CAMBIOS TRIBUTARIOS 2015

Comentarios a la Ley N 30296

LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA
LEY N 30296
BASE LEGAL
Primeramente presentare una estructura general de la Ley N 30296 publicada el
31.12.2014, en la cual se busca reactivar la economa, frenar su ritmo de desaceleracin
e impulsar el crecimiento econmico.

Capitulo I.Modificacin de las tasas del impuesto a las rentas del trabajo y de fuente

extranjera.

Capitulo II.Rg. Esp. de Recuperacin Anticipada del IGV para promover la adquisicin de

bienes de capital.

Capitulo III.Modificaciones al Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario.

Capitulo IV.Contratos de Estabilidad Tributaria en Minera.

Capitulo V.Ley General de Aduanas

Disposiciones Complementarias Finales, transitorias y derogatorias.

CAPTULO I
MODIFICACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DEL TRABAJO Y
DE FUENTE EXTRANJERA
Artculo 20.- ()
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes.
Comentario:
En este punto no hay nada nuevo en el sentido que esta prctica ya se realizaba para el
caso del IGV, y ahora para determinar la renta neta, cosa que por lgica tena que ser, ya
que una tiene consecuencia con la otra; muy aparte de ello, la mayora de los
contribuyentes no realizan esta prctica ya sea por descuido o porque en el mes registran
una gran cantidad de comprobantes, y son detectados cuando la administracin realiza
las fiscalizaciones parciales de IGV, en ese momento son objeto de reparos tributarios y
por ende la multa respectiva, fiscalizaciones que se realiza luego de un ao o ao y medio
de las declaraciones juradas mensuales respectivas; Ahora si el articulo bajo comentario
lo conjugamos con la obligacin de llevar libros electrnicos y las fiscalizaciones
electrnicas, segn mi apreciacin ya el contribuyente no debera solo registrar
documentos sino que antes de ello deber analizar y verificar los comprobantes segn el
numeral (i) y (ii) del artculo 20. Se relacionan con los libros electrnicos porque los
obligados tienen hasta agosto de este ao como plazo mximo para llevar con atraso los
libros de compras y ventas, luego de ello el registro y la declaracin deben ir a la par, al
darse esta paridad se sobreentiende que la informacin que se registra debe estar bien
analizada y por ende registrada antes de realizar la respectiva declaracin jurada
mensual; Ahora sobre la fiscalizacin electrnica, pues esta ser muy fcil que la

administracin la detecte porque cuando los obligados a llevar libros electrnicos lleguen
a la fecha mxima de atraso es decir agosto 2015, luego de esta fecha la administracin
esperara al cierre del ejercicio y va lo informacin con la que cuenta en lnea le ser fcil
notificar y sancionar la respectiva multa (en esta etapa aplicara la fiscalizacin
electrnica), con ello no ser como antes que notificaba solicitando que el contribuyente
se presente y lleve los comprobantes y libros contables para luego sancionar si fuera el
caso, por ello la administracin realizara la sanciones ms rpida porque ya cuenta con la
informacin que el mismo contribuyente proporciono, por ello a tener presente este
comentario para evitar futuras contingencias tributarias.
Artculo 24-A.- ()
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las
personas jurdicas que no sean empresas de operaciones mltiples o empresas de
arrendamiento financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas
que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de
crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Artculo 44.- ()
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con

el artculo 37 de la ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
Comentario:
Se establece que NO son deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares, cabe indicar los siguientes conceptos. Los gastos personales son aquellas
compras realizadas para el uso o consumo de los propietarios de una empresa y de sus
familiares. Entre los que podemos citar son los consumos de combustibles, las cenas o
almuerzos familiares, la compra de alimentos y vveres, tiles escolares, prendas de
vestir, artefactos electrodomsticos, regalos, joyas, medicamentos y servicios mdicos,
entre otros. En vista que el importe de dichas compras no est relacionado con el giro del
negocio (Principio de Causalidad) NO SON DEDUCIBLES como costo o gasto para
determinar el Impuesto a la Renta de la empresa. Asimismo, el impuesto pagado en
dichas compras NO DA DERECHO AL CRDITO FISCAL para el pago del Impuesto
General a las Ventas IGV que la empresa debe efectuar.
Debemos recordar que la administracin realiza acciones de control y fiscalizacin de
carcter permanente con el fin de identificar la existencia de gastos personales en la
contabilidad de los contribuyentes; de comprobar su existencia, efecta los reparos
tributarios correspondientes trayendo como consecuencia la determinacin de la deuda
tributaria omitida (tributo omitido e inters moratorios), y la configuracin de infracciones
tributarias (que se convierten en multas).
Artculo 52-A.- ()
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley,
los cuales estn gravados con las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante 9,3%

Artculo 53
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la
suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el
artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de la Renta de Fuente Extranjera
A partir del ejercicio gravable 2015
Tramos Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

Artculo 54.- ()
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas sealadas en el
inciso f) del artculo 10 de la Ley.
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3% ()

Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora

domiciliadas en el pas se determinar aplicando sobre su renta neta las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26% ().

Artculo 56.- ()
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3% (.)

Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador, debern retener el Impuesto a la Renta de los
importes pagados o acreditados aplicando las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%

Dicha retencin deber ser abonada al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando como fecha de

nacimiento de la obligacin el mes en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin

correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo.
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la
distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn
de las mismas el Impuesto a la Renta correspondiente, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del
seis coma ocho por ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o nueve coma tres por
ciento (9,3%) segn corresponda deber ser efectuado por ella y reembolsado por el
beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la
Renta de los beneficiarios, cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas
domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y
entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta Ley, debern retener con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas
brutas que abonen o acrediten. ().
Artculo 86. Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta mensual
abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago
se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras. ().
Comentario: Ambos artculos han sido analizados en comentarios anteriores.
CAPTULO II
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL

Artculo 2. Objeto Establcese, de manera excepcional y temporal, un Rgimen Especial

de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a fin de fomentar la
adquisicin, renovacin o reposicin de bienes de capital.
Artculo 3. Del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas. El rgimen consiste en la devolucin del crdito fiscal generado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por
contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el
Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como
microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de Promocin y
Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa.
El crdito fiscal objeto del rgimen a que se refiere el prrafo anterior ser aquel que no
hubiese sido agotado como mnimo en un periodo de tres (3) meses consecutivos
siguientes a la fecha de anotacin en el registro de compras.
Para el goce del presente rgimen los contribuyentes debern cumplir con los requisitos
que establezca el reglamento, los cuales debern tomar en cuenta, entre otros, un periodo
mnimo de permanencia en el Registro nico de Contribuyentes, as como el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
CAPTULO III
MODIFICACIONES AL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL ()
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario;
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los
procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo con excepcin de aquel
a que se refiere el numeral 1 del artculo 1 12. El domicilio procesal deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar
domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la
SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la

Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aquella, la

que se regular mediante resolucin de superintendencia.
Comentario:
La importancia de artculo es para los procesos de Cobranza Coactiva; por lo general los
contribuyentes tienen registrados su direccin fiscal en la ficha RUC en donde la
administracin les notifica normalmente todo tipo de comunicacin; la sugerencia en este
caso es que cuando hay un proceso de cobranza coactiva se debe tener en cuenta las
fechas de las notificaciones para poder realizar las acciones de reclamo de ser el caso o
simplemente el seguimiento del proceso ya que por general en estos procesos siempre se
ampla a las medidas de embargo existentes, por ello los colegas abogados tributarista
deberan de comunicar a su clientes contribuyentes que se encuentren en estos casos,
utilizar el domicilio procesal segn el presente artculo.
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin
que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como obtener, con
ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzn electrnico a
que se refiere el artculo 86-A y a consultar peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria as como actualizar los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artculo 11.
()
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.

Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la

SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta seale, la
informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado. ().
Comentario:
Como ya se ha formulado la administracin est indicando la importancia del uso del
buzn electrnico, es decir usar en forma continua SUNAT virtual, cuyo fondo no es otra
cosa un complemento a las fiscalizaciones electrnicas, que comenzara a realizar la
administracin, las cuales mediante esta OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS, es
decir los contribuyentes, las cuales tienen que estar revisando constantemente su buzn
electrnico para constatar que la haya sido notificado, por ello nuevamente reitero que el
uso de la clave SOL, ya no solo es responsabilidad de los colegas contadores sino que
tambin de los colegas abogados y ms an de los Gerentes y/o administradores, con la
finalidad de ser diligente en su gestin, me permito sugerir esto porque en la prctica
observo que las empresas son notificados y se percatan mucho despus de las
notificaciones, que luego les ocasionan contingencias tributarias.
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: ()
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos 93 y 95-A, y obtener la
debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; ().
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.

Comentario:
Este articulo ser materia de un comentario aparte por tener carcter especializado, en la
que se priorizara en su contenido usando casusticas, dirigido al pblico contable y
gerentes de empresas, tratando de no usar demasiadas terminologas propias del
derecho.
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b)
del artculo 104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin acompaado de una
liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del
(los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la informacin analizada que sustenta la
propuesta de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes, contados a partir
del da hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial
electrnica, subsanar el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin
preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus observaciones a esta ltima y, de ser
el caso, adjuntar la documentacin en la forma y condiciones que la SUNAT establezca
mediante la resolucin de superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha en que vence el
plazo establecido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a la forma prevista en el
inciso b) del artculo 104, la resolucin de determinacin con la cual se culmina el
procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa. La citada
resolucin de determinacin contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados
por el deudor tributario, segn corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin correspondiente o no
sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de determinacin con la cual
culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.

d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de acuerdo al

presente artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das hbiles, contados a
partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio del procedimiento de
fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no se le aplicar las disposiciones del
artculo 62-A.
Comentario:
Lo importante de este artculo es que tienen que analizarlo conjuntamente con:
1) La obligatoriedad de llevar libros electrnicos (mayor detalle sobre este punto se
encuentra en un artculo anterior).
2) Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como obtener, con
ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzn electrnico a
que se refiere el artculo 86-A y a consultar peridicamente el mismo.
3) Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y condiciones en
que sern llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos
tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el llevado o
conservacin del expediente electrnico que se origine en los procedimientos tributarios o
actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deber
respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccin de los datos
personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia, as como el
reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas.

Para dicho efecto:

a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o
actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en soporte
fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn validez ante
cualquier entidad siempre que para su expedicin se utilicen los mecanismos que
aseguren su identificacin como representaciones del original que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida para todo
efecto legal por la puesta a disposicin del expediente electrnico o de dichos
documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o exhibiciones en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entender cumplida, de
ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se realice en aquella direccin o sitio
electrnico que la SUNAT defina como el canal de comunicacin entre el administrlado y
ella.
Si logramos articular estos tres puntos, observaran los colegas contadores en el punto
uno la diligencia que tienen que tener al momento de informar las declaraciones juradas
mensuales (IGV-RENTA, PLAME), segn lo sealado en la obligacin de llevar libros
electrnicos, en el sentido que segn los cronogramas establecidos se llegar a un
momento que ya no existir llevar libros con registros atrasados, luego en el punto dos y
tres, le ser muy fcil a la administracin detectar no solo inconsistencias sino multar, la
que tendrs muy pocos das para observar la infraccin, me pregunto si todo ser virtual
libros electrnicos que conlleva a una consolidacin antes de declarar- que observacin
se puede realizar a la administracin, si antes ya paso por los filtros de la misma
administracin; y obviamente se comunicara al contribuyente todo va virtual, por otro lado
est el buzn electrnico la cual segn norma tiene que ser ledo peridicamente.
Entre otras cosas propias de la gestin del da a da, por ello les sugiero que articulen
estos artculos que tienen una gran importancia, sobre todo para tener las diligencias del
caso y evitar contingencias tributarias, segn las normas que ya estn en plena vigencia.

Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS

ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS
DE SISTEMAS ELECTRNICOS, TELEMTICOS E INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs de
sistemas electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los sujetos
que deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la
notificacin de sus actos por el medio electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo
104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrnico, de acuerdo a la resolucin de superintendencia que se apruebe para dicho
efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr consultar a la SUNAT sobre el
rgimen jurdico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo
deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligacin tributaria no hubiera nacido al
momento de la presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos aduaneros,
respecto de aquellos que no se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la
numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia
de consulta han sido materia de una opinin previa de la SUNAT conforme al artculo 93
del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante
decreto supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente
artculo, en dicho decreto supremo o se encuentre en los supuestos de exclusin que este
tambin establezca. La SUNAT deber abstenerse de responder a consultas particulares
cuando detecte que el hecho o la situacin caracterizados que son materia de consulta se
encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacin o impugnacin en la va

administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario, segn lo establezca el

decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para
que proporcionen la informacin y documentacin que se estime necesaria, otorgando un
plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. La
SUNAT dar respuesta al consultante en el plazo que se seale por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos vinculantes para los distintos rganos
de la SUNAT
exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se modifique la legislacin o la
jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del
caso consultado; una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine
que el sentido de esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones
concretas materia de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o a supuestos de
elusin de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de las obligaciones tributarias
ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto. El
consultante no podr interponer recurso alguno contra la contestacin de la consulta,
pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se dicten en
aplicacin de los criterios contenidos en ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr ser utilizada por la SUNAT para el
cumplimiento de su funcin fiscalizadora que incluye la inspeccin, la investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen
de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern publicadas en el portal de la SUNAT,
en la forma establecida por decreto supremo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Reglamentacin del Captulo II

Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economa y Finanzas, se

dictarn las normas reglamentarias mediante las cuales se establecer el alcance,
procedimiento, cobertura de los bienes y otros aspectos necesarios para la mejor
aplicacin del rgimen dispuesto en el Captulo II de la presente Ley.
SEGUNDA. Consultas particulares La SUNAT establecer los arreglos institucionales
necesarios para mejorar sus estrategias de cumplimiento tributario con la informacin y
documentacin obtenida de las consultas particulares sealadas en el artculo 95-A del
Cdigo Tributario incorporado por la presente Ley.
TERCERA. Utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos e informticos Los artculos
incorporados al Cdigo Tributario por la presente Ley referidos al uso de sistemas
electrnicos,

telemticos

informticos

en

las

actuaciones

procedimientos

tributarios, no derogan ni restringen las facultades otorgadas a la SUNAT por otros

artculos del citado Cdigo o de las normas tributarias vigentes para regular la forma y
condiciones en que aquellas deben realizarse.
CUARTA. Direccin y buzn electrnicos Entindase como CLAVE SOL, direccin
electrnica y buzn electrnico a que se refieren los artculos 86-A, 112-A, 112-B a
aquellos conceptos definidos en las normas vigentes, como SUNAT Virtual o portal de la
SUNAT, Cdigo de Usuario y CLAVE SOL y Buzn Electrnico, respectivamente o a los
conceptos que los reemplacen.
A partir de la entrada en vigencia del Captulo III de la presente Ley, la SUNAT asignar
un Cdigo de Usuario y CLAVE SOL y Buzn Electrnico a todo aquel sujeto que se
inscriba en el RUC.
QUINTA. Vigencia
1. Lo dispuesto en el Captulo I de la presente Ley entrar en vigencia el 1 de enero
de 2015.
NOVENA. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades Las tasas establecidas
por la presente Ley se aplican a la distribucin de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2015.

A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos

gravados, a que se refiere el artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta,obtenidos
hasta el 31 de diciembre de que formen parte de la distribucin de dividendos o de
cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa de cuatro
coma uno por ciento (4,1%).
DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera CategoraPara
efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
Comentario:
A mi concepto lo correcto es denominar PAGOS ANTICIPADOS PARA EL IMPUESTO A
LA RENTA DE TERCERA CATEGORA y no pagos a cuenta del impuesto a la Renta de
Tercera Categora, discrepo de esta denominacin porque, si se dice que es Pago a
Cuenta es porque existe un tributo determinado las cuales se realiza los pagos a cuenta,
pregunto acaso ya se ha determinado el impuesto anual? Imposible por la razn que la
determinacin del impuesto es anual, y que al momento realizar las declaraciones juradas
mensuales an no termina el ejercicio; y por otro lado si al trmino del ejercicio no hay
utilidad sino prdida, donde se presenta los pagos a cuenta, razn de ello se tiene que
denominar pagos anticipados porque an no se ha determinado el impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
A la pregunta y porque 0.9333?
Simplemente es una proporcin de las tasas de los aos 2014 y 2015

Tasa hasta el ejercicio 2014

30%

Tasa a partir del ejercicio 2015

28%

La comparacin se realiza con los coeficientes de los resultados del ejercicio anterior
(2014) y del pre-sedente al ao anterior (2013), en esos aos la tasa era de 30%, y como
para declarar los meses del 2015 (donde la tasa es de 28%), la administracin realiza la
siguiente divisin:

Para el ejercicios 2015 la tasa vigente es 28%, esta se divide con la tasa de 30% que
estuvo vigente para los ejercicios 2013 y 2014 respectivamente:

Es decir 28 /30 = 0.93333

2016
MODIFICAN

REGLAMENTO

DE

LA LEY

QUE

FOMENTA LA LIQUIDEZ

INTEGRACIN DEL MERCADO DE VALORES.- Mediante Decreto Supremo N 0162016-EF se ha modificado el Reglamento de la Ley N 30341 a fin de establecer el
contenido de la comunicacin que debe remitir el contribuyente o tercero autorizado a las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores (ICLV) acerca de la enajenacin
exonerada del IR. Esta comunicacin deber incluir la identificacin del contribuyente y ya
no la informacin relativa a la presencia burstil expresada en porcentaje, ni las
transferencias realizadas durante los 12 meses anteriores a la enajenacin (como se
exiga antes de la modificacin).
SE APRUEBA FORMULARIO PARA LOS DONATARIOS.- Mediante Resolucin de
Superintendencia N 040-2016/SUNAT se aprob un nuevo formato electrnico de
declaracin jurada Formulario Virtual N 1679- para que los donatarios informen a la
administracin tributaria sobre los fondos y bienes recibidos, as como su aplicacin.
MODIFICAN REGLAS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN ANUAL DE
OPERACIONES

CON

TERCEROS

(DAOT).- Mediante

la

Resolucin

de

Superintendencia N 036-2016/SUNAT se ha modificado el reglamento para la

presentacin del DAOT en los siguientes puntos: i) el monto de las ventas internas o
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin a considerar debe ser
superior a las 75 UIT (para el ejercicio 2015, Ia UIT a considerar es S/. 3, 850) ii) nuevo
cronograma de vencimientos para el ejercicio 2015 y 2016; y iii) nueva versin N 3.3 del
PDT- Formulario Virtual N 3500.

MODIFICAN EL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA

DEUDA TRIBUTARIA. A travs de la Resolucin de Superintendencia N 0422016/SUNAT se establece lo siguiente: i) se aprueba el nuevo Formulario Virtual N 687
Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento art. 36 CT, dejndose sin efecto el PDT
Fracc. N 36; ii) se exige como requisito de admisin el Formulario Virtual N 687 para
realizar el Pedido de Deuda;iii)el procedimiento se podr hacer a travs de SUNAT
Virtual, siempre que la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento no haya sido
atendida; y iv) se aprueba el Formulario Virtual N 689 Solicitud de refinanciamiento del
saldo de la deuda tributaria.
RGIMEN EXCEPCIONAL PARA ZONAS AFECTADAS POR EL FENMENO DEL
NIO.- Mediante Resolucin de Superintendencia N 052-2016/SUNAT se ha establecido
un Rgimen Excepcional para la inscripcin en el Registro para el Control de los Bienes
Fiscalizados y en el Registro Especial para las Zonas declaradas en Estado de
Emergencia como consecuencia de los efectos del Fenmeno El Nio.
Excepcionalmente se podrn inscribir en los registros sealados los usuarios que realicen
la actividad fiscalizada de servicio de transporte de gasolinas, gasoholes, diesel y sus
mezclas con biodiesel en, desde o hacia las zonas geogrficas sujetas al Rgimen
Especial para el Control de Bienes Fiscalizados o al Rgimen Complementario de Control
de Insumos Qumicos, que hayan sido declaradas en estado de emergencia como
consecuencia de los efectos del Fenmeno El Nio.
SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE LOS SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO A LA
RENTA.- Mediante Resolucin de Superintendencia N 058-2016/SUNAT se regula la
presentacin, a travs de SUNAT Virtual, de la Solicitud de Devolucin de los Saldos a
favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora consignados en el Formulario Virtual
N 702: Renta Anual 2015 Tercera Categora.
El contribuyente podr solicitar la devolucin del saldo a favor a travs del Formulario
Virtual N 1649, para lo cual se requiere: i) presentar el Formulario Virtual N 702
seleccionando la opcin Devolucin y un monto mayor a cero en la casilla 138 de dicho
formulario; ii) ingresar al enlace Solicitud de Devolucin Rentas de Tercera Categora
habilitado en SUNAT Virtual; y iii) no tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos

o en exceso por IR de tercera categora del ejercicio 2015 que se encuentre pendiente o
que haya sido declarada improcedente.

PRINCIPALES MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO

En el marco de la delegacin de facultades realizada al Poder Ejecutivo, se modificaron
diversos artculos del Cdigo Tributario con la dacin de los Decretos Legislativos N1113,
1117, 1121 y 1123. A continuacin desarrollaremos los aspectos ms importantes de cada
uno de ellos:
I)

Modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo N 1113

Entr en vigencia el 05 de julio a excepcin de los Arts. 45, 46, 61, 77y 88 los cules
entrarn en vigencia el 28 de setiembre del presente ao, siendo las principales
modificaciones:
1.-Prescripcin y suspensin de la prescripcin.- Se modifica el Art. 45 estableciendo
que la prescripcin no se ver interrumpida (para determinar la obligacin tributaria o para
la aplicacin de sanciones), con los

actos de notificacin que realiza SUNAT en un

procedimiento de fiscalizacin parcial.

Y se modifica el Art. 46 sealando que ya no se interrumpir la accin para exigir el pago
de la obligacin tributaria con las Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de
Multa.

2.-Procedimiento de fiscalizacin.- Se modifica el Art. 61 para sealar que la

fiscalizacin ser de dos formas: definitiva o parcial.
La fiscalizacin parcial se configurar cuando la SUNAT revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin tributaria.
Durante dicho procedimiento se deber comunicar al deudor tributario del carcter parcial
del procedimiento de fiscalizacin y sobre los aspectos que sern materia de la revisin,
siendo el plazo para esta fiscalizacin de 6 meses, pudiendo prorrogarse, las cuales se
regirn por las mismas causales establecidas para la fiscalizacin definitiva.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliar la materia de
revisin a otros aspectos diferentes a los planteados inicialmente, debiendo previamente
comunicar al contribuyente, pero agrega que el plazo de 6 meses no se ver alterado.
Adems, se da cabida a que de una fiscalizacin parcial se pueda pasar a una
fiscalizacin definitiva, siendo el nuevo plazo de 1 ao computado desde la entrega de la
informacin y/ documentacin solicitada en el primer requerimiento de la fiscalizacin
definitiva.
3.-Requisitos de las Resoluciones de multa en una fiscalizacin parcial.- Se modifica
el Art. 77 estableciendo que las multas por tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y otros; debern contener los aspectos que
han sido revisados en la fiscalizacin parcial.
4.-Declaracin tributaria.- Se modifica el Art. 88 sealando que los deudores tributarios
debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la administracin tributaria (esta declaracin tiene carcter de jurada).
Adems, el plazo para que una rectificacin de la declaracin surta efectos en caso se
determine menor obligacin ser de 45 das hbiles siguientes a su presentacin.
Este mismo plazo tambin se aplicar cuando se determine menor obligacin, en el caso
de presentar la declaracin rectificatoria con posterioridad a la culminacin de un
procedimiento de fiscalizacin parcial, que rectifique aspectos que no hubieran sido
revisados por la administracin referente al tributo y el periodo fiscalizado.

La declaracin rectificatoria mencionada en el prrafo anterior, que reduzca o elimine la

deuda tributaria determinada en dicho procedimiento no podr ser materia de una
Cobranza Coactiva, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos.
5.-Funcionamiento y atribuciones del Tribunal Fiscal.- Se modifica el Art. 101 para
sealar que los casos de menor complejidad sern resueltos por los vocales como
rganos unipersonales. El carcter de menor complejidad de los casos ser determinado
por Sala Plena.
Las quejas sern atendidas por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.

6.-Tasacin y remate.- Se modifica el Art. 121 sealando que ahora se podr convocar a
un tercer remate, pero se deber tener en cuenta lo siguiente:
En el caso de bienes muebles no se sealar el precio base, mientras que en el caso de
bienes inmuebles se reducir el precio base en un 15% adicional, pero de no presentarse
postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y
remate bajo las mismas normas.
7.-Plazo para presentar alegatos.- Se modifica el Art. 150 agregando

que en los

expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos hasta la fecha de la

emisin de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la
apelacin.
8.-Jurisprudencia de observancia obligatoria.- Se modifica el Art. 154 agregando que
tambin sern tales, los criterios recurrentes de las Salas Especializadas.
9.-Queja.- Se modifica el Art. 155

para establecer que no solamente las quejas se

presentarn cuando las actuaciones o procedimientos afecten directamente o infrinjan el

Cdigo, sino tambin la legislacin aduanera. Cuando las quejas sean contra la
Administracin Tributaria sern resueltas por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal
Fiscal.
Adems se podr presentar documentacin y/o alegatos hasta antes de la resolucin de
la queja.

II)

Modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo N 1117

Con respecto al Art. 11 entrar en vigencia a los 90 das de la publicacin del referido
decreto legislativo (07.07.2012). Y los Arts. 166 y 179 entraron en vigencia el 07.08.2012.,
siendo las principales modificaciones:
1.-Domicilio Fiscal.- Se modifica el Art.11 estableciendo que una vez notificada la
Resolucin de Ejecucin Coactiva slo se contar con 3 das hbiles para sealar el
domicilio procesal.
2.-Facultad Sancionatoria.- Se modifica el Art. 166 para sealar que el rgimen de
gradualidad slo ser aplicable hasta antes de presentar el recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan reclamaciones contra resoluciones
que

interpongan

sanciones,

rdenes

de

Pago

Resoluciones

de

Determinacin( vinculadas con sanciones de multa ).

En vista a ello los contribuyentes podrn acogerse al rgimen de gradualidad an as
hubieran presentado recurso de reclamacin, siempre y cuando cumplan con los
requisitos del rgimen de gradualidad.
3.-Rgimen de Incentivos.- Se modifica el Art. 179 para sealar que el referido rgimen
no ser de aplicacin para las sanciones impuestas por SUNAT, la cual entr en vigencia
el 06 de agosto.
En virtud a ello es que justamente el da del vencimiento se modific el Rgimen de
Gradualidad

mediante

Resolucin

de

Superintendencia

180-2012/SUNAT,

incluyndose a los incisos 1, 4 y 5 del Art. 178 del Cdigo Tributario.

III)

Modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo N 1121

Entr en vigencia el 19 de julio siendo las principales modificaciones:

1.-Norma XVI.- Se incorpora la Norma XVI otorgando facultades a SUNAT para que pueda
recalificar aquellos actos considerados como elusin, es decir, cuando el contribuyente
evite total o parcialmente la realizacin de hechos imponibles o

reduzca la base

imponible o deuda tributaria, obtengan saldos o crditos a favor o prdidas tributarias.

Para ello se tendrn que presentar las siguientes circunstancias:

Actos que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecucin del resultado obtenido.

Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o

ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los
actos usuales o propios.
Por tanto la SUNAT aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios.
2.-Responsabilidad Solidaria .- Para el caso de la Responsabilidad solidaria de
representantes, agrega como supuesto de existencia de dolo o negligencia grave, obtener
indebidamente rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares.
3.- Requisitos de Admisibilidad de la Reclamacin.- Se modifica el Art. 137 en cuanto a los
plazos de las cartas fianzas, con respecto a su presentacin en las reclamaciones fuera
de plazo, siendo de 9 meses y para el caso de precios de transferencia 12 meses.
Igualmente suceder para la presentacin de medios probatorios extemporneos.
Con respecto a la apelacin fuera de plazo, la carta fianza tendr vigencia y deber
garantizar la deuda actualizada hasta por 12 meses. En el caso de precios de
transferencia es por 18 meses.
4.- Administrador de Hecho.- Se incorpora el Art. 16-A la figura del administrador de
hecho, definido como aquel que acta sin tener la condicin de administrador por
nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva
en el deudor tributario.
Establece supuestos de dicha figura siendo entre ellas la que establece que ser aquel
que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario o que asuma un poder de direccin o influye de forma decisiva directamente o a
travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
5.-Medidas Cautelares en procesos judiciales.- Se modifica el Art. 159 estableciendo que
cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar

para dejar sin efecto o suspender actuaciones de la Administracin tributaria, incluso en

cobranza coactiva, deber presentar una contracautela de naturaleza personal o real.
Si fuera una carta fianza sta tendr que tener una vigencia de 12 meses teniendo que
ser renovada antes de los 10 das hbiles que venza, en caso no se renovara en dicha
fecha se proceder a su ejecucin.
Pero si fuera una contracautela real, sta tendr que ser de primer rango.
IV)

Decreto Legislativo N 1123

Entr en vigencia el 23 de julio, siendo las principales modificaciones:

1.-Solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin.- Se modifica el Art.153 en cuanto al
plazo para solicitar de parte o por la Administracin Tributaria la correccin, ampliacin o
aclaracin de las resoluciones del Tribunal Fiscal , siendo ste nuevo plazo de 10 das
( antes era 5 das)
2.-Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos.- Se modifica el Art.174 sealando que no se va a considerar
como infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven
de caso fortuito o fuerza mayor. Dichas situaciones sern reglamentadas.