07111/13

CT- 2 JUZO
06/04/2015
JOAQUIM CONDESSO
C.I.V.A. OBRIGAO GERAL DOS SUJEITOS PASSIVOS DISPOREM DE
CONTABILIDADE ORGANIZADA.
MECANISMOS DE DEDUO DO I.V.A.
DEDUO E REEMBOLSO DE I.V.A. NOO.
ART.2, N.1, AL.C), DO C.I.V.A.
MENO INDEVIDA DE I.V.A. EM FACTURA OU DOCUMENTO EQUIVALENTE.
1. Nos termos do C.I.V.A., a obrigao geral dos sujeitos passivos disporem de
contabilidade adequada ao apuramento e fiscalizao do imposto deriva do
estabelecido no art.28, n.1, al.g), do mesmo diploma. Assim se explica que os
sujeitos que face lei comercial e fiscal esto obrigados a dispor de contabilidade
organizada, devam observar, igualmente, certas obrigaes contabilsticas em ordem
a obter segurana e clareza no registo das operaes decorrentes da aplicao do
Cdigo do I.V.A. e necessrias ao clculo do imposto, bem como para permitir o seu
controlo.
2. O exerccio do direito deduo do I.V.A. consubstancia uma das principais
caractersticas deste tributo, tudo em conformidade com o regime consagrado na Sexta
Directiva de 1977 (directiva 77/388/CEE, do Conselho, de 17/5/1977), mais exactamente
no seu art.17, preceito que consagra as regras de exerccio do direito deduo do
imposto, contemplando diversos requisitos objectivos e subjectivos do exerccio do
mesmo direito deduo.
3. Os mecanismos de deduo do I.V.A. esto consagrados nos arts.19 a 25, do C.I.V.A.
Baseando-se o imposto em anlise num sistema de pagamentos fraccionados e
destinados a tributar o consumo final, a deduo do imposto pago nas operaes
intermdias do circuito econmico indispensvel ao funcionamento do mesmo sistema.
4. Tanto a deduo de I.V.A., como o seu reembolso, esto sujeitos a determinados
condicionalismos previstos no C.I.V.A. que se podem considerar similares. O reembolso
consiste na devoluo ao sujeito passivo do imposto por ele suportado em excesso
durante determinado perodo temporal. Por sua vez, o mecanismo de deduo de I.V.A.
consiste na faculdade que o sujeito passivo tem de poder deduzir ao imposto incidente
sobre as operaes tributveis que efectuou o tributo que lhe foi facturado nas suas
aquisies de bens ou servios por outros sujeitos passivos de I.V.A.
5. Do art.2, n.1, al.c), do C.I.V.A., retira-se a concluso que tambm sujeito passivo
do imposto quem mencione I.V.A., indevidamente, em factura ou documento equivalente
que rena os requisitos previstos no actual art.36, n.5, do C.I.V.A., dando incio cadeia
da liquidao e deduo do imposto, assim se tornando, por esse facto, devedor do
imposto indevidamente liquidado, pelo que tem de cumprir o determinado pelo art.27,
n.2, do mesmo diploma. Para que tal no acontea, deve o emitente do documento
contabilstico em causa fazer constar do mesmo a meno de que no confere o direito
deduo do I.V.A. nele mencionado. Assim , porquanto, cada factura com meno de

imposto, constitui um verdadeiro "cheque sobre o tesouro", pois atribui ao destinatrio

que seja sujeito passivo o direito de deduzir o I.V.A. nela contido. Por isso, a simples
meno do I.V.A. em factura (mesmo que porventura descabida, por no haver lugar a
imposto naquele caso, por qualquer razo) origine sempre a obrigao de pagar,
independentemente da qualidade do emissor, isto , seja ele ou no um sujeito passivo.
Tornar-se-, pelo simples facto da meno, um "devedor de imposto". S assim se
consegue que ao direito deduo, que a factura atribui ao destinatrio sujeito passivo,
corresponda sempre uma obrigao de pagar e se assegure o funcionamento regular do
sistema de pagamentos fraccionados em sede de I.V.A.
6. A razo de ser desta obrigao decorre do facto dessas mesmas facturas conterem
I.V.A. dedutvel por parte da entidade a favor da qual foram emitidas e, nessa medida,
ser necessrio assegurar que o imposto delas constante tenha dado entrada nos cofres
do Estado.

ACRDO
X
RELATRIO
X
RUI ., com os demais sinais dos autos, deduziu recurso dirigido a este Tribunal visando
sentena proferida pelo Mm. Juiz do T.A.F. de Almada, exarada a fls.77 a 92 e reformada a
fls.100 do presente processo, atravs da qual julgou totalmente improcedente a impugnao pelo
recorrente intentada tendo por objecto liquidao adicional de I.V.A. e juros compensatrios,
relativa ao 4. trimestre de 2004 e no montante total de 10.842,65.
X
O recorrente termina as alegaes (cfr.fls.118 a 126 dos autos) do recurso formulando as
seguintes Concluses:
1-O presente recurso incide sobre a douta sentena proferida nos presentes autos, que julgou
totalmente improcedente a impugnao judicial do indeferimento do recurso hierrquico
interposto pelo ora recorrente da liquidao adicional de IVA, referente ao 4. Trimestre de 2004
e respectivos juros compensatrios;
2-Na douta sentena recorrida, apesar de conceder que inexistiu qualquer prestao de servios
sociedade Oliveira , Lda., porquanto a mesma no aceitou o pedido de proviso
emitido e no pagou por isso qualquer quantia, entende o Tribunal a quo que o ora recorrente
ficou ainda assim sujeito ao pagamento ao Estado do montante constante do mesmo a ttulo de
IVA;
3-Ora, entende o recorrente que so fundamentais para a apreciao do presente recurso dois
factores, a saber:
a) A respectiva emisso dos documentos no deu entrada na contabilidade de Oliveira
, Lda. e nem na do recorrente, porquanto a mesma se tratava de um mero oramento
de honorrios que no foi aceite pelo cliente que, por esse motivo, devolveu as notas de
proviso/facturas, no as registando na contabilidade;
b) Tal quantia nunca foi paga e portanto nunca foi recebida pelo ora recorrente;
4-De facto, o ora recorrente advogado h j mais de 30 anos, tendo sido, portanto, nessa
qualidade, que emitiu no ano de 2004 a nota de proviso encontrada na sociedade Oliveira
.., Lda.;
5-Nos termos do artigo 98 do Estatuto da Ordem dos Advogados, a nota de proviso o
2

documento pelo qual o advogado solicita ao cliente pagamentos por conta de honorrios ou para
pagamento de despesas, podendo renunciar a ocupar-se do assunto ou recusar-se a aceit-lo caso
a proviso solicitada no seja entregue pelo cliente;
6-In casu, a nota de proviso emitida pelo recorrente no foi aceite pelo cliente tendo por isso
sido devolvida no tendo sido prestado qualquer servio e nem recebida qualquer quantia;
7-De facto, como bem reconheceram os Servios de Inspeco Tributria, o recorrente no
prestou qualquer servio sociedade Oliveira , Lda. pelo qual tivesse que liquidar
IVA e consequentemente proceder sua entrega nos cofres do Estado;
8-Assim, e de acordo com o Acrdo de 28 de Maio de 2008 do Supremo Tribunal
Administrativo, a no entrega do Iva por no ter o mesmo sido pago pelo cliente no configura
uma infraco nos termos do n.3 do artigo 114. do RGIT, visto que, no caso do IVA, no se est
perante uma prestao tributria deduzida nos termos da Lei;
9-De resto, atravs da anlise dos artigos 10 da LGT, 1 do Cdigo de IRS e artigo 1 do Cdigo
de IRC, depreende-se que a orientao legislativa aponta no sentido de ser de considerar apenas a
realidade econmica dos factos e a consequente criao de capacidade contributiva;
10-Sendo certo que, no caso concreto, a realidade dos factos assenta no no reconhecimento por
parte do recorrente de qualquer quantia e mesmo na ausncia da prestao de qualquer servio e,
consequentemente, na falta de capacidade contributiva para pagamento de um imposto referente
a uma quantia de IVA que no recebeu por parte do cliente;
11-Tambm a jurisprudncia tem reconhecido de forma unnime que Se uma factura pr-forma
no corresponder a uma prestao de servio efectivamente feita e se o emitente da factura no
tiver recebido o IVA indicado, no h lugar a sujeio a IVA de um servio que
comprovadamente no foi prestado.;
12-Cumprindo afirmar que a nota de proviso em apreo no teve correspondncia com a
prestao de qualquer servio e nem tem com o recebimento de qualquer quantia nela indicada,
nem a ttulo de IVA e nem a ttulo de honorrios!
13-Na sequncia da referida corrente de raciocnio, no tendo havido uma efectiva prestao de
servios e no tendo recebido qualquer quantia por essa pretensa prestao de servios, o facto
de no ter feito constar na nota de proviso/factura pr-forma uma referncia insusceptibilidade
de deduo do IVA nela referida no obriga a entregar ao Estado, nem podia obrigar, um imposto
que no recebeu e nem foi deduzido pelo destinatrio da nota de proviso/factura;
14-Assentado a lgica do IVA num esquema de reporte do excesso, a deduo um elemento
da estrutura de funcionamento do tipo de imposto, correspondendo, simultaneamente, a um
direito do sujeito passivo que suportou o imposto, porquanto confere ao mesmo a possibilidade
de recuperar o imposto que suportou na aquisio dos bens e servios;
15-No caso concreto no houve lugar ao pagamento, nunca poderia haver lugar sua
recuperao e, muito menos, sua entrega aos cofres do Estado;
16-Assim, e decidindo da forma como o fez, viola a douta sentena ora recorrida os artigos artigo
114, n. 3 do RGIT 10 da LGT, 1 do Cdigo de IRS e 1 do Cdigo de IRC;
17-TERMOS EM QUE, CONCEDENDO-SE PROVIMENTO AO PRESENTE RECURSO, SE
REVOGAR A DOUTA DECISO RECORRIDA, FAZENDO-SE A HABITUAL JUSTIA!
X
No foram produzidas contra-alegaes.
X
O Digno Magistrado do M. P. junto deste Tribunal emitiu douto parecer no sentido de se negar
provimento ao presente recurso (cfr.fls.138 dos autos).
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X
Corridos os vistos legais (cfr.fls.139 e 166 do processo), vm os autos conferncia para
deliberao.
X
FUNDAMENTAO
X
DE FACTO
X
A sentena recorrida julgou provada a seguinte matria de facto (cfr.fls.79 a 83 dos autos):
1-Em 4/12/2007, teve incio a aco inspectiva externa relativa actividade do impugnante, Rui
., e que incidiu sobre o exerccio de 2004 (cfr.documento junto a fls.94 do processo
instrutor apenso);
2-O impugnante assinou, em 4/12/2007, a nota de diligncia do incio da inspeco (cfr.
documentos juntos a fls.85 e 94 do processo instrutor apenso);
3-Em 26/03/2008 foi concludo o procedimento de inspeco (cfr.documento junto a fls.95 do
processo instrutor apenso);
4- O impugnante foi notificado do termo da aco inspectiva (cfr.documento junto a fls. 95 do
processo instrutor apenso);
5-Por ofcio de 27/03/2008, foi o impugnante notificado para se pronunciar sobre a inteno da
A. Fiscal efectuar as correces constantes do projecto de relatrio inspectivo (cfr.documento
junto a fls.87 do processo instrutor apenso);
6-Em 16/04/2008, foi elaborado o relatrio final da aco inspectiva melhor identificada no
ponto 1 deste probatrio do qual consta, alm do mais, o seguinte:
"(...)
Na sequncia de aco inspectiva levada a cabo pela Direco de Finanas de Lisboa, foi
apurado que a empresa Oliveira .., Lda. (...) tinha em seu poder as seguintes facturas
emitidas por Rui ..:
(...)
n.176 data 20/01/2004 Designao Honorrios (nota de provi. e desp.) Valor lquido 35.650,00
IVA 6.773,50 Valor Bruto 42.423,50 e
n.183 de 05/12/2004 designao Honorrios (nota de provi. e desp.) 15.000.00 IVA 2.850,00
Valor Bruto 17.850,00.
Estas facturas no foram registadas na contabilidade do Sr. Rui ., no tendo tambm
os seus valores sido considerados tanto nas respectivas declaraes peridicas de IVA como nas
declaraes de rendimentos. Ouvido em declaraes no dia 12/02/2008, o Sr. Rui ..
confirmou a emisso daquelas facturas, adiantando que se tratam de "notas de proviso"
apresentados quele seu cliente, o qual no aceitou o valor assim peticionado, no tendo o
servio sido prestado nem pago qualquer valor. Ver anexo 4
Analisados os documentos em questo, verifica-se que estes, aquando da sua emisso pelo
sujeito passivo, foram identificados como "facturas", nelas contendo todos elementos referido no
n 5 do art. 35 do CIVA. Nos termos do ofcio circulado 65399 de 23/07/1987 da Direco de
Servios do IVA, "Os emitentes de ''facturas pr-forma", "oramentos" "pedidos de
adiantamento" ou de outros documentos equivalentes que no respeitem a efectivas transmisses
de bens ou prestaes de servios, nem a qualquer efectivo pagamento precedendo o momento
da realizao de operaes tributrias, devero fazer constar de tais documentos a meno de que
os mesmos no conferem o direito deduo do IVA neles mencionado bem como do tipo de
4

documento emitido", sendo que "A no observncia, por parte do emitente, das normas referidas
(...) far considerar exigvel, nos termos do n 2 do art. 8, o imposto mencionado que, por sua
vez, poder ser objecto de deduo por parte do destinatrio do documento."
Em face do exposto, conclui-se que aquelas facturas, contendo todos elementos referidos no n 5
do art. 35 do CIVA, foram emitidas pelo Sr. Rui e enviadas ao seu cliente e
destinatrio dos servios, a empresa Oliveira ., Lda, tendo procedido liquidao do
IVA sobre o valor indicado como "Honorrios".
(...)
mesmo que aquelas facturas no tenham subjacente qualquer transmisso de bens e/ou prestao
de servios sujeita a IVA, e que como tal o mesmo tenha sido indevidamente mencionado, o
imposto dever ser entregue nos termos do n 2 do art. 26 do CIVA, por via da alnea c) do n 1
do art. 2 do mesmo cdigo.
Deste modo, e tendo em conta os valores de IVA liquidado e evidenciado nas facturas em anlise,
apuram-se os seguintes montantes de imposto em falta: (...) 04-12T 9.623,50
Nota: Devido a no ter sido possvel comprovar que os valores constantes nas facturas foram
efectivamente recebidos pelo contribuinte, no se vai proceder a qualquer correco em sede de
IRS. (...)"
(cfr.documento junto a fls.43 a 52 do processo instrutor apenso);
7- Por ofcio de 16/04/2008 foi o impugnante notificado do relatrio final identificado no ponto
anterior (cfr.documento junto a fls.88 do processo instrutor apenso);
8- O ofcio identificado no ponto anterior foi recepcionado em 17/04/2008 (cfr. documento junto
a fls.89 do processo instrutor apenso);
9-Em 13/05/2008, foi emitida a nota de liquidao adicional de IVA referente ao 4 Trimestre de
2004 da qual consta que foram corrigidos valores de IVA a entregar nos cofres do Estado no
montante de 9.623,50, com data limite de pagamento no dia 31/07/2008, sendo que esta
liquidao vem assinada por chancela pelo Subdirector-Geral Fernando
(cfr.documento junto a fls.26 dos presentes autos);
10-Em 13/05/2008, igualmente foi emitida a nota de liquidao referente aos juros
compensatrios (cfr.documento junto a fls.27 dos presentes autos);
11-No documento de liquidao de juros compensatrios, identificado no ponto anterior, consta a
seguinte fundamentao: "Juros compensatrios liquidados nos termos dos artigos 89 do Cdigo
do IVA e 35 da Lei Geral Tributria, por ter sido retardada a liquidao de parte ou da totalidade
do imposto, por facto imputvel ao sujeito passivo" o montante do imposto em falta, sobre qual
incidem os juros, perodo a que se aplica a taxa de juros, indicao da taxa de juros aplicvel
corresponde taxa de juros legais fixadas nos termos do n 1 do artigo 559 do Cdigo Civil e o
valor dos juros (cfr.documento junto a fls.27 dos presentes autos);
12-Em 12/09/2008 foi apresentada pelo impugnante uma reclamao graciosa dos dois actos
identificados nos pontos anteriores (cfr.documento junto a fls.28 dos presentes autos);
13-Por ofcio de 19/05/2009 foi o impugnante notificado para se pronunciar sobre a inteno de
deferimento parcial da reclamao graciosa apresentada pelo impugnante (cfr.documentos juntos
a fls.117 a 121 do processo instrutor apenso);
14- Em 2/06/2009 o impugnante exerceu o seu direito de audio prvia (cfr.documento junto a
fls.123 e seg. do processo instrutor apenso);
15- Em 3/06/2009 foi proferido despacho a deferir parcialmente a reclamao graciosa
(cfr.documento junto a fls.141 a 144 do processo instrutor apenso);
16-O impugnante foi notificado da deciso que recaiu sobre a reclamao graciosa que foi
5

parcialmente deferida por ofcio de 24/06/2009 (cfr.documentos juntos a fls.29 a 33 dos

presentes autos);
17-Em 30/07/2009 foi apresentado recurso hierrquico da reclamao graciosa (cfr. documento
junto a fls.149 e seg. do processo instrutor apenso);
18-Por ofcios de 3/12/2009 e de 12/02/2010 foi o impugnante notificado para se pronunciar
sobre a proposta de indeferimento do recurso hierrquico (cfr.documentos juntos a fls.174 a 182
e 229 do processo instrutor apenso);
19-O impugnante pronunciou-se sobre a primeira proposta de indeferimento do recurso
hierrquico (cfr.documento junto a fls.183 e seg. do processo instrutor apenso);
20- Em 17/03/2010 foi proferido despacho a indeferir o recurso hierrquico apresentado
(cfr.documento junto a fls.230 e 231 do processo instrutor apenso).
X
A sentena recorrida considerou como factualidade no provada a seguinte: Dos factos
constantes da impugnao, todos objectos de anlise concreta, no se provaram os que no
constam da factualidade supra descrita.
X
A fundamentao da deciso da matria de facto constante da sentena recorrida a seguinte:
A deciso da matria de facto com base no exame das informaes e dos documentos, no
impugnados, que dos autos constam, todos objecto de anlise concreta, conforme referido a
propsito de cada uma das alneas do probatrio....
X
Levando em considerao que a deciso da matria de facto em 1. Instncia se baseou em prova
documental constante dos presentes autos, este Tribunal julga provada a seguinte
factualidade que se reputa igualmente relevante para a deciso do recurso e aditando-se, por isso,
ao probatrio nos termos do art.662, n.1, do C.P.Civil (ex vi do art.281, do C.P.P.Tributrio):
21-Do relatrio final de inspeco identificado no n.6 supra, igualmente consta o seguinte:
"(...)
O sujeito passivo, durante os exerccios de 2003 e 2004, desenvolveu a actividade de advogado CAE 74140.
(...)
Em sede de IVA, o sujeito passivo encontrava-se enquadrado no regime normal trimestral.
(...)
(cfr.cpia de relatrio de inspeco junto a fls.43 a 52 do processo instrutor apenso);
X
ENQUADRAMENTO JURDICO
X
Em sede de aplicao do direito, a sentena recorrida decidiu, em sntese, julgar totalmente
improcedente a impugnao pelo recorrente intentada, devido ao decaimento de todos os seus
fundamentos.
X
Antes de mais, se dir que as concluses das alegaes do recurso definem, como sabido, o
respectivo objecto e consequente rea de interveno do Tribunal ad quem, ressalvando-se as
questes que, sendo de conhecimento oficioso, encontrem nos autos os elementos necessrios
sua integrao (cfr.art.639, do C.P.Civil, na redaco da Lei 41/2013, de 26/6; art.282, do
C.P.P.Tributrio).
O recorrente discorda do decidido sustentando, em sntese, que a nota de proviso por si emitida
6

no foi aceite pelo cliente tendo, por isso, sido devolvida e no tendo sido prestado qualquer
servio e nem recebida qualquer quantia. Que no havendo lugar ao pagamento, nunca poderia
haver lugar recuperao do I.V.A. e, muito menos, sua entrega nos cofres do Estado. Que a
deciso recorrida viola os arts.114, n.3, do R.G.I.T., 10 da L.G.T., 1, do C.I.R.S., e 1, do
C.I.R.C. (cfr.concluses 1 a 16 do recurso). Com base em tal alegao pretendendo concretizar
erro de julgamento de direito da deciso recorrida.
Analisemos se a deciso recorrida sofre de tal pecha.
No exame do presente recurso, desde logo, se deve recordar que o apelante no impugna a
factualidade provada constante da sentena recorrida no mbito do salvatrio que deduz para este
Tribunal (cfr.art.640, do C.P.Civil, na redaco da Lei 41/2013, de 26/6), nos termos previstos
na lei.
Avancemos.
Nos termos do C.I.V.A., a obrigao geral dos sujeitos passivos disporem de contabilidade
adequada ao apuramento e fiscalizao do imposto deriva do estabelecido no art.28, n.1, al.g).
Assim se explica que os sujeitos que face a lei comercial e fiscal esto obrigados a dispor de
contabilidade organizada, devam observar, igualmente, certas obrigaes contabilsticas em
ordem a obter segurana e clareza no registo das operaes decorrentes da aplicao do Cdigo
do I.V.A. e necessrias ao clculo do imposto, bem como para permitir o seu controlo
(cfr.arts.44 a 52, do C.I.V.A.; Antnio Borges e Martins Ferro, A Contabilidade e a Prestao
de Contas, 8. Edio, Editora Rei dos Livros, pg.114).
O exerccio do direito deduo do I.V.A. consubstancia uma das principais caractersticas deste
tributo, tudo em conformidade com o regime consagrado na Sexta Directiva de 1977 (directiva
77/388/CEE, do Conselho, de 17/5/1977), mais exactamente no seu art.17, preceito que
consagra as regras de exerccio do direito deduo do imposto, contemplando diversos
requisitos objectivos e subjectivos do exerccio do mesmo direito. O sistema comum do I.V.A.
institudo pela Sexta Directiva caracteriza-se pela existncia de uma base de incidncia uniforme,
de regras comuns em matria de incidncia objectiva e subjectiva, isenes e valor tributvel,
pela harmonizao de regimes especiais e pelo alargamento obrigatrio da tributao ao estdio
retalhista e generalidade das prestaes de servios (cfr.Clotilde Celorico Palma, Estudos de
Imposto sobre o Valor Acrescentado, Almedina, 2006, pg.10 e seg.).
Os mecanismos de deduo do I.V.A. esto consagrados nos arts.19 a 25, do C.I.V.A. Baseandose o imposto em anlise num sistema de pagamentos fraccionados e destinados a tributar o
consumo final, a deduo do imposto pago nas operaes intermdias do circuito econmico
indispensvel ao funcionamento do mesmo sistema. No entanto, nos termos do art.19, n.2, do
referido diploma, s confere direito a deduo o imposto mencionado em facturas ou
documentos equivalentes passados em forma legal, sendo tais requisitos, alm do mais, os
consagrados no art.35, n.5, do C.I.V.A. Tal exigncia do legislador visa manter a cadeia de
dedues, que a alma do sistema, obstaculizando s tentativas de deduo de imposto no
suportado (situao de verdadeiro lucupletamento custa do Errio Pblico), assim contrariando
a evaso fiscal e tornando imperiosa a observncia da forma legal na emisso de documentos,
sob pena de os mesmos no conferirem direito mencionada deduo. Para efeitos de
apuramento do imposto devido ao Estado, os sujeitos passivos deduziro ao I.V.A. liquidado nas
suas facturas, o imposto incidente sobre as operaes tributveis que efectuaram relativas
aquisio de bens e servios (cfr.F. Pinto Fernandes e N. Pinto Fernandes, Cdigo do I.V.A.
Anotado e Comentado, Editora Rei dos Livros, 4. edio, Janeiro de 1997, pg.501; Antnio
Borges e Martins Ferro, A Contabilidade e a Prestao de Contas, 8. Edio, Editora Rei dos
7

Livros, pg.112).
Vale isto por dizer que a determinao da parcela do imposto que cumpre entregar ao Estado
assenta basicamente no mecanismo das dedues atravs do chamado mtodo subtractivo
indirecto - indirecto porque no implica a determinao do efectivo valor acrescentado do bem
em todas e cada uma das fases do circuito econmico, e subtractivo porque, no sendo
cumulativo, ao imposto das vendas subtrado o imposto das aquisies - pelo que no demais
realar a enorme importncia que as dedues tm no apuramento do imposto, pelos efeitos
compensatrios entre o direito de crdito de que o sujeito passivo titular pelo I.V.A. suportado
nas operaes a montante, e a dvida tributria pelas operaes efectuadas a jusante (cfr.F. Pinto
Fernandes e N. Pinto Fernandes, Cdigo do I.V.A. Anotado e Comentado, Editora Rei dos
Livros, 4. edio, Janeiro de 1997, pg.564 e seg.; Antnio Borges e Martins Ferro, A
Contabilidade e a Prestao de Contas, 8. Edio, Editora Rei dos Livros, 2000, pg.124 e seg.;
Clotilde Celorico Palma, Introduo ao Imposto Sobre o Valor Acrescentado, Cadernos do
I.D.E.F.F., n.1, 2.edio, Almedina, 2005, pg.172 e seg.; ac.S.T.A.-2.Seco, 9/2/2005,
rec.860/04; ac.T.C.A.Sul-2.Seco, 22/6/2004, proc.6816/02; ac.T.C.A.Sul-2.Seco,
6/11/2012, proc.5637/12; ac.T.C.A.Sul-2.Seco, 7/5/2013, proc.6418/13; ac.T.C.A.Sul2.Seco, 14/4/2015, proc.6525/13).
Tanto a deduo de I.V.A., como o seu reembolso, esto sujeitos a determinados
condicionalismos previstos no C.I.V.A. que se podem considerar similares. O reembolso consiste
na devoluo ao sujeito passivo do imposto por ele suportado em excesso durante determinado
perodo temporal. Por sua vez, o mecanismo de deduo de I.V.A. consiste na faculdade que o
sujeito passivo tem de poder deduzir ao imposto incidente sobre as operaes tributveis que
efectuou o tributo que lhe foi facturado nas suas aquisies de bens ou servios por outros
sujeitos passivos de I.V.A. (cfr.ac.S.T.A.-2.Seco, 25/11/2004, rec.216/04; ac.T.C.A.Sul2.Seco, 16/4/2013, proc.6280/12; ac.T.C.A.Sul-2.Seco, 10/4/2014, proc.7396/14; Clotilde
Celorico Palma, Introduo ao Imposto Sobre o Valor Acrescentado, Cadernos do I.D.E.F.F.,
n.1, 2.edio, Almedina, 2005, pg.157 e seg.).
Voltando ao caso concreto, na inspeco realizada empresa "Oliveira , Lda." foi
apurado que a mesma tinha em seu poder duas facturas emitidas pelo impugnante/recorrente,
contendo tais documentos contabilsticos todos os elementos constantes do art.35, n.5, do
C.I.V.A., mais tendo a citada empresa procedido liquidao do I.V.A. constante das facturas, no
montante de 9.623,50. Sendo que estas facturas no foram registadas na contabilidade do
apelante, no tendo tambm os seus valores sido considerados, tanto nas respectivas declaraes
peridicas de I.V.A., como na declarao de rendimentos (cfr.n.6 do probatrio).
no art.2, n.1, al.c), do C.I.V.A., que a A. Fiscal se fundamenta para estruturar a liquidao
adicional de I.V.A. objecto do presente processo. Do citado preceito retira-se a concluso que
tambm sujeito passivo do imposto quem mencione I.V.A., indevidamente, em factura ou
documento equivalente que rena os requisitos previstos no actual art.36, n.5, do C.I.V.A.,
dando incio cadeia da liquidao e deduo do imposto, assim se tornando, por esse facto,
devedor do imposto indevidamente liquidado, pelo que tem de cumprir o determinado pelo
art.27, n.2, do mesmo diploma. Para que tal no acontea, deve o emitente do documento
contabilstico em causa fazer constar do mesmo a meno de que no confere o direito deduo
do I.V.A. nele mencionado. Assim , porquanto, cada factura com meno de imposto, constitui
um verdadeiro "cheque sobre o tesouro", pois atribui ao destinatrio que seja sujeito passivo o
direito de deduzir o I.V.A. nela contido. Por isso, a simples meno do I.V.A. em factura (mesmo
que porventura descabida, por no haver lugar a imposto naquele caso, por qualquer razo)
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origine sempre a obrigao de pagar, independentemente da qualidade do emissor, isto , seja ele
ou no um sujeito passivo. Tornar-se-, pelo simples facto da meno, um "devedor de imposto".
S assim se consegue que ao direito deduo, que a factura atribui ao destinatrio sujeito
passivo, corresponda sempre uma obrigao de pagar e se assegure o funcionamento regular do
sistema de pagamentos fraccionados em sede de I.V.A. (cfr.ac.S.T.A.-2.Seco, 24/4/2002,
rec.26636; ac.S.T.A.-2.Seco, 26/9/2012, rec. 555/12; ac.T.C.A.Sul-2.Seco, 17/1/2012,
proc.4711/11; Jos Guilherme Xavier de Basto, A tributao do consumo e a sua coordenao
internacional, Lies sobre harmonizao fiscal na Comunidade Econmica Europeia, C.T.F.
362, Abr./Jun. 1991, pg.42 e seg.; F. Pinto Fernandes e N. Pinto Fernandes, Cdigo do I.V.A.
Anotado e Comentado, Editora Rei dos Livros, 4. edio, Janeiro de 1997, pg.51; Clotilde
Celorico Palma e Outros, Cdigo do IVA e RITI, Notas e Comentrios, Almedina, 2014, pg.47).
"In casu", embora possa no ter sido prestado qualquer servio por parte do
impugnante/recorrente, nem tenha sido pago o montante constante das facturas por si emitidas, a
verdade que, sendo o I.V.A. um imposto extremamente formalista, a simples emisso das
facturas faz com que o apelante fique sujeito ao pagamento ao Estado do montante constante das
mesmas. A razo de ser desta obrigao decorre do facto dessas mesmas facturas conterem I.V.A.
dedutvel por parte da entidade a favor da qual foram emitidas e, nessa medida, ser necessrio
assegurar que o imposto delas constante tenha dado entrada nos cofres do Estado.
Igualmente nenhuma relevncia tem, contrariamente ao que pretende o recorrente, o facto de tais
facturas no terem sido consideradas em sede de I.R.S. que, contrariamente ao que acontece
em sede de I.V.A., em sede de I.R.S. apenas devem ser tributados os rendimentos efectivamente
auferidos pelos sujeitos passivos de imposto. Assim sendo, e uma vez que a A. Fiscal admite que
tais servios no foram prestados, no poderia consider-los para efeitos de tributao em sede
de I.R.S.
Por ltimo, sempre se dir que a deciso recorrida no viola os arts.114, n.3, do R.G.I.T., 10 da
L.G.T., 1, do C.I.R.S., e 1, do C.I.R.C.
Sem necessidade de mais amplas ponderaes, nega-se provimento ao presente recurso e, em
consequncia, mantm-se a deciso recorrida, ao que se provir na parte dispositiva deste
acrdo.
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DISPOSITIVO
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Face ao exposto, ACORDAM, EM CONFERNCIA, OS JUZES DA SECO DE
CONTENCIOSO TRIBUTRIO deste Tribunal Central Administrativo Sul em NEGAR
PROVIMENTO AO RECURSO E CONFIRMAR A DECISO RECORRIDA que, em
consequncia, se mantm na ordem jurdica.
X
Condena-se o recorrente em custas.
X
Registe.
Notifique.
Aps, remeta certido com nota de trnsito ao DIAP do Seixal (cfr.fls.146 dos autos).
D.N.
X

Lisboa, 4 de Junho de 2015

(Joaquim Condesso - Relator)

(Catarina Almeida e Sousa - 1. Adjunto)

(Pereira Gameiro - 2. Adjunto)

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