INTRODUCCIN

Para comprobar si la falta de cultura fiscal, la planeacin fiscal en los

contribuyentes y la falta de transparencia en los ingresos pblicos propician la
evasin fiscal, el presente trabajo trata temas sobre cultura fiscal, personalidad
del contribuyente, perfil del evasor fiscal, corrupcin, uso y destino de los
ingresos pblicos, falta de transparencia en su manejo, elusin, simulacin y
defraudacin fiscal, y la evasin en s misma.

Se ofrece una propuesta de solucin al problema de evasin fiscal en

Mxico, sustentada en cinco puntos el uso de tcnicas anti elusivas, el
reforzamiento psicolgico, la implantacin de una reforma fiscal integral, la
creacin de una cultura fiscal y el control de la economa informal.

CAPTULO I.
PERSONALIDAD DEL CONTRIBUYENTE

CAPITULO I
PERSONALIDAD DEL CONTRIBUYENTE

1.1 ASPECTOS GENERALES DE LA PERSONALIDAD

La expresin personalidad proviene del griego prosopon cuyo significado
es mscara alude a las mscaras que en el teatro griego se colocaban los
actores para interpretar a los personajes de las tragedias.

Puede considerarse que en cierto modo responde a aquello que se

percibe o la forma como se aparece ante otros; posiblemente una traduccin
ms apropiada fuera imagen. En latn el trmino personare equivale a resonar
a travs de; es decir que tambin alude a la forma como se es percibido por los
otros, o en que cada uno se manifiesta ante los otros. La personalidad se
refiere a la persona total, es lo ntimo de todo individuo, el resultado de todas
las reacciones expresadas en su vida diaria, en el hogar en la escuela, en el
terreno de juego, en la oficina, en la calle, en la intimidad del hogar, es el reflejo
o interpretacin de su yo interno, frente a los dems. (Sferra, Writh, 1993).

La personalidad es la cualidad abstracta resultante de un conjunto de

factores no visibles, que son inherentes al individuo y que son determinantes
de lo ms especfico de su identidad como persona; a la vez que de su
comportamiento caracterstico.
Como factores componentes del concepto de personalidad, es posible
discernir varios elementos:

 Se trata de un componente estrictamente propio y distintivo de cada individuo

humano.
Es un elemento altamente integrado al individuo, que conserva sus rasgos
fundamentales a lo largo de su vida.
No obstante, se mantiene en un estado permanente de evolucin dinmica,
abierto a su constante desarrollo.
A la vez que tiene caractersticas inherentes al sujeto mismo, tiene una
permanente interaccin con el mundo exterior; tanto en cuanto a la proyeccin
del sujeto sobre ste, como en cuanto a la influencia que ese mundo exterior y
su propia peripecia vital ejercen sobre aquella evolucin constante.

Diversos autores han dado sus propias definiciones de la personalidad:

Para Jean Claude Filloux (1960) la personalidad es la configuracin nica que
toma, a lo largo de la historia de un individuo, el conjunto de los sistemas
responsables de su conducta.
Para Jimnez Vargas (1976), la personalidad es el principio integrador
especfico y propio de cada ser humano, segn el cual se estructuran las
cualidades adquiridas y heredadas, en sntesis que establecen un modo
individual de relacin con el medio.
Para Roustand la personalidad es la conciencia del Yo. Esto se entiende en el
sentido de percepcin de su propio ser, como una individualidad autnoma, la
percepcin de las sensaciones del propio cuerpo, el recuerdo de su propia
historia, y tambin un ideal hacia el cual se tiende como persona.

El trmino personalidad puede ser empleado en diversos sentidos:

En el sentido de su cualidad abstracta individual, definitorio de su identidad y
comportamiento, que acaba de exponerse.

 En el sentido de la impresin externa, que causa en otros, en su

relacionamiento social. Pueden reconocerse inclinaciones a comportarse de
forma introvertida o extrovertida, ser pesimista o ser optimista, ser audaz o ser
tmido, ser reflexivo o ser impulsivo, o similares.
En referencia a su condicin moral, por el juicio general, en referencia a su
comportamiento correcto, incorrecto, incluso delictivo; alguien es un caballero,
una gran seora, un sinvergenza, un estafador.

Coloquialmente se habla de personalidad en referencia a la firmeza y

solidez del carcter propio. En este aspecto, se dice que alguien no tiene
personalidad para indicar que es fcilmente influirle por opiniones y consejos
de otros; que no tiene una slida percepcin racional y propia de las
condicionantes y conductas a asumir; que es variable en sus actitudes y modos
de pensar, lo que revela que en realidad no los tiene suficientemente asentados
en su pensamiento.

Asimismo, se habla de desarrollar la personalidad, con el alcance de

emprender un programa sistemtico y sostenido que conduzca a un individuo a
afirmar plenamente un conjunto de rasgos propios de su persona, en todos sus
aspectos

(gustos,

modos

de

pensar,

capacidad

para

elegir,

etc.),

perfeccionamiento, modificacin, educacin del modo de ser.

Tambin se emplea coloquialmente en referencia a una posicin social,

lo cual ya no alude a una condicin ntima del individuo sino a su
reconocimiento por el ncleo social, generalmente por destacarse en alguna

actividad, comercio, industria, cultura, cargos de gobierno, actividad profesional

o cientfica, periodstica, etc., por lo que es una personalidad.

El proceso de la formacin de la personalidad de cada individuo humano

en cuanto l constituye un ser absolutamente peculiar y diferenciable de todos
los restantes integrantes de su especie est compuesta de un conjunto de
elementos altamente integrados entre s, que funcionan de una manera
coherente. Cumplen diversas funciones en el comportamiento y en la intimidad
de su conciencia de s mismo; que en definitiva dan por resultado una
estructura que opera como una unidad especfica que conforma su
personalidad. La formacin de la personalidad se da en distintas etapas:
o
o
o
o

El nacimiento
Los primeros cinco aos de vida
La adolescencia
La adultez

La etapa de la adolescencia: Juega un papel importante, pues aqu en

donde se configura la personalidad del individuo, sin lugar a dudas, uno de los
perodos de la vida ms trascendentales para la consolidacin de la
personalidad. A partir de los 13 o 14 aos, el proceso de maduracin intelectual
y fisiolgica conduce a la consolidacin de los componentes innatos y
adquiridos, que culminan la estructuracin de la personalidad en su condicin
ms firme y duradera. Aunque la propia configuracin de algunos de esos
componentes podr determinar en el futuro y a lo largo del resto de la vida. Por
esta misma circunstancia, se hace mucho ms necesario el cuidado de la
ndole y la calidad de los contenidos educativos. Pues es la educacin el
principal vehculo para dotar de una personalidad eficiente a los individuos, es
6

decir cuando la conducta de una persona muestra que su adaptacin a su

medio ambiente es buena, se dice que la personalidad que posee es eficiente.
(Sferra, A & Writh, E; 1993), es por eso que la persona que ha logrado aprender
a comportarse adecuadamente en todos los aspectos de su vida habr
conseguido desarrollar una personalidad eficiente.

La adultez: Es una etapa donde se evidencia con claridad el proceso de

envejecimiento y salen a relucir los frutos del carcter temperamento y
personalidad aqu ya todo se desarroll mediante un proceso complejo,
probablemente definido por una serie de sucesos que an no han sido
totalmente explicados, dentro de los que se describen errores o daos fortuitos
del vivir o de sucesos de desarrollo programado y ordenado genticamente. Sin
embargo no podemos olvidar que todo este proceso est influido por el estilo
de vida presente y pasado.

Entre las caractersticas que tiene este pensamiento (Kramer, 1983), se

encuentran el Relativismo, es decir, el adulto observa y analiza desde
diferentes perspectivas, es capaz de hacer Sntesis, replanteando las
situaciones y planificando constantemente.

Paz (1950), nos dice que el viejo o el adolescente criollo o mestizo,

general, obrero o licenciado, el mexicano se le aparece como un ser que se
encierra y se preserva; mscara el rostro y mscara la sonrisa, espinoso y
cortes a un tiempo (la regla) atento y educado (la excepcin), todo le sirve para
defenderse: el silencio y la palabra, la cortesa y el desprecio, la irona y la

resignacin. Tan celoso de su intimidad como de la ajena, ni si quiera se atreve

a rozar con los ojos al vecino. An en la disputa, prefiere la expresin velada a
la injuria. Su lenguaje est lleno de reticencias, de figuras de puntos
suspensivos. En su silencio hay repliegues, matices, nubarrones, amenazas. El
mexicano est lejos del mundo y de los dems.

Lejos tambin de s mismo (a lo que agregaramos viendo de reojo su

realidad y sus obligaciones y sufriendo al enfrentarse a ellas; ese temor est
lejos de los impuestos, a los que ve como una tormenta lejana).

El hermetismo es un recurso de nuestro recelo y desconfianza (en toda

la escala y sin importar el nivel educativo, incluso al inicio, en el despegue de
nuestra educacin, inclusive en el inicio de la profesin, la regla es no
preguntar por temor a quedar mal o parecer ignorante). Esa reaccin se
justifica si se piensa en nuestra ubicacin en el desarrollo familiar, en los que
ha sido nuestra tradicin, nuestra historia y en el carcter de la sociedad que
hemos creado. Ante la simpata y dulzura nuestra respuesta es la reserva, pues
no sabemos si esos sentimientos son verdaderos o simulados (como en un
recelo natural, derivado de nuestro desarrollo y la confianza que recibimos en
el seno familiar y el despegue econmico personal y la participacin mayor o
menor en la economa familiar; esa es la mayor o menor confianza, que se
extrovierte al medio externo; empieza a ser figura en la familia y el introvertido
empieza a tener confianza en s mismo y a desarrollar su verdadera
personalidad).

Mxico como ningn otro pas, intenta adquirir conciencia de su propia

personalidad y manera de ser, a travs de sus diferentes manifestaciones: arte,
pensamiento, ciencia y auto observacin; todo ello se moviliza ante el temor
inminente de perder la identidad. La necesidad del mexicano de hacerse valer
de afirmar su posicin, hace que pueda ser erudito, magnifico pintor, excelente
cmico, hombre suave y profundo.

Tiene un motor que busca la informacin que difcilmente otros pueblos

tienen. A fuerza compara sus posibilidades con otros, paulatinamente va
aprendiendo la potencialidad de sus propias capacidades (sin embargo
internamente no deja detener la personalidad antes detallada, del machismo;
agresivo, espordico, a veces violento desconfiado y receloso).
La personalidad est formada por:

El temperamento
El carcter.

La personalidad de los individuos que integran nuestra sociedad, es la

pauta para lograr entender las diversas conductas o comportamientos
desarrollados en un lugar determinado ante una situacin precisa.

1.2 VALORES TICOS Y MORALES.

Los valores ticos son estructuras de nuestro pensamiento que

mantenemos pre-configuradas en nuestro cerebro como especie humana de
cara a nuestra supervivencia. Los valores ticos son medios adecuados para
9

conseguir nuestras finalidad. Al hablar de valores es importante diferenciar

entre los valores que podemos llamar finales y los valores de tipo instrumental.
Los valores instrumentales son modos de conductas adecuados o necesarios
para llegar a conseguir nuestras finalidades o valores existenciales.

Los valores ticos se clasifican segn diferentes puntos de vista.

Considerando el nivel de mayor o menor incidencia social, hablamos de

valores ticos pblicos o cvicos y de valores ticos privados o personales.
Justicia y bien son los valores fundamentales o bsicos; todos los otros valores
ticos no son sino concreciones de stos.

Pblicos o cvicos
Igualdad
Libertad
Solidaridad
Tolerancia o respeto activo
Disposicin al dilogo
Respeto a la naturaleza
Paz

Privados o personales
Amistad
Autenticidad
Felicidad
Placer
Ternura
Creatividad
Profesionalidad

LOS VALORES MORALES.

10

Desde tiempos inmemoriales y antes de que los valores hayan sido

objeto de estudio de alguna ciencia como la filosofa o la tica, los hombres
hemos establecido criterios para calificar los actos humanos de acuerdo con las
expresiones y costumbres, que varan de acuerdo al tiempo, el espacio
geogrfico o las circunstancias en que estos se desarrollen. Se puede valorar
de acuerdo con criterios estticos, esquemas sociales, costumbres, principios
ticos o, en otros trminos, por el costo, la utilidad, el bienestar, el placer, el
prestigio; tanto para quien realiza el acto como para los que se ven afectados
por dicho acto, positiva o negativamente. Los valores son fruto de cambios y
transformaciones a lo largo de la historia. Surgen con un especial significado y
cambian o desaparecen en las distintas pocas. Este concepto abarca
contenidos y significados diferentes y ha sido abordado desde diversas
perspectivas y teoras. En sentido humanista, se entiende por valor lo que hace
que un hombre sea tal, sin lo cual perdera la humanidad o parte de ella. El
valor se refiere a una excelencia o a una perfeccin.
Desde un punto de vista socioeducativo, los valores son considerados
referentes o pautas que orientan el comportamiento humano. Son guas que
dan determinada orientacin a la conducta y al comportamiento de cada
individuo y de cada grupo social. La visin subjetivista considera que los
valores no son reales, no valen en s mismos, sino que son las personas
quienes les otorgan un determinado valor, dependiendo del agrado o
desagrado que producen. Desde esta perspectiva, los valores son subjetivos,
dependen de la impresin personal del ser humano. Por otra parte, los
principios son aquellos valores que recibimos en la primera infancia. Inculcados
por nuestros padres, maestros, religiosos y por la sociedad. Estos valores no

11

los cuestionamos pues forman parte de la esencia misma del criterio, y de la

conciencia individual. La moral y la tica, son disciplinas normativas que
definen el bien y el mal, y que nos encaminan hacia el primero. Sin embargo
son diferentes en lo siguiente: La tica se finca en la razn, y depende de la
filosofa. La Moral se apoya en las costumbres, y la conforman un conjunto de
elementos normativos que la sociedad acepta como vlidos. Para apreciar ms
claramente los anteriores conceptos, coloquemos una lnea y pongamos en el
primer rengln, del lado izquierdo a la tica y los valores. Y del lado derecho, a
la moral y los principios.
Concepto
Columna 1
Columna 2
Normatividad
Yo
Sociedad
Autoridad
tica
Moral
Axiologa
Valores
Principios
Respuesta
Racional
Dogmtica
Actitud
Tolerante
Intransigente
Juicio de Valores
Relativista
Inmutable
A primera vista parecer que en ambas columnas se dan aspectos
similares, pues tanto la tica como la Moral son disciplinas normativas que
buscan el bien personal y colectivo. Y los principios y los valores son los
objetivos de las mismas.

Sin embargo hay un factor que distingue a los elementos de un lado de

la lnea, con los del lado opuesto. Y ese factor es el concepto de "Autoridad".
Si repasamos mentalmente la identidad de la Moral, caemos en cuenta que
est definida por una mezcla de elementos normativos. Entre ellos destacan:
La religin, las costumbres, la ley, los ritos sociales, las buenas maneras, etc.
Y quin es la autoridad que dicta las anteriores normas?

12

Referente a la religin se supone que es DIOS (JEHOVA), a travs de la

jerarqua eclesistica, o de las escrituras, o de la tradicin.
Con respecto a las costumbres, es la sociedad.

Las leyes, ritos y buenas costumbres son definidos tambin por la

sociedad.

El concepto de sociedad se refiere nicamente a los sectores dirigentes

de la misma. Pues las mayoras tienen escasa influencia en la definicin de los
rumbos y los criterios normativos. Por otra parte, la tica tiene como nica
autoridad al juicio racional, de cada uno de nosotros.

Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que

surgen en el ejercicio de una profesin o de un oficio, se deben poner en
prctica principios ticos que establezcan los parmetros y reglas que
describan el comportamiento que una persona puede o no expresar en
determinado momento. No es difcil poner estos principios en prctica, pero el
omitirlos redundar en perjuicio propio y en el de las personas con quienes se
interviene o se interacta. Una decisin en la que est envuelto el
comportamiento tico de una persona, siempre va a estar enmarcada en uno
de los principios y valores aqu sealados.
1. Honestidad.- Aprender a conocer sus debilidades y limitaciones y dedicarse a
tratar de superarlas, solicitando el consejo de su s compaeros de mayor
experiencia.

13

2. Integridad.- Defender sus creencias y valores, rechazando la hipocresa y la

inescrupulosidad y no adoptar ni defender la filosofa de que el fin justifica los
medios, echando a un lado sus principios.
3. Compromiso.- Mantener sus promesas y cumplir con sus obligaciones y no
justificar un incumplimiento o rehuir una responsabilidad.
4. Lealtad.- Actuar honesta y sinceramente al ofrecer su apoyo, especialmente en
la adversidad y rechazar las influencias indebidas y conflictos de inters.
5. Ecuanimidad.- Ser imparcial, justo y ofrecer trato igual a los dems. Mantener
su mente abierta, aceptar cambios y admitir sus errores cuando entiende que
se ha equivocado.
6. Dedicacin.- Estar dispuesto a entregarse sin condicin al cumplimiento del
deber para con los dems con atencin, cortesa y servicio.
7. Respeto.- Demostrar respeto a la dignidad humana, la intimidad y el derecho a
la libre determinacin.
8. Responsabilidad ciudadana.- Respetar, obedecer las leyes y tener conciencia
social.
9. Excelencia.- Ser diligentes, emprendedores y estar bien preparados para
ejercer su labor con responsabilidad y eficacia.
10. Ejemplo.- Ser modelo de honestidad y moral tica al asumir responsabilidades
y al defender la verdad ante todo.
11. Conducta intachable.- La confianza de otros descansan en el ejemplo de
conducta moral y tica irreprochable.

1.3 CARACTERSTICAS DE LA PERSONALIDAD.

1.3.1 EL TEMPERAMENTO
Conformado por aquellos modos de ser y de comportarse, que siendo
procedentes

de

factores

hereditarios

se

fundamentan

en

estructuras

constitucionales; aunque igualmente est influido por factores provenientes de

14

la educacin y el aprendizaje. Es una expresin dinmica y afectiva emergente

de los factores constitutivos, que resultan caractersticos del individuo.

En este aspecto, siguiendo a Sierra (2004), suele hacerse una referencia

al proceso de desarrollo del embrin humano, a partir de la diferenciacin inicial
de tres capas de tejidos; la primera, interna, que origina los sistemas in ternos
digestivo y respiratorio, la segunda que origina el esqueleto, sistema muscular
y circulatorio, y la tercera , externa, que origina el sistema nervioso. En base a
ello, se describen temperamentos asociados a la actividad digestiva, muscular
o intelectual, distinguindose, segn sea el desarrollo predominante de alguna
de esas capas:

El temperamento endomorfo interno, que presenta una tendencia a la

obesidad, de contextura

blanda y redonda, trax y abdomen

prominentes; rostro ancho, cuello corto, brazos y msculos robustos, con

manos y pies pequeos. Este prototipo de gordo bueno, debera tener
un carcter tranquilo, albergar sentimientos simples y fcilmente
accesibles; ser una personalidad amable a la que guste despertar afecto
y aprobacin, que disfrute de la compaa de amigos en torno a una

mesa bien servida.

El temperamento mesomorfo central, de complexin equilibrada,
musculosa, con extremidades fuertes y alargadas, trax bien formado
predominando sobre un abdomen firme y no voluminoso. El crneo de
tendencia prismtica, sobre hombros anchos, provisto de una mandbula
huesuda y cuadrada; su cuerpo de piel gruesa, resistente a los rigores
de la intemperie. Este fornido y atltico individuo, habr de ser activo y
emprendedor, desplegar su energa fsica en el deporte o en otras
15

actividades de ndole predominantemente fsica, se sentir atrado por la

aventura, el reto de los riesgos. Tendr tendencia a la bsqueda de
poder y autoridad sobre otros, ser seguro de s, osado y tendr muy
pocas inhibiciones. Disfrutar esencialmente de las actividades, querr

destacarse y ser lder.

El temperamento ectomorfo externo, de complexin decididamente
alargada, huesos delgados y msculos no muy desarrollados, piernas
largas, hombros cados, vientre hundido, trax estrecho. Su rostro, de
conformacin oval, el cuello largo, los brazos extensos, la piel delgada y
plida. Son individuos cuya inquietud es ms intelectual que fsica, no
son afectos a grandes movimientos o actividades, tienden a la
introspeccin, aborrecen y tratan de eludir las dificultades.

Por lo anterior el temperamento es la peculiaridad e intensidad individual

de los afectos psquicos y de la estructura dominante de humor y motivacin.

En el temperamento intervienen factores hereditarios, congnitos y

exgenos, estos ltimos tienen que ver con la alimentacin, el clima y el
ambiente. Las cualidades anteriores no pueden ser modificadas, pero si
pueden ser reguladas por el carcter, ya que la base de ste, estn edificadas
sobre los cimientos fundamentales constituidos por el temperamento. Es sabido
que se nace con un temperamento, pero no se nace con un carcter.

1.3.2 EL CARCTER.

16

El carcter expresin que idiomticamente alude a aquello que

individualiza precisamente (etimolgicamente alude a algo marcado o una
incisin realizada, como en la escritura cuneiforme), de modo que puede
calificarse como aquellos componentes que expresan de una manera ms
individualizada y distintiva el modo de ser y comportarse de una persona en
particular.

El carcter es un componente que se ve fuertemente influido por el

ambiente, la cultura, la educacin, el entorno social y familiar, el ncleo de
amistades o de trabajo, etc. En cierto sentido, resulta de la forma en que los
componentes constitucionales del temperamento, son moldeados a lo largo de
su desenvolvimiento en el ambiente familiar, educacional, social; y sus
condiciones personales se desarrollan en cierta direccin.

Uno de los factores esenciales del carcter es la voluntad unida al

temple, como expresin del autodominio sobre los propios comportamientos;
especialmente en las decisiones personales que importan ejercer la libertad,
pero que a la vez se condicionan por el deber, la responsabilidad, y el respeto a
lmites sociales o morales.

El Carcter como conjunto de reacciones y hbitos de comportamiento

que se han adquirido durante la vida y que dan especificidad al modo de ser
individual se va desarrollando a travs de la vida del ser humano, cuando ha
conformado un conjunto de situaciones neuropsquicas de las actividades y
actitudes que resultan de una progresiva adaptacin o regulacin del

17

temperamento a las condiciones del ambiente social. Depende de la relacin

social que mantiene el individuo con su comunidad que refleja las condiciones
personales y la manera de vivir. El hombre es parte activa bajo la influencia de
las condiciones y circunstancias externas, se mueve en una interaccin
permanente con el medio, lo cual implica no solamente que el medio cambia a
las personas, sino que stas influyen tambin sobre l, cambian, superan y
transforman las circunstancias desfavorables. No son las condiciones dadas y
su accin reciproca con el medio lo que juega el papel decisivo en la formacin
del carcter, sino que ste, se forma y se modifica en las actividades prcticas
del hombre.

Fromm considera como base fundamental del carcter a los modos

especficos de relacin de la persona con el mundo:
1) adquiriendo y asimilando objetos y
2) relacionndose con otras personas (y consigo mismo)

Al primero lo llama proceso de asimilacin y al segundo, proceso de

socializacin.

Las orientaciones por las cuales el individuo se relaciona con el mundo

constituyen la medula de su carcter. La forma en que se relaciona implica una
energa psquica que es canalizada en los procesos de asimilacin y
socializacin.

18

Una vez que la energa ha sido encausada de cierta manera, la accin

se produce como fiel expresin del carcter, de esta manera la persona puede
acomodar su vida de tal modo que se ajuste o regule su situacin consigo
mismo y con los dems. Tiene una funcin selectiva con respecto a las ideas y
valores de los dems.

El carcter del nio es modelado por el carcter de todos sus familiares

en un primer momento posteriormente son determinados por la estructura
social y cultural.

El carcter se debe en parte a las diferencias psquicas y materiales del

ambiente

social

especfico,

pero

tambin

influyen

las

diferencias

constitucionales de cada individuo. As tenemos que el carcter domina y

regula al temperamento. E n los rasgos fundamentales del carcter aflora
revelndose como un recuerdo ntimo el rasgo temperamental

La formacin del carcter se determina por el efecto de las experiencias

vitales, el ambiente jams es el mismo para dos individuos, la diferencia en su
constitucin fsica y temperamental los hace experimentar el mismo ambiente
de manera diferente.

1.4 LA INFLUENCIA DE LA CULTURA EN LA PERSONALIDAD.

El anlisis del sistema social y de los subsistemas culturales y de la
personalidad, es fundamental dentro de la teora de la accin desarrollada por
Parsons. El anlisis del subsistema cultural es esencial porque los sistemas de

19

valores y otros patrones culturales, estn institucionalizados en los sistemas

sociales e internalizados en el subsistema de la personalidad, y guan al actor
en la doble perspectiva de sus orientaciones respecto de los fines. Lo central
en la relacin sociedad-cultura es la legitimacin del orden normativo que de
estabilidad al sistema social.

En cuanto a la relacin entre la personalidad y el sistema social,

podemos decir que el principal problema funcional relativo a la relacin del
sistema social con el de la personalidad implica el aprendizaje, el desarrollo y el
mantenimiento de una motivacin adecuada para participar en patrones de
accin socialmente controlados y evaluados.

Por lo tanto en una estructura social como la expuesta hasta ahora, la

institucionalizacin de los patrones culturales completa el crculo de la triple
integracin de personalidad, cultura y sistema social. Los patrones de valor
seran por lo tanto, institucionalizados en la estructura social gracias al
funcionamiento de los mecanismos del rol, lo que vendra a organizar la
conducta de los actores en la sociedad.

Vemos entonces que la cultura representa la base de la cual el sistema

de la personalidad extrae los elementos que pasarn a formar parte constitutiva
de la personalidad de los actores, personalidades que a su vez se irn
conformando en roles diferenciados pero unidos gracias a lo que podemos
denominar como cemento de la sociedad, que en definitiva son las pautas
culturales y valores compartidos por los miembros de la sociedad, que a su vez

20

estn en relativa o total concordancia con las motivaciones de las diferentes

personalidades y roles de los actores. Esto no resta la posibilidad de poder
transformar las pautas y valores existentes, pero para Parsons la posibilidad de
este proceso puede incluso tomar generaciones en llevarse a cabo.

Personalidad y Cultura. El medio en que se desarrolla el ser humano es un

medio
muy particular, porque en gran proporcin es creado por l mismo sobre
elementos dados por la naturaleza. Sin embargo, se debe tener en cuenta que
no todos los elementos integrantes de la cultura tienen el mismo valor, en
cuanto a su capacidad de estructurar otros factores de la cultura, as como el
peso que tienen en la formacin de la personalidad. La cultura se transmite en
la formacin de la personalidad misma.

Los estudios antropolgicos nos han hecho conocer la variacin de las

organizaciones culturales, la variacin de la estructura de la personalidad y la
relacin entre ambas, hacindonos comprender que no existe una personalidad
natural o conductas naturales, y que lo que generalmente conocemos con
estos nombres son aquellos fenmenos a los que estamos ms acostumbrados
porque forman parte de nuestra cultura y de nuestra personalidad.

En la formacin de la personalidad asume una gravitacin fundamental

la organizacin de los grupos. Se denomina as al conjunto de personas entre
las que se establece o hay establecida una relacin de interdependencia o
interaccin.

21

Es el grupo primario (Ej. Familia) donde se forma la estructura bsica de

la personalidad y se produce el efecto ms profundo. Existe en estos grupos
una cierta fusin de los individuos y cada integrante no se discrimina como ser
distinto de los dems.

Ya que la cultura es la suma de todos los patrones de conducta,

actitudes
y valores compartidos y transmitidos por los miembros de una sociedad dada a
lo largo de la historia los antroplogos han concluido que la conducta humana
depende en gran medida de las condiciones sociales, la cultura es solo un
conjunto de disposiciones hechas por el hombre por lo que no existe una
naturaleza universal humana basada solamente en los instintos por lo que es
imprescindible desarrollar distintos patrones culturales de loa anterior se
deduce que las normas culturales establecidas por la misma sociedad
influencian la conducta y desde luego la personalidad.

El estudio de la cultura al mismo tiempo que sustituye la base para la

comprensin de los factores del desarrollo de los diferentes tipos de individuos,
nos revela el comn denominador de la conducta humana, todos los seres
humanos tenemos impulsos innatos y necesidades aprendidas mismas que
conforman nuestras motivaciones importantes, el hecho de que dichas
motivaciones solo se puedan satisfacer en un contexto social determina la
influencia de la cultura en la personalidad y conducta de los seres humanos,
este proceso se da principalmente en la niez, periodo en el cual el infante

22

necesita de otros para poder formar sus valores culturales bsicos, as como
satisfacer sus necesidades. Estudios de socializacin revelan que las prcticas
de cuidado de los nios tienen impacto en el desarrollo de la personalidad.

Menciona Man (1983) que la sociedad determina las actitudes del

individuo, sus valores, sus hbitos, la cultura trabaja a travs de sus agentes:
padres, maestros, religiosos, por lo tanto es la cultura la que determina los
lmites y formas de aprendizaje, delimita las caractersticas bsicas de la
personalidad de los miembros de una sociedad y define en gran medida si
sern agresivos o tranquilos, dominantes o sumisos, hostiles o cooperativos, -y
surge una pregunta importante- Por qu, no todos los miembros de una
sociedad son iguales? Y la respuesta es fcil, la cultura tambin posee libertad
de ejercerla, es ah en donde surge la interpretacin subjetiva por parte de
cada individuo, adems una serie de impulsos, muchos de ellos aprendidos,
existen y requieren satisfaccin tales fines son inculcados socialmente por lo
que su fuerza y medios para satisfacerlos varan de sociedad a sociedad, es
por eso que se dice que la sociedad determina las actitudes del individuo, sus
valores, sus hbitos, los patrones de cooperacin y conflicto y el modo en que
el individuo va a relacionarse con los dems es decir personalidad y carcter.

Cuando el individuo se adhiere a una sociedad como pieza nica de ella,

se da el proceso de socializacin, el individuo se ajusta al grupo aprendiendo
las conductas que llevan a la aprobacin del mismo, la ideologa y los valores
de una sociedad influyen directamente en la personalidad de los seres.

23

En Mxico existe la creencia de que los nios son hasta cierto punto
moldeables de acuerdo al tipo de costumbres que les transmitan sus mayores
de los cuales se encuentran rodeados, es decir las diferencias de clase social
en nuestra sociedad se reflejan en el desarrollo de la personalidad del nio, el
cual llegara a ser un adulto, ya que se admite que las primeras experiencias
culturales y la disciplina infantil tienen un efecto duradero e irreversible en la
personalidad adulta, es aqu en donde tiene valor el papel de los padres pues
son estos los que en los primeros aos de vida de un ser humano ejercer la
mayor influencia en el desarrollo de la personalidad. Para lograr un cambio en
la personalidad de un sujeto cuando esta ya est desarrollada es necesario
lograr una conversin ideolgica mediante la promocin de los individuos a los
estndares ideolgicos deseados mediante instituciones como la escuela, la
iglesia y en caso extremo la prisin.

1.5 LA EDUCACIN.
La educacin, (del latn educere guiar, conducir o educare formar,
instruir) puede definirse como:
El proceso multidireccional mediante el cual se transmite conocimientos,
valores, costumbres y formas de actuar. La educacin no slo se
produce a travs de la palabra: est presente en todas nuestras
acciones, sentimientos y actitudes.
El proceso de vinculacin y concienciacin cultural, moral y conductual.
As, a travs de la educacin, las nuevas generaciones asimilan y
aprenden los conocimientos, normas de conducta, modos de ser y
formas de ver el mundo de generaciones anteriores, creando adems
otros nuevos.
24

 Proceso de socializacin formal de los individuos de una sociedad.

La educacin se comparte entre las personas por medio de nuestras
ideas, cultura, conocimientos, etc. Respetando siempre a los dems.
sta no siempre se da en el aula.

Existen tres tipos de educacin: la formal, la no formal y la informal. La

educacin formal hace referencia a los mbitos de las escuelas, institutos,
universidades, mdulos. Mientras que la no formal se refiere a los cursos,
academias, etc. y la educacin informal es aquella que abarca la formal y no
formal, pues es la educacin que se adquiere a lo largo de la vida.

En la actualidad nuestra sociedad se dirige a un mundo globalizado en

donde solo reinara la tecnologa, la educacin del futuro apunta a formar
profesionistas competitivos, y capaces de dirigir al camino del xito a las
nuevas estructuras sociales, en la actualidad se exige conocimiento. Sin
embargo es lamentable que el programa educativo actual carezca de la
educacin en valores, este problema ha causado un nuevo desorden mundial
en el conocimiento del desarrollo humano y su vinculacin con los problemas
actuales en torno a la convivencia armnica con todo lo que tiene vida en este
planeta, el tema de los valores es el verdadero problema de los dilemas
humanos (Cardona, A; 2000), es decir no solo existe la evasin fiscal como
carencia de valores en la sociedad, si no que existen mltiples problemas,
robos, suicidios, asesinatos, corrupcin, entre otros. Por lo anterior resulta
urgente que la educacin del futuro apunte en prime r termino hacia la
educacin moral y en segundo hacia el desarrollo de valores y actitudes (Marn
Ibez; 1987). El siglo XXI, se ha caracterizado por las innovaciones
25

tecnolgicas, el avance cientfico, que ha trado consigo infinidad de beneficios

para la humanidad, pese a lo anterior la profunda ignorancia de la educacin
moderna en el mbito de los valores, ha creado una de las paradojas ms
alarmantes, a la cual (Cardona, A; 2000) denomina como el sndrome del
analfabetismo moral, ya que la educacin se centra en el conocimiento fundado
en la razn pero deja de lado el desarrollo de la conciencia, el compromiso de
formar seres comprometidos con las verdaderas necesidades humanas, pues
de no ser as la raza humana difcilmente sobrevivir a las condiciones
competitivas que tal vez llegarn a la propia destruccin de nuestra humanidad,
es por eso que la nica va para vivir dignamente es adaptando una educacin
en valores que promuevan la cordialidad entre todos los individuos, sin olvidar
que el desarrollo tecnolgico es parte importante de nuestro sistema actual, la
educacin en valores antiguamente se vea como algo abstracto, ajeno a la
ciencia, sin embargo hoy en da es necesario que se realicen estudios con
carcter cientfico acerca de los valores, de no ser as muy pronto veremos a la
conducta humana caer en verdaderas aberraciones inslitas que sobrepasarn
la actualidad.

En la actualidad se pueden ver verdaderas bandas organizadas de nios

de la calle y en la calle, que realizan todo tipo de ilcitos, robos, prostitucin,
trfico de drogas, etc. Y es ah en donde nos preguntamos acaso los valores
se han perdido?, o El Mexicano no tiene valores, para l es puro relajo o
simplemente el mexicano solo cree en el mismo y en la virgen de Guadalupe
(Samuel Ramos; 1897-1959), ser imposible corregir las actitudes y acciones
de nuestra sociedad actual? Y la respuesta est en la palabra mgica

26

educacin, pero una educacin en valores, que permita formar gente

competente y no competitiva, capaz de solucionar los problemas de la
actualidad basado en la tica y la moral, he aqu la importancia de la educacin
vinculada hacia la solucin de los problemas que enfrentamos, como la crisis
econmica, la delincuencia, la evasin fiscal, por lo anterior es imprescindible
enfrentar la crisis de valores, denominador comn en los problemas del hombre
moderno.

Es necesaria la Educacin del contribuyente, con un sistema de

evaluacin personal para asegurar que el contribuyente tenga la informacin
adecuada y habilitarlos a completar sus declaraciones; sin embargo no todos
los contribuyentes estarn al alcance de una forma individualista.

La gente como una masa, debe ser educada para estar preparada para
a aceptar la necesidad para la recaudacin de los impuestos y el cumplir con
las leyes fiscales; el uso de los medios, con el recordatorio de las fechas
importantes. Para educar a los contribuyentes se necesita:
Asistencia voluntaria del Sistema Sobre la Renta, consistente en
seminarios, enseanza de impuestos en las escuelas, sesiones de
asistencia.
Simplificacin de leyes tributarias.
Notificacin personal al contribuyente.
Un adecuado sistema de cmputo.

Programa de ejecucin, consistentes en auditorias, investigaciones

especiales, cobranzas y secciones legales, relacionando en todos los casos el

27

costo de utilidad, aun cuando existe disposicin a sacrificar potenciales

repercusiones de impuestos, por una cobertura ms amplia del contribuyente.

1.6 EL PROCESO DE CAMBIO Y SUS EFECTOS.

1.6.1 ACEPTACIN
La aceptacin es una parte tan importante de la felicidad, la satisfaccin,
la salud y el crecimiento que hay gente que la llama

la primera ley del

espritu.

El mundo sigue adelante, la gente hace lo que hace, las cosas hacen lo
que hacen y, la mayor parte del tiempo nuestra nica opcin es: Lo acepto, o
no? Si lo aceptamos, fluimos con todo. Le permitimos a la vida que haga lo que
ya est haciendo. Aceptacin significa que puedes encontrar en tu corazn la
serenidad que te libere del pasado con sus errores y pesares, te transporte
hacia el futuro con una perspectiva nueva, y te haga apreciar la oportunidad de
una nueva vida.

Aceptacin significa que cuando haya momentos difciles en tu vida,

sabrs hallar el amparo y el consuelo para aliviar tus pesares. Hallars nuevas
aspiraciones y esperanzas, e indulgencia en tu corazn.

28

Aceptacin no significa perfeccin para siempre. Solo significa que te

sobrepondrs a la imperfeccin. Aceptacin es la senda hacia la paz, para
liberarte de lo peor, conservar lo mejor, y halla r en tu alma la esperanza que te
acompae toda la vida. Aceptacin es la mejor defensa del corazn, el mayor
bien del amor, y la manera ms fcil de seguir creyendo en ti y en los dems.
En el momento en que los mexicanos, aceptemos que el contribuir al
gasto pblico es por el bien de la sociedad, literalmente nadie intentara evadir
impuestos.
1.6.2 AGRESIN.
La agresin se define como el comportamiento que intenta hacer dao u
ofender a alguien, ya sea mediante insultos o comentarios hirientes o bien
fsicamente, a travs de golpes, violaciones, lesiones, etc. La palabra clave
para definir la agresin es, por tanto, la intencin de daar y es adems la que
la diferencia de otros tipos de violencia, en la que el motivo puede ser, por
ejemplo, la autoafirmacin u obtener supremaca y que se define como la
coercin fsica o psquica ejercida sobre una persona para obligarla a hacer un
determinado acto en contra de su voluntad.

1.6.3 LA EVASIN
La palabra evasin ha sido interpretada de distintas maneras, es decir el
sentido que se le ha otorgado a la palabra ha sido muy extenso, por ejemplo si
buscamos el significado en un diccionario podemos apreciar que se entiende
por evasin todo recurso necesario para eludir o evitar una dificultad, aunque
no necesariamente puede ser una dificultad la que se intente evitar, es decir se
puede tratar de evitar tambin algo que no sea dificultad, as mismo el

29

diccionario menciona que la evasin significa huida, escapada y como ejemplo

pone evasin de los prisioneros.

La palabra evasin como se mencion anteriormente tiene mltiples

significados que dependen del sentido en el que se apliquen, un claro ejemplo
es enfocar la evasin al mbito econmico, y ah se podra desprender la
evasin de capital entendida como el traspaso ilegal de dinero o activos
financieros a otro pas, entrando de fondo al tema que nos concierne que es el
mundo de lo fiscal puede existir una evasin de impuestos entendida como el
fraude u ocultamiento de bienes realizado con el fin de eludir el pago de
impuestos.

El universo de la evasin fiscal es infinito, principalmente por todas las

definiciones que han aportado distintos tratadistas y estudiosos de la materia,
sin embargo para efectos de la presente investigacin no es prioridad verificar
la veracidad de los distintos conceptos que existen de evasin fiscal, ni de los
dilemas que giran en torno a la definicin que tendra que ser la ms acertada y
aceptada por todos.

Por lo anterior verificando distintos conceptos de evasin fiscal, nos

inclinamos por el siguiente:

Para el profesor Sampaio Doria (2000), tributarita brasileo, la evasin

fiscal es cualquier accin u omisin tendiente a suprimir, reducir, o demorar el
cumplimiento de una obligacin tributaria.

30

Definicin que a criterio personal parece ser la ms completa, pues

independientemente de la legalidad con la que se trate la evasin fiscal, es
importante recalcar que se incurre en evasin fiscal simplemente al dejar de
pagar impuestos, sin importar los caminos que se tomen para llegar a este fin,
que como ya se mencion consiste simplemente en la ausencia de pago.

Esta parte se ver con mayor amplitud y profundidad en el captulo IV en

donde se trata el tema de la problemtica y causas de la evasin fiscal.

CAPTULO II.
EL PERFIL DEL EVASOR FISCAL

31

CAPITULO II
EL PERFIL DEL EVASOR FISCAL.

2.1 LOS ANTIVALORES.

As como hay una escala de valores morales tambin la hay de valores
inmorales o antivalores. La deshonestidad, la injusticia, la intransigencia, la
intolerancia, la traicin, el egosmo, la irresponsabilidad, la indiferencia, son
ejemplos de esto antivalores que rigen la conducta de las personas inmorales.
Una persona inmoral es aquella que se coloca frente a la tabla de los valores
en actitud negativa, para rechazarlos o violarlos. Es lo que llamamos una
persona sin escrpulos, fra, calculadora, insensible al entorno social.

El camino de los antivalores es a todas luces equivocado porque no solo

nos deshumaniza y nos degrada, sino que nos hace merecedores del
desprecio, la desconfianza y el rechazo por parte de nuestros semejantes,
cuando no del castigo por parte de la sociedad. El camino de los antivalores es

32

a todas luces equivocado porque no solo nos deshumaniza y nos degrada, sino
que nos hace merecedores del desprecio, la desconfianza y el rechazo por
parte de nuestros semejantes, cuando no del castigo por parte de la sociedad.

El hecho de que una persona ponga en prctica un antivalor es cada da

ms comn en la sociedad actual en la que vivimos, los antivalores literalmente
estn sustituyendo a los valores, las personas se inclinan por los antivalores,
sin embargo eso ha trado serias consecuencias en el mbito de la tranquilidad
en la que vivimos, hoy en da existen robos, secuestros, maltrato, explotacin,
injusticia, al hombre todo esto provocado por el mismo hombre que en un
ambiente de superioridad genera opresin sobre el ms dbil, la evasin fiscal
es un problema provocado en gran medida por la falta de valores en los
ciudadanos, es decir debido a la prctica de antivalores cada da ms
frecuente, algunos antivalores ntimamente ligados a la evasin fiscal son los
siguientes:

Deshonestidad: La deshonestidad no tendra ningn papel en un mundo en que

imperar la realidad y estuviera habitado por seres humanos plenamente
conscientes. Desgraciadamente, debemos de convivir con la deshonestidad.
Los humanos, abrigamos una variedad de tendencias e impulsos que no
armonizan espontneamente con la razn. Debido a esto, en asuntos
laborales, de trabajo o bien familiar conlleva a la desconfianza en todos los
puntos que le compete; creando una fuerte traba con quienes interacciona.
Cuando un contribuyente evade al fisco, ocultando ingresos, incrementando
deducciones, o realizando cualquier prctica fiscal inmoral, est teniendo un
comportamiento meramente deshonesto, que lejos de crear confianza en la

33

relacin jurdica existente (fisco contribuyente), crea un ambiente de

desconfianza para con la autoridad.

Arrogancia: La Arrogancia es el estado de estar convencido del derecho a

situarse por encima de los otros. El arrogante (o soberbio) pretende ser
superior a los dems, y desdea la Humildad. El arrogante no admite sus
propios lmites, y por lo tanto, llega con frecuencia a opinar sobre temas que
desconoce, slo para dar la impresin de inteligencia, sabidura o conocimiento
desbordado. Al mismo tiempo, desprecia a los que pueden saber ms que l,
negndose a aceptar crticas o a debatir sus puntos de vista, considerados por
l como verdad absoluta. El soberbio puede llegar a invertir grandes recursos
(tiempo, dinero y esfuerzo) en intentar demostrar testarudamente su errado
punto de vista. Generalmente los grandes evasores de impuestos invierten
cantidades enormes de dinero en planeacin fiscal, con el afn de disminuir la
carga tributaria, y demostrar as la superioridad que tienen al burlarse de las
leyes y omitir o diferir el pago de contribuciones.

Odio: El odio es un sentimiento negativo, de profunda antipata, disgusto,

aversin, enemistad o repulsin hacia una persona, cosa, situacin o
fenmeno, as como el deseo de evitar, limitar o destruir aquello que se odia.
Los evasores fiscales frecuentemente ven a la autoridad fiscal como un
enemigo, el cual su nico objetivo es daar y perjudicar su patrimonio.

34

Irrespeto: Irrespetamos nuestros sentimientos cuando no los valoramos, para

cumplir con el mandato de no sentir o no expresar lo que sentimos, empleando
muchas veces el rebusque como mecanismo de defensa.

Irresponsabilidad: El culto a la irresponsabilidad muy difundido en nuestro pas.

Generando que "Dar la Palabra" no tenga ningn valor o significado.

Entonces en lugar de expresar nuestras emociones las represamos, por

el miedo a ser juzgados. Esto va a formar parte del sistema de creencias que
incorpora mensajes en los primeros aos de vida del nio, y que luego ste si
los acepta, los convertir en mandatos. Y as, obtendremos una gran gama de
reprimidos. La falta de respeto a las leyes, que ejercen los evasores, es una
muestra del antivalor irrespeto.

Pues el incumplimiento es casi tradicin. Esto genera molestias entre

personas que la sufren o compaas que dependen de proveedores, etc. Uno
de los signos ms inequvocos de la decadencia moral de nuestro pas es
precisamente el nivel de irresponsabilidad que priva en muchos niveles. Basta
mirar el alto ndice de desercin escolar, de perversin sexual, de cuanta cosa
hablan los medios de difusin para asegurar que esta generacin es la muestra
ms real de la irresponsabilidad humana. En conclusin y para acabar pronto el
valor universal es la responsabilidad, es decir si todo los seres humanos
furamos responsables, el mundo actual fuera totalmente diferente, es decir
todo gira en torno a la responsabilidad, y al contrario si nosotros ponemos en
prctica la otra cara del valor es decir la irresponsabilidad completamente todo
35

est perdido, el evasor fiscal evidentemente que no es responsable de sus

actos, y mucho menos de sus obligaciones fiscales, ya que si lo fuera la
evasin fiscal no existira.

Altanera o soberbia: La soberbia (del latn superbiam) u orgullo consiste

en una estima exagerada de s mismo, o amor propio indebido, que busca la
atencin y el honor. Para la Iglesia Catlica encabeza la lista de los siete
pecados capitales que escribiera Santo Toms de Aquino. La causa por la que
la soberbia ocupa este lugar tan principal se debe a que fue la pasin que
provoc la rebelin y cada del cielo del ngel Lucifer. Sin embargo conviene no
olvidar la connotacin positiva, que, ya en su origen latino, posee esta palabra;
puesto que la calificacin de un acto como soberbio puede ser sinnimo de
ptimo o de bella factura. Tambin, se toma como persona que se conduce de
manera prepotente o, incluso, grosera.
Claro ejemplo de los grandes consorcios que entre menos pagan
impuestos ms soberbios se hacen al impago voluntario de los mismos.

Intolerancia social: Es aquella donde el individuo quiere que solo su

opinin sea escuchada y no acepta las ideas de los dems. Claro ejemplo
cuando un evasor fiscal integrante de la economa informal se empea en no
pagar impuestos a pesar de saberlo, no lo hace e ignora la opinin de los
dems competidores, que aunque sea con un poco contribuyen.

36

Divisionismo: Napolen dijo: .divide y vencers. En nuestra sociedad

Cuntas veces no nos dividimos? Y quin vence? La Anarqua. En otras
sociedades se trata un conjunto de ideas aportadas por diferentes posiciones
ideolgicas. Pero una vez tomada una idea todos se vuelcan para que
funcione; ganando todos de esta forma. Se ve reflejado principalmente en los
contribuyentes que evaden al fisco con el afn de obtener beneficios fiscales a
su favor que garanticen la superioridad de su negocio, es decir no actan en
competencia leal, con sus competidores, si no que dividen con el afn de lograr
superarlos.

Perjuicio: Perjuicio es todo aquel menoscabo material o moral que

alguien sufre tanto en su persona como en sus bienes y que es causado en
violacin de una norma jurdica por la que otra persona ha de responder.
Agresiones verbales.
Continuos intentos de intimidacin.
Agresiones fsicas.
Intento de hacer al otro/otros la vida imposible.
Profundo sentimiento de odio.
Preocupacin o estrs si una de las personas involucradas no tiene por
enemiga a la otra (lo padece esta ltima).

37

Normalmente se produce en un entorno personal, debido a ciertas

diferencias que hayan surgido entre varias personas y que no hayan sido
arregladas adecuadamente. No obstante, puede haber enemistad entre ciertos
colectivos, aunque lo primero es lo ms frecuente. Puede ser consecuencia de
la envidia. El perjuicio se ve claramente reflejado en la evasin en s misma,
desde el momento en que un contribuyente decide evadir al fisco, est
perjudicando los intereses de la sociedad en su conjunto.

Enemistad: La enemistad es la relacin contraria a la amistad. Consiste

en una aversin, no necesariamente mutua, aunque s frecuentemente, entre
varias personas. Se manifiesta con:
Envidia: La envidia es un sentimiento experimentado por aquel que
desea intensamente algo posedo por otro. La base de la envidia es el afn de
poseer y no el deseo de privar de algo al otro, aunque si el objeto en cuestin
es el nico disponible la privacin del otro es una consecuencia necesaria. La
envidia

es

una

sensacin

desagradable

que

ocasiona

conductas

desagradables para los dems.

Desigualdad o no correspondencia justa y exacta: Podra ser lo referido
a una situacin en la que no todas las personas y ciudadanos de una misma
sociedad, comunidad o pas, tienen iguales derechos y obligaciones. Ejemplo
de este antivalor es la planeacin fiscal en donde los contribuyentes poderosos
econmicamente hablando dejan en planos de desigualdad a aquellos
negocios que van al da con sus operaciones, dejando un margen de utilidad
muy pequeo comparado con el de este tipo de grandes negociaciones.
38

Injusticia: La definicin sera algo difcil de establecer, pues se debe ver

el contexto en que se aplica la definicin. Pero en el ms amplio concepto sera
"El incumplimiento de un pacto". Las leyes, cdigos y/o reglamentos son pacto
entre los Hombres para poder convivir y el no cumplimiento de ellos le
llamamos injusticia. Cuando las autoridades fiscales no pueden comprobarle a
un contribuyente, indicios de defraudacin o evasin fiscal por el simple hecho
de la estructura y mala interpretacin que tienen las leyes fiscales, o por el
exceso de lagunas o resquicios legales con los que cuenta nuestra
normatividad fiscal.
Infidelidad: No trata simplemente del engao entre parejas. Tambin est
las consecuencias sobre hijos, familiares y amigos que en ocasiones sufren las
consecuencias de estos actos. La infidelidad, en s, es un acto de traicin hacia
la pareja; traicin en la confianza depositada en ella (O l). De la cual no es
posible repararse. Es como la rotura de un vaso de cristal de roca, pueden
pegarse las partes, pero su belleza habr desaparecido, es irreparable.
Ignorancia: La ignorancia es la ausencia de conocimiento. Se refiere a
un estado de permanecer ignorante o desinformado.

El hecho de que el mexicano da con da se incline por los antivalores,

tal vez sea un problema de ideologa, Paz (1950) menciona que los
norteamericanos, son crdulos, nosotros creyentes; ellos aman los cuentos de
hadas y las historias policacas (de ficcin), nosotros los mitos y las leyendas.
Los mexicanos mienten por fantasa, por desesperacin o para superar la vida
srdida. Los mexicanos son desconfiados, ellos abiertos.
39

Nosotros somos tristes y sarcsticos (hacemos bromas de nosotros

mismos, lo que demuestra nuestro masoquismo), disfrutamos de nuestras
llagas, como ellos de sus inventos. Los norteamericanos quieren comprender
nosotros contemplar. Cul es la raz de tan contrarias actitudes?

Para los norteamericanos, el mundo es algo que se puede perfeccionar;

para nosotros algo que se puede redimir. El en sistema norteamericano solo
quiere ver la parte positiva de la realidad.

Desde la infancia hombres y mujeres se someten a un inexorable

proceso de adaptacin; ciertos principios, contenidos en formulas, son
repetidos sin cesar por la prensa, el radio, las iglesias, las escuelas; sin
embargo el sadismo subyace en casi todas las formas de relacin de la
sociedad norteamericana contempornea, vivir quiere decir excederse, romper
normas e ir hasta el fin.

El propio Ramos (1987) dedica un captulo muy importante para describir

la Psicologa del Mexicano, capitulo que se complementa con la obra de
Santiago Ramrez.

Seala Ramos que la psicologa del mexicano es resultante de las

reacciones para ocultar un sentimiento de inferioridad imita en su pas la forma
40

de cavilacin europea para sentir que su valor es igual al del hombre europeo,
forma dentro de sus ciudades un grupo privilegiado que se considera superior a
todos aquellos mexicanos que viven fuera de la civilizacin.

Al mexicano le gusta recibir y no dar para explicar la psicologa de

Mxico como pueblo, menciona que somos un pueblo fraccionado con
identidades mltiples y con poderosas demandas instintivas; un pueblo cuya
constitucin le da posibilidad de libertad y cada quien la usa en forma tan
personal o arbitraria que, en ltima instancia la hace imposible. (Gonzles,
1971).

El inters Narcisa de cada persona, de cada grupo, hace que predomine,

generalmente la actuacin para s, en beneficio propio, la libertad que a cada
quien conviene especficamente y no la que convendra a la unidad nacional, lo
que tiene que producir constantes conflictos que hacen imposible el uso de una
libertad para todos igual. A esto se debe que el mexicano le gusta recibir pero
no dar, pues considera que todo el conglomerado mexicano es otra identidad
distinta a la de l.

2.2 EL TEMPERAMENTO Y EL CARCTER

Como regla general en los individuos de distintas clases sociales se
observan rasgos de carcter como la desconfianza, la agresividad y la
susceptibilidad que sin duda obedecen a la misma causa, la desvalorizacin de

41

s mismos. Nuestra psicologa es la de una raza de edades de la fantasa de la

ilusin, que sufre fracasos hasta que logre adquirir un sentido positivo de la
realidad. Nuestra raza no carece de inteligencia ni de vitalidad; lo nico que le
falta es aprender. Pero sabidura que le es necesaria no es la que se aprende
en las escuelas, sino una cierta sabidura que solo la experiencia puede dar.

Existen impulsos de voluntad de mejoramiento, pero a estos se mezclan

otros de carcter, inconsistente que desvirtan y anulan la calidad de los
primeros. A menudo se exaltan falsos valores autnticos y en ocasiones se
rechazan valores extranjeros que hacen falta en Mxico, alegando una sana
intensin nacionalista.

El ideal de nuestra cultura debe ser la realizacin de un nuevo

humanismo, esencia primaria del hombre. (Ramos, 1987).
En este sentido agregamos que la regla general, es que siempre
estamos llenos de buenos propsitos, particularmente aquellos que medimos
sobre todo cuando termina un ao, sin embargo esos propsitos se enfrentan a
otros tiempos ms difciles y en esa realidad, esos buenos propsitos se ven
disminuidos.

2.3 PSICOANLISIS DEL MEXICANO Y LA RELACIN FRENTE A SUS

OBLIGACIONES FISCALES

42

La evasin fiscal es un problema que no solo afecta a Mxico, sino que

es de ndole mundial, una de las causas de ese problema es la falta de cultura
fiscal en los ciudadanos en contribuir con el gasto pblico y cumplir con sus
obligaciones fiscales de manera voluntaria, la carencia de dicha cultura no es
exclusiva del mexicano y de ninguna manera se pretende establecer un perfil
universal del evasor fiscal, basado en un estndar de personalidad, carcter y
temperamento, ya que el hecho de que la personalidad incida en la evasin
fiscal no determina que esta sea la nica causa de que los contribuyentes
incidan en evasin fiscal.

En suma en los distintos tipos de personalidad es posible que exista

evasin, sin embargo resulta importante analizar la falta de cultura fiscal en el
mexicano claro sin generalizar que sea exclusiva de l, ya que como se
mencion la evasin es un problema que lo viven mltiples pases.

La cultura fiscal es una parte de un todo, a lo que llamamos CULTURA

en trminos generales, a lo largo del tiempo se ha credo que el mexicano
carece de cultura, o que esta es muy pobre y escasa, sin embargo como
menciona Samuel Ramos en su libro el perfil del hombre y la cultura en
Mxico no es que el mexicano carezca de cultura, simplemente que no existe
una cultura que se adapte a nuestras necesidades, menciona citado autor que
esa cultura inadaptable es el resultado de importantes sucesos histricos que
ha experimentado nuestro pas, por ejemplo la conquista por los espaoles, la
lucha de independencia y el suceso histrico de la revolucin mexicana entre
43

otros; eventos que trajeron consigo el cambio radical de todas las costumbres
del pueblo azteca mexicano.

La conquista de Mxico por los espaoles no fue ms que un golpe de

suerte, desde el momento en que Hernn Cortez descubri Amrica sin saber
tan siquiera que exista dicho continente, fue este el momento en que el antiguo
mexicano fue despojado de sus costumbres, tradiciones, religin, creencias; en
una palabra de su cultura en general, esto ocasiono que el pueblo azteca se
sintiera desprotegido, hurfano y despojado de todo cuanto era, ya que
independientemente de este cambio tan radical solo eran utilizados como
instrumento por los espaoles para labrar tierras de labor y trabajar a su favor,
sin obtener remuneracin alguna, es decir eran explotados.

Lo anterior ocasiono el descontento de la nueva Espaa y surgi la lucha

de independencia en 1810, por un grupo de criollos encabezado por un
sacerdote humilde de nombre Miguel Hidalgo, quien tuvo el valor de iniciar la
lucha en contra de la metrpoli invitando al pueblo mexicano a unirse para
lograr independizarse de Espaa, sin embargo debido a la falta de organizacin
militar del ejrcito insurgente el fracaso no tard en llegar e Hidalgo fue
fusilado; a su muerte quien asumi el mando fue Morelos quien tambin era
sacerdote, existieron despus distintos lderes pero quien finalmente logr
consumar la independencia fue Vicente Guerrero en 1821, sin embargo los
mexicanos slo se independizaban de Espaa a la Espaola el ejemplo es que
Iturbide se declara emperador del Mxico independiente.
44

En los primeros aos tras la lucha de Independencia los mexicanos se

encontraban confundidos en cuanto a su cultura esto propicio que la cultura
actual sea derivada de otras civilizaciones.

Menciona Ramos (1987) que el mexicano tiene un sentimiento de

inferioridad respecto del extranjero, dicho sentimiento se incubo desde el
momento en que el mexicano sinti inseguridad de s mismo debido al despojo
y arrebato de su cultura y trat de recuperarse mediante la inclusin de
costumbres extranjeras principalmente provenientes de Europa, los mexicanos
sentan obsesin por la cultura Europea principalmente la de Francia, lo que
ocasiono que el mexicano cayera en la imitacin, y en el momento de ver la
realidad de las carencias que existan en nuestro Pas en comparacin de
Europa se crear ese sentimiento de inferioridad el cual no se atribuye a
ninguna carencia de inteligencia ni capacidad de nuestra raza simplemente que
la imitacin de lo que no somos nos llev a sentirnos incapaces frente al
extranjero.

La imitacin que se ha practicado universalmente en Mxico por ms de

un siglo sin darse cuenta de que se est imitando ha creado un fenmeno
inconsistente al ocultar nuestra identidad provocando que el mexicano se
sienta inferior an sin serlo.

45

Menciona Samuel Ramos que la psicologa del mexicano es resultado

de las reacciones para ocultar un sentimiento de inferioridad por eso huye de s
mismo para refugiarse en un mundo ficticio que l mismo ha creado,
ocasionando un sentido de DESCONFIANZA.

El mexicano desconfa de todo incluso de s mismo motivo por el cual es

indiferente a los intereses de la colectividad y su accin es simplemente
individualista de ah una frase muy popular en Mxico primero yo, despus yo y
al ltimo yo. Existe tambin otra frase muy popular mientras yo est bien que
se hunda el mundo, es por eso que el mexicano al ser desconfiado estar
siempre temeroso de todo y ya no esperar a que lo ataquen sino que l se
adelantar a ofender, ser violento, agresivo lo que lo llevar a cometer delitos
innecesarios.

Aunado a lo anterior podra surgir una relacin del porque el mexicano

evade impuestos, y sera principalmente porque desconfa de todo, en este
caso del manejo de los ingresos pblicos por parte del gobierno, mismos que
estn constituidos con dinero del pueblo, por lo anterior se predispone y antes
de que los ingresos se usen para fines distintos al bienestar social, opta por no
pagar impuestos es decir no contribuye porque solo piensa en l y no en las
necesidades de la sociedad en trminos generales.

Menciona Tapia (2000) en su libro La evasin fiscal causas, efectos y

soluciones que el contribuyente en el deseo de procurarse mucho ms de lo
46

que exigen sus necesidades, avanza econmicamente dentro de su medio y

posibilidades hasta que la relacin comercial o industrial lo obliga a registrarse
pues tiene que expedir comprobantes fiscales y pagar impuestos; en este
momento encuentra un freno a este avance econmico bloqueando el poder
con el que crea contar. En este momento decide evadir omitiendo ingresos,
inflando deducciones o desapareciendo aparentemente del RFC con el nico
objetivo de que el avance econmico que ha logrado siga igual sin que nada ni
nadie lo pueda detener.
El mexicano ignora que vive en una mentira y como el auto engao
consiste en creer que ya se es lo que se quisiera ser, en cuanto queda
satisfecho de su imagen abandona el esfuerzo en Pro de su mejoramiento, es
pues, un hombre que no experimenta ningn cambio; a la fecha cada da son
ms los pases que superan sus crisis y se convierten en potencias mundiales
como China, Japn, Brasil, entre otros, as surgen nuevas formas de vivir y el
mexicano procura imitar a fin de sentirse igual que un hombre nativo de una
potencia mundial econmicamente hablando, lo anterior no implica que Mxico
no deba tomar modelos de otros pases simplemente que esos modelos se
deben adaptar a nuestras necesidades y no quedarnos solamente en la
imitacin, al respecto Paz (1950), coincide con Ramos en la desconfianza que
experimenta el mexicano lo cual lo lleva a no expresarse de manera autentica a
no ser que sea un da de fiesta, que se encuentre posedo por el alcohol o a
travs de la idolatra que tiene a la muerte, menciona que la mexicanidad es
una manera de no ser nosotros mismos, una reiterada manera de ser y vivir
otra cosa .

47

La Revolucin Mexicana fue otro suceso que marco la historia de

nuestro Pas y de todos los que habitamos en l, el mismo Octavio Paz
menciona que la revolucin mexicana nos hizo salir de nosotros mismos y nos
puso frente a la historia, plantendonos la necesidad de inventar nuestro futuro
y nuestras instituciones.

En sntesis la idiosincrasia de nuestro pueblo es el resultado en cierto

modo

de

los

eventos histricos importantes como

la

conquista,

la

independencia y la revolucin mexicana por citar algunos y a la forma en que

fue desprendida la cultura de nuestros antiguos mexicanos.

2.4 EL CIVISMO FISCAL DEL EVASOR

El evasor fiscal, es la persona que estando obligado al pago de impuesto
no lo hace, aquellos contribuyentes potenciales que no estn registrados; es
decir aquellos de los cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria,
ms no quiere decir que por el hecho de estar registrados y ser conocidos,
algunos de ellos no evadan, tributando incorrectamente de manera consciente,
a diferencia de aquellos a los cuales ante un error o inexactitud asumen la
responsabilidad de corregir voluntariamente. Por eso se habla de evasin legal
e ilegal.

Tambin se puede dar el calificativo de evasores a quienes declaran

parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se colocan bajo regmenes

48

especiales con el propsito de evitar el pago de impuestos, generalmente el

evasor fiscal busca la manera de no pagar impuestos de manera total o parcial
es decir omitiendo el pago de algunas contribuciones. Una de las razones de
que una persona incurra en evasin fiscal es la falta de civismo fiscal, definido
como la actitud responsable por parte del ciudadano en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de manera oportuna y voluntaria, es por dems decir
que el evasor fiscal carece totalmente de civismo fiscal al cumplir con sus
obligaciones fiscales, lo anterior no implica que los evasores fiscales
desconozcan sus obligaciones en esta materia, en la mayora de los casos
estas personas conocen perfectamente sus obligaciones fiscales, saben que
tienen una obligacin de contribuir mediante el pago de impuestos, sin
embargo no tienen la actitud responsable de cumplir con dichas obligaciones,
es decir no ponen en prctica el valor de la responsabilidad, por el contrario
ponen en prctica un antivalor llamado irresponsabilidad.

En ocasiones los evasores fiscales ignoran sus obligaciones fiscales,

aunque en la actualidad es difcil creer que existan personas ignorantes al
hecho de la obligacin de contribuir con el gasto pblico, es por ello que no se
debe descartar la ignorancia en el conocimiento de obligaciones tributarias por
parte del evasor fiscal, en este caso se incurre en otro antivalor que es la
ignorancia entendida como carencia en el conocimiento en cierta materia. El
hombre dentro de su medio y de sus posibilidades, avanza econmicamente,
hasta que la relacin del medio comercial, artesanal o industrial le obliga a
registrarse, dar recibos o facturas y pagar. En este momento encuentra un
freno en ese avance econmico que pintaba promisorio, adems de otras
49

dificultades de permisos y otros requisitos de tipo administrativo: por otra parte

la competencia se vuelve ms difcil, enfrentndose a la posibilidad de un
fracaso, al no haber medido con exactitud sus fuerzas, al desarrollar ese
instinto de poder, que en un inicio se le facilit. En ese momento donde decide
evadir (empieza a pagar, empieza a pensar cmo evadir), bien omitiendo
ingresos o inflando sus deducciones, en principio en pequeas proporciones,
que le permitan competir y le den ms ganancia personal. Si la situacin que
torn es sumamente difcil, desaparece fiscalmente y se vuelve a instalar en
otro lugar, sin importarle la legislacin que tipificara esta conducta como un
delito, esto

desde

luego del grado

de

avance que haya

logrado,

desenvolvimiento en una zona, el logro de un crdito mercantil, clientes,

proveedores, etc., que el impiden y le frenan mentalmente a desaparecer. Esta
es una realidad en el medio econmico del que empieza y que influye en el
comportamiento tributario, que da lugar a los contribuyentes no localizados,
algunos de los cuales siguen facturando a pesar de que han desaparecido,
propiciando un mercado negro de facturas.

2.5 LA EDUCACIN DEL EVASOR FISCAL

La educacin del evasor fiscal es tan variada como los mismos evasores
fiscales, es decir no existe un estndar que pueda generalizar la educacin que
tiene un evasor fiscal. Generalmente tiene un nivel educativo de licenciatura o
mayor y en algunas ocasiones cuentan solamente con educacin preparatoria.
La evasin fiscal puede ser total o parcial, la evasin total generalmente es
50

provocada por la economa informal, principalmente por comercio ambulante y

comercio establecido no registrado, debido a que no cuentan con un RFC no
contribuyen con el pago de impuestos lo que genera evasin fiscal, estudio
realizado por el tecnolgico de monterrey en relacin al comercio ambulante
revela que la mayora de las personas que integran la economa informal no
cuentan con la educacin primaria, sin embargo el nivel educativo de las
personas no justifica el incumplimiento de obligaciones fiscales.

Independientemente que este tipo de evasin fiscal es muy bajo en

relacin a la cantidad de impuestos que deberan pagar, por el bajo nivel de
ingresos que perciben, sin embargo aquellas personas con un alto nivel
acadmico son las que generalmente utilizan las lagunas de lay en su favor y
evaden al fisco, mediante el uso de la planeacin fiscal siendo esta el soporte
legal de toda elusin, es por ello que s e habla de evasin legal e ilegal,
aquellas personas que tienen un nivel educativo superior, es decir bachillerato,
carrera comercial o licenciatura, son las que generalmente tienen la intensin
dolosa de disminuir la carga tributaria, debido al alto nivel de estudios con el
que cuentan hacen uso de los vacos legales de manera incorrecta incurriendo
as en evasin fiscal.
2.6 NIVEL SOCIECONOMICO DEL EVASOR FISCAL
Aunque a nadie le gusta etiquetar a la gente en base a sus ingresos, los
nmeros son fros. En Mxico hay 6 niveles socioeconmicos, cada uno de los
cuales con diferentes ingresos y hbitos de consumo. El nivel de ingresos
familiar segn el nivel socioeconmico es el siguiente:
51

Tabla 3.1 Nivel de ingresos familiar segn el nivel socioeconmico.

Nivel

Ingreso Mnimo

Ingreso Mximo

(mensual)

(mensual)

Pesos
A/B
85,000.00+
C+
35,000.00
C
11,600.00
D+
6,800.00
D
2,700.00
E
0.00
Fuente: Niveles Socioeconmicos AMAI

Pesos
84,999.00
34,999.00
11,599.00
6,799.00
2,699.00

Podramos decir en base a esta tabla que el nivel socioeconmico del

evasor fiscal lo encontraremos en el nivel C+ (Clase media alta) que la
podemos definir como personas con ingresos o nivel de vida ligeramente
superior al medio.

PERFIL EDUCATIVO DEL JEFE DE FAMILIA.

La mayora de los jefes de familia de estos hogares tiene un nivel
educativo de licenciatura y en algunas ocasiones cuentan solamente con
educacin preparatoria.
Destacan jefes de familia con algunas de las siguientes ocupaciones:
empresarios de compaas pequeas o medianas, gerentes o ejecutivos
secundarios en empresas grandes o profesionistas independientes.
52

PERFIL DEL HOGAR.

Las viviendas de las personas que pertenecen al Nivel C+ son casas o
departamentos propios que cuentan con 5 habitaciones o ms, 1 o 2 baos
completos. Uno de cada cuatro hogares cuenta con servidumbre de planta o de
entrada por salida.

Los hijos son educados en primarias y secundarias particulares, y con

grandes esfuerzos terminan su educacin en universidades privadas caras o de
alto reconocimiento.

ARTCULOS QUE POSEE.

Casi todos los hogares poseen al menos un automvil, aunque no tan
lujoso como el de los adultos de nivel alto. Usualmente tiene un auto familiar y
un compacto. Normalmente, slo uno de los autos est asegurado contra
siniestro.

En su hogar tiene todas las comodidades y algunos lujos; al menos dos

aparatos telefnicos, equipo modular, compact disc., dos televisores a color,
video casetera, horno de microondas, lavadora, la mitad de ellos cuenta con
inscripcin a televisin pagada y PC. Uno de cada tres tiene aspiradora. En
este nivel las amas de casa suelen tener gran variedad de aparatos
electrodomsticos.
53

SERVICIOS.
En cuanto a servicios bancarios, las personas de nivel C+ poseen un par
de tarjetas de crdito, en su mayora nacionales, aunque pueden tener una
internacional.

DIVERSIONES/PASATIEMPOS.
Las personas que pertenecen a este segmento asisten a clubes
privados, siendo stos un importante elemento de convivencia social. La
televisin es tambin un pasatiempo y pasan en promedio poco menos de dos
horas diarias vindola. Disfrutan de periodos vacacionales generalmente en el
interior del pas, y a lo ms una vez al ao salen al extranjero.

Por otra parte podemos decir que el nivel socioeconmico ms apegado

a la evasin fiscal es el del nivel A/B (Clase Rica). Que la podemos definir
como a la poblacin con el ms alto nivel de vida e ingresos del pas.

PERFIL EDUCATIVO Y OCUPACIONAL DEL JEFE DE FAMILIA.

En este segmento el Jefe de Familia tiene en promedio un nivel
educativo de Licenciatura o mayor. Los jefes de familia de nivel AB se
desempean como grandes o medianos empresarios (en el ramo industrial,
comercial

de

servicios);

como

gerentes,

54

directores

destacados

profesionistas. Normalmente laboran en importantes empresas del pas o bien

ejercen independientemente su profesin.

PERFIL DEL HOGAR.

Los hogares de las personas que pertenecen al nivel AB son casas o
departamentos propios de lujo que en su mayora cuentan con 6 habitaciones o
ms, dos 2 o 3 baos completos, el piso de los cuartos es de materiales
especializados distintos al cemento y todos los hogares de este nivel, tienen
boiler.
En este nivel las amas de casa cuentan con una o ms personas a su
servicio, ya sean de planta o de entrada por salida. Los hijos de estas familias
asisten a los colegios privados ms caros o renombrados del pas, o bien a
colegios del extranjero.

Artculos que posee Todos los hogares de nivel AB cuentan con al

menos un auto propio, regularmente es del ao y algunas veces de lujo o
importados,

tienden

cambiar

sus

autos

con

periodicidad

de

aproximadamente dos aos. Los autos usualmente estn asegurados contra

siniestros.
SERVICIOS.
En lo que se refiere a servicios bancarios, estas personas poseen al
menos una cuenta de cheques (usualmente el jefe de familia), y tiene ms de 2

55

tarjetas de crdito, as como seguros de vida y/o de gastos mdicos

particulares.

DIVERSIN/PASATIEMPOS.
Las personas de este nivel asisten normalmente a clubes privados.
Suelen tener casa de campo o de tiempo compartido. Adems, ms de la mitad
de la gente de nivel alto ha viajado en avin en los ltimos 6 meses, y van de
vacaciones a lugares tursticos de lujo, visitando al menos una vez al ao el
extranjero y varias veces el interior de la repblica. La televisin ocupa parte
del tiempo dedicado a los pasatiempos, dedicndole menos de dos horas
diarias.

2.7 LAS ACTITUDES DEL EVASOR FISCAL

Predisposicin

positiva

negativa

hacia

algo,

en

el

humano

generalmente se encuentra conformada por tres componentes, cognitivo,

afectivo y conductual. (Lascris, 1961).

En la Psicologa Social, las actitudes constituyen valiosos elementos

para la prediccin de conductas, la actitud se refiere a un sentimiento a favor o
en contra de un objeto social, el cual puede ser una persona, un hecho social, o
cualquier producto de la actividad humana. (Rodrguez, 1991).
Se distinguen tres componentes de las actitudes:

56

 Componente cognoscitivo: para que exista una actitud, es necesario que

exista tambin una representacin cognoscitiva del objeto. Est formada
por las percepciones y creencias hacia un objeto, as como por la
informacin que tenemos sobre un objeto. En este caso se habla de
modelos actitudinales de expectativa por valor, sobre todo en referencia
a los estudios de Fishbein y Ajzen. Los objetos no conocidos o sobre los
que no se posee informacin no pueden generar actitudes. La
representacin cognoscitiva puede ser vaga o errnea, en el primer caso
el afecto relacionado con el objeto tender a ser poco intenso; cuando
sea errnea no afectar para nada a la intensidad del afecto.
Componente afectivo: es el sentimiento en favor o en contra de un
objeto social. Es el componente ms caracterstico de las actitudes. Aqu
radica la diferencia principal con las creencias y las opiniones - que se
caracterizan por su componente cognoscitivo -.
Componente conductual: es la tendencia a reaccionar hacia los objetos
de una determinada manera. Es el componente activo de la actitud.

Para explicar la relacin entre actitud y conducta, Fishbein y Ajzen,

(1980, citado en Rodrguez) han desarrollado una teora general del
comportamiento, que integra un grupo de variables que se encuentran
relacionadas con la toma de decisiones a nivel conductual, ha sido llamada
Teora de la accin razonada.
El nio mexicano desde muy temprano aprende las tcnicos que le
pueden ser utilices para burlar a su padre violento, agresivo, espordico y
arbitrario. Rpidamente se organizara en precoces pandillas en las que en

57

compaa de los muchachos de su edad, se dedica a hostilizar y zaherir las

figuras paternales de su ambiente. Es as como se inicia la psicopata del
mexicano, quien surge a la vida con el deseo de expresar que es muy hombre
(situacin que priva en algunos personajes de cualquier categora social, de
una manera oculta y controlada).

La imagen de la madre es visualizada ambivalentemente, por un lado se

le adora, por otro se le acusa de no haber dado un padre fuerte. La situacin
bsica es terrible anhelo de la madre, a travs de la conducta cotidiana y
religiosa del mexicano, alcoholismo y guada lupismo, son dos formas de
expresin, una psicopata, y otra sublimada. El importa madrismo del mexicano
es una mentira, con la cual tapa a los ojos de su conciencia el dolor del
abandono, la angustia o la depresin. Cuando el mexicano dice me importa
madre, est negando su realidad profunda, esa que si se expresa cuando
afirma me dieron en toda la madre (esta forma de ser, la escoge la clase media
alta, referida a toda clase de actos que la impliquen una responsabilidad y
relacionado con el pago de impuestos se expresa no pago lo impuestos, no me
descubren, me arriesgo, me importa madres; para cambiar esa expresin
despus de una accin represiva del aparto hacendario por me dieron en la
madre).
Esas contradicciones aparentes que van desde la pura madre hasta el a
toda Madre, se encuentran presentes en el inconsciente, pero afloran en el
lenguaje y a la conducta.

58

Las actitudes representan un determinante de primera importancia de la

orientacin de individuo con respecto a sus medios social y fsico, tener una
actitud implica estar listo a responder de un modo dado a un objeto social, que
hay una motivacin despierta y una accin movilizada para acercarse o evitar
dicho objeto, la importancia de las actitudes es el efecto mismo de ellas, es
decir cuando la persona tiene una accin negativa o positiva respecto de una
situacin determinada, refirindonos nuevamente a Man (1983), en donde
concluye que las actitudes no se desarrollan ni se cambian sobre la base de un
principio nico y uniforme, sino que deben ser tomados en cuenta la estructura
de las actitudes, sus bases funcionales el tipo de influencia social responsable
de su formacin inicial y lo que respecta a su mantenimiento.

Adems puede existir un cambio en las actitudes resultado de una

influencia social mediante tres momentos (Durkheim, 1974):
El consentimiento: el individuo acepta la influencia por que espera
obtener un beneficio favorable.
La identificacin: el individuo adopta actitudes de un grupo porque esto
le produce satisfaccin y adems le permite integrarse a dicho grupo.
La internalizacin: se acepta la influencia por que produce satisfaccin
intrnseca en el valor del individuo.
Otra forma de cambiar la personalidad de los individuos es a travs de
una influencia indirecta ejercida por los medios de comunicacin social, radio,
televisin, prensa; utilizando lderes de opinin, gente clave, personalidades
famosas, de un status elevado en la comunidad, artistas, famosos, entre otros.
Las actitudes que puede tener un evasor fiscal son las siguientes:
59

Indiferencia: mostrar desinters a sus obligaciones fiscales.

Temor a ser descubierto.
Agresividad hacia la autoridad fiscal.
Rechazo al cumplimiento.
Retar a la autoridad fiscal.
Mentira hacia la autoridad hacendaria.
Burla a la autoridad fiscal y sus estrategias.
Son muchas las maneras como se evade el pago de impuestos, entre
ellas se pueden enumerar las siguientes conductas ms comunes del

evasor fiscal resultado de su actitud con el fisco:

No registrarse ante el RFC.
La prdida de la contabilidad (libros contables, papeles de trabajo,
facturas,

comprobantes

de

erogaciones,

etc.)

no

justificada

debidamente.
La omisin de ingresos.
El aumento de gastos e inventarios
Omisin de activos o inclusin de pasivo inexistentes.
Creacin de deducciones ficticias (facturas falsas o apcrifas).
La falta de registro ante al RFC, de trabajadores por parte de patrones.
Alterar sistemas de informacin por expertos para ocultar ingresos.
La no expedicin de facturas, o condicionamiento para expedir

comprobantes fiscales autorizados.

Correccin de su situacin fiscal, al notar que la autoridad fiscalizadora
ha descubierto a otros evasores fiscales.
El evasor utiliza la modalidad del traspaso de su negociacin, simulando
el acto.
Fraccionar el capital, creando nuevas empresas con personalidad
jurdica propia, pero que en si son del mismo dueo.
Corregir a tiempo su situacin fiscal, cuando las autoridades fiscales los
sorprenden en prcticas indebidas, por miedo se corrigen a tiempo para
que no se descubra su verdadera situacin fiscal.
Sociedades familiares.
Empresas de papel, sociedades sin nimo de lucro, unipersonales,
acreditando un capital suscrito que no existe.
Cambiar de domicilio sin aviso a la autoridad.
No registrar Ventas al pblico y en efectivo.
Cerrar establecimiento.
60

 Tributar dentro de la informalidad, fuera del sistema financiero.

Utilizar un domicilio alterno para ocultar pruebas de su deshonesto
comportamiento.
Llevar doble contabilidad.
Llevar doble facturacin.
Fingir transacciones millonarias para tener ms deducciones (facturas
falsas).
Ofrecer en garanta fiscal bienes inservibles, o bienes que no son de su

propiedad.
Crear nuevas empresas, dejando inactivas las que adeudan.
Declarar partidas arancelarias menores a las reales.
Adulterar documentos.
No utilizar papel calca en la realizacin de facturas, y llenar la copia de

manera distinta y en monto menor a la original.

Destruir equipos informticos para evitar ser sancionados.
Comercializar productos no registrados en la contabilidad.
El evasor fiscal amenaza con suicidarse o amenaza a la autoridad con el
padecimiento de una enfermedad para evitar una auditoria.

Con base en lo anterior se describe la relacin que existe entre las

actitudes y la conducta de los evasores fiscales, dicho de otra manera la
conducta o accin de los contribuyentes al inclinarse por la evasin fiscal, va a
depender de su actitud que tenga hacia las autoridades fiscales, provocada por
creencias, evaluaciones convicciones, presin social, intenciones, conceptos
incluidos en la teora de la accin razonada. Para ejemplificar lo siguiente serie
el caso de un contribuyente que le tiene miedo al fisco debido a las veces a que
ha sido testigo de la manera en que la autoridad lleva a cabo un embargo de
bienes, por lo anterior su conducta ser de no evasin fiscal, sin embargo
aquella persona que nunca ha recibido ni siquiera un requerimiento y no ha
presenciado la forma en que las autoridades fiscales llevan a cabo sus
61

facultades de comprobacin seguramente tendr conductas inclinadas a la

evasin, esto va a depender en gran medida de la personalidad de cada sujeto,
arraigado principalmente al temperamento y al carcter.

62

CAPTULO III.
PROBLEMTICA DE LA EVASIN FISCAL

63

CAPITULO III
PROBLEMTICA DE LA EVASIN FISCAL

3.1 ANTECEDENTES DE LA CORRUPCIN

La corrupcin, es un fenmeno que a menudo se trata y califica como si
fuese un mal contemporneo, cuando es al contrario, tan antiguo como la
invencin en Egipto de la balanza, smbolo de la aceptacin por parte de la
sociedad de la idea del juicio objetivo.

En efecto, las huellas que existen sobre este particular confirman que la
corrupcin tiene una vieja historia, misma que, incluso, puede dividirse en las
siguientes pocas: entre aproximadamente el ao 3000 a. C. y el 1000 d. C., en
la que se va desarrollando la idea de no tener que reciprocar por actos
gubernamentales, contra las normas de reciprocidad que fundamentaban a las
sociedades, cuyos gobernantes eran al mismo tiempo receptores de ofrendas y
jueces.

Un segundo periodo sera entre el ao 1000 y el 1550, en el que el ideal

de la no reciprocidad o anticorrupcin dominaba las expresiones religiosas y
literarias y se intentaba aplicarlo en sucesivas corrientes de reforma.

Por lo que hace al mbito anglosajn, donde ms xito se logra en esta

empresa, el tercer periodo empieza en el siglo XVI, con esa noble idea
incorporada a las biblias editadas por entonces, as como en las obras de

64

teatro y la ley, culminando en el siglo XVIII, al ser proclamada norma para el

Imperio Britnico.

Cabe recordar que Hammurabi, el ms famoso legislador de la

Antigedad, aunque no se refiere concretamente al tema, decret que el fuerte
no deber oprimir al dbil y la justicia deber proteger al hurfano y a la viuda,
lo que conlleva una advertencia a quien falte a ese deber por causa indebida,
as como en los tiempos del profeta Ezequiel la violacin de la regla tica
contra el soborno era considerada una ofensa similar al desastre nacional
ocasionado por un ejrcito extranjero y ameritaba el castigo divino.

Por su parte, San Agustn toca el tema de manera contundente en carta

dirigida al gobernador de frica, Macedonio, en el ao 414, respondiendo a la
crtica del gobernante sobre su intervencin en casos penales para solicitar
clemencia.

Acepta en la misma que todo criminal tiene la obligacin de restituir

cualquier propiedad adquirida indebidamente, de lo contrario sus pecados no
sern perdonados, pero advierte que stos no lo sern nunca en el caso de
otros pagos, por ejemplo los hechos a un juez o a un testigo.
Por lo expresado y por lo que adems se sabe, de hecho la corrupcin
por medio del soborno es un fenmeno universal, y todas las culturas, con
pequeas excepciones, desaprueban los actos de reciprocidad, entendindose
por tales las ddivas a cambio del favor de un funcionario.

65

Por lo que hace a nuestro medio, en particular, las narraciones sobre la

aplicacin del derecho hispnico vigente en las tierras de la Corona espaola
dan cuenta ya de medios de control, consistentes sobre todo en las visitas y en
los juicios de residencia. Las primeras, que podan darse en el momento en
que la sospecha o la denuncia surgieran, mientras las segundas slo exigan al
terminar su mandato la autoridad residenciada.

El

propio

Hernn

Corts,

gobernante

de

Mxico

despus

de

conquistarlo, fue sujeto a un juicio de residencia por su irregular forma de

actuar como tal.

No siempre fue igual el juicio de residencia en la Nueva Espaa. Con el

tiempo se fue ampliando y perfeccionando hasta adquirir las caractersticas
siguientes: podan ser sujetos del mismo los virreyes, gobernadores, militares,
intendentes, presidentes de audiencias y oidores fiscales, entre otros; la mayor
persecucin era contra las infracciones administrativas que redundaba en
perjuicio para la Real Hacienda, con lo que se sobrepona el inters fiscal al
poltico y al buen tratamiento de los particulares, sin que por ello pueda decirse
que se olvidaran otros aspectos de la accin gubernativa de los virreyes, ya
que el objeto no era slo fiscalizar lo actuado, sino demostrar con la sentencia
el fiel cumplimiento de las obligaciones del cargo, para que as el aludido
pudiera acceder a nuevos empleos. Es de sealar tambin que el rey poda
dispensar el juicio de residencia a aquellos funcionarios de quienes le constare
su buen actuar pblico y, finalmente, que, el juicio fue un instrumento eficaz
para sanear la burocracia indiana y muestra de ello son los mltiples casos de

66

funcionarios que fueron condenados a elevadas penas pecuniarias o a la

privacin de oficio.
La corrupcin es un hecho real en nuestras sociedades; pero no es
prerrogativa de un pas, partido, profesin o grupo. La corrupcin puede
aparecer, an en los mbitos ms inesperados de la interaccin entre los
hombres: lo mismo entre los particulares, entre particulares y gobierno o al
interior del propio gobierno; y ocurre por la combinacin de dos factores: el
desvo de los valores ticos en la conducta de algunos individuos y una
situacin propicia para el ilcito. No en vano la sabidura popular ha reconocido
este hecho por siglos a travs de refranes tales como: En arca abierta hasta el
justo peca, o La ocasin hace al ladrn.

Para presentar no slo el estudio de la corrupcin desde una perspectiva

terica o conceptual, sino en su faceta real, al utilizar ejemplos verdaderos en
los que es posible identificar desde el caso individual y aislado, hasta
situaciones en las que la corrupcin ha alcanzado niveles de sistematizacin y
organizacin sofisticadas.
Qu pueden hacer los servidores pblicos en los pases en desarrollo,
como por ejemplo los latinoamericanos, ante la tentacin de jugosos sobornos
por parte de empresas fundamentalmente europeas y japonesas, que pueden
deducir de impuestos en sus respectivos pases sumas importantes de dinero
erogadas ms all de sus fronteras?
Cmo recibir el dinero, sobre todo si los montos son importantes?
En efecto, y aunque resulte inverosmil, distintos pases industrializados,
notablemente en Japn, Francia, Alemania, Holanda y Suiza, al menos hasta

67

finales de 1997, eran deducibles de impuestos las ddivas que sus empresas
otorgaban a funcionarios pblicos de otros pases.
3.2 QUE ES LA CORRUPCIN
La corrupcin corroe y debilita lo que toca, toma de lo colectivo para
beneficiar a lo particular; en el proceso, genera efectos perjudiciales sobre la
equidad y la eficiencia en la asignacin de recursos: afecta ms a quienes
menos tienen y desperdicia energas y esfuerzo. Pero el ms grave efecto de la
corrupcin es, quiz, que prospera clandestinamente al margen de las normas
y del respeto a la moral pblica, lo que acaba por socavar la confianza en las
instituciones e inhibir la bsqueda del bien comn.

La palabra corrupcin se deriva del latn currupto, que significa

putrefaccin, alteracin, o falsificacin. (Garca, 1993).
Para entender la corrupcin y sus consecuencias, as como para disear
polticas de combate y prevencin, no basta indagar los casos individuales que
se presentan aqu y all, y el carcter ms o menos permisible de una u otra
prctica, sino que se requiere adems examinarla desde el punto de vista de la
sociedad como un todo, tratando de identificar los elementos que influyen en su
aparicin y desarrollo y, a la vez, precisar desde esta perspectiva sus efectos
netos: a quienes beneficia y a quienes perjudica y sus costos implcitos.

La importancia de ponderar adecuadamente estos elementos se justifica

al amparo del impacto nocivo que los actos ilegales pueden generar.

68

La corrupcin, es un efecto y no una causa. Es un efecto del alto costo

de la legalidad. Mientras no lo veamos as, podemos llenarnos la boca con
frmulas retricas y con condenas ms o menos generales, pero nunca
produciremos instituciones ms honestas. Este error de percepcin deriva de
otro menos frecuente: creer que las leyes son gratuitas, que el derecho es
neutral.

Esta idea es sencillamente una equivocacin. La ley no es gratis. La ley

no es neutral. Tiene costos y beneficios. Altera la forma como las personas se
comportan. Modifica los medios puestos a disposicin de las personas para
tomar decisiones en los mercados. La economa de la ley es entonces
fundamental para entender el problema de la corrupcin. La corrupcin es una
consecuencia de una mala economa de la ley.

Cuando el costo de la legalidad excede su beneficio, la ley se incumple.

En ese contexto, hay dos posibilidades. Cuando la ley es excesivamente
costosa, los ciudadanos estn puestos frente a una disyuntiva, hacen cosas
que legalmente estn prohibidas o no las hacen.

Aunque se condenase la corrupcin moralmente, los estudiosos de la

dcada de los sesenta y setenta volcaron su actividad investigadora en
entender los posibles efectos dainos y las medidas para combatirlos. En ese
tiempo el tema se abord slo para describir y explicar a la corrupcin, siendo
notoria la renuncia a formular prescripciones, la dificultad de obtener
informacin y datos confiables, y la naturaleza normativa del problema, son

69

algunos de los argumentos esgrimidos para justificar tan desafortunada

omisin.

La falta de estudios sistemticos de la poca se debe tambin al hecho

de que a la corrupcin se le haya considerado como un asunto marginal,
frecuente en pases menos desarrollados, pero aparentemente irrelevante en
otros contextos.

No obstante estos perjuicios, la aparicin de la corrupcin en pases con

economas y sistemas polticos desarrollados ha llamado recientemente la
atencin, una y otra vez, sobre el carcter universal del fenmeno y, en
consecuencia, la necesidad de entenderlo mejor.
Algunas prcticas que hoy se condenan han tenido una larga historia
an dentro de Estados con slidas tradiciones administrativas. Por ejemplo, la
venta de cargos pblicos, practicada y defendida extensamente entre los siglos
XVII y XVIII, en Europa, se empez a proscribir con la aparicin de las
burocracias modernas, inicialmente en Prusia y luego en el resto del
continente, a partir de la segunda mitad del siglo XIX.

De igual manera, el concepto de ilegalidad que la opinin pblica de un

pas tiene puede ser tambin muy variable. Lo que se considera corrupto se
transforma a medida que cambian los valores en una sociedad, pinsese que si
todos estn inmersos en la misma actividad, es ms difcil condenarla.

70

El sistema era as. Todos hemos pecado, dira Bettino Craxi, uno de los
principales polticos involucrados en los recientes escndalos italianos.

Esto ltimo es particularmente cierto con respecto a la relacin que

existe entre la percepcin de la corrupcin y el desempeo econmico de la
sociedad en la que ocurre. Little y Herrera, refirindose a Venezuela, hacen
notar que en tiempos de bonanza, cuando reina el optimismo, la corrupcin aun
sin ser aprobada, tampoco es condenada, sin embargo, al llegar tiempos ms
difciles el pblico busca chivos expiatorios y los encuentra entre aqullos que
se enriquecieron en los tiempos de prosperidad.

En 1992, Stephen Morris argumentaba lo mismo respecto a Mxico,

afirmando que en los tiempos de crisis la poblacin soporta menos prcticas
indebidas que en tiempos de bonanza.

La crisis econmica transform la corrupcin, hizo descender el umbral

de lo que desde haca mucho tiempo constitua un nivel aceptable o permisible
de corrupcin. Una situacin a la inversa se present en 1977. Para entonces,
Mxico enfrentaba una crisis econmica y viva una campaa anticorrupcin. El
boom petrolero de 1978, afirma Morris, hizo desaparecer ambas.

3.3 CORRUPCIN EN LA SOCIEDAD.

Las observaciones precedentes sugieren que para orientarse en el
estudio, la literatura sobre el tema ha incidido desde hace mucho tiempo en el
aspecto moral que involucra y en el papel que juega en el mbito de lo pblico.

71

Sin embargo, hay que admitir que la corrupcin no es prerrogativa del gobierno,
sino que involucra a la comunidad entera, incluyendo a los sindicatos, a la
iniciativa privada y a la sociedad civil.

Se trata de una prctica que perjudica a todos y que puede aparecer en

cualquier contexto y en cualquier actividad humana, ya sea pblica o privada.
Mltiples intentos de definicin vinculan las normas sociales (aquellas
que regulan una prctica cualquiera de similar naturaleza: jurdica, religiosa,
deportiva, profesional, etc.) con el concepto de autoridad, en su aceptacin
general. En este sentido, se llama autoridad a quien decida.

Diversas autoridades pueden decidir asuntos acadmicos, religiosos,

deportivos, etc. La responsabilidad que la decisin conlleva involucra tambin
deberes que estn definidos por la posicin que se ocupa y la prctica de que
se trate.

Adems de la autoridad, hay una o ms personas, con capacidad de

decisin o sin ella, que tratan de obtener un resultado favorable, para s o para
otros, mediante acciones que estn prohibidas por el marco normativo de la
prctica en cuestin.

Estos son beneficios extraordinarios que no se encuentran considerados

dentro del conjunto que normalmente recibe quien se encuentra en la posicin
de que se trate, desde esta perspectiva, la corrupcin es la violacin de una

72

obligacin por parte de alguien con capacidad de decisin, con el objeto de

obtener adicional que no se deriva funcionalmente de la posicin que ocupa.

3.4 COSTOS DE LA CORRUPCIN

Resulta obvio afirmar que la corrupcin supone un beneficio individual
para quien la emplea: el que la prctica busca ganar ms de lo que expone y, si
es exitoso, posiblemente lo consiga. Esta lgica podra emplearse para
conseguir fines ilegtimos innumerables: desde venderle fraudulentamente al
gobierno o sobornar a una autoridad judicial para obtener una sentencia
favorable; pasando por los ms comunes de evadir o disminuir una multa por la
realizacin de una falla administrativa o de trnsito; o conseguir un servicio,
una licencia, un permiso o una concesin, pero incurriendo en un acto ilegal
para obtenerlos en forma ms rpida o menos costosa.

En todos estos casos se genera un dao social, ya sea porque el Estado

acaba por adquirir bienes o ms costosos o de menor calidad; porque se
violenta el estado de derecho y la justicia se inclina en contra de quienes
menos tienen; por la prdida de ingresos pblicos; o porque se otorgan
derechos a quienes, en principio, no reunan las condiciones normativas para
merecerlos.

Por ello, el problema consiste precisamente en que el beneficio

individual se obtiene a cambio de un engao que la sociedad finalmente paga.
De hecho, el dao se percibe mejor desde la perspectiva de la sociedad en su
conjunto, vista as, la corrupcin es perniciosa porque la suma de todos los

73

costos

incluyendo

aquello

que

los

economistas

denominan

como

externalidades es generalmente mayor a los beneficios que a travs de ella

recibe ste o aquel individuo.
Estos costos no son tan insignificantes como pudiera pensarse. Las
prcticas ms o menos generalizadas de corrupcin no slo vulneran el Estado
de Derecho, incluyendo las instituciones bsicas de la sociedad, sino que
adems pueden desperdiciar recursos pblicos, disminuir la inversin, tanto
extranjera como domstica, retardar el crecimiento de la economa y minar la
gobernabilidad y la confianza ciudadana, entre otros mltiples efectos.

3.5 AMBITOS DE LA CORRUPCIN

Resulta indispensable distinguir entre distintos mbitos en los que se
cometen actos indebidos. Distinguiendo entre corrupcin privada y corrupcin
pblica, y dentro de esta ltima: la corrupcin poltica de la corrupcin
administrativa.

Atendiendo a esta clasificacin, la corrupcin poltica sera la ms grave

ya que alcanza la esfera donde se definen los asuntos que conciernen o
afectan a los miembros de toda una comunidad.

La corrupcin poltica tiende a inhibir la manifestacin ideolgica de los

ciudadanos, toda vez que lo que podra conseguirse mediante la organizacin y
la accin concertada, no se puede lograr sino a travs de negociaciones y
acuerdos individuales de carcter privado, muchas veces en forma encubierta,
aunque stos tengan que ver con cuestiones de inters general. De esta

74

debilidad en el mbito pblico se deriva una apata por lo que es comn, y un

empobrecimiento de los derechos civiles y las libertades.

Por ello, cuando la corrupcin se expande en este mbito, las

instituciones polticas se vuelven ftiles y el rgimen, autoritario. De este
problema se derivan los vnculos de la corrupcin con otros fenmenos
polticos, en los que se ataca un conjunto de reglas e instituciones a las que ya
no se conceden legitimidad, por estar corruptas.

La corrupcin poltica estara vinculada con los procesos electorales y

con la inhibicin de la competencia libre y equitativa por el ascenso al poder o
todas aquellas acciones ilegales y/o inmorales que busquen preservar y
mantener el control de una sociedad. Un ejemplo se encuentra en los delitos
electorales que se pueden cometer para conseguir tal fin, o bien en la amenaza
de la renovacin de una concesin estatal de radio o televisin en caso de no
manifestar parcialidad a favor de las acciones llevadas a cabo por el gobierno
en turno, etc., controles informales tales como el escndalo y la opinin pblica;
junto a otros formales como los pesos y contrapesos de los poderes pblicos o
como las instituciones u organismos encargados de la organizacin y
calificacin de las elecciones (en Mxico el INE y el TRINE ) son instrumentos
para la prevencin y combate de las formas de corrupcin poltica.

La corrupcin administrativa, por su parte, comprende el conjunto de

situaciones relacionadas con las violaciones normativas y los abusos que
comete un servidor pblico en un cargo oficial en beneficio propio o de

75

terceros, incluye todo tipo de transacciones que se realizan tanto al interior del
aparato gubernamental como fuera de l, en las interacciones entre servidores
pblicos y particulares.

El estudio sistemtico de la corrupcin administrativa fue iniciado en

tiempos recientes por Joseph Nye. Este investigador argumentaba que esa
modalidad de corrupcin es una conducta que se desva de los deberes
normales de un cargo pblico por consideraciones privadas (familia, amistad),
pecuniarias o de estatus; o aqulla que viola normas restrictivas de cierto tipo
de influencias en beneficio privado.
Los componentes que la definicin de Nye emplea y que son propios del
sector pblico:

La desviacin de una conducta esperada o normada.

La bsqueda de un beneficio a travs de esa misma desviacin.

La vinculacin de estos componentes permite distinguir a la corrupcin

de otras anomalas, tambin presentes en las administraciones pblicas,
ineficiencia, negligencia, trato discriminatorio a subordinados, etc.

De igual manera, conviene apuntar que aunque este estudio se centra

en la administracin pblica, tambin analizar la posible participacin de la
iniciativa privada en la corrupcin administrativa, ya que el anlisis de la
corrupcin en general muestra que no hay razones para excluirla del problema.

La distincin entre corrupcin poltica y administrativa permite analizar

grupos ms restringidos de prcticas y acciones, facilitando as el estudio
76

sistemtico de las distintas formas que adopta, como de las medidas ms

apropiadas para combatirlas.

La relevancia de esta separacin se hace patente, adems, si se

considera que cambios en el sistema poltico no conllevan necesariamente la
eliminacin de prcticas corruptas al interior de una organizacin de la
administracin pblica, sea sta federal, estatal o municipal, ya que el
fenmeno puede aparecer, en cualquier sistema de gobierno o bajo la
administracin de cualquier partido poltico, una vez establecida, la corrupcin
administrativa puede gozar de una relativa autonoma respecto del entorno que
le dio origen, y se requieren instrumentos y medidas especficas para
eliminarla.

3.6

EN

BUSCA

DE

UNA

ORIENTACIN

PARA

POLITICAS

ANTICORRUPCIN
La corrupcin en Mxico ha sido abordada desde mltiples perspectivas,
pero rara vez con el propsito de distinguir los elementos que permitan
controlarla. Es una carencia si se considera que existe un consenso casi
universal en condenarla.

De igual manera en el estudio de la administracin pblica abundan

trabajos sobre aspectos vinculados, como los sistemas de control, de
administracin de personal o de responsabilidades. Sin embargo, el tratamiento
especfico y riguroso de la corrupcin administrativa ha sido relativamente
escaso y en algunas reas casi inexistentes.

77

3.7 EL ESTUDIO DE LA CORRUPCIN ADMINISTRATIVA EN EL

CONTEXTO MEXICANO
El objetivo es entender la organizacin y el desarrollo de las formas de
corrupcin administrativa en Mxico, as como identificar las herramientas que
se han utilizado para controlarlas y reducir sus impactos negativos. Esta
aproximacin, realizada desde una perspectiva de polticas pblicas, que
permite identificar los factores que han llevado a xitos o fracasos, no slo
pueden arrojar nueva luz sobre el entendimiento del fenmeno en sus distintas
formas, sino permitir adems, un control eficaz de las causas que lo originan.

De hecho, adentrarse en esa literatura muestra algunos de los

problemas y posibilidades que ofrece el estudiar la corrupcin en la
administracin pblica.

Como Christopher Hood, afirma en su estudio de la retrica

administrativa, dependiendo de su orientacin terica, los estudiosos de la
administracin pblica y los sistemas polticos tienden a privilegiar ciertos tipos
de variables y soslayar otras.

En el caso de Mxico, la mayora de los estudios se han realizado desde

enfoques que buscan identificar las fuentes de inercia y cambio del problema
con el fin de condenarlo. Aun cuando ello sea necesario, no es suficiente: en el
afn de erradicarlo y, de no ser esto posible (pues siempre pueden presentarse

78

casos aislados de desviaciones de conducta de servidores pblicos), s

controlarlo para evitar al mximo su proliferacin.

Como seala Delgadillo (1992) en su libro El Derecho Disciplinario de la

Funcin Pblica que Los funcionarios pblicos en trminos generales son poco
eficientes y nada celosos, cuando no corruptos y sin embargo muy raramente
se les aplica las dolorosas medidas de un rgimen disciplinario.

Desde luego, para ello se requiere distinguir sus componentes, prcticas

y efectos, lo que rara vez se ha hecho ms all de unos cuantos enunciados
generales.

Una razn quiz ms a fondo para explicar esta carencia puede ser el
todava incipiente vnculo entre el sector pblico y la academia en Mxico, en
temas de modernizacin y de reforma de la administracin pblica. Por
ejemplo, refirindose al tema de la modernizacin administrativa en Mxico,
Mara del Carmen Pardo seala que se cuenta con informacin que explica, a
travs de las exposiciones de motivos de diversas leyes, el surgimiento de
dependencias y entidades; sin embargo, se carece de documentacin sobre
diagnsticos, anlisis y consideraciones diversas que justificaron los cambios,
este problema se agrava en un tema como la corrupcin, que por el carcter
secreto de la actividad, es difcil conseguir informacin confiable.

El resultado de estos desencuentros y carencias no es slo la escasez

de estudios sobre la corrupcin administrativa, sino adems la ausencia de una

79

orientacin acadmica de poltica pblica en las reas de diseo y aplicacin

de instrumentos y mecanismos efectivos para combatir el fenmeno en las
distintas dependencias y entidades, en este terreno, la administracin pblica
ha debido aprender de su propia experiencia. De ah que sea necesario
incrementar la informacin sobre las reas de investigacin y realizar ms
estudios sobre el tema.

Debemos considerar primero que la literatura no distingue entre la

corrupcin administrativa y el de la corrupcin poltica, y cuando lo hace tiende
a resaltar el hecho de que ambas suelen ser consistentes entre s.

Existen estudios de otros pases que muestran avances importantes en

el combate a la corrupcin poltica, pero no se reflejan necesariamente en una
disminucin consecuente de la corrupcin administrativa, sino ms bien al
contrario: los cambios que reducen la corrupcin electoral permiten el acceso al
poder a grupos sin existencias administrativas, a cuya sombra renacen formas
de corrupcin que haban sido ya controladas o erradicadas por las
administraciones salientes.

En segundo consideraremos que la mayora de los estudios, realizados

generalmente desde la perspectiva de la historia, la ciencia poltica y, en menor
medida, desde la teora de la administracin pblica, tienden a centrar su
anlisis en la sociedad, incidiendo en variables institucionales muy generales
que difcilmente pueden precisarse y modificarse en el corto o mediano plazo
desde la propia administracin pblica, tales como la capacidad de movilizacin

80

de la sociedad civil o las funciones que supuestamente la corrupcin puede

cumplir para integrar y estabilizar a un sistema poltico.

Por ltimo, la tercera consideracin es que tiende a dejar al lado los

avances logrados desde la economa y la teora de las polticas pblicas para
comprender las causas, evolucin, y consecuencias de la corrupcin
administrativa, y que han mostrado ser tiles en el diseo de estrategias
efectivas de lucha.

81

CAPITULO IV
CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL

82

CAPITULO IV
CAUSAS DE LA EVASION FISCAL

4.1 GENERALIDADES DE LA EVASIN EN MXICO.

La evasin fiscal es un fenmeno social y de moral pblica de todos los
tiempos, que se da en todos los pases, desarrollados y en vas de desarrollo
en mayor o menor grado y se explica a travs de diferentes manifestaciones de
la poblacin, de tipo psicosociolgico, que van desde el simple rechazo,
pasando por la alteracin o el engao doloso, el error involuntario, hasta la
planeacin financiera; en otros casos, se da por simples razones de necesidad
y supervivencia econmica.

Por lo que se refiere a nuestro pas, tambin existen esas causas de

evasin, pero hay un en especial y ms arraigada en nuestro pueblo, sta la
idiosincrasia, que por razones antropolgicas han heredado en la gran mayora
de nuestra gente, una forma nica de pensar del pueblo a travs de
generaciones, con la creencia an persistente de que roban los impuestos, en
la aseveracin de que para qu pago si se lo van a robar, situacin que se
confirma de otra manera, por algunos hechos que aunque ajenos a los

83

impuestos, constituyen ejemplos de corrupcin en todos los niveles de gobierno

y sin importar la jerarqua de los funcionarios, desde los ms altos puestos
pblicos, hasta los de nfima categora; sobre todo en los ltimos aos que han
salido a la luz pblica, hechos que demuestran cmo se aprovechan los
puestos pblicos para hacer negocios personales en un abuso de influyentismo
y prepotencia; siendo sta una de las razones ms Importantes para el rechazo
en el pago de los impuestos.

Una parte importante de la evasin, es en especial la de la economa no

registrada, o economa informal, la que genera empleos, que transita
mercancas (algunas de dudosa procedencia) y que produce ingresos; su
importancia, en sentido negativo para el pas, radica en que constituye una
economa que no se contabiliza en el producto nacional bruto, por tanto es una
economa ficticia, no son reales, propicia un efecto multiplicador de mal ejemplo
y de la cultura del no pago, alienta la economa informal y restringe los
recursos del Estado impidiendo la redistribucin del ingreso por medio de
servicios pblicos a los sectores ms necesitados.

Si a estos ingredientes agregamos que existe en nuestro pas, una

insuficiente y mnima cultura fiscal, que no ha podido incluirse con la suficiencia
requerida en los programas oficiales de educacin, a pesar de algunos intentos
aislados; sumando a ello el problema econmico por el que ha atravesado el
pas en los ltimos dieciocho aos, agravado por la crisis de diciembre de
1994, y las crisis de ltima generacin que ha originado un explosivo
desempleo que a su vez lleva a crear subempleos en la economa informal,

84

acrecentndola con todos los problemas que acarrea, tales como: la invasin
de calles que afectan la vialidad, robo de luz, insalubridad, basura, mercanca
robada, o auto robada, sub facturada, contrabando, mafia e intereses creados
en su organizacin, corrupcin etc.
Situaciones que constituyen problemas para la sociedad, para el
comercio organizado y para el Estado que no ha sabido o no ha querido
enfrentar este problema.

4.2 USO DE LOS RECURSOS PUBLICOS.

Los recursos pblicos constituyen el conjunto de riquezas que el Estado,
Provincia o Municipio obtiene para poner en ejecucin las funciones y los
Servicios pblicos, en virtud de una disposicin legal. Es decir los recursos
pblicos son aquellos con los que cuentan las instituciones pblicas y que son
dotados por el estado a las alcaldas o gobernaciones para llevar a cabo todo lo
concerniente a la planificacin de obras del estado.

Los ingresos pblicos forman parte de los recursos pblicos y se definen

como toda percepcin en dinero, especie, crdito, servicio o cualquier otra
forma que modifique el patrimonio, segn (Mabarak, D. 2004) los ingresos
pblicos son los recursos econmicos con los que el estado hace frente a los
gastos gubernamentales. Como se mencion anteriormente pese a que existen
distintas formas de recursos pblicos, los ms importantes son los econmicos,
llamados ingresos pblicos, debido a la necesidad de liquidez que el estado
enfrenta en el cumplimiento de las necesidades que demanda la sociedad.

85

El uso de los recursos pblicos es sinnimo de lo que llmanos gasto

pblico, con el fin de que sea entendible el uso que tienen los ingresos
pblicos,
se har una breve descripcin de los ingresos pblicos que obtiene el estado.

Las clasificaciones de los ingresos pblicos son muy diversas, sin

embargo en esta investigacin se utilizara una clasificacin sencilla y concreta
en razn a su percepcin; segn Mabarak (2004), los ingresos pblicos pueden
ser:

Ordinarios
Extraordinarios

Los ingresos pblicos ordinarios son los que obtiene el estado en forma
regular durante un ejercicio fiscal, el cual abarca el ao natural es decir del
primero de enero al 31 de diciembre, para hacer frente a los gastos pblicos
planeados para el mismo ejercicio.

Por su parte los ingresos extraordinarios son los provenientes en forma

espordica como son los de bienes patrimoniales, para hacer frente a alguna
circunstancia no planeada que haga necesaria dicha percepcin, generalmente
los ingresos ordinarios tienen sus antecedentes como ingresos extraordinario s,
sin embargo cuando el gobierno se percata de su alta recaudacin los
convierte en ingresos ordinarios, un claro ejemplo es el impuesto sobre
tenencia de automviles, cuyo objetivo era financiar el mundial de futbol de
1986 tiempo en el cual Mxico fue sede, sin embargo debido a la alta
recaudacin se convirti en un ingreso ordinario vigente a la fecha.
86

Con base en las caractersticas anteriores y de acuerdo a lo que estable

el cdigo fiscal de la federacin vigente en su artculo 2 para la clasificacin de
las contribuciones, los ingresos ordinarios se clasifican en:
a) Impuestos
b) Aportaciones de seguridad social
c) Contribuciones de mejoras
d) Derechos
e) Accesorios de las contribuciones (recargos, sanciones, gastos de ejecucin)
f) Productos
g) Aprovechamientos

Segn mencionado artculo la definicin de impuesto nunca aparece, es

decir el cdigo fiscal de la federacin no define lo que es un impuesto, solo
menciona lo siguiente impuestos son las contribuciones en ley que deben
pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica
o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las que sealan las
fracciones II, III Y IV de este artculo

Por lo anterior se concluye que impuesto es todo lo que no sea

aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, y derechos.

Con referencia a las aportaciones de seguridad social dicho artculo

menciona en su fraccin II.

87

Aportaciones de seguridad social: Son las contribuciones establecidas

en ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el
cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo estado.
Las contribuciones de mejoras: Son las establecidas en ley a cargo de
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas. (Art. 2 CFF, FRACCIN III).

Por su parte los derechos se definen como: Las contribuciones

establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio
pblico de la nacin (Art. 2 CFF, FRACCIN IV).

En relacin a los accesorios de las contribuciones, estos pueden ser

recargos, sanciones, gastos de ejecucin.

Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el

estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes de dominio privado.
Ejemplo son los rendimientos de la lotera nacional o de pronsticos
deportivos.

Los aprovechamientos se definen como: Ingresos que percibe el estado

por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los

88

ingresos derivados de financiamiento y de los que obtenga los organismos

descentralizados y las empresas de participacin paraestatal.

Ejemplo son las multas por infracciones, indemnizaciones por daos

causados a los bienes del gobierno, ingresos procedentes de herencias
legados y donaciones o bien cooperaciones de las entidades federativas y
municipios para obras de alcantarillado, electrificacin, etctera.

Los ingresos extraordinarios del estado son:

a) Impuestos extraordinarios
b) Derechos extraordinarios
c) Emprstitos
d) Emisin de moneda
e) Expropiaciones
f) Servicios personales
Segn Mabarak (2004), los ingresos de acuerdo a su naturaleza pueden
ser financieros y fiscales, los primeros son los que obtiene el estado en
trminos generales por la explotacin de los bienes propios, o los que obtiene
por en su carcter de persona moral, en tanto los ingresos fiscales son aquellos
que derivan de la aplicacin de una ley, adems son susceptibles de ser
sometidos a un procedimiento de ejecucin es decir embargo de bienes y
remate para as satisfacer el inters fiscal por dicho adeudo.

89

Los ingresos fiscales se insertan en un documento que se llama ley de

ingresos, cuya aprobacin es un verdadero conflicto que enfrenta nuestro pas
ao con ao, y se compone de los siguientes rubros:

Impuestos
Contribuciones de mejoras
Derechos
Productos
Aprovechamientos
Ingresos de organismo e ingresos
Aportaciones de seguridad social
Ingresos derivados de financiamiento

Es importante recalcar la importancia de la estructura de los impuestos

en nuestro pas, en el ejercicio 2010 la ley de ingresos menciona los siguientes
impuestos:

Impuesto sobre la renta

Impuesto empresarial a tasa nica
Impuesto al valor agregado
Impuesto especial sobre produccin y servicios
Impuesta sobre tenencia
Impuesto sobre automviles nuevos.
Impuesto a los rendimientos petroleros
Impuesto al comercio exterior
Impuesto a los depsitos en efectivo
Accesorios

La naturaleza de los recursos pblicos es jurdica, establecida por la ley

Nullum tributun sine legen. Los recursos tenan como nica finalidad la de
cubrir los gastos improductivos que necesariamente deba efectuar el Estado a
los fines de cumplir sus funciones de polica, justicia y ejrcito que le estaban
reservadas, derivado justamente del sistema de ayuda.

90

El estado moderno asume ciertas actividades econmicas e industriales,

antes desconocidas, y la empresa pblica pasa a constituirse en fuente
importante de ingresos. Ahora bien despus de conocer de manera general el
conjunto ingresos que obtiene el estado y bajo que conceptos, resulta
importante destacar que el nico objetivo de obtener ingresos es la aplicacin o
uso de ellos en las necesidades que demanda la sociedad, es aqu en donde el
estado se convierte en un instrumento distribuidor de riqueza, de manera
equitativa, para velar por los intereses y mejorar las condiciones de los ms
pobres, se supone que este es el objetivo de la obtencin de ingresos, de
antemano como es conocida la existencia de una ley de ingresos de la
federacin, es obvio recalcar la importancia de que exista un presupuesto de
egresos basado en la obtencin de dichos ingresos para poder hacer frente a
todas las obligaciones en materia econmica que por ley le competen al
gobierno.

Como se mencion el estado a travs del gasto pblico logra la

redistribucin de la riqueza, por lo que surge la pregunta Quin gasta?, y por
consiguiente resultan ser los poderes y rganos autnomos, lo ramos
generales, administracin pblica centralizada y la administracin pblica
paraestatal. Otra pregunta importante sera para qu se gasta?, en respuesta
a dicha pregunta se gasta en la gestin gubernamental, el desarrollo social y
las funciones productivas.

El gasto pblico es en la actualidad un tema fundamental en la operacin

de todo pas, la planeacin, organizacin y control de los gastos cada vez

91

requiere de una mayor y eficiente administracin y desde luego de mejores

administradores, por medio de dicho gasto el estado se encuentra en
condiciones de orientar a la economa bajo un mbito de equidad a las distintas
clases sociales. Por lo anterior la misin del gasto pblico en la actualidad debe
de enfocarse hacia la solucin de los problemas ms urgentes y a la
satisfaccin de necesidades de carcter social, como es la educacin, salud,
seguridad, cultura, fomento al empleo, vivienda, seguridad social, fomento al
comercio exterior e interior, fortalecimiento de las actividades del sector
agropecuario.

De acuerdo a lo anterior el gasto pblico es el conjunto de erogaciones,

generalmente en dinero, que realizan tanto los rganos del estado, como las
dems entidades pblicas, que incide sobre las finanzas estatales y que tiene
el propsito de satisfacer los objetivos y metas que el estado se propone para
un ejercicio fiscal determinado. (Rodrguez, 1998).

Una clasificacin de los gastos es en ordinarios y extraordinarios, cuyo

sentido es igual a los ingresos ordinarios y extraordinarios. Tambin existen
otras clasificaciones, una muy importante es la que subdivide al gasto neto total
como sigue:
Gasto neto total: se integra por el gasto primario ms las erogaciones del
costo financiero de deuda. Al sustraer del gasto primario las participaciones a
estados y municipios se obtiene el gasto programable. El gasto programable es
el conjunto de erogaciones destinadas al cumplimiento de las atribuciones de
las instituciones y entidades de los poderes de la nacin y los organismos

92

autnomos. El gasto programable a su vez se divide en gasto corriente

destinado al pago de sueldos y salarios compra de materiales y suministros y al
pago de servicios, y en gasto de capital distingue la asignacin del gasto de
capital e inversin fsica y financiera.
El gasto social: es un mecanismo viable, para mantener los principios de
equidad, solidaridad y subsidiariedad social a travs del gasto pblico, el gasto
social se destina hacia los individuos de menores ingresos, es decir los
segmentos sociales ms desprotegidos, para elevar los niveles de bienestar y
calidad de vida de la poblacin y disminuir la pobreza extrema.

El gasto social se orienta a la poblacin en general mediante acciones

amplias que benefician a todos en los rubros de educacin, salud, seguridad
social, vivienda e infraestructura social bsica, desarrollo rural, alimentacin,
combate a la pobreza extrema, entre otras. Pese al incremento del gasto social
respecto del PIB, la sociedad aun reclama servicios por parte del gobierno,
nuestra poblacin no se encuentra conforme y siente que no han sido
suficientes los esfuerzos por parte del gobierno para satisfacer las verdaderas
necesidades y allanar las carencias que vive gran parte de nuestra sociedad.

Por lo anterior resulta indispensable que el gobierno mejore y eleve la

aplicacin del gasto social, pues es aqu en donde se podra generar la
confianza que los ciudadanos necesitan tener hacia el gobierno respecto del
manejo de los ingresos pblicos, y as contribuyan al financiamiento de dicho
gasto, con la plena certeza de que tendrn beneficios palpables en Pro de las
necesidades del pueblo mexicano.

93

Al igual que los ingresos los gastos pblicos deben instituirse mediante
una ley, denominada presupuesto de egresos de la federacin, entendida como
el ordenamiento legal que tiene por objeto expresar de manera anticipada los
proyectos de gasto de las diversas tareas y actividades que las diferentes
unidades administrativas pblicas han previsto para ejercer en un determinado
ejercicio fiscal.

Las entidades polticas facultadas para ejercer el gasto pblico son el

Gobierno Federal, los gobiernos de las entidades federativas y los gobiernos de
los municipios, as como las diferentes unidades administrativas, la
administracin de los recursos econmicos del estado se debe llevar a cabo de
conformidad con el artculo 134 constitucional el cual menciona que los
servidores pblicos que ejerzan el gasto pblico lo deben de hacer con
eficiencia, eficacia y honradez, y destinarlos a lo que estaba previsto. No se
debe perder de vista que el uso de los recursos pblicos especficamente de
los ingresos pblicos es un factor determinante en la causalidad de la evasin
fiscal, es notable que los mexicanos cada da sienten mayor desconfianza, del
destino que tendrn dichos recursos, motivo por el cual ocurre la evasin fiscal.

El uso de los recursos est plasmado en una ley, sin embargo pese a la
existencia de los distintos rganos de fiscalizacin, como es el caso del ORFIS,
a nivel estado, lamentablemente existen leyes que facultan a los municipios a
realizar su propio presupuesto, como es el caso de la ley del municipio libre y

94

soberano, de acuerdo a sus necesidades imperantes en determinado ejercicio

fiscal.
Mxico enfrenta un desafo de asegurar un crecimiento fuerte y
sostenido de la produccin y el empleo que permita canalizar recursos al gasto
social, y obtener progreso frente al rezago evidente a la infraestructura fsica,
desarrollo del capital humano a travs de la educacin, salud y reduccin de la
pobreza. El nivel del gasto pblico en Mxico resulta bajo en comparacin con
otros pases, lo cual es principalmente reflejo de los bajos ingresos tributarios.

El buen uso de los recursos pblicos, mediante la canalizacin adecuada

de los gastos gubernamentales resulta ms efectivo para lograr que la
distribucin de los ingresos sea equitativa a travs de la progresividad del
sistema fiscal.

4.3 DESTINO DE LOS INGRESOS PBLICOS

Como ya se mencion anteriormente los ingresos pblicos son recursos
econmicos con los que el estado hace frente a los gastos gubernamentales. El
uso de dicho ingresos es sinnimo de gasto pblico, sin embargo el destino no
siempre es el mismo, por destino de los ingresos entenderemos el verdadero
uso que se le da a dichos ingresos, es decir una cosa es planear y plasmar lo
planeado en una ley (presupuesto de egresos), que realmente llevar a cabo
mencionado plan, en nuestro gobierno ao tras ao se aprueba un presupuesto
de egresos, sin embargo Quin tendr la verdadera certeza de que los
ingresos pblicos se aplican de la manera planeada?, en la actualidad es muy
comn encontrar campaas polticas millonarias, derroche de recursos pblicos

95

por parte de nuestros gobernantes, cientos de funcionarios encarcelados por

fraude, casos como estos siembran en los ciudadanos desconfianza del
verdadero destino que tienen los ingresos que en realidad son del propio
pueblo.

4.4 LA INCERTIDUMBRE DEL USO Y DESTINO DE LOS INGRESOS

PBLICOS.
La incertidumbre en el uso y destino de los ingresos pblicos puede
derivarse de la falta de informacin o incluso por que exista desacuerdo sobre
lo que se sabe o lo que podra saberse. Puede tener varios tipos de origen,
desde errores cuantificables en los datos hasta terminologa definida de forma
ambigua o previsiones inciertas del comportamiento humano.

La incertidumbre puede, por lo tanto, ser representada por medidas

cuantitativas por ejemplo, un rango de valores calculados segn distintos
modelos, como es el caso de las estimaciones inflacionarias, o por
afirmaciones cualitativas por ejemplo, al reflejar el juicio de un grupo de
expertos, en este caso existen opiniones de expertos en materia fiscal del mal
desempeo de nuestro gobierno, lo que propicia incertidumbre respecto de los
ingresos pblicos, en cuanto a su uso y destino, provocando rechazo por parte
de los contribuyentes hacia las obligaciones fiscales y pago de impuestos, por
lo anterior resulta viable considerar este problema como una de las causas de
la evasin fiscal.

4.5 LA FALTA DE TRANSPARENCIA EN LOS INGRESOS PBLICOS

96

La transparencia es un sustento fundamental del sistema democrtico de

gobierno. La posibilidad de penetrar en la planeacin y diseo de programas de
trabajo y la asignacin y uso de recursos pblicos.
La falta de transparencia en el manejo de los ingresos pblicos por parte
del gobierno federal, estatal y municipal ha provocado que la sociedad en
general hablemos de contribuyentes y no contribuyentes dude del buen manejo
que el estado efecta, motivo por el cual la evasin fiscal aumenta de manera
sostenida, debido a la incredibilidad de los gobernados hacia su gobierno, ya
que en ocasiones los contribuyentes deciden no contribuir al gasto publico
debido a la desconfianza hacia su gobierno, a pesar de los intentos
gubernamentales para mejorar la transparencia de los ingresos creando
distintas opciones para que los ciudadanos conozcan dicho manejo como es la
creacin del IFAI (instituto de acceso a la informacin), la actuacin de la
secretaria de la funcin pblica como organismo del Estado mexicano que tiene
como propsito coordinar, evaluar y vigilar el ejercicio pblico del gobierno
federal, las principales funciones que desarrolla son las siguientes:
Organizar y coordinar el sistema de control y evaluacin gubernamental.
Inspeccionar el ejercicio del gasto pblico federal, y su congruencia con los
presupuestos de egresos.
Expedir las normas que regulen los instrumentos y procedimientos de control
de la Administracin Pblica Federal, para lo cual podr requerir de las
dependencias competentes, la expedicin de normas complementarias para el
ejercicio del control administrativo.
Vigilar el cumplimiento de las normas de control y fiscalizacin as como
asesorar y apoyar a los rganos de control interno de las dependencias y
entidades de la Administracin Pblica Federal.
97

 Establecer las bases generales para la realizacin de auditoras en las

dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, as como
realizar las auditoras que se requieran a las dependencias y entidades en
sustitucin o apoyo de sus propios rganos de control.
Dirigir, organizar y operar el Sistema de Servicio Profesional de Carrera en la
Administracin Pblica Federal en los trminos de la Ley de la materia,
dictando las resoluciones conducentes en los casos de duda sobre la
interpretacin y alcances de sus normas.
Realizar, por s o a solicitud de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o
de la coordinadora del sector correspondiente, auditoras y evaluaciones a las
dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, con el objeto
de promover la eficiencia en su gestin y propiciar el cumplimiento de los
objetivos contenidos en sus programas.
Recibir y registrar las declaraciones patrimoniales que deban presentar los
servidores pblicos de la Administracin Pblica Federal, y verificar su
contenido mediante las investigaciones que fueren pertinentes de acuerdo con
las disposiciones aplicables.
Conocer e investigar las conductas de los servidores pblicos, que puedan
constituir responsabilidades

administrativas;

aplicar

las

sanciones que

correspondan en los trminos de ley y, en su caso, presentar las denuncias

correspondientes ante el Ministerio Pblico, prestndose para tal efecto la
colaboracin que le fuere requerida.
Administrar los inmuebles de propiedad federal, cuando no estn asignados a
alguna dependencia o entidad.
Formular y conducir la poltica general de la Administracin Pblica Federal
para establecer acciones que propicien la transparencia en la gestin pblica,
la rendicin de cuentas y el acceso por parte de los particulares a la
informacin que aqulla genere.

98

La rendicin de cuentas y la transparencia son dos componentes esenciales

en los que se fundamenta un gobierno democrtico. Por medio de la rendicin
de cuentas, el gobierno explica a la sociedad sus acciones y acepta
consecuentemente la responsabilidad de las mismas.

La transparencia abre la informacin al escrutinio pblico para que

aquellos interesados puedan revisarla, analizarla y, en su caso, utilizarla como
mecanismo para sancionar. El gobierno democrtico debe rendir cuentas para
reportar o explicar sus acciones y debe transparentarse para mostrar su
funcionamiento y someterse a la evaluacin de los ciudadanos.

En esta perspectiva, el acceso a la informacin contribuye a reforzar los

mecanismos de rendicin de cuentas e incide directamente en una mayor
calidad de la democracia. La obligacin de transparentar y otorgar acceso
pblico a la informacin abre canales de comunicacin entre las instituciones
del Estado y la sociedad, al permitir a la ciudadana participar en los asuntos
pblicos y realizar una revisin del ejercicio gubernamental.

Sin embargo como se mencion anteriormente, el gobierno ha tratado de

generar confianza en sus gobernados, sin lograr resultados exitosos, la
ciudadana en general an tiene una perspectiva negativa de sus gobernantes,
debido a las redes de corrupcin que han existido, escndalos que
protagonizan nuestros gobernantes, fraudes multimillonarios, mal manejo de
recursos, enriquecimiento sin causa aparente, son entre otros, motivos
suficientes para que el pueblo mexicano cada da desconfi ms del uso que

99

tendrn los recursos dados por el mismo, es por ello que se necesita que la
transparencia mejore en nuestro pas aunado al cambio en la actuacin de
nuestros gobernantes.

A pesar de que la transparencia en Mxico ha mejorado en los ltimos

aos an falta mucho por hacer el mayor impacto de la rendicin de cuentas y
la transparencia se observar en el largo plazo e implica continuar con el
cambio cultural en la gestin administrativa, que fortalecer la confianza en las
instituciones pblicas de Mxico mediante la apropiacin masiva del derecho
de acceso a la informacin por parte de los ciudadanos.
En la aplicacin de este derecho, los servidores pblicos debern
aceptar que estn sujetos a un escrutinio permanente, por cualquier persona,
en cualquier momento y desde cualquier parte, pero tambin se deber
reconocer que la informacin en posesin del gobierno es un bien pblico que
se encuentra al alcance de todos los mexicanos.

4.6 LA ELUSIN FISCAL

El concepto que aparece en la legislacin mexicana como acto de
defraudacin ms que de elusin es definido as: acto de defraudacin fiscal
cuyo propsito es reducir el pago de las contribuciones que por ley le
corresponden a un contribuyente.
Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o
cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco
federal, ahora bien, este concepto se define en el cdigo fiscal de la federacin.

100

La legislacin mexicana s precisa que es diferente evasin y elusin. Y

la principal diferencia es el mbito legal de la elusin.

Alejandro Duma y Pea sealan que desde el punto de vista jurdico se

distinguen dos tipos de evasin, la llamada evasin legal, que no viola la ley ni
constituye fraude y que puede materializarse en alguna de las siguientes
formas:

No realizando actos gravados, acogindose a presunciones de renta que

resulten favorables, en relacin de los ingresos efectivamente percibidos,
postergando el pago de los impuestos declarados por el tiempo que resulte
econmicamente til, aprovechamiento de defectos de redaccin o vacos de la
legislacin y solicitando exenciones o tratamiento especiales. (Duma, 1996).

Para Bochiardo, una importante corriente doctrinaria considera que

existe elusin tributaria en oposicin a evasin, cuando aquellas acciones u
omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por
medios lcitos, es decir, sin infringir el texto de la ley.

La elusin fiscal, sera equivalente a evasin legal o legtima o lcita, opciones

econmicas o economa de opcin.

Sin embargo como menciona Claude (1989) en su libro el fraude fiscal;

acerca de que no existe fraude permitido y fraude prohibido, en lo que se est
completamente de acuerdo, pues el fraude es simplemente fraude, no se

101

podra hablar por ejemplo de un permiso para asesinar y as convertir este

delito en algo legal, esto es simplemente un ilcito aqu y en china; menciona
citado autor que sin embargo existe la habilidad licita y la violacin abierta u
oculta de la ley, para tal caso nos referimos a elusin fiscal, que a pesar de
estar permitida legalmente no deja de tener el carcter doloso de evitar o evadir
el impuesto.

La elusin fiscal consiste en evitar o retrasar el pago de determinados

impuestos, utilizando para ello mecanismos y estrategias legales. Cuando los
legisladores redactan una ley, tratan de hacerlo con la mxima precisin
posible, a pesar de eso, no es infrecuente que se produzcan ambigedades en
los textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones. La ley puede
entrar en conflicto con otras normas ya existentes o pueden surgir situaciones
nuevas que no estaban previstas ni reguladas. Esto ltimo es lo que se conoce
como un vaco legal.

De manera particular se puede establecer como definicin de elusin

fiscal: es el no pago de las contribuciones de manera lcita, donde quien los
lleva a cabo aprovecha los puntos especiales o irregularidades de la ley, de
esta manera no se incide en la hiptesis normativa quedando libre de
gravamen.

Para Daz Gonzlez (2004) la elusin fiscal es la conducta que consiste

en no ubicarse dentro del supuesto normativo, denominado hecho generador,

102

que fija la ley tributaria respectiva, o sea, la persona evita ser considerada
contribuyente de cierto impuesto, sin incurrir en prcticas ilegales.

El tema se desarrolla a partir del cdigo fiscal de la federacin en su

artculo quinto establece que las normas que sealen cargas a los particulares
as como los que se refieran a objeto, sujeto, base, tasa o tarifa, son de
aplicacin estricta; las dems normas se sujetarn a interpretacin de cualquier
otro mtodo, es decir, teleolgica, literal, histrica, etc., si por circunstancias
especiales el acto jurdico no se encuentra regulado de manera supletoria se
aplicarn los principios generales de derecho, con el nico requisito de no ser
contrario al ordenamiento.

Tomando de base el anterior prrafo se determina entonces, un plan que

ante la imposibilidad de desviar el sentido de la ley, aparece el efecto de la
elusin fiscal, cuando el contribuyente utiliza textos legales o interpretaciones
que le favorezcan en el caso especial del articulado que implica carga
impositiva que de esta manera no se ve incidido, por lo tanto no es sujeto a
gravamen obteniendo con ello un beneficio fiscal.
El contribuyente en ocasiones conoce a profundidad la ley, y en mayora
de los casos utiliza personal capacitado en la materia fiscal y entonces
encuentran irregularidades que no le prohben utilizar ciertas figuras
independientes al texto impositivo, aun as no se debe olvidar que un principio
general de derecho establece que la autoridad para ejercer los actos de
coercitividad debe ser competente, lo que implica que slo puede aplicar el
texto legal en el marco conceptual que seala, mientras que el contribuyente

103

puede realizar todos los actos y los hechos jurdicos que no sean ilcitos y no
contravengan a la ley.

En el sistema tributario mexicano con mucha insistencia el legislador

realiza construcciones jurdicas que son verdaderas presunciones legales de
pleno derecho (iuris et de iure) varias se catalogan como ficciones fiscales y
sirven como inhibidores de la aplicacin de elusin fiscal, tal es el caso de la
asociacin en participacin o bien del concepto de enajenacin.

Es por ello que en los actos de elusin fiscal, ms que en los de evasin
al no ser objetivo el concepto entonces se tiene que acudir a los tribunales con
la finalidad que sea esta institucin quien emita el criterio que se aplica, si es o
no correcto, para tal efecto lo que se conoce como JURISPRUDENCIA.

En los ltimos aos, es pues un acto de ingeniera impositiva, que

consiste en buscar la manera de eludir la carga tributaria, son aquellos
contadores o abogados que encuentran dentro de la legalidad una disminucin
fuerte de los impuestos a enterar, sin embargo por ejemplo en la reduccin de
capital en especfico, permite que haya aplicacin de sta por la falta de
regulacin a las formas que se presenta.
De manera conceptual la elusin fiscal se soporta en la planeacin fiscal
que est en cierta forma permitida en el artculo 25 de la CPEUM, tratando de
lograr la mnima carga fiscal para los contribuyentes, es decir, se busca no
dejar de pagar los impuestos pero s eficientarlos para mejoras de las
empresas y con ello se vean beneficiadas, es por ello que lo que

104

reiteradamente se seala en el marco terico y que en la reduccin de capital

se deben buscar como propuestas viables que deben ser modificadas, para
evitar que se realicen en stas con fines propios
Por Planeacin fiscal debemos entender toda aquella aplicacin de
estrategias que permitan reducir, eliminar o diferir la carga tributaria del
contribuyente, apegndose siempre a lo permitido por las leyes, contando con
el soporte documental que demuestre su licitud, procurando el menor riesgo.

Se podra decir que la planeacin fiscal sustentada a su vez por la

elusin es y ser una lucha entre el contribuyente y la autoridad fiscalizadora,
ya que hacienda no se cansar de buscar los medios para obtener la mayor
cantidad de tributos, en cuanto el contribuyente buscara las formas de eludir
dichas obligaciones, logrando minimizar o reducir su carga tributaria, es por eso
que ser una lucha interminable de no ser que la ley sufra un cambio radical.

En el libro de Jos Tapia Tovar evasin fiscal causas, efectos y

soluciones en donde cita a Agustn Lpez Padilla el cual realizo un trabajo
sobre la planeacin fiscal, distinguido fiscalista dice sentimos que la planeacin
fiscal no necesariamente est vinculada con el pago mnimo o con su elusin, o
con su no causacin, cuando en condiciones normales tal contribucin debera
pagarse en cantidad superior o en su caso causarse.

La elusin fiscal puede ser practicada por cualquier persona, que cuente
con un asesoramiento legal y tributario adecuado. Pero son las multinacionales
y entidades financieras las que por lo general ms se benefician de ella, al

105

disponer de la estructura internacional y los recursos necesarios para poner en

marcha autnticas estrategias de ingeniera fiscal.

El artculo quinto de la constitucin poltica de los estados unidos

mexicanos menciona: a ninguna persona podr impedirse que se dedique a la
profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos.

El ejercicio de esta libertad solo podr vedarse por determinacin

judicial, cuando se ataquen los derechos de terceros, o por resolucin
gubernativa, dictada en los trminos que marque la ley, cuando se ofendan los
derechos de la sociedad.

Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin
judicial. Al amparo de dicha garanta constitucional los contribuyentes son libres
de celebrar los actos jurdicos que ms les convengan a sus intereses, con las
limitantes que el propio precepto constitucional refiere, que precisamente es la
licitud del acto, en el caso de la elusin fiscal lamentablemente constituye un
acto licito, es por ello que si los contribuyentes optan por aquellos actos que les
permitan ser ms competitivos no ser un acto ilcito, siempre y cuando
respeten el marco legal, pues de ninguna manera los contribuyentes estn
obligados a elegir los sistemas tributarios ms costosos para ellos y rentables
para el gobierno, sin embargo es importante recalcar que el contribuyente ha
llegado a tal grado de utilizacin de las lagunas de la ley mediante el abuso del
derecho y en ocasiones ha incurrido en defraudacin fiscal, es decir si una
planeacin fiscal no est debidamente sustentada entonces se convertir en

106

defraudacin fiscal, que finalmente converger en evasin de impuestos, lo

cual se considera ilcito, a pesar de la licitud que ampara las practicas elusivas
no deberamos recurrir a ella ticamente hablando.
Lamentablemente Mxico autoriza hasta cierto punto la legalidad de la
elusin fiscal, aun sin estar de acuerdo, existen otros pases como es el caso
de argentina, Francia, entre otros en donde se condena el abuso del derecho, a
travs de la ley penal tributaria, instrumento efectivo para frenar la elusin
fiscal.

4.7 LA SIMULACIN FISCAL.

La simulacin es el acto en el que se da a conocer algo como si en
verdad existiera, pero que en realidad no es as, es algo que se presenta en
una gran variedad de situaciones y mbitos y tiene como principal mvil o
propsito la obtencin de un beneficio, burlando a los acreedores o a
determinados organismos e instituciones pblicas, como la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.

En la simulacin, las partes de comn acuerdo emiten una declaracin

que no coincide con la voluntad interna, con el fin de engaar a terceros. El
artculo 2180 del Cdigo Civil Federal dice que es simulado el acto en que las
partes declaran o confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no
se ha convenido entre ellas. Por su parte, el artculo 2181 considera dos tipos
de simulacin: en el primero la simulacin es absoluta, cuando el acto simulado
nada tiene de real; y en el segundo es relativa cuando a un acto jurdico se le
da una falsa apariencia que oculta su verdadero carcter.

107

La simulacin relativa consiste en disfrazar un acto jurdico. Los

contratantes celebran un acto jurdico determinado que ocultan bajo la forma de
otro acto distinto. As mismo, las partes declaran conscientemente un contenido
de su voluntad que no es el real, y esa incongruencia entre lo declarado y lo
querido se realiza con el propsito de engaar a terceras personas. En este
tipo de simulacin existen dos actos jurdicos: el aparente y el oculto.

El acto aparente es inexistente para efectos jurdicos, mientras que el

acto oculto al salir a la luz produce todos los efectos jurdicos que le
corresponden. Sin embargo, descubierto el acto real que oculta la simulacin
relativa, ese acto no es nulo si no hay ley que as lo declare (artculo 2182
Cdigo Civil Federal).

En la simulacin absoluta las partes se ponen de acuerdo para declarar

lo que no es verdad, pero en este caso slo existe una apariencia que carece
por completo de contenido real. Las partes nicamente pretenden crear una
ilusin exterior de que han celebrado un acto jurdico, sin que en realidad
hayan querido celebrarlo.

Para los efectos, el artculo 2182 del Cdigo Civil Federal establece que
la simulacin absoluta no produce efecto jurdico alguno.

El artculo 2183 del Cdigo Civil Federal establece que pueden pedir la
nulidad de los actos simulados, los terceros perjudicados con la simulacin, o el

108

Ministerio Pblico cuando sta se cometi en trasgresin de la ley o en

perjuicio de la Hacienda Pblica. En el caso de una simulacin relativa, al dar a
conocer el acto oculto y destruir el acto aparente, el acto subyacente produce
los efectos fiscales correspondientes a su propia naturaleza.
Respecto de una simulacin absoluta, al desvanecerse la ilusin,
tambin desaparecen los efectos fiscales que pretenden darse a ese acto
simulado.

Asimismo, la fraccin IV del artculo 109 del Cdigo Fiscal de la

Federacin dispone que ser sancionado con las mismas penas del delito de
defraudacin fiscal a aqul que simule uno o ms actos o contratos obteniendo
un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal, de modo que la simulacin
de los actos jurdicos tipifican un delito fiscal en estos supuestos.

4.8 LA DEFRAUDACIN FISCAL.

La defraudacin fiscal es un delito que se paga con crcel, a lo largo de
la historia los contribuyentes han cado en defraudacin fiscal por innumerables
causas, falta de liquidez, desconocimiento de la ley, entre otras. El Cdigo
Fiscal de la Federacin lo define en su artculo 108 y 109.

Artculo 108.- Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de

engaos o aprovechamiento de errores omita total o parcialmente el pago de
alguna contribucin u obtenga un beneficio con perjuicio del Fisco Federal. La
omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior
comprende indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto

109

del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. Las sanciones son
las siguientes:
Con prisin de tres meses a dos aos, cuando el monto de lo
defraudado no exceda de $ 1, 221,950.00.
Con prisin de dos aos a cinco aos cuando el monto de lo defraudado
exceda de $ 1, 221,950.00, pero no de $1, 832, 920.00.
Con prisin de tres aos a nueve aos cuando el monto de lo
defraudado fuere mayor de $1, 832, 920.00. Cuando no se pueda
determinar la cuanta de lo que se defraud, la pena ser de tres meses
a seis aos de prisin.
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una
sola exhibicin, la pena aplicable podr atenuarse hasta en un cincuenta
por ciento. El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo
109 de este Cdigo, sern calificados cuando se originen por:
Usar documentos falsos. Omitir la expedicin de comprobantes por las
actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales
establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una
conducta reiterada cuando durante un periodo de cinco aos el
contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o
posteriores veces.
Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin
de contribuciones que no le correspondan. No llevar los sistemas o
registros
contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o
asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. Cuando los delitos sean
calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad.
No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial
de alguna contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este
110

artculo, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de

que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma,
tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Para los fines de este artculo y el siguiente, se tomar en cuenta el

monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun
cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas acciones u
omisiones. Lo anterior no ser aplicable tratndose de pagos provisionales.

Artculo 109. Ser sancionado con las mismas penas del delito de
defraudacin fiscal, quien:
Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente
obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma ser
sancionada aquella persona fsica que perciba dividendos, honorarios o
en general preste un servicio personal independiente o est dedicada a
actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal
erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y
no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los
plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiera
retenido o recaudado.
Se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.
111

 Simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido,

con perjuicio del fisco federal.
Sea responsable por omitir presentar, por ms de doce meses, la
declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de
pagar una contribucin correspondiente.
Declare en el pedimento como valor de la mercanca un monto inferior
en un 70 por ciento o ms el valor de transaccin de mercancas
idnticas o similares determinando conforme a los artculos 72 y 73 de la
Ley Aduanera, salvo que se haya otorgado la garanta a que se refiere el
artculo 86-A, fraccin I de la Ley citada, en su caso.
Declare inexactamente la clasificacin arancelaria de las mercancas,
cuando con ello se omita el pago de contribuciones y cuotas
compensatorias, se evada la garanta por la importacin de mercanca
sujeta a precios estimados o se importe mercanca sin que el importador
se encuentre inscrito en los padrones a que se refiere el artculo 77 de la
ley .

LA TENTATIVA
La tentativa significa en la materia jurdico-penal principio de ejecucin
de un delito que no llega a realizarse.
El Cdigo Penal Federal define la tentativa as: Artculo 12 Existe
tentativa punible cuando la resolucin de cometer un delito se exterioriza
realizando en parte o totalmente los actos ejecutivos que deberan producir el
resultado, u omitiendo los que deberan evitarlo, si aqul no se consuma por
causas ajenas a la voluntad del agente.
Por su parte, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 98,
describe la tentativa diciendo: La tentativa de los delitos previstos en este
112

Cdigo es punible, cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se

traduce en un principio de ejecucin o en la realizacin total de los actos que
debieran producirlo, si la interrupcin de stos o la no produccin del resultado
se debe a causas ajenas a la voluntad del agente.

El concepto de tentativa en el Cdigo Penal Federal y en el Cdigo

Fiscal de la Federacin coinciden en esencia; sin embargo, por el principio de
especialidad, para los delitos fiscales debe aplicrselo ordenado por el Cdigo
Fiscal de la Federacin, entre ellos, desde luego, el de defraudacin fiscal.

Es claro que en la tentativa lo que ocurre es la falta de consumacin del

delito, es decir, el resultado tpico no se produce, pero ello por causas ajenas a
la voluntad del agente, quien buscaba obtener ese resultado.

Se habla de tentativa acabada o delito frustrado cuando se realizan

todos los actos de ejecucin, sin embargo el resultado no se produce por
causas ajenas a la voluntad del autor; y tentativa inacabada cuando slo se
realiza parte de los actos de ejecucin encaminados a la obtencin del
resultado.

Algunos autores, alrededor de este tema, mencionan los actos

preparatorios, pero stos debern de ser de carcter unvoco para que se
consideren actos de ejecucin, pues los actos preparatorios equvocos, es
decir, aquellos que objetivamente no pueda establecerse si estn o no
encaminados a un fin ilcito, quedan descartados. En los actos unvocos no

113

existe duda del fin delictivo que persigue el agente, y en ese tenor deben ser
considerados los catos de ejecucin dirigidos a obtener el resultado ilcito y que
por causas ajenas al sujeto activo este resultado no se logra.
La tentativa en el delito de defraudacin fiscal puede surgir por:

Mediante uso de engaos.

Por aprovechamiento del error.

A) Mediante uso de engaos. El delito de defraudacin fiscal puede

cometerse por quien con uso de engaos omita total o parcialmente el pago de
alguna contribucin. En efecto, en el tipo previsto en el artculo 108 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, como se ha dejado explicado, exige que el sujeto
activo efecte acciones que puedan catalogarse como engaosas, pero si por
causas ajenas a su voluntad, no llega a consumarse el fin propuesto una vez
iniciadas las acciones falaces, se presenta la tentativa; as por ejemplo,
supongamos que no se presenta la declaracin fiscal donde su contenido se
desprenda la omisin del pago de contribuciones, pero la no presentacin se
debi a causas ajenas al sujeto activo, las maniobras engaosas, el uso de
engaos, como actos de ejecucin que no llegan a la consumacin quedan
catalogados como tentativa, salvo que por s mismos no constituyan un diverso
delito fiscal. Por ejemplo, si un sujeto, con el actos unvocos preparatorios,
como pueden ser registrar operaciones en dos o ms libros , o en dos o ms
sistemas de contabilidad con contenidos distintos, u ocultar, alterar o destruir
total o parcialmente sistemas y registros, que son precisamente las maniobras
engaosas que piensa utilizar para omitir el pago de contribuciones, pero esas
maniobras son detectadas por la autoridad fiscal, en uso de sus atribuciones de
fiscalizacin, antes de que el sujeto presente declaraciones fiscales, donde con
114

apoyo en esas maniobras pretenda omitir el pago de contribuciones,

estaramos en presencia de una tentativa de delito de defraudacin fiscal.
Ahora bien, como tales maniobras por s solas ya se encuentran tipificadas en
las fracciones II y III del artculo 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
consumar algunos de los ilcitos previstos en esas fracciones, los que se
catalogan como delitos de peligro, es decir, su resultado es jurdico, no material
y consiste en poner en peligro el sistema fiscal, el cual no se daa, como s
sucede con el delito de defraudacin fiscal, pero basta el peligro para que
alguna de las hiptesis del delito a que se refiere el artculo 111 se agote, y
entonces debe aplicarse ste y no la tentativa de defraudacin fiscal. De esta
suerte, de presentarse maniobras o uso de engaos que no finiquitaron en la
omisin fraudulenta de pago total o parcial de contribuciones, cabra la tentativa
de defraudacin fiscal, a excepcin de que esas maquinaciones fraudulentas,
como se ha explicado, resulten por s mismas la consumacin de otro delito.

B) Por aprovechamiento del error. El delito de defraudacin fiscal

tambin puede agotarse cuando el sujeto activo se aprovecha de errores del
fisco y obtiene un beneficio indebido. En este supuesto no cabe, a nuestro
juicio, la tentativa, ya que, el sujeto activo no ejecuta ninguna accin previa al
aprovechamiento, nicamente se vale del error del fisco y su conducta
encuadra en los delitos de comisin por omisin, y segn ya fue explicado, su
actuar resulta ilcito porque teniendo el deber jurdico de hacer ver al fisco su
error, omite cumplir ese deber y, como consecuencia de su omisin obtiene el
beneficio indebido. La consumacin es instantnea, sucede en el momento en
que el fisco, por error, hace entrega al sujeto activo de numerario y ste no le

115

hace saber ese error y con ello se beneficia; el delito queda perfeccionado,
pero no existe, por parte del sujeto activo, ninguna conducta previa que
dolosamente propicie el error y al no existir la posibilidad de actos previos
unvocos de ejecucin, la tentativa, para este supuesto ilcito de defraudacin
fiscal a nuestro juicio no puede presentarse.

Con respecto a la punibilidad de los delitos fiscales en grado de tentativa

el artculo 98 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su segundo prrafo seala
la pena aplicable a la tentativa de delitos fiscales y a la letra este prrafo reza
as: La tentativa se sancionar con prisin de hasta las dos terceras partes de
la que corresponda por el delito de que se trate, si ste se hubiese consumado.

No debemos olvidar, en relacin a la sancin en grado de tentativa, que

en el caso del delito de defraudacin fiscal, la pena aplicable deber de tomar
en cuenta el monto de lo que hubiese sido posible defraudar, ya que vara la
pena, si lo defraudado no excede de $ 1.221,950.00, o si excede de este
monto, pero no es mayor de $ 1.832,920.00,* o bien si es mayor de esta
cuanta, pues como ya se examin al estudiar la punibilidad de este delito, las
penas varan segn los montos que se han sealado. Ahora bien, fijar un monto
que todava no se hace realidad o se presenta, puede derivar en dificultades
prcticas para determinarlo.
EL ARREPENTIMIENTO.
En cuanto al arrepentimiento el multicitado artculo 98, en su prrafo
tercero se refiere al llamado arrepentimiento, es decir, cuando el sujeto activo
desista de ejecutar o bien impida la consumacin de delito fiscal. Este precepto

116

dice: si el autor desistiera de la ejecucin o impidiere la consumacin del delito,

no se impondr sancin alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan
por s mismos delito.

Desde luego que el arrepentimiento, como una manera de anular la

tentativa, debe de ser producto de un acto de voluntad del autor, pues as debe
desprenderse de los trminos desistir o impedir que utiliza la ley, ya que si la
ejecucin o consumacin se impiden por causas ajenas, la tentativa, no
desaparece.

El arrepentimiento queda impune, no es sancionable por razones de

poltica fiscal y poltica fiscal criminal, pues a la hacienda pblica le interesa
fomentar la cultura del cumplimiento de obligaciones fiscales y si el sujeto ha
demostrado con su arrepentimiento que finalmente se decidi por acatar la ley,
es prudente apoyar esta clase de motivaciones, pues, de perseguirlas
punitivamente es posible que resulte un efecto opuesto, es decir, el sujeto
puede pensar que si se arrepiente o no, de cualquier modo ser sancionado, y
ello puede inclinarlo a violar la ley, pues de un modo u otro no escapar a la
sancin, de ah que se favorezca el arrepentimiento con la calidad de excusa
absolutoria. Sin embargo el arrepentimiento ha propiciado que la defraudacin
fiscal incremente ya que el defraudador nota la debilidad por parte del fisco
federal en materia de sanciones. Cualquier ilcito penal parte forzosamente de
la conducta humana.

117

Existen tipos en que por su descripcin legal desprendemos que basta la

accin, o la omisin de un solo sujeto para que el delito se pueda cometer; pero
a veces sucede que el tipo en su definicin seala que deba ejecutarse por el
concurso de varios sujetos activos.

Se presentan as los tipos llamados uni-subjetivos y pluri-subjetivos,

ejemplo de los primeros es el delito de fraude que basta la intervencin de un
solo sujeto activo (el que engaando); de los segundos podemos mencionar el
delito de asociacin delictuosa que exige la concurrencia de tres o ms sujetos
(Al que forme parte de una asociacin o banda de tres o ms personas).
Ahora bien, acontece que a veces, tratndose de tipos unisubjetivos
concurren en su realizacin dos o ms personas y ello plantea el problema de
distinguir la forma de intervencin de cada agente y segn haya sido su
intervencin se distingue entre autores y partcipes.

Una persona es autor cuando en forma personal y directa ejecuta la

accin u omisin prevista en el tipo para lograr su consecucin.

Alrededor del autor directo aparecen otras figuras como el de coautor y

autor mediato. Otros sujetos que actan en forma secundaria, que presentan
auxilio o cooperacin a los autores las conocemos como partcipes o
cmplices.
El tema de la autora y participacin es muy debatido, para unos es autor
el que realiza la accin del verbo rector del tipo, pero esta solucin dejara a un
lado al autor mediato quien no estara ejecutando la accin sealada por el

118

verbo rector; otros opinan que debe buscarse en cada sujeto que intervino si
tuvo la voluntad de autor o solo la voluntad o nimo de socio en primer caso
sera autora, en el segundo partcipe, situacin que ha dado lugar a
objeciones, pues opinan que no se incluira a los coautores que pasaran a ser
catalogados como cmplices o participes cuando no lo son.
Modernamente se ha propuesto la teora del dominio del hecho, de tal
suerte, quien tiene en su accin finalista el dominio del hecho es autor, y el que
solo contribuye en forma indirecta es participe, su accin es accesoria.

Autores como Lpez Betancourt y Porte Petit Moreno, se inclinan en

clasificar a los sujetos quienes intervienen en un delito en autores y partcipes,
incluyendo en la autora a los autores materiales, coautores y autor mediato; y
en la participacin al autor intelectual y al cmplice.

Apoyndonos en las ideas expuestas podemos aceptar como concepto

de autora a quienes tenga el dominio del hecho, siempre que su acto hubiere
sido indispensable para la comisin del delito; y partcipe, quien no tiene el
dominio del hecho y su conducta es directa o accesoria.

AUTORA Y PARTICIPACIN EN EL CDIGO PENAL FEDERAL

El Cdigo Penal Federal seala en su artculo 13 quienes pueden ser
autores o partcipes del delito y este precepto nos dice:
I. Los que acuerden o preparen su realizacin;
II. Los que lo realicen por s;
III. Los que lo realicen conjuntamente;

119

IV. Los que lo lleven a cabo sirvindose de otro;

V. Los que determinen dolosamente a otro cometerlo;
VI. Los que dolosamente presten ayuda o auxilien a otro para su comisin;
VII. Los que con posterioridad a su ejecucin auxilien al delincuente, en
cumplimiento de una promesa anterior al delito, y
VIII. Los que sin acuerdo previo, intervengan con otros en su comisin, cuando
no se pueda precisar el resultado que cada quien produjo.
Los autores o partcipes a que se refiere el presente artculo
respondern cada uno en la medida de su propia culpabilidad.

Como podemos observar este artculo no deslinda quienes son autores o

partcipes, pero aplicando la definicin o concepto de cada uno de ellos
podemos establecer que en la fraccin II se trata de los autores directos o
materiales; en la fraccin III a los coautores; en la fraccin IV al autor
inmediato; en la fraccin V al partcipe intelectual (tambin mal llamado autor
intelectual), en la fraccin VII son partcipes o cmplices ya que slo prestan
auxilio o cooperacin; en la fraccin VIII se tipifica la llamada complicidad corespectiva, que se trata de un concurso de autores, pero en donde no se puede
precisar el resultado que cada quien produjo; y en la faccin V se trata de
partcipes que prestan su auxilio o cooperacin, que de acuerdo a la mecnica
de los hechos pueden cometerse en autores directos, coautores o autores
indirectos, o bien quedar en un plano de partcipe o auxiliador en la comisin
del ilcito. En la fraccin I al referirse a la que acuerden o preparen cabe la
posibilidad de que se trate de autores o bien de cmplices o de ambos a la vez.

120

AUTORA Y PARTICIPACIN EN EL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL.

En el caso de los delitos fiscales existe en el Cdigo Fiscal de la
Federacin

precepto

especfico

que

determina

quienes

pueden

ser

responsables, y en este caso, la regla de especialidad contenida en la

legislacin fiscal excluye la aplicacin del artculo 13 de Cdigo Penal Federal.
El artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin a la letra seala: Son
responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realizacin del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.

Puede decirse que en esencia concuerdan el artculo 13 de Cdigo

Penal Federal Y el artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y los
comentarios que de la primera disposicin hicimos son aplicables al segundo
precepto que se menciona.

En el delito de defraudacin fiscal sern autores, coautores, o autores

mediatos quienes en su calidad de contribuyente o de obligado solidario, y pos
excepcin de un tercero ajeno a la relacin tributaria, pero todo con dominio del
hecho hagan uso de engaos o se aprovechen del error y con ello obtengan el

121

resultado exigido por el tipo en su artculo 108 del Cdigo Fiscal de la

Federacin.

Para el penalista y fiscalista espaol Simn Acosta el defraudador

tributario es una persona que teniendo que pagar y con pleno dominio de su
accin no paga. Pero no es necesario que sea sujeto pasivo del tributoEn
consecuencia puede afirmarse que cuando el deudor del tributo carezca de
capacidad de obrar sern sus representantes legales los autores del delito, en
el caso de que a ellos sea imputable la conducta tpica.

Resulta claro que adems del contribuyente otros sujetos tambin

pueden ser autores y as lo seala el escritor espaol que citamos, cuando a su
juicio, caben diversas formas de autora, como los coautores, autores mediatos,
sin perjuicio de contar con la participacin de otras personas como cmplices y
encubridores.

En el universo de posibles autores pueden aparecer todos y cada uno de

los obligados solidarios que enumera el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la
Federacin y que a la letra dice:
Son responsables solidarios con los contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la
obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por
el monto de dichas contribuciones.
II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por
cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.

122

III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar
a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se
causaron durante su gestin La persona o personas cualquiera que sea el
nombre con que se designe, que tengan conferida la direccin general, la
gerencia general, o la administracin nica de las sociedades mercantiles,
sern responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas
por dichas sociedades durante su gestin, as como por las que debieron
pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que no
alcance a ser garantizada con los bienes de la sociedad que dirigen, cuando
dicha sociedad incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
IV. Los adquirientes de negociaciones, respecto de las contribuciones
que se hubieren causado en relacin con las actividades realizadas en la
negociacin, cuando pertenecan a otra persona, sin que la responsabilidad
exceda del valor de la misma.
V. Los representantes sea cual fuere el nombre con que se les designe,
de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin estas efecten
actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela por las contribuciones a
cargo de su representado.
VII. Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las
obligaciones fiscales que se hubieren causado en relacin con los bienes
legados o donados, hasta por el monto de stos.
VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad
solidaria.

123

IX. Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan

deposito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el
valor de los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad
exceda del monto del inters garantizado.
X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se
hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad
cuando tena tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser
garantizada con los bienes de la misma siempre que dicha sociedad incurra en
cualquier de los supuesto a los que se refieren los incisos a), b), c) de la
fraccin tercera de este artculo, sin que la responsabilidad exceda de la
participacin.
XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten
servicios personales subordinados o independientes, cuando estos sean
pagados por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado.
En cuanto a los partcipes resultaran ser aquellos que de alguna manera
preste auxilio o cooperacin con el autor de la comisin de delito fiscal sin tener
dominio del hecho.

As pues resulta ser partcipe el asesor fiscal, el contador o el auxiliar del

contador y todo aqul, que siguiendo indicaciones del contribuyente, o del
obligado solidario materializa y contribuya a las maniobras engaosas o al
aprovechamiento del error,; y tambin puede ser partcipe o cmplice si su
conducta se proyecta como inductor instigador.

124

Sin embargo el asesor o el contador puede convertirse en autor mediato

si, por ejemplo, se sirve del sujeto pasivo fiscal como instrumento inocente para
defraudar al fisco mediante una declaracin que formule a nombre del
contribuyente que sea omisa en el pago de contribuciones pues el delito de
defraudacin fiscal no exige que la omisin del pago sean de contribuciones
propias o ajenas.

El delito de defraudacin fiscal resulta calificado si se emplean

documentos falsos en el uso de engaos y en la confeccin de esos
documentos falsos intervienen terceros que lo auxilien en la comisin del delito
como pueden ser impresores que elaboran facturas falsas destinadas a obtener
deducciones y con ello omitir pago de contribuciones, etctera.

Las personas que tengan conferida la direccin general, gerencia

general, la administracin nica, o en general quien tenga a su cargo la
administracin de sociedades mercantiles son responsables solidarios de las
obligaciones fiscales de las personas morales a las que representa segn se
desprende del artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin y pueden ser
adems posibles autores del delito de defraudacin fiscal si como persona
fsica ejecuta por s, como autor directo, coautor o autor mediato, las maniobras
engaosas por las cuales la sociedad mercantil omita pago de contribuciones,
o bien, beneficie a la sociedad aprovechndose del error del fisco.

El hecho o circunstancia de que la sociedad mercantil omita el pago de

contribuciones desde luego que incurre en infraccin fiscal, pero para que esa

125

omisin se atribuya al administrador como delito de defraudacin fiscal requiere

probar que la omisin se debi a su conducta dolosa, antijurdica y culpable,
sea mediante el uso de engaos o de aprovechamiento del error, pues por
ejemplo si la omisin fraudulenta se debi a uno de los empleados de la
sociedad con total desconocimiento del administrador, ser el empleado quien
cometa el delito, as por ejemplo si el contador de la persona jurdica dentro de
sus labores, recibe el pago de un cliente y no ingresa, ni contabiliza ese pago,
ni lo hace saber a nadie, y al formular el contador la declaracin fiscal, el
administrador la firma y se presenta ante la oficina fiscal, desde luego que se
ha omitido el pago de contribuciones por la operacin con el cliente y con ello la
infraccin fiscal, pero el acto delictivo no puede ser atribuido al administrador
porque su accin no resulta tpica, menos antijurdica y culpable, ser atribuible
al contador quien comete el delito por reunir su conducta los elementos del
referido tipo penal.

Algunos autores opinan que el autor debe ser sancionado con penas
ms severas que el partcipe o cmplice, pues el primero tiene el dominio del
hecho y ataca la norma del manera inmediata; el segundo infringe la norma
penal conforme a la regla general de participacin contenida en el artculo 95
de la ley citada y su conducta est supeditada a la del autor, por lo que la pena
a nuestro juicio para l debe ser menor respecto de quien ostenta la autora.
Esta apreciacin est sujeta a nuestro juicio a excepciones, como pueden ser
que el partcipe sea quien induce la conducta delictiva del autor en forma
decisiva, o bien, porque el partcipe o cmplice resulte ser un funcionario
pblico, y posiblemente se le sancione ms enrgicamente.

126

4.9 LA EVASIN FISCAL.

En primer lugar la palabra evasin significa fuga, evasin de un preso,
despacho de un negocio, evasor es el que evade y evasivo de lo que se sirve
para eludir o evitar. Eludir o evitar y estas acciones referidas a las
contribuciones, es eludir una obligacin que la Constitucin impone a fin de que
todos contribuyan al pago del tributo que la ley determina. Esta obligacin,
tiene un contenido poltico econmico, de participar en los gastos que requiere
la nacin, mismos que le son propios, as como necesarios para su existencia y
desarrollo.
La evasin es un fenmeno difundido en las economas modernas y
probablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus races en
comportamientos e intereses individuales y colectivos firmemente arraigados.
Lo que s se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten las economas,
pero para ello se requiere de voluntad poltica y de un cambio en el
comportamiento y la posicin de los individuos frente al Estado. Afirmar que la
evasin se pueda erradicar definitivamente sera una utopa.

Mientras los individuos tengan la opcin entre el cumplimiento legal y la

evasin de la obligacin a contribuir y no estn convencidos que en
oportunidades es indispensable anteponerse a intereses personales, no se
eliminar definitivamente.

La evasin se presenta por inconformismo y desconfianza de los

individuos sometidos a la imposicin, cuando hay desacuerdos entre los

127

principios de justicia fiscal y aplicacin de las normas reglamentadas para tal

efecto. El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los
fines institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, que los
obtiene, por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de
su propia soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el
estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico.

Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta

va de ingresos, hace que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia
de fondos para cumplir sus funciones bsicas. Esta abstraccin de recursos, es
lo que se denomina evasin fiscal.

Si nos ajustamos al significado del trmino evasin, el mismo es un

concepto genrico que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer,
total o parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al
Estado.
Evasin Fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales .
Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos donde
uno de lo ms importante es que existe una eliminacin o disminucin de un
tributo y donde adems se transgrede una ley de un pas, por los sujetos
legalmente obligados.

128

Ampliando las interpretaciones del trmino evasin, tomamos una

definicin que dice: "Evasin Tributaria es todo acto que tenga por objeto
interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carcter de
administrador, de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la
asignacin per se de un subsidio, mediante la disposicin para otros fines de
fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y que slo
posee en tenencia temporaria o como depositario transitorio al solo efecto de
ser efectivamente ingresados o llevados a aqul.

Se entiende que existe evasin fiscal cuando una persona infringiendo la

ley, deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que est obligado.

Para Armando Giorgetti La evasin tributaria, es cualquier hecho

comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole
una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma,
resulte sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.
(Citado por Tapia, 2000).

Para el profesor Sampaio Doria, tributarita brasileo, la evasin fiscal es

cualquier accin u omisin tendiente a suprimir, reducir, o demorar el
cumplimiento de una obligacin tributaria.

Por lo anterior la evasin fiscal se entender como la omisin total o

parcial del pago de impuestos, ya sea legalmente o ilegalmente, es decir no

129

importando las causas que lleven a esta a un contribuyente, se entiende que

hay evasin cuando se deja de pagar impuestos.

La evasin es clasificada de diversas maneras por los especialistas, a

continuacin se presentan las clasificaciones ms comunes:

Toda evasin puede ser total o parcial, parcial cuando el contribuyente

aparece como ciudadano cumplidor, pagando slo una parte de las
contribuciones a que est obligado y. total cuando se evita en todo el pago de
dichas contribuciones, aun cuando no se utilice ningn medio.

Tambin existe otra clasificacin de la evasin: legal e ilegal.

La evasin ilegal, se puede apuntar que las formas ms conocidas en
que se lleva a cabo, son las siguientes:
1. Ocultacin de la base imponible.
2. Aumento indebido de las deducciones, exenciones o de los crditos por
impuestos pagados.
3. Traslacin o desplazo de la base imponible.
4. Morosidad en el pago de impuestos.

Por lo anterior se puede decir que los evasores fiscales son aquellos
contribuyentes potenciales que no estn registrados; es decir aquellos de los
cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria, ms no quiere decir
que por el hecho de estar registrados y ser conocidos, algunos de ellos no
evadan, tributando incorrectamente de manera consciente, a diferencia de

130

aquellos a los cuales ante un error o inexactitud asumen la responsabilidad de

corregir voluntariamente.

Por eso se habla de evasin legal e ilegal. Tambin se puede dar el

calificativo de evasores a quienes declaran parcialmente, ocultando sus
fortunas o quienes se colocan bajo regmenes especiales con el propsito de
evitar el pago de impuestos.

Elementos de la evasin fiscal.

Que exista una persona fsica o moral, obligada al pago del impuesto.
Que se deje de pagar total o parte del impuesto.
Que infrinja una ley.
La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que
tratan de explicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los

motivos objetivos y particulares que la provocan:

La evasin es una repuesta econmica y calculada de la conducta de los
contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los
incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestin tributaria.
La evasin es ms bien un problema de elusin puesto que los
contribuyentes usan los resquicios de la ley evitando la comisin
flagrante de delitos.
La evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental.

Si bien existe principio generalizado de asimilar este fenmeno de la

evasin fiscal a los mercados subdesarrollados, de circunscribir como
arraigados en la pequea o mediana empresa, tal situacin no es as, y
bastara observar a las empresas de gran envergadura, operantes en
mercados altamente complejos, donde el fenmeno de la evasin tributaria
131

adquiere los ribetes de elusin tributaria. Parasos fiscales, Precios de

transferencias, etc.

Causas de evasin fiscal.

Las causas de la evasin no son nicas. "El examen del fenmeno de
evasin fiscal nos permite asimilar su grado de complejidad y su carcter
dinmico. Su reduccin depender de la remocin de los factores que
conllevan tales causalidades, debindose llevar a cabo una series de medidas
adecuadas a un contexto econmico y social dado, a fin de lograrlo. De hecho
el origen de la evasin fiscal surgi conjuntamente con la creacin de los
impuestos, de manera simultnea.

Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al campo econmico

tributario puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento impositivo".
En el marco de ideas de la complejidad del fenmeno bajo estudio, la doctrina
ha enunciado diferentes causas que le dan origen, en ese sentido
mencionaremos las ms comunes sin que con ello se pretenda agotar la
existencia de mltiples factores de carcter extra-econmicos que originan o
incrementan sus efectos. En este sentido citamos a:
1) Carencia de una conciencia tributaria.
2) Sistema tributario poco transparente.
3) Administracin tributaria poco flexible.
4) Bajo riesgo de ser detectado.

132

1) Carencia De Una Conciencia Tributaria. Cuando hablamos de carencia de

conciencia tributaria, decimos que ella implica que en la sociedad no se ha
desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado. No se
considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en
una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los
fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia, cual es, prestar
servicios pblicos.

Ello es as, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las
necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no
pueden lograrlo. Por otra parte, la sociedad demanda cada vez con mayor
fuerza que el Estado preste los servicios esenciales como salud, educacin,
seguridad, justicia, etc., pero que estos servicios los preste con mayor
eficiencia.
Como lo expresa la doctrina, la formacin de la conciencia tributaria se asienta
en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como
integrante de un conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un
aporte justo, necesario y til para satisfacer las necesidades de la colectividad
a la que pertenece.
El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social
sobre el individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo,
considere al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al
resto de la sociedad. En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su
alrededor un alto grado de corrupcin, considera que aqul que acta de esa
manera antisocial al no ingresar sus impuestos, es una persona hbil, y que el

133

que paga es un tonto, es decir que el mal ciudadano es tomado

equivocadamente como un ejemplo a imitar.

Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado
de evasin existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor,
mxime si acta bajo la creencia de la insuficiencia de medios para combatirla
por parte de la Administracin Fiscal.

Esta ineficiencia que podra exteriorizar la Administracin Tributaria,

puede influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la
conducta del evasor, a esta situacin tambin le debemos agregar la existencia
de permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el
pagador se vea perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el
contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.

Profundizando el anlisis de la falta de conciencia tributaria, podemos

citar que ella tiene su origen en:
a) Falta de educacin.
b) Falta de solidaridad.
c) Razones de historia econmica.
d) Idiosincrasia del pueblo.
e) Falta de claridad del destino del gasto pblico.
2) Sistema tributario poco transparente.
La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una
mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los

134

requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal.

Recordamos as que la definicin general de sistemas menciona que, es el
conjunto armnico y coordinado de partes de un todo que interactan
dependiendo una de las otras recprocamente para la consecucin de un
objetivo comn.

En este respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario

que se manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de
las funciones del impuesto y de la Administracin Tributaria en relacin a las
exenciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde la funcin de una
surge como el problema de otro. Adems no escapa a la conciencia
generalizada, que donde existe una promocin o liberalizacin de impuesto,
rpidamente surgen planteos claros de elusin y evasin fiscal.

Por ello es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el
desarrollo de un esquema tributario acorde con la realidad circundante.

Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una

causa de evasin, sin lugar a dudas que sta no puede ser designada como la
causa principal y exclusiva, si nos ajustramos a esta explicacin simplista,
bastara con modificar el sistema tributario y todos los problemas estaran
resueltos. Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos
reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que
presente tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad, que el

135

contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia
de ningn tipo de dudas para los administrados.
3) Administracin tributaria poco flexible.
Es importante resaltar que al hablar de administracin tributaria, nos
lleva indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los principales
aspectos que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema
tributario, es el de su simplificacin, que sin lugar a dudas trae aparejada la
flexibilizacin.

Esta flexibilizacin es la que hace que ante los profundos y constantes

cambios que se producen en los procesos econmicos, sociales, y en la
poltica tributaria en particular, la Administracin Tributaria deba adecuarse
rpidamente a las mismas.

Y sta adecuacin se produce porque la administracin tributaria es la

herramienta idnea con que cuenta la poltica tributaria para el logro de sus
objetivos, por ello la eficiencia de la primera condiciona el cumplimiento de los
fines de la segunda, razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin de
maleabilidad de la misma.

Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la

medida que el sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de
objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una
meta difcil de lograr.

136

Ante el hecho de que las autoridades pblicas procuran objetivos

especficos, muchos de los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros
netamente tributarios, exigen que la Administracin Tributaria est al servicio de
la poltica tributaria, y a un nivel ms general, de la poltica del gobierno,
debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos necesarios para
implementar los cambios exigidos por esta ltima.

4) Bajo Riesgo De Ser Detectado.

El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente tentado
a incurrir en esa conducta equivocada de tipo fiscal, sta produce entre otras
consecuencias la prdida de la equidad horizontal y vertical. Resulta de ello
que contribuyentes con ingresos similares pagan impuestos muy diferentes en
su cuanta, o en su caso, empresas de alto nivel de ingresos potenciales,
podran ingresar menos impuestos que aquellas firmas de menor capacidad
contributiva.

Esta situacin indeseable desde el punto de vista tributario, es un

peligroso factor de desestabilizacin social, la percepcin por parte de los
contribuyentes y el ciudadano comn de esta situacin, desmoraliza a quienes
cumplen adecuadamente con su obligacin tributaria. En este sentido, los
esfuerzos de la Administracin Tributaria deben, entonces estar orientados a
detectar la brecha de evasin y tratar de definir exactamente su dimensin,
para luego, analizar las medidas a implementar para la correccin de las in
conductas detectadas.

137

El efecto demostrativo de la evasin es difcil de contrarrestar si no es

con la erradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposible
competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como
autodefensa ante la inaccin del Estado y la aquiescencia de la sociedad..
En Mxico, casi 70 por ciento de las microempresas (empresas con 10
empleados o menos) no estn registradas y por lo tanto no pagan impuestos.
Entre las empresas pequeas y medianas, 63 por ciento declaran que s estn
registradas pero que no pagan impuestos. En el caso de las grandes
empresas, 48 por ciento no pagan impuestos.

Los efectos que produce la evasin fiscal van ms all de la simple

economa el presente trabajo no se enfocara a determinar los efectos de la
evasin sin embargo es menester mencionar algunos de ellos. Un efecto es la
reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar
la carga tributaria o crear nuevos gravmenes como medida de ajuste del
dficit fiscal.

Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente

econmico que cumple con todas sus obligaciones, de ah que los altos montos
de evasin desprestigian la accin del ente fiscalizador aumentando sus costos
y reduciendo la disposicin de los contribuyentes a declarar correctamente.
Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la
distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo
cual determina que sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas,
se distribuya de manera distinta y ms costosa.

138

El comportamiento ilegal que no es sancionado, se constituye en

elemento psicolgico que va en contraposicin con la moral, influyendo
negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes
las consideran como un deber social.

Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para
obtener fciles ganancias y estn convencidos de que eludiendo las
obligaciones tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin denigrante.
El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza al margen de la
ley. El exceso y desorden de las disposiciones de carcter fiscal, son motivos
de confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir. La
evasin provoca prdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por los
recursos que se invierten para hacer los respectivos seguimientos, aumentando
la presin fiscal por parte del legislador, perjudicando a los contribuyentes que
cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.

Como todo en esta vida existen pros y contras, el caso de la evasin

fiscal no es la excepcin el costo de la evasin se relaciona con la probabilidad
de ser auditado y las consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones
en las que incurre, por eso, si la evasin se controla se reduce, si no se
controla es ms difcil disuadir a alguien para que no evada.

Cuando el contribuyente no declara correctamente sus impuestos, se

enfrenta a las sanciones de carcter normativo y entre ms drsticas sean,

139

inducen al contribuyente a declarar correctamente para lo que se requiere de

capacidad en la aplicacin de la normatividad, dando credibilidad a la opinin
pblica frente a un sistema de administracin que est dispuesto a aplicar
sanciones ejemplarizantes.

EVASIN FISCAL INTERNACIONAL.

Las empresas multinacionales que desean colocar ganancias al amparo
de los sistemas fiscales, donde tienen su casa matriz, constituyen un caso de
evasin fiscal internacional. As mismo los bancos internacionales que llevan a
cabo las complejas operaciones que requieren el traslado de fondos de un pas
a otro hasta llegar a su destino, dificultando la identificacin y proveniencia de
los fondos, lo mismo que sus poseedores y la trayectoria que siguen para evitar
ser descubiertos.

Por medio de las bolsas de valores tambin se est presentando el

fenmeno de la evasin fiscal por parte de empresas que reportan perdidas
inexistentes, para reducir el pago de tributos.
El modernismo industrial y del comercio que ha llevado a las empresas a
realizar transacciones internacionales, el manejo de valores burstiles en los
grupos industriales Holdings que instalan sus matrices en pases de baja
imposicin fiscal, obteniendo fuentes de financiamiento para la emisin de
emprstitos internacionales, canalizando rendimientos, dividendos y honorarios
a dichas matrices, lo que ha dado lugar a que los pases incluyan en sus leyes
impositivas la igualdad en el tratamiento fiscal, impongan candados en el envo

140

de recursos y celebren convenios de intercambio de informacin a fin de

verificar las triangulaciones de recursos y la omisin de impuestos.

Un holding es una compaa que controla las actividades de otras

mediante la propiedad de todas o de una parte significativa de sus acciones.
La evasin fiscal internacional es el reflejo de las complicadas estrategias que
han desarrollado las empresas multinacionales, las sociedades Holdings,
instaladas en los Pases Bajos, Suiza, Luxemburgo o Liechtenstein, tienen
diversas funciones, manejan carteras de valores mobiliarios para las
sociedades

del

grupo,

toman

participaciones,

procuran

fuentes

de

financiamiento para la emisin de emprstitos internacionales, y cobran las

rentas, los honorarios o las comisiones.

Las sociedades ficticias, tienen una realidad material muy tenue, su

instalacin en el pas de refugio, se reduce a un simple buzn, al lado de un
banco, de un despacho de abogados o contadores.

Existen por otra parte, las sociedades auxiliares de servicios que

facturan a un precio incrementado por los servicios realmente prestados y por
los servicios ficticios. Tal es el caso de las sociedades de estudio de mercado o
de sociedades de inversin y asesora internacional (Claude, 1989).

Las Trust constituyen una frmula muy utilizada en la prctica de los

Estados Unidos. Un contribuyente norteamericano se dirige a un profesional de

141

este tipo de operaciones, quien tiene un cmplice extranjero, en un pas de

refugio, quien ha establecido all un Trust.

El trmino Trust se refiere, dentro del mbito econmico, a una

concentracin de empresas bajo una misma direccin. El control legal de las
sociedades constituyentes se confera a la junta de administradores,
cambindose las acciones de las compaas por los certificados del Trust. Es la
unin de empresas distintas bajo una misma direccin central con la finalidad
de ejercer un control de las ventas y la comercializacin de los productos.
Suele darse como desvirtuacin del holding.

El Trust tiende a controlar un sector econmico y ejercer en lo posible el

poder del monopolio; poda ser horizontal, cuando las empresas producan los
mismos bienes o prestaban los mismos servicios, o vertical, cuando las
empresas del grupo efectuaban actividades complementarias.

El paso previo a la aparicin del Trust es la colaboracin entre varias

empresas que se unen con el fin de obtener determinados beneficios
econmicos mediante esa colaboracin. Esta cooperacin entre las empresas
firmantes no tiene un efecto vinculante, por lo que confera cierta inestabilidad.

Para dar mayor fuerza a esos acuerdos no vinculantes se crea el Trust.

El contribuyente se designado Trustee o administrador; a cambio de que
transfiera al Trust algunos de sus bienes, tales como sus empresas. El
cmplice crea entonces un segundo Trust en el mismo pas y se designa como

142

trustee al primer Trust. El segundo Trust realizar entonces, bajo la forma de

donativos o de prstamos a la familia del contribuyente, las distribuciones de
los ingresos obtenidos y distribuidos por el primer Trust. Ciertas disposiciones
del Cdigo Fiscal de los Estados Unidos, permiten gravar esas transferencias
de los trusts extranjeros y de los beneficiarios norteamericanos.

En Mxico la figura jurdica similar al Trust es el fideicomiso, aunque

existen algunas diferencias entre ambas figuras, resulta de ms ahondar en el
tema, simplemente es conveniente hacer referencia que tanto las Trust, y el
fideicomiso algunas veces constituyen una herramienta muy eficaz en la
evasin fiscal.

Por lo anterior para fines de Mxico se entiende por Trust a la relacin

jurdica por la cual una persona llamada fideicomitente, transfiere uno o ms
bienes a otra persona, llamada fiduciario, quien se obliga a utilizarlo en favor de
aqul, o de un tercero, llamado fideicomisario.

Los Parasos Fiscales.

Andr Cuisset (1996) se refiera a los parasos fiscales, designando as a
ciertos pases que presentan varias caractersticas, la principal es la ausencia o
la debilidad de la imposicin sobre la mayora o la totalidad de las ganancias,
sea cual sea el origen.

Cuando se refiere al blanqueo de dinero (dentro de l, incluimos a los

defraudadores fiscales), seala que se utilizan despachos de abogados,

143

administradores y notarios, que constituyen y compran sociedades, abren

cuentas de cheques y realizan inversiones, los que aunados a otros elementos,
determinan la opcin de elegir un paraso fiscal y stos son: La ausencia de
control administrativo de cambio de divisas, facilidades para adquirir o crear
sociedades, la estabilidad poltica y monetaria, la existencia de medios
modernos de comunicacin, la facilidad de acceso y la situacin geogrfica, en
relacin con los grandes movimientos de negocios.

La mayora de las actividades en los parasos fiscales son lcitas, se

utilizan desde hace mucho tiempo por grandes empresas conocidas. Estos
pases renen las condiciones ideales, al blanqueo de los fondos y a las
actividades ilcitas.
En las ventas y compras del mercado internacional, a precios inferiores
las primeras y superiores las segundas, tratndose de movimientos mercantiles
entre sucursales y matrices, cubriendo aparentemente los precios que rigen en
el mercado mundial; por una parte, la primera no declara totalmente sus
ingresos y la segunda, infla sus deducciones. Generalmente la Matriz controla
la parte tcnica de los procedimientos de elaboracin y la materia prima,
dejando el marcado a la sucursal, la regla es que la matriz es la que se ubica
en los pases de baja imposicin; sin embargo ambas sucursal y matriz pueden
usar un intermediario, jurdica y formalmente ajeno a ellas, generando que el
impuesto sobre la renta incida en l, y no en la matriz o la sucursal.

144

Uno de los rubros que fue de los ms socorridos en este tipo de evasin,
es el de la asistencia tcnica, precisamente por controlar el procedimiento de
elaboracin del producto.

Otros rubros que histricamente ha vigilado la Secretara de Hacienda y

que han servido a las empresas para sacar divisas evadiendo impuestos, han
sido regalas, intereses y dividendos; los cuales evidentemente se han ido
controlando, principalmente al igualar el gravamen de estos actos a las tasas
generales de ley.

En operaciones al extranjero, Mxico ha venido celebrando convenios

para evitar la doble tributacin tratando de proteger a nuestros nacionales, en
el impuesto que exceda al previsto en los tratados; sin embargo tambin tiene
convenios de intercambio de informacin y toda una estructura de fiscalizacin
sobre el particular. Nuestro pas es uno de los ms regulados en materia de
comercio internacional, por lo que no se le considera paraso fiscal.

La manera en que se puede disminuir la evasin fiscal internacional es

Mediante el intercambio de informacin entre las entidades fiscalizadoras y el
levantamiento del secreto bancario, estrechando el cerco a aquellas naciones
que persisten en apoyar tales prcticas por medio de bloqueos econmicos.
(Camargo, 2000).

Actualmente existen aproximadamente 37 pases que son considerados

parasos fiscales entre ellos podemos mencionar a los siguientes Bahamas,

145

Antigua, Andorra, Barbados, Belice, Panam, Islas Vrgenes, Granada, Liberia,

Mnaco, Islas Caimn entre otros, cabe hacer mencin que actualmente se les
denomina jurisdicciones de baja imposicin.

LOS MTODOS DE LA EVASIN FISCAL INTERNACIONAL.

En la evasin internacional se utilizan dos tcnicas esenciales:
La transferencia de beneficios hacia un pas que los grave poco,
mediando una manipulacin del precio de las transacciones; la ausencia de
reparacin de los ingresos recibidos en el extranjero, mediante una
manipulacin de las remuneraciones.

La manipulacin de los precios de transferencia, utilizada sobre todo en

las empresas de comercio exterior, quienes tienen una serie de ventajas, entre
ellas la de la tasa cero en la mayora de los pases, lo que equivale al hecho de
obtener la devolucin de los impuestos indirectos, ajustan los precios de los
bienes exportados, con los del pas adquirente, de modo que se concentren los
beneficios en el pas adquirente, de modo que se concentren los beneficios en
el pas donde sea ms dbil la carga fiscal, realizando la evasin aumentando
los precios de compra o disminuyendo los precios de venta.

Otros instrumentos, son los mercados a trmino de las mercancas,

extremadamente especulativas, sin bases materiales estables, porque los
beneficios y las perdidas, se efectan no sobre la entrega de productos fsicos,
sino sobre la reventa de contratos, anticipando la evolucin de los precios. El

146

mtodo de la venta ficticia de acciones en la bolsa de valores; constituye uno

de los mtodos ms adelantados de la reconversin del dinero.

En el mercado de valores el comprador y el vendedor, supuestos, sin

estar en relacin, determinan el precio de una accin u opcin de comprar,
segn las condiciones del mercado libre; si el comprador y el vendedor estn
de acuerdo, pueden falsificar las reglas y fijar un precio artificial de las
acciones.

Las casas de cambio, aceptan dinero en una divisa y lo convierten en

otra. Los compradores de cheques contra efectivo, aseguran este servicio fuera
de los horarios de bancos, con una venta ventajosa.

147

CAPTULO V.
PROPUESTAS DE SOLUCIN

148

CAPITULO V
PROPUESTAS DE SOLUCIN.

5.1 EL USO DE TECNICAS ANTIELUSIVAS.

La elusin es una forma de evasin legal, corresponde a la declinacin
en el pago de los impuestos usando los vacos que existen en la ley sin que
constituya falta o delito. Dicha evasin no es fiscalizada por las instituciones
respectivas y en caso de detectarse no puede recibir sancin. Como no se
investiga, su cuantificacin se dificulta. Para corregirla se requiere modificar la
legislacin y homogeneizar el sistema tributario.

Existen distintas clases de elusin, por ejemplo: Aquellas que tienen que
ver con la evitacin del impuesto, como el hecho de situarse por fuera del
mbito de la actividad sujeta a impuesto, con el objetivo de no pagar el tributo
respectivo acogindose a normas legales que disminuyen la tributacin
(Jarach, 1969).

149

Un ejemplo se encuentra en los pases denominados parasos fiscales,

lugares donde los capitales extranjeros se eximen del pago de impuestos,
situacin que impide identificar el origen y destino de las inversiones.

La elusin tambin se presenta cuando la legislacin tributaria

contempla beneficios orientados a incentivar determinadas actividades de una
zona especfica, utilizando beneficios legales de manera arbitraria por parte de
los contribuyentes, para pagar menos impuesto mediante la utilizacin de
vacos en la ley de tributacin, reduciendo la carga impositiva con el apoyo de
expertos tributarios, sin contravenir explcitamente las leyes. Un ejemplo de lo
anterior son los regmenes especiales que otorga ciertos beneficios tanto a la
administracin tributaria como al contribuyente; a los primeros porque al
tratarse de grupos de elevado nmero y difcil manejo pueden conseguir una
ms eficiente asignacin de recursos, y a los segundos ofrece seguridad
jurdica para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Algunas dificultades son: la delimitacin de los grupos de contribuyentes

presentndose un relajamiento de las obligaciones formales, sumndosele a
esto una mayor complejidad del sistema y lo dispendioso para verificar la
verdadera capacidad contributiva; la posible generacin de facturas falsas o
inexistentes a favor del contribuyente; el ocultamiento de ventas; la
voluntariedad para adherirse al rgimen, la inclusin en la seguridad social
entre otras.

150

Las tcnicas jurdicas anti elusivas son procedimientos que tienen como
objetivo evitar la elusin fiscal por parte de los contribuyentes. (Citado por
Tapia, 2000).

Jos Bochiardo analiza cules son las tcnicas anti elusivas (Citado por
Tapia, 2000) ms adecuadas; cada pas utiliza varias como medio destinado a
evitar que negocios jurdicos que debieran considerarse comprendidos en el
campo de la ELUSIN, permanezcan en el campo de la EVITACIN o
ECONOMA DE OPCIN.

Al respecto distingue este tratadista entre las tcnicas que se emplean

en el momento de la creacin de la norma y aquellas que se utilizan en el
momento de su aplicacin.
Tcnicas empleadas en el momento de la creacin de la norma.
Dentro de stas podemos sealar:

En la definicin de la hiptesis de incidencia.

En las presunciones legales.
Las ficciones legales
Aspectos comunes

Tcnicas empleadas en el momento de aplicacin del derecho.

En todas las ramas del derecho, al momento de aplicar la norma al caso
concreto es necesario recurrir a tcnicas tales como la interpretacin de la ley,
la integracin analgica y las presunciones simples.
Interpretacin de la ley.
Tcnicas empleadas en el momento de la creacin de la norma. Dentro de
stas podemos sealar:
151

En la definicin de la hiptesis de incidencia.

No caben dudas que la mejor manera de establecer una lnea divisoria
de la elusin y la evitacin (economa de opcin) es una exacta y precisa
definicin de la hiptesis de incidencia en sus aspectos personal, temporal,
especial y material. Ello es as por ser este mtodo el que respeta fielmente el
principio de legalidad y otorga, en consecuencia, una mayor seguridad jurdica.

En este sentido se pronunciaron las IV Jornadas Luso- HispanoAmericanas de Estudios Tributarios, al recomendar: A aquellos pases que
consideran conveniente evitar la elusin, procedan al perfeccionamiento de las
normas legales que definen los elementos constitutivos de la obligacin
tributaria, y no a la utilizacin de mtodos integrativos en la aplicacin de la
ley. Debemos recordar que lo propuesto es una idea que pocas veces se logra
concretar, pues resulta muy difcil que la definicin sea lo suficientemente clara
y perfecta como para comprender en su plenitud todos los supuestos fcticos
que se pretenda captar.

La verdadera razn de la elusin es la falta de precisin de la figura

tributaria gravada por la norma, que deja una laguna o resquicios de
interpretacin que es aprovechada por el know how, o asistencia tcnica fiscal,
en el desarrollo de una habilidad que en ocasiones le llevan al abuso
interpretativo de la norma, situacin que por el hecho de realizarse mediante un
acto simulado o contrato, est tipificada como equiparable a la defraudacin
fiscal. En el caso de duda, acerca de la interpretacin de la norma, si sta diera
alguna posibilidad de evitar el hecho imponible a travs de no acumular o

152

considerar un ingreso como gravable o gasto no deducible, el remedio se

encuentra en la consulta sobre un caso real y concreto. Lo importante, es no
torcer o contrariar el sentido de la ley, con artificios o simulaciones; la
integracin deber ser natural a travs del acto mismo que cubra el vaco de la
norma. Sobre el particular y desde una perspectiva de la filosofa del derecho
podemos decir que la mejor norma, es aquella que prev cada una de las
particularidades de la realidad social a la que deber ser aplicada.
En las presunciones legales.
Seala Bochiardo que Tambin pueden recurrirse, como tcnicas anti
elusivas, a las presunciones legales juris et de jure (absolutas) o juris tantum
(relativas), que en definitiva son parte del contenido perceptivo de la norma, de
la cual la presuncin constituye solamente una modalidad de formulacin,
pues ni los particulares, ni la administracin, ni los jueces, pueden apartarse de
sus consecuencias (ya sealamos que en Mxico tenemos el principio procesal
de que las presunciones son legales y humanas) el Cdigo Fiscal de la
Federacin, a fin de determinar el valor de los actos, ingresos, utilidades,
retenciones, sueldos, enajenaciones, actividades o activos, sobre los que
proceda el pago de contribuciones admite prueba en contrario (artculo 191 del
cdigo federal de procedimientos civiles).

Mediante este recurso el legislador puede presumir que detrs de un

hecho conocido existe uno desconocido, el cual constituye o puede constituir
una elusin tributaria cono lo que se logra un indudable reforzamiento en la
lucha contra la evasin. Tal como sucede en el caso de las presunciones de

153

ingresos que establece la legislacin tributaria ya sealada, misma que como

se dijo admiten prueba en contrario.
Las ficciones legales.
Es factible que el legislador recurra, adems y con el mismo propsito, a
ficciones legales tales como el caso de las presunciones de ingresos.
Aspectos comunes.
Las tcnicas anti elusivas, aunque se sirven de distintos medios, tienen
en comn el hecho que nicamente se exteriorizan a travs de la norma
jurdica tributaria y forman parte de la estructura de la hiptesis de incidencia,
aun cuando puedan encontrarse esparcidas en diversas leyes.

Las tcnicas de referencia son las que en mayor medida respetan el

principio de legalidad, otorgando, en consecuencia, mayor seguridad jurdica.

Tales tcnicas pueden llevar a un casuismo, a un exceso de formalismo

jurdico, fundado en un exacerbado concepto de certeza en el derecho, al
discutible postulados de los esquemas formales y a sobreponer de tales
esquemas a las realidades econmicas subyacentes ; lo que resultara una
legislacin tributaria detallista, nuestra de desconfianza por el Estado y de
temor del contribuyente.

En forma coincidente, el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin,

establece una aplicacin estricta de las normas, tratndose de cargas a los
particulares, inclusive y de infracciones y sanciones; situacin que presenta dos

154

ngulos, uno de certeza y seguridad jurdica para el contribuyente y el otro, de

no poder interpretar en forma diferente la norma dando lugar a la elusin.

Como seala Jarach (1969) en todo negocio jurdico es posible distinguir

una intencio juris y una intencio facti. En los hechos generadores econmicos
existe nicamente la intencio facti y la funcin del intrprete de la norma es
descubrir la intencio facti llevada a cabo por las partes, prescindiendo de la
intencio juri.

Tal como sealbamos en nuestro pas y en la mayora de las

legislaciones no opera ni el indubio pro fisco, ni el indubio contra fisco, en las
hiptesis de incidencia del fenmeno que origina la obligacin tributaria o
hecho imponible, ni tampoco en las exenciones; por tanto no existe la
interpretacin analgica no la mayora de razn; situacin que s sucede en el
resto de las disposiciones fiscales.
No existe divorcio entre el Derecho Privado y el Derecho Tributario; el
primero es la base angular de donde toma o debiera tomar el segundo, las
hiptesis de incidencia del hecho generador, de las que puede apartarse de
acuerdo a sus propios fines, pero sin chocar diametralmente; de ser as
tendramos un hecho jurdica vlido celebrado a la luz del derecho comn, un
hecho contrario a la luz del derecho tributario, es decir un hecho que no es
respetado por la norma tributaria, lo que sera una incongruencia.

Ante una aplicacin restrictiva de la norma por la autoridad, esa es la

labor del contribuyente en el litigio y en la doctrina, hacer valer el derecho

155

comn, como un verdadero baluarte de supletoriedad del derecho tributario.

Por otra parte, el derecho privado, debe ser integrador del derecho tributario;
as lo reconoce en nuestra legislacin el segundo prrafo del artculo 5 antes
sealado, agregando aun en el caso de cargas y exenciones, la posibilidad de
que ante el blanco de la ley se integre la norma privada a la tributaria.

5.2 EL REFORZAMIENTO PSICOLGICO

Concepto aplicado al mbito tributario manejado en el libro evasin fiscal
en Mxico: causas, efectos y soluciones de Jos Tapia Tovar (2000); utilizado
en psicologa basado en la idea de que las consecuencias de una accin
influirn en el comportamiento futuro, es decir el hecho de reconocer o premiar
un esfuerzo realizado, indica que existe reforzamiento, para que en base al
reconocimiento de una accin bien realizada el individuo se motive y contine
realizando cierta actividad, para que en el futuro se logre inculcar un hbito en
el comportamiento y se aliente a los individuos a que lo repitan, al contrario el
hecho de no realizar una actividad merece un castigo con el afn de que el
individuo comprenda que el comportamiento no es deseado y por tanto no debe
repetirse, por lo anterior en base a este procedimiento psicolgico se pretende
cambiar la conducta que impera entre los contribuyentes mediante el premio y
el castigo.

5.2.1 EL PREMIO
Un premio (del latn praemium) es cualquier artculo o compensacin de
otro tipo, como regalos o dinero, que se recibe por agradecimiento o
reconocimiento al esfuerzo realizado, un premio es un estmulo que reconoce

156

el esfuerzo entregado al realizar una actividad encomendada de manera

correcta, en el caso de la evasin fiscal, los premios podran ser una propuesta
para evitarla o disminuirla, ya que los contribuyentes al notar que existe una
recompensa por el hecho de que cumplan con sus obligaciones fiscales de
manera correcta legalmente hablando evitarn incurrir en evasin y cada vez
cumplirn de mejor manera con sus obligaciones fiscales, en psicologa existe
una teora llamada condicionamiento operante se hizo en el siglo 20 por BF
Skinner, un conocido psiclogo del comportamiento. Otros han ampliado a su
trabajo y explor las diferentes maneras en que el condicionamiento operante
puede ocurrir. En todos los casos, el objetivo es conseguir que los individuos
modifiquen su comportamiento de manera voluntaria. (Prieto, 2002).

En Mxico se ha intentado recompensar a los contribuyentes cumplidos

por ejemplo al realizar devoluciones de ISR a todo aquellos que realicen su
declaracin anual en los primeros das dentro de la fecha lmite, entre los aos
2000 y 2005 distintos contribuyentes recibieron un comunicado por parte del
servicio de administracin de tributaria, en donde se hacan acreedores de
participar en mltiples rifas de departamentos y viviendas, en reconocimiento a
su labor de contribuyentes cumplidos, sin embargo los esfuerzos que se han
realizado en este mbito no son suficientes para lograr transformar la conducta
de los individuos, el hecho de estimular mediante premios no garantiza una
transformacin total en el esquema tributario de nuestro pas, sin embargo
distintos pases han implementado esquemas de premios e incentivos para
motivar el pago voluntario de impuestos, lo anterior invita a intentar implantar
en Mxico un sistema de premios para todos los contribuyentes que cumplan

157

con el pago de sus impuestos de manera oportuna adems de sus obligaciones

fiscales sin dejar a un lado la correcta fiscalizacin por parte de las autoridades,
para lograr el correcto funcionamiento de dicho sistema.

Existen infinidad de maneras de premiar a los contribuyentes es decir

puede ser en efectivo, en bienes, con bonos, etctera; sin embargo resulta
conveniente comentar que se considera totalmente equivocado el hecho de
brindar facilidades administrativas, condonaciones o reducciones de multas y
crditos fiscales debido a que resultara contradictorio al esquema de premios
en el afn de motivar al cumplimiento voluntario pues los contribuyentes veran
una manera fcil de no cumplir con sus obligaciones fiscales por cierto tiempo y
posteriormente cumplir de manera correcta para conseguir una condonacin de
los crditos fiscales pendientes causados con anterioridad a su cumplimiento lo
anterior traera un efecto de desorden logrando as el no cumplimiento del
objetivo que tiene dicho esquema, es por eso que los premios no tendran nada
que ver con la remisin de deudas fiscales a los contribuyentes, sin embargo
existen mltiples maneras de recompensar el esfuerzo realizado y entre las
propuestas son las siguientes:
Otorgar subsidios a los oferentes de productos y servicios, que cumplan de
manera oportuna con sus obligaciones fiscales, de otra manera subsidios a la
oferta, para incentivar la produccin, y surja el incremento de los ingresos, y se
active la economa.
Apoyar en el otorgamiento de crditos para capitalizar negocios de los
contribuyentes cumplidos.
Otorgar financiamiento refaccionario para mejorar los activos fijos, maquinaria,
tecnologa, etctera por parte del gobierno, a todos los contribuyentes que
158

obtengan resultados favorables en una auditora realizada por las autoridades

fiscales en el lapso de sus facultades de comprobacin.
Otorgar crditos para la vivienda del contribuyente, debido a que en ocasiones
existen personas que an no cuentan con una vivienda propia y digna que le
ofrezca una calidad de vida mejor a ellos y a su familia en general.
Otorgar becas a las familias de contribuyentes cumplidos. Por supuesto, existe
el riesgo de que el sistema de premios disminuya la motivacin moral de los
ciudadanos para cumplir con las leyes fiscales porque el cumplimiento est
sujeto a alguna forma de compensacin.

Sin embargo la teora del reforzamiento psicolgico sostiene que el

hecho de motivar a un individuo a realizar una accin traer como
consecuencia la repeticin de la misma de manera permanente y sin recibir
recompensa alguna, adems los premios antes propuestos son orientados a
mejorar la calidad de vida de los ciudadanos y no a enriquecerlos y mucho
menos a sembrar una actitud de flojera o desinters por el trabajo.

5.2.2 EL CASTIGO
El castigo es la prctica de imponer algo desagradable a una persona
que ha hecho algo inconveniente. (Man, 1972).
A lo largo de la historia se han empleado mltiples castigos para quienes
han incurrido en evasin fiscal, debido a la defraudacin o actos similares en
contra de la autoridad fiscal, imponiendo multas en efectivo, arrestos o prisin o
simplemente exigiendo la actualizacin del pago de los impuestos emitidos as
como de la situacin fiscal del evasor, sin embargo no se ha castigado a todos
aquellos que con alevosa y ventaja evaden de manera total el pago de
159

impuestos, es necesario que se elaboren leyes para considerar como delito el

hecho de no contar con un registro federal de contribuyentes a todos aquellos
establecimientos que estando obligados a registrarse no lo hagan.

Es notorio que la crcel no es la solucin para combatir la evasin fiscal,

tal y como lo menciona Francisco Javier Hernndez Camargo en su libro
evasin fiscal: Un problema sin resolver, ya que en ocasiones la persona que
figura en el RFC, es un simple prestanombres que realmente no es dueo del
establecimiento registrado, por lo tanto si el que figura en el RFC es detenido el
establecimiento seguir operando de la misma manera y aun as, aunque el
dueo real figure en el RFC, la prisin no garantiza que no va a volver a incurrir
en evasin fiscal. La defraudacin fiscal es un medio que converge y se
transforma meramente en evasin y es un delito que se paga con crcel y est
regulado en el ttulo IV, del cdigo fiscal de la federacin, a pesar de este
castigo, son mltiples los contribuyentes que cada ao van a prisin por esta
causa, lo que demuestra que no son para nada efectivos los castigos que
contempla el cdigo fiscal de la federacin vigente, se requieren otro tipo de
castigos que ayuden a que los contribuyentes se abstengan de evadir al fisco,
castigos que se mezclen con la moral y dignidad humana, ligados a los valores
existentes.

Se debe investigar el fraude tributario desarrollando campaas masivas

de control de omisos y morosos, automatizando procesos y efectuando
operativos policiales apoyados en denuncias de terceros por lo que se hace
necesaria la creacin de una oficina de lucha contra el comercio clandestino,

160

incrementando las sanciones y efectuando programas de fiscalizacin

encaminados a prevenir la evasin y el fortalecimiento de las facultades de la
administracin pblica, logrando una mayor eficiencia y trato justo al
contribuyente.

De acuerdo al perfil psicolgico del mexicano, de hermetismo,

desconfianza, del me vale y me la juego, el sistema de autodeterminacin de
los impuestos, de la base gravable y de los ingresos a declarar, el incremento
en deducciones, planear gastos, omitir retenciones, etc. Est comprobado que
el mexicano se atiene a su suerte de no ser fiscalizado, llevndolo a planear la
evasin; en este sentido el castigo ligado con la baja percepcin de que se va a
ser castigado, aunado a que los casos penales han sido pocos, eso s algunos
muy publicitados y generalmente se refieren a ejercicios muy anteriores
(salvando prescripciones y caducidades) al hecho sancionado.

5.3 REFORMA FISCAL INTEGRAL

A lo largo de la historia Mxico se ha visto en la necesidad de implantar
una reforma fiscal integral de manera inmediata que active a la economa de
nuestro pas, el crecimiento econmico moderno y el desarrollo integral de las
economas autnomas, tal y como en su momento lo plante el economista
Simon Kuznets, requiere de una transformacin de las estructuras internas y de
una renovacin de sus instituciones y por consiguiente de las leyes que le
sustentan, los sectores sociales y productivos necesitan de una reforma fiscal y
de la maduracin de una nueva hacienda pblica que sea capaz de administrar
eficientemente los recursos pblicos y de atender las necesidades pblicas

161

ms apremiantes de la sociedad mexicana, que no por nada, va perdiendo

credibilidad en las instituciones pblicas y en sus representantes.
Se considera que una buena reforma fiscal integral debe cubrir las
siguientes caractersticas (Martnez, 2000)
Fortalecimiento de las finanzas del sistema federal, estatal y municipal.
Actualizacin y simplificacin del marco legal existente.
Reducir la dependencia del sistema tributario hacia los ingresos del petrleo.
Fomentar la inversin y el ahorro.
La supresin de los regmenes especiales.
Debe de abarcar a todo el sistema fiscal, es decir debe ser integral.
Debe ser democrtica, involucrando al gobierno, congreso, partidos
polticos y sociedad en general.
Integracin urgente de la economa informal al sistema fiscal.
El combate a la evasin y elusin fiscales.

GRUPO DE LOS 6: PROPUESTA DE REFORMA FISCAL.

El Grupo de los 6 naci con el propsito de formalizar un acuerdo
interinstitucional de coordinacin y participacin profesional, vinculado con la
materia fiscal en Mxico, que procure la consolidacin de un pas ms justo y
competitivo en esta materia, con reconocimiento y liderazgo en la comunidad
nacional.

Este grupo se conforma por los siguientes organismos, todos ellos,

apartidistas y asertoriales:
1. Academia de Estudios Fiscales de la Contadura Pblica, A.C. (AEFCP).
2. Barra Mexicana. Colegio de Abogados, A.C. (BMA).
3. Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C. (CCPM).
4. IFA Grupo Mexicano, A.C. (IFA).
5. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP).
162

6. Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C. (IMEF).

Los miembros del Grupo de los 6 buscan formalizar un vnculo que
promueva la unidad del sector profesional de Mxico en materia fiscal, con la
participacin de las Instituciones ms representativas del quehacer inherente a
esta materia, con pleno respeto a las posturas que le son divergentes a cada
uno de sus miembros, pero en un permanente afn por defender con
argumentos y justicia las convicciones de sus integrantes, en beneficio del
sistema fiscal nacional.

DIAGNOSTICO DE LA SITUACIN ACTUAL

A nuestro pas le urge alcanzar niveles de recaudacin de 16 18% del
PIB para poder hacer frente a las obligaciones que corresponde asumir al
estado.
Histricamente, no hemos logrado sobrepasar niveles de recaudacin de
aproximadamente el 10% del PIB, a pesar de las reformas fiscales que se
hacen ao con ao.
Este nivel es muy bajo, si consideramos que el promedio de recaudacin
en los pases que integramos la OCDE es del 25% y en Amrica Latina es del
15%.

Una parte importante de esta situacin se explica por el hecho de que

Mxico tiene una economa informal que, segn la OCDE, ha alcanzado ya
niveles del 60% del total de los participantes en la economa; con la
preocupacin de que este fenmeno es creciente y de que no se estn
tomando las medidas para contenerlo y revertirlo.

163

A su vez, la principal fuente de recaudacin ha venido siendo el ISR,

ocupando un segundo lugar el IVA, perfil inverso al que mantienen los pases
con los que competimos y que han demostrado ser exitosos en el tema de la
recaudacin.

Por otra parte, el esfuerzo recaudatorio importante proviene nicamente

de la Federacin, pues los estados han venido siendo nicamente receptores
de las participaciones que de esta reciben, sin que hayan asumido la
responsabilidad de hacer su propio esfuerzo recaudatorio.

El cumplimiento de las leyes fiscales en Mxico es complejo, por lo que

para cumplir, los contribuyentes deben destinar una parte importante de sus
recursos humanos y financieros, situacin que genera un alto incumplimiento
por muchos de ellos.

RESUMEN EJECUTIVO DE LAS PROPUESTAS.

Enseguida incluimos entonces un resumen ejecutivo de nuestras
principales propuestas de reforma, como sigue:
1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).
Que se generalice la tasa del IVA al 16% para todas las operaciones gravadas.
Que la tasa del 0% del IVA prevalezca solamente para las exportaciones, y que
se eliminen aquellas exenciones que no tengan una justificacin social o
econmica, otorgando un trato equitativo entre los sectores productivos.
Simplificar la estructura de la Ley del IVA para facilitar la aplicacin y
cumplimiento de sus disposiciones, precisando la definicin de algunos
conceptos y evitando la complejidad del sistema de acreditamiento.
164

2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

A) EMPRESAS.
i) Costo de lo vendido. Consideramos conveniente regresar al esquema
de deduccin de compras en lugar de mantener el procedimiento de deduccin
del costo de lo vendido.
No obstante que la diferencia entre uno y otro procedimiento no genera
una afectacin importante o permanente en la recaudacin, le permite a los
contribuyentes determinar el impuesto sobre la renta con un procedimiento
mucho ms sencillo y, a su vez, le permite al SAT revisar sin complejidades
esta partida, que suele representar la parte mayoritaria (50 75%) del total de
las deducciones.

ii) Deduccin de inversiones. Proponemos, entre otras cosas:

o Incrementar el lmite de deduccin de automviles a niveles ms acordes con
sus valores en el mercado a estas fechas.
o Incorporar en la ley , los por cientos de deduccin inmediata de inversiones de
conformidad con el Decreto Presidencial publicado en el DOF el 20 de junio de
2003, en el que se establecen por cientos ms razonables que los previstos
actualmente en la ley .
o Para incrementar la actividad econmica del pas, proponemos que la
deduccin inmediata de inversiones se ample a cualquier rea geogrfica del
pas.

iii) Deducciones. Proponemos, entre otras, las siguientes medidas:

165

o Donativos. En materia de donativos, eliminar la limitante para su deduccin con

base en la utilidad del ejercicio anterior y, en su caso, regular a travs de
porcentajes directos de deduccin, el pago de donativos para ciertos sectores
que el propio Estado desea fomentar.
o Terminales punto de venta. Facilitar y promover su uso por parte de los
contribuyentes que obtengan ingresos del pblico en general.
o Prestaciones de previsin social. Simplificar su clculo, evitando frmulas
complejas, incluyendo la obligacin de comparar lo otorgado a trabajadores
sindicalizados y no sindicalizados.
o Viticos y gastos de viaje. Eliminar las condiciones y requisitos para su
deduccin y, en su caso, sustituirlos por la justificacin de la razn de negocios
por la que se incurri el gasto.
o Renta de vehculos y aviones. Incrementar los lmites para su deduccin, pues
los actuales no corresponden a los valores de mercado.
o Estudios de precios de transferencia. Eliminar la obligacin de efectuarlos,
cuando se trate de operaciones con partes relacionadas ubicadas en territorio
nacional.
o Consumos en Restaurantes. Eliminar los lmites y requisitos para su deduccin
y, en su caso, sustituirlos por la justificacin de la razn de negocios por la que
se incurri el gasto.
iv) TASA DEL ISR. Sugerimos se regrese a la tasa del 28% tan pronto
como sea posible, con objeto de que sea ms competitiva en el contexto
internacional. La tasa media del ISR de los pases que integramos la OCDE es
del 26%.
v) PAGOS PROVISIONALES. Sugerimos simplificar el procedimiento
para que los contribuyentes que se dictaminen para efectos fiscales puedan
disminuir el monto de los pagos provisionales a efectuar durante el ao,

166

eliminando el requisito de autorizacin previa, por el de la presentacin de un

aviso.
vi) PRECIOS DE TRANSFERENCIA. Con la finalidad de lograr ahorros
financieros y administrativos, se propone establecer un lmite, ya sea sobre la
base de un importe, o bien, sobre un porcentaje de ingresos acumulables,
costos brutos o de operacin, para que los contribuyentes que se ubiquen en
ese supuesto, no estn obliga- dos a preparar un estudio de precios de
transferencia.
vii) SINDICATOS. Se han detectado esquemas por medio de los cuales
en diversos casos se elude el pago de impuestos, aprovechando las normas
laxas de informacin aplicables a los sindicatos.
Es indispensable establecer medidas que permitan fiscalizar a los
sindicatos, para comprobar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

B) PERSONAS FSICAS.
i) Tarifa. La tarifa aplicable a los ingresos obtenidos por los trabajadores
requiere adecuaciones para que cumpla los principios de equidad y
proporcionalidad. Para este efecto, proponemos que se amplen los renglones
de la tarifa, de forma tal que reconozca la capacidad contributiva de los
trabajadores, y a su vez, permita eliminar el subsidio al empleo. La tarifa
propuesta implica que los trabajadores o personas fsicas que ganen ms,
contribuyan en dicha proporcin.
ii) Pagos provisionales. Proponemos que las personas fsicas efecten
estos pagos trimestralmente en lugar de enterarlos mensualmente, aplicando

167

un coeficiente de utilidad, lo cual simplifica y reduce la carga administrativa

para el cumplimiento de obligaciones.
iii) Deducciones. En nuestro anlisis identificamos limitantes a las
deducciones que pueden tomar las personas fsicas; tal es el caso de ciertos
gastos estrictamente indispensables para la actividad que no se pueden
deducir, o bien, estn restringidos a un porcentaje de los ingresos, en
arrendamiento de bienes inmuebles, slo pueden deducirse honorarios
profesionales siempre que no rebasen el 10% de las rentas; no pueden deducir
las inversiones en vehculos aunque sean indispensables para su actividad. En
enajenacin de bienes, la tasa efectiva del pago del impuesto no contempla la
totalidad de las deducciones a que tiene derecho la persona fsica. Tratndose
de prdidas sufridas por enajenacin de bienes, o acciones slo se tienen 3
aos para amortizarlas, mientras que una persona moral tiene hasta 10 aos.
iv) Intereses. En materia de intereses, sealamos la inconveniencia de la
entrada en vigor a partir del 1 de enero de 2011, del nuevo rgimen
establecido, por tratarse de un esquema muy agresivo que grava los
rendimientos devengados, a la tasa mxima en forma definitiva.

Este rgimen origina una inequidad y complejidad por tratarse de una

tributacin cedular contraria al principio de proporcionalidad que por
desincentivar el ahorro, tiene el enorme riesgo de provocar fuga de capitales al
extranjero.

C) RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.

168

En este rubro se proponen, entre otros, modificaciones a temas tales

como:
i) Acredita miento del ISR pagado en el extranjero.
o Definicin de fuente de riqueza para identificar si un ingreso por el cual se pag
impuesto en el extranjero es susceptible de considerarse para efectos del
acredita miento en Mxico.
o Establecer el orden en que se podr acreditar el ISR pagado en el extranjero
en la determinacin del ISR del ejercicio.
o Establecer un mecanismo distinto al sistema de acredita miento cedular.
o Ampliar el plazo del acredita miento cuando ste no se agota en un ejercicio.
o Establecer reglas que permitan el acredita miento en estructuras corporativas
sin lmites de niveles, a fin de evitar la doble imposicin.
o Permitir el acredita miento indirecto respecto de los ingresos de fuente
extranjera que hayan sido sujetos de retencin de impuesto.

ii) Operaciones celebradas entre partes relacionadas residentes en el

extranjero.
Para efecto de determinar si las personas morales deben realizar un
estudio de precios de transferencia por las operaciones que celebren con
partes relacionadas, la Ley del ISR no hace diferenciacin alguna respecto a si
debe tratarse de partes relacionadas residentes en el extranjero o en Mxico.
En el caso de operaciones entre partes relacionadas ubicadas en Mxico, se
propone eliminar esta obligacin, conservando desde luego la obligacin de
que las operaciones se realicen a valores de mercado.

iii) Gastos a prorrata. Con la finalidad de otorgar seguridad jurdica a los

contribuyentes, se propone cambiar el enfoque de la disposicin fiscal para
permitir la deduccin de gastos a prorrata, cuando se cumplan con ciertos
169

requisitos de control que permitan la deduccin de los mismos, sin que ello
devenga en una erosin indebida de la base fiscal mexicana.

Para tal efecto, deber preverse que cuando los gastos se eroguen o
prorrateen con partes relacionadas, se deber contar con un estudio que
establezca que la contraprestacin pagada por el servicio es a precios de
mercado. Lo anterior, en adicin a otros requisitos sealados en la propia ley
correspondientes a la deduccin de gastos en general que debern cumplirse
tambin y a la obligacin de presentar una declaracin informativa a las
autoridades fiscales en donde se mencione la deduccin de gastos a prorrata
en la declaracin del ejercicio.

Con base en las modificaciones propuestas, se pretende poner la

regulacin mexicana en materia de gastos a prorrata en concordancia con la
realidad econmica actual, logrando con ello hacer a Mxico ms atractivo para
la inversin extranjera y ms competitivo hacia el interior. Se pretende,
adems, evitar potenciales problemas de violacin a los tratados para evitar la
doble tributacin que Mxico ha celebrado por cuanto hace a las clusulas de
discriminacin que dichos tratados contienen.

iv) Crditos respaldados. En este tema se analizan los casos en que los
intereses derivados de prstamos, son re caracterizados para efectos fiscales
como dividendos, especficamente los conocidos como back to back loans.
Asimismo, se detallan casos reales en los cuales con el nimo de incrementar
las cargas tributarias y evitar la evasin fiscal a travs de reestructuras de

170

grupos empresariales, se han llevado a cabo desafortunadas reformas

legislativas que han castigado a transacciones vlidas y comunes, afectando
en consecuencia la inversin extranjera en nuestro pas.
Por lo anterior, se concluye que es necesario definir el alcance del
trmino crditos respaldados, a fin de clarificar qu tipo de intereses se
reclasificarn como dividendos.

v) Rgimen fiscal de establecimientos permanentes de extranjeros

ubicados en Mxico. Considerando que este tema resulta controvertido por la
cantidad de aspectos que estn alrededor del mismo y aunado a ello, que la
Ley del ISR no contiene disposicin expresa respecto de la calificacin para
efectos fiscales que un establecimiento permanente debiera recibir en cuanto a
si debe ser tratado como una misma entidad junto con su casa matriz, o si por
el contrario, debiera recibir el tratamiento de una entidad separada de su casa
matriz, se propone que la autoridad emita disposiciones lo suficientemente
claras para que el establecimiento permanente se considere como una entidad
separada.

No obstante, consideramos que tambin existen bases razonables para

considerar que la Ley otorgue a una persona moral residente en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas, la opcin de elegir la calificacin
ms conveniente que habra de otorgrsele a dicho establecimiento
permanente (considerando las razones operativas comerciales y de negocio)
bajo la formalidad de un aviso.

171

Asimismo, se realizan diversas propuestas sobre lo que debe

considerarse como establecimiento permanente cuando a travs de este:

Se proporcionen servicios personales independientes.

Un agente independiente desarrolle actividades.
Se combinen actividades previas o auxiliares.
Se atribuyan ingresos a una empresa independiente

vi) Reglas de definicin e identificacin de beneficiarios efectivos. A fin

de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, sugerimos que se incluya
como definicin de beneficiario efectivo aquella persona o entidad que sea
receptor del pago o rendimiento proveniente de fuente de riqueza en Mxico.
No se considerar como beneficiario efectivo la persona o entidad que solo
acte como intermediario o administrador del ingreso percibido.

vii) Definicin del concepto de asistencia tcnica y sus efectos en

tratados. Uno de los elementos que afecta de manera indirecta la definicin de
asistencia tcnica, es la falta de claridad de ciertos elementos que conforman la
definicin de regalas, particularmente por lo que hace a la transferencia de
tecnologa y al concepto de know-how, es decir , pagos por la transmisin de
informacin confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o
cientficas.

Por ello, se estima indispensable revisar la definicin de regalas por lo

que hace a dichos elementos pues pudiesen incidir en la definicin de
asistencia tcnica.

En cuanto a la definicin de asistencia tcnica se propone:

172

Eliminar la referencia a que los conocimientos transmitidos no sean

patentables,

pues

la

restriccin

no

tiene

sentido

en

la

regulacin

correspondiente a la propiedad industrial.

Eliminar la restriccin que se hace respecto a que los conocimientos
transmitidos no pueden implicar la transmisin de informacin confidencial

relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas.

Precisar que la asistencia tcnica es simultneamente, una especie de

transferencia de tecnologa y de prestacin de servicios independientes.

Respecto de su carcter de prestacin de servicios independientes, es
importante aclarar que el calificativo de persona debe entenderse en el
sentido de la expresin latina intuitu personae y no en el sentido de ser
excluyente de una actividad empresarial.

viii) Tratamiento fiscal del software de importacin. No existe en nuestra

legislacin fiscal, la definicin del trmino Software totalmente estandarizado,
por ello, se propone como tal a aqul que resuelve mltiples necesidades y que
no se adapta completamente a las necesidades y funciones que requiere el
usuario final, a diferencia del software a la medida, que es aqul que se disea
o se adapta a peticin y a la medida del usuario y de su forma de trabajar y que
busca satisfacer todas sus necesidades.

ix) Simulacin de actos jurdicos y su re-caracterizacin. De acuerdo con

el prrafo decimonoveno del artculo 213 de la Ley del ISR, la aplicacin de la
facultad de las autoridades fiscales para determinar la simulacin de actos
jurdicos, se limita a operaciones entre partes relacionadas conforme a la
definicin prevista en el artculo 215 de dicha Ley.

173

El artculo en comento refiere que la facultad que se otorga a las

autoridades fiscales, se ubica en el Captulo I del Ttulo VI denominado De los
Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales, mismo
que es conformado por los siguientes captulos: Captulo I. De los Regmenes
Fiscales Preferentes; y Captulo II De las Empresas Multinacionales. De ah
que las facultades previstas en este artculo pudieran considerarse aplicables a
ambos captulos. Sin embargo, el Captulo II de este Ttulo regula precios de
transferencia y requisitos de maquiladoras; lo cual hace innecesario el ampliar
la aplicacin de las facultades en comen to, a este captulo.

Adicionalmente, el artculo refiere que la facultad que se otorga a las

autoridades fiscales es Para los efectos de este Ttulo y la determinacin de los
ingresos de fuente de riqueza en el pas. Por lo que resulta discutible si
adems de aplicarse al Ttulo VI de la LISR, esta facultad tiene efectos en
cuanto al Ttulo V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos
Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional, ya que el
Ttulo VI no atiende a ingresos de fuente de riqueza en Mxico.

Por lo anterior, se propone delimitar la aplicacin de las facultades

conferidas en el artculo 213 de la LISR, aclarando si deben entenderse para
efectos del Ttulo VI, en su Captulo I, y del Ttulo V de la LISR; o nicamente
respecto al Ttulo VI en lo relativo a su Captulo Primero.

Con la propuesta aqu planteada, la autoridad fiscal no se pronuncia en

cuanto a la simulacin de actos jurdicos, dejando esta tarea a la autoridad

174

judicial, sino que verifica el cumplimiento de las disposiciones fiscales respecto

a la naturaleza de un acto jurdico que conoce en ejercicio de sus facultades de
comprobacin;

salvaguardando

las

competencias

de

las

autoridades

correspondientes en materia civil y penal.

x) Definicin de partes relacionadas. El trmino partes relacionadas

establecido en la Ley del ISR, se encuentra redactado en forma tan amplia que
permite que un sinnmero de supuestos y operaciones sean consideradas
celebradas entre partes relacionadas, con las consecuencias fiscales y
administrativas que ello genera. Adems, no existe una definicin clara y
precisa de los diversos conceptos incluidos en el precepto en anlisis, lo que se
traduce en un grave problema de incertidumbre e inseguridad jurdica.
Por lo anterior, se sugiere que la reforma fiscal al artculo 215 que se
analiza cubra diversos puntos, tales como:

Capital.
Control.
Administracin.
Asociacin en participacin.
Presuncin / Entidades sujetas a regmenes fiscales preferentes.

xi) Propuesta de reforma en materia de ajustes de precios de

transferencia.

El artculo 215, segundo prrafo, de la Ley del ISR es contundente en

cuanto a que los ajustes primarios pueden ser determinados por las
autoridades fiscales. Sin embargo, no existe regulacin en cuanto a que los
contribuyentes tambin podran auto determinarse un ajuste primario de
precios de transferencia.

175

Por lo anterior, se propone prever la posibilidad de que se establezca

con la misma contundencia, el hecho de que un contribuyente tambin puede
auto determinarse un ajuste primario cuando advierta que sus ingresos y
deducciones no se encuentran determinados a valor de mercado.

Por su parte, el artculo 217 de la Ley del ISR slo regula y reconoce al
ajuste correspondiente cuando de conformidad con lo establecido en un tratado
internacional en materia fiscal celebrado por Mxico, las autoridades
competentes del pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un
ajuste primario a los precios o montos de contraprestaciones de un
contribuyente residente de ese pas y siempre que dicho ajuste sea aceptado
por las autoridades fiscales mexicanas, la parte relacionada residente en
Mxico podr presentar una declaracin complementaria en la que se refleje el
ajuste correspondiente.
Por ello, se propone que de manera armnica y consistente con la
propuesta de reforma al artculo 215 antes mencionado, se regule y reconozca
tambin la aplicacin del ajuste correspondiente cuando el ajuste primario
hubiera sido auto determinado por el contribuyente y, que bajo la misma
tesitura, ste sea aceptado por las autoridades fiscales mexicanas a travs de
un acuerdo mutuo.

3. Ley de Coordinacin Fiscal (LCF).

Se proponen una serie de incentivos para a las entidades federativas y
sus municipios, con motivo de la recaudacin fiscal que lleven a cabo.

176

Considerando que desde la entrada en vigor de la LCF en 1980, la

Federacin, las entidades federativas y los municipios han entrado en un
crculo vicioso, pues se han acostumbrado a recibir de la Federacin, va
participaciones o apoyos federales, alrededor del 90% de sus ingresos.

Aunado a lo anterior, con el paso de los aos y la disminucin de las

reservas petroleras, nos percatamos de que este sistema de coordinacin va
en detrimento del sistema de recaudacin en Mxico, pues las autoridades
locales y municipales pueden subsistir fcilmente sin que tengan la necesidad
de cobrar tributo s a sus gobernados.

Por lo anterior, es indispensable el apoyo recaudatorio de autoridades

locales y municipales, las cuales conocen la composicin de su economa;
adems, de que son las nicas que pueden combatir la informalidad, que en
adicin a la baja recaudacin que genera, tambin fomenta actividades
delictivas que van desde el contrabando, la piratera y hasta el robo de
electricidad.

Se propone crear un mecanismo novedoso, para que mediante premios

o castigos que impliquen una disminucin o incremento, las entidades
federativas y sus municipios se involucren en la fiscalizacin de obligaciones
relacionadas tanto con contribuciones federales como locales.

177

Esta propuesta pretende incentivar a las entidades federativas y a sus

municipios para que fiscalicen un porcentaje determinado de los individuos
establecidos en su territorio, as como modificar su legislacin relacionada con
establecimientos mercantiles, para convertirse en un antdoto efectivo contra la
informalidad d y la evasin fiscal.

Tambin se pretende incentivar a las autoridades fiscales de las

entidades federativas y municipales para que cumplan determinadas metas
recaudatorias en materia de impuesto predial.

Previendo las complicaciones polticas que estas disminuciones o

incrementos pudieran generar, se prevn mecanismos jurdicos, a travs de los
cuales se exija el cumplimiento de los premios o castigos. Es fundamental que
se despolitice el cumplimiento de estas metas, a fin de evitar manipulaciones
por parte de los actores polticos involucrados.

5.4 PROPOSITO DE LA CULTURA FISCAL

La cultura fiscal es el conjunto de valores que se manifiestan en el
cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la
confianza y la afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la ley,
responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes.

Tiene como propsito sembrar conciencia tributaria en la sociedad, para

lograr el entendimiento de que es necesario el pago de impuestos,
independientemente de que es una obligacin marcada en el artculo 31

178

fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sin

embargo el propsito de la cultura fiscal es hacer entender a la sociedad la
importancia de contribuir al gasto pblico de manera voluntaria, pues de esto
depende el otorgamiento de servicios a la sociedad, servicios de salud,
infraestructura, educacin, apoyos a la pobreza, subsidios, etctera, el conjunto
de estos servicios que presta el gobierno a sus gobernados es llamado gasto
pblico, y se ve reflejado en el presupuesto de egresos de la federacin,
aunque en ocasiones los contribuyentes interpretan en forma negativa el uso
de los recursos pblicos por parte del gobierno y debido a esto se niegan a
contribuir con el pago de sus impuestos, es indispensable lograr un cambio en
la cultura fiscal y hacer saber a los gobernados que su dinero aportado tiene un
buen uso en los servicios que son indispensables para la sociedad, ya que si
nosotros no contribuimos entonces perdera orden nuestra nacin y no
seriamos nada, en realidad son enormes las cantidades de dinero para cumplir
con lo que la sociedad demanda, necesidades que son indispensables como lo
son, vivienda, alimentacin, educacin, salud, infraestructura, etctera, aunado
al combate a la pobreza extrema, cubrir sueldos de burcratas, y dems
empleados del gobierno, cubrir la deuda externa.

Sin embargo existen otras erogaciones no tan productivas como son el

financiamiento a campaas polticas, el pago de propaganda para promover el
gobierno de cierto nivel, comerciales en televisin, en radio entre otros, es
difcil lograr crear una conciencia tributaria que ayude al combate a la evasin
sin generar costos extraordinarios de fiscalizacin pues se dara de manera
voluntaria por parte de los contribuyentes, logrando finiquitar esta actitud tan

179

deseada por el gobierno lo cual traera como consecuencias la disminucin de

tasas y tarifas de impuestos, debido al incremento en la recaudacin, esto es
de total beneficio para todos, ya que se vera reflejado los beneficios fiscales en
la disminucin de la carga tributaria, sin tener que recurrir a tcnicas
fraudulentas, elusin fiscal, tcnicas de planeacin fiscal y dems artimaas
con el afn de pagar menos impuestos, todo esto sera totalmente innecesario
pues actuando con tica y valores podramos crear un mundo mejor en nuestro
beneficio, el propsito de la cultura fiscal es sembrar conciencia en cada uno
de los mexicanos de la importancia de contribuir al gasto pblico de manera
correcta conforme lo marcan las leyes, para que este ideal suceda es necesario
que todos los mexicanos nos pongamos las pilas y principalmente iniciar una
nueva etapa de pensamientos en los menores que son el futuro de nuestro pas
y a travs de ellos lograr la tan deseada cultura fiscal, crear en sus mentes
pensamientos positivos acerca de la realidad fiscal que vive nuestro pas, ojala
y en las escuelas desde el preescolar, la primaria, secundaria, educacin media
superior se otorguen clases en materia de civismo fiscal, y en las universidades
crear una experiencia educativa de civismo fiscal sin importar que la carrera no
sea afn a los impuestos, llevar a cabo conferencias masivas en las
comunidades de todo Mxico en donde se informe e instruya a los ciudadanos
de la forma en que el gobierno obtiene sus ingresos, as como la aplicacin que
tienen dichos recursos en la creacin de beneficios sociales.

5.5 EL CONTROL DE LA ECONOMIA INFORMAL

Mxico figura en el quinto lugar entre 75 pases donde la evasin fiscal
es ms pronunciada, segn el Reporte Global de Competitividad 2000-2001

180

recogido, del Foro Econmico Mundial. La alta evasin es explicada por una
presencia importante de niveles de corrupcin y comercio informal, donde
Mxico tambin ocupa lugares preponderantes dentro del estudio.

La economa informal no es un fenmeno nuevo, sino que ha sido una

constante en la economa mexicana. Segn datos de la Organizacin
Internacional del Trabajo (OIT) mencionados por la Universidad Obrera de
Mxico (UOM), en nuestro pas 25.5 millones de personas se desempean en
la economa informal.

La inadecuada fiscalizacin, el exceso de regulaciones y trmites, y,

sobre todo, las polticas macroeconmicas aplicadas en los ltimos aos, de
evidente corte neoliberal, han hecho de la economa informal, junto a la
emigracin a los Estados Unidos, una alternativa de subsistencia ante la
incapacidad del modelo de desarrollo para generar los empleos que demanda
una poblacin en constante aumento, este tipo de economa es uno de los
problemas ms visibles y preocupantes de nuestro pas, en especial una de
sus variantes: el comercio ambulante.

Desde el punto de vista econmico, el sector informal se puede

caracterizar como el sector no moderno o no capitalista de la economa, donde
la utilizacin del capital es relativamente baja, predominan actividades
econmicas de pequea escal (Roubaud, 1995).

181

Desde el punto de vista legal, el sector informal se distingue del formal y

su diferencia radica especialmente en la naturaleza jurdica, es decir, en ella se
encuentran los individuos y negocios que no cumplen con las normas
establecidas por el Estado. De hecho, esta es la definicin ms usual que se
sigue para efectos de este estudio.

En esta definicin se diferencia la informalidad de las actividades

ilegales, donde la explicacin radica en que en la informalidad no se tiene la
capacidad de cumplir con la normatividad impuesta por el Estado, no porque se
busque obtener ganancias extraordinarias (como en el caso de las actividades
ilegales), sino porque las condiciones que afronta no se lo permiten.
Las actividades ilegales, como ya se mencion anteriormente, son
estudiadas propiamente por la economa subterrnea; por tanto, economa
subterrnea no es sinnimo de economa informal, pues esta ltima es slo
una parte de la economa subterrnea, es decir, comprende el conjunto de
actividades legales e ilegales, cuyo registro escapa de las regulaciones fiscales
y laborales; mientras que la economa informal abarca exclusivamente las
actividades lcitas y que igualmente no son registradas, o lo son parcialmente,
en las cuentas nacionales y el sistema fiscal. Ambas tienen la caracterstica
comn de escapar total o parcialmente de las normas del Estado. Por lo tanto
actividades como el contrabando, la piratera, la prostitucin ilegal, el
narcotrfico, no son parte de la economa informal sino de la economa
subterrnea.

182

Ejemplos de informalidad son los trabajos o empleos no registrados

remunerados en efectivo, que evaden los impuestos y/o las contribuciones de
seguridad social, operaciones de trueques de bienes y servicios, prestamos
financieros efectuados al margen del sistema financiero prestamistas,
transacciones no registradas de bienes y servicios (venta de terrenos,
automviles, traspasos de negocios, trabajos domsticos, etc.), trabajadores
por cuenta propia no registrados.

Como se ha mencionado en la economa informal existen situaciones de

ventaja un ejemplo de lo anterior es una persona que vende tortas en una
esquina comparado con un restaurante, ambos se encuentran en la
informalidad sin embargo el primer caso es por subsistencia por obtener un
ingreso para afrontar las obligaciones familiares, en tanto el segundo caso es
un ejemplo de informalidad ventajosa, en donde el propietario est utilizando el
beneficio de no pagar impuestos para obtener rentabilidad y capitalizacin para
su negocio.

El comercio informal surge y se desarrolla en las calles bajo la

denominacin de comercio ambulatorio, la gente comenz a invadir la va
pblica, cuyo uso es de todos, para realizar sobre ella actos de disposicin y
utilizarla para su operacin comercial sin licencias, dar facturas ni pagar
impuestos. En el caso de los asentamientos informales, el aporte del comercio
ambulatorio a la economa del pas es realmente significativo.

183

Los municipios tampoco actan estn muchas veces distrados,

empobrecidos por la concentracin de los impuestos en manos del gobierno
central, han tenido que ceder frente al avance del comercio informal.

A medida que los ambulantes comienzan a advertir que han construido

emplazamientos econmicamente valiosos, crecen sus estmulos para
organizarse en fin de tratar de preservarlos, puestos que sus derechos
especiales de dominio no les proporcionan la seguridad suficiente. De esta
manera surgen las organizaciones de autodefensa, bsicamente democrticas
y constituidas con el objetivo principal de proteger la ocupacin territorial de
nuevas invasiones, de la residencia de los vecinos perjudicados y de la
represin de las autoridades, es decir lderes sindicales que defienden los
intereses

de

los

comerciantes

ambulantes,

muchas

de

las

veces

obstaculizando cualquier fiscalizacin por parte de la autoridad, llegando al

extremo de agredir fsica y verbalmente a los funcionarios pblicos.

Los mercados informales son la segunda modalidad de comercio

informal y consiste en dejar la va pblica por diversos motivos entre ellos
porque se les pone una serie de limitaciones, porque la calle no ofrece
seguridad suficiente para estimular una inversin a largo plazo. Asimismo los
ambulantes tienen una productividad muy baja, debido a que la

La proporcin de informales disminuye conforme la poblacin tiene ms

aos de educacin. En otras palabras, es ms probable encontrar trabajadores
informales entre la poblacin con menos aos de educacin. Sin embargo en la

184

actualidad existen menos personas analfabetas y la economa informal va en

aumento, es decir que no necesariamente la falta de educacin propicia la
informalidad.

La economa informal debe de controlarse fiscalmente hablando de

manera inmediata, ya que propicia desventajas respecto de los contribuyentes
que optan por cumplir de manera correcta con sus obligaciones fiscales y
propicia el que los contribuyentes registrados se den de baja debido a la
escasa fiscalizacin por parte de las autoridades fiscales, llevndose su
negociacin a otro lugar sin notificarlo.
La competencia desleal del sector informal es la tercera mayor
restriccin para el crecimiento de las empresas en Amrica Latina, despus de
la corrupcin y la inestabilidad macroeconmica. Otras restricciones al
crecimiento incluyen la ineficiencia regulatoria, la alta tasa tributaria a las
empresas, la delincuencia, el escaso y caro acceso al financiamiento, el alto
costo de la electricidad, o la ineficiencia de la administracin tributaria.

La propuesta en este punto, es la intervencin municipal para regular no

solo el piso por el que tradicionalmente cobran los Ayuntamientos, derechos
de uso; sino coadyuvar en la regulacin de crdito, con fondos de los
comerciantes y aportaciones municipales (derivadas o canalizadas del Fondo
de Fomento Municipal y de las aportaciones para el fortalecimiento de los
Municipios), participando en su administracin en forma conjunta, Ayuntamiento
y comerciantes; con un reglamento municipal que los regule, a propuesta del
ayuntamiento o ayuntamientos y autorizado a aprobado desde luego por las

185

legislaturas de los Estados, lo que los legitimar y permitir llevar una incipiente
contabilidad, generar crdito, fomentar el ahorro, tener registros y un control
hacendario, lograr el pago de pequeas cuotas fijas por sus ventas, lo cual
generar empleos y, ser el nico esquema posible de financiamiento para este
sector, lo que como una consecuencia indirecta, evitar los estallidos sociales
de estos grupos, que derivan en la toma de calles o de protestas en los recintos
oficiales de gobierno.

Para los ayuntamientos implicar tener ms presencia en ese sector,

presencia que en la actualidad no existe, los comerciantes actan solos y en
contra de las autoridades; no hay gestin o promocin de stas, en la
problemtica que genera este sector y cuya actividad no slo se centrar en la
regulacin del financiamiento, sino en la recaudacin por humilde que sta sea,
lo que debe generar para los ayuntamientos ms participaciones federales de
las que hoy reciben por la sola inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes.

186

CONCLUSIONES

La evasin fiscal es un problema sin resolver, a lo largo de la historia los

gobiernos del mundo han intentado erradicar este mal a travs de distintas
estrategias de carcter coercitivo generalmente, en algunos pases como
Inglaterra, Francia, Espaa, Estados Unidos, entre otros iniciaron un programa
de cultura fiscal dirigida a los contribuyentes para lograr que cumplieran con
sus obligaciones fiscales de manera voluntaria y as crear una conciencia
tributaria para que la sociedad entendiera la importancia de contribuir al gasto
pblico mediante el pago de impuestos. Mxico es un pas ms, vctima de la
evasin fiscal, las autoridades hacendarias han puesto en prctica mltiples
estrategias para eliminar o disminuir la evasin fiscal en nuestro pas, sin
187

embargo los resultados obtenidos a la fecha no han sido suficientes a tal

extremo que la evasin fiscal no se ha terminado, el padrn de contribuyentes
no incrementa por el contrario la economa informal crece de manera
desorbitada en comparacin con el crecimiento de la base tributaria, la
economa informal es otro gran problema nacional sin resolver, el control del
comercio informal es una utopa aplicada a un sistema tributario ideal que no
existe.

Por lo anterior surgi la idea de realizar el presente trabajo titulado

evasin fiscal en Mxico: causas y soluciones, con el fin de entender el
impacto que tiene la cultura fiscal, los valores, la tica, el uso, las costumbres,
la personalidad, el carcter, el temperamento, la educacin y el nivel
socioeconmico del contribuyente en la evasin fiscal. Independientemente de
conocer algunas causas que provocan la evasin por parte de los
contribuyentes como son la corrupcin vista como un binomio inseparable
sociedad-gobierno, adems del proceso del cambio en la conducta de los
evasores es decir la aceptacin, la agresin y el resultado final la evasin
fiscal., tambin resulta necesario en anlisis de las estrategias que a lo largo de
la historia aun emplean los contribuyentes para disminuir, eliminar o diferir de
manera legal la carga tributaria a travs de la planeacin fiscal vista como el
sustento de lo que conocemos como elusin fiscal, otra estrategia que se ha
empleado con el mismo objetivo es la simulacin, sin embargo cuando el acto
simulado es descubierto o la planeacin fiscal no est correctamente
sustentada dentro del marco de la ley se incurre en defraudacin fiscal, misma

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que se considera como un delito cuya sancin es la crcel, es decir tanto la

elusin, la simulacin y la defraudacin convergen en evasin fiscal.

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