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Sommaire

Introduction ...................................................... 5
Objet de la mission ............................................. 7
Prsentation de la fiscalit locale ........................... 8
Principaux lments du diagnostic ........................ 13
Cadre juridique ...................................................... 13
Gouvernance ......................................................... 14
Aspects quantitatifs................................................. 17
Recouvrement ....................................................... 36
Contentieux .......................................................... 39
Administration ....................................................... 40

Recommandations et pistes de rforme ................... 44

La Fiscalit Locale

Synthse

La Fiscalit Locale

Synthse

Introduction
1. Notre pays a opt pour un systme dcentralis travers des
collectivits territoriales qui jouent un rle dterminant en matire de
gestion des affaires locales dont la consolidation est appele
connaitre un dveloppement accentu, notamment dans le cadre de la
rgionalisation avance.
2. La russite de ce processus tant tributaire de la mobilisation des
ressources fiscales, justifie de procder un nouvel clairage sur la
fiscalit locale en tant que composante importante du systme fiscal
marocain et comme instrument de politique conomique et sociale, qui
permet aux dcideurs publics de disposer de ressources financires
ncessaires

la

couverture

des

dpenses

publiques

et

au

dveloppement local.
3. Les enjeux sexpriment en termes de mobilisation du potentiel fiscal et
de besoin en quipement et services locaux ncessitant un financement
durable compatible avec la prservation et la consolidation de
linvestissement public et priv ainsi quavec lamlioration de
lattractivit et de la comptitivit.
4. Limportance de ces enjeux apparait, en outre, travers la dimension
de la fiscalit locale dans le systme fiscal national ; les recettes
provenant des taxes locales reprsentant 17,5 % des prlvements
obligatoires de lEtat et induisant une pression fiscale de 3,5 %. La seule
part de la TVA revenant aux communes participe pour 60 % lensemble
des recettes fiscales locales et permet de financer, le reliquat des
dpenses de fonctionnement non couvertes par le produit des taxes
communales ( hauteur de 63 %).
5. La complexit du systme fiscal local et les insuffisances de sa
gouvernance ncessitent un vaste chantier de rformes devant intgrer

La Fiscalit Locale

Synthse

lvolution du processus de la rgionalisation avance, rpondre la


demande sociale et prendre en compte notamment :
x

les besoins en services publics communaux ;

les marges permises par le potentiel fiscal local ;

lamlioration du rendement et de lefficience tout en prservant


les principes dquit et dgalit devant limpt.

6. La simplification et la modernisation du cadre juridique et


institutionnel de la fiscalit locale sont des pralables essentiels
lamlioration du rendement des taxes et leur acceptabilit par les
contribuables.
7. Les gains viss par lamlioration de lexploitation du potentiel
devraient permettre aux collectivits territoriales de disposer de
recettes additionnelles prennes et dattnuer la dpendance vis--vis
de la TVA dont les modalits de rpartition mieux adaptes aux
impratifs de prquation, constituent les garants de la lgitimit et
de lopportunit de son affectation au profit des communes.
8. Les dysfonctionnements dassiette, notamment en termes de dficit
dapprhension de la matire imposable (30 % des prises en charge de
la taxe de services communaux titre dexemple), la base des
difficults de mobilisation du potentiel fiscal et la faiblesse du taux de
recouvrement ainsi que laggravation des arrirs (plus 30 % de 2009
2013)

sont

revus

au

niveau

des

dispositions

lgislatives

et

rglementaires, tant au plan institutionnel qu celui de la


gouvernance.
9. Le rexamen des diffrents apports des rformes et des perspectives
damlioration ainsi que la recherche de lefficacit et de lefficience
travers la mise niveau des procdures et des mthodes de gestion
ainsi que le renforcement de ladministration fiscale locale, sont au
cur des problmatiques abordes.
La Fiscalit Locale

Synthse

Objet de la mission
10. La

mission

porte

sur

lvaluation

de

la

fiscalit

locale,

particulirement celle relative aux communes urbaines et rurales qui


sont les collectivits territoriales les plus impliques dans le processus
de gestion des affaires locales et qui bnficient de lessentiel des
ressources fiscales.
La fiscalit des rgions, prfectures et provinces, bien quaborde dans
ses aspects quantitatifs en raison de la ncessit de disposer dune
vision densemble de la fiscalit des collectivits territoriales na pas
fait lobjet, dans ce rapport, dune valuation et de recommandations.
11. La fiscalit locale a connu plusieurs rformes dans lobjectif de doter
les collectivits territoriales dun cadre juridique permettant dasseoir
un systme fiscal simple et efficace.
12. La mission couvre les aspects suivants :
x le cadre juridique et institutionnel en relation avec les objectifs
de cohrence, de simplicit et defficacit ;
x la gouvernance et le rle des diffrents acteurs en vue de
loptimisation de lexploitation du potentiel fiscal local ;
x ladministration fiscale locale ainsi que les outils dont elle dispose
pour assumer convenablement son rle dans ce domaine.
13. La mission a adopt une approche participative, notamment travers
des entrevues directes avec des prsidents de communes urbaines et
rurales, avec des hauts responsables de ladministration centrale du
ministre de lintrieur et du ministre de lconomie et des finances
ainsi que sur la base de questionnaires soumis lensemble des
communes, la TGR et la DGI et partir des contributions des Cours
rgionales des comptes.

La Fiscalit Locale

Synthse

14. Le rapport sarticule autour de trois axes :


x les caractristiques gnrales de la fiscalit locale ;
x le diagnostic du cadre lgal, de la gouvernance et de la gestion ;
x les recommandations et les pistes de rforme.

Prsentation de la fiscalit locale


15. La fiscalit locale a connu un enrichissement continu sous limpulsion
de circonstances politiques et conomiques, dans le sens de son
adaptation

au

processus

de

dcentralisation

qui

marqu

lenvironnement institutionnel de notre pays.


16. Le renforcement des ressources des collectivits territoriales sest
traduit par le transfert, par lEtat ces entits, des crdits ncessaires
pour le dveloppement et lamlioration des quipements publics
locaux, principalement par laffectation des produits de limpt des
patentes, de la taxe urbaine et de 30 % du produit de la TVA ainsi que
par linstitution de nouvelles taxes et redevances.
17. La consolidation de ce processus a t progressivement mene,
notamment travers la loi n30.89 qui a institu 37 taxes dont 34 au
profit des communes urbaines et rurales et 3 au profit des prfectures
et provinces.
18. La rforme a t poursuivie en 2008 dans le cadre des lois n47.06 et
n39.071, aboutissant un systme fiscal local qui comprend dsormais
17 taxes et 13 droits, contributions et redevances.
19. Ces taxes, droits, contributions et redevances ont connu des
amliorations successives. Les plus significatives et les plus rcurrentes
La loi n39.07 a repris, titre transitoire, certains taxes, droits, contributions et redevances prvus par la
loi n30.89.

La Fiscalit Locale

Synthse

se rapportent la taxe professionnelle, la taxe dhabitation et la


taxe de services communaux, qui sont toutes des taxes gres par
lEtat. Lvolution qui a marqu les taxes gres directement par les
communes sest gnralement limite aux aspects relatifs aux taux et
tarifs

et

certaines

modifications

concernant

leur

champ

dapplication.
20. Durant la priode 2009-2013, les recettes des collectivits territoriales
se sont tablies, en moyenne, 27,5 MMDH par an. Avec 21,5 MMDH en
moyenne annuelle, les recettes fiscales des communes reprsentent
79 % des recettes fiscales totales des collectivits territoriales, raison
de 15 MMDH pour les communes urbaines et de 6,5 MMDH pour les
communes rurales.
Recettes moyennes des collectivits territoriales au titre de la priode 2009-2013
En MDH
Type de
collectivits
Rgions
Prfectures et
Provinces
Communes
urbaines
Communes
rurales
Total

Ressources gres
par les
collectivits
territoriales

Ressources
gres par
l'Etat2

Ressources
transfres

Autres
ressources

Total

514

139

690

50

1.394

219

3.988

286

4.493

3.848

4.354

5.812

1.031

15.045

1.257

358

4.451

485

6.551

5.838

4.852

14.941

1.852

27.483

Taxe professionnelle, taxe dhabitation et taxe de services communaux

La Fiscalit Locale

Synthse

21. Sur la priode 2009-2013, les parts respectives des prfectures et


provinces et des rgions sont en moyenne annuelle de 4,5 MMDH (16 %)
et de 1,4 MMDH (5 %).
5%
24%

16%
Rgions
Prfectures et Provinces
Communes urbaines
Communes rurales

55%

Structure des recettes des collectivits territoriales par type de collectivits

22. Les ressources transfres par lEtat, constitues pour lessentiel par
la part de la TVA, reprsentent 54 % de lensemble des recettes des
collectivits territoriales, suivies par les ressources gres directement
par les communes (21 %) et par celles administres par lEtat (18 %).
23. En 2013 et 2014, les recettes des communes, au titre de la fiscalit
locale y compris la part de la TVA transfre par lEtat, se prsentent
comme suit :

La Fiscalit Locale

Synthse

10

Produits des taxes et redevances revenant aux communes


En MDH
Dsignation

2013

Fiscalit locale (1) = (2)+(3)


Taxes gres par l'Etat (2)
Taxe de services communaux
Taxe professionnelle
Taxe dhabitation
Taxes et redevances gres par les communes (3) =(4) + (5)
Taxes gres par les communes (4)
Taxe sur les terrains urbains non btis
Taxe sur les oprations de construction
Taxe sur les oprations de lotissement
Taxe sur les dbits de boissons
Taxe de sjour
Taxe sur l'extraction des produits de carrires
Taxe sur les eaux minrales et de table
Taxe sur le transport public de voyageurs
Redevances gres par les communes (5)
Taxe sur la dgradation des chausses
Taxe de lgalisation des signatures et de certification des documents
Droits dabattage
Droits perus sur les marchs et lieux de vente publics
Droit de fourrire
Droit de stationnement sur les vhicules affects un transport
public de voyageur
Droits dtat civil
Redevance sur les ventes dans les marchs de gros et halles aux
poissons
Redevance doccupation temporaire du domaine public communal
Redevance doccupation temporaire du domaine public communal
par des Biens meubles et immeubles lis lexercice dun
commerce, dune industrie ou dune profession
Contribution des riverains aux dpenses d'quipement et
d'amnagement
Part dans le produit de la TVA (6)
Total des ressources dorigine fiscale (7) = (1) + (6)

2014

Structure Structure
2013
2014
46,37 % 42,69 %
26,47 % 23,18 %
14,62 % 12,28 %
10,14 %
9,75 %
1,71 %
1,15 %
19,90 % 19,52 %
12,44 % 11,37 %
5,10 %
3,93 %
3,28 %
3,48 %
1,18 %
0,98 %
0,73 %
0,77 %
0,81 %
0,97 %
0,80 %
0,69 %
0,39 %
0,43 %
0,15 %
0,11 %
7,47 %
8,15 %
0,13 %
0,13 %
0,35 %
0,32 %
0,59 %
0,76 %
0,87 %
0,89 %
0,12 %
0,14 %

10.188
5.815
3.213
2.227
375
4.373
2.733
1.121
720
260
161
178
175
85
32
1.641
29
77
130
191
27

8.638
4.689
2.484
1.973
232
3.949
2.300
795
705
199
155
197
139
87
22
1.649
27
64
153
180
28

26

100

0,12 %

0,49 %

85

72

0,39 %

0,36 %

488

439

2,22 %

2,17 %

421

424

1,92 %

2,10 %

168

161

0,76 %

0,80 %

0,00 %

0,00 %

11.772
21.970

11.594
20.232

53,58 %
100 %

57,31 %
100 %

Taxe de services communaux

14%

Taxe professionnelle

15%
10%

2%
5%
54%

Taxe dhabitation

Taxe sur les terrains urbains non


btis
Part dans le produit de la TVA

Autres taxes et redevances


gres directement par les
communes

Structure des ressources communales dorigine fiscale

11

La Fiscalit Locale

Synthse

24. Le caractre urbain des ressources des collectivits territoriales est


dominant et ce, raison de 90 % en ce qui concerne les ressources
gres par lEtat et de 60 % pour les ressources gres directement par
ces collectivits.
25. Les ressources fiscales propres des communes ne couvrent, en
moyenne, que 54 % des dpenses de fonctionnement ; le reliquat tant
financ par la TVA transfre par lEtat.
26. De 2007 2013, le besoin de financement annuel des dpenses de
fonctionnement des communes urbaines a augment de 15,1 % et celui
des communes rurales sest accru de 18,5 %.
Les

recettes

fiscales

couvrent

les

dpenses

dinvestissement

respectivement concurrence de 20 % et de 5 % en ce qui concerne les


communes urbaines et les communes rurales.

La Fiscalit Locale

Synthse

12

Principaux lments du diagnostic


Cadre juridique
27. Le systme fiscal marocain, quoique demeurant largement domin par
la fiscalit dEtat, sest ouvert, ds les rformes qui ont suivi
lindpendance, sur la dimension territoriale et ce, en vue dassurer les
ressources ncessaires lquipement et la fourniture des services
publics locaux.
28. Les points forts qui mergent du diagnostic rsident dans :
x lexistence dun systme fiscal local qui a accompagn le
processus de dcentralisation, notamment en amliorant les
conditions de financement des dpenses des communes ;
x laspect relativement dynamique de ce systme qui, depuis la
charte communale de 1976, a connu plusieurs rformes dans le
sens de la consolidation des ressources fiscales locales ;
x laptitude de ce dispositif prendre en charge de nouvelles
exigences en matire dlargissement dassiette et de
simplification des procdures.
29. Les limites, qui se dgagent de lvolution du cadre juridique relatif
la fiscalit locale, portent sur certaines insuffisances lies notamment
:
x labsence de convergence entre la politique fiscale mene en
matire dimpts dEtat et celle relative aux taxes locales ;
x le manque dune vision intgre portant sur lensemble des
prlvements obligatoires et permettant lharmonisation des
systmes fiscaux national et local et lapprhension de la
pression fiscale dans sa globalit ;
x le manque dindentification du potentiel fiscal en vue
dadopter un systme de prlvement pouvant satisfaire les
besoins de financement des collectivits territoriales ;

13

La Fiscalit Locale

Synthse

x lambigut des objectifs et la quasi-absence de feuille de


route dans le processus de rforme.
30. Lvolution de la fiscalit locale ne semble pas traduire, dune faon
claire, la ralisation des objectifs, sagissant notamment des aspects
ci-aprs :
x la migration dun systme complexe vers un systme simple ;
x lunification des procdures ;
x lharmonisation entre les diffrents types de prlvements ;
x la cohrence de la politique publique des prlvements
obligatoires ;
x le rendement fiscal.
31. Les mesures fiscales adoptes au plan local ont continu tre
dconnectes du paysage de la fiscalit dEtat et nont pas produit de
grands changements dans lvolution des recettes, rendant ncessaire
une rforme approfondie susceptible de mieux satisfaire les objectifs
escompts.

Gouvernance
32. Les domaines de gouvernance en matire de fiscalit locale se situent
non seulement au plan lgislatif et rglementaire mais intressent aussi
la stratgie, lorganisation, le fonctionnement et plus gnralement les
aspects oprationnels.
33. Une vision densemble des prlvements obligatoires fait dfaut, ce
qui ne permet pas dluder une certaine concurrence fiscale
dommageable entre le systme dimposition de lEtat et le systme
dimposition local.
34. Si le cadre institutionnel permet sur le plan oprationnel de tirer
avantage de fonctionnalits globalement positives, labsence de

La Fiscalit Locale

Synthse

14

gouvernance intgre ne permet pas de pallier les difficults lies aux


insuffisances des interfaces et la carence en matire de prise en
charge des problmatiques horizontales.
35. La gouvernance interpelle les communes, la direction gnrale des
impts et la trsorerie gnrale du Royaume en tant quacteurs
principaux dans le processus fiscal local ainsi que le ministre de
lintrieur en tant que tutelle.
36. Les communes se chargent de la gestion de lassiette, du
recouvrement et du contrle des diffrentes taxes et redevances
institues par les lois n47.06 et n39.07, lexception de la taxe
professionnelle, de la taxe dhabitation et de la taxe de services
communaux.
37. Le conseil communal exerce les prrogatives en matire fiscale locale,
notamment travers la fixation, dans le cadre de fourchettes prvues
par la loi, des taux et des tarifs de certaines taxes et redevances. Le
prsident prend les arrts fiscaux et propose la cration des rgies de
recettes et la dsignation des rgisseurs.
38. Les services communaux assurant la gestion de la fiscalit locale, se
chargent notamment des oprations de recensement et de rception
des dclarations. La dimension, lorganisation et les modalits de
fonctionnement diffrent selon limportance du tissu fiscal du
territoire.
39. La gestion des recettes financires est relgue au second rang. Les
communes ne disposent pas, dans la majorit des cas, dune vision
claire en la matire, se contentant dune gestion ponctuelle sans
planification et en labsence doutils de bonne gouvernance.
40. Certains dysfonctionnements sont lis aux limites organisationnelles,
la labsence de dfinition prcise des attributions et aux insuffisances
en matire de ressources. La plupart des communes procdent la
15

La Fiscalit Locale

Synthse

gestion de la fiscalit locale sans le support de structures appropries


bases sur des organigrammes fonctionnels.
41. Sagissant de la direction gnrale des impts, des services ddis
participent aux travaux de la lgislation et la rglementation et
assurent le suivi, le contrle et la coordination en matire dassiette.
La gestion directe se trouve assure par le rseau des services
extrieurs, travers 15 directions rgionales.
42. Le traitement de la taxe professionnelle, de la taxe dhabitation et de
la taxe de services communaux est effectu dans le cadre de la gestion
globale du dossier du contribuable, selon la spcificit des taxes
concernes, en fonction de la segmentation du portefeuille de lentit
oprationnelle selon la typologie grandes entreprises, autres
personnes morales, personnes physiques.
43. La gestion se caractrise par la non-formalisation des circuits
dchange dinformations et de traitement dans les domaines de
conception et de lgislation et ce, entre les services de la direction
gnrale des impts et les autres organismes comptents, notamment
les directions concernes du ministre de lintrieur et les collectivits
territoriales.
44. Les services de la direction gnrale des impts font face un volume
de prises en charge disproportionn par rapport leurs effectifs et
moyens, ce qui engendre des insuffisances en matire dassiette.
45. Le systme dinformation ne rserve la fiscalit locale que des
applications classiques de constitution et de mise jour de fichiers, de
liquidation et calcul des impts et ddition des rles, la diffrence
de la fiscalit dEtat qui fait lobjet dun vritable systme intgr de
taxation.
46. La trsorerie gnrale du Royaume assure une mission de direction
gnrale de lactivit de recouvrement des crances au titre de la
La Fiscalit Locale

Synthse

16

fiscalit locale. Elle participe la dfinition des objectifs, lanalyse


et au suivi des performances de recouvrement des recettes fiscales des
collectivits territoriales.
47. La trsorerie gnrale du Royaume assure la centralisation des
ralisations des recettes en matire fiscale et ldition de statistiques
sur les finances des collectivits territoriales. Elle est charge, en
outre, de la gestion des dpts au Trsor et de la production de
linformation financire et comptable.
Les percepteurs assurent les prises en charge et procdent au
recouvrement des crances au titre des taxes gres par la direction
gnrale des impts. Pour les taxes et redevances gres directement
par les communes, ce sont les percepteurs communaux ou les receveurs
communaux qui sont chargs d'assurer le recouvrement.
Les actes de recouvrement forc sont excuts par les agents de
notification et d'excution du Trsor, par les agents des bureaux des
notifications et excutions judiciaires et par les huissiers de justice.
48. Pour le pilotage densemble du recouvrement, la trsorerie gnrale
du Royaume dispose dun systme ddi la gestion intgre de la
recette (GIR).
49. Sagissant des taxes gres directement par les communes, certaines
limites, souvent lies aux conditions dmission et de prise en charge,
constituent des handicaps majeurs dans le processus de gestion de la
fiscalit locale.

Aspects quantitatifs
50. La loi n47.06 marque une phase avance dans le processus de refonte
du systme fiscal local en permettant la suppression de 24 taxes, droits
et redevances et en dotant les structures fiscales locales des mmes
prrogatives que celles octroyes ladministration fiscale de lEtat.

17

La Fiscalit Locale

Synthse

51. La rforme de 2008 sest traduite par une volution contraste entre
les taxes gres par lEtat qui ont diminu de 8 % et les taxes gres
directement par les communes qui ont enregistr une augmentation de
21 %.
Les produits respectifs des taxes gres par les communes et des taxes
gres par lEtat connaissent une volution erratique comportant des
baisses en 2009, 2011, 2012 et 2014 et des reprises en 2010 et 2013.
52. De 2007 2014, le taux daugmentation du produit des taxes gres
par lEtat a t de 17,7 % (2,5 % par an) contre 25,4 % pour celui des
taxes gres par les communes (3,6 % par an), marquant un
renforcement de la part des recettes des taxes gres directement par
les communes dans lensemble de leurs recettes fiscales qui passe de
36 % 38 %.
53. La consolidation des donnes de la priode 2007-2014 permet de
constater la stabilit de la structure des recettes fiscales des communes
(hors TVA), caractrise par une prdominance des taxes gres par
lEtat qui reprsentent 63 %.
54. La fiscalit locale tant domine par des impts de constatation de
nature foncire, lvolution de cette fiscalit est fonction des
missions. Les tendances observes sexpliquent essentiellement par le
niveau de mobilisation du potentiel fiscal qui dpend de leffort de
ladministration.
55. Le rsultat de cette volution montre une nette dmarcation :
x entre une fiscalit dEtat qui prsente un ensemble restreint
dimpts et taxes fort potentiel permettant de mobiliser les
recettes sans aggraver la pression fiscale et traduisant une
volution caractrise par des lasticits fiscales positives et
durables ;

La Fiscalit Locale

Synthse

18

x et une fiscalit locale qui se disperse autour dune pluralit


dimpts et taxes juxtaposs aboutissant un ensemble peu
rentable et globalement inefficient.
56. La fiscalit locale prsente une multiplicit dimpts et de taxes
superposs, caractriss par des assiettes htrognes et troites et
des modalits complexes et disparates dtablissement et de
recouvrement.
57. Le produit des taxes et redevances locales affectant les entreprises a
connu une diminution de 13 %, passant de 7,7 MMDH en 2013 6,7 MMDH
en 2014, alors que le produit des mmes taxes et redevances touchant
les mnages a baiss de 24 %, passant de 2,5 MMDH en 2013 1,9 MMDH
en 2014, faisant apparaitre la prdominance de la fiscalit des
entreprises (78 %) comparativement la fiscalit des mnages (22 %).
58. La part des impts indirects dans lensemble des taxes et redevances
locales reprsente 80 %, celle des impts directs se situant 20 %.
59. En 2014, les recettes des taxes caractre foncier slvent 5.000
MDH (58 %), celles des taxes caractre professionnel 2.250 MDH
(26 %), celles des taxes de nature conomique 1.196 MDH (14 %) et
celles des autres taxes et redevances 192 MDH (2 %). En prenant en
considration la TVA, la dimension conomique est prminente (70 %)
et la vocation foncire vient en second rang (20 %).

19

La Fiscalit Locale

Synthse

1%
9%

64%
69%

21%
5%

Taxes foncires

Taxes professionnelles

Autre

Taxes conomiques

Part dans le produit de la TVA

Rpartition de la fiscalit locale selon la nature des taxes (y compris la TVA)

Elasticit et Pression fiscale


60. Lvolution de la fiscalit locale sur la dernire dcennie sest
distingue par une amlioration de la mobilisation du potentiel fiscal.
Llasticit fiscale, qui met en parallle le taux de croissance des
recettes fiscales et le taux de croissance du PIB, montre une forte
consolidation entre 2003 (-0,1 points) et 2012 (2,2 points). Le pic
dlasticit positive observ en 2013 (5,4 points) en raison de
laugmentation particulirement forte des recettes, cde le pas en
2014 une lasticit ngative (-4,1 points) eu gard limportant recul
enregistr par les recettes.
61. De 2002 2014, la pression fiscale lie aux prlvements obligatoires
revenant lEtat est passe de 18 % 19,9 % du PIB et celle dcoulant
des taxes locales a augment de 2,6 % 3,5 % du PIB (dont 1 % au titre
de taxes locales propres y compris les redevances et 2,5 % de transfert
de TVA). Sur la mme priode, la pression fiscale relative la fiscalit
dEtat a augment de 1,9 points et celle relative la fiscalit locale
sest accrue de 0,9 points.

La Fiscalit Locale

Synthse

20

Lvolution respective des deux indicateurs prcits montre que le taux


daugmentation de la pression fiscale engendre par la fiscalit locale
demeure infrieur celui affrent la fiscalit dEtat. Le diffrentiel
entre ces deux taux dnote lexistence de marge latente de
mobilisation du potentiel en matire de fiscalit locale.

24,3%

23,6%

20,7%

19,9%

Fiscalit locale
Fiscalit d'Etat
Pression globale
3,7%

3,6%

2012

2013

Pression fiscale/PIB
PIB 2012 : 850 MMDH, PIB 2013 : 875 MMDH

62. Au vu de la structure de la fiscalit locale, la pertinence des tudes


et des valuations du potentiel est directement lie aux taxes
caractre foncier et patrimonial qui reprsentent prs de 80 % du
montant total des recettes. Lvaluation des dpenses fiscales relatives
la fiscalit locale constitue un lment important dans la dmarche
globale dvaluation du potentiel fiscal.

Taxes locales gres par lEtat


Assiette
63. La rforme de 2008 a t conduite dans le sens de lattnuation de la
charge fiscale des entreprises et des mnages et de la rectification de
certaines distorsions lies la taxation du capital.

21

La Fiscalit Locale

Synthse

Linstitution des taxes professionnelle, dhabitation et de services


communaux constitue un progrs notable par rapport aux prlvements
auxquels elles se sont substitues.
64. Les difficults lies la problmatique du recensement priodique du
patrimoine ne permettent pas un largissement significatif de lassiette
la mesure de lvolution de lassise foncire. Ces difficults se
rpercutent sur le rendement peu dynamique de la taxe dhabitation.
Les baisses consquentes du potentiel de cette taxe en ont rduit
limportance par rapport la taxe professionnelle et par rapport la
taxe de services communaux.
En 2014, le montant des recettes de la taxe dhabitation qui sest lev
232 MDH (en recul de 38 % par rapport au 375 MDH ralis en 2013),
demeure encore largement infrieur au montant de 496 MDH enregistr
ce titre en 2002. La contribution de cette taxe au financement des
communes sest dgrade, son produit ne reprsentant plus que 5 % du
montant des recettes des taxes communales gres par lEtat et 0,9 %
de lensemble des recettes fiscales des communes y compris la part
dans le produit de la TVA.
2010

2011

2012

2013

7,6%
5,8%

6,3%
5,4%
4,5%
3,3%

3,7%
3,0%
1,5%

Part TH dans les recettes des


TGE

Part TH dans les recettes


fiscales locales hors TVA

1,1% 1,0% 1,4%

Part TH dans les recettes


fiscales locales y compris la
TVA

Evolution de la part de la taxe dhabitation

La Fiscalit Locale

Synthse

22

65. La taxe professionnelle demeure une taxe fondamentale dans


larchitecture du systme fiscal local. Si cette taxe a connu un certain
recul suite la rforme de 2008, son comportement actuel se
caractrise par un renforcement progressif, ses recettes passant, entre
2010 et 2014, de 35,1 % 42,1 % du montant global des taxes locales
gres par lEtat.
Le produit de cette taxe, qui provient hauteur de 72 % des personnes
morales, est trs concentr. Un nombre de 163 entreprises (0,02 % de
la population assujettie) assure 520 MDH de recettes, soit 15 % de leur
montant total et un nombre de 3.463 entreprises (0,42 % des assujettis)
contribue hauteur de 1330 MDH, soit 38 % du produit global.
66. La rforme a contribu la simplification et lallgement de la
charge fiscale, notamment par le plafonnement de la valeur locative
(100 MDH puis 50 MDH) et par la baisse du taux applicable la valeur
locative pour la dtermination de la base dimposition (de 10 % 3 %).
Lvolution des missions traduit le caractre structurel de la baisse
des cotes unitaires relatives la tranche suprieure (plus 1 MDH) qui
perd 10 % de sa valeur au terme de la priode 2007-2013. Cette rosion,
due essentiellement limpact du plafonnement des actifs imposables,
est voue inexorablement laggravation au fur et mesure du
dveloppement

des

nouveaux

investissements

ligibles

ce

plafonnement.
67. La prdominance de la taxe de services communaux se renforce,
passant, entre de 2005 et 2014, de 46,8 % 53 % des recettes de la
fiscalit locale gre par lEtat.
Le champ dapplication de la taxe de services communaux na pas t
rduit par la rforme de 2008. Il continue dintgrer les revenus locatifs
ainsi que lassiette prcdemment soumise lancienne taxe urbaine
professionnelle et ne comporte pas dexonration temporaire. Ces

23

La Fiscalit Locale

Synthse

conditions expliquent le comportement relativement satisfaisant de


cette taxe qui demeure, toutefois, limit par les insuffisances en
matire dapprhension de la matire imposable.
Emissions
68. Dimportantes

insuffisances

sont

constates

en

matire

didentification des contribuables soumis aux taxes locales gres par


lEtat. Le dficit enregistr est d en partie laccumulation de retards
en matire de prises en charge, notamment en raison de la forte
croissance ayant impact le secteur de la construction ainsi que du
rythme

soutenu

de

cration

dentreprises.

Cette

conjoncture

conomique favorable na pas t accompagne par le renforcement


des moyens ncessaires ladministration fiscale.
69. Sur la priode 2007-2013, le nombre dassujettis aux taxes locales
gres par lEtat na augment que de 965.000 passant de 5.093.000
6.058.000 soit 18,9 % avec un rythme annuel moyen de 3,2 % ou des
prises en charge supplmentaires au nombre de 160.833 par an. Les
missions ont augment de 1,7 MMDH passant de 5,8 MMDH 7,4 MMDH,
soit 27,2 %, au rythme annuel de 4,5 %, ce qui correspond un montant
dmissions moyen de 263 MDH par an.
70. Lvolution observe montre un niveau modeste des missions par
article dimposition se situant autour de 1.100 DH et une tendance la
dgradation de ce niveau avec une baisse de 2,7 % sur la priode 20072012, soit une diminution de 0,5 % par an en moyenne. Leffort dploy
en 2013 a permis de renverser la tendance avec un renforcement des
missions (6,3 %), soit une amlioration annuelle moyenne de 1,3 %.
71. La faiblesse des missions ne permet pas de rsorber lcart entre les
prises en charge et les crations physiques aggravant ainsi le dficit
initial. Ainsi, en 2013, le taux daugmentation du nombre dassujettis
(3,1 %) demeure infrieur certains indicateurs significatifs, quil

La Fiscalit Locale

Synthse

24

sagisse du PIB (4,1 %), du rythme de ralisation de logements (7,4 %)


ou de celui de cration dentreprises (3,2 %). De 2009 2013, ce dficit
peut tre chiffr 1.093.000 contribuables. Seuls 36 % des articles
affrents ces crations sont identifis et inscrits dans les fichiers.
72. Si le systme de recensement dont dpendent lidentification et la
prise en charge des contribuables a montr ses limites, le rgime
dclaratif, cens en pallier les lacunes, sest avr inoprant. Les
autres modes alternatifs de mobilisation de linformation ne
fonctionnent que dune faon partielle et occasionnelle.
73. Depuis la rforme de 2008 instituant la taxe professionnelle et
jusquen 2013, cette taxe a enregistr un accroissement des prises en
charge de 6,4 % avec un taux annuel moyen de 1,1 %. Cette priode a
connu la cration de 352.420 entreprises nouvelles selon lOMPIC et des
prises en charge supplmentaires de 266.363 articles selon les
statistiques de la direction gnrale des impts. Il en dcoule un
nombre de 86.057 crations dentreprises en moins par rapport au
fichier de la taxe professionnelle ce qui reprsente 32,3 % des prises en
charge de la priode et 7,7 % du nombre total des assujettis. Cet cart
devrait tre attnu pour tenir compte de limpact du nombre des
contribuables exonrs temporairement sur la population assujettie.
74. Cet indicateur rvle une certaine difficult dans la matrise du champ
dapplication surtout que le processus de mise en uvre de la taxe est
facilit par lobligation de lidentification la taxe professionnelle
comme un lment dterminant dans le formalisme de cration de
lentreprise.
75. De 2007 2013, lmission unitaire sest apprcie de 30 %, soit un
taux daccroissement annuel moyen de 5 %.
76. De 2008 2013, le nombre de contribuables soumis la taxe
dhabitation a augment de 647.000 assujettis passant de 1.568.000

25

La Fiscalit Locale

Synthse

2.215.000 en croissance de 41,3 % avec un rythme annuel moyen de


6,9 %, induisant 108.000 prises en charge additionnelles par an. Les
missions ont diminu de 571 MDH passant de 943 MDH 372 MDH, soit
une dgradation de prs de 60,5 %.
77. En 2008, la diminution de 94.000 articles, soit 6 % des prises en charge,
a eu un impact ngatif sur le plan des missions, se traduisant par une
baisse de ces dernires de 772 MDH, soit 82 %, en raison de la
suppression de la taxe urbaine professionnelle dont lapport substantiel
provient des grandes entreprises et autres personnes morales.
78. Lvolution des missions est caractrise par des montants unitaires
modiques, soit 116 DH par article en 2008 qui passe 168 DH en 2013.
Cette situation est imputable au vieillissement des valeurs locatives
dans des segments varis de lhabitat, la rigidit de leur actualisation,
la faiblesse intrinsque de certaines valeurs locatives (logement
social, habitat suburbain, mdina, zones priphriques des villes), voire
la sous-valuation des loyers ainsi qu lapplication de labattement
de 75 %.
79. Pour la priode 2007-2012, un cart important a t enregistr entre
les prises en charge et le nombre dunits de logements. La production
dhabitations nouvelles est de 519.000 alors que le nombre darticles
mis en contrepartie nest que de 320.000. Le dficit de 200.000
articles (38 % des crations de logements) a t rsorb en 2013 par la
prise en charge de 421.000 nouveaux articles, permettant un taux de
croissance de 41,2 % entre 2008 et 2013, soit un taux annuel moyen de
6,9 %.
80. Les effets ngatifs subis par la taxe dhabitation et les difficults de
moindre importance qui entachent la taxe professionnelle se
rpercutent au niveau de la taxe de services communaux. Toutefois et
notamment en raison de ltendue de son champ dapplication, la taxe

La Fiscalit Locale

Synthse

26

de services communaux enregistre moins dinsuffisances que les autres


taxes locales gres par lEtat.
81. Sur la priode 2008-2013, sagissant de la taxe de services
communaux, les missions totales ont augment de 51 % selon un taux
annuel moyen de 8,5 % et lmission unitaire, par article, sest
amliore de 21,5 %, soit 4,3 % en moyenne annuelle.
Laugmentation des missions a permis de compenser la faiblesse des
prises en charge, en raison notamment de la consolidation du champ
dapplication, ce qui rvle une certaine capacit de mobilisation du
potentiel fiscal.
La taxe de services communaux apparat comme celle enregistrant le
plus fort taux daccroissement entre 2008 et 2013, soit 8,5 % suivie par
la taxe professionnelle (6,4 %) pendant que la taxe dhabitation connait
une dgradation de 10,1 % en moyenne annuelle.
82. Les tendances au plan national sexpriment, sur le plan rgional, avec
certaines nuances en raison des spcificits des taxes communales et
de limportance conomique et urbanistique des localits concernes.
83. En matire de taxe professionnelle, la direction rgionale des impts
de Casablanca a assur la prise en charge de 20 % du nombre des articles
et de 40 % des missions de la taxe professionnelle, celle de Rabat
comptant 8 % des prises en charge et 13 % des missions et celle de Bni
Mellal 2,7 % des articles et 1,3 % des missions.
84. Les directions rgionales de Casablanca, de Mohammadia et de Rabat
ont enregistr 30 % des prises en charge et 56 % des missions. Cette
concentration se traduit au niveau de lmission par article qui stablit
dans ces directions respectivement 5.637 DH, 5.750 DH et 4.880 DH.
Limportance relative de ces cotes sexplique par la prsence dun tissu
industriel et commercial prpondrant.

27

La Fiscalit Locale

Synthse

85. Les missions de la taxe dhabitation ont connu, une baisse importante
entre 2007 et 2012. La plus forte baisse a t enregistre la direction
rgionale dEl Jadida (- 90 %) ; et la plus faible la direction rgionale
de Ttouan (- 21 %).
86. Avec 564.000 articles pour un montant de 135 MDH, les directions
rgionales des impts de Casablanca, de Mohammadia et de Rabat ont
particip aux prises en charge et aux missions de la taxe dhabitation
raison respectivement de 30 % et de 50 %.
87. Lmission unitaire sest considrablement dgrade entre 2007 et
2012. La plus forte mission unitaire, constate Mohammadia est
passe de 1.405 DH en 2007 320 DH en 2012, enregistrant une baisse
de 77 %. La baisse la plus accentue a t constate Ttouan (-40 %).
En 2012, lmission par article a connu un maximum de 320 DH
Mohammadia contre un minimum de 11 DH Bni Mellal, soit une
moyenne interrgionale de 137 DH par article.
88. Lcart positif entre la cote la plus leve et la moyenne nationale est
de 183 DH Mohammedia (+ 133 %) ; lcart ngatif entre la cote la
plus faible et la moyenne nationale tant de 127 DH (- 92 %) constate
Bni Mellal.
89. Les sept directions rgionales des impts de Fs, de Mekns, de
Knitra, de Bni Mellal, dEl Jadida, dOujda et de Nador totalisent
794.000 articles (43 % des prises en charge totales) de moins de 100 DH,
pour un montant de 30 MDH (11 % des missions totales). La moyenne
unitaire par article est de 40 DH. Les missions unitaires assures par
les directions rgionales de Fs, de Mekns et de Bni Mellal ont t en
moyenne infrieures 25 DH.
Ces caractristiques montrent le faible niveau dimposition assur par
la taxe dhabitation, qui dans un certain nombre de directions

La Fiscalit Locale

Synthse

28

rgionales, est infrieur 100 DH, seuil minimum dmission prvu par
la lgislation en vigueur.

Tetouan

367

Mohammedia

320

Casablanca

245

Marrakech

220

Agadir

213

Rabat/Sal/Tmara

209

Settat

204

Moyenne rgions

137

Tanger

117

El Jadida

71

Knitra

64

Oujda

49

Nador

34

Fs
Mekns
Bni Mllal

23
21
11

Emissions unitaires de la taxe dhabitation par structure rgionale en DH

90. Sagissant des prises en charge de la taxe de services communaux, au


titre de la priode 2007-2012, une tendance haussire a t constate
dans la plupart des rgions.
91. Lmission unitaire volue favorablement et se consolide au taux
annuel moyen de 3,7 %. La cote unitaire la plus leve est Settat
(2.092 DH) o on constate le plus grand cart positif par rapport la
moyenne nationale (1.026 DH) qui est de 1.066 DH. La plus faible
mission par article a t enregistre Oujda (563 DH) aboutissant au
plus grand cart ngatif (moins 463 DH)3.
92. Les limites, en matire de mobilisation du potentiel fiscal,
apparaissent au niveau de lcart entre les prises en charge et les
crations, sagissant des taxes lies au territoire. Ceci pose la

Les donnes relatives aux prises en charges et aux missions rgionales concernent lexercice 2012

29

La Fiscalit Locale

Synthse

problmatique

du

recensement

et

des

modalits

alternatives

didentification des contribuables.


Pour dautres taxes, notamment celles lies lactivit, les difficults
concernent particulirement le champ dapplication, la complexit de
lassiette, les mthodes de liquidation, les rgimes de dclarations et
les sanctions.

Taxes locales gres par les communes


93. Sagissant de la fiscalit gre par les communes, la rduction du
nombre de taxes, lamlioration de leurs modalits dassiette et de
recouvrement ainsi que lharmonisation et la simplification des
procdures ont permis de remdier certaines de ses insuffisances.
94. Les taxes gres directement par les communes progressent selon un
rythme plus soutenu que celui constat au niveau des redevances, soit
11,5 % contre 6,8 % de 2011 2014, contribuant ainsi renforcer leur
part dans la structure globale qui passe de 57,2 % en 2011 58,2 % en
2014.
95. En 2014, la taxe sur les terrains urbains non btis reprsente 35 % des
recettes des taxes gres directement par les communes, suivie de la
taxe sur les oprations de construction avec 31 %. Les autres taxes
contribuent aux recettes globales de cette catgorie hauteur de 9 %
(lotissements), de 8,6 % (sjour), de 6,8 % (boissons), de 6,1 %
(carrires), de 3,8 % (eaux) et de 1 % (transport).

La Fiscalit Locale

Synthse

30

Evolution et structure des taxes gres par les communes


Dsignation
Taxe sur les terrains urbains non btis
Taxe sur les oprations de construction
Taxe sur les oprations de lotissement
Taxe sur les dbits de boissons
Taxe de sjour
Taxe sur l'extraction des produits de carrires
Taxe sur les eaux minrales et de table
Taxe sur le transport public de voyageurs
Total

2013

2014

Evolution
(%)

1.121
720
260
161
178
175
85
32
2.732

795
705
199
155
197
139
87
22
2.300

-29,1
-2,1
-23,3
-3,5
10,7
-20,4
2,4
-30,8
-15,8

Structure (%)
2013
41
26,4
9,5
5,9
6,5
6,4
3,1
1,2
100

2014
34,6
30,6
8,7
6,8
8,6
6,1
3,8
1,0
100

1%
7%

4%

7%

TNB
35%

TOC

6%

TOL
TDDB

10%

TS
TEPC
TEMT

30%

TTPV

Structure des TGC (Moyenne 2011-2014)

96. En 2014, 74 % des recettes des taxes locales gres par les communes
sont dessence foncire. Elles concernent la taxe sur les terrains urbains
non btis et les taxes lies aux autorisations de construire ou de lotir.
97. La contribution de la taxe sur les terrains non btis aux ressources
fiscales

locales

est

prdominante.

Ses

recettes

reprsentent

lquivalent du tiers de la taxe de service communaux et de trois fois


et demi celles de la taxe dhabitation. Ses points faibles tiennent sa
rpercussion sur le cot du foncier pnalisant linvestissement, aux
exonrations, aux difficults didentification patrimoniale et au
rendement limit par la faiblesse des taux rels.
Sagissant des modalits dapprhension de la matire imposable, un
dficit rel existe entre la population identifie et le potentiel fiscal.
Cet cart nest pas cern par des tudes globales. Certaines communes

31

La Fiscalit Locale

Synthse

ont procd des tudes spcifiques portant sur la fiscalit foncire,


le plus souvent linitiative de la tutelle et par lintermdiaire de
prestataires disposant de techniques appropries notamment en
matire de go-dtection.
98. La taxe sur les oprations de construction recle un potentiel fiscal
substantiel. Enregistrant un taux daugmentation de 9 % en 2012, elle
a connu une stabilisation en 2013 et une baisse de 2 % en 2014 en raison
du recul du secteur du btiment. Ses recettes, qui reprsentent
lquivalent de 28 % des recettes de la taxe de services communaux et
de trois fois celles de la taxe dhabitation, en font un impt majeur
dans la structure de la fiscalit communale. Cette taxe prsente,
cependant, certaines insuffisances lies au champ des exonrations et
la rigidit du tarif.
99. Le taux de progression du produit de la taxe sur les oprations de
lotissement ne cesse de se dgrader ; passant de +16,4 % en 2012,
+4,4 % en 2013 pour baisser de 23,3 % en 2014. Avec des recettes de
200 MDH, cette taxe reprsente 10 % du montant total des recettes des
taxes gres directement par les communes. Elle constitue une
superposition avec la TVA qui sapplique aux lotissements au taux de
20 %. Son assiette, compose du cot des travaux, ne facilite pas
ltablissement de limpt.
Etant donn le niveau lev de construction de logements et le rythme
de mobilisation de lassise foncire, le secteur des lotissements
prsente des perspectives importantes qui devraient impacter la
croissance de cette taxe grce une meilleure apprhension du cot
dquipement en tant qulment dassiette.
100. Le taux daugmentation de 16,7 % enregistr par la taxe sur les dbits
de boissons en 2013, cde le pas une baisse de 3,5 % en 2014. La taxe
ne reprsente, avec ses 155 MDH de recettes, que 6 % du total des
recettes des taxes gres directement par les communes. Cette faible
La Fiscalit Locale

Synthse

32

contribution est en contradiction avec le potentiel rel de cette taxe,


eu gard limportance de son champ dapplication. Les dclarations
comportent des montants insignifiants. La taxe constitue un double
emploi avec la TVA.
101. Avec des recettes de 197 MDH en 2014, la taxe de sjour qui a
enregistr un taux daugmentation de 10 %, reprsente 7,4 % du total
des taxes gres directement par les communes. Cette taxe a connu
une diminution en 2012 (- 12,4 %) bien que le secteur ait enregistr une
amlioration de 4 % en termes de nuites. Sur la priode 2011-2013, le
taux daugmentation de la taxe (4,7 %) demeure infrieur au taux de
croissance du secteur qui affiche 13,3 % damlioration. La taxe de
sjour est limite par la multiplicit des exonrations et des tarifs et
par les difficults dapplication et de contrle.
102. Le rendement de la taxe sur lextraction des produits de carrires
connait une volution baissire, passant de 12,3 % en 2012, 0,6 % en
2013 rgressant de 20,4 % en 2014, exercice au terme duquel le produit
de la taxe a atteint 140 MDH, soit 6,8 % de lensemble des recettes des
taxes gres directement par les communes. La taxe connait certaines
insuffisances qui en altrent la cohrence et en limitent le rendement,
notamment en raison de la vtust des tarifs et de labsence de
contrle.
103. En 2014, le produit de la taxe sur les eaux minrales et de table
slve 87 MDH, et reprsente 3,7 % des recettes des taxes gres
directement par les communes. Ce rendement est limit cause du
tarif qui ne tient pas compte de lvolution des prix. La taxe se
caractrise par une certaine transparence. Le contrle des dclarations
demeure tributaire du renforcement des capacits des communes et
ncessite, le cas chant, le recours lexpertise et aux comptences
externes.

33

La Fiscalit Locale

Synthse

104. Le rendement de la taxe sur le transport public de voyageurs


demeure faible par rapport au champ dapplication (1 % des recettes
des taxes gres directement par les communes). Avec un taux
daugmentation de 52 %, lexercice 2013 est marqu par une volution
significative. Toutefois, lanne 2014 enregistre un renversement de
tendance, les recettes de la taxe baissant de 31 %. La taxe est
caractrise par une pluralit de tarifs et par une absence de matrise
de son assiette, en raison notamment dun dficit au niveau de
lchange dinformations.

Redevances gres par les communes


105. En 2014, les redevances doccupation temporaire du domaine public
communal occupent, avec 36 % du produit global des redevances, la 1re
place dans la structure des recettes, suivies par la redevance sur les
ventes dans les marchs de gros et halles aux poissons (27 % des recettes
de lensemble des droits). Cette dernire redevance a connu une baisse
de 10 % en 2014 ; alors que les redevances doccupation temporaire
sont demeures quasi stables.
Evolution et structure des redevances communales
Dsignation
Taxe sur la dgradation des chausses
Taxe de lgalisation des signatures et de certification des
documents
Droits dabattage
Droits perus sur les marchs et lieux de vente publics
Droit de fourrire
Droit de stationnement sur les vhicules affects un
transport public de voyageur
Droits dtat civil
Redevance sur les ventes dans les marchs de gros et halles
aux poissons
Redevance doccupation temporaire du domaine public
communal
Redevance doccupation temporaire du domaine public
communal par des biens meubles et immeubles lis
lexercice dun commerce, dune industrie ou dune
profession
Contribution des riverains aux dpenses d'quipement et
d'amnagement
Total

La Fiscalit Locale

2013
29

En MDH

Evolution
2014
(%)
27
-6,9

Structure (%)
2013
2014
1,7
1,6

77

64

-16,9

4,7

3,9

130
191
27

153
180
28

17,7
-5,8
3,7

7,9
11,6
1,6

9,3
10,9
1,7

26

100

284,6

1,6

6,1

85

72

-15,3

5,2

4,4

488

439

-10,0

29,7

26,6

421

424

0,7

25,7

25,7

168

161

-4,2

10,2

9,8

0,0

0,06

0,1

1.641

1.649

0,5

100,0

100,0

Synthse

34

106. Limportance des droits lis au foncier et au patrimoine se reflte


travers la part des redevances doccupation temporaire du domaine
public qui reprsente 35,5 % de lensemble des prlvements de cette
catgorie.

18%
35%

Redevances doccupation
temporaire du domaine
public communal.
Droits perus aux marchs,
lieux publics et abattoirs (y
compris marchs de gros et
halles aux poissons)
Autres

47%

Structure des redevances communales par catgorie

107. Le produit de la redevance sur les ventes dans les marchs de gros
et halles aux poissons qui est de 488 MDH en 2013 baisse 440 MDH en
2014. Sa part dans le montant total des redevances diminue de 29,7 %
26,6 %. Le potentiel de cette redevance est consquent eu gard
son champ dapplication. Le taux de croissance de 3,8 % reste modeste,
en raison de la prolifration de circuits de distribution irrguliers.
108. La redevance sur loccupation temporaire du domaine public
communal sapplique dans le cadre des activits de construction et des
activits commerciales, industrielles ou professionnelles. En 2014,
cette redevance a gnr dimportantes recettes en quasi stabilisation
par rapport 2013, soit un montant de 424 MDH, reprsentant 25,7 %
du produit global des redevances. Le dficit en termes de population
identifie se double dune carence au niveau de la matrise des surfaces
concdes, ce qui ne permet pas la dynamisation du potentiel de cette
redevance.

35

La Fiscalit Locale

Synthse

109. En 2014, le produit de la redevance doccupation temporaire du


domaine public communal par des biens slve 161 MDH, en baisse
de 4 % et reprsente 10 % de lensemble du produit des redevances. Son
assiette complexe savre difficilement maitrisable, en raison
notamment de dysfonctionnements dans lchange dinformations.

Recouvrement
110. Entre 2009 et 2013, les restes recouvrer sont passs de 13 MMDH
16,8 MMDH enregistrant une aggravation de 29 %. Le taux
daugmentation annuel moyen de 7,3 % traduit un dficit structurel de
recouvrement.
Evolution des restes recouvrer au titre de la priode 2009-2013
Type de taxes
Taxe dhabitation et taxe de services
communaux
Taxe professionnelle
Taxes et redevances gres par les
communes
Total

2009

2010

2011

2012

En MDH
2013

5.942

5.994

6.245

6.805

7.091

4.804

5.193

5.684

6.550

7.093

2.284

2.184

2.400

2.672

2.668

13.031

13.371

14.329

16.026

16.852

111. La figure ci-dessous montre la prdominance des restes recouvrer


des taxes gres par lEtat (84,2 % en 2013) et limportance de ceux
relatifs la taxe dhabitation et la taxe de services communaux
(42,1 % en 2013).

TH et TSC
42%
TGC
16%

TGE
84 %
TP
42%

Structure des restes recouvrer en 2013

La Fiscalit Locale

Synthse

36

112. Le taux de recouvrement des missions de lanne est relativement


lev se situant 97 % en 2009, 78 % en 2012 et 90 % en 2013, alors
que le taux de recouvrement consolid (missions de lexercice et
restes recouvrer) est plus bas, oscillant autour de 28 %.
Le niveau relativement lev du taux de recouvrement de lexercice ne
constitue pas une performance en soi. A titre dillustration, en 2013,
les arrirs au titre de lexercice (qui ont reprsent 10 % de lencours
puisque le taux de recouvrement de lexercice sest tabli 90 %) se
sont ajouts au stock des restes recouvrer.
113. Le taux de recouvrement saccroit en moyenne de 4,7 % au titre de
la priode 2009-2013, niveau insuffisant pour ponger les restes
recouvrer, lesquels continuent daugmenter au rythme annuel moyen
de 7,7 %, ce qui traduit la non-matrise du processus de recouvrement
et une propension proccupante laggravation des arrirs.
114. Entre 2009 et 2013, les restes recouvrer concernant la taxe
professionnelle ont accus une augmentation de 48 %, suivis de ceux
relatifs la taxe dhabitation et la taxe de services communaux qui
ont progress de 19,3 % puis de ceux affrents aux taxes gres
directement par les communes qui ont augment de 17 %.
115. Le classement des restes recouvrer, selon une balance ge au
31/12/2012, permet de constater que :
x avec 1,6 MMDH, les crances antrieures 1999 ne reprsentaient
que 10 % du montant global ;
x en dix ans, de 1999 2008, ces crances ont t multiplies par
4, passant 6,4 MMDH, soit 40 % de lensemble des restes
recouvrer ;
x en 4 ans (de 2009 2012), ce montant a connu une augmentation
de 30 %, atteignant 8 MMDH, soit 50 % du montant global des
restes recouvrer.

37

La Fiscalit Locale

Synthse

10%

50%

1998 et antrieur
40%

1999-2008
2009- 2012

Balance ge des RAR au 31/12/2012

116. La segmentation des restes recouvrer au 31/12/2012, selon des


classes de montants variant de 100 DH plus de 20.000 DH, montre
que :
x 60 % des articles concernent des cotes de 400 DH et moins, soit
9 % en valeur ;
x jusqu 1000 DH, les cotes reprsentent 82 % du nombre des
articles et seulement 21 % en valeur ;
x les articles dont les cotes sont suprieures 5000 DH
reprsentent 4 % en nombre et 52 % en montant.

La Fiscalit Locale

Synthse

38

Cette structure, qui rvle des disparits dans la rpartition des restes
recouvrer selon les tranches retenues, ne devrait pas masquer la
grande concentration et laccumulation qui caractrisent les arrirs.
Articles

Motants

44%

33%
27%
21%

20%

16%

15%
12%
8%
3%

1%
0-100

100-400

400-1000

1000-5000

5000-20000

1%
20000 et plus

Structure des RAR par cotes

117. La tendance structurelle daggravation des restes recouvrer a t


attnue suite aux effets de lamnistie des pnalits et majorations
dassiette, des intrts de retard et des frais de poursuite, introduite
par la loi n120-12. Cette mesure prise dans le cadre de dispositions
dincitation au paiement des impts a contribu, dans une certaine
mesure, lamlioration du recouvrement des taxes locales. La
rduction de 12 % en 2012 5 % en 2013 du taux daugmentation des
restes recouvrer peut tre considre comme un indicateur
significatif en la matire.

Contentieux
118. De 2007 2012, le nombre des rclamations au titre des taxes locales
gres par lEtat est pass de 29.000 34.500 enregistrant une
augmentation de 19 %, soit une moyenne annuelle de 4,7 %. Ces
donnes couvrent une disparit entre le contentieux affrent la taxe
dhabitation cumule la taxe de services communaux et celui relatif
39

La Fiscalit Locale

Synthse

la taxe professionnelle. Le premier prsente une tendance presque


stationnaire, le nombre de rclamations naugmentant que de 3,2 %,
sur la priode passant de 20.000 21.000 ; le second montrant une
progression importante de 55 %, en passant de 8.800 13.600.
119. Au titre de la priode 2007-2012, le contentieux des taxes gres par
lEtat reprsente en moyenne 39 % du nombre de rclamations relatives
aux diffrents impts et taxes administrs par la direction gnrale des
impts. Ce taux est largement disproportionn par rapport la part
relative au produit des taxes locales gres par lEtat dans lensemble
des prlvements fiscaux qui sest situe 2,6 % en 2012.
120. En valeur, le contentieux stablit, en moyenne, 0,7 % des
missions au titre de la priode 2007-2012. Ce taux atteint 0,4 % pour
la taxe dhabitation et la taxe de services communaux et 0,9 % pour la
taxe professionnelle.
121. En ce qui concerne les taxes gres directement par les communes,
lvolution des dgrvements et des admissions en non-valeur montre
un pic en 2010, exercice au cours duquel ces dgrvements et
admissions en non-valeur ont reprsent presque le quart des prises en
charge. Sur la priode 2009-2012, ce taux qui oscille autour de 6 %,
appelle la vigilance car il reprsente prs de 8,5 fois celui observ au
niveau la fiscalit locale gre par lEtat.

Administration
122. Les dysfonctionnements rsultent en grande partie de labsence dun
systme de gouvernance capable de prendre en charge la gestion fiscale
dans ses diverses dimensions, notamment au plan de lorganisation de
lensemble du processus dimposition et des structures appropries
pour une mise en uvre efficace des taxes locales.
123. Si la persistance de ces dysfonctionnements ncessite lamlioration
de la gestion des taxes locales administres par lEtat, la problmatique
La Fiscalit Locale

Synthse

40

sexprime avec plus dacuit en ce qui concerne les taxes gres


directement par les communes qui connaissent un dficit structurel et
endogne.
124. Le schma organisationnel, les processus fonctionnels ainsi que les
dysfonctionnements quils engendrent, au niveau des taxes locales
gres par lEtat, ne prsentent pas un caractre rdhibitoire. Ils
demeurent perfectibles moyen terme si des ajustements sont mis en
uvre en matire de renforcement des structures ddies et en
matire dintgration au systme global de taxation de la direction
gnrale des impts.
125. Labsence de certaines structures pour une prise en charge cible
des questions lgislatives, rglementaires et oprationnelles est la
base de difficults dans la lisibilit des dispositions fiscales et de la
faiblesse de la doctrine administrative en la matire, dautant que ces
dispositions ne sont pas appuyes, la diffrence de la fiscalit dEtat,
par une circulaire dapplication.
126. Le dficit le plus marquant concerne les modalits de rsorption de
lcart de plus en plus important entre le dveloppement de la matire
imposable et la capacit de son traitement par ladministration.
127. La procdure de recensement est rarement mise en uvre en raison
de sa complexit et de limportance des moyens quelle exige. Elle est
souvent inefficace car non exhaustive et handicape par de nombreux
dysfonctionnements dont notamment les carences en matire
dadressage. Elle nest toujours pas relaye par des procds moins
onreux et plus efficaces, offrant la possibilit de mobiliser les
potentiels mutualisables disponibles et de faire appel aux nouvelles
techniques permises par les progrs technologiques.

41

La Fiscalit Locale

Synthse

128. Le systme dinformation de la fiscalit locale ne fonctionne pas


selon une approche dintgration, privant cette dernire des avances
enregistres au niveau du processus fiscal relatif aux impts dEtat.
129. Les conditions de gestion des taxes locales par les communes
souffrent dun ensemble de prcarits affectant profondment la mise
en uvre du processus fiscal des degrs variables selon les taxes et
les redevances prises en charge, particulirement la TNB, la taxe sur
les oprations de lotissement, la taxe sur les dbits de boissons et les
redevances doccupation temporaire du domaine public.
130. Ladministration communale nest pas prpare au plein exercice de
ses prrogatives et nest pas suffisamment outille en termes
dexpertise, dencadrement et de moyens humains et matriels pour
grer lassiette relative 21 taxes et redevances communales.
131. Labsence de coordination et le manque dchange dinformations
avec les services extrieurs sont considrer parmi les points faibles
de la gestion de la fiscalit locale.
132. Au-del de lindisponibilit du volet applicatif des solutions
informatiques pour laide aux travaux fiscaux, cest la carence dun
vritable systme dinformation ouvert sur les usagers, notamment
travers les portails de tl-services, qui fragilise laction fiscale locale.
133. Les insuffisances sont autant le fait de :
x la faiblesse des moyens de ladministration fiscale locale et les
conditions peu favorables au dploiement de laction fiscale
ainsi que les contraintes de moyens de ladministration fiscale
nationale ;
x la complexit du systme fiscal local ;

La Fiscalit Locale

Synthse

42

x la quasi-absence dinstruments de promotion dune culture


fiscale citoyenne.
134. La gestion fiscale nest pas conduite selon une approche centre sur
lusager et mettant laccent sur la recherche de la performance et de
la qualit de service.

43

La Fiscalit Locale

Synthse

Recommandations et pistes de rforme


135. La fiscalit des collectivits territoriales se prsente, non seulement
comme une ressource financire destine couvrir les charges des
services publics locaux, mais galement comme un instrument de
politique conomique qui participe la consolidation du processus de
dcentralisation, pierre angulaire dans ldification dun Etat
dmocratique et moderne.
136. Lamlioration du rendement du systme fiscal local par une
exploitation significative du potentiel est intimement lie la
cohrence de larchitecture de ce systme, compos dune fiscalit
propre et de ressources fiscales transfres, pouvant tre compltes
par une fiscalit partage.
137. Par rfrence aux bonnes pratiques internationales, la Cour
considre que la logique de toute politique fiscale cohrente devrait
rsider dans la complmentarit des diffrentes ressources de
financement.
138. Pour aller dans le sens de cette configuration et pour atteindre les
objectifs globaux en termes de prquation et de financement cibls
partir de ressources de transfert, la Cour recommande de consolider la
cohrence et lefficacit du systme fiscal local selon une dmarche
progressive travers :
x le renforcement des ressources fiscales propres ;
x le partage des impts dEtat selon des critres rationnels ;
x lallocation des ressources fiscales de transfert, en fonction de
normes, permettant de combler les disparits identifies entre
collectivits territoriales par des mcanismes de prquation
appropris.
139. Dans le contexte de la rforme en cours sur la rgionalisation, la Cour
prconise llaboration dune vision unifie de la fiscalit locale
La Fiscalit Locale

Synthse

44

permettant le dveloppement de ressources fiscales ncessaires


toutes les collectivits territoriales (rgions, prfectures, provinces et
communes) dans la perspective daccompagner le transfert de
certaines attributions de lEtat aux collectivits territoriales.
140. En vue de rhabiliter le principe dquit, la Cour recommande de
privilgier, dans la rforme de la fiscalit locale, le recentrage sur sa
fonction premire comme source de financement sadaptant aux
capacits contributives des citoyens et aux impratifs de comptitivit
des entreprises.
Les enseignements tirs des expriences trangres montrent que la
multiplicit des fonctions assignes la fiscalit locale en tant que
source de financement, outil de tarification ou instrument de politique
conomique et sociale, peut conduire une prise en compte partielle
et peu cohrente du principe dquit.
141. La Cour considre que les principes directeurs guidant les rformes
devraient privilgier la simplification et la cohrence et sattacher
davantage lefficience, lquit et la transparence. La
modernisation du systme passe par un grand effort en matire de
lisibilit mme de faciliter ladhsion des citoyens et de renforcer
lacceptabilit de la fiscalit locale par les contribuables.
142. La feuille de route des rformes prconise par la Cour doit couvrir
les amendements et les amliorations du dispositif lgal, des organes
et procdures de mise en uvre, des modes de pilotage et
dorientation ainsi que lallocation

des ressources ddies

ladministration de la fiscalit locale.


143. La Cour recommande dengager une dmarche globale de
codification de la lgislation fiscale intgrant la fois celle de lEtat et
celle des collectivits territoriales. Les pays ayant fait ce choix ont
enregistr une grande avance en matire de simplification,

45

La Fiscalit Locale

Synthse

dharmonisation, de lisibilit, de convergence et de cohrence de leur


systme fiscal.
144. La Cour considre que la simplification de la fiscalit locale ncessite
galement un nouvel clairage sur la composition de ses diffrentes
sources en vue didentifier les possibilits de substitution et/ou de
compensation au sein de catgories de taxes et entre ces dernires et
les ressources transfres par lEtat.
Pour pallier la superposition des impositions, la Cour recommande de
centrer la fiscalit locale sur les impts fonciers et dviter de recourir
des taxes dont lassiette est dj soumise la fiscalit dEtat.
La rpartition ingale sur le territoire de lassiette foncire fiscale
devrait tre rquilibre par la mobilisation dautres ressources fiscales
travers le partage dimpts dEtat.
Les choix de politiques fiscales devraient prvoir des ressources de
transfert, chaque fois que le potentiel fiscal savre insuffisant,
notamment

lorsquil

sagit

des

communes

particulirement

dfavorises.
145. La Cour prconise la consolidation de la dimension de la taxation du
foncier et du domaine professionnel, prdominante dans la fiscalit
locale actuelle.
A linstar des expriences internationales, les contraintes lies cette
catgorie de taxes (vieillissement des valeurs locatives, imposition des
actifs professionnels...) devraient tre leves par des mcanismes de
rectification ad-hoc travers, notamment, les dispositifs de
rquilibrage et de stabilisation permis par la prquation et devraient
faire lobjet dapproches plus circonstancies en vue dun traitement
adapt aux spcificits du tissu

La Fiscalit Locale

socio-conomique national.

Synthse

46

146. La Cour recommande de mener des tudes approfondies avant tout


recours aux mcanismes dimposition du revenu au titre de la fiscalit
locale qui pourraient tre lgitims par le souci de consolidation de
tous les impts caractre foncier au profit des collectivits locales.
147. La Cour considre que la simplification du systme fiscal local devrait
tre entreprise selon les axes suivants :
x les droits, redevances et contributions, ne revtant pas le
caractre de taxes, devraient tre soustraits de la lgislation
fiscale et tre rgis par voie rglementaire ;
x certaines taxes locales dont lexploitation du potentiel ne permet
pas de mobiliser un apport budgtaire significatif devraient faire
lobjet dvaluation en termes de cot/rendement en vue de
procder des arbitrages plus efficients, en envisageant des
options de refonte, de fusion, de ramnagement, voire de
suppression ;
x le choix en matire de couverture de certaines dpenses locales
ne devrait pas se fonder sur la fiscalit comme lment exclusif
de financement, mais devrait souvrir sur dautres instruments,
notamment la tarification en contrepartie de prestations rendues.
148. La Cour recommande que certaines taxes locales caractre
conomique, tel que les droits dabattage et les redevances sur les
ventes dans les marchs de gros et halles aux poissons, fassent lobjet
dun rexamen en vue didentifier les opportunits de leur
transformation en rmunration du service rendu.
La tendance qui se dgage de lvolution de la fiscalit locale au plan
international est la substitution de la tarification limposition
conomique, modalit plus approprie pour traduire la contrepartie du
service offert par la collectivit et pour reflter le lien entre la

47

La Fiscalit Locale

Synthse

contribution aux charges publiques et lutilisation des biens et services


publics.
149. La Cour prconise que certaines procdures devraient faire lobjet
dun rexamen dans le sens de lassouplissement, de la simplification
et de ladaptation dans la mesure o les procdures en vigueur
(assiette, contentieux et contrle fiscal), reprises sur les impts dEtat,
se sont souvent avres inappropries par rapport aux spcificits de
certaines taxes communales.
150. La Cour recommande de procder, en priorit, la publication dune
circulaire dapplication de la fiscalit locale, sachant que les
dispositions lgislatives relatives aux taxes locales nont pas fait lobjet
de textes dinterprtation administrative depuis la rforme de 2008.
151. La Cour prconise dinitier une rflexion au sujet de lopportunit
dintroduire des dispositions de rescrit qui engagent expressment
ladministration sur linterprtation de la loi en vue denrichir les
approches en matire de fiscalit locale, damliorer le traitement des
taxes, notamment travers des processus standardiss, de promouvoir
lquit fiscale et de permettre une rduction du contentieux.
152. La Cour recommande de mener un travail dvaluation des dpenses
fiscales relatives la fiscalit locale en dfinissant le primtre des
mesures fiscales prfrentielles selon une dmarche progressive et en
fonction des moyens disponibles.
153. La Cour recommande de revisiter les modalits daffectation de la
part de la TVA revenant aux collectivits territoriales et damliorer les
conditions de son attribution en prenant en considration les
changements institutionnels relatifs la dcentralisation.
Il convient de rappeler que laffectation dune part de la TVA aux
collectivits territoriales nest pas une singularit de notre pays,
sachant que dans dautres Etats, notamment ceux de lUE, la TVA
La Fiscalit Locale

Synthse

48

reprsente une part importante des ressources fiscales des entits


dcentralises en contrepartie des transferts des charges dont elles ont
la responsabilit.
154. La Cour recommande ltablissement dun rapport annuel sur la
fiscalit locale prsentant, notamment, les rformes en cours ou celles
projetes, ainsi que les ralisations de lexercice en ce qui concerne
les taxes gres par lEtat, les taxes gres par les CT et les ressources
transfres.
155. En vue dune plus grande efficience du systme, la Cour recommande
de mener une rflexion approfondie sur lopportunit du remplacement
de certaines taxes faible rendement et dont le cot dadministration
est lev, soit par dautres mcanismes de financement, soit par des
prlvements fiscaux simples et large assiette, soit par des dotations
budgtaires ou par des rmunrations pour services rendus.
156. La Cour considre que lun des principaux axes de la rforme devrait
cibler les objectifs suivants :
x lunification, notamment travers un processus dviction du
dualisme dimposition, consistant en la ponction fiscale sur la
mme matire imposable, lintrieur des composantes de la
fiscalit locale et entre cette dernire et la fiscalit dEtat ;
x le renforcement de lefficience par une meilleure mobilisation
du potentiel fiscal, notamment en visant les assiettes fiscales
significatives et en vitant la dperdition due lmiettement
de la matire imposable ;
x la priorisation des approches simples en termes de choix de
taxes ou dassiettes par rapport aux impts complexes,
notamment les taxes bases sur le chiffre daffaires, sur le
cot ou sur des quantits difficiles dterminer ou valuer ;

49

La Fiscalit Locale

Synthse

x la limitation du nombre de taxes et la vigilance quant au risque


de multiplicit de ces dernires.
157. La Cour recommande de procder une valuation de la rforme
instituant la taxe professionnelle, tout en mettant profit les avances
en matire dattnuation de la pression fiscale sur linvestissement par
le plafonnement des actifs assujettis et par la baisse de la charge fiscale
lie aux diminutions successives ayant affect les coefficients
applicables la valeur locative.
158. En matire de taxe professionnelle, la Cour prconise de rexaminer
le bien-fond de la diffrenciation entre activits due lapplication
de taux multiples qui compliquent le fonctionnement de cet impt.
159. La Cour considre que lunification des taux de la taxe
professionnelle, outre limportance de la simplification et de la
cohrence quelle introduit, permet plus defficacit, dquit et
moins de contentieux en palliant les difficults inhrentes labsence
dexhaustivit de la nomenclature des professions et aux problmes de
classification qui en dcoulent.
160. La Cour recommande une valuation prioritaire de la taxe
dhabitation, dont le produit est devenu de plus en plus rsiduel, en
vue didentifier les axes de rforme, notamment au plan de la
gouvernance.
161. Sagissant de cette taxe, la Cour prconise dviter les mcanismes
de personnalisation qui en compliquent le fonctionnement et de
procder lexamen des rpercussions de la baisse et de lunification
des taux dimposition en liaison avec llargissement dassiette,
notamment par la suppression ou lattnuation des exonrations et des
abattements.

La Fiscalit Locale

Synthse

50

162. La Cour considre comme impratif de procder, ds prsent, aux


travaux de rhabilitation ncessaires pour assurer plus defficacit,
travers notamment :
x une nouvelle approche en matire de prise en charge de la
population assujettie en amliorant, en modernisant et en
intensifiant les oprations de recensement, le cas chant, par la
mobilisation des ressources exceptionnelles et en faisant appel
aux nouvelles technologies dinformation et de communication ;
x ladoption dautres alternatives didentification des assujettis,
notamment par le recours des fichiers extrieurs, la
mobilisation des informations des gestionnaires des rseaux de
distribution deau et dlectricit agissant dans le territoire des
communes ;
x la redynamisation par la mise en uvre de normes objectives et
consensuelles de nature remdier au vieillissement des valeurs
locatives et aux tendances de sous-valuation des bases
dimposition ;
x ltablissement de grilles de loyers comme lments de
rfrence, selon des critres de neutralit et de transparence
ainsi que leur publication grande chelle.
163. La Cour recommande :
x la consolidation de la taxe de services communaux, notamment
en sauvegardant les effets attendus de la rhabilitation de la taxe
dhabitation

et

des

amliorations

relatives

la

taxe

professionnelle ;
x la vigilance en ce qui concerne toute dpense fiscale affectant
cette taxe dont latout principal rside dans labsence de toute
exonration temporaire ;
51

La Fiscalit Locale

Synthse

x le rexamen de lexonration du patrimoine des administrations


publiques en raison de la moins-value fiscale quelle fait subir aux
communes en vue den valuer les enjeux et de dterminer, le
cas chant, les voies de compensation possibles.
164. La Cour recommande lunification des tarifs de la taxe sur les terrains
urbains non btis , avec la possibilit dappliquer un tarif rduit aux
terrains non viabiliss et ce, en raison des dysfonctionnements relevs
du fait de la fourchette des tarifs dimposition et, notamment, des
carts importants de taxation constats entre les communes et de leurs
effets sur le plan de lacceptabilit et de lefficacit de limpt.
165. En matire de taxe sur les oprations de construction, la Cour
recommande un rattrapage progressif par la modification du tarif en
sinspirant notamment des coefficients dactualisation retenus en
matire dimpt sur le revenu relatif aux profits immobiliers, en vue de
pallier linsuffisance de rendement dcoulant de la dgradation du
niveau dimposition effectif inhrente lapplication de tarifs anciens.
166. La Cour recommande :
x labrogation, terme, de la taxe sur les oprations de lotissement
et son remplacement par une contribution forfaitaire base sur
lapplication dun taux la superficie viabilise et ce, pour
amliorer le rendement de cet impt et pour simplifier sa
gestion ;
x dans le cas du maintien du systme actuel :
lunification du traitement fiscal des quipements assujettis
pour la dtermination du cot servant de base la
liquidation de la taxe sur les oprations de lotissement ;

La Fiscalit Locale

Synthse

52

lamlioration significative de la gouvernance pour une


apprhension adquate du cot dquipement constituant
la base dimposition.
167. Considrant que la taxe sur les dbits de boissons prsente de
nombreux inconvnients, particulirement en faisant double emploi
avec la TVA, labsence de maitrise des lments de dclaration et le
faible rendement, notamment eu gard au cot lev de sa gestion, la
Cour recommande dtudier les problmatiques spcifiques cette
taxe, de proposer une rforme permettant de pallier ses insuffisances
et de chercher, le cas chant, des solutions alternatives.
168. Du point de vue de la Cour, certaines exonrations au titre de la taxe
de sjour doivent tre revues dans le sens de llargissement de
lassiette. La structure des tarifs mrite dtre rduite en vue de plus
de simplification et ce, le cas chant, dans le cadre dun rexamen de
la fiscalit du secteur du tourisme.
169. La Cour recommande la revue des tarifs qui ont t rods par
lvolution des prix en vue damliorer le rendement de la taxe sur
lextraction des produits de carrires et le renforcement du contrle
travers le recours aux prestataires spcialiss, notamment dans la
topographie et la go-dtection.
170. En ce qui concerne la taxe sur les eaux minrales et de table, la Cour
recommande la correction de leffet rsultant de la baisse du taux
effectif en termes rels li au caractre spcifique (non ad-valorem)
de cette taxe, travers lajustement priodique de son tarif.
171. La Cour recommande dtudier les problmatiques de la taxe sur le
transport public de voyageurs et des droits de stationnement sur les
vhicules affects un transport public de voyageurs, caractriss par
des difficults dapplication et par la faiblesse de leur rendement, dans
la perspective de leur ventuelle refonte.

53

La Fiscalit Locale

Synthse

172. En vue de pallier les insuffisances releves lendroit des redevances


doccupation temporaire du domaine public imputables labsence
dun cadre normatif appropri loccupation temporaire et conduisant
une gestion dpourvue dobjectifs ou de programmation, la Cour
recommande :
x la matrise spatiale du domaine concern, notamment travers
des oprations de recensement ou de go-dtection ;
x ltablissement de rglements doccupation simples et adquats ;
x la revalorisation et lunification des redevances selon une
dmarche actualise et adapte lenvironnement concern.
173. La Cour recommande la transformation en tarifs des redevances sur
les ventes dans les marchs de gros et halles aux poissons et droits
dabattage, et ce, terme et selon une dmarche progressive. Cette
rforme devrait tre conduite la suite dtudes et dvaluations
pralables portant notamment sur :
x lidentification des niveaux appropris dimposition ou de
tarification, le cas chant, en fonction des prestations fournies ;
x la mise niveau et la modernisation des chanes des intervenants
et des intermdiaires ;
x la possibilit dintroduire de nouveaux modes de gouvernance, y
compris la gestion dlgue et le partenariat public-priv.
174. La Cour recommande dengager une rflexion sur le dispositif de
contribution

des

riverains

aux

dpenses

dquipement

et

damnagement, eu gard aux problmes dacceptabilit que cette


contribution pose et son rendement, au demeurant, insignifiant.
175. La Cour recommande la cration dun comit des finances des
collectivits territoriales de vocation transversale ayant pour mission,
La Fiscalit Locale

Synthse

54

entre autres en ce qui concerne la fiscalit locale, dimpulser, de


coordonner et darbitrer laction fiscale locale, avec lobjectif
dinstaurer plus defficacit dans le fonctionnement des services locaux
et dassurer lefficience dans la mobilisation du potentiel fiscal. Ce
comit consultatif serait compos de reprsentants du ministre de
lintrieur et du ministre de lconomie et des finances ainsi que
dlus locaux.
176. Les attributions de ce comit devraient permettre :
x dapporter un appui aux collectivits territoriales et aux
diffrentes entits impliques dans le processus fiscal ;
x daider les collectivits territoriales procder aux tudes
fiscales, lvaluation du potentiel fiscal et aux modalits de sa
mobilisation ;
x dmettre des propositions et donner un avis sur les projets de
modifications lgislatives ou rglementaires concernant la
fiscalit locale ;
x de contribuer llaboration du rapport annuel sur la fiscalit
locale recommand prcdemment.
177. La Cour recommande de consolider les missions des taxes locales
gres par lEtat, notamment travers :
x la gestion de la taxe professionnelle, de la taxe dhabitation et
de la taxe de services communaux par le systme dinformation
de la DGI et particulirement au niveau du systme intgr de
taxation ddi lassiette des impts dEtat ;
x le renforcement des structures oprationnelles en charge des
taxes locales sur le plan des mthodes, des outils et des
ressources ;

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La Fiscalit Locale

Synthse

x lamlioration des conditions de coopration fiscale avec les


collectivits territoriales.
178. La Cour recommande que les acteurs locaux simpliquent dans le
processus fiscal et assurent le pilotage et le suivi ncessaires des
oprations dassiette, dveloppent le contrle et se proccupent
davantage du contentieux, notamment dans le sens de la prservation
de lquit fiscale, sachant que le domaine fiscal devrait recueillir
limportance qui lui revient dans la hirarchie des comptences dont
les collectivits territoriales sont investies.
179. La Cour recommande dexaminer lopportunit de mettre en place
les structures appropries dune administration fiscale locale selon un
modle qui serait diffrenci en fonction de la taille des collectivits
territoriales concernes et, par consquent, de leur potentiel fiscal. Il
convient de noter que labsence dune administration fiscale constitue
une entrave srieuse une mise en uvre efficace des taxes locales.
A titre transitoire et eu gard limportance capitale des enjeux lis
la gouvernance, la Cour prconise la prise en charge par la direction
gnrale des impts de la gestion intgrale des taxes locales autres que
les redevances et les taxes lies des autorisations dlivres par les
communes.
Cette recommandation savre dautant plus opportune que la
direction gnrale des impts est appele tre de plus en plus
implique dans le processus fiscal local, notamment travers le partage
fiscal prvu en faveur de la rgion et la ncessit de renforcer la
responsabilisation des intervenants dans ce processus. Cette direction,
largement dconcentre, semble la mieux outille pour prendre en
charge cette mission.
180. La Cour prconise de renforcer le processus de recouvrement des
taxes locales, notamment travers la rsorption de la problmatique

La Fiscalit Locale

Synthse

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des restes recouvrer qui absorbe une part importante des ressources
humaines

et

matrielles

de

ladministration

aux

dpens

de

lencaissement normal des impositions mises au titre de lexercice.


Une valuation circonstancie et exhaustive devrait tre mene en la
matire

en

vue

didentifier

les

montants

tendanciellement

irrcouvrables et de prononcer les admissions en non-valeur qui en


dcoulent.
181. La Cour recommande lintensification de leffort de recouvrement
des missions de lexercice et la rationalisation des procdures de
contrainte en adaptant les possibilits permises par les instruments
appropris prvus par la lgislation en vigueur limportance des
enjeux et la nature des risques, en vue notamment dune action en
recouvrement plus efficiente.
Un dispositif de recouvrement spcialement ddi aux cotes dont le
montant nest pas suffisamment lev pour justifier lengagement des
procdures conventionnelles devrait tre mis en place.
182. La Cour recommande la mise en place dun systme dinformation
ddi la gestion fiscale couvrant les fichiers didentification et les
prises en charge, permettant de constituer des bases de donnes
ncessaires aux oprations dassiette et de contrle.
183. La Cour prconise de rserver une attention particulire la mise en
place ou au renforcement de structures daccueil et dinformation en
mesure de rpondre valablement aux attentes des contribuables en vue
de pallier le dficit constat ce niveau. En outre, une amlioration
significative devrait tre porte la prise en charge et au traitement
des demandes dattestations fiscales, notamment au plan de
lorganisation des circuits de gestion et de la coordination entre les
diffrents intervenants.

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La Fiscalit Locale

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184. La Cour recommande que les collectivits territoriales soient dotes


en ressources qualifies pour amliorer la prise en charge des taxes
locales ; cette action revtant un caractre prioritaire. Outre les
efforts de recrutement, de formation, dtablissement des manuels de
procdures et dapplications de gestion appropries et de motivation
des ressources ddies selon les bonnes pratiques des administrations
fiscales, la Cour recommande dexploiter paralllement toutes les
opportunits de mutualisation pouvant tre mobilises cet effet,
notamment par voie de redploiement, en particulier avec la direction
gnrale des impts et la trsorerie gnrale du Royaume.

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