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Unidad: IV
Semana: 7
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
C.P.C. Gladys Snchez Rojas
Nic 21
Efectos de las variaciones en las tasas
de cambio de la moneda extranjera
CONTENIDOS TEMATICOS
Importancia
Per
Argentina
Brasil
Ecuador
M.F. Peso
M.F. Real
M.F. Dlar
Introduccin
Organismo
Interpretaciones
IASC
IASB
(Abril 2001)
FASB
Emite
NICS
NIIF
(IFRS)
USGAAP
SIC
CINIIF
Vigencia
Ley 26887 : Ley General de Sociedades
(Art. 223) 01.01.1998
La NIC 21 reemplaza a la NIC 21
(revisada en 1993) y debe ser usada en
los perodos anuales que comienzan el 1
de enero de 2005.
En el Per a partir del 01.01.2007
(Res. N 038-2005-EF/93.01 del 28.12.05)
Objetivos y Alcance
Seala cmo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera,
salvo las transacciones con derivados
que estn bajo el alcance de la NIC 39 .
Seala cmo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, los
negocios en el extranjero .
Negocios en el extranjero
< 50%
>50%
Asociada
NIC 28
Mtodo de
Participacin
Patrimonial
( contable )
Subsidiaria
NIC 27
Consolidar
(Extracontable)
B
Objetivos y Alcance
Seala cmo convertir los estados
financieros a la moneda de presentacin
elegida.
DEFINICIONES
Definiciones
Diferencia de cambio
Tipo de cambio de cierre
Tipo de cambio de contado
Moneda funcional
Moneda extranjera
Moneda de presentacin
Definiciones
Grupo
Negocio en el extranjero
Inversin neta en un
extranjero
Valor razonable
Partidas monetarias
negocio
en
el
Definiciones
Diferencia de cambio : Es la que surge al
convertir un determinado nmero de unidades
de una moneda a otra moneda, utilizando tipo
de cambio diferentes.
Tipo de cambio de cierre : Es la tasa de
cambio de contado existente en la fecha de
balance.
Tipo de cambio de contado : Es el tipo de
cambio utilizado en transacciones con entrega
inmediata.
Definiciones
Moneda
Funcional
Moneda
extranjera
Moneda de
presentacin
Moneda del
entorno
econmico en el
que opera la
entidad
Cualquier otra
distinta de la
Moneda
funcional de
la entidad
Moneda en que
se presentan los
Estados
Financieros
Definiciones
Moneda
Funcional - Factores
Definiciones
Moneda
Funcional - Factores
Definiciones
Una vez decidida la moneda funcional, no
se cambiar a menos que se produzca un
cambio en las transacciones, eventos o
condiciones ( prr.13).
Si la moneda funcional es la moneda de
una economa hiperinflacionaria, los EEFF
de la entidad se reexpresarn de acuerdo
con la NIC 29 Informacin financiera en
Economas Hiperinflacionarias( prr.14).
Definiciones
Grupo : Es el conjunto formado por la
controladora y todas sus subsidiarias.
Negocio en el extranjero : Es toda entidad
dependiente, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades estn basadas o se llevan a cabo
en un pas o moneda distintos a los de la
entidad que informa.
Definiciones
Inversin neta en un negocio en el extranjero :
Es el importe que corresponde a la
participacin de la entidad que presenta sus
estados financieros, en los activos netos del
citado negocio.
Definiciones
Inversin neta en un negocio en el extranjero :
La entidad puede tener una partida por cobrar
o pagar al negocio en el extranjero. Si la
liquidacin de dicha partida es probable que
no se produzca en un futuro previsible, la
partida ser, en el fondo, una parte de la
inversin neta de la entidad en ese negocio en
el extranjero (prr.15).
Definiciones
Valor razonable : Es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo entre dos partes
interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada de manera voluntaria.
Definiciones
Partidas
Monetarias
:
Son
unidades
monetarias mantenidas en efectivo, as como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar,
mediante una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
INFORMACIN EN MONEDA
FUNCIONAL, SOBRE LAS
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Reconocimiento Inicial
Toda Transaccin en moneda extranjera,
en el momento de su reconocimiento
inicial, se presentar en la moneda
funcional de la entidad.
Para esto, se aplicar al importe en
moneda extranjera, el tipo de cambio de
contado en la fecha de la transaccin
existente entre la moneda funcional y la
moneda extranjera (prr. 21).
Reconocimiento Inicial
La fecha de transaccin es la fecha en la
cual dicha transaccin cumple las
condiciones para su reconocimiento de
acuerdo con las NIIF (prr. 22).
Reconocimiento Posterior
En cada fecha de Balance General :
Partidas monetarias
en M.E.
Costo histrico
Partidas
Expresado en M.E.
No
monetarias Valor razonable
Expresado en M.E.
(prr. 23)
T/Cambio de cierre
T/C a la fecha
de transaccin
T/C de la fecha de
la determinacin del VR
Reconocida en el
Patrimonio neto
derivadas
de
Cualquier diferencia de
cambio, tambin se
reconocer en
el patrimonio neto
S/. 27,000
S/. 2,700 ( $ 1,000 )
S/. 24,300
Registro contable
S/.
Maquinaria
Caja y Bancos
Depreciacin
Deprec. Acumulada
S/.
27,000
27,000
2,700
2,700
Valor de la mquina :
Depreciacin :
S/. 31,290
S/. 3,129 ( $ 1,050 )
S/. 28,161
Valor en
Valor
Aumento de
Libros
Revaluado
valor
S/. 27,000 S/. 28,161
S/. 1,161
S/. 2,700
S/. -2,700
S/. 24,300 S/. 28,161
S/. 3,861
Registro contable
S/.
Maquinaria
Deprec. Acumulada
Excedente de revaluacin
S/.
1,161
2,700
3,861
Costo
costo histrico
prdida d.c.
2010
2011
Total
100
100
100
100
16
16
16
16
-10
-10
-10
gananc. d.c.
prdida d.c.
gananc. d.c.
Deprec (Ley
Art. 61)
2009
116
106
111
102
25%
25
25
25
25
100
25%
16
-3.3
-3.3
-3.3
-10
2.5
2.5
-9.0
-9
102
33%
50%
100%
-9
29
26
28
19
25%
24%
25%
19%
: S/.
: $
2006
$
Caja (PM)
A. Fijo (PNM)
histrico
S/.
15,000
15,000
100
52,500
52,600
Ingresos y gastos
(incluso cifras comparativas)
Al tipo de cambio de la
fecha de transaccin
Activos
USA
MF = $
PER
MF = S/.
Reconocimiento
al 31/12
Caja (PM)
C x Cobrar (PM)
t.c. cierre
t.c. cierre
Inventario (PNM)
A. Fijo (PNM)
t.c. cierre
t.c. cierre
MF = S/.
MF = $
Balance de la
Subsidiaria
$
Caja (PM)
A. Fijo (PNM)
dif. Cambio (*)
28.11.08
t.c. = 2
S/.
50
100
1,000
2,000
1,050
2,100
30.11.08
t.c. = 2.5
S/.
125
2,500
2,625
525
31.12.08
t.c. = 3
S/.
150
3,000
3,150
525
Excepcin
La conversin sea a
Moneda de economa
no hiperinflacionaria
EMPRESA LA CONVERTIDORA
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA FUNCIONAL
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Existencias
Balance General
31 de Diciembre de 20x8
Moneda
Tipo de
Moneda
Local
Cambio
Funcional
S/.
$
15,000
3.333
4,500
37,000
3.333
11,101
50,000 Nota 2
17,860
102,000
33,462
Activo Fijo
Depreciacin Acumulada
210,000 Nota 3
-45,000 Nota 3
165,000
93,750
-20,588
73,162
Total Activo
267,000
106,624
2,550
3,000
44,450
70,000
120,000
Acciones
Utilidades Retenidas
Total Patrimonio
15,000 histrico
132,000
147,000
267,000
t.c.cierre = 3.333
3.333
3.333
3.333
3.333
765
900
13,336
21,002
36,004
7,050
63,570
70,620
106,624
EMPRESA LA CONVERTIDORA
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA FUNCIONAL
Ventas
Costo de ventas
Depreciacin
Gastos Administrativos y de ventas
Intereses
Ganancia de Cambio
-210,000
-4,050
-49,950
-15,000
Nota 2
Nota 3
Promedio
Promedio
197,000
Impuesto a la Renta
-65,000 Promedio
Utilidad Neta
132,000
Moneda
Funcional
$
166,597
-76,663
-1,823
-17,482
-5,250
20,941
86,320
-22,750
63,570
EMPRESA LA CONVERTIDORA
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA DE PRESENTACIN
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Existencias
Balance General
31 de Diciembre de 20x8
Moneda
Funcional
S/.
15,000
37,000
50,000
102,000
Tipo de
Cambio
Moneda de
Presentacin
$
3.333
4,500
3.333
11,101
3.333
15,002
30,603
Activo Fijo
Depreciacin Acumulada
210,000
-45,000
165,000
Total Activo
267,000
2,550
3,000
44,450
70,000
120,000
Acciones
Utilidades Retenidas
Diferencia de cambio
Total Patrimonio
15,000 histrico
132,000
147,000
7,050
46,199
-9,145
44,104
267,000
80,108
t.c.cierre = 3.333
3.333
3.333
63,006
-13,501
49,505
80,108
3.333
3.333
3.333
3.333
765
900
13,336
21,002
36,004
EMPRESA LA CONVERTIDORA
ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA DE PRESENTACIN
Ventas
Costo de ventas
Depreciacin
Gastos Administrativos y de ventas
Intereses
-210,000
-4,050
-49,950
-15,000
Promedio
Promedio
Promedio
Promedio
197,000
Impuesto a la Renta
-65,000 Promedio
Utilidad Neta
132,000
-73,499
-1,417
-17,482
-5,250
68,949
-22,750
46,199
INFORMACIN
A
REVELAR
Informacin a revelar
1. El
Informacin a revelar
3. Se debe revelar cuando la moneda de
GRACIAS