Elemento 2

ELEMENTO 2
(ACTIVO REALIZABLE)
A las cuentas que agrupan esta clase tambin se les llama inventario o
existencia y presentan todos los bienes que posee la empresa para su venta
fabricacin de productos, mantenimiento de servicios, etc., y que tiene
como deduccin la provisin para desvalorizacin de existencia.
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y
servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la
venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos,
as como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se
devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes
mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya
recuperacin se espera realizar principalmente a travs de su venta en vez
de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las
cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta
61 Variacin de existencias). Los productos elaborados, en proceso,
subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados
en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a travs de
la cuenta 71 Variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes
sern registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
Todo elemento 2 Activo Realizable tiene relacin con la NIC 02 Existencias
cuyos bienes pertenecen a la empresa, ya sea como adquiridos o
producidos para su posterior comercializacin.
Segn la NIC 02 existencias se puede decir que los inventarios en una
empresa renen ciertas caractersticas mientras permanecen en ella:
a) Son bienes que se mantienen para la venta o reventa ya sea como
mercaderas o productos terminados.
b) Se mantienen como producto en proceso con fines ventas.
c) Material o suministros diversos, propiedad de la empresa que sean
consumidos en el proceso de produccin o prestacin de servicios.
d) El costo de adquisicin est conformado por el valor que figura en el
comprobante de pago ms gatos a las compras menos descuentos.
En ningn caso los intereses forman parte del costo de adquisicin.
En el elemento 2 se incorpora la medicin de los productos agrcolas a su
valor razonable en su momento de la cosecha, por ello es que se ha tratado
de separar la exigencia de mercaderas valuadas al valor razonable
crendose dos subdivisionarias 20111 costo y 20112 valor razonable.
CUENTA 20 MERCADIRIAS
Las cuentas divisionarias que integran la cuenta 20 Mercaderas representan
los bienes adquiridos por la empresa para su venta, razn de ser de todo
negocio. Son bienes que no necesitan ser trasformados porque ya son
productos terminados aptos para su comercializacin o consumo.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la
empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de
transformacin.
20 Mercaderias
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas
201 Mercaderas manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados
y listos para su venta. 202 Mercaderas de extraccin. Productos
originados en recursos naturales extrados, que han sido adquiridos para su
venta sin haber sido transformados.
203
Mercaderas agropecuarias y pisccolas. Productos de origen animal y
vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.
204 Mercaderas inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con
el propsito de su venta.
208 Otras mercaderas. Mercaderas adquiridas para la venta que no se
contemplan en las subcuentas anteriores.
209 Mercaderas desvalorizadas. Reconocimiento del deterioro de valor
de las mercaderas a la fecha de los estados financieros.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos
los costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y
ubicacin actuales. Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen
de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o
costo identificado. Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que
se reporta, se aplica la regla de valuacin de costo de adquisicin o valor
neto de realizacin, el menor. La excepcin a esta regla corresponde a los
productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o
recoleccin, y a las materias primas que los intermediarios miden de
acuerdo con su cotizacin internacional; mercaderas en ambos casos, que
se miden a su valor razonable. Las diferencias de cambio originadas en
pasivos en moneda extranjera sern aplicadas a resultados. En el caso de
los intereses, stos pueden ser activados siempre y cuando se traten de

activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 23 Costos de
financiacin.
DINAMICA
SE CARGA POR:
A) El costo de las mercaderas
adquiridas por la empresa al
contado o al crdito.
B) El costo de las mercaderas
devueltas por los clientes.
C) La reclasificacin por
prdidas por desvalorizacin
reconocidas previamente
(201)
D) El incremento de valor de las
mercaderas que se miden al
valor razonable.
E) Los sobrantes de
mercaderas, determinados
por referencia a inventarios
fsicos. (20)
SE ABONA POR:
A) El costo de las mercaderas
vendidas.
B) El costo de las mercaderas
devueltas a proveedores.
C) Por la eliminacin (castigo)
de la mercadera
desvalorizada (201).
D) La disminucin de valor de
las mercaderas que se
miden al valor razonable.
E) Los faltantes de
mercaderas, determinados
por referencia a inventarios
fsicos. (20)
CON ABONO A:
A) 61 Variacin de existencias mercaderas. 611
B) 69 Costo de ventas. 691
C) 29 Desvalorizacin de
existencia (291).
D) 76 Ganancias por medicin
de activos no financieros al
valor razonable. (761)
E) 75 Otros ingresos de gestin
(755) (759).
CON CARGO A:
A) 69 Costo de ventas
mercaderas691
B) 61 Variacin de existencias
mercaderas. 611
C) 29 Desvalorizacin de
existencias (291).
D) 66 Prdida por medicin de
activos no financiero al valor
razonable (661).
E) 69 costo de ventas (6951)
COMENTARIOS
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como
existencias para el consignador, las que se controlarn en cuentas de orden
deudoras. En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin,
depsitos, demostracin o exhibicin que pertenecen a terceros, no se
deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden
acreedoras. El castigo de existencias de mercaderas se reconoce
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta 209 Mercaderas
desvalorizadas, conjuntamente con la cuenta 291 que acumula las
estimaciones de la desvalorizacin.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 2 Existencias
NIC 41 Agricultura
APLICACIN PRCTICA
CASO 1
La empresa Guzman S. A. decide trasladar 01 computadora (mercaderas)
cuyo costo es de
s/. 1,000 a activo fijos para uso de gerencia.
-----------------------------1-----------------------------------61 Variacin de existencia
611
Mercaderas
60 Compras
601
Mercaderas
-----------------------------2-----------------------------------33
Inmuebles, maquinaria y equipo
336
Equipos diversos
20
Mercadera
201 Mercaderas
manufacturadas
1 000
1 000
1 000
1
000
CASO 2
Segn inventario fsico realizado el 31 de diciembre dio como resultado un
faltante de mercadera por S/. 10 000. No est cubierta por el seguro.
-----------------------------1-----------------------------------65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de gestin
20 Mercaderas
201
Mercadera
manufacturadas
10 000
10
000
CASO 3
La constructora El Alto S. A. compra una oficina para su venta por S/. 30
000.
60
-----------------------------1-----------------------------------Compras
30 000
601
Mercaderas
6014 Mercaderas
Inmuebles
42 Cuentas por pagar comerciales
terceros
423
Letras por pagar
-----------------------------2-----------------------------------20
Mercadera
201 Mercaderas
manufacturadas
61
Variacin de existencia
611 Mercaderas
6114 Mercadera
inmuebles
30
000
30
000
30
000
CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS

En esta cuenta se registra todos los bienes que fueron fabricados por la
empresa para su posterior venta como productos terminados. Tambin la
empresa puede fabricar bienes por encargo a terceros.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la
empresa destinados a la venta.
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
213 Productos agropecuarios y pisccolas
21311 Costos
2132 De origen vegetal
21321 Costos
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiacin Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados
211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de
fabricacin.
212 Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del
procesamiento de recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y pisccolas. Productos de origen animal o
vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa.
214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o

modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se
construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferir
conjuntamente con la venta de la edificacin.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio
concluido.
217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa
ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
218 Costos de financiacin Productos terminados. Costos de
financiacin incorporados en el valor de los activos de productos
terminados, generados hasta el momento en que las existencias se
encuentran listas para su comercializacin.
219 Productos terminados desvalorizados. Recibe por transferencia de
las otras subcuentas, el monto invertido en productos terminados cuyo valor
se ha deteriorado.
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricacin y otros
costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos
terminados en su condicin y ubicacin actuales. La salida de productos
terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS,
promedio ponderado, o costo identificado. 80 Cuando se produce
conjuntamente ms de un producto y los costos de transformacin no
puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye
el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.
Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de
existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben
ser acumulados por separado en la subcuenta 218.
DINMICA DE LA CUENTA 21
Es debitada por:
El costo de manufactura de
los productos para la venta.
El costo de los productos
devueltos por los clientes.
El costo de las existencias de
servicios.
La reclasificacin entre
subcuentas por la
recuperacin de prdidas por
desvalorizacin reconocidas
anteriormente.
La variacin de productos
terminados con abono a la
subcuenta 711.
Costos de financiacin,
cuando la existencia
corresponde a un activo
calificado.
COMENTARIOS
Es acreditada por:
El costo de los productos
manufacturados, de los
productos naturales extrados
y procesados; el de los
agropecuarios y pisccolas
procesados, vendidos.
El costo de los servicios
prestados y vendidos.
subcuentas por el
reconocimiento de prdidas
por desvalorizacin.
Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuanto tengan

valor de recuperacin, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos
y desperdicios.
La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no
reconocidos por la prestacin de dichos servicios. El ingreso y el costo de la
prestacin del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del
periodo en que se devengan.
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el
monto correspondiente de la subcuenta Productos terminados
desvalorizados, conjuntamente con la cuenta 292 que acumula la
estimacin de desvalorizacin.
Cuando los inmuebles se destinan al uso o explotacin, se clasifican cono
Inmuebles, maquinaria y equipo; cuando su propsito es la generacin de
ganancias a travs de su alquiler a terceros o por apreciaciones de capital,
su clasificacin es la de Inversiones inmobiliarias.
La desvalorizacin de existencias de productos terminados, en tanto
contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable,
plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de
manufactura invertido en el producto, o al costo de financiacin relacionado,
a una distribucin entre ambos componentes, para efectos de la
presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene
en que ante una desvalorizacin, el componente de costo de financiacin
activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.
NIC 2 Existencias
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 41 Agricultura
CASO 1
Los productos manufacturados, por la misma entidad, son enviados del
departamento de produccin al almacn para su venta, cuyo valor es S /. 8
500.
-----------------------------1-----------------------------------21 Productos terminados
211
Productos
manufacturados
71
Variacin de la produccin
almacenada
711
Variacin de productos
terminados
7111 Productos
manufacturados
CASO 2
8 500
8 500
El incremento de valor de los productos agropecuarios y pisccolas

terminados que se miden al valor razonable asciende a S /. 800.
213 Productos agropecuarios y
pisccolas
terminados
21312 Valor
razonable
76 Ganancia por medicin de
activos no
financieros a valor razonable
761 Activo razonable
7612 Productos
terminados
800
800
CASO 3
Nuestra entidad invirti en la compra de un terreno y en la construccin
concluida de un edificio a fin de venderlo en departamento. El costo de esta
inversin fue S /. 700 000.
214 Productos inmuebles
71 Variacin de la produccin
almacenada
711 Variacion de productos
terminados
7114 Productos
inmuebles
terminados
700
000
700
000
CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y

DESPERDICIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos

en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye
los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los
procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
22 subproductos, desechos y desperdicios
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
produccin. Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene
un valor reducido respecto del producto o de los productos principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar
defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformacin.
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados. Recibe
por transferencia de las otras subcuentas el monto invertido en
subproductos, desechos y desperdicios, cuyo valor en libros se ha
deteriorado.
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se
compara peridicamente con el valor neto de realizacin, mantenindose en
libros al menor valor a travs de una cuenta de valuacin. La salida de este
tipo de existencias se mide utilizando las frmulas de costo PEPS, o
promedio ponderado.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor
neto de realizacin.
Es debitada por:
El costo o valor neto de
realizacin de los
subproductos, desechos y
desperdicios, en la
oportunidad de su
reconocimiento inicial.
La variacin de
desperdicios con abono a la
subcuenta 712.
subcuentas por la
recuperacin de valor, por
medicin del valor neto de
realizacin.
COMENTARIOS
Es acreditada por:
El valor en libros de los
desperdicios vendidos.
subcuentas por la prdida del
valor de este tipo de
existencias, por medicin al
valor neto de realizacin.
El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al

costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se
originan.
El costo de produccin puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9,
de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa.
NIC 2 Existencias
CASO 1
Despus del proceso de fabricacin se trasladan al almacn subproductos,
desechos y desperdicios por S /. 10 000 soles.
-----------------------------1-----------------------------------22 Subproductos, desechos y
desperdicios
221 Subproductos
almacenada
712 Variacin, de
subproductos,
desechos y desperdicios
10 000
10
000
CASO 2
Una empresa vende subproductos, desechos y desperdicios los que tienen
una relevancia significativa con relacin al producto principal por S/. 20 000
cuyo costo es de S/. 12 000 soles.
-----------------------------1-----------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales
terceros
121 Factura por pagar
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al
Sistema de pensiones y de
salud por pagar
401
Gobierno central
4011 IGV
70 Ventas
730 Subproducto, desechos y
desperdicios
-------------------------------2---------------------------------69 Costo de venta
693 subproductos, desechos y
desperdicio
22 Subproductos, desechos y
desperdicios
221 Subproductos
23 600
3 600
20
000
12 000
12
000
CASO 3
Se venden los productos, desechos y desperdicios cuyo costo de venta es de
S/. 20 000.
-----------------------------1-----------------------------------69
Costo de venta
693 subproducto, desecho y
desperdicios
22 subproductos, desechos y
desperdicios
221 subproductos
20 000
20
000
CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran
en proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se
encuentran en proceso de manufactura.
232 Productos extrados en proceso de transformacin. Productos
que habiendo sido extrados de la naturaleza, se encuentran en proceso de
transformacin.
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso. Productos de
origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de produccin.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en
proceso de construccin, cuando los inmuebles son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de
obra y otros costos involucrados en la prestacin del servicio mientras ste
no se ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformacin
o fabricacin que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiacin Productos en proceso. Costos de
financiacin incorporados en el valor de los activos de productos en proceso,
generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a
produccin terminada.
239 Productos en proceso desvalorizados. Recibe por transferencias de las

otras subcuentas el monto invertido en productos en proceso cuyo valor en
libros se ha deteriorado.
Los costos de produccin o transformacin de las existencias comprenden
los costos directamente relacionados con las unidades en produccin y los
costos indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios, la medicin es a valor razonable
considerando el estado y condicin actual de dichos productos. Cuando no
existan referencias al valor de mercado, que permitan la medicin a valor
razonable, se medirn al costo.
Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de
existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben
ser acumulados por separado en la subcuenta 238.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de los productos en
La transferencia de saldos al
proceso, calculado hasta la
inicio del periodo con cargo
etapa en que se encuentran,
a la cuenta 71 Produccin
con abono a la cuenta 71
almacenada, subcuenta 713
La reclasificacin por el
almacenada, subcuenta
713.
por desvalorizacin.
El costo de las existencias de
La transferencia a las
servicio en proceso.
subcuentas correspondientes
El incremento de valor de los
de productos terminados y
productos en proceso que se
de existencias de servicios
miden al valor razonable.
terminados.
Costos de financiacin,
La disminucin de valor de
cuando la existencia
los productos en proceso que
corresponde a un activo
se miden al valor razonable.
calificado.
La reclasificacin por la
previamente.
COMENTARIOS
Los productos extrados y los productos agropecuarios y pisccolas (medidos
al costo) en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de
obra, costos indirectos, contratos de servicios y dems costos que incurre la
entidad en los procesos de extraccin y proceso de refinacin o cambio de
estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y recoleccin de
productos agropecuarios y/o pisccolas.
La existencia de servicios en proceso est relacionada con los costos
incurridos, los que estn asociados a ingresos no devengados. Conforme se
devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a
existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados
en ganancias y prdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en proceso representa el costo de los
materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios
y dems costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su
culminacin para ser vendida.
La desvalorizacin de existencias de productos en proceso, en tanto

contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable,
plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de
manufactura invertido en el producto, o al costo de financiacin relacionado,
o a una distribucin entre ambos componentes, para efectos de la
presentacin en los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene
en que ante una desvalorizacin, el componente de costo de financiacin
activado es el primero que se afecta hasta agotarlo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
o NIC 2 Existencias
o NIC 23 Costos de financiamiento
o NIC 41 Agricultura
CASO 1
Transferencia de los productos en proceso (mesas) a existencias por un
valor de S/. 4 000 soles
-----------------------------1-----------------------------------23 Productos en proceso
231 Mesas
71
almacenada
713 Variacin de productos en
proceso
4 000
4
000
CASO 2
Se transfiere los costos de productos por procesos a productos terminados
por S/. 15 000.
211 Productos terminados
23 Productos en proceso
231 Mesas
15 000
15
000
CASO 3
Para la terminacin de un producto X se obtiene un prstamo de S/. 20 000
soles del Banco de Crdito.
-----------------------------1-----------------------------------23 Productos en proceso
238 Costos de financiacin
productos
en proceso
45 Obligacin Financieras
20 000
20
455
por pagar
Costos de financiacin
4551
000
Prestamos de
instituciones
financieras y
otras entidades
CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los
productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas
para su posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de extraccin. Incluye recursos
extrados que sirven de materia prima para su posterior transformacin.
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas.
Incluye los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser
transformados.
244 Materias primas para inmuebles. Incluye las materias primas
necesarias para la construccin de inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas. Recibe por transferencia de las
subcuentas anteriores los montos invertidos en materias primas cuyo valor
en libros se ha deteriorado.
Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser utilizadas
en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el
costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Cuando una
reduccin en el costo de adquisicin de las materias primas indique que el
costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el
costo de reposicin de las materias primas puede ser la medida adecuada
de su valor neto realizable.
La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las frmulas de
costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Es debitada por:
El costo de las materias
primas.
Es acreditada por:
El valor en libros de las
materias primas utilizadas
El costo de las materias

primas devueltas por el
centro de produccin.
subcuentas por la
previamente.
en la produccin.
El costo de las devoluciones
de materias primas a
proveedores.
subcuentas por el
por desvalorizacin.
COMENTARIOS
Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas
clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados,
en lo aplicable. La clasificacin adecuada de las materias primas depender
del propsito para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se
destinarn a la produccin de bienes.
El castigo de existencias de materias primas se reconoce eliminando el
monto correspondiente de la subcuenta Materias primas desvalorizadas,
conjuntamente con la cuenta 295 que acumula la estimacin de
desvalorizacin.
NIC 2 Existencias
CASO 1
Al realizar el inventario fsico, en el almacn, se encontraron sobrantes de
materias primas, cuyo costo asciende a S/. 627.
-----------------------------1-----------------------------------24 Materias primas
241 Materias primas para
productos
manufacturados
75 Otros ingresos de gestin
7594 Existencias
sobrantes en el
almacn
627
627
CASO 2
En caso de efectuar devoluciones de materias primas a los proveedores,
supongamos por un valor de S/. 8 400, se registrara de esta manera.
-----------------------------1-----------------------------------61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas
para
8 400
8 400
productos
manufacturadas
24 Materias primas
productos
manufacturados
CASO 3
Al proceder un inventario fsico, se detectan faltantes de materias primas en
el almacn, cuyo valor revelado asciende a S/. 910
659 otros gastos de gestin
24 Materias primas
productos
manufacturados
910
910
CAPITULO 25 MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes
de los insumos principales (materias primas) y los suministros que
intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos
que no califican como bienes inmovilizados.
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de
fabricacin, complementarios a las materias primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de produccin o
comercializacin, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en
instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras semejantes.
259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados.
Recibe por transferencias de las otras subcuentas el monto invertido en
materiales auxiliares, suministros y repuestos cuyo valor en libros se ha
deteriorado.
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarn a su costo

de adquisicin, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle
su condicin y ubicacin actual.
costo de adquisicin o produccin o valor neto de realizacin, l ms bajo.
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los materiales
auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos
terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de los
materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen
de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o
costo identificado.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de los materiales y

suministros adquiridos o
fabricados.
El costo de los materiales y
suministros devueltos por el
centro de proveedores.

materiales y suministros
utilizados en la produccin.
El costo de las devoluciones
de materiales y suministros a
de produccin.
El reconocimiento de la
prdida por desvalorizacin
COMENTARIOS
Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos de
Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por ms de un
periodo) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de
reemplazo.
NIC 2 Existencias
CASO 1
Realizamos devoluciones de materiales auxiliares a un proveedor tercero.
Para ello, emitimos una gua de remisin remitente. El costo de esta
devolucin en de S/. 1 200.
-----------------------------1-----------------------------------61 Variacin de existencias
613 Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
suministros y
Repuestos
CASO 2
1 200
1 200
Se realiza el castigo (eliminacin) y retiro, del almacn, de los materiales

auxiliares malogrados. Por tal motivo, se procede a eliminar el importe de la
subcuenta 251.
-----------------------------1-----------------------------------29 Desvalorizacin de existencias
suministros y
Repuestos
2961 Materiales
auxiliares
suministros y
Repuestos
CASO 3
Una empresa de transportes de pasajeros sufre el robo de repuestos por un
valor de
S/. 20 000 soles. La compaa de seguros decide
indemnizada con S/. 15 000 soles.
659 otros gastos de gestin
25
Materiales auxiliares,
suministros y
Repuestos
253 Repuestos
------------------------------2----------------------------------16
Cuentas por cobrar diversas
terceros
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas
aseguradoras
75
Otros ingresos de gestin
20 000
20
000
15 000
15
000
CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin del producto.
261 Envases
262 Embalajes
269 Envases y embalajes desvalorizados
261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que

se comercializa.
262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o
mercaderas al momento de transportarlas o almacenarlas.
269 Envases y embalajes desvalorizados. Recibe por transferencias de
las otras subcuentas el monto invertido en envases y embalajes cuyo valor
en libros se ha deteriorado.
Los envases y embalajes se registrarn al costo de adquisicin, el mismo
que incluye los costos necesarios para darles su condicin y ubicacin
actual.
costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Las salidas de
envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo
de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los envases y
embalajes indique que el costo de los productos terminados exceder su
valor neto realizable, el costo de reposicin de los envases y embalajes
puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
Es debitada por:
El costo de los envases y
embalajes adquiridos.
El costo de envases y
embalajes devueltos por los
centros de produccin.
subcuentas por la
previamente.
Es acreditada por:
envases y embalajes
utilizados
El costo de los envases y
embalajes devueltos a los
proveedores
subcuentas por el
por desvalorizacin.
COMENTARIOS
El castigo de existencias de envases y embalajes se reconoce eliminando el
monto correspondiente de la subcuenta Envases y embalajes
desvalorizados, conjuntamente con la cuenta 297 que acumula la
estimacin de desvalorizacin.
NIC 2 Existencias
CASO 1
La empresa de produccin Marfil S.A. compra 10 000 envases a S/. 3 00 c/u
los cuales sern utilizados para envasar pasta dentfrica.
-----------------------------1-----------------------------------60 Compras
604 Envases y embalajes
30 000
5 400
aportes al
Sistema de pensiones y de
salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general
a la venta
terceros
421
Facturas, boletas i otros
comprobantes de pago
------------------------------2----------------------------------26 Envases y embalajes
262 Envases
61 Variacin de existencia
6141 Envases
35
400
30 000
30
000
CASO 2
La empresa industrial Alas Per SA realiza un inventario fsico reportado un
sobrante de envases por S/. 300.
-----------------------------1-----------------------------------26 Envases y embalajes
261 Envases
7593 Sobrante de
envases
300
300
CASO 3
Los envases (S/. 9 900) y embalajes (S/. 5 100) producidos por la propia
entidad para s misma ingresa al almacn.
-----------------------------1-----------------------------------26 Envases y embalajes
261 Envases
262 Embalajes
almacenada
714 Variacin de envases y
embalajes
9 900
5 100
15
000
CUENTA 27 ACTIVOS CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,
fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las
caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta
debe ser altamente probable.
271 Inversiones inmobiliarias
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos biolgicos
271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente
registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a travs de
su venta.
272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos
previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se
adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido
realizar a travs de su venta.
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la
cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.
274 Activos biolgicos. Incluye los activos previamente registrados en la
cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirn al importe en
libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.
Es debitada por:
Es acreditada por:
La transferencia de la cuenta de
La venta del activo.
activo de la que procede.
Prdida de valor por deterioro.
Recuperacin de la prdida por
deterioro.
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinacin de negocios, se
medir por su valor razonable menos los costos de venta.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se
encuentre clasificado como mantenido para la venta.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
CASO 1
Una empresa posee un activo (camioneta) valorizado en S/. 30 000 al ao
decide retirarla y disponer su venta.
-----------------------------1-----------------------------------27
Activos no corrientes
mantenidos para
la venta
272 Inmuebles, maquinaria y
equipo
2727 Equipo de
transporte
39
Depreciacin, amortizacin y
agotamiento
acumulados
391 Depreciacin acumulada
39133 Equipo de
transporte
33 Inmueble, maquinaria y equipo
334 Equipo de transporte
33411 Costo
24 000
6 000
30
000
CASO 2
La camioneta segn operacin anterior se vende en S/. 20 000 soles
-----------------------------1-----------------------------------66
Perdidas por medicin de
activos no
financieros al valor razonable
661 Activo realizable
6613 Activos no
corrientes
mantenidos para
la venta
27 Activos no corrientes
mantenidos para
la venta
272 Inmueble, maquinaria y
equipo
2724
------------------------------2----------------------------------16
Cuentas por cobrar diversas
terceros
165 Venta de activos
inmovilizados
16953 Inmueble,
maquinaria y
equipo
76 Ganancia por medicin de activo
no
Financieros al valor razonable.
24 000
24
000
20 000
20
000
761
Activo realizable
7613 Activos no
corrientes
CASO 3
La constructora El Alto SA adquiere un terreno para la venta a razn de S/.
50 000 valor ajustado segn IPM se paga el impuesto de alcabala cuya tasa
es del 3%
-----------------------------1-----------------------------------60
Compras
601 Mercaderas
6014 Inmuebles
50 000
609 Costos vinculados con las
Compras
1 500
6091 Costos vinculados
con la
compra de
mercaderas
60919
Inmuebles
aportes al
sistema de pensiones y de salud
por pagar
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40614 Impuesto
de alcabala
46 Cuentas por pagar diversas
terceros
465 Pasivos por compra de
activo
inmovilizados
------------------------------2----------------------------------27
Activos no corrientes
mantenidos para
la venta
2711 Terrenos
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
6114 Mercaderas
inmuebles
51 500
1 500
50
000
51 500
51
500
CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar
de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin
de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta
cuando se encuentren disponibles.
281
284
285
286
289
Mercaderas
Materias primas
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes
Existencias por recibir desvalorizadas
281 Mercaderas. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin

someterlos a procesos de transformacin.
284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarn al
proceso de transformacin.
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los
materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso
productivo as como los repuestos y suministros que no se incorporan en
aquel.
286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin de productos.
289 Existencias por recibir desvalorizadas. Recibe por transferencia de
las otras subcuentas el monto invertido en existencias por recibir de
mercaderas, materias primas, materiales auxiliares, suministros y
repuestos, y envases y embalajes, cuando se ha estimado prdida en su
valor.
Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia
de propiedad de los bienes, de acuerdo con los trminos del contrato o
pedido.
Las existencias por recibir se miden al costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el que sea menor. Cuando una reduccin en el costo de
adquisicin de las existencias por recibir adquiridas, indique que exceder
su valor neto realizable, el costo de reposicin de tales existencias puede
ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
Es debitada por:
El valor de las existencias por
recibir y los otros
desembolsos y compromisos
de pago motivados por su
adquisicin, cuyo ingreso a
los almacenes de la empresa
no se ha efectuado.
subcuentas por el
Es acreditada por:
La transferencia de
existencias recibidas a las
cuentas correspondientes.
subcuentas por la
previamente.
por desvalorizacin.
COMENTARIOS
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432.
Cuando los anticipos estn relacionados a compras de existencias ya
pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentacin a
Existencias por recibir.
NIC 2 Existencias
CASO 1
La industria Crisol SA recepciona la materia prima de EE UU comprada hace
1 mes por
S/. 60 000 soles.
-----------------------------1-----------------------------------24 Materias primas
productos
manufacturados
28 Existencias por recibir
284 Materias primas
60 000
60
000
CASO 2
Se apertura una carta de crdito a favor de una empresa de EE UU. El banco
de crdito emite una nota de cargo cobrado S/. 800 por la carta de crdito.
-----------------------------1-----------------------------------60 Compras
609 Costos vinculados con las
compras
6091 Costos vinculados
con compras
de mercader
60914
Comisiones apertura
carta de
crdito
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo
104 Cuentas corrientes en
instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
800
800
800
800
------------------------------2----------------------------------28 Existencias por recibir

281 Mercadera
61
Variacin de existencias
611 Mercaderas
6111 Mercaderas
manufacturadas
CASO 3
La industria Crisol SA devuelve materias primas por S/. 2 000 por no estar
aptos para el proceso de transformacin (ver caso 1).
-----------------------------1-----------------------------------28 Existencias por recibir
284 Materias primas
24 Materias primas
productos
manufacturados
2 000
2 000
CUENTA 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias.
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
298 Existencias por recibir
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al
considerar la base de costo o valor neto de realizacin, el menor. Est
relacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239, 249, 259, 269 y 289.
Es debitada por:
o Los retiros de la contabilidad
de las existencias sin valor,
que no se puedan realizar
mediante su venta
o La reversin de las
desvalorizaciones
Es acreditada por:
o La estimacin de la
desvalorizacin de
existencias
reconocidas previamente
COMENTARIOS
Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o
indirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa
desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en
la disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su
calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorizacin, es que el monto invertido en las existencias no podr ser
recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto terminado. En
el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en
los proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la
disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos
productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto
realizable, en cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
NIC 2 Existencias
CASO 1
Con presencia de un notario pblico La distribuidora El Saber SA destruye un
lote de revistas la ciencia correspondiente a ediciones pasadas por un
valor de S /. 6 000
69
-----------------------------1-----------------------------------Costos de ventas
695 Gastos por desvalorizacin
6 000
de
Existencias
6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
------------------------------2----------------------------------29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
20 Mercaderas
201 Mercaderas
6 000
6 000
6 000
CASO 2
La empresa Miramar al cerrar de ejercicio contable el 31 de Diciembre
determino una desvalorizacin de materias primas por S/. 15 000 soles.
------------------------------
69
1-----------------------------------Costos de ventas
15 000
de
29
Existencias
6955 Materias primas
Desvalorizacin de existencias
295 Materias primas
15
000
CASO 3
Una empresa comercial luego de realizar un inventario el 30 de Junio
determina que 100 conservas de durazno han superado la fecha de
vencimiento, por lo que deciden darles de baja ante la presencia de un
Notario Pblico. El costo de cada conserva es de S/.4
69
-----------------------------1-----------------------------------Costos de ventas
400
de
Existencias
6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
------------------------------2----------------------------------29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
20 Mercaderas
201 Mercaderas
400
400
400
ELEMENTO 3
(ACTIVO INMOVILIZADO)
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones
mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos
biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en
el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los
inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la
entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo.
CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

CONTENIDO
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de
cuanta fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los
cuales, la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de
conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya
designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los
resultados (negociables)
b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta
c) los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar.
Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial en otras empresas.
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos
financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los
valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por
empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las
entidades relacionadas, los certificados de participacin de fondos, las
participaciones en asociaciones en participacin, entre otros.
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro del
valor de las inversiones.
Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor
razonable, ms los costos de transaccin directamente atribuibles a la
compra o a su emisin.
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarn al
costo de adquisicin, el que incluye todos los costos de transaccin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser
mantenidas hasta el vencimiento sern medidas al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva.
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y
asociadas, stas se deben medir al valor de participacin patrimonial, con
posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del

reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier
plusvala mercantil contenida en el costo de adquisicin cuando se trata de
una combinacin de negocios. Otras inversiones en acciones y/o
participaciones se medirn al costo. Cuando exista evidencia de deterioro
del valor de la inversin, el importe en libros del valor del activo se reducir
mediante una cuenta de valuacin, cuando no se sigue el mtodo de
participacin patrimonial.
Es debitada por:
El costo de adquisicin de los
instrumentos financieros.
El valor de las acciones
recibidas por distribucin de
utilidades, o como pago de
deudores.
La diferencia de cambio en
caso se incremente el tipo de
cambio, cuando se trate de
instrumentos financieros
representativos de deuda.
La recuperacin de valor por
la aplicacin del costo
amortizado bajo el mtodo
de la tasa de inters efectiva,
o por el mtodo de
participacin patrimonial.
Es acreditada por:
El costo de los instrumentos
financieros vendidos o
redimidos.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio,
en el caso de instrumentos
financieros representativos
de deuda.
La reduccin del valor por la
aplicacin del costo
amortizado bajo el mtodo
de la tasa de inters efectiva,
o por la aplicacin del
mtodo de participacin
patrimonial.
Los dividendos recibidos
correspondientes a perodos
anteriores a la fecha de
adquisicin.
COMENTARIOS
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el
vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se
reexpresarn a la tasa de cambio aplicable a la fecha del Balance General.
De acuerdo a lo establecido por la Resolucin N 038-2005-EF/93.01 del
Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Per la aplicacin del
Mtodo de Participacin Patrimonial en la elaboracin de los estados
financieros individuales, para la valuacin de las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adicin a los mtodos
establecidos en la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales y
en la NIC 28 Inversiones en asociadas.
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
SIC 13 Asociacin en participacin Aportes no monetarios de los

participantes
CASO 1
El ao 2012, la Empresa El Alacrn SA adquiere 10 000 acciones de capital a
S/.10 c/u a fin de tener el 40% del patrimonio de la empresa El Cangrejo SA
-----------------------------1-----------------------------------30 Inversiones Mobiliarias
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones
representativas de
capital social
10
Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
instituciones
financieras
100
000
100
000
CASO 2
La empresa El cangrejo reporta en el ao 2012 una utilidad de S/. 360 000
soles 40% de
360 000 = S/. 144 000
patrimonial
3022 Acciones
representativas de
capital social
77 Ingresos Financieros
772 Rendimientos ganados
7725 Instrumentos
financieros
representativos de
derecho
patrimonial
CASO 3
144
000
144
000
La empresa El Rey S.A. le reporta a la empresa Reyna S.A. que el ejercicio

2012 se obtuvo una utilidad de S/. 100 000 soles 20 % de S/. 100 000 = S/.
20 000
patrimonial
3022 Acciones
representativas de
capital social
76 Ganancias por medicin de activos
no
20 000
20 000
CAPITULO 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es
mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el
valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la
produccin suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o,
para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.
311 Terrenos
312 Edificaciones
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias
de capital o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentas
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al
costo de adquisicin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de
Inversiones inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo
o valor revaluado, menos el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada, cuando el valor
razonable no puede ser determinado de manera confiable.
Las inversiones inmobiliarias en proceso de construccin se reconocen como
bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminacin,
oportunidad en la que se transfieren a esta cuenta.
Los intereses devengados durante el perodo de construccin de inversiones

inmobiliarias que clasifican como activos calificados (vase la NIC 23), se
capitalizan hasta el momento en que el activo est en condiciones de ser
utilizado en el propsito de negocio. En el caso de activos en arrendamiento
financiero, vase la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento
financiero.
Es debitada por:
El costo de adquisicin o de
construccin, acondicionamiento o
equipamiento.
La transferencia de activos
inmobiliarios de la cuenta de
inmuebles, maquinaria y equipo,
cuyo propsito de negocio se
cambia al de este tipo de activo
La transferencia del costo de
construccin incurrido (mantenido
como parte de inmuebles,
maquinaria y equipo durante el
periodo de construccin).
Los costos de financiacin en el
caso de activos calificados,
acumulados durante la etapa de
construccin.
Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
Los incrementos de valor por
medicin al valor razonable.
Es acreditada por:
El costo de las unidades vendidas
o retiradas, o transferidas a la
cuenta de activos no corrientes
disponibles para la venta
La transferencia a la cuenta
Inmuebles, maquinaria y equipo
para uso del ente econmico.
Las disminuciones de valor por
medicin al valor razonable.
COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya poltica contable de medicin se
realice a valor razonable, no estn sujetas a depreciacin. En el caso de no
existir un mercado activo que determine dicho valor, se podr optar por el
valor razonable sobre la base de una valuacin hecha por un tasador
independiente.
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros
o aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la produccin o
propsitos administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas
separadamente, la empresa deber contabilizar en forma separada en las
cuentas 31 Inversiones inmobiliarias y 33 Inmuebles, maquinaria y equipo,
el valor correspondiente a cada clase de activo.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros ser
recuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en
lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente
mantenido para la venta, en la cuenta 27.
La desvalorizacin de inversin inmobiliaria, cuando es llevada al costo, en
tanto contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento
contable, plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo
de adquisicin o produccin, o al costo de financiacin relacionado, o a una
distribucin entre ambos componentes, para efectos de la presentacin en
los estados financieros. Por razones prcticas, se conviene en que ante una
desvalorizacin, el componente de costo de financiacin activado es el

primero que se afecta hasta agotarlo.
La NIC 40 Inversiones inmobiliarias establece la clasificacin de la propiedad
inmobiliaria como parte de los inmuebles, sin identificar la razn para ello.
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
NIIF 5 Activos o corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
CASO 1
La empresa Oriente S.A. compra una oficina en S/. 30 000 para que genere
rentas
mediante alquiler.
-----------------------------1-----------------------------------31 Inversiones inmobiliarias
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
40
Tributos, contraprestaciones y
aporte al
sistema de pensiones y de salud
por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a
la Venta
30 000
5 400
35 400
CASO 2
La empresa Norte S.A. uso a inversiones inmobiliaria a fin de utilizarlo en la
generacin de renta. El costo de adquisicin fue de S/.20 000 y su
depreciacin S/. 6 000 soles.
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
39 Depreciacin amortizacin y
agotamiento
14 000
6 000
agotados
391 Depreciacin acumulada
3911 Edificios
33 Inmueble, maquinarias y equipo
332 Edificios
3321 Edificaciones
administrativas
33211 Costo de
adquisicin o
produccin
20 000
CASO 3
Una inversin inmobiliaria cuyo costo en libro es de S/. 30 000 al finalizar el
ejercicio contable es medado a su valor razonable evalundose en S/. 35
000.

312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor
razonable
76
Ganancia por medicin de activos
no
762 Activo inmobiliario
7621 Inversiones
inmobiliarias
5 000
5 000
CUENTA 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN

ARRENDAMIENTO FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se
adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen
para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos
en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para

propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio
econmico.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el
que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor
presente de los pagos mnimos por arrendamiento. Con posterioridad a su
reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero
deben seguir las polticas de medicin establecidas para cada tipo de activo
del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo segn la NIC 16, y las
inversiones inmobiliarias segn la NIC 40.
Es debitada por:
El costo de adquisicin y
otros directamente
relacionados.
Vase tambin la dinmica
de las cuentas 31 y 33.
Es acreditada por:
La desapropiacin o
devolucin del bien.
El traslado a la cuenta de
inversiones inmobiliarias e
inmuebles, maquinaria y
equipo, segn sea el caso, al
finalizar el contrato de
arrendamiento financiero al
ejercer la opcin de compra.
Vase tambin la dinmica
de las cuentas 31 y 33.
COMENTARIOS
Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de
haber sido adquiridos mediante operacin de financiamiento del tipo
arrendamiento financiero. La presentacin de cada una de estas subcuentas
corresponde efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la
misma naturaleza, financiados con otras formas de endeudamiento.
NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
SIC 27 Evaluacin de lo sustancial en una serie de transacciones que
tiene la forma legal de un arrendamiento
CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del
servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
CASO 1
La empresa Cusco S.A. celebra un contrato de leasing para la adquisicin de

una maquinaria por los siguientes importes: Capital S/. 130 000 e inters
S/. 10 000
-----------------------------1-----------------------------------32 Activos adquiridos en
arrendamiento
financiero
37 Activo Diferido
373 Intereses diferida
Aportes al
Sistema de pensiones y de salud
por pagar
4011 IGV
45 Obligaciones financieras
452 Contratos de arrendamiento
30 000
4552 Contratos de
10 000
Arrendamiento
4553 Otros instrumentos
7 200
30 000
10 000
7 200
47
200
CASO 2
Una vez finalizado el contrato de arrendamiento financiero una oficina
valorizada en S/. 40 000 es trasladada a su cuenta de inmuebles,
Maquinarias y Equipos.
-----------------------------1-----------------------------------33 Inmueble, maquinarias y equipo
332 Edificios
3321 Edificaciones
administrativas
33211 Costo de
adquisicin o
produccin
32 Activos adquiridos en
arrendamiento
financiero
40 000
40 000
CASO 3
Se traslada un terreno valorizado en S/. 20 000 adquirido mediante Leasing
financiero a inversiones inmobiliarias.

311 Terrenos
31112 Costo
32 Activos adquiridos en
arrendamiento
financiero
3211 Terrenos
20 000
20
000
Elemento 0
(Cuentas de orden)
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y
contingencias, que dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin
afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de
los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras
pudieran tener efecto en su situacin financiera, resultados y flujos de
efectivo. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras
y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas
produce simultneamente un registro en la otra, con tal de permanecer
balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control
interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en
prstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en
garanta; Contratos en ejecucin o trmite; Bienes dados de baja; y
Derechos sobre instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras.
Su registro se efecta con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno
contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa,
se componen principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia;
Valores y bienes recibidos en garanta y Compromisos sobre instrumentos
financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se efecta con
dbito a la cuenta Deudoras por contra. A continuacin se presenta un
detalle de las cuentas que conforman este elemento, quedando a criterio de
la empresa la utilizacin de las subcuentas o divisionarias, segn sus
necesidades.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

CONTENIDO
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa
sobre bienes y valores dados en garanta, derechos sobre instrumentos
financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se
registran bajo el mtodo de la fecha de liquidacin, y sobre bienes dados de

baja, entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
011 Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables
0111 Bienes en prstamo
0112 Bienes en custodia
012 Valores y bienes entregados en garanta
0121 Cartas fianza
0122 Cuentas por cobrar
0123 Existencias
0124 Inversin mobiliaria
0125 Inversin inmobiliaria
0127 Intangibles
013 Activos realizables entregados en consignacin
01 Bienes y valores entregados: se trata de bienes entregados a otra
empresa en calidad de prstamos, consignacin o custodia, as como
tambin de valores entregados en garanta.
02 Derechos sobre instrumentos financieros: se trata de instrumentos
financieros primarios y derivados, medidos al valor razonable posterior a su
adquisicin.
03 Otras cuentas de orden deudoras: se refiere a contratos de
propiedad de la empresa y que estn en ejecucin o trmite, te incluye en
las cuentas de orden hasta que estos cumplan.
04 Deudoras por el contrario: se utiliza como contrapartida de las
cuentas de orden acreedoras.
DINMICA DE LAS CUENTAS

Es debitada por:
Los activos dados en custodia
o garanta.
Lo contratos firmados que
dan derecho sobre
instrumentos financieros
primarios y derivados.
Otras cuentas de control.
Es acreditada por:
Recuperacin de los activos
dados en custodia o garanta.
Finalizacin o ejecucin de
contratos sobre instrumentos
financieros primarios y
derivados.
Retiro o baja de otras
cuentas de control.

CASO 1
Una empresa constructora solicita al banco una carta finanza por S/. 80 000
a fin de presentarla a la empresa que requiere la construccin de oficinas.
------------------------------
1-----------------------------------01 Bienes y valores entregados

012 valores y bienes entregados
en garanta
09 Acreedoras por el contrario
0912 Valores y bienes entregados
en garanta
09121 Carta fianza
x
/x Por la obtencin de la carta fianza
80 000
80
000
CASO 2
Por necesidad econmica una empresa emite 1 000 bonos a S/. 100 c/u por
un periodo de 5 aos, solo se lograron vender 700 bonos. Al final de cada
ao paga el 10 % por cada bono.
CALCULOS
Ofertados
Vendidos
1 000 x
700 x
S/. 100 = S/. 100 000

S/. 100 = S/.
70 000
-----------------------------1-----------------------------------01 Bienes y valores entregados

012 Valores y bienes entregados
en garanta
0124 Inversin mobiliario
09 Acreedoras por el contrario
091 Bonos omitidos
x
/x Por la emisin de bonos
-----------------------------2----------------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
instituciones
Financieras
45 Obligaciones financieras
453 Obligaciones emitidas
4531 bonos emitidos
x
/x Por los bonos vendidos
-----------------------------3----------------------------------09 Acreedoras por el contrario
091 Bonos emitidos
1 Bienes y valores entregados
012 Valores y bienes entregados en
garanta
x
/x por la regularizacin de los bonos
emitidos
100
000
100
000
70 000
70
000
70 000
70
000
CUENTAS DE ORDEN CREEDORAS
CONTENIDO
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa
sobre bienes y valores recibidos en garanta, compromisos sobre
instrumentos financieros derivados y sobre instrumentos financieros
primarios cuando se registran bajo el mtodo de la fecha de liquidacin,
entre otros.
NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:
06 Bienes y valores recibidos
061 Bienes recibidos en prstamo y custodia
0611 Bienes recibidos en prstamo
0612 Bienes recibidos en custodia
062 Valores y bienes recibidos en garanta
0621 Cartas fianza
0622 Cuentas por cobrar
0623 Existencias
0625 Inversin inmobiliaria
0627 Intangibles
063 Activos realizables recibidos en consignacin
07 Compromisos sobre instrumentos financieros derivados
071
Contratos a futuro
072 contratos a trminos (FORWARP)
073 Permitas financieras (SWAP)
074 Contratos de opcin
08 Otras cuentas de orden acreedoras
089 Diversas
09 Acreedoras por el contra
06 Bienes y valores recibidos: Se trata de bienes recibidos de otra
empresa en calidad de prstamo, consignacin o custodia, as como
tambin de valores recibidos en garanta.
07 Compromisos sobre instrumentos financieros derivados: se refiere de
instrumentos financieros primarios as como derivados. Se registran los
compromisos que la empresa est en la obligacin de cumplir cuando de
instrumentos financieros se refiere una vez que estos se haya obtenido y valor
razonable.
08 Otras cuentas de orden acreedoras: Se incluye en esta cuenta
cualquier otro compromiso que toda empresa debe controlar contablemente.
09 Acreedoras por el contrario: se utiliza como contrapartida de las cuentas
de orden.
DINAMICA
Es debitada por:
Devolucin de los activos
recibidos en custodia o
garanta.
Finalizacin o ejecucin de
contratos sobre instrumentos
financieros primarios y
derivados.
Es acreditada por:
Los activos recibidos en

custodia o garanta.
Los contratos firmados que
representan responsabilidad
de
cumplimiento
de
instrumentos
financieros
La disminucin o retiro de
otras cuentas de control
acreedoras.
primarios y derivados.
Otras cuentas de control.

CASO 1
La empresa Rayo S.A. recibe una consignacin de 200 pantalones a un valor

de venta de
S/. 35 00 c/u. Despus de 01 mes manifiesta a su
proveedor haber vendido a terceros la totalidad de la mercadera.
-----------------------------1-----------------------------------04 Deudoras por el contrario
0463 Activo realizables recibidos en
Consignacin
06 Bienes y valores recibidos
063 Activos realizables recibidos en
consignacin
x
/x Por la mercadera recibida en
consignacin
------------------------------2--------------------------------60 Compras
601 Mercaderas
aportes al
sistema de Pensiones y de salud
por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
terceros
421 Facturas por pagar
x
/x Por la compra de mercaderas
recibidos en
consignacin
------------------------------3------------------------------42 Cuentas por pagar comercialesTerceros
421 Factura por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
instituciones
financieros
7 000
7 000
7 000
1 330
8 330
8 330
8 330
7 000
7 000
7 000
/x Por el pago de factura N 001- xy

-------------------------------4--------------------------------20 Compras
201 Mercadera manufacturada
61 Variacin de existencia
611 Mercaderas manufacturados
x
/x por el destino de la mercadera
-------------------------------5--------------------------------06 Bienes y valores recibidos
063 Activos realizables recibidos
en
consignacin
04 Deudoras por el contra
0463 Activos realizables recibidos
en
consignacin
x
/x por la finalizacin del contrato de
mercadera recibida en consignacin
7 000

Elemento 2

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ELEMENTO 2

los intereses, stos pueden ser activados siempre y cuando se traten de

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS

214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o

Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuanto tengan

El incremento de valor de los productos agropecuarios y pisccolas

CUENTA 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y

Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos

El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al

CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO

239 Productos en proceso desvalorizados. Recibe por transferencias de las

La desvalorizacin de existencias de productos en proceso, en tanto

CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES

El costo de las materias

CAPITULO 25 MATERIALES AUXILIARES,

Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarn a su costo

El costo de los materiales y

El valor en libros de los

Se realiza el castigo (eliminacin) y retiro, del almacn, de los materiales

CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES

261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que

CUENTA 27 ACTIVOS CORRIENTES MANTENIDOS

CUENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

281 Mercaderas. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin

------------------------------2----------------------------------28 Existencias por recibir

CUENTA 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del

SIC 13 Asociacin en participacin Aportes no monetarios de los

La empresa El Rey S.A. le reporta a la empresa Reyna S.A. que el ejercicio

CAPITULO 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

Los intereses devengados durante el perodo de construccin de inversiones

desvalorizacin, el componente de costo de financiacin activado es el

-----------------------------1-----------------------------------31 Inversiones inmobiliarias

CUENTA 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN

suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para

La empresa Cusco S.A. celebra un contrato de leasing para la adquisicin de

-----------------------------1-----------------------------------31 Inversiones inmobiliarias

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

registran bajo el mtodo de la fecha de liquidacin, y sobre bienes dados de

DINMICA DE LAS CUENTAS

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

1-----------------------------------01 Bienes y valores entregados

S/. 100 = S/. 100 000

-----------------------------1-----------------------------------01 Bienes y valores entregados

CUENTAS DE ORDEN CREEDORAS

Los activos recibidos en

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin

La empresa Rayo S.A. recibe una consignacin de 200 pantalones a un valor

/x Por el pago de factura N 001- xy

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