V

rea Auditora

Contenido
V-1

NIA 610 Utilizacin del trabajo

de auditores internos
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 610 Utilizacin del trabajo de auditores
internos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 338 - Primera
Quincena de Noviembre 2015

1. Introduccin
La norma internacional de auditora 610
manifiesta que, de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora 315, el auditor
externo puede determinar si es necesaria
e importante la funcin de auditora interna para el proceso de la auditora en
general. Por tal motivo, se evidencia en
esa norma la responsabilidad del auditor
externo respecto del trabajo del auditor
interno, sin que esto tenga que entenderse que el trabajo del auditor interno es
una ayuda directa en los procedimientos
de auditora del auditor externo, ya que
los objetivos de la funcin de auditora de
ambos son diferentes, dado que los objetivos de la funcin de auditora interna
son determinados por la administracin
y el gobierno corporativo.
Es importante aclarar que la funcin de
auditora interna no es independiente de
la entidad por el hecho de tener un cierto
grado de autonoma y objetividad, y de
la misma manera, el auditor externo tiene
la responsabilidad de expresar su opinin
sobre los estados financieros sin que sea
opacada porque la entidad lleva a cabo
una auditora interna.
La funcin de auditora interna depende
de la organizacin y estructura de la entidad, y se ocupa del monitoreo del control interno, de examinar la informacin
financiera y de operacin, de la revisin
de operaciones y cumplimiento de las
leyes y regulaciones pertinentes.
N. 338

2. Alcance
Esta NIA se ocupa de las responsabilidades del auditor externo, sobre el
trabajo de los auditores internos cuando
el auditor externo ha determinado, de
acuerdo con la NIA 3151, que la funcin
de auditora interna es probable que sea
pertinente para la auditora.
Como se describe en NIA 3152, es probable que la funcin de auditora interna
de la entidad, sea pertinente para la auditora si la naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna
y las actividades estn relacionadas con
la informacin financiera de la entidad,
y el auditor espera utilizar el trabajo de
los auditores internos para modificar la
naturaleza o la oportunidad, o reducir el
alcance de los procedimientos de auditora que se efectuarn.
Llevar a cabo procedimientos de acuerdo
con la NIA 610, puede causar que el
auditor externo tenga que reevaluar los
riesgos de errores significativos.
En consecuencia, esto podra afectar la
determinacin por parte del auditor externo sobre la pertinencia de la funcin
de auditora interna para la auditora
externa.
Del mismo modo, el auditor externo
podra decidir no utilizar el trabajo de
los auditores internos que afecte la naturaleza, oportunidad o el alcance de
los procedimientos de auditora. En tales
circunstancias, podra no ser necesario que
el auditor externo aplique la NIA 610.
La NIA 610 no se ocupa de casos en que
los auditores internos, ya sea en forma
individual o en conjunto, proporcionan
asistencia directa al auditor externo en
la realizacin de los procedimientos de
auditora.
1 NIA 315, prrafo 23.
2 NIA 315, prrafo A 101.

Primera Quincena - Noviembre 2015

Relacin entre las funciones de auditora interna y el auditor externo

Los objetivos de la funcin de auditora
interna estn determinados por la administracin y, segn sea aplicable,
por los encargados del gobierno de
la entidad.

Informe Especial

NIA 610 Utilizacin del trabajo de auditores internos

Informe especial

Si bien, los objetivos de la funcin de

auditora interna y del auditor externo son diferentes, de alguna manera
la funcin de auditora interna y del
auditor externo, al tratar de cumplir
sus respectivos objetivos, pueden ser
similares. (Ref.: prr. A3).
Los objetivos de las funciones de auditora
interna varan ampliamente y dependen
del tamao y la estructura de la entidad,
as como de necesidades de la administracin y, segn sea aplicable, de los
encargados del gobierno de la entidad.
Las actividades de la funcin de auditora
interna pueden incluir uno o ms de los
siguiente aspectos:
Supervisin del control interno.
Examen de informacin financiera y
operativa.
Revisin de las actividades operativas.
Revisin del cumplimiento con las
leyes y reglamentos.
Administracin de riesgos.
Gobierno.
Independientemente del grado de
autonoma y objetividad de la funcin
de auditora interna, tal funcin no es
independiente de la entidad, como se
requiere del auditor externo para que
pueda expresar su opinin sobre los
estados financieros.
El auditor externo tiene responsabilidad
nica, que es la de expresar una opinin
de auditora, y esa responsabilidad no lo
restringe de poder usar el trabajo de los
auditores internos.
Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

3. Objetivos
Los objetivos del auditor externo, cuando
la entidad tiene una funcin de auditora
interna que el auditor externo ha determinado que ser probablemente apropiado
para la auditora, son los siguientes:
(a) Determinar si se usar el trabajo
especfico de los auditores internos,
y en qu medida.
(b) Si se usa el trabajo especfico de los
auditores internos, se determinar si ese
trabajo ser apropiado para fines de la
auditora.

4. Definiciones
Para propsitos de las NIA, los siguientes
trminos tendrn los significados atribuidos a continuacin:
(a) Funcin de auditora interna. Es una
actividad de evaluacin establecida
o proporcionada como un servicio
a la entidad. Sus funciones incluyen,
entre otras cosas, examinar, evaluar
y vigilar la idoneidad y la efectividad
del control interno.
(b) Auditores internos. Son aquellas personas que realizan las actividades de
la funcin de auditora interna. Los
auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora
interna o a una funcin equivalente.

5. Requerimientos
5.1. Determinar si se utilizar el trabajo
de los auditores internos y en qu
medida
El auditor externo deber determinar:
(a) Si el trabajo de los auditores internos
es probable que sea adecuada para
propsitos de su auditora, y
(b) Si fuera as, el efecto que tendr en el
trabajo de los auditores internos, en
la planificacin sobre la naturaleza,
oportunidad o alcance de los procedimientos del auditor externo.
Al determinar si el trabajo de los auditores
internos es probable que sea adecuada
para los fines de su auditora, el auditor
externo deber evaluar:
(a) La objetividad de la funcin de auditora interna;
(b) La competencia tcnica de los auditores internos;
(c) Si el trabajo de los auditores internos
es probable que se haya llevado a cabo
con la debida diligencia profesional, y
(d) Si es probable que haya una comunicacin efectiva entre los auditores
internos y el auditor externo.
Los factores que pueden afectar la determinacin del auditor externo, de si es
probable que el trabajo de los auditores
internos sea adecuado para propsitos de
la auditora externa, son los siguientes:

V-2

Instituto Pacfico

Objetividad
El estatus de la funcin de auditora
interna dentro de la entidad y el efecto de ese estatus en la capacidad de
los auditores internos de ser objetivos.
Si la funcin de auditora interna es informar a los encargados del gobierno de
la entidad o funcionario con autoridad
apropiada, y si los auditores internos
tienen acceso directo a los encargados
del gobierno de la entidad.
Si los auditores internos estn libres
de cualquier responsabilidad sobre
cualquier conflicto.
Si los encargados del gobierno de la
entidad supervisan las decisiones de
contratacin relativa a la funcin de
auditora interna.
Si existen restricciones o limitaciones
impuestas, a la funcin de auditora
interna, por la administracin o por
los encargados del gobierno de la
entidad.
Si la administracin acta en base a
las recomendaciones de la funcin de
auditora interna y en qu medida y cmo
se ponen de manifiesto estas acciones.
Competencia tcnica
Si los auditores internos son miembros de
organismos profesionales pertinentes.
Si los auditores internos tienen formacin tcnica adecuada y de aptitud
para ejercer la funcin de auditores
internos.
Si se han establecido polticas de contratacin y capacitacin de auditores
internos.
El debido cuidado profesional
Si las actividades de la funcin de
auditora interna estn debidamente
planificadas, supervisadas, revisadas
y documentadas.
Si existen adecuados manuales de auditora u otros documentos similares,
programas de trabajo y documentacin de auditora interna.
Comunicacin
La comunicacin entre el auditor externo
y los auditores internos puede ser ms eficaz cuando los auditores internos tengan
la libertad de comunicarse abiertamente
con los auditores externos, y si:
Se llevan a cabo reuniones a intervalos
apropiados durante todo el periodo;
El auditor externo es informado y
tiene acceso a los informes de auditora interna pertinentes y tambin se
informa de asuntos importantes que
llaman la atencin de los auditores
internos, sobre aspectos que puedan
afectar la labor del auditor externo, y
El auditor externo informa a los
auditores internos sobre cualquier
asunto importante que pueda afectar
la funcin de auditora interna.

Al determinar el efecto que tendr el

trabajo de los auditores internos sobre el
planeamiento naturaleza, oportunidad o el
alcance de los procedimientos de auditora,
el auditor externo, deber tener en cuenta:
(a) La naturaleza y alcance de los trabajos
especficos realizados, o por realizar,
por los auditores internos;
(b) Los riesgos de errores significativos
evaluados a nivel de las aseveraciones
efectuadas sobre determinadas clases
de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones y
(c) El grado de subjetividad que involucra la evaluacin de la evidencia de
auditora reunida por los auditores internos que sustenta apropiadamente
la aseveracin.
5.2. Uso del trabajo especfico de los
auditores internos
Para que el auditor externo use un trabajo especfico de los auditores internos,
deber evaluar y realizar procedimientos
de auditora sobre dicho trabajo para
determinar si es adecuado para propsitos
de la auditora externa.
Para determinar la idoneidad del trabajo
especfico realizado por los auditores internos, para propsitos de la auditora externa,
el auditor externo deber evaluar si:
(a) El trabajo fue realizado por auditores
internos, con la debida capacitacin
y competencia tcnica;
(b) El trabajo fue adecuadamente supervisado, revisado y documentado;
(c) Que haya obtenido evidencia adecuada de auditora que permitieron
que los auditores internos lleguen a
conclusiones razonables;
(d) Las conclusiones son apropiadas en
las circunstancias, y los informes
preparados por los auditores internos
son consistentes con los resultados del
trabajo realizado, y
(e) Todas las excepciones o asuntos inusuales revelados por los auditores
internos han sido adecuadamente
resueltos.
5.3. Documentacin
Si el auditor externo utiliza un trabajo
especfico de los auditores internos, el
auditor externo deber incluir, en la documentacin de auditora, las conclusiones
sobre la evaluacin de la idoneidad del
trabajo de los auditores internos y los procedimientos de auditora realizados por
el auditor externo sobre dicho trabajo, de
acuerdo con lo sealado en la NIA 2303.
Nota: estimado lector en la prxima
edicin trataremos la NIA 620 y luego
iniciaremos la exposicin de casos prcticos sobre las NIA tratadas y las siguientes
NIA se expondrn, en resumen, la parte
conceptual y seguido de casos prcticos.
3 NIA 230, prrafos 8-11 y en el prrafo A6.

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