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RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha
presentado dos declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV Renta Mensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre
el particular, nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo
Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y
perodo tributario.
SOLUCIN:
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms
de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de
declaraciones rectificatorias en ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo
y del mismo perodo tributario, de lo contrario, es decir si no se trata del mismo tributo o perodo
tributario, no habr infraccin. Esto ltimo resulta fundamental para determinar si se ha
incurrido o no en esta infraccin.
Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, ste contiene
bsicamente dos tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaracin
rectificatoria respecto del IGV, y posteriormente se presenta una segunda declaracin
rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habra infraccin, en la medida que no se ha
cumplido con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias
correspondan a un mismo tributo y a un mismo perodo tributario.
Veamos el siguiente cuadro:
TIPO DE FORMULARIO
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta
Mensual Febrero 2011
TRIBUTO
RECTIFICADO
EN LA
1 DECLARACIN
RECTIFICATORIA
TRIBUTO
RECTIFICADO
EN LA
2 DECLARACIN
RECTIFICATORIA
SE INCURRE EN
LA
INFRACCIN DEL
NUMERAL 5
DEL ARTCULO 176
DEL CT?
IGV
P/A/C DEL IR
NO
IGV
IGV
SI
P/A/C DEL IR
P/A/C DEL IR
SI
En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa IMPORTACIONES DEL
NORTE S.A.C., se puede concluir que sta no habra incurrido en la infraccin en comentario,
pues la misma ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV y una
segunda respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debera pagar sancin alguna.
IMPORTANTE
Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias. Tal es el caso por
ejemplo del Formulario Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica, el cual contiene diversos
conceptos. En ese caso, si no se produce una segunda declaracin rectificatoria respecto de un
mismo tributo y perodo tributario, no habra infraccin.
CASO N 2: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL
BASE
LEGAL
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
176.5
Presentar ms de una
declaracin rectificatoria
relativa a mismo tributo y
perodo tributario.
30% de la
UIT
15% de la UIT
0.2% de los
I1 o Cierre
De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por I a cuatro (4)
veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto.
As, y considerando que la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. se encuentra en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Datos Generales
Infraccin
: Numeral 5 del artculo 176 del CT
Tabla
: I (Rgimen General)
Sancin aplicable: 30% de la UIT
b) Determinacin de la sancin
Sancin aplicable: 30% de la UIT
Sancin aplicable: 30% de (S/. 3,600)
Sancin aplicable: S/. 1,0802
2
A este monto se le deber agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que
se realice la cancelacin de la misma.
Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos anteriores, a esta
sancin no le es aplicable rebaja alguna, pues a sta no se le ha incluido dentro del Rgimen
de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
BASE
LEGAL
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
176.5
Presentar ms de una
declaracin rectificatoria
relativa a mismo tributo y
perodo tributario.
30% de la
UIT
15% de la UIT
0.2% de los
Io Cierre
No obstante, debe considerarse que las declaraciones rectificatorias que se efecten con
posterioridad a la segunda, estarn sujetas a una sancin que variar dependiendo de la
oportunidad en que corresponda esa rectificatoria. As, de tratarse de la tercera rectificatoria
efectuada por un contribuyente del Rgimen General, a la sancin aplicable se le aumentar el
10% de la UIT. As lo establece la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, segn la cual La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L.,
la misma ha efectuado una tercera declaracin rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010.
Siendo as, dicha empresa ha incurrido en la infraccin en comentario, debiendo calcular la
sancin de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
Infraccin
Sancin
IMPORTE
Num. 5, Art. 176 del C.T.
30% de la UIT
Sancin
S/. 1,080
S/. 360
S/. 1,440
Cabe mencionar que a esta multa se le agregarn los intereses moratorios desde el da
siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin (tercera declaracin rectificatoria) hasta la
fecha de pago.
CASO N 4: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS
El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha
presentado una segunda declaracin rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al
Perodo Tributario Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que
correspondera aplicar en este caso. Considerar que el contribuyente se encuentra en la
Categora 1 del Nuevo RUS.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, la que tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS se sanciona con una multa
equivalente al 0.2% de I o cierre.
BASE
LEGAL
DESCRIPCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
176.5
Presentar ms de una
declaracin rectificatoria
relativa a mismo tributo y
perodo tributario.
30% de la
UIT
15% de la UIT
0.2% de los
Io Cierre
Sobre el particular, debe advertirse que en estos casos se aplicar la sancin pecuniaria (0.2%
de los I) cuando el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de
la notificacin de la resolucin de cierre. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre. En
ese caso, la sancin no puede ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la 4 Nota s/n
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la sancin que deber considerar el Sr. Cernadas se
determinar de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
Infraccin
Sancin
Ingresos brutos
mensuales Categora 1
IMPORTE
Num. 5 Art. 176 DEL C.T.
0.2% de los I
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto
S/. 5,000
I
I
Sancin
Sancin
Sancin mnima
(5% de la UIT)
Sancin a aplicar
S/. 5,000 4 *
S/. 20,000
0.2% de S/. 20,000
S/. 40
S/. 180
S/. 180
IMPORTANTE
A la multa determinada se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin (segunda declaracin rectificatoria) hasta la fecha de
pago