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UNIDAD I
PAPELES DE
Investi
gacion
es
TRABAJO
Los papeles
de trabajo son el conjunto de documentos que
contienen la informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los resultados de los
procedimientos y pruebas de auditora aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.
OBJETIVOS
1. Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:
2. Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y actividades
realizados por el auditor.
3. Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
4. Proporcionar la base para la rendicin de informes.
5. Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.
6. Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.
7. Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el trabajo se
efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de Control y dems
normatividad aplicable.
8. Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para prximas
revisiones.
En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern cumplir los siguientes
requisitos:
Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los
resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditora.
Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y confiable; es decir,
las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza y caractersticas de las
materias examinadas.
Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y patente con
el hecho que se desee demostrar o refutar.
Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados, conclusiones y
recomendaciones de la auditora.
Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la evidencia de trabajos
de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia sern responsabilidad de los
auditores y, para evitar el riesgo de que se extraven o sean utilizados indebidamente por terceras
personas, las Direcciones de Auditora debern archivarlos en un sitio designado especialmente para
ello, de preferencia bajo llave.
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea, programa,
rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o estadsticos de
la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior, con el propsito de
que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin
o ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la
Elaboracin de Papeles de Trabajo).
Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las
hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin.
Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en
ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de
comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un
rubro en la Hoja de Trabajo.
2. CDULA ANALTICA
MARCAS
Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen debe
quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente), pero esto llenara
demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an
para el mismo Auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos
especiales creados por el Auditor con una significacin especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que estn bien
girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada
uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar
de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de
comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera
de convencin detallando todo el procedimiento realizado.
INDICES
Un ndice es una lista de palabras o frases ('encabezados') que permite la ubicacin de material al
interior de un libro o de una publicacin.
Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que permiten
clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lgica y directa para facilitar su identificacin,
localizacin y consulta.
Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a manera de
.cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la informacin contenida en dos o
ms cdulas.
Todos los documentos que integran el trabajo desarrollado en la auditora se integrarn en
expedientes o legajos de papeles de trabajo, los cuales, para su distincin o clasificacin, se sealan
mediante un clave escrita en todos y cada uno de los documentos que lo integran en el ngulo
superior derecho con lpiz de color (rojo preferentemente); estas marcas, se conocen con el nombre
de ndices.
Es mediante el uso de ndices como se pueden distinguir unas cdulas de otras as como
clasificarlas por grupos homogneos. De la sola lectura del ndice se puede saber o identificar de
que cdulas se trata y el lugar que le corresponde en los expedientes. Los ndices debern ser
alfanumricos, teniendo un orden lgico y flexible.
Los ndices persiguen los siguientes propsitos:
Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten ir
de lo general a lo particular.
Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada cdula se elimina el
riesgo de que sta se elabore nuevamente.
Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora.
Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas especficas las irregularidades y
deficiencias detectadas en la revisin.
CRUCE DE
CEDULAS
Es la tcnica mediante la cual se relacionan los ndices de las cdulas de auditora y es una de las
fases principales para facilitar la revisin de los papeles de trabajo del auditor, as como la consulta
de un determinado rengln o concepto que se quiere conocer.
Una de las formas ms sencillas de cruzar las cdulas de auditora es el mtodo de las flecha es
decir, mediante el uso de una flecha de color (rojo preferentemente), se cruzarn o relacionarn los
datos o cifras entre las cdulas de trabajo del auditor.
Se utilizan para referenciar datos, cifras y observaciones de un mismo asunto entre diferentes
cdulas o con el soporte documental, emplendose para tal efecto los ndices consignados en cada
uno de los documentos que integran los expedientes de papeles de trabajo de auditora pblica.
Tratndose del informe de auditora, ste deber estar cruzado en su totalidad, es decir, cada uno de
los prrafos que componen el informe debe indicar el origen de la informacin (Cdula sumara o
analtica, etc.).
Cuando se cuente con diversa documentacin soporte que deba cruzarse con una cdula, se podr
realizar el cruce respectivo utilizando una llave o corchete que indique el rango de los ndices que
corresponden a la documentacin fuente.
EJEMPL
Boletn
NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORA
230
DOCUMENTACIN
DE AUDITOR
El propsitode esta Norma
Internacional de Auditoria (NIA) es
establecer, normas y proporcionar
lineamientos sobre ladocumentacin
de la auditora
Preparar oportunamente
documentacin suficiente
y apropiada de la
auditora, ayuda a
enriquecer la calidad de
la misma y facilita la
revisin y evaluacin
efectivas
Al documentar la
naturaleza, oportunidad y
extensin de los
procedimientos de
auditora que se
desempeen.
La documentacin de
auditora puede
registrarse en papel o en
forma electrnica u otros
medios.
BOLETIN
300
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA-ES 300)
El objetivo del auditor
es planificar la
auditora con el fin de
que sea realizada de
manera eficaz.
Desempear
procedimientos
respecto de la
continuacin de
las relaciones con
el cliente y
deltrabajo
especfico de
auditora
Comprobar los
objetivos de
informar del
trabajo para
planear
laoportunidad de
la auditoray la
naturaleza de las
comunicaciones
que se requieran
Determinar las
caractersticas
del trabajo que
definen su
alcance
El auditor deber
desarrollar un plan
de auditora con el
fin de reducir el
riesgo de auditora a
un nivel
aceptablemente
bajo
La estrategia
general de auditora
fija el alcance,
oportunidad y
direccin del
trabajo.
El auditordeber
documentar la
estrategia general de
la auditoray, el plan
de auditora,
incluyendo
cualesquier cambios
importantes hechos
durante el trabajo.
Boletn
500
INCONGRUENCIA EN LA
EVIDENCIA DE AUDITORA O
RESERVAS SOBRE SU
FIABILIDAD
El
auditor
determinar
las
modificaciones o adiciones a los
procedimientos de auditoria que
sean necesaroas para resolver la
cuestin
INFOR. QUE SE
UTILIZARA COMO
EVIDENCIA.
El auditor considerar la
relevancia y la fiabilidad de
la informacion que se
utilizar como evidencia
de auditora.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA:
-Inspeccin
- Observacin
- Reclculo
-Reejecucin
- Pro. analiticos
-Indagacin
A) Evaluar la competencia, la
capacidad y la onjetividad de
dicho experto;
b) Obtendr conocimiento del
trabajo de dicho experto; y
C) Evaluar la educacin del
trabajo de dicho experto como
evidencia de auditora en la
relacin con la confirmacin
correspondiente.
SELECCIN
DE
LOS
ELEMNTOS:
El auditor puede decidir
que lo ms adecuado es
examinar la totalidad de la
poblacin de elementos
que integran un tipo de
transaccin o un saldo
contable.
ENCARGOS INICIALES DE
AUDITORA SALDOS DE
APERTURA
BOLETIN 510
ALCANCE
OBJETIVOS
Trata de la responsabilidad
que tiene el auditor en
relacin con los saldos de
apertura en un encargo
inicial de auditora.
DEFINICIONE
S
ENCARGO DE AUDITORA
INICIAL:
Los estados financieros
correspondientes
al
perodo anterior no fueron
Los estados financieros
correspondientes
al
perodo anterior fueron
auditados por el auditor
SALDOS DE
AUDITOR
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
OBJETIVOS
La obtencin de evidencia de
auditoria relevante y final
mediante la utilizacin de
procedimientos
analticos
sustantivos
DEFINICION
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
Significa evaluaciones de
informacin
financiera
realizadas mediante el
anlisis de las relaciones
plausibles
entre
datos
financieros
y
no
El
auditor
determinara
la
idoneidad de los procedimientos
sustantivos
especficos
para
determinadas
afirmaciones,
teniendo en cuenta los riesgos
valorados de incorrecin material
y las pruebas de detalle.
El auditor evaluara la fiabilidad de
los datos a partir de los cuales se
define su expectativa con respecto
a las cantidades registradas o
ratios, teniendo en cuenta la
fuente, la comparabilidad, la
naturaleza y la relevancia de la
Los
procedimientos
financieros
tambin incluyen, en la medida
necesaria, la investigacin de las
variaciones o de las relaciones
identificadas que sean incongruentes
con otra informacin relevante. .
REQUERIMIENTOS
Objetivos
La formacin de
una opinin sobre
los
estados
financieros
basada en una
evaluacin de las
conclusiones
extradas de la
evidencia
de
auditora
obtenida.
Para el auditor
La expresin
de
dicha
opinin con
claridad
mediante un
informe
escrito en el
que tambin
se describa
la base en la
que
se
sustenta la
opinin.
Responsabilidad del
auditor
Expresar
una
opinin sobre los
estados
financieros basada
en su auditora.
La referencia a las
normas utilizadas
informa
a
los
usuarios
del
informe
de
auditora de que la
auditora ha sido
realizada
de
conformidad
con
unas
normas
establecidas.
puede
exigirse
al
auditor
que
haga
constar en el informe
de
auditora
su
titulacin profesional en
el
mbito
de
la
contabilidad o el hecho
de que el auditor o la
firma de auditora,
Esta
Norma
Internacional
de
Auditora
(NIA)
trata
de
la
responsabilidad
que
tiene
el
auditor
de
formarse
una
opinin sobre los
estados
financieros.
Tambin trata de
la estructura y el
contenido
del
informe
de
auditora emitido
como
resultado
de una auditora
de
estados
financieros.
Boletn
700
Boletn
705
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
Alcance de esta
NIA
Tipos de opinin
modificada
Objetivo
Esta
Norma
Internacional
de
Auditora
(NIA) trata de la
responsabilidad
que tiene el
auditor
de
emitir
un
informe
adecuado
en
funcin de las
circunstancias
cuando,
al
formarse
una
opinin
de
conformidad
con la NIA 7001
, concluya que
es
necesaria
una
opinin
modificada
sobre
los
estados
financieros.
Opinin con
salvedades
El
auditor
concluya
que,
sobre la base de
la evidencia de
auditora
obtenida,
los
estados
financieros en su
conjunto no estn
libres
de
incorreccin
material
Opinin
desfavorable (o
adversa)
Denegacin (o
abstencin) de
opinin
Opinin con
salvedades
El auditor denegar la opinin (o
se abstendr de opinar) cuando
no pueda obtener evidencia de
auditora suficiente.
Opinin desfavorable (o
adversa)
Determinacin
del tipo de
opinin
modificada
Opinin con
salvedades
Habiendo
obtenido
evidencia
de
auditora
suficiente
y
adecuada,
concluya
que
las
incorrecciones,
individualmente
o
de
forma
agregada,
son
materiales,
pero
no
generalizadas, para los
estados financieros
El auditor no pueda
obtener
evidencia
de
auditora
suficiente
y
adecuada en la que basar
su opinin, pero concluya
que los posibles efectos
sobre
los
estados
financieros
de
las
incorrecciones
no
detectadas, si las hubiera,
podran ser materiales,
aunque no generalizados
Boletn 706
PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES
EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Objetivo
Esta
Norma
Internacional
de
Auditora (NIA) trata de
las
comunicaciones
adicionales
en
el
informe de auditora
cuando el auditor lo
Para
Llamar la atencin de
los usuarios sobre una
cuestin o cuestiones
presentadas
o
reveladas
en
los
estados
financieros,
de tal importancia
que
sean
fundamentales para
que
los
usuarios
comprendan
los
estados financieros
Definiciones
Prrafo de nfasis
Sobre
Boletn 720
OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
Acceso a otra
informacin
Consideracin de
otra informacin
El objetivo y alcance de
una auditora de estados
financieros se basan en la
premisa
de
que
la
responsabilidad
del
auditor est restringida a
la
informacin
identificada
en
el
dictamen
del
auditor.
Consecuentemente,
el
auditor
no
tiene
responsabilidad
especifica de determinar
que
otra
informacin
est
presentada
en
forma apropiada.
Inconsistencias de
importancia relativa
Si
al
leer
la
otra
informacin, el auditor
identifica
una
inconsistencia
de
importancia relativa, el
auditor deber determinar
si los estados financieros
auditados
o
la
otra
informacin necesitan ser
corregidos.
Si
se
necesita
una
correccin en los estados
financieros auditados y la
entidad se niega a hacer
la correccin, el auditor
debera
expresar
una
opinin con salvedad o
adversa.