

o, en caso contrario, por el valor de la mejor postura. Este derecho podr ejercerse antes
de ejecutoriado el auto de calificacin de posturas a que se refiere el artculo 191, o antes
de cerrada la subasta cuando se trate de bienes muebles.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o subastados,
se efectuar por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al inventario formulado en el
acta de embargo y avalo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega ser resuelta por el funcionario ejecutor
y de la decisin de ste se podr apelar para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro
de tres das, contados desde la notificacin.
Art. 210.- Costas de ejecucin.- Las costas de recaudacin, que incluirn el valor de los
honorarios de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados por el ejecutor o
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern de cargo del
coactivado.
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del remate o subasta, en
su caso, se pagar el crdito del ejecutante en la forma que se establece en los artculos
47 y 48, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 162 y de lo previsto en los artculos 175
y 176 de este Cdigo.
Seccin 5a.
De las excepciones
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo
podrn oponerse las excepciones siguientes:
1. Incompetencia del funcionario ejecutor;
2. Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como su
representante;
3. Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por
exencin legal;
4. El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;
5. Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el
artculo 37 de este Cdigo;
6. Encontrarse en trmite, pendiente de resolucin, un reclamo o recurso
administrativo u observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho para su
emisin;
7. Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar vencido
ninguno de los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos
correspondientes;
8. Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda
contencioso tributaria por impugnacin de resolucin administrativa, antecedente
del ttulo o ttulos que se ejecutan;
9. Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma
persona; y,

10. Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del
ttulo de crdito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin, o falta
de requisitos legales que afecten la validez del ttulo o del procedimiento.
Art. 213.- No admisin de las excepciones.- No podrn oponerse las excepciones
segunda, tercera y cuarta del artculo anterior cuando los hechos que las fundamenten
hubieren sido discutidos y resueltos en la etapa administrativa, o en la contenciosa, en su
caso.
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarn ante el ejecutor, dentro de
veinte das, contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del auto de pago y
su presentacin suspender el procedimiento de ejecucin, sin perjuicio de lo previsto en
el artculo 285 de este Cdigo; si se presentaren extemporneamente, el ejecutor las
desechar de plano.
El trmite se sujetar a lo que se dispone en los artculos 279 y siguientes de este Cdigo.
Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a recibir el escrito
de excepciones, podr ser presentado a ste por intermedio de cualquier autoridad
administrativa o judicial, la que dispondr que dentro de veinte y cuatro horas se notifique
y entregue al funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la fe de presentacin
respectiva.
En el mismo supuesto, podr presentarse directamente el escrito ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal. El Presidente de este organismo dispondr que, por Secretara General se
notifique la presentacin de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor,
ordenndole proceda conforme a lo dispuesto en el artculo anterior; o en el artculo 279,
en su caso.
Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de
excepciones o retardare injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo
o de las excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin, el
perjudicado podr presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, segn la
gravedad de la falta, podr imponer una multa de veinte a cuatrocientos dlares, sin
perjuicio de ordenar la destitucin del cargo del funcionario ejecutor en caso de
reincidencia.
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad nominadora y al
Director de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, para su cumplimiento.
LIBRO TERCERO
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TITULO I
DE LA JURISDICCION CONTENCIOSO TRIBUTARIA

Captulo I
Normas generales
Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin.- La Jurisdiccin contencioso - tributaria
consiste en la potestad pblica de conocer y resolver las controversias que se susciten
entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por
actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las
mismas o por las consecuencias que se deriven de relaciones jurdicas provenientes de la
aplicacin de leyes, reglamentos o resoluciones de carcter tributario.
Art. 218.- Artculo derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 544
de 9 de Marzo del 2009 .
Captulo II
De la competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal
Art. 220.- Acciones de impugnacin.- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente
para conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnacin, propuestas por los
contribuyentes o interesados directos:
1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de
carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones
han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes;
2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea
por quien tenga inters directo, sea por la entidad representativa de actividades
econmicas, los colegios y asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado,
cuando se persiga la anulacin total o parcial, con efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que
nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o
las peticiones de compensacin o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo
respecto a los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de
revisin;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones
por incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin tributaria,
que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,

8a. De las dems que se establezcan en la ley.
El Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario no ser competente para conocer las
impugnaciones en contra de ttulos de crdito cuyo contenido, esto es la obligacin
tributaria, ya fue conocido y resuelto en sede judicial.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente
para conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante l se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin de los crditos
tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignacin de crditos tributarios, en los casos establecidos en
este Cdigo o en leyes orgnicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios que se funden en
la omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad, segn la
ley cuya violacin se denuncie. No habr lugar a esta accin, despus de pagado el
tributo exigido o de efectuada la consignacin total por el postor declarado preferente en
el remate o subasta, o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de
las acciones civiles que correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artculo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado despus de
ejecutoriada una resolucin administrativa que niegue la reclamacin de un acto de
liquidacin
o
determinacin
de
obligacin
tributaria.
La accin de impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en la de pago
indebido, cuando, estando tramitndose aquella, se pague la obligacin.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.- Corresponde tambin al Tribunal Distrital
de lo Fiscal el conocimiento de los siguientes asuntos:
1. De las excepciones al procedimiento de ejecucin, sealadas en el artculo 212;
2. De las terceras excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por crditos
tributarios;
3. De los recursos de apelacin de providencias dictadas en el procedimiento de
ejecucin, en los casos de los artculos 176, 191 y 209; y, de los recursos de nulidad, en
los determinados en los ordinales 1, 2 y 3 del artculo 207;
4. Numeral derogado publicado en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del 2005.
5. De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas
administraciones tributarias, conforme al artculo 80;
6. Del recurso de queja; y,

7. De los dems que le atribuya la ley.
TITULO II
DE LA SUSTANCIACION ANTE EL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL
Captulo I
Normas generales
Art. 223.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este ttulo son aplicables, en lo
que corresponda, a todos los trmites de acciones, excepciones y recursos que son de
competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal. Las normas de otras leyes tributarias o las
de los Cdigos de Procedimiento Civil y Penal y en general del derecho comn, tendrn
aplicacin supletoria y slo a falta de disposicin expresa o aplicable en este Cdigo.
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el
actor, el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente colectivo
sin personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o interpone el recurso
que ha de ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin
que se impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo de crdito,
cuando se demande su nulidad o la prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga
excepciones al procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando
se demande el pago por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso,
aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite
ser odo en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva
o el funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrn designar mediante oficio al
abogado que, como procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los
intereses del organismo o de la autoridad demandada, con quien se contar desde que
comparezca legitimando su personera. Tal designacin surtir efecto hasta la terminacin
de la causa, a no ser que se hubiere dispuesto la sustitucin.

Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artculos 116 y
117 de este Cdigo.
Captulo II
Del trmite de las acciones
Seccin 1a.
De la demanda
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren
perjudicados por una resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn
impugnarla ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde el
siguiente al de su notificacin, si residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta das,
si residieren en el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna
fuere una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda
indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de los seis
meses siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los
incisos precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern
aplicables los plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara del
Tribunal Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el original la
fecha y hora de su presentacin y el nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el
interesado, se le entregar copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la
anotacin de su presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podr presentar su
demanda en el consulado o agencia consular del respectivo pas. El funcionario receptor
proceder del mismo modo como se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendr:
1. El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo
hace a nombre propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y
apellido del representado, o la denominacin de la persona jurdica o ente
colectivo, sin personalidad jurdica, a nombre de quien se presente la demanda,
con indicacin, en cualquier caso, del domicilio tributario;
2. La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y
de derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3. La peticin o pretensin concreta que se formule;

4. La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolucin
o acto impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5. La cuanta de la reclamacin;
6. El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7. La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y
del registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado
defensor. Si fueren varios los demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo
117.
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura o no reuniere
los requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artculo anterior, el Ministro de
Sustanciacin ordenar que el compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco
das, bajo prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su
archivo. El actor podr pedir una prrroga prudencial para el objeto, pero no podr
concedrsela por ms de otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr formulrsela
nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Cdigo,
segn el caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de domicilio judicial para
notificaciones, no impedir el trmite de la demanda, pero no se har notificacin alguna a
quien hubiere omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedir el trmite de la demanda la falta de fijacin de la cuanta.
Art. (...).- Afianzamiento.- Las acciones y recursos que se deduzcan contra actos
determinativos de obligacin tributaria, procedimientos de ejecucin y en general contra
todos aquellos actos y procedimientos en los que la administracin tributaria persiga la
determinacin o recaudacin de tributos y sus recargos, intereses y multas, debern
presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caucin equivalente al 10% de su
cuanta; que de ser depositada en numerario ser entregada a la Administracin Tributaria
demandada.
La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala Especializada de la
Corte Suprema de Justicia si la demanda o pretensin es aceptada totalmente, la que en
caso de ser en numerario generar a favor del contribuyente intereses a la misma tasa de
los crditos contra el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el
monto de la caucin que corresponda ser devuelto al demandante y la cantidad que
servir como abono a la obligacin tributaria; si la demanda o la pretensin es rechazada
en su totalidad, la administracin tributaria aplicar el valor total de la caucin como abono
a la obligacin tributaria.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la interposicin del
recurso de casacin, con suspensin de ejecucin de la sentencia o auto y de la de
afianzamiento para hacer cesar medidas cautelares y se sujetar a las normas sobre
afianzamiento establecidas en este cdigo.

El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este requisito, tenindose
por no presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto impugnado, si es que dentro del
trmino de quince das de haberlo dispuesto el Tribunal no se la constituyere.
Art. 234.- Documentos que deben acompaarse.- A la demanda se acompaarn los
documentos justificativos de la personera del compareciente, cuando no se acte a
nombre propio, a menos que se le haya reconocido en la instancia administrativa; una
copia certificada del acto que se impugne, o del documento del cual conste la notificacin
de la decisin administrativa; y, la constancia del pago de la tasa judicial. La falta de
presentacin de estos documentos, no obstar el trmite de la causa, pero se lo
considerar en sentencia.
Art. 235.- Acumulacin de acciones.- Podr impugnarse en una sola demanda dos o
ms resoluciones administrativas diversas, que no sean incompatibles, siempre que
guarden relacin entre s, se refieran al mismo sujeto pasivo y a una misma
administracin tributaria, aunque correspondan a ejercicios distintos. Tambin en una
misma demanda podr pedirse se declare la prescripcin de varias obligaciones
tributarias de un sujeto pasivo, aun de distinto origen, siempre que correspondan a la
misma administracin tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda, solicitud o escrito que se presente ante
el Tribunal Distrital de lo Fiscal, se acompaarn tantas copias autorizadas con las firmas
del compareciente y de su abogado, o de ste, cuantas partes intervengan en la causa.
Ser permitida, a costa del interesado, la obtencin de copias xerogrficas o fotostticas
del original, certificadas por el actuario correspondiente.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citar la demanda y las providencias recadas
en la misma a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que
eman el acto o resolucin que se impugne. Se citar igualmente la demanda al tercero
que en el procedimiento administrativo aparezca como titular de un derecho incompatible
con el que pretende el actor, aunque no se extienda a aquel la demanda, pero siempre
que se lo mencione en la resolucin impugnada. Todas las dems providencias que se
expidan dentro del proceso, se notificarn a las partes y a quienes deban cumplirlas, salvo
las que ordenen diligencias precautelatorias o aquellas que por su naturaleza no deban
hacerse conocer antes de la ejecucin de lo que se ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarn los funcionarios
competentes, entregando a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de la
demanda y de la providencia respectiva.
Si la citacin no pudiere ser personal, se dejar en tres das distintos, en el mismo lugar
indicado en el inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia de la demanda y la
providencia recada.
En uno u otro caso, quien reciba las boletas, suscribir el comprobante que acredite tal
hecho.
Las citaciones al tercero se practicarn en persona o por boletas en el domicilio especial
que hubiere sealado en la reclamacin administrativa, o en su domicilio tributario,
conforme a los artculos 59 y 61 de este Cdigo.

Art. 239.- Citacin por comisin.- Si la autoridad demandada ejerciere sus funciones
permanentes fuera de la sede del tribunal, la citacin se practicar por comisin librada a
autoridades del orden administrativo o judicial del lugar donde dicha autoridad ejerza sus
funciones.
Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa.- Si el tercero con quien deba contarse
en la causa hubiere fallecido se citar a sus herederos conocidos o no, por la prensa,
mediante avisos publicados por tres veces, en das distintos, en uno de los peridicos de
mayor circulacin del lugar del ltimo domicilio en el pas o del lugar en que ocurri el
fallecimiento, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Los avisos contendrn nicamente los nombres y apellidos del fallecido; la mencin de la
causa de que se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de que concurran a hacer
valer sus derechos dentro de veinte das, contados desde el siguiente al de la ltima
publicacin.
En la misma forma sern notificados los herederos de una persona que, siendo parte de
un juicio ante el tribunal, no haya tenido procurador que la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarn de
conformidad con lo que dispone el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u organismos del lugar
de la sede del tribunal, la providencia que lo disponga ser notificada por oficio. Si la sede
de esos organismos fuere distinta de la del tribunal, el oficio ser enviado por correo
certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citacin o notificacin se dejar
constancia en el proceso, certificada por el funcionario competente, con indicacin del da
y hora en que se la practique. Adems, tratndose de la autoridad demandada o del titular
del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugna, el
funcionario competente dejar constancia del nombre o funcin del citado o notificado y
de la persona que la reciba. Si el citado o notificado no quisiere o no pudiere firmar, el
funcionario competente dejar constancia del particular en autos.
Seccin 2a.
De la contestacin de la demanda
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trmite la demanda, el Ministro de Sustanciacin dispondr
que se la cite al demandado segn el inciso 3ro del artculo 227, concedindole el trmino
de quince das para que la conteste, trmino que podr ser prorrogado por cinco das
ms, cuando el demandado lo solicitare, antes del vencimiento de aquel.
Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:
1. El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u
rgano administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o

contra quien se hubiere enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que
comparece como su procurador;
2. Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la
demanda; y,
3. El sealamiento del domicilio para notificaciones.
La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los
fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la
pretensin del actor.
Art. 245.- Aclaracin y complementacin.- A la contestacin se acompaar copia
certificada de la resolucin o acto impugnado de que se trate y de los documentos que
sirvieron de antecedentes, si fuere del caso.
El Ministro de Sustanciacin calificar la contestacin y dispondr que se le aclare o
complete en el trmino de cinco das, si no reuniere los requisitos de este artculo y del
anterior.
Art. 246.- Falta de contestacin.- La falta de contestacin de la demanda o de la
aclaracin o complementacin de aquella, se tendr como negativa pura y simple de la
accin propuesta o ratificacin de los fundamentos que motivaron la resolucin o acto de
que se trate; y, de oficio o a peticin de parte, podr continuarse el trmite de la causa, sin
que se requiera acusacin previa de rebelda.
En todo caso, el demandado estar obligado a presentar copias certificadas de los actos y
documentos que se mencionan en el artculo anterior, que se hallaren en los archivos de
la dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estar a las afirmaciones del actor o a los
documentos que ste presente.
Seccin 3a.
De la suspensin del procedimiento de ejecucin
Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares.- La presentacin de la demanda
contencioso - tributaria, suspende de hecho la ejecutividad del ttulo de crdito que se
hubiere emitido. Por consiguiente, no podr iniciarse coactiva para su cobro, o se
suspender el procedimiento de ejecucin que se hubiese iniciado.
Sin embargo, a solicitud de la administracin tributaria respectiva, del funcionario ejecutor
o de sus procuradores, la sala del tribunal que conozca de la causa podr ordenar como
medidas precautelatorias las previstas en el artculo 164, en los casos y con los requisitos
sealados en la misma norma.
Art. 248.- Cesacin de medidas cautelares: Afianzamiento.- Para hacer cesar las
medidas cautelares que se ordenen en procedimientos de ejecucin o en el trmite de la
accin contencioso - tributaria, deber afianzarse las obligaciones tributarias por un valor
que cubra el principal, los intereses causados hasta la fecha del afianzamiento y un 10%
adicional por intereses a devengarse y costas, por uno cualquiera de los siguientes
modos:

1. Depositando en la cuenta bancaria que seale el Consejo de la Judicatura en
dinero efectivo, o en acciones de compaas nacionales, bonos y ms efectos
fiduciarios, emitidos en el pas, previa certificacin de su cotizacin por la Bolsa de
Valores;
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus
agencias, o de los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el pas;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda
agrcola, industrial o especial de comercio, con las formalidades que en cada caso
exijan la ley o los reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuanta de la obligacin
principal no exceda de cuatro mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. En
estos casos, no se aceptar constituir por cada fiador una garanta superior a
ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica.
5. Mediante pliza de fidelidad, constituida por cualquier compaa aseguradora
nacional; y,
6. En cualquier otra forma a satisfaccin de la sala del tribunal que conozca del caso.
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitucin de la hipoteca o prenda se
admitir, si se comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al deudor o fiador; que
alcanzan a cubrir el valor de las obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el
porcentaje adicional sealado en el artculo anterior, y que sobre ellos no pesan embargo
o prohibicin de enajenar, ni que soportan otros gravmenes o se encuentren en poder de
terceros con ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de registro
correspondientes y los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se admitirn
si se acredita la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado por dos
personas connotadas del domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por certificados
del registrador de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicacin de los
gravmenes de que estn afectados y los avalos oficiales respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar crditos tributarios
se constituirn mediante comunicacin escrita del gerente de la institucin otorgante,
dirigida al Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que se exprese
que el banco garante sin condicin alguna, pagar las obligaciones garantizadas cuando
lo ordene el tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo requiera el ejecutor en
cumplimiento de la misma. Dichas garantas no contendrn plazo de expiracin y si de
hecho lo contuvieren se entendern otorgadas sin ese plazo y no podrn ser retiradas por
el banco fiador una vez constituidas, a menos que se las reemplace a satisfaccin del
tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de constitucin de la hipoteca
o prenda o de la fianza personal, intervendr en representacin de los entes acreedores
respectivos, el Presidente de la Sala que conozca del asunto, por s o por delegado, que
podr ser cualquier funcionario administrativo. La delegacin se acreditar por oficio,
autgrafo
del
delegante,
certificado
por
el
actuario.
Art. 253.- Exencin especial de tributos.- Los instrumentos pblicos o privados que se

otorguen para asegurar obligaciones tributarias, as como los actos de cancelacin, no
causarn ningn tributo, sean de carcter fiscal o municipal, y slo se pagar el 50% de
derechos notariales y del registrador, cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada la abstencin de
que se inicie el procedimiento de ejecucin o la suspensin del mismo, se notificar el
particular al funcionario ejecutor, mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, ser responsable de las costas, daos y perjuicios
que se causaren, aparte de lo que se dispone en el artculo 216 de este Cdigo.
Seccin 4a.
De la acumulacin de autos
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se encuentren en
conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de parte legtima, en los siguientes
casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho
generador de igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los
respectivos juicios, guarden estrecha relacin entre s o los tributos provengan de
un mismo hecho, aunque correspondan a distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulacin se
pretende, la sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al inters
directo que se discute en el otro, por provenir las controversias de un mismo hecho
generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa sustanciacin, a
menos que se encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se
acumular al de impugnacin o de accin directa, salvo que en uno de ellos se
hubiere afianzado suficientemente la obligacin tributaria, o que no se requiera de
afianzamiento segn este Cdigo.
Art. 256.- Trmite.- El trmite de las solicitudes de acumulacin se sujetar a las
siguientes normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma sala, se resolver
sobre la peticin dentro de tres das;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que
conozca del juicio que primeramente se haya promovido.
El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin de que, dentro de
tres das, acepte o no la pretensin del solicitante. De aceptarla, se remitir en el acto el
proceso a la sala provocante.

Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin conjunta, en la que
se har relacin de ambos procesos y se decidir por mayora absoluta sobre si procede
o no la acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el Presidente de la Sala
que no hubiere intervenido en la decisin; y, si as, persistiere el empate el Presidente del
Tribunal Distrital de lo Fiscal lo resolver con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulacin, pasarn los procesos a la sala que
conozca de la causa ms antigua, entendindose por tal aquella que se refiera a la
obligacin que primeramente se hubiere generado. De referirse los procesos a un mismo
ejercicio, se atender al orden cronolgico de presentacin de las demandas ante el
Tribunal.
Seccin 5a.
De la prueba
Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda y siempre que
haya hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin, de oficio o a peticin de parte,
conceder el plazo comn de diez das para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha
propuesto afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad
demandada, salvo aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos debern
ser probados, cuando impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin,
extincin o modificacin de la obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones
de las administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la
reclamacin administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan
entenderse comprendidos en la impugnacin formulada sobre la existencia de la
obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos
y actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su
cuanta.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de prueba
determinados en la ley, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin del tribunal, sobre
los hechos materia de la controversia, no se considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por la naturaleza del
asunto no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, o en la resolucin de la controversia.

La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin de diligencias que
no se relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento comporte
anticipacin alguna de criterio.
Art. 261.- Oportunidad de la presentacin.- Las pruebas pueden presentarse junto con
la demanda o escrito inicial de que se trate, o dentro del perodo probatorio que se
conceda para el efecto.
Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva sala del tribunal podr, en
cualquier estado de la causa, y hasta antes de sentencia, ordenar de oficio la
presentacin de nuevas pruebas o la prctica de cualquier diligencia investigativa que
juzgue necesaria para el mejor esclarecimiento de la verdad o para establecer la real
situacin impositiva de los sujetos pasivos, inclusive la exhibicin o inspeccin de la
contabilidad o de documentos de los obligados directos, responsables o terceros
vinculados con la actividad econmica de los demandantes. Los terceros que
incumplieren la orden del tribunal sern sancionados por la respectiva sala con multa de
veinte a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podr comisionar a
autoridades judiciales o administrativas la prctica de actuaciones o diligencias que deban
efectuarse fuera de su sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los gastos de
movilizacin, transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen, inclusive los que
correspondan al procurador de la autoridad demandada, se harn con cargo a las partidas
correspondientes, que, forzosamente, constarn en el Presupuesto General del Estado y
de los presupuestos de las administraciones tributarias respectivas, en los captulos
correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina o de
la sede del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o si no
existiere partida presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere
hacerse efectiva la asignacin, los gastos sern de cuenta del solicitante, quien
depositar en la Secretara de la respectiva sala los valores que se precisen.
Seccin 6a.
Del desistimiento y del abandono
Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una accin ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso podr desistir de continuarlos hasta
antes de notificarse a las partes para sentencia, siempre que as lo manifieste por escrito
y reconozca su firma y rbrica.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran que
estn debidamente autorizados para ello.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una accin contencioso tributaria o de un recurso, deja ejecutoriado el acto, resolucin, o sentencia que fue

materia de la accin o recurso; pero, por el desistimiento, no quedarn sin efecto las
garantas que se hubieren constituido para obtener la suspensin del procedimiento de
ejecucin, a menos que se paguen las obligaciones afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a peticin de parte, se declarar abandonada cualquier
causa o recurso que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando haya dejado de
continuarse por ms de sesenta das, contados desde la ltima diligencia practicada o
desde la ltima peticin presentada en el juicio, siempre que el trmite no hubiere
concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de impugnacin de resoluciones que nieguen
la devolucin de lo indebida o excesivamente pagado, el plazo para el abandono ser de
dos aos, cuando se hubiere dejado de continuarlas en los mismos casos del inciso
anterior.
No proceder el abandono en contra de las entidades acreedoras de tributos.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaracin de abandono pone trmino al juicio en
favor del sujeto activo del tributo y queda firme el acto o resolucin impugnados, o deja
ejecutoriadas las providencias o sentencias de que se hubiere recurrido. En
consecuencia, el tribunal ordenar, si es del caso en el mismo auto, la continuacin de la
coactiva que se hubiere suspendido o su iniciacin si no se hubiere propuesto o que se
hagan efectivas las garantas rendidas sin lugar a ninguna excepcin.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darn lugar a la condena en
costas, en las que se incluir el honorario del defensor de la autoridad demandada, que
se regular de acuerdo a su intervencin en la causa y al mrito del trabajo realizado.
Seccin 7a.
De la sentencia
Art. 270.- Valoracin de las pruebas.- A falta de prueba plena, el tribunal decidir por las
semiplenas, segn el valor que tengan dentro del ms amplio criterio judicial o de
equidad. Podr tambin establecer presunciones, que deducir de los documentos y
actuaciones producidos por las partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de
oficio, inclusive de aquellas que se presentaren extemporneamente, siempre que con
ellas pueda esclarecerse la verdad o ilustrar el criterio de los ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal ordenar a la
administracin se le remita, el proceso administrativo o los documentos que existieren en
sus archivos, en original o copia certificada.
En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal estar a lo afirmado por la parte
interesada, sin perjuicio de la responsabilidad en que incurrirn los funcionarios y
empleados remisos, por las consecuencias que se deriven de su omisin y de las
sanciones a que se hagan acreedores.

Art. 271.- Resolucin de incidentes.- No sern materia de previo o especial
pronunciamiento, sino que debern ser resueltos en sentencia, todos los incidentes que
se provocaren en el trmite de la causa.
Exceptense de lo preceptuado en el inciso anterior, los incidentes relativos al
afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensin del procedimiento coactivo, as
como los de abandono y desistimiento.
La apelacin de los decretos de sustanciacin, slo se conceder de aquellos que causen
gravamen irreparable y no surtir efecto suspensivo.
Art. 272.- Declaracin de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia, el tribunal
examinar los vicios de nulidad de los que adolezca la resolucin o el procedimiento
impugnado, y declarar tal nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan impedido
la clara determinacin del derecho o hubieren influido en la decisin del asunto. En caso
contrario, entrar a resolver la causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa contencioso tributaria, y, de haber omisin de solemnidades, declarar la nulidad de todo lo actuado a
partir de dicha omisin y dispondr la reposicin del proceso al estado que corresponda,
siempre que la omisin pudiere influir en la decisin de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia dentro de
treinta das de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrn
presentar informes en derecho o solicitar audiencia pblica en estrados, con igual
finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la
litis y aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de
los antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto impugnados, an supliendo las
omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio
que aquellos atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere obscura; y la
ampliacin, cuando no se hubiere resuelto alguno de los puntos controvertidos o se
hubiere omitido decidir sobre multas, intereses o costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en cualquier
tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse, ampliarse,
reformarse o revocarse, de oficio o a peticin de parte, si se lo solicita dentro del plazo de
tres das de notificados.
Concedida o negada la revocacin, aclaracin, reforma o ampliacin, no se podr pedir
por segunda vez.

Las solicitudes que contravengan esta prohibicin, sern desechadas de plano y al
peticionario se le impondr una multa de ocho a cuarenta dlares de los Estados Unidos
de Amrica.
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere mala fe o
temeridad manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la
accin, condenar en costas al vencido. Entre estas costas figurarn las causadas segn
los artculos 263 y 264 y los honorarios de peritos, de procuradores y de abogados que,
sern determinados segn la importancia del asunto y el mrito del trabajo realizado, en
un valor que en ningn caso superar al 10% del tributo que causen las glosas
desvanecidas o confirmadas, segn corresponda.
No se incluirn en estas costas los honorarios libremente pactados por las partes con sus
abogados o peritos.
Art. 277.- Recaudacin de costas.- Las costas declaradas a cargo del demandante o del
recurrente, sern recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se ejecute o
deba ejecutarse el crdito tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente ttulo
la copia de la sentencia del tribunal y la liquidacin practicada por el Secretario de la Sala
respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se emitir a favor del
demandante una nota de crdito, que ser admitida por los recaudadores tributarios del
ramo, en pago total o parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el contribuyente
imputar directamente en pago de obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de
tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado que, por inters
personal, afecto o desafecto a una persona natural o jurdica, rehusare o se negare a
cumplir, o impidiere el cumplimiento de las sentencias, resoluciones o disposiciones del
Tribunal Distrital de lo Fiscal, ser sancionado por prevaricato, con arreglo al Cdigo
Penal; ms, los daos y perjuicios causados, los indemnizar la administracin a que
pertenezca dicho funcionario o empleado, con derecho de repeticin de conformidad con
lo dispuesto en el Art. 20 de la Constitucin Poltica de la Repblica, por la cuanta que, a
solicitud del interesado, seale el mismo tribunal.
Captulo III
Del trmite de las excepciones
Art. 279.- Remisin al tribunal.- Presentadas las excepciones en el plazo sealado en el
artculo 214 o notificada su recepcin en los casos previstos en el artculo 215, el
funcionario ejecutor remitir al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco
das, copia del proceso coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones con sus
observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por
oficio, el funcionario ejecutor sealar domicilio para sus notificaciones.

Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables, en lo
que fueren pertinentes, las disposiciones de los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas en el artculo 212,
o si el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere concedido
para el efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazar de plano, sin ms
sustanciacin.
Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio.- Recibidas las copias y ms documentos
de que se habla en el artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar al
excepcionante y al ejecutor el particular. Asimismo, mandar notificar las excepciones a la
autoridad administrativa de la que proviene la orden de emisin del ttulo de crdito, con
quien deba contarse en la causa y en el domicilio que seale, concedindole el plazo de
cinco das, para que, de estimarlo necesario, las conteste.
Vencido el plazo indicado, con la contestacin o sin ella, se conceder a las partes el
plazo de cinco das para la presentacin de pruebas.
Art. 282.- Sentencia.- Vencido el trmino probatorio y actuadas las diligencias pedidas
por las partes o las que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artculo 262, se
pronunciar sentencia, de acuerdo a la Seccin Sptima del captulo anterior.
Art. 283.- Vicios subsanables.- Si los vicios referentes al ttulo de crdito o al
procedimiento de ejecucin fueren subsanables, como los que signifiquen errores de
hecho que no conlleven la nulidad, segn el artculo 150, se ordenar en la sentencia que
la autoridad correspondiente verifique la enmienda y que, efectuada, se contine la
ejecucin.
Art. 284.- Condena en costas.- Cuando, de la proposicin de las excepciones o de la
tramitacin de stas, apareciere manifiesta la intencin de slo provocar un incidente que
retrase la ejecucin, en la sentencia que las deseche, se condenar en costas al
excepcionante y podr imponrsele, adems, una multa de veinte dlares a ochocientos
dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 285.- Afianzamiento de la obligacin.- De haber motivo suficiente y por el mrito y
fundamentacin de las excepciones, la sala podr ordenar, en cualquier estado del juicio,
hasta antes de dictar sentencia, la continuacin del procedimiento de ejecucin o el
afianzamiento de la obligacin exigida, con sujecin a lo dispuesto en los artculos 248 y
siguientes de este Cdigo, a menos que se hubiere propuesto y se encontrare en trmite
demanda de impugnacin.
Captulo IV
Del trmite de las terceras excluyentes
Art. 286.- Remisin al tribunal.- Deducida una tercera excluyente, acompaada de
ttulos de dominio o agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido presentar conforme
al artculo 177, el ejecutor suspender el procedimiento de ejecucin y, dentro de las 48

horas siguientes, remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que lo trmite y
resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor sealar domicilio,
para sus notificaciones, y formular la contestacin o las observaciones que creyere del
caso hacerlas, contra la tercera o los ttulos presentados.
Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de tercera excluyente ser aplicable,
en lo que fuere pertinente, lo prescrito en los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar a las
partes la recepcin del proceso y la razn del sorteo, y correr traslado de la demanda al
coactivado, para que la conteste, en el plazo de diez das.
Art. 288.- Trmino probatorio y sentencia.- Con la contestacin del coactivado o en
rebelda, de haber hechos que justificar, se conceder a las partes trmino probatorio por
el plazo de diez das, vencido el cual y actuadas las diligencias solicitadas, la sala
respectiva pronunciar sentencia con sujecin a los artculos 179, 270 y siguientes de
este Cdigo.
Art. 289.- Sustanciacin comisionada.- Cuando la Sala respectiva del Tribunal lo estime
conveniente, podr comisionar la sustanciacin de la tercera a cualquiera de los jueces
civiles ordinarios de la jurisdiccin en que se encuentren situados los bienes materia de la
accin, o slo la prctica de una o ms diligencias ordenadas en la causa.
El juzgado comisionado para la sustanciacin, sujetar el procedimiento a las normas de
este Cdigo; y, concluido el trmite bajo su responsabilidad, devolver el proceso a la sala
respectiva para que dicte sentencia.
Captulo V
Del pago por consignacin
Art. 290.- Procedencia.- Siempre que un recaudador tributario, por s o por orden de
autoridad administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o responsable o de
un tercero, el pago del todo o parte de una obligacin tributaria, en los casos de los
artculos 49 y 50 de este Cdigo, podr el interesado depositar ese valor en la cuenta
bancaria que seale el Consejo de la Judicatura, para que se impute en pago de las
obligaciones tributarias que seale el consignante. La institucin bancaria mencionada, no
podr negarse a recibir estos depsitos, ni exigir formalidad alguna para el efecto.
Art. 291.- Citacin.- Realizado el depsito, el consignante acudir con su demanda al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, acompaando el comprobante respectivo. El Ministro de
Sustanciacin de la sala a la que corresponda el conocimiento del caso, mandar que se
cite la demanda al recaudador y a la autoridad administrativa que hubiere ordenado la
negativa a recibir el pago, si fuere del caso, para que expresen las razones de su
oposicin, en el trmino de tres das.

Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si hubiere hechos
que justificar, se abrir la causa a prueba por el plazo de cinco das, vencido el cual se
dictar sentencia, en la que, de aceptarse la accin, se declarar extinguida la obligacin
o se dispondr la imputacin del pago parcial correspondiente y se ordenar que el banco
consignatario acredite en la cuenta de la administracin tributaria demandada los valores
materia de la consignacin. De haberse suspendido o dejado de realizar uno o ms actos,
por la falta de pago objeto de la consignacin, en la sentencia se ordenar tambin la
ejecucin de tales actos.
Art. 293.- Imputacin del pago.- La imputacin del pago verificado por consignacin, se
har en la forma que establece el artculo 47 a menos que el contribuyente objete el pago
de una parte de la obligacin o de intereses o multas, que no hubieren sido objeto de
reclamacin y resolucin administrativa o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se har
la imputacin en la forma solicitada por el actor, pero ste deber presentar su
reclamacin sobre esos rubros, ante la autoridad correspondiente, en el plazo de ocho
das contados desde la consignacin; caso contrario, de existir resolucin administrativa
ejecutoriada o sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo que en ella se
disponga.
Art. 294.- Condena en costas.- Se condenar en costas al recaudador o funcionario
administrativo que, sin causa legal o razonable, se oponga a recibir en todo o en parte el
pago de obligaciones tributarias.
Art. 295.- Consignacin especial.- Cuando dos o ms administraciones pretendan el
pago del mismo tributo, por un mismo contribuyente, podr ste consignar su valor en la
institucin bancaria mencionada en el artculo 290, a fin de que el tribunal determine la
administracin que deba percibir el tributo u ordene mantener la consignacin, segn
proceda.
La demanda se citar a quienes ejerzan la representacin legal de las respectivas
administraciones tributarias, concedindoles el plazo de diez das para que la contesten.
Se notificar tambin a los funcionarios ejecutores, ordenndoles que se abstengan de
iniciar
o
de
continuar
el
procedimiento
de
ejecucin.
Art. 296.- Trmino de prueba y sentencia.- Con las contestaciones o en rebelda, de
haber hechos que justificar, se abrir la causa a prueba por diez das, y vencido este
plazo se dictar sentencia, en la que se dispondr que se entregue o acredite, en todo o
en parte, en la cuenta o cuentas bancarias de la administracin tributaria que el tribunal
ordene, a la vez que se ordenar la eliminacin o enmienda de los ttulos de crdito que
correspondan.
Si los hechos que fundamenten el derecho al cobro de los tributos disputados, son de
aquellos que correspondan a conocimiento y resolucin de otras autoridades polticas o
jurisdiccionales, el tribunal dispondr que se mantenga el depsito hasta tanto se dicte por
el rgano competente la resolucin del caso, que deber ser notificada al tribunal para
que ordene lo que corresponda en materia tributaria, conforme al inciso anterior.
Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por
consignacin, no habr lugar al cobro de intereses, desde la fecha de presentacin de la
demanda.

Captulo VI
Del trmite de las apelaciones
Art. 298.- Decisin por mrito de los autos.- En los casos de los artculos 176, 191 y
209 de este Cdigo, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelacin para
ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, se remitir a ste el proceso original y notificadas las
partes de su recepcin y la razn del sorteo, la sala a que hubiere correspondido el
conocimiento del asunto, dictar sentencia en el plazo de diez das, por el mrito de los
autos.
Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el
tribunal tendr plena facultad para ordenar de oficio la prctica de cualquier diligencia o
presentacin de pruebas que estime necesarias para el esclarecimiento de la verdad de
los hechos discutidos.
Art. 300.- Artculo derogado publicado en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del 2005 .
Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia a que se refiere el
inciso segundo del artculo 80 de este Cdigo, se tramitar en la misma forma que los
recursos de apelacin. Para el efecto, las autoridades de las administraciones tributarias
que disputen su competencia, remitirn a las salas de lo contencioso tributario de corte
provincial, dentro de las 48 horas de contradicha, las actuaciones atinentes, requiriendo la
dirimencia respectiva.
Si hay ms de dos sala en la corte provincial, conocer del conflicto la sala que sea
asignada por sorteo.
Captulo VII
Recurso de queja
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artculo 216, y
en general en todos aquellos en que, debindose conceder un recurso para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentar ante el Presidente de
este organismo, quien oir al funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido
ste dictar resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das, como en el caso del
artculo anterior, sin que proceda recurso alguno.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendr:
1. El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del nmero de su
cdula de identidad;
2. La determinacin del reclamo administrativo de que se trate, con indicacin de la
fecha de presentacin ante la autoridad;
3. El acto u omisin de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4. La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.

El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y la
indicacin del domicilio judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, ser
sancionado con multa de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de
Amrica sin perjuicio de las otras sanciones a que haya lugar.
Captulo VIII
Del pago indebido
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la
accin de pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el
pago o la persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin
que haya obligacin de hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la
devolucin a la administracin tributaria que recibi el pago, cuando se demuestre que se
lo hizo por error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos,
contados desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del
reclamo o de la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar
su devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo
previsto en el artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la
solicitud de pago en exceso se presentarn ante la autoridad tributaria que tenga
competencia para conocer en nica o ltima instancia los reclamos tributarios, conforme a
los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo, en los siguientes casos:
1. Cuando se ha realizado el pago conforme a un errneo acto de determinacin o de
acuerdo a una acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere presentado
reclamo alguno; y,
2. Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, por
cuenta propia o ajena.
3. La autoridad administrativa tramitar y resolver el reclamo con sujecin a lo
previsto en el Captulo Segundo, Ttulo Segundo del Libro Segundo de este
Cdigo.
La resolucin que se dicte ser impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
con arreglo al artculo 229.
Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.- Proceden
las acciones directas de pago indebido o de pago en exceso ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, cuando el pago se lo ha verificado despus de dictada la resolucin administrativa
en el reclamo que se hubiere presentado, conforme a los artculos 115 y siguientes de
este Cdigo, haya o no transcurrido el plazo previsto para su impugnacin.

Si el interesado pag la obligacin tributaria despus de presentada su demanda de
impugnacin, se estar a lo dispuesto en el inciso final del artculo 221.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en
exceso, por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
en su caso, se emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la
compensacin a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el
mismo contribuyente o responsable. El administrador del tributo reglamentar la forma,
oportunidad y parmetros de liquidacin y reembolso de los tributos indebida o
excesivamente pagados. El trmino para el reembolso, en ningn caso, ser mayor de
sesenta das contados desde la fecha en que el acto administrativo o sentencia se
encuentren ejecutoriados.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades legales y
reglamentarias. Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que
se inscribir en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas
obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos
que administre el mismo sujeto activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crdito, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere
lugar por el incumplimiento de la resolucin o fallo, conforme al artculo 278, el
contribuyente o responsable podr compensar directamente los valores reconocidos como
pago indebido o del pago en exceso en una declaracin del mismo tributo o de cualquier
otro de la que sea titular la misma administracin tributaria.
TITULO III
DEL RECURSO DE CASACION
Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia tributaria se
tramitar con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin.
LIBRO CUARTO
DEL ILICITO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
Normas generales
Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas
las infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn
supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa.

Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para
el futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o
establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se
aplicarn aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su
totalidad, conforme a las reglas del derecho penal comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia
como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a
error, culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda infraccin tributaria cometida dentro del
territorio de la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida
conforme a las leyes ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en el
Ecuador, si la accin u omisin que la constituye, aun cuando realizada en el exterior,
produzca efectos en el pas.
Captulo II
De las infracciones tributarias
Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda
accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las
infracciones tributarias se clasifican en contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de
deberes formales, constantes en este Cdigo y otras leyes.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias
de obligatoriedad general.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- Para la sancin de las contravenciones y faltas
reglamentarias, bastar la transgresin de la norma.
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto
como infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona,
por el acto de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Art. 318.- Circunstancias agravantes.- Artculo derogado por disposicin derogatoria
dcimo novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de
Febrero del 2014 .
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- Artculo derogado por disposicin derogatoria
Febrero del 2014 .

Art. 320.- Circunstancias eximentes.- Artculo derogado por disposicin derogatoria
Febrero del 2014 .
Captulo III
De la responsabilidad
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones
tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o
encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas
a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las
empresas o entidades colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y los
propietarios de empresas o negocios respondern solidariamente con sus representantes,
directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin
personalidad jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se
extiende, en todos los casos, tambin a las costas procesales.
Captulo IV
De las sanciones
Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas
siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Multa;
Clausura del establecimiento o negocio;
Suspensin de actividades;
Decomiso;
Incautacin definitiva;
Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;
Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;
Derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de
Febrero del 2014 .
Derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de
Febrero del 2014 .
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y
de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron.

Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que
establecen los libros anteriores
Art. 324.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo novena de Ley No. 0,
publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014.
Art. 325.- Concurrencia de infracciones.- Artculo derogado por disposicin derogatoria
Febrero del 2014 .
Art. 326.- Tentativa.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo novena de
Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. 327.- Cmplices y encubridores.- Artculo derogado por disposicin derogatoria
Febrero del 2014 .
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 329.- Cmputo de las sanciones pecuniarias.- Las sanciones pecuniarias se
impondrn en proporcin al valor de los tributos que, por la accin u omisin se trat de
evadir o al de los bienes materia de la infraccin.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que se
refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn de
acuerdo con las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes tributarias.
Art. (...).- Clausura del establecimiento.- Salvo casos especiales previstos en la ley, la
clausura de un establecimiento no podr exceder de tres meses. Si la clausura afectare a
terceros el contribuyente contraventor responder de los daos y perjuicios que con la
imposicin de la sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva
la suspensin de todas sus actividades en el establecimiento clausurado.
Art. (...).- Suspensin de actividades.- En los casos en los que, por la naturaleza de las
actividades econmicas de los infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la
administracin tributaria dispondr la suspensin de las actividades econmicas del
infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades
correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el
ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.
Art. (...).- Decomiso.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo novena de
Art. (...).- Incautacin Definitiva: La incautacin definitiva es la prdida del derecho de
dominio, dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional.

Art. (...).- Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes.- La
suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas para el
ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por infracciones,
segn la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se
impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o de
patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la
resolucin administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado
dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria.
Art. (...).- Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- La pena de suspensin
en el desempeo de cargos pblicos no podr exceder de treinta das, de acuerdo a la
gravedad de la infraccin. Mientras dure la suspensin, el empleado sancionado no tendr
derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se
ejecutori la sentencia que la impuso.
Art. (...).- Destitucin de cargos pblicos.- La destitucin de cargos pblicos, se
impondr al funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cmplice o
encubridor de un delito, o en el caso de reincidencia en las contravenciones.
Art. (...).- Efectos de la suspensin o destitucin.- Toda resolucin o sentencia que
imponga penas de suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser
notificada a la mxima autoridad de la entidad en la que preste servicios el funcionario
sancionado, al Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de
Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del Estado,
quienes, si el empleado o funcionario sancionado continuare desempeando el cargo,
ordenarn a la autoridad nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia. Si la
autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender de
hecho el pago del sueldo del empleado o funcionario suspendido o destituido, bajo su
responsabilidad; y, en todo caso, har responsable personal y pecuniariamente a la
autoridad nominadora, de los sueldos o remuneraciones pagadas ilegalmente.
Art. 330.- Penas de prisin.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del
2014 .
Art. (...).- Penas de Reclusin Menor Ordinaria.- Artculo derogado por disposicin
derogatoria dcimo novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180
de 10 de Febrero del 2014 .

Captulo V
Extincin de las acciones y de las penas
Art. 338.- Modos de extincin.- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se
extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.
Art. 339.- Muerte del infractor.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
2014 .
Art. 340.- Prescripcin de la accin.- Las acciones por las contravenciones y faltas
reglamentarias prescribirn en tres aos contados, desde que fueron cometidas.
Art. 341.- Prescripcin de las penas pecuniarias.- Las penas pecuniarias, prescribirn
en cinco aos contados desde la fecha en la que se ejecutore la resolucin o sentencia
que la imponga y se interrumpir por la citacin del auto de pago, en la misma forma que
las obligaciones tributarias.
TITULO II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN PARTICULAR
Captulo I
De la defraudacin
Art. 342.- Concepto.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo novena de

Art. 343.- Defraudacin agravada.- Artculo derogado por disposicin derogatoria
Febrero del 2014 .
Art. 344.- Casos de defraudacin.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
2014 .
Art. 345.- Sanciones por defraudacin.- Artculo derogado por disposicin derogatoria
Febrero del 2014 .
Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios pblicos.- Artculo derogado por
disposicin derogatoria dcimo novena de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. 347.- Artculo derogado publicado en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del 2005.
Captulo II
De las contravenciones
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que
violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u
obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la
tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- A las contravenciones establecidas en este
Cdigo y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que
no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de
Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan
en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por
cada perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior.
Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los
que la norma legal prevea sanciones especficas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes
formales que la motivaron.
Registro
Oficial
Suplemento
242
de
29
de
Diciembre
del
2007.
Captulo III
De las faltas reglamentarias

Art. 351.- Concepto.- Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de
normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que
establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos.
Art. (...).- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- Las faltas reglamentarias sern
sancionadas con una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares
de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada
infraccin, se establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes
formales que la motivaron.
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas impuestas por faltas
reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de los procedimientos, requisitos u
obligaciones por cuya omisin fue sancionado.
TITULO III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo I
De la jurisdiccin y competencia en caso de delitos
Art. 354.- Jurisdiccin penal tributaria.- Artculo derogado por disposicin derogatoria
Febrero del 2014 .
Art. 355.- Competencia.- Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias
sern impuestas por la respectiva administracin tributaria mediante resoluciones escritas.
Captulo II
De la accin y procedimiento en materia penal tributaria
Seccin 1a.
Normas generales

Art. 358.- Accin pblica.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo novena
de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014.
Art. (...).- Accin Popular.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo novena
de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 180 de 10 de Febrero del 2014 .
Art. 359.- Forma de ejercicio.- Artculo derogado por disposicin derogatoria dcimo
2014.
Registro
Oficial
Suplemento
242
de
29
de
Diciembre
del
2007.
Registro
Oficial
Suplemento
242
de
29
de
Diciembre
del
2007.
Captulo III
Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias
Art. 362.- Competencia.- La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y
faltas reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen
competencia para ordenar la realizacin o verificacin de actos de determinacin de
obligacin tributaria, o para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma Autoridad,
con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier
persona.
Art. 363.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por
denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto
infractor, concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique
todas las pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio
y sin ms trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la
absolucin en su caso.
Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- El afectado con la sancin por
contravenciones o faltas reglamentarias podr deducir los mismos recursos o proponer las
mismas acciones que, respecto de la determinacin de obligacin tributaria, establece
este Cdigo.
ARTCULOS FINALES

DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Fondo de Estabilizacin Petrolera.- Crase el Fondo de Estabilizacin
Petrolera, que se financiar con los recursos provenientes del excedente sobre el precio
referencial de cada barril de petrleo de exportacin que figure en el Presupuesto General
del Estado del correspondiente ao cuya administracin y destino ser regulado por la ley.
SEGUNDA.- Se define a la Gaceta Tributaria digital como el Sitio oficial electrnico de la
Administracin Tributaria, por medio del cual se notifican los actos administrativos
emitidos a los contribuyentes, y cuyo efecto es el mismo que el establecido en el Cdigo
Tributario. Esta Gaceta, que estar disponible en forma permanente en la pgina web del
SRI, servir adicionalmente para publicar o difundir las resoluciones, circulares u
ordenanzas de carcter general que la respectiva Administracin Tributaria emita, una vez
que las mismas sean publicadas en el Registro Oficial.
La notificacin a travs de la Gaceta tributaria digital ser aplicable en todos los casos
previstos para la notificacin por prensa, en los mismos trminos que sta ltima tiene.
DISPOSICION TRANSITORIA
NICA.- Disposicin derogada por Art. 54 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- El Director General del Servicio de Rentas Internas, en la administracin
tributaria central y, de modo facultativo, prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en
la administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin
tributaria de excepcin, mediante resolucin, darn de baja los ttulos de crdito,
liquidaciones, resoluciones, actas de determinacin y dems documentos contentivos de
obligaciones tributarias, incluidas en ellas el tributo, intereses y multas, que sumados por
cada contribuyente no superen un salario bsico unificado del trabajador en general,
vigente a la publicacin de la presente y que se encuentren prescritos o en mora de pago
por un ao o ms, hyase iniciado o no accin coactiva.
Segunda.- En el plazo de 30 das el Servicio de Rentas Internas deber implementar los
mecanismos para la aplicacin de las cuotas o cupos para la utilizacin del alcohol en las
actividades exentas que constan en el artculo 77 de la Ley.
CDIGO TRIBUTARIO. Decreto Supremo 1016-A, publicado en el Registro Oficial
Suplemento No. 958 del 23 de diciembre de 1975 .
LIBRO IV
DEL ILICITO TRIBUTARIO

TITULO III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo VI
Del Procedimiento en materia de Contravenciones y faltas reglamentarias.
Seccin
DE LAS CONTRAVENCIONES
1a.
Art. 434.- Competencia en contravenciones.- La accin para perseguir y sancionar las

contravenciones, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen
competencia para ordenar la realizacin o verificacin de actos de determinacin de
obligacin tributaria, o para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma autoridad,
con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier
persona en la misma forma que se establece en el Art. 379 para todos sus efectos.
Art. 435.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por
denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y sin necesidad de ms trmite, dictar resolucin en la que impondr la
sancin que corresponda a la contravencin o falta reglamentaria comprobada.
Art. 437.- Recursos de procedimientos.- Sea que la sancin por contravenciones se
imponga en trmite separado o en el mismo procedimiento del reclamo administrativo, el
afectado podr deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones que,
respecto de la determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo, con
excepcin del recurso de casacin.
Si la sancin se impusiere en trmite separado, podr recurrirse ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal, ante el que se seguir el mismo procedimiento previsto en el Captulo V del
Ttulo III de este Libro, en lo que fuere aplicable; si la sancin se hubiere impuesto en el
mismo procedimiento del reclamo administrativo, se adoptar el trmite sealado para
ste.
Art. 438.- Presuncin de legitimidad.- Las resoluciones administrativas que establezcan
sanciones por infracciones tributarias, gozan de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad. Una vez ejecutoriadas, pueden emitirse los ttulos de crdito y ejecutarse
siguiendo el mismo procedimiento regulado en el Captulo V del Ttulo II del Libro
Segundo de este Cdigo, salvo lo previsto en el artculo 257. El ejecutado podr proponer
las excepciones sealadas en el artculo 209.
Art. 439.- Rebajas de las sanciones pecuniarias.- Aunque estuvieren ejecutoriadas las
sanciones impuestas por contravenciones, la mxima autoridad de la administracin
tributaria respectiva podr rebajarlas, hasta en el ochenta por ciento en cualquier tiempo,

siempre que se pagare la obligacin tributaria adeudada y los intereses causados, o se
aceptare un convenio de pago.
No se har efectiva la rebaja, si hubiere reincidencia en la contravencin, o no se
cumpliere con lo estipulado en el convenio de pago.
Esta ley, sus reformas y derogatorias, entraron en vigencia desde las fechas de las
respectivas publicaciones en el Registro Oficial.
En adelante ctese su nueva numeracin.
LA COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN
Esta Codificacin fue elaborada por la Comisin de Legislacin y Codificacin, de acuerdo
con lo dispuesto en el nmero 2 del Art. 139 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Cumplidos los presupuestos del Art. 160 de la Constitucin Poltica de la Repblica,
publquese en el Registro Oficial.

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Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se

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1. Legal intervencin del funcionario ejecutor;

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Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que se deseche

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