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Actualidad y Aplicacin Prctica

Cundo se determina y cmo se calcula la

infraccin tributaria del numeral 1 artculo 175
del Cdigo Tributario?
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Cundo se determina y cmo se calcula la
infraccin tributaria del numeral 1 artculo
175 del Cdigo Tributario?
Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda
Quincena de Noviembre 2012

1. Supuesto de la infraccin: la
omisin de llevar libros y/o
registros
El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario establece claramente que los
contribuyentes estn obligados a llevar
los libros de contabilidad u otros libros y
registros que exijan las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de
la Sunat, caso contrario, si se incumple
con esta obligacin, se cometer una
infraccin tributaria.
Al respecto, el numeral 1 del artculo 175
del mismo cdigo dispone que constituye
una infraccin del contribuyente aquella
relacionada con la obligacin de llevar
libros y registros, o contar con informes
u otros documentos al:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios
de control exigidos por las leyes y
reglamentos.

Sobre este numeral, bsicamente la

tipificacin gira en torno a una conducta de abstenerse de llevar los libros
y registros, entre otros exigidos por las
normas legales y reglamentarias como
por la Resolucin de Superintendencia
de la Sunat, no siendo relevante si el
contribuyente desconoca estar obligado a llevar dichos documentos, o
que considere que no est obligado a
llevarlos por que prescinde o no cuenta
con informacin que anotar en ellos, o
el hecho simplemente de no llevarlos o
no contar con dichos libros y/o registros
que est obligados tener a disposicin
para facilitar las labores de fiscalizacin
y de verificacin de la Administracin
Tributaria, por ello se sanciona la
conducta de forma objetiva, al hecho
mismo de la omisin.

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Instituto Pacfico

Ahora bien, los libros y registros que estn obligados a llevar los contribuyentes,
en primer lugar, son aquellos vinculados
con los asuntos tributarios, es decir
aquellos que acreditan las operaciones
gravadas de los mismos, las que regula
la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT (30.12.06), no obstante la carga de la obligacin formal
depender del rgimen tributario del
contribuyente, de sus ndices de ingresos
que logre, entre otros indicadores para
llevar dichos documentos.
Y en segundo lugar, hay que tener en
cuenta que la obligacin del contribuyente de llevar libros y registros no se
circunscribe necesariamente a lo exigido
por la Resolucin de Superintendencia
antes indicada, ya que el mandato parte
de todos aquellos libros y/o registros
que exigen las normas legales y sus reglamentos. En ese sentido puede haber
obligaciones de llevar otros libros y/o
registros que no estn indicados expresamente en dicha resolucin de Sunat pero
que tiene una evidente relacin con los
asuntos tributarios, sobre todo el hecho
que sustentan operaciones o eventos con
relevancia tributaria.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal mediante
la RTF N 2007-3-2009 (06.03.09) resolvi que la infraccin tributaria prevista
en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario se configura cuando
se omite llevar los libros y/o registros
de contabilidad, y tambin cuando el
contribuyente, en calidad de sociedad
annima, no cumple con llevar el Libro
de Actas de Directorio o un sucedneo,
dado que su obligatoriedad proviene del
mandato legal del artculo 170 de la Ley
N 26887 - Ley General de Sociedades
(09.12.97).
Por lo tanto, se debe tener en claro
que la infraccin contenida en dicho
numeral hace referencia adems a todos
aquellos documentos exigidos por las
leyes y reglamentos que establecen esta
obligacin, por lo que no se restringe
a los documentos considerados estrictamente contables o a los vinculados a
las obligaciones tributarias, sino a toda
aquella informacin que, por mandato
de las normas legales y reglamentarias,
se exige llevar y que, en gran medida,
adems sustentan eventos y circunstancias con efectos tributarios.

2. La infraccin tributaria:
cundo se configura?
La infraccin tributaria de omitir o de
abstenerse de llevar los libros y/ registros exigidos por las normas legales y
reglamentarias se configura cuando
se produce alguno de los siguientes
hechos:
- Cuando la Administracin Tributaria
detecta en un procedimiento de fiscalizacin que el contribuyente no lleva
o no cuenta con los libros y/o registros
que exige llevar las normas conforme
a su rgimen tributario.
- Por el hecho de que el contribuyente
omite o se abstiene de llevar uno
o ms libros y/o registros que est
obligado por las normas legales y
reglamentarias.
Al respecto, de acuerdo al artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone dos mbitos de la obligacin para
los perceptores de rentas de tercera
categora:
-

Aquellos perceptores de rentas brutas

anuales que lleguen hasta las 150 UIT
estn obligados a llevar una contabilidad simplificada: Registro de Ventas,
Registro de Compras y Libro Diario de
formato simplificado.
- Aquellos perceptores de rentas brutas
anuales mayores de las 150 UIT estn
obligados a llevar una contabilidad
completa.
Asimismo, hay que tener en cuenta que
el artculo 2 del Decreto Supremo N
118-2008-EF (30.09.2008 En una
edicin extraordinaria), el cual modifica
el artculo 38 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, dispone que
para determinar los ingresos referidos
en el artculo 65 se considerarn los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente
al ao en curso. No obstante, para el
caso que inicien actividades generadoras de rentas de tercera categora en el
transcurso del ejercicio, estimarn los
ingresos que presuman se obtendrn
en el mismo.
Para este segundo caso, el hecho de
que inicie actividades en un ejercicio,
deber presumir una estimacin de
sus rentas brutas anuales para saber si
debe llevar una contabilidad completa o
simplificada, la pregunta es qu sucede

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rea Tributaria
si presumi mal?, pues sencillamente
incurrir en infraccin tributaria. Por
ejemplo, la Sunat solo exigir el Libro
Diario en Formato Simplificado si no
supera las 150 UIT a pesar que llev el
Libro Diario presumiendo el contribuyente que al iniciar sus actividades iba
a superar dicho margen.
Al respecto el Tribunal Fiscal resolvi
mediante la RTF N 1325-1-2004
(10.03.04) en el caso que si un contribuyente obtuviera ingresos por ventas
netas superiores a las 500 UIT a que
se refiere el inciso b) del artculo 35
del Reglamento de la LIR y no llevara
registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas, se confirma la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral del artculo 175 del Cdigo
Tributario.
Ahora bien, si bien la infraccin es aplicable generalmente a los contribuyentes
del impuesto a la renta: rgimen general,
rgimen especial, no se liberan de ser
sancionados tambin los contribuyentes
del rgimen del Nuevo RUS como perceptores de renta de tercera categora que
son, a pesar de que no estn obligados
a llevar los libros y/o registros indicados
en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.
En ese sentido, por razones de la naturaleza de la actividad, sector econmico, posicin comercial, etc., si los contribuyentes
del Rgimen del Nuevo RUS que estuvieran obligados a llevar otros libros exigidos
por normas legales y reglamentarias de la
materia se abstuvieran de llevarlos, seran
susceptibles de ser sancionados tambin
por el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.
Por otro lado, tambin es aplicable la
sancin por cometer esta infraccin
para aquellos contribuyentes que
perciben rentas de segunda y/o cuarta
categora al estar obligados a llevar
el Libro de Ingresos y Gastos con las
siguientes reglas:
- Perceptores de rentas de segunda
categora. Se encuentran obligados a
llevar el libro, cuando en el ejercicio
gravable anterior, o en el curso del
ejercicio, obtengan rentas brutas de
segunda categora superiores a las 20
UIT.
- Perceptores de rentas de cuarta
categora. Se encuentran obligados
a llevar este libro, independientemente del nivel de ingresos que
perciban.
Los nicos casos en que los contribuyentes no estn obligados a llevar libros y/o
registros vinculados a los asuntos tributarios, puesto que no le son exigidos por
las normas legales y reglamentarias, se
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dan cuando aquellos son perceptores

de rentas de primera y quinta categora.

cin aplicable, se debe determinar el

valor de la multa, por ello debemos
entender por:

3. Sancin aplicable de configurarse la infraccin

- Ingresos netos (IN): El total de ventas

netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable,
ello de acuerdo al literal b) del artculo
180 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, podemos determinar el
IN:

Si efectivamente se acredita la infraccin

tributaria del numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario, la sancin aplicable
ser una econmica: una multa que estar
en funcin de las Tablas de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario equivalente a:
Sancin de la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario
Tabla I

Tabla II

Tabla III

0.6 % de
ingresos netos

0.6 % de
ingresos netos

0.6 % de I o
Cierre

Para el caso de las tablas I y II, de acuerdo

a su nota 10, indica que cuando la sancin
aplicada se calcule en funcin a los IN
anuales no podr ser menor a 10 % de
la UIT ni mayor a 25 UIT.
Por otro lado, para el caso de la tabla III,
aplicable para los sujetos comprendidos
en el Rgimen del Nuevo RUS, de acuerdo a su nota 2, la multa que sustituye el
cierre establecido en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario no podr ser menor al 50 %
de la UIT.
Asimismo, para la tabla anterior, de
acuerdo a su nota 3, dispone que para
las infracciones sancionadas con multa o
cierre, excepto las del artculo 174 del
Cdigo Tributario, se aplicar la sancin
de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin
de cierre.
Para los efectos de cumplir con la san1. Si la comisin o deteccin de la infraccin
ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la declaracin jurada anual.

a. Rgimen General del Impuesto a

la Renta. El IN de las casillas de la
declaracin jurada anual del ejercicio
anterior a la comisin o deteccin de
la infraccin, segn sea el caso en
las que se consigna los conceptos de
Ventas netas y/o ingresos por servicios
y otros ingresos gravables y no gravables, conforme lo dispone la Ley del
Impuesto a la Renta.
b. Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta. El IN acumulado de
las casillas de los PDT presentados
mensualmente como declaraciones
juradas durante el ejercicio gravable
anterior a la comisin o deteccin de
la infraccin, segn sea el caso.
c. Rgimen de personas naturales
perceptoras de rentas de segunda
y/o cuarta categora del impuesto
a la renta. El IN ser el resultado
por acumular la informacin contenida en las casillas de rentas netas
de cada una de las rentas percibidas
que se encuentren en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable anterior a la
comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.
d. Casos espaciales. Existen casos especiales de acuerdo al literal b) del
artculo 180 del Cdigo Tributario,
as tenemos:
La sancin se calcular en funcin de la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al
anterior.

2. El deudor tributario:
- Cuando haya presentado la declaracin
jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne ningn monto o
declare cero en las casillas de ventas netas
y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas netas o
ingresos netos, o;
- Cuando no se encuentra obligado a presentar la declaracin jurada anual o las
declaraciones mensuales, o;

Multa: 40 % de la UIT

- Cuando hubiera iniciado operaciones en

el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o;
- Cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio anterior y no hubiera vencido
el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual.

Van...

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

...Vienen

3. En el caso de los deudores tributarios que

en el ejercicio gravable anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado
en ms de un rgimen tributario.

4. Cuando el deudor tributario sea omiso a

la presentacin de la declaracin jurada
anual o en el caso de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Para los efectos de cumplir con la sancin aplicable a los sujetos acogidos
en el Nuevo RUS, se debe determinar
el valor de la multa, por ello debemos
entender por:
Ingresos (I): Cuatro veces el lmite
mximo de cada categora de los Ingresos Brutos Anuales del Nuevo RUS
por las actividades de ventas o servicios prestados, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el referido contribuyente.
En ese sentido, podemos determinar el I
y la multa respectiva:
Categora
del Nuevo
Rus

Base de la sancin:
I

Multa:
0.6 %
de I

4 x S/.5,000 = S/.20,000

S/.120

4 x S/.8,000 = S/.32,000

S/.192

4 x S/.13,000 = S/.52,000

S/.312

4 x S/.20,000 = S/.80,000

S/.480

4 x S/.30,000 = S/.120,000

S/.720

Ahora bien, debemos considerar siempre que la multa no puede ser en modo
alguno menor al 5 % de la UIT, ello de
acuerdo con el cuarto prrafo de la parte
introductoria de las notas de la tabla III
del Cdigo Tributario.

4. Rgimen de Gradualidad de
las Sanciones
Las sanciones correspondientes a la infraccin del numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario, por omitir llevar
los libros y/o registros contables, estn
sujetas al Rgimen de Gradualidad de
Sanciones, regulado por el Anexo II de
la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT (31.03.07), la cual
concede, de acuerdo con determinadas
condiciones, los descuentos siguientes
sobre la multa.
4.1. Forma de subsanar la infraccin.
Llevando los libros y/o registros res-

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...Vienen

Se considerar el total acumulado de los montos

sealados en el Rgimen General y el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta antes indicado,
el cual correspondera a cada rgimen en el que
se encontr o se encuentre, respectivamente el
sujeto del impuesto.
Y en el caso de haberse encontrado en el rgimen del Nuevo RUS, se sumar al total acumulado el lmite mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora por el nmero de
meses que le haya correspondido estar en dicho
rgimen simplificado.

Aplicacin de la subsanacin inducida en la

tabla III
Multa rebajada

pectivos u otros medios de control

exigidos por las leyes y reglamentos,
que ha omitido llevar, observando la
forma y condiciones establecidas en
las normas respectivas.
4.2. Subsanacin voluntaria. Si se subsana la infraccin antes que surta efecto
la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin, el descuento es:
De acuerdo al tem 5 del Anexo II dispone que: No es aplicable

4.3. Subsanacin inducida. Si se subsana la infraccin dentro del plazo

otorgado por la Sunat para tal efecto,
contado desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin, el descuento ser:
Con pago de la multa

50 %

80 %

As tenemos para la aplicacin del Rgimen de Gradualidad en cada tabla del

Cdigo Tributario:
Aplicacin de la subsanacin inducida en las
tablas I y II
Multa: 0,6 % IN

Sin pago: Rebaja 50 %

Con pago: Rebaja 80 %

1
2
3

Sin pago

Con
pago

180

90

36

192

96

38

312

156

62

480

240

96

720

360

144

Con
pago

- La subsanacin de esta infraccin se

considerar vlida si se presenta los
libros y/o registros respectivos que se
han omitido llevar, observando las
formas y condiciones establecidas en
la normas de la materia, sobre todo
los requisitos que exige la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT as como las normas aplicables
del Reglamento de la Ley de IGV como
de la Ley del Impuesto a la Renta.
- La multa aplicable ser graduada de
acuerdo a los criterios de subsanacin y pago, de esta forma, solo es
aplicable la subsanacin inducida y
no la subsanacin voluntaria, es decir
solo es posible si la Administracin
Tributaria detecta la infraccin en un
procedimiento de fiscalizacin.
- La subsanacin de esta infraccin ser
inducida si se realiza dentro del plazo
otorgado por la Sunat, el cual debe
ser contado desde que surta efecto
la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin.
- Para la aplicacin del descuento mximo del 80 %, no se requiere que la
multa sea cancelada al momento de
la subsanacin, sino que es suficiente
que la misma sea cancelada dentro del
plazo que corresponde a esta rebaja.
- De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida
a la exhibicin de libros y/o registros,
surte efectos al momento de su
recepcin y no al da hbil siguiente,
como regla general. Por lo que basta
que se efecte el requerimiento en un
da determinado para que cobre sus
efectos ese mismo da de recepcin y
no al da siguiente.

El pago de la multa por la infraccin tributaria detectada por la Administracin

Tributaria tendr que efectuarse mediante la
gua de pagos varios consignando el periodo
como el cdigo de la multa, sin requerir un
cdigo de tributo asociado el cual es:

Multa rebajada
Multa 0.6 % I

Sin pago

5. Pago mediante gua de pagos

varios

Aplicacin de la subsanacin inducida en la

tabla III

Categora

Multa 0.6 % I

Por ltimo, se debe tener en cuenta:

Se aplicar una multa equivalente al 80 % UIT.

Sin pago de la multa

Categora

6031: No llevar los libros contables u

otros registros exigidos.
van...

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