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CICLO DE CHARLAS INTERNAS / IMPLEMENTACIN REFORMA TRIBUTARIA

MODIFICACIONES AL
IMPUESTO A LA RENTA
PARTE 2

21 de octubre
Subdireccin Normativa
Introduccin: Juan Alberto Rojas
Exposicin: Cecilia Fierro, Pedro Castro y Hernn Gutirrez.

9.- Otras Normas que rigen a


contar del 01.01.2015

9.- Otras Normas que rigen a contar del 01.01.2015


9.1.- Modificaciones a la LIR, ms relevantes:
i) Art. 31 inc. 1: Regulacin de Gastos de Supermercados y Comercios
similares.
- Cumplan requisitos generales del art. 31.

- Tope de 5 UTA en el ejercicio.


- Si exceden el tope, pueden deducirse si previo a la declaracin de renta se
informa al SII monto del gasto, nombre y RUT del proveedor.

ii) Art. 31 inc. 3 nuevo. Gastos por cantidades a que se refiere el Art. 59 con
partes relacionadas. Pueden deducirse en el ao de su pago, abono en cuenta
o puesta a disposicin:
- Cumplan requisitos generales del art. 31.

- Se haya declarado y pagado el IA, en tanto sea procedente, salvo que estn
exentas o exista un Convenio que los libere.

9.- Otras Normas que rigen a contar del 01.01.2015

iii) Art. 31 N 9. Limitacin del goodwill.


- Deja de ser un gasto amortizable en 10 aos.

- Pasa a considerarse un activo intangible, slo para efectos de ser


castigado o amortizado a la disolucin de la empresa o al trmino de giro.
- A pesar de ser activo intangible, forma parte del capital propio.
Norma de vigencia: Afecta fusiones que se realicen a contar del
01.01.2015.

No afectar a aquellas que se hayan iniciado antes del 31.12.2014, se


materialicen antes del 01.01.2016, y se informe de ellas al SII hasta el
31.12.2014.
4

9.- Otras Normas que rigen a contar del 01.01.2015


iv) Art. 33 bis. Crdito por inversiones en Activo Fijo.
Tasa de crdito, se determina por tramos considerando el promedio de
ventas anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran,
terminen de construir o tomen en arrendamiento con opcin de compra los
bienes respectivos.
Hasta UF 25.000

6% del valor de los bienes

+ de UF 25.000 y hasta UF 100.000

% que resulte de multiplicar 6% por el


resultado de dividir 100.000 menos los
ingresos anuales, sobre 75.000. (4%)

+ de UF 100.000

4% del valor de los bienes

- Crdito tope de 500 UTM, sin derecho a devolucin.


- Se considera como activo fsico inmovilizado a los bienes corporales
muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin de
compra.

9.- Otras Normas que rigen a contar del 01.01.2015


iv) Art. 33 bis. Crdito por inversiones en Activo Fijo.
Numeral VII. Art. 3 Transitorio Ley 20.780

Beneficio especial: plazo de 1 ao desde vigencia de la Ley.


(01.10.2014)
Promedio de ventas anuales

% de crdito

Hasta UF 25.000

8%

Superior a UF 25.000 y hasta UF100.000

% que resulte de multiplicar 8% por el


resultado de dividir 100.000 menos los
ingresos anuales, sobre 75.000. (4%
mnimo)

9.- Otras Normas que rigen a contar del 01.01.2015


Artculo LIR

Materia de la modificacin

2 N 1 prrafo 2

Deroga referencia al 14 bis.

14 bis

Se deroga

14 quter

Se deroga

40

Se adeca a derogacin del 14 bis y 14 quter

41 N 1

Se elimina referencia a sociedad de personas

59 inc. 1

Agrega referencia a pases con rgimen fiscal preferencial

59 inc. 4

Elimina prrafos de exceso de endeudamiento

59 inc. final

Deroga referencia al IA como anticipo del art. 58 o 61.

84 letra i)

Se adeca al nuevo 14 ter.

91 inc. 1

Se elimina referencia al 14 bis.

91 inc. 2

Se excluye de contribuyentes que pueden acumular PPM


hasta por 4 meses, a los del transporte terrestre de carga
ajena.
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10.- Nuevo Rgimen de Renta Presunta


Art. 34 (Vigencia 01.01.2016)

10.- Nuevo Rgimen de Renta Presunta (Art. 34).

Slo personas naturales que acten como:


Empresas individuales.
EIRL.
Comunidades, cooperativas, sociedades de personas y
SPA, conformadas en todo momento slo por comuneros,
cooperados, socios o accionistas personas naturales.

- Opcin al iniciar actividades, si tienen capital efectivo no


superior a UF 18.000 (agrcola), UF 10.000 (transporte), UF
34.000 (minera)

10.- Nuevo Rgimen de Renta Presunta (Art. 34).


Exploten bienes races agrcolas con ventas o ingresos
anuales de hasta UF 9.000.
Transporte terrestre de carga o pasajeros con ventas o
ingresos anuales de hasta UF 5.000.
Minera con ventas o ingresos anuales de hasta UF 17.000.
Para el cmputo del lmite de ingresos, deben considerarse
los provenientes de cualquier actividad, y los de sus
empresas relacionadas.

10

10.-Nuevo Rgimen de Renta Presunta Art. 34


Normas de Relacin:
- Mismo grupo empresarial o relacionados de acuerdo al Art.
100 de la Ley 18.045.

- EIRL,
sociedades
de
personas, cooperativas
y
comunidades en las cuales tenga facultad de administ. o
participa en ms del 10% de utilidades, ingresos, capital o
cuota o parte del bien.
- S.A. y SPA y sociedad en comandita por acciones, si es
duea, usufructuaria u otro ttulo del 10% de las acciones,
utilidades, ingresos, o votos en las juntas de accionistas.
- El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio
fiduciario en que participa en ms del 10% del contrato.
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10.-Nuevo Rgimen de Renta Presunta Art. 34


Ingreso al Rgimen:
- Opcin al iniciar actividades (requisitos de capital efectivo)
- Opcin dentro de los dos primeros meses de cada ao
comercial (requisitos de ingresos).
Prohibicin de acogerse al rgimen para contribuyentes que
posean o exploten a cualquier ttulo derechos sociales,
acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin,
salvo que los ingresos de tales inversiones no excedan del
10% de los ingresos brutos totales del ao.

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10.-Nuevo Rgimen de Renta Presunta Art. 34


Determinacin de la Renta Presunta:
- Agrcola: 10% avalo fiscal del predio. Con derecho al
crdito por CBR.
- Transporte terrestre o de carga: 10% valor corriente
en plaza del vehculo.
- Minera: Tasas que van desde un 4% a un 20%
dependiendo del precio de la libra de cobre fijado por
Cochilco.

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10.-Nuevo Rgimen de Renta Presunta Art. 34


Registros que debe llevar la empresa:
- Libro de compra venta, cuando
contribuyentes de IVA.

corresponda

- Sistema de control de flujos de ingresos (se liberan


microempresas).
Registro del SII:
- Registro de contribuyentes acogidos al rgimen de renta
presunta.

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10.-Nuevo Rgimen de Renta Presunta Art. 34


Trmino del Rgimen:
- Por incumplimiento de requisitos: topes de ingresos
o ventas (normas de relacin), exceso por sobre el
10%, cambio de tipo jurdico, etc.
- Por voluntad del contribuyente: puede optar por
tributar en renta efectiva segn 14 A, 14 B o 14 ter.
Opcin se ejerce en Octubre para el ao siguiente.

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10.-Nuevo Rgimen de Renta Presunta Art. 34


Normas transitorias:
- Reglas para la valoracin de activos y pasivos al
momento de cambiar al rgimen general.
- Reglas especiales de contabilidad agrcola y minera.
- Reglas para la determinacin del costo en la 1
enajenacin de predios agrcolas bajo rgimen de
renta efectiva.

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11.- Nuevos regmenes de tributacin


sobre rentas empresariales vigentes
a contar del 1 de enero de 2017.

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Art. 14 A)

Rgimen del IDPC,


con imputacin
total de crdito en
los impuestos
finales.

Renta atribuida.

Art. 14 B)

Rgimen del IDPC,


con deduccin
parcial de crdito
en los impuestos
finales.
Parcialmente
integrado.

20

Pero antes.. Cmo es el rgimen actual? FUT


CARACTERSTICAS:

1.- A nivel de empresa:


- Tasa del IDPC 20%, sobre ingresos percibidos o devengados.
- Base Imponible:
(+) Ingresos
(-) Costos directos
(-) Gastos necesarios para producir la renta
(+/-) Ajustes por Correccin Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena
(=) RLI o PT

21

- Imputacin de prdidas tributarias de ejercicios anteriores.


1 Resultados del ejercicio (gasto).

2 Si se determina PT
i) Utilidades acumuladas ms antiguas
ii) Utilidades del ejercicio (dividendos, retiros
recibidos)
iii) Utilidades futuras.
Recuperacin del IDPC pagado sobre las utilidades absorbidas
(PPUA)

22

- Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:

1 Exentos del IDPC o se deducen en la RLI.


2 Se incorporan al FUT o FUNT
- Regmenes alternativos hoy:
1 14 bis
2 14 ter

3 14 quter
4 Renta presunta
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2.- A nivel de dueos de la empresa:


- Tributacin sobre retiros o distribuciones (FUT).(Utilidades
acumuladas, pendientes de tributacin)
FUT, FUF, FUT devengado, FUNT, retiros en exceso,Control del
crdito por IDPC.
- Retiros en exceso?
- Reinversiones de retiros,.
- Sistema integrado, con imputacin total de crdito,
- Tasas de IGC: Hasta 40%, Tasas de IA: 35%.

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Registros que deben llevar:


FUT

Crdito
IDPC

Incremento
IDPC

FUF

(+) RLI
(+) Div.
(+) Retiros
(+) Reinv.
(+)Rtas.
ptas.

IDPC
IDPC
que
pagado o falta
para
recibido conformar
renta bruta

(-) Gastos
rechazados
(-) Retiros y
dist. (1)
(-) PT

(-) IDPC (-) Retiros y (-) Retiros


por
dist.
y dist. (2)
Retiros y
dist.

FUNT

Diferencia Rentas RAIPCU


entre dep. exentas
acelerada
por sobre
la normal

(-)
Retiros
y dist.
(3)

(-)
Retiros
y dist.
(4)

RR

INR

Reinv.
recibidas

(-)
Retiro
y dist.
(5)

(-) DK
(-) Vta.
Acc y Ds

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A partir del 1 de enero de 2017


Ejercicio de la opcin:
- Contribuyentes con inicio de actividades antes del 1/06/16.
- Contribuyentes que inicien actividades a contar del 1/06/16.
- Ejercicio de la opcin o cambio de rgimen a contar del 1/01/17.
Rgimen por defecto:
Art. 14 letra A), Renta atribuida:
- E. Individual, EIRL.
- Comunidades y sociedades de personas, formadas exclusivamente
por personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
Art. 14 letra B), Imputacin parcial:
- Los dems contribuyentes.
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REGIMEN DE TRIBUTACIN CON


IMPUTACIN TOTAL DE CRDITO EN
IMPUESTOS FINALES (Artculo 14, letra A).

RENTA ATRIBUIDA

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RENTA ATRIBUIDA - CONCEPTO


Inc. 2 del N2 del art. 2 de la LIR.
aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, al trmino del ao comercial
respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero,
socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categora conforme a las disposiciones del artculo 14,
letra A) y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le
hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y
as sucesivamente.

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CARACTERSTICAS:
1.- A nivel de empresa:
- Tasa del IDPC 25%, sobre ingresos percibidos o devengados.
- Base Imponible:
(+) Ingresos
(-) Costos directos
(-) Gastos necesarios para producir la renta
(+/-) Ajustes por Correccin Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena
(+) Retiros o dividendos afectos a IGC o IA recibidos de 14 A o 14 B
(=) RLI o PT

29

- Imputacin de prdidas tributarias de ejercicios anteriores.


1 Resultados del ejercicio (gasto).
2 Si se determina PT:
i) Utilidades del ejercicio

- Retiros o dividendos
- Rentas atribuidas

ii) Utilidades futuras.


Recuperacin del IDPC pagado sobre las utilidades absorbidas
(PPUA)
- NO hay imputacin a las utilidades acumuladas en la empresa.
30

- Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:


1 Regla general: Exentos del IDPC o se deducen en la RLI
2 Regla especial: Si son afectos a IGC o IA, se incorporan a la RLI y
se afectan con el IDPC, con derecho a deducir el crdito por IDPC
que corresponda. En caso 14 B), crdito slo es 65% de lo pagado.

3 Se incorporan a la RLI, y por esa va se atribuyen


- Regmenes alternativos:
1 14 B
2 14 ter (A)
3 14 ter (C) Deduccin de 20% de RLI, con tope de 4.000 UF
4 Renta presunta
31

2.- A nivel de dueos de la empresa:


A) Tributacin sobre renta atribuida:
i) En la forma que hayan acordado distribuir las utilidades
ii) En la proporcin que hayan aportado el capital
B) Retiro o distribucin de Rentas exentas, INR o rentas ya tributadas

C) Retiros o distribuciones, cuando se trate de otras rentas afectas a


IGC o IA
- Retiros en exceso: No existen,
- Reinversiones de retiros: No es posible, todo tributa,

- Sistema integrado, con imputacin total de crdito,


- Tasas de IGC o IA: Hasta 35%
32

Registros que deben llevar:


(A)
Registro de
Rentas
atribuidas
propias.
(+) RLI

(B)
(C)
(D)
(E)
Registro de
Registro de
Registro de
Registro
Rentas
Rentas exentas rentas afectas de retiros.
atribuidas
e Ingresos no
a IGC o IA.
de terceros.
renta.

(+) Rentas
que
han
(+)
Rentas sido
exentas de IDPC atribuidas a
la empresa.

(-)
GR
no
afectos al art.
21
(-) Retiros (1)

(+)
Rentas Rentas
Control de
exentas de IGC afectas a IGC los retiros,
o IA y los INR o IA
remesas y
obtenidos por
distribucio
la empresa.
nes
efectuadas
durante el
ao.

(-) Rentas (-) Retiros (2)


que
han
sido
atribuidas a
la empresa.

(-)Retiros (3)

(F)
Registro
saldo
acumulado
de crditos.
(+) Crditos
imputables
contra los
IGC o IA.

(-) Crditos
asignados a
retiros.

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RGIMEN DEL IMPUESTO DE PRIMERA


CATEGORA, CON DEDUCCIN PARCIAL
DE CRDITOS EN LOS IMPUESTOS
FINALES (ART. 14, LETRA B).
Imputacin parcial de crditos

32

CARACTERSTICAS:
1.- A nivel de empresa:
- Tasa del IDPC 27%, sobre ingresos percibidos o devengados.
- Base Imponible:
(+) Ingresos
(-) Costos directos
(-) Gastos necesarios para producir la renta
(+/-) Ajustes por Correccin Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena
(+) Retiros o dividendos afectos a IGC o IA recibidos de 14 A
(=) RLI o PT

35

- Imputacin de prdidas tributarias de ejercicios anteriores.


1 Resultados del ejercicio (gasto).

2 Si se determina PT:
i) Utilidades del ejercicio
- Retiros o dividendos
- Rentas atribuidas
ii) Utilidades futuras.
Recuperacin del IDPC pagado sobre las utilidades absorbidas
(PPUA)
NO hay imputacin a las utilidades acumuladas en la empresa.
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- Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:


1 Regla general: Exentos del IDPC o se deducen en la RLI
2 Regla especial: Si son afectos a IGC o IA provenientes de una 14 A), se
incorporan a la RLI y se afectan con el IDPC, con derecho a deducir el
crdito por IDPC que corresponda.

3 Se incorporan a la RLI, y se gravan con IDPC. El IDPC alimenta el saldo


acumulado de crdito para los posteriores retiros.
4 Crditos de dividendos recibidos de 14 B), alimenta saldo
acumulado de crditos
- Regmenes alternativos:
1 14 A
2 14 ter (A)
3 14 ter (C) Deduccin de 50% de la RLI, con tope de 4.000 UF
4 Renta presunta
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2.- A nivel de dueos de la empresa:


A) Tributacin sobre retiro o distribucin de RENTAS AFECTAS
B) Retiros de Rentas exentas, INR o rentas ya tributadas
- Retiros en exceso: No existen
- Reinversiones de retiros: No es posible, todo tributa,

- Sistema integrado, con imputacin parcial de crdito,


Se otorga el 100% de crdito, pero est sujeto a restitucin del 35%.
Se determina un dbito fiscal.
- Tasas de IGC o IA: Hasta 35%
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Registros que deben llevar:


(A)
RUNT

(B) i)
Crdito sujeto a
restitucin

- Rentas exentas e
ingresos no
constitutivos de
renta.

i)
IDPC
pagado por la
empresa sobre la
RLI;

- Costos y gastos
imputables

ii)
Crdito
por IDPC sujeto a
restitucin que
corresponda sobre
los retiros,
dividendos o
participaciones
afectos a IGC o IA
que perciba de otras
empresas sujetas al
rgimen B).

(B) ii)
Crdito no
sujeto a
restitucin
Crdito IDPC que
tiene dicha calidad
y resulta asignado a
los retiros,
dividendos o
participaciones
afectos a los IGC o
IA, que perciba de
otras empresas
sujetas al rgimen
B).

Utilidades afectas a IGC o IA

+ Suma mayor entre PNF y CPT


- FUNT
-K

Rentas o cantidades afectas al IGC


o IA

K: (Capital aportado + aumentos


disminuciones, todos reajustados)

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Ejemplo, dividendo con FUT.


Dividendo recibido afecto a IA, con crdito tasa 20%.
Dividendo recibido
Incremento IDPC
Crdito IDPC

: $ 10.000
: $ 2.500 (tasa 20%) (Factor 20%/80%)
: $ 10.000 x 0,25
= $ 2.500

Base Imponible IA
IA (35%)
Crdito IDPC
Impuesto a pagar

: $ 12.500
: $ 4.375
: ($ 2.500)
: $ 1.875

38

Ejemplo, con renta atribuida


Renta atribuida, con crdito tasa 25%.
Renta atribuida
Incremento IDPC
Crdito IDPC

: $ 12.500
:$0
: $ 12.500 x 25%

Base Imponible IA
IA
(35%)
Crdito IDPC
Impuesto a pagar

: $ 12.500
: $ 4.375
: ($ 3.125)
: $ 1.250

= $ 3.125

39

Ejemplo, dividendo de sistema parcialmente


integrado.
Ejemplo: Dividendo recibido afecto a IA, con crdito tasa 27%.
Dividendo recibido
Incremento IDPC
27%/73%)
Crdito IDPC
Base Imponible IA
IA
(35%)
Dbito fiscal
Crdito IDPC
Impuesto a pagar

: $ 10.000
: $

3.699

(tasa

27%)

(Factor

: $ 10.000 x 0,36986 = $ 3.699


: $ 13.699
: $ 4.795
: $ 1.295 (restitucin)
: ($ 3.699)
: $ 2.391
40

12.- Enajenacin de Bienes


Races (Vigencia 01.01.2017)

41

12.- Enajenacin de Bienes Races

Enajenacin Bienes Races situados en Chile o


derechos o cuotas respecto de tales bienes
races posedos en comunidad, efectuada por
personas
naturales con domicilio
o
residencia en Chile.

42

12.- Enajenacin de Bienes Races


- INR (*) el mayor valor obtenido, cuando entre la
adquisicin y enajenacin transcurra un plazo no
inferior a un ao.
- INR (*) el mayor valor en la subdivisin de terrenos
urbanos o rurales y en la venta de edificios por
pisos o departamentos siempre que enajenacin
se produzca transcurridos 4 aos desde la
adquisicin o construccin.

43

12.- Enajenacin de Bienes Races

- (*) INR solo la parte del mayor valor que no


exceda de 8.000 UF (independiente del
nmero de enajenaciones o nmero de bienes
races que tenga el contribuyente).

- Mejoras son parte del costo (cuando se hayan


informado oportunamente al SII).

44

12.- Enajenacin de Bienes Races

Mayor valor que cumpla con los mismos requisitos


para ser INR, pero se haya agotado el lmite de 8.000
UF, se gravar, a eleccin del contribuyente:
a) IGC o Adicional segn corresponda.
b) Impuesto nico de 10% sobre base percibida.
Si inmueble fue adquirido por sucesin por causa de
muerte, se puede deducir como crdito contra el
impuesto respectivo, aquel pagado de la Ley de
Herencias.

45

12.- Enajenacin de Bienes Races

Enajenacin a partes
Categora y GC o IA.

relacionadas:

Enajenacin efectuada por contribuyentes de


1 categora sobre rentas efectivas: 1
categora y GC o IA.

46

12.- Enajenacin de Bienes Races


Rgimen Transitorio (Art. 3 T, N XVI): (personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile, que no
sean contribuyentes de 1 categora que declaren
renta efectiva)

1. Inmuebles adquiridos antes del 29.09.2014


Pueden considerar alternativamente como costo:
- Valor de adquisicin + IPC + mejoras
- Avalo fiscal al 1 de enero de 2017 + IPC
- Valor de mercado al 29.09.2014, acreditado
fehacientemente e informado al SII hasta el 31.12.2015.

47

12.- Enajenacin de Bienes Races


Rgimen Transitorio: (personas naturales
domiciliadas o residentes en Chile, que no
sean contribuyentes de 1 categora que
declaren renta efectiva)
2. Inmuebles adquiridos antes del 01.01.2004
Clculo del mayor valor se sujetar a
disposiciones vigentes al 31.12.2014.

48

13.- Enajenacin de acciones


y derechos sociales.

49

13.- Enajenacin de acciones y derechos


sociales.
Forma de determinar el Mayor valor (Contribuyentes
que no determinen el IDPC sobre rentas efectivas).
1.- Costo: valor de adquisicin actualizado.
2.- Deduccin al mayor valor en la enajenacin de
acciones y derechos de sociedades acogidas al
rgimen de la letra A) del art. 14.

52

13.- Enajenacin de acciones y derechos


sociales
Forma de determinar el Mayor valor:
3.- Compensacin con prdidas sufridas en el ao
provenientes del mismo tipo de operaciones.
4.- Costo de adquisicin de acciones liberadas de
pago, producto de la derogacin del N 6 del art.17 y
art. 18 de la LIR.

53

13.- Enajenacin de acciones y derechos


sociales
Rgimen de tributacin
1.- Rgimen general.
Primera categora, global complementario o adicional,
segn corresponda.
Casos:
- Menos de 1 ao entre la adquisicin y la enajenacin;
- Enajenacin a personas o empresas relacionadas (Se
amplan las normas de relacin);
- Enajenante obligado a determinar el IDPC sobre la base
de renta efectiva.
54

13.- Enajenacin de acciones y derechos


sociales
Rgimen de tributacin

2.- Rgimen especial


Afecto solo a IGC o IA segn corresponda.
Condiciones copulativas:
- Que haya transcurrido al menos 1 ao entre la
adquisicin y la enajenacin;
- Que no exista relacin con el adquirente;
- Que el enajenante no est obligado a determinar el
IDPC sobre la base de renta efectiva.

55

13.-Enajenacin de acciones y derechos


sociales
Rgimen de tributacin
3.- Ingreso no renta
Si el mayor valor obtenido en el conjunto de operaciones no
excede de 10 UTA.
El enajenante no debe estar obligado a determinar el IDPC
sobre la base de renta efectiva.

- Eliminacin del Impuesto nico de Primera


Categora.
56

13.-Enajenacin de acciones y derechos


sociales
Reglas para reconocimiento de la renta.

1.- Devengada o percibida


Se gravan en el ejercicio en que se devenguen o
cuando se perciban, lo que ocurra primero.
Casos:
- Enajenacin efectuada al cnyuge o parientes por
consanguinidad hasta el 2 grado en lnea recta;
- Enajenacin a personas o empresas relacionadas;
- Enajenante obligado a determinar el impuesto de 1
categora sobre la base de renta efectiva.

57

13.-Enajenacin de acciones y derechos


sociales
Reglas para reconocimiento de la renta

2.- Eleccin entre devengada o percibida


El contribuyente elige si tributa en el ejercicio del
devengo o en el de percepcin de la renta.
Condiciones copulativas:
- Adquirente no es cnyuge ni pariente hasta 2 grado
lnea recta;
- No existe relacin con el adquirente;
- Enajenante no obligado a determinar el IDPC sobre
la base de renta efectiva.

58

13.-Enajenacin de acciones y derechos


sociales
Reliquidacin del I. Global complementario
Requisitos:
- Que la renta se grave slo con impuestos finales, y
- Que el mayor valor sea reconocido en el ejercicio de
su devengo.

Procedimiento:
Similar al establecido en el artculo 46 para rentas
devengadas en ms de un perodo.

59

13.- Otras ganancias de capital


1.- Enajenacin de pertenencias mineras y derechos de
agua: se aplican mismas reglas que para la enajenacin de
acciones en lo que resulte pertinente;
2.- Bonos y dems ttulos de deuda: mismas reglas que
las acciones, salvo rgimen que grava solo con impuestos
finales y reliquidacin de IGC;
3.- Enajenacin de vehculos: INR cuando sea el nico
vehculo. En los dems casos se aplican mismas reglas que
las acciones, salvo INR de 10 UTA.

60

13.-Ganancias de capital
Tributacin como rentas espordicas:
Se modific el N3 del art. 69 de la LIR, por lo tanto, el
impuesto de 1 categora sobre las rentas del art. 17
N8, deber declararse al mes siguiente de obtenida la
renta, cuando se trate de rentas espordicas, y cuando
resulte aplicable dicho tributo.

(Actualmente estas rentas se excluyen de la aplicacin


del art. 69 N3)

61

14.- Fondos de Inversin


(Vigencia 01.01.2017)

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14.- Fondos de Inversin


01.05.2014
-Ley 18.815 FIP
-Ley 18.657 FICE y FICER
-DL 1.328 FM
-Ley 19.281 Fondos
Vivienda

31.12.2016

Ley 20.712
Ley nica de Fondos
LUF

Art. 17 Ley 20.780 RT


Sustituye Arts. 81, 82 y 86 de
LUF
Se iguala tratamiento para FI y
FM
Fondo: No es Contribuyente
Aportantes: el reparto de toda
cantidad proveniente de las
inversiones de un Fondo, se
considerar como un dividendo
de acciones de S.A. constituida
en el pas, acogidas al rgimen
semi integrado.
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