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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN


UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENTE EN 2005

TEMA:
EXTINCION DEL CREDITO FISCAL
NORMAS VIGENTES EN 2005

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PBLICO

PRESENTAN:
CLAUDIA IVETTE CHABOLLA RAMIREZ
MARIA ANGELICA GARCIA MEZA
MARIA DOLORES MARTINEZ ZACARIAS
LETICIA MAXIMILIANO GONZALEZ
LAURA RAMOS HERNANDEZ

CONDUCTOR DE SEMINARIO

LIC. RAFAEL QUEVEDO GARCIA


LIC. CARMEN ESTEVEZ GUADARRAMA

MXICO DF DICIEMBRE 2005

CAPITULO I

LOS INGRESOS PUBLICOS

En la actualidad todos tenemos conocimiento que para que el Estado lleve acabo sus actividades es necesario
contar con un sustento econmico. Sustento que proviene la mayor parte de los ciudadanos que son los que se
benefician directamente con las obras y servicios de inters pblico que el primero realiza.

Las actividades pblicas o tambin llamadas funciones pblicas, son servicios de los cuales no puede
prescindir la sociedad, como la justicia, la defensa social, la polica, el transporte, la actividad educativa y
econmica del Estado, el crdito publico entre otras. Es aqu cuando nos damos cuenta que los particulares
requieren de una serie de servicios para poder desarrollar su actividad productiva y en el mejor de los casos
incrementar su nivel de vida.

Como apuntamos el trasfondo de esta relacin es de carcter eminentemente econmico puesto que si el
Estado necesita de elevados recursos econmicos para implementar las funciones publicas lo justo es que
tales recursos deban generarse, casi en su totalidad, en las aportaciones derivadas de los ingresos rendimientos
o utilidades obtenidas por los ciudadanos, que gracias a la existencia de estos satisfactores pblicos, cuentan
con el tiempo y con las oportunidades adecuadas para llevar acabo diversos gneros a los que globalmente se
ha denominado actividades productivas.

En efecto esa relacin reciproca en virtud de la cual los particulares se desprenden de parte de sus ingresos
para sufragar los gastos pblicos debe ser esencialmente de carcter jurdico; es decir debe encontrarse regido
por las leyes. De otra forma, se caera en la arbitrariedad, puesto que el Estado, con su siempre imperiosa
necesidad de bienes y recursos, podra fcilmente someter a la poblacin a toda clase de exigencias, despojos
y confiscaciones sin otra causa y medida que su libre albedro.

1.1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Ningn Estado puede nacer, crecer y perpetuarse sin el apoyo de una finanza, porque es inherente a su
naturaleza el que no pueda subsistir sin una actividad financiera.

Es necesario que el Estado desarrolle una serie de funciones indispensables para el cumplimiento de los fines
que constituyen su justificacin como ente poltico, y para ello, requiere de medios que permitan sufragar los
gastos para la satisfaccin de las necesidades colectivas. Para obtener estos medios, fundamentalmente
econmicos, el Estado desarrolla una actividad que le permite apropiarse de los recursos materiales necesarios
para la cobertura de dichas necesidades, de esta manera surge el fenmeno financiero.

El ciclo financiero inicia en el momento de que el Estado se apropia de las riquezas o bienes producidos por
las dems economas y las convierte en ingresos para tener los gastos que le causaran cumplir su deber de
atender a las necesidades pblicas. Termina cuando el ingreso pblico se ha convertido en un servicio pblico
o medio de satisfacer las necesidades.

Generalmente, al estudiar la actividad financiera los escritores hacen referencia a las necesidades que sta
satisface, o debe satisfacer, distinguindolas en individuales, sociales (colectivas) y publicas.

Sin embargo no hay un criterio preciso para determinar quien debe satisfacerlas, pues se ha dicho que
corresponde al Estado satisfacer las necesidades sociales (colectivas) o pblicas y a los particulares las
individuales, no obstante hasta las necesidades primarias, como de alimentacin, vestido, vivienda, etc., se
han convertido en necesidades sociales, cuya satisfaccin interesa tanto al Estado como a los individuales; en
el sentido de que corresponde al Estado prestar servicios de carcter indivisible, respecto de los cuales no
puede precisarse el beneficio que en lo individual obtiene cada habitante.

El fenmeno financiero puede estudiarse desde dos puntos de vista. Esttico que lo constituye el sector
financiero y el Dinmico que consistir en la actividad financiera estatal que en trminos amplios abarcara la
obtencin, manejo y aplicacin de los medios econmicos necesarios para satisfacer las necesidades
colectivas, as como la planeacin y estudio de los ingresos y gastos estatales, y finalmente, los resultados de
la evaluacin financiera.
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De lo antes dicho queda claro que nos ocuparemos de estudiar el derecho en relacin al fenmeno financiero
an cuando no se abarquen todos sus aspectos, excluimos el anlisis del fenmeno financiero en su enfoque
esttico, solo abocndonos a la actividad financiera en su enfoque dinmico, considerando solo los aspectos
que se relacionan con el Derecho Fiscal.

1.1.1. NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

La naturaleza de la actividad financiera tiene carcter complejo, porque en ella se centran mltiples aspectos
como son el poltico, sociolgico, econmico, jurdico, y en general todos aquellos que comprenda cualquier
otra disciplina social que estudia la actividad humana en relacin al fenmeno financiero.

Se precisa sobre el particular que en el fenmeno financiero se observa un aspecto econmico porque existe la
administracin de recursos , un aspecto poltico sociolgico ya que es fruto de la decisin de una autoridad
que gobierna la vida de una sociedad, un aspecto jurdico porque se manifiesta normalmente a travs de
reglas, un aspecto tico debido a que los ingresos y gastos pblicos pretenden la realizacin de diversos
juicios de valor y un aspecto contable porque los ingresos y gastos pblicos requieren ser controlados y
clasificados para determinar los resultados de los movimientos del sector pblico.

La actividad financiera estatal esta dominada por un principio poltico finalista, en el que se considera al
Estado como la suprema manifestacin de la vida poltica de un pueblo, el ltimo fundamento y esencia de la
actividad financiera, es la poltica, el fenmeno poltico frente a los otros elementos, constituye la esencia de
la actividad financiera.

En conclusin. La actividad financiera estatal es de naturaleza compleja, ya que dicha actividad esta
dominada por un principio poltico finalista, toda vez que nicamente se puede dar dentro del Estado y por la
manifestacin del poder soberano de este, principalmente en los actos de imposicin de contribuciones, con el
objeto de obtener los medios necesarios para cumplir con los fines que persigue y los cuales constituyen su
justificacin como ente poltico.

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1.1.2. CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Dentro de las actividades desarrolladas por el Estado la nica que no constituye un fin en si misma es la
actividad financiera, porque cumple una funcin instrumental respecto de todas las dems actividades y
funciones del Estado: Legislativa, Administrativa y Judicial, las cuales sirven como el medio al fin; esto es,
no se justifica su existencia por si misma si no en la medida que hace posible satisfacer las necesidades
pblicas, en cuanto proporciona los medios materiales para ayudar a los gastos que origina el cumplimiento
de los fines estatales.

Funcin Instrumental

Conforme a la actividad tripartita del Estado (legislativa, administrativa y judicial) la actividad financiera se
ubica dentro de la administrativa, en donde su funcin es exclusivamente instrumental, lo que quiere decir que
esta es solo el medio para que los rganos de la administracin pblica obtengan los recursos econmicos
para ejecutar su funcin.

El carcter instrumental de la actividad financiera se basa en dos aspectos: Interno y Externo. El aspecto
externo distingue el carcter medial de la actividad financiera respecto de las dems actividades estatales, en
tanto que el aspecto interno, destaca la estrecha relacin entre los ingresos y los gastos pblicos, como una
actividad del fenmeno financiero.

Caracterizacin Monetaria

Otra caracterstica de la actividad financiera es aquella que la distingue por los mecanismos a travs de los
cuales acta, siendo su rasgo distintivo el manejo de un bien instrumental que es por excelencia el dinero.
El dinero es simplemente un titulo que permite el dominio sobre bienes y servicios, los cuales constituyen el
objeto real de todas las transacciones.

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La actividad financiera resulta inseparable de las normas que regulan la obtencin, administracin y erogacin
de los recursos monetarios utilizados por el Estado para cubrir los gastos de las necesidades colectivas ya que
el movimiento del dinero pblico abarca todo el ciclo financiero.

El fin

Tambin se considera como caracterstica de la actividad financiera, el fin o propsito que consiste en
procurar al Estado los medios necesarios para costear los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las
necesidades colectivas.

Medio para intervenir en la vida econmica y social

La Actividad financiera no solamente es un medio de procurar la cobertura de los gastos pblicos si no que,
tambin, es un instrumento para intervenir en la vida econmica y social, a travs de la naturaleza,
composicin y volumen del gasto pblico.

1.2. DIFERENCIA ENTRE ACTIVIDAD FINANCIERA PBLICA Y PRIVADA

Entre la actividad financiera pblica y privada se observan diferencias sustanciales y de forma.

La primera diferencia resulta del poder de mando que tiene el Estado, toda vez que puede dar rdenes, dirigir
mandatos e imponer obligaciones a los particulares, fundamentalmente al establecer las contribuciones, y
darse la posibilidad de utilizar su poder coactivo para obligarlos a transferir parte de sus riquezas, a fin de
cubrir los gastos pblicos. En tanto que en la actividad financiera privada los particulares tiene que proceder
por la va del acuerdo mutuo para hacer posible la transmisin de la propiedad y desarrollar su actividad.

Cabe sealar que lo anterior no quiere decir que el Estado no deba sujetar su actuacin en base a la ley, y que
realice una parte importante de la actividad financiera en las mismas condiciones que los particulares, a travs
del acuerdo o contrato.
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Otra diferencia entre la actividad financiera publica y privada es que el Estado puede realizar sus actividades
en forma de monopolio, como se aprecia en la prestacin de servicios pblicos; y no as, los particulares, para
quienes existe la prohibicin legal.

Una diferencia sustancial radica en que el Estado no busca obtener utilidades, carece de finalidad lucrativa,
pues simplemente persigue satisfacer necesidades colectivas; mientras que la actividad financiera privada
busca fundamentalmente la obtencin de ganancias, para mantener la reproduccin de su actividad.

En cuanto a la forma de desarrollarse, en la actividad financiera pblica se dice que los ingresos estn
determinados por las necesidades que deben satisfacerse, es decir se establece al principio que el Estado
primeramente gasta, puesto que debe calcular los ingresos en funcin de sus gastos que tienen por objeto
asegurar el funcionamiento de los servicios pblicos y la misma existencia de este. Sin embargo en la
actividad financiera privada los gastos se determinan segn los ingresos con los que se cuentan.

En este punto debe destacarse que, la Cmara de Diputados a fin de examinar, discutir y aprobar el
presupuesto anual de Egresos de la Federacin, deber en primer trmino discutir y aprobar las contribuciones
que, a su juicio deban decretarse para cubrir las previsiones de gasto contenidas en el presupuesto de egresos.

Una ltima diferencia entre ambas actividades resulta que el Estado no necesita ahorrar para hacer frente a
situaciones imprevistas, ya que siempre estar en la posibilidad de obtener ingresos extraordinarios.

De lo anterior concluimos que la actividad financiera del Estado tiene tres aspectos fundamentales:

Aspecto econmico. La actividad financiera del Estado se ocupa de la obtencin o inversin de los
recursos de esa ndole, necesarios para el cumplimiento de sus fines.

Aspecto poltico. Debido a que la actividad financiera del Estado constituye parte de la
Administracin pblica y esta ltima est integrada por el conjunto de actividades y servicios
destinados al cumplimiento de los fines, es necesaria la organizacin bajo principios polticos que
estructuren la actividad financiera.
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Aspecto jurdico. La actividad financiera del Estado se encuentra sometida al derecho positivo, por
la forma en que acta y se desenvuelve, debido a que administra el dinero pblico.

1.3. NORMAS JURIDICAS FINANCIERAS

Es preciso definir que a la relacin o vnculo jurdico que existe entre el contribuyente y el Estado se le llama
relacin jurdico-tributaria y comprende tanto derechos como obligaciones.

Al tratar el aspecto jurdico de la actuacin del Estado referente al fenmeno financiero, frecuentemente se
alude al Derecho Financiero, Derecho Fiscal, Derecho Tributario, conceptos que son necesarios delimitar.

DERECHO FINANCIERO

Segn Mario Plugliese el Derecho Financiero es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del
conjunto de normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que
necesita el Estado y otros rganos pblicos para el desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones
jurdicas entre los poderes y lo rganos del Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin
de esas normas.

Coincidimos que el Derecho Financiero regula bajo normas jurdicas la obtencin, manejo y aplicacin de los
recursos econmicos, as como de las relaciones jurdicas que se generan con motivo de dicha actividad.

DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho tributario abarca todas las formas de imposicin utilizadas por el Estado, a fin de obtener los
medios econmicos necesarios para satisfacer los gastos pblicos. Su objetivo fundamental es estudiar las
normas y principios relativos a la actividad del Estado para la obtencin de los ingresos que deben aportar los
contribuyentes para el sostenimiento del pas.

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Por ello el estudio del Derecho Tributario es el conjunto de normas jurdicas que rigen a los tributos
reglamentando la determinacin y pago de contribuciones, entendindose estos como las aportaciones
econmicas que efectan los particulares para el sostenimiento del Estado. Es decir contemplan la relacin
jurdico-tributaria desde el punto de vista del contribuyente, regulando las relaciones entre la Hacienda
Pblica y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes.

DERECHO IMPOSITIVO

El Derecho Impositivo restringe su estudio a los impuestos. Se considera que los impuestos constituyen el
principal ingreso que el Estado obtiene de sus gobernados.

DERECHO FISCAL

Los conceptos antes mencionados se consideran correctos de acuerdo con la naturaleza del objeto de
regulacin. Sin embargo la terminologa tradicional identifica el Derecho Tributario y el Derecho Impositivo
como parte del Derecho Fiscal, por lo que en adelante nos referiremos a este ltimo.

Se refiere al conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del fisco entendiendo por fisco el rgano
del Estado encargado de la determinacin, recaudacin, liquidacin y administracin de otros tributos.
Tambin lo podemos definir como el conjunto de normas jurdicas y principios del Derecho Pblico que
regulan la actividad del Estado como fisco.

Como ya se explico cada una de las ramas del Derecho antes expuestas enfoca diferentes aspectos en materia
de recursos, pero es el Derecho Fiscal la rama del Derecho que abarca ampliamente la legislacin que
comprende lo relativo a la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos del Estado, al incluir la
determinacin y pago de las distintas contribuciones que norma el Derecho Tributario y la obtencin de los
impuestos que atiende el Derecho Impositivo.

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El Derecho Fiscal tiene por objeto analizar y estudiar las diversas normas jurdicas que regulan la relacin en
virtud de la cual el Estado exige de los particulares sometidos a su autoridad la entrega de determinadas
prestaciones econmicas para sufragar los gastos pblicos.

El Derecho Fiscal posee como campo de accin y evaluacin al conjunto de ordenamientos legales que
reglamentan la percepcin por parte del Poder Publico de las aportaciones econmicas que la ciudadana en
general efecta para la realizacin de las obras y servicios pblicos y adems de actividades de inters
general.

A fin de dejar claramente precisado el objeto del Derecho Fiscal se mencionan los siguientes elementos:

El objeto esta esencialmente constituido por la relacin econmica que se da entre el Estado y los
gobernados.

Se trata de una relacin necesaria e indispensable puesto que no es factible la vida social sin la previa
satisfaccin de las necesidades colectivas bsicas y para ello el Estado requiere de una serie de
recursos econmicos y patrimoniales, que en sana lgica deben de provenir directamente de los que
se benefician con la satisfaccin de tales necesidades colectivas.

En consecuencia dicha relacin es un principio de carcter unilateral, puesto que es el Estado el que
exige la entrega de determinadas contribuciones econmicas y son los particulares quienes se
encuentran obligados a ello. Sin embargo en el fondo posee carcter de bilateralidad o de
reciprocidad, ya que, en la ultima instancia, las contribuciones efectuadas por los ciudadanos deben
traducirse en la realizacin de obras y servicio pblicos y dems actividades de inters general que
van a beneficiar a los propios contribuyentes.

Las obras y servicios pblicos y dems actividades de inters general en la actualidad demandan el
alcance de los gastos pblicos ya que han tendido a aumentar constantemente debido al crecimiento
de las necesidades de los gobernados.

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Finalmente, el marco y el contenido de esta relacin debe ser de carcter eminentemente jurdico,
puesto que solo a travs de normas y ordenamientos legales preestablecidos puede garantizar una
vinculacin estable, equitativa y armnica entre el Estado y los particulares. No debe olvidarse que el
derecho de recaudar contribuciones para cubrir los gastos pblicos le pertenece al Estado sobre sus
gobernados que debe ser limitado y condicionado por un poder superior: el de la ley, de lo contraro
se prestara a toda clase de abusos, arbitrariedades, imposiciones y privilegios indebidos.

1.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS IMPUESTOS

Existen principios tericos que deben de ser observados y respetados al elaborar una ley tributaria.

La idea de regir la relacin tributaria por normas jurdicas, tiene por objeto el impedir hasta donde las
circunstancias lo permiten, abusos, arbitrariedades, y discriminaciones por parte del poder pblico, el que al
amparo del Derecho le confiere exigir determinadas aportaciones econmicas de sus gobernados, el poder de
hacerlos objeto de imposiciones, justificando que necesita de tales recursos para sufragar los gastos pblicos.

Adam Smith, desarrollo los principios elementales a los que debe de subordinarse todo norma jurdico-fiscal,
a efecto de integrar un orden justo que aliente el esfuerzo y la productividad que son causas de riqueza. Los
principios de Adam Smith influyeron en las legislaciones vigentes en la mayora de los pases del mundo
occidental. Sin embargo se han visto perfeccionados por otros tratadistas sin dejar de prevalecer su
aportacin.

Los principales principios doctrinarios en materia fiscal son:

Principio de Proporcionalidad.

Principio de certidumbre o certeza.

Principio de Comodidad.

Principio de economa.

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PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

Los contribuyentes de cualquier Estado, dice Smith, deben de contribuir al sostenimiento del Gobierno a
proporcin de sus respectivas facultades, en cuanto les sea posible esta regulacin, esto es, a proporcin de las
rentas o haberes de que gozan bajo la proteccin de aquel Estado. En este principio observamos la igualdad o
desigualdad de imposicin.

Es necesario tener presente, para todo gnero de contribucin, que cualquier tributo que viene a pagarse por
una sola de aquellas tres fuentes originarias de toda riqueza, es esencialmente desigual en toda aquella parte
que deja de obrar sobre las otras dos.

El principio dice que todo ciudadano debe contribuir al sostenimiento del Estado en una proporcin lo mas
cercana posible a su capacidad econmica. Es indispensable que para que el ciudadano pueda contribuir a la
riqueza de la Nacin, este previamente deber generar su propia riqueza, proveniente de las utilidades de la
empresa, rendimientos del capital, salarios, honorarios y dems pagos al trabajo personal, posesin o
traslacin del dominio de bienes inmuebles, dividendos, regalas, rentas, todo tipo de ingresos mercantiles,
importaciones, exportaciones, etc.

PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE O CERTEZA

El tributo que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y determinado, y en modo alguno
arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de pago, la cantidad que deba satisfacerse, todo ha de ser claro,
llano e inteligible para el contribuyente y para cualquier otra persona.

De lo anterior podemos comentar que todo tributo debe poseer fijeza en sus elementos constitutivos, ya que
de otra manera se da paso al abuso y a la arbitrariedad de las autoridades encargadas de la recaudacin, las
que a su voluntad pueden llegar a fijar las cuotas impositivas, fechas de pago, obligaciones a satisfacer, etc.

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Por lo consiguiente el deber de la ley fiscal es establecer los elementos constitutivos de cada tributo, para
evitar desvos de poder por parte de la autoridad, de esa manera

se conoce hasta dnde llegan sus

obligaciones tributarias y cual es el lmite de la potestad recaudatoria, esos elementos son:

Sujeto

Objeto

Base gravable

Tasa, cuota o tarifa

PRINCIPIO DE COMODIDAD

Todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y modo que sea ms cmodo y conveniente a las
circunstancias del contribuyente

Este principio atiende a los plazos o fechas que deben de establecerse en las leyes tributarias para el pago de
las contribuciones. Los plazos y fechas deben fijarse en forma prctica y poco gravosa

para que los

contribuyentes cumplan con deberes tributarios (de pago).

Que el legislador tome en consideracin este principio, traer como resultado una mayor recaudacin y, por
ende, una menor evasin por parte del causante.

PRINCIPIO DE ECONOMIA

Toda contribucin debe disponerse de tal suerte que del poder de los particulares se saque lo menos posible
sobre aquellos, o a ms de aquello, que entra efectivamente en el Tesorero Pblico del Estado.

Este principio somete a consideracin el costo de la recaudacin fiscal, cuando este sea excesivo o
desproporcionado a la percepcin neta de la Hacienda Pblica privar al Estado de ingresos tributarios
indispensables para el desarrollo de sus actividades, incrementando as el dficit presupuestario y sacrificando
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la satisfaccin de servicios pblicos y obras de inters general por lo que lo obliga a obtener mayores
ingresos financieros.

1.5. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL

Por lo que hemos sealado el Derecho Fiscal es el vnculo legal en virtud del cual los ciudadanos resultan
obligados a contribuir con una parte proporcional de sus ingresos, rendimientos o utilidades al sostenimiento
del Estado.

Esta obligacin esta sealada en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 31
fraccin IV en donde expresa que es obligacin de los mexicanos Contribuir para los gastos pblicos as de
la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y municipios en que residan, de manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

El Cdigo Fiscal de la Federacin es el ordenamiento jurdico de observancia federal que norma y regula la
aplicacin de las leyes fiscales. En los seis ttulos que lo integran establece procedimientos, define conceptos
e indica sistemas para resolver situaciones enmarcadas en diferentes contextos fiscales. Se complementa con
un reglamento que ampla su contenido y que se encuentra subordinado por el primero en todo sentido.

Nos referimos al Cdigo Fiscal de la Federacin debido a que es en ese ordenamiento en el que se aclara y
estipula en su artculo 1 la obligacin de las Personas Fsicas y Morales de contribuir para el gasto pblico
conforme a las leyes vigentes, sealando la obligacin, tal como lo expresa la Constitucin Poltica que nos
rige.

Sin embargo la Constitucin expresa que la obligacin de contribuir al gasto pblico le corresponde a los
mexicanos y el Cdigo Fiscal de la Federacin a este respecto seala que la obligacin es de las personas
fsicas y morales. Abordamos tal diferencia, ya que en la primera figura se adquiere la obligacin por el solo
hecho de poseer la calidad de ser mexicanos, ya sea por nacimiento o naturalizacin, no obstante en el CFF se
necesita caer en una situacin jurdica prevista por las leyes mexicanas para estar obligado.

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Una vez aclarado lo anterior, es de importancia mencionar que el CFF seala en su artculo 1 que La
Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente, y
como lo indica el artculo 5 del mismo ordenamiento, las cargas a los particulares que establezcan las
disposiciones fiscales son de aplicacin estricta.

1.6. PARTICIPACIN DE LOS ORGANOS DE GOBIERNO

Ahora bien, en nuestro pas el tributo o contribucin se estipulan en las leyes, en un decreto-ley o decretodelegado, la facultad de enunciarlos es nica del Presidente de la Nacin, de los Diputados y Senadores del
Congreso de la Unin y de las Legislaturas de los Estados, as lo marca la Constitucin en su artculo 71.

Es as como se encuentra dividido el poder de la Federacin Mexicana (las partes integrantes de la Federacin
son los 31 Estados y el Distrito Federal) en Legislativo, Ejecutivo y Judicial y es a travs de esa organizacin
como el pueblo ejerce su soberana, ya que el poder pblico dimana de ese.

El Poder Legislativo se deposita en el Congreso General, dividido en Cmara de Diputados y Cmara de


Senadores. Los Diputados son representantes de la Nacin, mientras que los Senadores son representantes de
los estados.

El Poder Ejecutivo reside en un solo individuo al que se le llama Presidente de los Estados Unidos
Mexicanos.

El Poder Judicial recae en la Suprema Corte de Justicia, en un Tribunal Electoral, en Tribunales Colegiados y
Unitarios de Circuito, en Juzgados de Distrito, en los ltimos cuatro recae la administracin y vigilancia del
Poder a travs del Consejo de la Judicatura Federal.

Una vez que hicimos mencin de la organizacin y estructura del pas, hemos de explicar que el proyecto de
ley o decreto comienza por ser una iniciativa que presenta alguno de los poderes de la Nacin. El proyecto
pasa a una comisin y se discute en la cmara de Senadores y de Legisladores siguiendo las formalidades que
marca la Constitucin.
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El trmino decreto es una orden o instruccin que tiene un orden o contenido delimitado a aspectos
particulares y puede ser expedido tanto por el Legislativo como por el Ejecutivo; mientras que ley se refiere
a un objeto general.

Los decretos emitidos por el Poder Legislativo no han sido objeto de estudio en materia tributaria, ya que el
ejercicio tributario slo puede realizarse a travs de una ley, razn por la cual no son significativos para
nuestro estudio, no obstante que conforme al artculo 70 de nuestra Constitucin Toda resolucin del
Congreso tendr el carcter de ley o decreto y solo el poder Legislativo tiene la facultad de emitirlas, por
ello se deja la emisin de los decretos, en materia tributaria, como campo particular del Ejecutivo.

Sin embargo los ordenamientos denominados decreto-ley, que materialmente son legislativos, pero que
pueden ser expedidos por el Ejecutivo, no tienen justificacin en nuestro sistema, ya que el hecho de que los
expida el Ejecutivo con autorizacin constitucional no impide su carcter general y obligatorio, en todo caso
sern leyes del Ejecutivo, puesto que la Constitucin en ninguna parte hace referencia a ellos.

Retomando el procedimiento del proyecto de ley o decreto, la iniciativa puede iniciar indistintamente en
cualquiera de las dos cmaras, con excepcin de los proyectos que trataren sobre emprstitos, contribuciones
o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern comenzar en la Cmara de Diputados
ya que son representantes de la poblacin.

El proyecto pasa de la Cmara de origen (se llama cmara de origen a aquella que presento la iniciativa de ley
o decreto) a la otra Cmara para ser discutida, si la propuesta fuera aprobada se tornar al Poder Ejecutivo
quien la publicar en caso de no haber formulado observaciones.

Si el proyecto es desechado por el Poder Ejecutivo ser devuelto a la Cmara de origen para que sea
discutido, revisado y confirmado, una vez aprobado por las dos terceras partes en nmero de votos se enviar
a la cmara revisora y volver al Ejecutivo para su promulgacin.

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1.7. CLASIFICACION DE LOS INGRESOS PUBLICOS

La actividad financiera, por su naturaleza, es de carcter instrumental, as pues los ingresos y gastos no
constituyen un fin, sino que son solo el instrumento a travs del cual el Estado puede lograr sus fines.

Como mencionamos con anterioridad, una de las notas distintivas de la actividad financiera del Estado es su
caracterizacin monetaria, es decir tanto los ingresos como los gastos se expresan en dinero, por lo que
podemos definir el Ingreso Pblico como: La suma de dinero que el Estado u otras entidades pblicas
perciben y que pueden emplear para el logro de sus fines.

Tambin cabe recordar lo comentado anteriormente respecto a que el Derecho Fiscal se ocupa de la obtencin
de los recursos dedicados al cumplimiento de los fines del Estado, as como su cuidado y administracin hasta
antes de aplicarlos a los gastos pblicos, esto es solo comprende el rengln de los ingresos dentro del ciclo
financiero, ya que lo referente a los gastos queda comprendido dentro del Derecho Financiero.

Una vez definidos los ingresos pblicos procederemos a analizar su clasificacin, haciendo mencin que se
cuenta con un gran nmero de criterios para clasificarlos, sin embargo estas clasificaciones solo tienen valor
cuando responden a las exigencias de orden prctico o a necesidades sistemticas, por lo que nicamente
abarcaremos algunas de las ms conocidas de manera breve.

Su naturaleza y caracteres especficos presentan una gran variedad y la importancia relativa de cada uno ha
variado a lo largo del tiempo y al influjo de la evolucin de la organizacin y de los cometidos del Estado.

Ingresos Ordinarios e Ingresos Extraordinarios. Esta es una de las clasificaciones mas


conocidas y se puede decir que tiene su origen en la concepcin clsica de la Hacienda Pblica,
conforme a la cual el Estado debera cubrir sus gastos ordinarios con ingresos de tipo ordinario y
solo se permita allegarse de recursos extraordinarios cuando se presentaban gastos imprevistos.

De tal manera que los ingresos ordinarios son aquellos que se perciben regularmente,
repitindose en cada ejercicio fiscal y en un presupuesto bien establecido deben cubrir
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enteramente los gastos ordinarios. Mientras que los ingresos extraordinarios son aquellos que se
perciben solo cuando circunstancias anormales colocan al Estado frente a necesidades
imprevistas que lo obligan a erogaciones extraordinarias, como sucede en casos de guerra,
epidemias, catstrofes, dficit, etc.

En conclusin podemos decir que los ingresos ordinarios son aquellos que obtiene el Estado para
poder cumplir sus gastos y los extraordinarios son los que obtiene solo para poder hacer frente a
alguna situacin que no se tena contemplada como en el caso de algn desastre natural.

Ingresos Originarios e Ingresos Derivados. Los ingresos originarios son aquellos que obtiene el
Estado de su mismo patrimonio y en forma similar a como podra hacerlo una empresa particular
con la finalidad de obtener una utilidad, como pueden ser los provenientes del dominio directo
de la nacin como los recursos naturales superficiales o del subsuelo.

Los ingresos derivados son por exclusin todos los que no tienen la categora de ingresos
originarios quedando comprendidos como ingresos derivados los provenientes de Impuestos,
Derechos, Aportaciones de Seguridad Social, etc.

Ingresos Voluntarios e Ingresos Obligatorios o coercitivos. Los ingresos voluntarios como su


nombre lo indica son los que obtiene el Estado por parte de los ciudadanos de forma voluntaria,
en cambio los ingresos coercitivos son los que para obtenerlos a falta de pago voluntario se
pueden exigir de manera coactiva, empleando la fuerza fsica pero en base a la ley.

Clasificacin de los ingresos conforme a nuestra legislacin federal.

Cdigo Fiscal de la Federacin. Aunque han existido cambios en la definicin de conceptos


de los principales ingresos fiscales, en los tres Cdigos Fiscales de la Federacin con los que
ha contado nuestro pas, tambin se observaron cambios en cuanto al nmero de rubros de
ingresos que regulan.

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En el Cdigo Fiscal de la Federacin promulgado el 30 de diciembre de 1938 y publicado


en el Diario Oficial de la Federacin al da siguiente, los ingresos se clasificaban en:
impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y rezagos.

En el Cdigo Fiscal promulgado el 30 de diciembre de 1966 y publicado en el Diario Oficial


de la Federacin el da 19 de enero de 1967, se estableca una clasificacin de ingresos de la
siguiente forma: Impuestos, Derechos, Productos y Aprovechamientos.

En el actual Cdigo Fiscal de la Federacin expedido el 30 de diciembre de 1981, y que


entro en vigor a partir del 1 de enero de 1983, introduce nuevos conceptos de ingresos y
cambia los ya establecidos para quedar como sigue: Contribuciones (Impuestos,
Contribuciones

de

Mejora,

Aportaciones

de

Seguridad

Social

derechos),

aprovechamientos, productos y accesorios de las contribuciones.

Ley de Ingresos de la Federacin. Es un ordenamiento que contiene no solo la relacin de


contribuciones e ingresos fiscales de la Federacin ya que contiene adems disposiciones
de carcter general, para regular entre otras cosas, la materia de estmulos fiscales, reglas
especiales sobre el rgimen fiscal y cumplimiento de obligaciones de Petrleos Mexicanos y
sus organismos subsidiarios.

Cabe mencionar que la Ley de Ingresos de la Federacin regula y agrupa los ingresos que
anualmente obtendr el Estado, es emitida por el Poder Legislativo en cumplimiento con lo
dispuesto en el artculo 74 fraccin IV de la Constitucin y de acuerdo a sus facultades
establecidas en la fraccin VII del artculo 73.

1.8. INICIATIVA DE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN APLICABLE A 2006

A continuacin reproducimos la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2006 en la parte del
catlogo de ingresos:

25

CONCEPTO

MILLONES DE PESOS

A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL

1,296,553.5

I. Impuestos:

841,900.5

1. Impuesto sobre la renta.

351,966.5

2. Impuesto al activo.

13,412.5

3. Impuesto al valor agregado.

330,666.1

4. Impuesto especial sobre produccin y servicios:

94,123.2

A. Gasolinas, diesel para combustin automotriz.

56,534.0

B. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:

20,163.4

a) Bebidas alcohlicas.

5,651.2

b) Cervezas y bebidas refrescantes.

14,512.2

C. Tabacos labrados.

16,365.0

D. Aguas, refrescos y sus concentrados.

1,060.8

5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.

15,378.2

6. Impuesto sobre automviles nuevos.

5,298.7

7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters


pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de
0.0
8. Impuesto a los rendimientos petroleros.

0.0

9. Impuestos al comercio exterior:

21,701.72

A. A la importacin.

21,701.7

B. A la exportacin.

0.0

10. Accesorios.

9,353.6

II. Contribuciones de mejoras:

16.0

Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura


hidrulica.

16.0

III. Derechos:

432,553.7

IV. Contribuciones no comprendidas en las fracciones


precedentes causadas en ejercicios fiscales anteriores
pendientes de liquidacin o de pago.

0.0

V. Productos:

6,278.1

1. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho


pblico.

71.6
26

2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes no


sujetos al rgimen de dominio pblico:

6,206.5

A. Explotacin de tierras y aguas.

0.0

B. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones.

1.3

C. Enajenacin de bienes:

1,412.1

a) Muebles.

1,246.1

b) Inmuebles.

166.0

D. Intereses de valores, crditos y bonos.

2,855.2

E. Utilidades:

1,937.9

a) De organismos descentralizados y empresas de participacin


estatal.

0.0

b) De la Lotera Nacional para la Asistencia Pblica.

458.14

c) De Pronsticos para la Asistencia Pblica.

1,274.3

d) Otras.

205.5

F. Otros.

0.0

VI. Aprovechamientos:

15,755.2

B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS

582,254.1

VII. Ingresos de organismos y empresas:

451,923.1

1. Ingresos propios de organismos y empresas:

451,923.1

A. Petrleos Mexicanos.

228,905.2

B. Comisin Federal de Electricidad.

176,820.5

C. Luz y Fuerza del Centro.

537.5

D. Instituto Mexicano del Seguro Social.

10,845.0

E. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los


Trabajadores del Estado.

34,814.9

2. Otros ingresos de empresas de participacin estatal.

0.0

VIII. Aportaciones de seguridad social:

130,331.0

1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones


para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

0.0

2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.


130,331.0
3. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los
Patrones.

0.07

4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los


Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.

0.0

5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas


Armadas Mexicanas a cargo de los militares.

0.0
27

C. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS

2,392.8

IX. Ingresos derivados de financiamientos:

2,392.8

1. Endeudamiento neto del Gobierno Federal:

158,996.5

A. Interno.

158,996.5

B. Externo.

0.0

2. Otros financiamientos:

20,000.0

A. Diferimiento de pagos.

20,000.0

B. Otros.

0.0

3. Supervit de organismos y empresas de control presupuestario


directo (se resta).

176,603.7

TOTAL

1,881,200.4

El Ejecutivo Federal informar al Congreso de la Unin de los ingresos pagados en especie o en servicios, por
contribuciones, as como, el destino de los mismos.

De acuerdo a la iniciativa podemos observar que los ingresos ms representativos del Estado son los
impuestos y derechos.

A continuacin presentamos el porcentaje de ingresos que cada rubro compone a la iniciativa de la Ley de
Ingresos de la Federacin para el 2006:

CONCEPTO

A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL

MILLONES
DE PESOS
1,296,553.50

I. Impuestos:
II. Contribuciones de mejoras:
III. Derechos:

%
68.92%

841,900.50 44.75%
16.00 0.00%
432,553.70 22.99%

IV. Contribuciones no comprendidas en las fracciones


precedentes causadas en ejercicios fiscales anteriores
pendientes de liquidacin o de pago:
V. Productos:
VI. Aprovechamientos:

0.00

0.00%

6,278.10
15,755.20

0.33%
0.84%

B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS


VII. Ingresos de organismos y empresas:

582,254.10 30.95%
451,923.10 24.02%

28

VIII. Aportaciones de seguridad social:


C. INGRESOS DERIVADOS DE
FINANCIAMIENTOS
IX. Ingresos derivados de financiamientos:

130,331.00

2,392.80

TOTAL

1,881,200.40

6.93%
2,392.80

0.13%

100% 1,881,200.40

100%

0.13%

En el siguiente capitulo nos adentraremos al tema de los ingresos del Gobierno Federal a los cuales llamamos
ingresos tributarios, por ahora hablaremos de los Ingresos de Organismos y Empresas y de los Ingresos
Derivados de Financiamientos conocidos como ingresos no tributarios.

Los ingresos no tributarios derivan de la explotacin de los recursos del Estado y de los financiamientos que
obtiene por diferentes vas a fin de completar su presupuesto. De ello deriva la existencia de ingresos
patrimoniales y crediticios.

Los ingresos patrimoniales son los ingresos que el Estado percibe como contraprestaciones por los servicios
que otorga sin que correspondan a sus funciones de derecho publico, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de sus bienes del dominio privado, es decir, los ingresos que el Cdigo Fiscal de la Federacin
denomina productos. Estos ingresos corresponden a cantidades que el Estado obtiene por la administracin de
su riqueza, por el manejo de su patrimonio.

Se deben de considerar como ingresos patrimoniales del Estado los dems ingresos que no obstante tengan su
origen en actividades realizadas de acuerdo con sus funciones de derecho pblico, no deriven de su poder de
imperio, como multas, indemnizaciones, reintegros, participaciones, cooperaciones, regalas, etc. Enunciados
como aprovechamientos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en la Ley de Ingresos.

Los ingresos que se obtienen de organismos descentralizados y de empresas de participacin estatal, as como
los ingresos que son producto de la propia riqueza del Estado y que forman parte de su patrimonio quedan
incluidos en la anterior clasificacin.

Los ingresos crediticios tienen el carcter de prstamos que se obtienen de financiamientos internos o
externos, a travs prstamos o por la emisin de bonos, deben de ser reembolsados en su oportunidad.

29

CAPITULO II

LAS CONTRIBUCIONES Y SUS CARACTERISTICAS

2.1. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones son el recurso econmico mas importante con que cuenta el Estado para poder cumplir
con sus fines, esto no solo por el monto de ingresos que representa en el total del ingreso pblico, sino adems
porque es un ordenamiento de nuestra Constitucin, pues recordemos que conforme al artculo 73, fraccin
VII de nuestra ley suprema, el Congreso tiene facultad para imponer las contribuciones necesarias para cubrir
el presupuesto. Independientemente de lo anterior los ingresos de carcter tributario constituyen la mejor
forma de que el Estado pueda cubrir los gastos pblicos.

La utilizacin del trmino contribucin en nuestro pas deriva del mismo texto de la Constitucin en donde
menciona que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, Distrito
Federal, Estados y Municipios.

A partir del actual Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 2 se realiza la primera clasificacin
legislativa del ingreso pblico denominado contribuciones dentro de la cual se incluyen los impuestos, las
aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos, y en este sentido se puede
afirmar que el trmino contribucin equivale al de tributo.

Actualmente no existe una definicin de contribucin dentro de nuestro derecho, pero para efectos de este
trabajo debemos dejar sentado un concepto para la misma, por lo que enunciaremos algunos conceptos de los
estudiosos del Derecho Tributario y posteriormente daremos nuestra propia definicin:

Para Valds Villareal, la contribucin es una aportacin de bienes de los particulares para los fines pblicos,
es decir, para los fines de la sociedad, organizada en gobierno.
Para Jos Juan Ferrero Lapatza los Tributos son prestaciones monetarias que el Estado u otro ente pblico
autorizado por el Estado exige en el ejercicio del poder soberano de quienes a l estn sometidos. Prestaciones
30

que no constituyen la sancin de un acto ilcito, que deben ser establecidas por la Ley y que se hacen
mediante el desarrollo de la actividad financiera de la Administracin

Por su parte Giuliani Forounge define al Tributo como una prestacin obligatoria, comnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su poder y que da lugar a relaciones jurdicas de Derecho Pblico.

Nuestra definicin de Contribucin es la siguiente: Las contribuciones son las aportaciones obligatorias en
dinero o en especie que los ciudadanos dan al Estado para que este pueda cubrir los gastos pblicos y que
necesariamente deben estar estipuladas dentro de la Ley.

Ahora bien sealamos que las contribuciones constituyen prestaciones econmicas en dinero o en especie, sin
embargo el Cdigo Fiscal de la Federacin no especfica el carcter de la prestacin obligatoria, claro que la
regla general para cumplir con la obligacin de contribuir al gasto pblico es de naturaleza monetaria y que de
acuerdo a la Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos, la forma de liberarse de las obligaciones es
mediante el pago que se efecte en moneda de curso legal en el pas, es decir, en pesos.

Por otra parte a fin de que se considere obligatorio el pago en especie de las obligaciones, ser necesaria la
determinacin en tal sentido mediante ley y no por disposiciones de carcter administrativo que dicte la
autoridad hacendara, pues los elementos esenciales de las contribuciones deben estar consignados
expresamente en un acto formal y materialmente legislativo.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, interpreta as lo referente a lo mencionado en el prrafo anterior:

Sptima poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tesis:
Pgina: 172
No. de Registro: 232,796
Jurisprudencia

31

IMPUESTOS,

ELEMENTOS

ESENCIALES

DE

LOS.

DEBEN

ESTAR

CONSIGNADOS

EXPRESAMENTE EN LEY.
Al disponer el artculo 31 Constitucional, en su fraccin IV, que son obligaciones de los mexicanos
contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan la leyes, no solo establece que para la validez de un tributo
es necesario que, primero, este establecido en ley; sea proporcional y equitativo y, tercero, sea destinado al
pago de los gastos pblicos, sino que tambin exige que los elementos esenciales del mismo, como pueden ser
el sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago, estn consignados de manera expresa en Ley, para que as no
quede margen para la arbitrariedad de las autoridades extractoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles
o a ttulo particular, sino que a la autoridad no quede otra cosa que aplicar las disposiciones generales de
observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante y el sujeto pasivo de la
relacin tributaria pueda conocer en todo momento la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos de la
Federacin, del Estado o Municipio en que resida

Es importante sealar que el artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que solo mediante ley
podr destinarse una contribucin a un gasto especfico, este principio de no afectacin de los ingresos a
gastos determinados se conoce como de unidad de caja o de no afectacin de recursos.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido jurisprudencia sobre el particular, interpretando la


fraccin IV del artculo 31de la Constitucin en el siguiente sentido:

Sptima poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Volumen: 181-186 Primera Parte
Tesis:
Pgina: 244
No. de Registro 232,355
Jurisprudencia

IMPUESTOS, GASTO PUBLICO ESPECIAL A QUE SE DESTINEN LOS. NO HAY VIOLACIN AL


ARTICULO 31 CONSTITUCIONAL, FRACCION IV.

32

El artculo 31 de la Constitucin Federal establece en su fraccin IV, una obligacin a cargo de los
particulares mediante el pago de impuestos que deben satisfacer dos requisitos: los de proporcionalidad y
equidad determinados en ley expresa. Esa obligacin tiene como objeto el de la satisfaccin de los gastos
pblicos que el Estado debe cubrir en beneficio de la colectividad. El sealamiento de que con los impuestos
deban cubrirse los gastos pblicos, no constituyen una prohibicin para que los tributos se destinen desde su
origen, por disposicin de las legislaturas, a cubrir un gasto en especial siempre que ste sea un beneficio de
la colectividad. Si alguna prohibicin contiene el precepto, no es otra cosa que la que los impuestos se
destinen a fines diferentes a los del gasto pblico.

En base a lo que se ha mencionado, encontramos que por los ingresos que se recaudan por los conceptos de
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos se puede realizar una afectacin
especial que los destinen a gastos especficos en estos casos se permite por la Ley de Ingresos de la
Federacin que no se concentren en la Tesorera de la Federacin.

En efecto las aportaciones de seguridad social se destinan a los organismos pblicos encargados de prestar la
seguridad social como son el IMSS, ISSSTE, INFONAVIT; los ingresos por derechos se tienen como fin
cubrir los gastos de operacin de la entidad encargada de prestar servicios o administrar los bienes de dominio
pblico de la nacin y las contribuciones de mejoras se destinan para obras pblicas federales, como por
ejemplo la Ley de Contribuciones de Mejoras de Obras Pblicas Federales de Infraestructura Hidrulica,
cuyo ingreso se destina a la Comisin Nacional del Agua para reparacin, ampliacin o modernizacin de
obras de infraestructura hidrulica.

2.2. LOS IMPUESTOS

Un impuesto refleja el objetivo que el Estado persigue al obligar a todos y cada uno de los ciudadanos a
contribuir, en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, al sostenimiento del gasto pblico. El
impuesto se ha definido como un acto de soberana por parte del Estado, es decir se trata de un acto que
deriva directamente del ejercicio del poder pblico, como su propio nombre lo indica, estamos ante un acto de
imposicin de la autoridad, que debe acatarse aun en contra de la voluntad de los contribuyentes.

El impuesto es el ms importante de los ingresos tributarios del Estado e inclusive, en algunos casos el ms
importante ingreso del Estado en general.
33

A cambio del pago de los impuestos, el ciudadano no recibe nada, pero de manera general se beneficia de los
servicios pblicos que el gobierno presta como resultado de la propia recaudacin, es decir que el pago de los
impuestos no conlleva para el contribuyente la recepcin automtica e inmediata de una contraprestacin
como sucede en otro tipo de contribuciones.

De acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin los impuestos son las contribuciones establecidas en ley
que deben de pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica prevista en la
misma y que no caigan dentro del tipo de las otras contribuciones, sin embargo esta definicin no es muy
clara, por lo que mencionaremos otras.

El Cdigo Fiscal de la Federacin vigente hasta 1982, en su artculo 2 define a los impuestos como: las
prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carcter general y obligatorio, a cargo de personas
fsicas y morales, para cubrir los gastos pblicos.

2.2.1. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

Para ampliar un poco lo referente a las definiciones mencionadas con anterioridad cabe sealar las siguientes
caractersticas:

La esencia de todo impuesto implica una obligacin de dar o de hacer, dicha obligacin consiste en
desprenderse de una parte proporcional de sus ingresos o utilidades para drselos al Estado,
generando automticamente una relacin unilateral, es decir un vnculo jurdico que faculta al Fisco
para exigir la entrega de la prestacin correspondiente sin dar nada a cambio.

El ciudadano que paga sus impuestos se beneficia de todas las obras y servicios de inters general
que la Administracin Pblica lleva a cabo, pero sin lugar a dudas se trata de un beneficio indirecto y
compartido.

La prestacin de todo impuesto implica que este pueda ser cubierto en dinero o en especie, segn
disponga la ley respectiva, cabe sealar que como ya se mencion el pago en dinero debe hacerse en
34

moneda de curso legal, en tanto que el pago en especie es aquel en el que se entrega un bien distinto
al dinero y que tiene un valor econmico.

Ningn impuesto puede tener validez sin que este establecido previa y expresamente en una ley
(principio de legalidad tributaria). Para que exista un impuesto imprescindiblemente se requiere que
este previsto y regulado por normas jurdicas, ya que dicha regulacin normativa es la nica garanta
con la que el contribuyente cuenta pues las disposiciones impositivas se ajustan a los principios
bsicos de generalidad, proporcionalidad y equidad.

Los impuestos deben estar previstos en normas jurdicas de carcter general, es decir que son
aplicables sin distinciones ni discriminaciones de ninguna especie a todas aquellas personas que por
cualquier motivo se coloquen en algunas de las situaciones jurdicas que la ley marque.

Cabe aclarar que generalidad no quiere decir equidad y que por consiguiente, cuando decimos que
las leyes impositivas deben aplicarse de manera general, no quiere decir que todas la personas sin
excepcin deban de pagar impuestos, sino que slo deben de pagarlos todos aquellos que realicen el
supuesto que en la propia ley se consigne como hecho generador del impuesto.

La siguiente caracterstica esta constituida por el principio de obligatoriedad, lo que quiere decir que
una persona cae dentro del supuesto del impuesto, automticamente queda obligada al pago del
impuesto respectivo, en la forma y trminos que establezca la ley tributaria aplicable. Los impuestos
tienen carcter obligatorio o coercibo, lo que significa que si los contribuyentes no cumplen con el
pago, el Estado puede obligarlos a cumplir aun en contra de su voluntad.

Otra caracterstica es que los impuestos pueden ser a cargo tanto de personas fsicas como de
personas morales, ya sean nacionales o extranjeras y estn obligadas a pagarlos cuando por las
actividades que realicen, se coloquen dentro de los actos jurdicos que prev la ley.

Por ltimo la vinculacin existente entre los impuestos y los gastos pblicos, lo que significa que la
recaudacin de impuestos tiene como propsito la prestacin eficiente y adecuada de los servicios
pblicos y obras de inters general.
35

En resumen podemos definir a los Impuestos como: La obligacin de dar o hacer de una persona que puede
ser fsica como moral, nacional o extranjera que por sus actividades se ubique dentro de alguno de los
supuestos que marca la ley, generalmente en dinero o en algunos casos en especie y en proporcin de sus
ingresos o utilidades con la finalidad de contribuir a los gastos pblicos.

2.2.2. ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

Tomando en cuenta las caractersticas del los impuestos podemos resumir que sus elementos son los
siguientes:

El objeto que se refiere a la parte que define que es lo que grava.

El sujeto que nos dice a quien se grava

La base que es la cantidad sobre la que se calcula el impuesto

La tasa que es la parte que nos indica el porcentaje o tabla que se aplica a la base.

2.2.3. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

Son dos los principios constitucionales ms importantes en materia fiscal: el de proporcionalidad y el de


equidad, refiriendo el contenido fundamental de dichos principios al caso concreto de los impuestos.

No hay que olvidar, que para cumplir con el principio de proporcionalidad, todas las leyes impositivas, sin
excepcin, deben:

Establecer cuotas, tasas, o tarifas progresivas que graven a los contribuyentes en funcin de su
capacidad econmica.

Afectar impositivamente una parte justa y razonable de los ingresos, utilidades o rendimientos
obtenidos por cada contribuyente individualmente; y
36

Distribuir equilibradamente en todas las fuentes de riqueza existentes y disponibles en el pas, el


impacto global de la carga impositiva, a fin de que la misma no sea soportada por una o varias
fuentes en particular.

Por otra parte para cumplir con el principio de equidad las leyes fiscales deben otorgar un tratamiento
igualitario a todos los contribuyentes de un mismo impuesto en todos los aspectos de la relacin jurdicotributaria (objeto, fecha de pago, sanciones, etc), con excepcin de lo relativo a las tasas, cuotas o tarifas cuyo
criterio es de progresividad. Es decir la equidad significa que todos los contribuyentes de un mismo impuesto
deben de guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que lo establece y regula.

2.3. LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Son aportaciones de seguridad social las cuotas establecidas en ley a favor de organismos descentralizados
para el cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social y a cargo de las personas que se
benefician directamente de los servicios de seguridad social que brinda el Estado, pero tambin a cargo de los
patrones y del propio Estado.

Entre estas aportaciones de seguridad social figuran las cuotas obreros patronales pagaderas al Instituto
Mexicano del Seguro Social y las aportaciones empresariales al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores.

La Iniciativa de Ley de la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2006 contempla dentro
del artculo 1 inciso B frac. VIII los siguientes rubros como aportaciones de seguridad social:

Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda
para los trabajadores.

Cuotas para el seguro social a cargo de patrones y trabajadores.

Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de patrones

Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de
los citados trabajadores
37

Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los
Militares

Ahora bien como se aprecia en nuestra definicin el Estado tambin esta obligado a aportar para la seguridad
social tal y como lo establece el segundo prrafo del artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin que dice
que la Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen
expresamente.

Dentro de la Ley del Seguro Social, la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado y la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerza Armadas Mexicanas se seala
expresamente la obligacin del Estado de contribuir a las aportaciones de seguridad social como se aprecia en
los artculos 105, 106, 107, 108, 167, 168, 171 y 172 en el caso de la Ley del Seguro Social.

Dentro de la Iniciativa del Ley de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio Fiscal de 2006 en su
artculo 12 en su prrafo 7 se establece que los ingresos provenientes de las aportaciones de seguridad social
destinadas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y al Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas
(ISSFAN) podrn ser recaudadas por las oficinas de los propios institutos y no se concentraran el la cuenta de
la Tesorera de la Federacin debindose reflejar solo en la cuenta de la Hacienda Pblica Federal.

2.3.1. NATURALEZA JURDICA DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Se ha discutido sobre la naturaleza jurdica de las aportaciones de seguridad social, se dice que son
contribuciones paratributarias, en virtud de que al acreedor de la prestacin no es el Estado propiamente
dicho, sino un organismo descentralizado y en consecuencia los ingresos no estn contemplados dentro del
Presupuesto del Estado ya que estn destinados al financiamiento de los gastos de los organismos pblicos
descentralizados encargados de la seguridad social.

Por otro lado tambin se consideran contribuciones tributarias en atencin a que dichas aportaciones
participan de todas las caractersticas de la relacin jurdica tributaria.

38

En nuestro pas es frecuente la opinin de que las aportaciones de seguridad social son ingresos
paratributarios, es decir, que no son verdaderas contribuciones y que su caracterizacin fiscal es nicamente
para efectos de su cobro.

Hay quienes afirman que las aportaciones de seguridad social no poseen nada en comn con las dems
contribuciones, toda vez que no derivan de una relacin jurdico-tributaria sino de obligaciones
constitucionales en materia laboral.

Sin embargo a partir de la entrada en vigor del actual Cdigo Fiscal de la Federacin ya no cabe en nuestro
pas la discusin sobre la clasificacin tributaria de las aportaciones de seguridad social ya que constituye un
tipo de contribucin distinta a los impuestos, derechos y contribuciones de mejoras.

Es pertinente sealar que existe una jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia que establece que las
cuotas del Seguro Social son contribuciones y se rigen por los principios de equidad y proporcionalidad
tributaria:

Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: II, Septiembre de 1995
Tesis: P./J. 18/95
Pgina: 62
No. de Registro: 200,323
Jurisprudencia

SEGURO SOCIAL, CUOTAS DEL. SON CONTRIBUCIONES Y SE RIGEN POR LOS PRINCIPIOS DE
EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIAS.
Del examen de lo dispuesto en los trminos de los artculos 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 260, 268,
269 y 271 y dems relacionados con la Ley del Seguro Social, se desprende que las cuotas del seguro social
son contribuciones, no solo por la calificacin formal que de ellas hace el primero de los preceptos citados, al
concebirlos como aportaciones de seguridad social a cargo de las personas que son sustituidas por el Estado
en el cumplimiento de las obligaciones establecidas por la ley en materia de seguridad social, o de las
39

personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el Estado
sino que, por su naturaleza, son obligaciones fiscales que deben ceirse a los principios tributarios, ya que se
advierte de la evolucin legislativa del Instituto Mexicano del Seguro Social, constituido desde sus orgenes
como un organismo pblico descentralizado de la Administracin Pblica Federal, se convirti en un
organismo fiscal autnomo encargado de prestar el servicio pblico de seguridad social, investido de la
facultad de determinar los crditos a cargo de los sujetos obligados y de cobrarlos a travs del procedimiento
econmico-coactivo y que, por lo mismo, en su actuacin debe observar las mismas limitaciones que
corresponden a la potestad tributaria en materia de proporcionalidad, equidad, legalidad y destino al gasto
pblico.

En el mismo sentido tambin existe jurisprudencia respecto al INFONAVIT:

Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: VIII, julio de 1998
Tesis: P./J. 35/98
Pgina: 28
No. de Registro 195,855
Jurisprudencia

INFONAVIT. LAS APORTACIONES PATRONALES TIENEN EL CARCTER DE CONTRIBUCIONES


Y SE RIGEN POR EL ARTICULO 31, FRACCION IV, CONSTITUCIONAL.
Del examen de lo dispuesto en el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 30 de la Ley del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, se desprende que las aportaciones patronales son
contribuciones tanto por la clasificacin formal que de ellas hace el primero de los preceptos citados al
concebir como aportaciones de seguridad social a cargo de las personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de las obligaciones establecidas por la Ley en materia de seguridad social, o de las personas
que se benefician en forma especial por los servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado,
pues las aportaciones son gastos de previsin social y tienen su origen en la obligacin que el artculo 123,
apartado A, fraccin XII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos le impone a los
patrones de proporcionar habitaciones cmodas e higinicas a sus trabajadores, obligacin que se cumple e
travs de tales aportaciones que son administradas por el instituto a fin de establecer un sistema de
financiamiento que permita otorgar a los trabajadores crdito barato y suficiente, como porque el Instituto del
40

Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores constituye un organismo fiscal autnomo, investido de
la facultad de determinar crditos a cargo de los sujetos obligados a cobrarlos sujetndose a las normas del
Cdigo Fiscal de la Federacin , por lo que su actuacin debe observar las mismas limitaciones que
corresponden a la potestad tributaria en materia de proporcionalidad, equidad, legalidad y destino del gasto
pblico.

2.3.2. RAZONES DE LA NATURALEZA TRIBUTARIA DE LAS APORTACIONES DE


SEGURIDAD SOCIAL

Desde el punto de vista jurdico formal las aportaciones de seguridad social son contribuciones al ser
definidas as por el legislador en el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Las aportaciones de seguridad social participan de las caractersticas esenciales de la relacin


jurdico-tributaria, las cuales no se desvirtan por el hecho de que el origen de la seguridad social sea
laboral.

El sujeto activo de la relacin originada por la obligacin de contribuir es el Estado o un ente pblico
autorizado por l, en este caso un organismo descentralizado encargado de prestar la seguridad
social.

El organismo descentralizado tiene a su disposicin medios auxiliares y coactivos para comprobar el


debido cumplimiento de la obligacin tributaria.

Finalmente, los ingresos que se obtienen, deben destinarse a sufragar el gasto pblico originado por
el ente pblico encargado de proporcionar la seguridad social, de acuerdo a la ley que as lo
establece.

Para concluir este tema mostramos la jurisprudencia que emito la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
respecto a que la recaudacin de las Aportaciones de Seguridad Social se destina a los gastos pblicos:
41

Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Apndice 2000
Tesis: 328
Pgina 233
No. de Registro 901,001
Jurisprudencia

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. SU RECAUDACIN SE DESTINA A LOS GASTOS


PUBLICOS.
De lo dispuesto en la Ley de Ingresos de la Federacin, en el sentido de que el Estado percibir los ingresos
provenientes de los conceptos y en las cantidades que en la misma se enumeran, en los que se incluyen a la
aportaciones de seguridad social y de lo previsto en el Presupuesto de Egresos, en donde se establece que
pueden efectuarse erogaciones correspondientes a las Entidades paraestatales, entre las que se encuentra el
Instituto Mexicano del Seguro Social, se colige que la seguridad social esta contemplada como parte del gasto
pblico al cual deben destinarse los ingresos que en esta materia se recauden a travs del organismo
descentralizado encargado de ello, que si bien tiene personalidad jurdica propia y diversa a la del Estado,
realiza una funcin de ste, como es la seguridad social; por tanto, las cuotas exigidas a los patrones para el
pago del servicio pblico del Seguro Social quedan comprendidas dentro de los tributos que impone el Estado
con carcter obligatorio, destinado al servicio pblico de seguridad social.

2.4. LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

Son contribuciones de mejoras las prestaciones que recibe el estado por la realizacin de servicios pblicos
generales e indivisibles, por lo general por obras de urbanizacin, gravando a los particulares que se
benefician de manera directa con la realizacin de dichas obras, mediante el incremento de valor de su
propiedad.

2.4.1. CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

Las contribuciones de mejoras derivan de un acto unilateral por parte del Estado, es decir que aunque
el causante obtiene un beneficio especifico de la obra realizada por el Estado, difcilmente se puede
42

decir que esto tenga el carcter de contraprestacin, ya que el particular no solicita la obra sino que el
Estado determina en donde se van a realizar obras de urbanizacin de acuerdo a su prioridad, su
naturaleza, su costo y el alcance de las mismas.

Las contribuciones de mejoras se generan como consecuencia de la prestacin de servicios pblicos


generales indivisibles, es decir, de servicios que benefician a la poblacin en general, pero para los
propietarios de los inmuebles representan un beneficio directo que es el de incrementar el valor
comercial del inmueble donde se realicen las obras.

En el caso de la pavimentacin de una calle y la construccin de banquetas, toda la poblacin tiene


el beneficio de que la calle por la que transitan esta en buenas condiciones, pero para los propietarios
de los predios colindantes tienen un beneficio adicional ya que el valor de su bien se incrementa, de
ah que se dice que las contribuciones de mejoras son prestaciones que se obtienen por el suministro
de servicios pblicos generales e indivisibles, gravando a los particulares que se benefician
directamente por tal motivo.

El contribuyente de este tipo de contribucin debe reunir dos caractersticas especiales: debe ser
propietario de un bien inmueble y la de que dicho bien se ubique dentro del radio de afectacin de
alguna obra pblica.

Finalmente el mtodo para determinar el monto de las contribuciones de mejoras atiende a la


plusvala o incremento que obtiene el propietario beneficiado y que mediante la relacin jurdicotributaria como instrumento permite al Estado obtener la recuperacin del costo de las obras
pblicas.

2.4.2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS QUE RIGEN A LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

A fin de que se comprendan mejor las caractersticas de las contribuciones de mejoras a continuacin
mencionamos los principios tributarios que las rigen:

43

El cobro de las contribuciones de mejoras deben estar fundadas en una ley, este principio sin lugar a
dudas se basa en el principio de legalidad.

El cobro debe se general y el pago obligatorio, basndose en los principios de Generalidad y


Obligatoriedad, todos los propietarios localizados dentro del rea de realizacin de la obra pblica
que se vean beneficiados, estn obligados sin excepcin al pago de las contribuciones de mejoras que
resulten a su cargo, en la forma y trminos que la ley correspondiente lo establezca.

El monto de la contribucin debe estar calculada en proporcin a la plusvala que obtuvo el


particular.

Las contribuciones de mejoras deben ser exigibles hasta la terminacin de la obra de urbanizacin y
el pago debe efectuarse con posterioridad.

Las obras de urbanizacin se llevan a cabo por decisin unilateral de la Administracin Publica,
independientemente de cualquier solicitud que formulen los particulares.

Mucho de ha discutido en torno a la constitucionalidad o inconstitucionalidad de este tipo de


contribuciones ya que existen numerosos casos de inconformidad de los particulares, de los cuales se
desprenden dos argumentos para sustentar la inconstitucionalidad de las contribuciones de mejoras.

Uno de ellos menciona que se trata de una contribucin que da origen a un tpico caso de doble
tributacin, debido a que se argumenta que al adquirir un bien inmueble el particular tiene que pagar un
impuesto, posteriormente mientras lo tiene debe pagar el impuesto predial y finalmente cuando lo vende
debe pagar el Impuesto Sobre la Renta.

En base a lo anterior se establece para dicho argumento que la doble tributacin tiene lugar cuando el
Estado impone dos o mas gravmenes a un mismo objeto, adems, tanto el impuesto predial como las
contribuciones de mejoras inciden sobre el mismo objeto que es el derecho de propiedad y que adems
44

estn afectos a un mismo fin la prestacin de servicios pblicos generales e indivisibles, por lo que todo
esto da origen a una innegable situacin de doble tributacin.

El otro argumento dice que cuando la base gravable esta constituida por el costo de las obras,
automticamente se rompe con el principio constitucional de proporcionalidad.

Como se expresa en los prrafos anteriores los argumentos que sirven de base para determinar la
inconstitucionalidad de las contribuciones de mejoras no son compartidos por la Suprema Corte de
Justicia por lo que ha emitido los siguientes criterios que se resumen como sigue:

Las contribuciones de mejoras, no constituyen un impuesto, sino un gravamen especial destinado a


contribuir y sufragar los gastos de obras determinadas.

Las contribuciones especiales o de mejoras, son en realidad, derechos que el causante debe pagar
como compensacin por el mejoramiento que ha recibido con motivo de la realizacin de
determinadas obras de urbanizacin.

Las contribuciones de mejoras no resultan violatorias al artculo 31, fraccin IV de la Constitucin


Federal, si el gravamen est a cargo solamente de los propietarios de las fincas cercanas a las obras y
no a toda la poblacin.

La proporcionalidad y equidad de las contribuciones de mejoras estn en relacin con la


contraprestacin que debe efectuar el propio Estado y no con la contribucin general a los gastos
pblicos a que estn obligados los habitantes del pas.

Como las contribuciones de mejoras de distribuyen entre todos los propietarios beneficiarios, en
forma proporcional y equitativa, de acuerdo con las tarifas y costos unitarios correspondientes, es
evidente que su reglamentacin no sufre de inconstitucionalidad.

45

Para concluir solo cabe mencionar que a nivel local este tipo de contribuciones representan un alivio para las
finanzas locales y municipales y que a nivel federal solo tenemos un ejemplo de contribucin de mejora que
es la Ley de Contribucin de Mejoras por Obras Pblicas Federales de Infraestructura Hidrulica.

2.5. LOS DERECHOS

Esta clase de contribucin constituye el segundo rengln en importancia dentro del ingreso pblico, solo
superado por el rengln de impuestos.

Son derechos las contraprestaciones que recibe el Estado, conforme a la ley, en pago de un servicio prestado
exclusivo del Estado, as como por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico de la Nacin.

El pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin dice que los derechos son una especie del gnero de las
contribuciones que cuando genera un servicio, tienen su causa en la recepcin de lo que propiamente se
conoce como un servicio pblico, es decir, una prestacin tcnica de la administracin, concreta,
individualizada y determinada estableciendo una relacin entre la administracin y el usuario distinta a la de
los dems gobernados y que justifica el pago de la contribucin en tanto que evita que el costo del servicio sea
soportado por aquellos que no son usuarios del servicio.

Los derechos constituyen una contribucin establecida imperativamente por el Estado a los particulares que
utilizan un servicio pblico, por ello en fijacin de tarifas para el pago de derechos no se toma nicamente en
cuenta los costos que origina la prestacin del servicio, sino fines extrafiscales como seria provocar un
aumento o disminucin por el uso del servicio.

La Ley Federal de Derechos vigente establece los siguientes conceptos por los cuales se pagan los Derechos:

Derechos por la prestacin de servicios

De los Derechos a cargo de Organismos Descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Dominio Pblico

De los Derechos por el uso o aprovechamiento de Bienes del Dominio Pblico


46

Derechos por el uso o aprovechamiento de Bienes del Dominio Pblico de la Nacin como cuerpos
receptores de las descargas de aguas residuales

Derechos para racionalizar el uso o aprovechamiento del espacio areo

2.5.1. CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS

Los derechos se derivan de una relacin bilateral en donde el contribuyente paga el estado un
servicio que le beneficia de manera particular y especfica.

Los derechos son establecidos por el Estado conforme a Ley, por lo que ningn derecho puede ser
vlido sino se encuentra consignado expresamente en una norma jurdica.

El destino que el Estado debe dar a los derechos debe ser el de cubrir el costo de los servicios que
presta el mismo.

2.5.2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE DERECHOS

Principio de Generalidad: Los Derechos deben ser pagados sin excepcin por todas aquellas personas
que soliciten al Estado un servicio pblico particular divisible, es decir que los Derechos no deben
ser cobrados a todos los habitantes del pas, pero si deben hacerse efectivos a todos aquellos que se
beneficien de la actividad estatal a travs de servicios pblicos particulares divisibles.

Principio de Obligatoriedad: Una vez que se solicita un servicio pblico al Estado, automticamente
se queda obligado a cubrir el importe de los Derechos correspondientes, en los trminos y plazos que
marque la ley respectiva.

Principio de Legalidad: Al ser los Derechos una contribucin del Estado, evidentemente para que
estos posean validez jurdica deben encontrarse previa y expresamente establecidos en una Ley
aplicable al caso de que se trate. Por otra parte la Ley no debe concretarse en establecer la existencia
47

de los Derechos, sino adems debe regular sus elementos: sujeto activo, sujeto pasivo, hecho
generador, tarifa, lugar del pago y en su caso sanciones.

Al respecto la Suprema Corte de Justicia afirma lo siguiente:


Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: I, junio de 1995
Tesis: P. XXII/95
Pgina: 37
No. de Registro: 200,367
Aislada

DERECHOS. PARA QUE CUMPLAN CON EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA


BASTA CON QUE SUS ELEMENTOS ESENCIALES SE CONSIGNEN EXPRESAMENTE EN
UNA LEY, AUN CUANDO ESTA SEA LA DE INGRESOS.
Si el principio de legalidad tributaria consiste en que los elementos esenciales de un tributo se
consignen expresamente en ley, se respeta tal principio cuando los elementos esenciales de algun
derecho se consignan en la Ley de Ingresos respectiva, pues el principio de legalidad no exige que
tales elementos se consignen en una determinada Ley, sino que solo se establezcan en Ley.

Principio de Proporcionalidad: En materia de Derechos la obligacin fiscal no nace en forma


automtica sino como consecuencia de un acto de voluntad del interesado que, por as convenir a sus
intereses, solicita al Estado que le preste un servicio que va a beneficiarlo de forma directa y
especifica, por consiguiente debe sealarse que para cumplir con este principio, el monto de las
tarifas o cuotas de los servicios deben fijarse fundamentalmente en proporcin al costo del servicio
prestado.

En la actualidad y respecto a la prestacin de ciertos servicios como lo es el agua potable, se debe


atender al objeto real del servicio prestado por la Administracin Pblica, y que trasciende tanto al
costo como a otros elementos. El principio de proporcionalidad exige atender no solo a una razonable
correlacin entre el costo del servicio y el monto del derecho, sino tambin a los beneficios recibidos
por los usuarios, sus posibilidades econmicas y sociales y sobre todo al consumo del agua.
48

As lo considera el Tribunal Superior en la siguiente tesis:

Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: VI, Octubre 1997
Tesis: P./J. 82/97
Pgina 138
No. de Registro 197,481
Jurisprudencia

AGUAS NACIONALES. EL APARTADO A DEL ARTICULO 223 DE LA LEY FEDERAL DE


DERECHOS QUE ESTABLECE DIVERSAS CUOTAS POR EL USO O APROVECHAMIENTO
DE AQUELLAS, RESPETA EL PRINCIPO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN
VIGENTE A PARTIR DEL PRIMERO DE ENERO DE 1996).
El apartado A del artculo 223 de la Ley Federal de Derechos, establece que por el uso o
aprovechamiento de aguas nacionales provenientes de fuentes superficiales o extradas del subsuelo,
a excepcin de las del mar, se pagara un derecho sobre agua cuya cuota vara segn la zona de
disponibilidad en que se efecte su extraccin. Ahora bien, tratndose del uso o aprovechamiento
referido no puede sostenerse que todos los contribuyentes que realicen el hecho generador se ubican
en situacin de igualdad, lo que exigira que aquel bien existiera en idnticas condiciones en todo el
territorio nacional y que su uso y aprovechamiento tuviera las mismas consecuencias; por lo que
debe estimarse que al establecer el legislador cuotas diferenciales atendiendo en la zona de
disponibilidad en que se efecta la extraccin del agua, respeta el principio de equidad tributaria, ya
que dicho tratamiento se justifica, objetivamente, por ser un hecho notorio que en algunos lugares
existe abundancia de agua, mientras que en otros escasea, que en unos es de fcil obtencin mientras
que en otros se requiere de grandes inversiones para utilizarla y que en determinadas regiones su uso
no produce dao alguno en tanto que en otras se dan consecuencias perjudiciales a corto o largo
plazo, sin que sea bice a lo anterior, el que no se haya considerado, para establecer las respectivas
zonas de disponibilidad, el criterio adoptado en la Ley de Aguas Nacionales de dividir el pas en
zonas de veda o de reserva y en zonas de libre alumbramiento, pues debe observarse que una recta
inteterpretacin del artculo 31, fraccin IV, constitucional, no implica que toda legislacin del pas
se unifique en cierto sentido, sino que sea el legislador quien decida el contenido de sus normas
siempre que al hacerlo se desempee dentro de los causes o limites fijados en la Norma
Fundamental.
49

CAPITULO III

LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA

3.1. CONCEPTO DE LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA

Para adentrarnos al tema de crdito fiscal y su extincin es necesario comprender y analizar los conceptos y
trminos de la relacin Jurdico-Tributaria y las obligaciones que se desprenden de ello.

La relacin jurdicotributaria es el vnculo que une a diferentes sujetos respecto a la generacin de


consecuencias jurdicas consistentes, el nacimiento, modificacin, extincin de derechos y obligaciones en
materia de contribuciones. La relacin tributaria impone obligaciones a las dos partes; la obligacin tributaria
solo esta a cargo del sujeto pasivo, nunca del sujeto activo.

La relacin jurdico- tributaria la constituye el conjunto de obligaciones que se deben al sujeto pasivo y al
sujeto activo y que se extingue al cesar el primero en las actividades reguladas por la ley tributaria.

RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
POTESTAD
TRIBUTARIA

SUJETO
ACTIVO

NORMA
TRIBUTARIA

DERECHOS

PRESUPUESTO
(hecho imponible)

CONSECUENCIA

NACIMIENTO
MODIFICACIN
TRANSMISIN
EXTINCIN

OBLIGACIN
TRIBUTARIA
OBLIGACIONES

HECHO
GENERADOR

SUJETO
PASIVO
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DAR
HACER
NO HACER
TOLERAR

La relacin jurdico-tributaria constituye un conjunto de obligaciones consistentes en un hacer, no hacer, dar y


tolerar relacionados con la modificacin, transmisin, extincin o liberacin de una obligacin tributaria en
donde no forzosamente tiene que entregarse una cantidad de dinero al fisco.

Dicha relacin es el nexo entre el Estado y el particular cuyo fin es buscar que este ltimo obedezca la norma
mediante el cumplimiento de una serie de obligaciones derivadas de la actividad tributaria.

De tal manera que la relacin Jurdico-Tributario es una serie de derechos, obligaciones y deberes a cargo del
contribuyente, los terceros y el estado, es aqu cuando podemos adentrarnos a la obligacin principal del
contribuyente que es el pago de contribuciones.

3.2. LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Es ahora cuando definimos obligacin tributaria como la conducta jurdica en virtud del cual el Estado,
llamado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie. Es decir la facultad de exigir y una obligacin de cumplir.

La obligacin tributaria es una obligacin cuyo nacimiento requiere de dos elementos: la existencia de una
norma legal, que disponga de un presupuesto abstracto, general hipottico que se realice en la vida real para
que cree una obligacin tributaria a cargo de los contribuyentes; la realizacin en la vida real de ese hecho
jurdico contemplado por la ley.

La obligacin tributaria es de Derecho Pblico, sea, que siempre se satisface y regula conforme a normas de
esta rama del Derecho.

Generalidades de la obligacin tributaria:

La obligacin tributaria tiene su fuente slo en la ley.

El acreedor o sujeto activo es siempre el Estado.


51

La calidad de deudor o sujeto pasivo puede adquirirla una entidad desconocida.

En la obligacin tributaria, el objeto es nico y consiste siempre en dar.

La obligacin tributaria de dar solo se cumple en efectivo y en ocasiones en especie, cuando as lo


determine la ley

Tiene como finalidad recabar las cantidades necesarias para sufragar los gastos pblicos.

La obligacin tributaria solo surge con la realizacin de los hechos o actos jurdicos atribuibles al sujeto
pasivo directo.

La obligacin tributaria hace responsable al tercero que inmiscuye en la creacin de hechos imponibles, sea
como representante o mandatario del sujeto pasivo directo.

La obligacin tributaria entendmosla como la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo cuyo pago
extingue a dicha obligacin.

La obligacin tributaria es la conducta que consiste en dar, hacer, no hacer o tolerar, que un sujeto debe
cumplir por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria.

DAR. Entindase como la parte del patrimonio o ingreso del los contribuyentes o una parte del
precio del valor de un bien, tambin es la parte fija que el llamado sujeto pasivo tiene que entregar a
la hacienda publica para pagar una deuda fiscal propia o ajena.

HACER. En este elemento nos referimos a todos los deberes que las leyes fiscales establecen,
ejemplo de ello, presentacin de declaraciones, cumplir con requerimientos fiscales etc.

NO HACER. Es decir el sujeto pasivo debe evitar o abstenerse de realizar conductas no permitidas
por la legislacin fiscal, esto es, no cometer conductas o actos ilcitos.

52

TOLERAR. Involucra el permitir el ejercicio directo de la autoridad en la esfera jurdica del


contribuyente.

3.3. SUJETO ACTIVO

El sujeto activo es aquel que tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento de la obligacin, en cuyo
favor se establece la contribucin que deriva de la obligacin tributaria procedente de las cuatro conductas
anteriormente sealadas.

El Estado es quien asume la personalidad de sujeto activo, dada la estructura poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, esa posicin es adoptada por la Federacin, los Estados, el Distrito Federal o los Municipios.
El poder pblico que el Estado adquiere y que esta sometido al Derecho u orden jurdico, esta plasmado en la
Constitucin a travs de organizacin poltica, como lo sealamos en el primer captulo, y es ese poder
otorgado por la voluntad del pueblo al que llamamos soberana.

La soberana otorga al Estado la facultad para imponer contribuciones, facultad que esta plasmada en la carta
magna. Cabe aclarar que no se debe confundir al Estado como acreedor con el Poder Tributario que el Estado
posee.

Sin embargo, la personalidad de sujeto activo tambin puede ser adquirida por un organismo que goce de
personalidad jurdica propia y diferente a la del Estado, debe de tratarse de organismos fiscales autnomos,
que conforme a ley tengan la facultad para determinar, recaudar y exigir las contribuciones sealadas en ley;
a este efecto entre los organismos que tienen tal personalidad podemos enunciar al Instituto Mexicano del
Seguro Social, Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado e Instituto
Nacional del Fondo para la Vivienda de los Trabajadores.

53

3.4. SUJETO PASIVO

El sujeto pasivo, tiene la responsabilidad de cumplir con la obligacin que tiene a su cargo en virtud de haber
realizado el supuesto jurdico establecido en ley. A este sujeto lo llamamos contribuyente ya que ayuda a
sufragar los gastos pblicos.

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su primer artculo seala que los sujetos pasivos son las personas fsicas
y morales, que de acuerdo a las disposiciones legales se encuentren obligadas al pago del tributo en virtud de
haber realizado un hecho o situacin jurdica.

La persona fsica o moral puede ser indistintamente de nacionalidad mexicana o extranjera, pero ser
contribuyente toda vez que haya obtenido fuente de riqueza o se le haya proporcionado un servicio en
territorio nacional.

El carcter de sujeto pasivo tambin es atribuible a un responsable solidario al cual se le puede exigir el pago
de la contribucin que sin haber efectuado propiamente el hecho generador, resulta comprometido con
respecto al cumplimiento de la obligacin por haber establecido una relacin jurdica con el sujeto pasivo
directo.

La relacin jurdica entre el sujeto pasivo directo y el responsable solidario puede emanar de un vnculo
laboral (obrero-patrn), la celebracin de un contrato de asistencia tcnica, el poseer y administrar una
negociacin mercantil, etc.

El responsable solidario puede ser una persona fsica o moral, nacional o extranjero, residente o no en
Mxico.

La responsabilidad solidaria consiste en quedar obligado ante la autoridad exactamente en los mismos
trminos que el sujeto contribuyente, respecto de una contribucin originalmente a cargo de este ltimo. De
esta manera el Estado puede llevar a cabo el cobro del tributo, segn convenga a su mejor inters. La
obligacin solidaria solo puede existir cuando la ley aplicable al caso as los exprese.
54

Cuando el obligado directo satisface la obligacin fiscal adeudada, el responsable solidario queda relevado de
toda responsabilidad.

El Cdigo Fiscal de la Federacin seala en su artculo 26 como responsables solidarios a:

Retenedores y recaudadores

Liquidadores y sndicos, por las sociedades en liquidacin o quiebra

Adquirientes de negociaciones

Representantes de personas no residentes en el pas

Quienes ejerzan patria potestad o tutela de sus representados

Legatarios o Donatarios, en relacin con los bienes legados o donados

Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria

Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca o permitan
el secuestro de bienes

Socios o accionistas

Las sociedades escindidas

Las empresas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero con establecimiento permanente
en el pas

Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios personales subordinados o
independientes

La sociedad que administre a los propietarios de los inmuebles afectos a servicios tursticos de
tiempo compartido prestado por residentes en el extranjero

Los asociados en la asociacin en participacin

En base a los sealados como responsables solidarios en el CFF podemos sugerir los siguientes tipos de
responsabilidades:

Responsabilidad solidaria por retencin o recaudacin. En caso de aquellas personas que por
disposicin legal tienen la obligacin de retener la parte correspondiente a las contribuciones cuando
hacen algn pago al sujeto del impuesto. La responsabilidad ser hasta por el monto de las
contribuciones.

55

Responsabilidad solidaria por representacin. De personas que se encuentran en funcin especfica


de representacin. Hasta por el monto de las prestaciones.

Responsabilidad objetiva. Se origina cuando se adquiere un bien respecto del cual se adeudan
contribuciones; de esta forma el nuevo adquiriente tendr la responsabilidad de pagar los adeudos
que existan en relacin al bien adquirido.

Responsabilidad voluntaria. Una persona por manifestacin expresa da su voluntad para el pago del
adeudo.

3.4.1. OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO

El sujeto pasivo debe de cumplir con las siguientes obligaciones:

Estar inscritas en el registro federal de contribuyentes

Llevar contabilidad conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin

Expedir comprobantes por la actividad que realice.

Expedir constancias de retencin a los contribuyentes que les retengan impuestos.

Presentar declaraciones informativas de retenciones efectuadas a terceros a travs de medios


magnticos.

Formular estados financieros y levantamiento de inventarios.

Presentacin de la declaracin anual a travs de medios magnticos.

Presentacin declaracin de prestamos otorgados al extranjero.

Conservar documentacin comprobatoria.

El Objeto de la obligacin tributaria es un acto o hecho que al ser realizado hace coincidir al contribuyente en
la circunstancia que la ley marca como la que dar origen al crdito tributario. Es la parte o porcin de lo
gravado por la ley.

56

3.5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

3.5.1. HECHO GENERADOR

La obligacin tributaria como tal nace por disposicin de la ley. Sin embargo para su nacimiento es necesario
que surja el hecho que le origina.

El hecho generador es una circunstancia que al realizarse, hace que se genere la obligacin de pago de la
contribucin.

El Cdigo Fiscal de la Federacin indica que las contribuciones nacen conforme son realizadas las situaciones
jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el momento en que ocurra.

El momento de causacin no es el mismo en todas las contribuciones pues vara segn la naturaleza de ellas.
Podemos mencionar que el hecho generador determina:

El momento en que nace una obligacin tributaria principal.

El sujeto pasivo principal.

Los conceptos de hecho, no hecho y exencin.

El rgimen jurdico de la obligacin tributaria.

La clasificacin de las contribuciones.

El criterio para la interpretacin de la ley tributaria.

Los casos concretos de evasin.

De esta manera concluimos que el hecho generador se considera ocurrido en el momento en hayan sucedido
las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que le corresponde.

Hechos que generan algunas de las obligaciones


57

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EL HECHO GENERADOR SE PRODUCE


ACTIVIDAD

CUANDO UNA PERSONA FISICA O


MORAL

Por enajenacin

Efecta la venta de un bien o servicio.

Por prestacin de servicios

Celebra un contrato de prestacin de servicios.

Por uso o goce temporal de bienes

Celebran un contrato de arrendamiento.

Por las importaciones de bienes y servicios

Introduce mercancas del extranjero al pas o


cuando recibe asistencia del extranjero.

Por la exportacin de bienes y servicios

Por la salida de bienes y servicios del pas al


extranjero.

IMPUESTO AL ACTIVO

El hecho generador se realiza cuando la persona fsica o moral adquiere activos o bienes de tipo financiero y
deuda con terceros; ejemplo efectivo en bancos, inventarios, clientes, activos fijos y pasivos con proveedores
y acreedores.

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IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS (IESPS)

ACTIVIDAD

EL HECHO GENERADOR SE PRODUCE


CUANDO UNA PERSONA FISICA O
MORAL

Por enajenacin

Efecta la venta de un bien o servicio.

Por prestacin de servicios

Celebra un contrato de prestacin de servicios.

Por uso o goce temporal de bienes

Celebra un contrato de arrendamiento.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ACTIVIDAD DE LAS

EL HECHO GENERADOR SE PRODUCE

PERSONAS MORALES:

CUANDO:

Por enajenacin

Efecta la venta de un bien o servicio.

Por prestacin de servicios

Celebra un contrato de prestacin de servicios.

Por uso o goce temporal de bienes

Celebra un contrato de arrendamiento.

59

Por las importaciones de bienes y servicios

Introduce mercancas del extranjero al pas o


cuando recibe asistencia del extranjero.

Por la exportacin de bienes y servicios

Exporta bienes o presta servicios en el extranjero.

ACTIVIDAD DE LAS

HECHO GENERADOR SE PRODUCE

PERSONAS FSICAS

CUANDO:

Por salarios

Recibe salarios y otras prestaciones que derivan de


una relacin laboral.

Actividad empresarial

Recibe ingresos por la realizacin de actividades


comerciales, agrcolas, ganaderas, de pesca o
silvcola.

Prestacin de servicios profesionales

Percibe ingresos por la prestacin de un servicio


personal independiente, que no derivan de una
relacin laboral.

Rgimen intermedio con actividad empresarial

Realice exclusivamente actividades empresariales,


cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no hubiese excedido de $ 4000,000.00

Rgimen de pequeos contribuyentes

Realice actividades empresariales, en las que


nicamente enajene bienes o preste servicios al
publico en general, siempre que los ingresos
propios no hubieran excedido de $2000,000.00
60

Por otorgar uso y goce temporal de bienes

Obtenga ingresos provenientes del arrendamiento

inmuebles

o subarrendamiento de bienes inmuebles.

Por enajenacin de bienes

Obtenga por enajenacin ingresos de bienes


muebles o inmuebles, considerando como ingreso
el monto de la contraprestacin obtenida.

Por obtencin de premios

Perciba ingresos que provengan de premios, que


deriven de la celebracin de loteras, rifas, sorteos,
juegos con apuestas y concursos de toda clase.

Ingresos por dividendos

Obtenga ingresos por dividendos o utilidades que


se debern acumular a sus dems ingresos.

3.5.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

De acuerdo con lo expuesto en el tema anterior ya teniendo una causa es decir el momento exacto en el que
se considera completado o consumado el hecho generador del tributo, es cuando surge el nacimiento de la
obligacin tributaria.

El momento del nacimiento de la obligacin tributaria nos permite determinar cual disposicin legal es
aplicable a la situacin, es decir, a partir de que momento ser exigible, as como el momento en que se
extinguirn las facultades de las autoridades fiscales para su cuantificacin.

En los impuestos la obligacin nace en el momento en que se realiza el hecho jurdico previsto por la ley.

61

En los derechos sin embargo hay duda en que si la obligacin nace en el momento que se solicita o se recibe
el servio administrativo, pero podemos concluir que se causan o nacen en el momento en que se preste el
servicio administrativo, que es la situacin que mencionamos como hecho generador del crdito.

Las contribuciones de mejoras, se causan o nacen al ponerse en servicio las obras y sus distintas etapas, es
decir en el momento en que se otorgan las licencias para construir o de mejora.

En materia fiscal el momento de nacimiento de una obligacin no coincide con el de su exigibilidad, ya que
por su naturaleza especial requiere del transcurso de un cierto plazo para que sea exigible.

3.6. DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La determinacin del crdito es un acto posterior al nacimiento de la obligacin y es la aplicacin del mtodo
adoptado por la ley. La obligacin del contribuyente nace de la ley, sin embargo la cuantificacin requiere de
un acto nuevo, que es la determinacin.

Podemos definir que determinacin es el acto u operacin posterior al sealamiento en la ley, de las
circunstancias de hecho que deriva la sujecin del tributo.

Nos referimos a la determinacin, el constatar la realizacin del hecho generador y a la precisin de la deuda
en cantidad liquida.

En el sistema jurdico tributario se tienen dos criterios para la determinacin o liquidacin, segn el sujeto que
la realice, y segn la base conforme a la cual se efecte.

A la determinacin hecha por el sujeto pasivo sin la intervencin de la autoridad administrativa le llamamos
determinacin del sujeto pasivo, sin embargo cuando la determina la autoridad administrativa tributaria se le
llama por oficio.
62

La determinacin puede ser con base cierta o presuntiva, nos referimos a base cierta cuando se tiene
conocimiento y se puede comprobar el hecho generador es decir se conoce con certeza el hecho y valores
imponibles, la base presuntiva o estimada se determina con ayuda de presunciones establecidas en la ley. Las
normas para la determinacin del crdito y las bases para su liquidacin estn previstas en la ley. Esto deriva
del principio de legalidad que prevalece en nuestro sistema jurdico tributario.

63

CAPITULO IV

EL CREDITO FISCAL

4.1. CONCEPTO

Es la obligacin fiscal nacida de la relacin jurdica tributara establecida en las leyes fiscales, en donde el
sujeto activo (Estado) exige a un deudor, quien es el sujeto pasivo (particular o contribuyente), el
cumplimiento de una contraprestacin.

El crdito fiscal es un derecho de percepcin, en fecha determinada, a favor del estado o de sus organismos
descentralizados, dicho en otras palabras es la cantidad cuantificable y liquida que se haya determinado,
derivada ya sea de una contribucin, aprovechamientos y accesorios que debe pagar el contribuyente en la
fecha o dentro del plazo sealado, de acuerdo a las disposiciones fiscales, con la finalidad de dotar
materialmente al Estado de los recursos econmicos necesarios para sufragar los gastos pblicos.

De acuerdo con el articulo 4 (CFF). Son Crditos Fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores
pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga
derecho a percibir por cuenta ajena.

La recaudacin proviene de todos los ingresos de la federacin, aun cuando se destinen a un fin especfico, se
har por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretaria autorice:

Artculo 145 CFF Las Autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento
administrativo de ejecucin.

Artculo 6 CFF Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
64

4.2. CARACTERSTICAS DEL CRDITO FISCAL

Es una cantidad que tiene derecho a recibir el Estado o sus organismos descentralizados.

Nace por disposicin de la Ley.

Proviene de contribuciones, aprovechamientos o de sus accesorios.

Es importante mencionar que los productos no son considerados crditos fiscales, y son definidos como Las
prestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado artculo 3 CFF.

Como podemos observar primero nace el crdito y despus se hace exigible, se llama exigible a aquella
deuda cuyo pago no puede rehusarse conforme a derecho.

Se deduce as, que el fisco es un acreedor privilegiado por varias razones:

Puede determinar el monto del crdito a su favor sin intervencin de terceros, siguiendo los
lineamientos de las leyes.

Por no litigar desprotegido al poder garantizar directamente sus derechos sin necesidad de la
intervencin de la autoridad judicial.

Porque la ley prev ficciones de derecho y presunciones jurdicas a su favor.

Porque puede imponer medidas de apremio para hacer cumplir sus determinaciones. Y

Porque no participa en los juegos universales.

65

4.3. ACCESORIOS DEL CREDITO FISCAL

Como ya se menciono anteriormente los crditos Fiscales son: los derechos de cobro a favor del estado o de
sus organismos descentralizados (IMSS, INFONAVIT, etc.) los cuales se integran por:

Contribuciones (artculo 2 CFF)

Recargos (artculo 21CFF)

Sanciones (multas artculo 70 CFF)

Gastos de ejecucin (artculo 150 CFF)

Indemnizaciones por cheques devueltos (artculo 21 CFF)

Si la autoridad detecta algn impuesto o contribucin omitida por el contribuyente, proceder a cuantificar los
recargos, las multas aplicables y, por tanto determinar el Crdito Fiscal, asignndole un nmero de control y
exigiendo al contribuyente el pago de dicho crdito.

4.4. CICLO DEL CREDITO FISCAL

4.4.1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL

Nace en el momento en que la persona realiza el supuesto de la ley, esto es, cuando el contribuyente efecta
relaciones jurdicas o de hecho, de conformidad con lo dispuesto en le articulo 6 primer prrafo del CFF

Se consideran situaciones de hecho, cuando el hecho generador ocurre en el momento en que hayan sucedido
las circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos a que normalmente corresponden, pero
mientras no se cuantifique, la obligacin fiscal ni el sujeto activo ni el pasivo tendrn la certeza de que
cantidad es la que se debe.

El Crdito Fiscal es uno y el momento de la exigibilidad es otro, as el primero nace cuando se actualiza la
Hiptesis de hecho o de derecho prevista en la ley; en cambio, la exigibilidad surge cuando se agota el
66

trmino para el pago del mismo. Lo cual sucede, de acuerdo con el artculo 6 CFF, cuando se ha cumplido con
el plazo para su pago, situacin que es confirmada por el artculo 145. El pago de los crditos fiscales que
no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento
administrativo de Ejecucin.

La distincin antes descrita reviste gran importancia para los efectos del cmputo de los plazos para que
operen la caducidad y prescripcin del crdito fiscal.

El nacimiento de la obligacin contributiva puede derivar de los siguientes supuestos:

Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin individualmente, al realizar


los hechos gravados por la ley fiscal respectiva (prestacin de servicios profesionales)

Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin al realizar los hechos


gravados por la ley fiscal respectiva en concurrencia con otra persona (copropietario).

Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario voluntariamente (herederos o


legatarios)

Porque el contribuyente haya sustituido al sujeto pasivo originario, por disposicin de la ley fiscal
respectiva (fedatarios pblicos)

Porque el incumplimiento de una obligacin fiscal trajo como consecuencia la evasin total o parcial
de contribuciones, por parte del que dio nacimiento a la obligacin fiscal (patrones)

Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de contribuciones adecuadas por el
anterior propietario o poseedor (adquisicin de negociaciones)

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4.4.2. NACIMIENTO DEL CREDITO FISCAL

Se define como la aplicacin matemtica al hecho generador del tributo, encaminada a fijar su importe exacto
mediante la aplicacin de las tasas tributarias establecidas en la ley hacendara. Tasa que consiste en la unidad
aritmtica que se toma como base para la liquidacin, en moneda del curso legal, del tributo a pagar.

Existen varios supuestos que generan el nacimiento o acusacin y la posterior determinacin de los Crditos
Fiscales:

La contribucin se determina y se paga antes de que se cause o nazca la obligacin. Esto es


primero se paga el importe del fututo Crdito Fiscal y despus se realizan los hechos generadores de
la contribucin. Como ejemplo se pueden mencionar los derechos de explotacin forestal, primero se
paga el importe y posteriormente se realiza la explotacin.

La contribucin se determina y se paga en el momento en que nace la obligacin. En el


momento que se realizan los hechos o situaciones previstas por la ley que dan origen al nacimiento
de la obligacin contributiva, se determina y se paga el importe del Crdito Fiscal correspondiente,
como ejemplo, los derechos de servicios de correos, en los cuales el importe se paga en el momento
de solicitar el servicio de remisin de la pieza postal.

La contribucin de paga despus de que se cause o nazca la obligacin. En este caso primero se
realizan los hechos generadores de la obligacin contributiva, y despus se determina en cantidad
liquida y se paga el importe dentro de los plazos establecidos por la ley correspondiente. Esta
situacin es la que actualmente prevalece en la mayora de las leyes fiscales, por ser ms cmodo
para el contribuyente, estando sujeto a un registro para el control y registro de sus obligaciones.

Para la determinacin del crdito fiscal se debe de cumplir con ciertos requisitos:

Que sean sencillo, lo cual implica para el contribuyente la posibilidad de entender y aplicarlo para
determinar el monto del crdito fiscal.
68

Que sea econmico. Es decir, que el procedimiento no cause mas cargas al contribuyente; que la
determinacin de su monto no sea onerosa.

Que sea cmodo, lo que implica que el cumplimiento de la obligacin fiscal no cause al
contribuyente molestias innecesarias e intiles.

Que sea limpio, de tal forma que en la determinacin del cuantum de la obligacin se evite en lo
posible el contacto entre el contribuyente y el personal hacendario, a fin de reducir posibilidades de
corrupcin.

El procedimiento para la determinacin del crdito fiscal:

Por una parte, se integra con el conjunto de actos tendientes a la verificacin del hecho generador,
con lo cual se comprueba que la hiptesis contenida en el hecho imponible se ha realizado.

Por otra parte se precisan los elementos de las contribuciones; es decir, el objeto, los sujetos, la base
y la tasa o tarifa, y se hace la operacin aritmtica que nos dar como resultado la cantidad liquida a
pagar.

MONEDA EN QUE DEBE HACERSE LA DETERMINACIN

De conformidad con el artculo 20 del CFF la realizacin de las operaciones matemticas que deba de hacerse
para determinar la liquidacin de la contribucin y sus accesorios, debe de hacerse en moneda nacional. En
caso de que las leyes fiscales as lo establezcan a fin de determinar las contribuciones y sus accesorios, para
la actualizacin se debe de aplicar el ndice nacional de precios al consumidor, el cual debe ser calculado por
el Banco Nacional de Mxico y publicarse en el DOF dentro de los diez primeros das de cada mes.

69

Para determinar las contribuciones y sus accesorios de aportaciones en moneda extranjera debe considerarse
el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate, y no habiendo adquisicin, se
determinara al tipo de cambio promedio para la enajenacin con el cual inicien operaciones en el mercado.

Sin embargo, los pagos que deban efectuarse en el extranjero se pueden realizar en la moneda del pas de que
se trate.

4.4.3. CLASES DE DETERMINACIN

Pueden sealarse varias clases de determinacin o liquidacin segn dos criterios: uno, segn el sujeto que
realice, y otro, segn la base conforme a la cual se efecte.

La determinacin segn el sujeto que la realice, se puede distinguir en tres clases:

Por el contribuyente. Consiste en la autodeterminacin de las contribuciones, le corresponde al


contribuyente o sujeto pasivo, determinar y liquidar el importe de la contribucin a su cargo, de
conformidad con el artculo 6 CFF.

Este sistema se establece porque el contribuyente es el que dispone de los elementos necesarios para
determinar si su conducta encuadra o no con el supuesto previsto por la ley, como generador de la
obligacin contributiva a pagar, reservndose la autoridad fiscal el derecho de revisar lo declarado o
manifestado por el contribuyente.

Por la autoridad fiscal. Consiste en la determinacin de las contribuciones por disposicin expresa
de la ley, los contribuyentes debern proporcionarle la informacin necesaria dentro de los quince
das siguientes a la fecha de su causacin, en los trminos del artculo 6 CFF.

Por acuerdo de ambos, a lo que se le llama concordato , es cuando tanto la autoridad fiscal como
el contribuyente, segn los datos requeridos por la ley de que se trate, determinan el monto a pagar.
70

La determinacin segn la base conforme a la cual se realice. Es la que distingue entre determinacin
con base cierta, determinacin con base presuntiva, determinacin con base estimativa o
estimada.

La determinacin con base cierta. Es la que se ejecuta, ya sea por el sujeto pasivo o por la
administracin fiscal, con completo conocimiento y comprobacin del hecho generador, en
cuanto a sus caractersticas, elementos y a su magnitud econmica.

La determinacin con base presuntiva. Existe cuando sea la administracin fiscal o el


propio sujeto pasivo principal determina con ayuda de presunciones.

La determinacin con base estimada o estimativa. Resulta cuando la administracin


financiera, ante la imposibilidad de determinar una base cierta y no habiendo base presunta
establecida por la ley, mediante los hechos que pueda comprobar, documentacin que obre en su
poder, llegue al resultado de que el hecho generador tiene una determinada dimensin
econmica.

De acuerdo a las descripciones anteriores sobre el nacimiento o causacin de la obligacin y la determinacin,


podemos darnos cuenta de que primero se origina la obligacin y despus se determina, sin embargo hay
ocasiones en las que primero se paga la contribucin y despus se realizan los hechos generadores como en el
caso de los derechos por mencionar un ejemplo: el derecho que se paga por la expedicin del pasaporte.

La determinacin produce efectos declarativos y constitutivos.

Giannini reconoce el efecto declarativo a la determinacin, y sostiene que adems produce otros efectos que
tienen carcter constitutivo. Tomando en cuenta la necesidad y la forma jurdica en que se realiza el acto
administrativo de determinacin, deben obtenerse en los siguientes puntos.

Puesto que la liquidacin es un elemento necesario para determinar si un crdito impositivo ha


surgido y cul es su importe, es evidente que el ente pblico puede realizarlo y que el obligado no
71

tiene posibilidad de satisfacer su deuda antes de que se haya aplicado la liquidacin. En donde se
puede realizar la exigibilidad del crdito, pero para poder ejercer esa condicin es necesario que la
deuda est vencida pudiendo ocurrir que el vencimiento se produzca en el momento posterior a la
liquidacin.

Finalmente ya que el derecho objetivo confa al ente pblico acreedor la determinacin de su crdito
mediante un acto administrativo, gozar de legitimidad y es sin ms ejecutivo, se desprende que el
ltimo efecto de la liquidacin consiste en determinar, con eficacia la existencia del crdito y su
cuanta.

4.4.4. EXIGIBILIDAD DEL CREDITO FISCAL

La exigibilidad del crdito fiscal consiste en que las autoridades fiscales facultadas exigen el pago de las
contribuciones, cuando el contribuyente no haya pagado o garantizado el crdito fiscal dentro del plazo
sealado por la ley.

Las autoridades fiscales podrn exigir el pago del crdito fiscal mediante el procedimiento administrativo de
ejecucin cumpliendo con las reglas, plazos y requisitos que seala la ley para este efecto. A travs de este
medio la autoridad se respalda para hacer efectivo el cobro de los crditos omitidos.

4.5. PRIVILEGIOS DEL FISCO COMO ACREEDOR

Toda vez que las cantidades constitutivas de crditos fiscales se destinan al gasto pblico, stos presentan
caractersticas particulares que los diferencian de otros tipos de crditos.

72

4.5.1. DERECHO DE PREFERENCIA

El artculo 149 del CFF hace mencin de cuales son los nicos crditos prioritarios a los fiscales; as
encontramos que el fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos, con excepcin de los
constituidos por:

Adeudos garantizados con prenda o hipoteca

Alimentos

Salarios o sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo


con la Ley Federal del Trabajo.

En el mismo artculo a fin de evitar fraudes al fisco establece:

Ser requisito indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificacin del crdito
fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que corresponda y, respecto de los adeudos por
alimentos, que se haya presentado la demanda ante las autoridades competentes.

En el artculo 147 del CFF, establece las reglas de preferencia al disponer que:

Las controversias que surjan entre el fisco federal y los fiscos locales relativas al derecho de preferencia para
recibir el pago de los crditos fiscales, se resolvern por los tribunales judiciales de la federacin, tomando en
cuenta las garantas constituidas y conforme a las reglas siguientes:

La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por impuestos sobre la propiedad
raz, tratndose de los frutos de los bienes inmuebles o del producto de la venta de stos.

En los dems casos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el carcter de primer embargante.

73

El artculo 148 del CFF, establece que:

Cuando en el procedimiento administrativo de ejecucin concurra contra un mismo deudor, el fisco Federal
con los fiscos locales fungiendo como autoridad federal, de conformidad con los convenios de coordinacin
fiscal y con los organismos descentralizados que sean competentes para cobrar coactivamente contribuciones
de carcter federal, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico iniciar o continuar, segn sea el caso, el
procedimiento administrativo de ejecucin por todos los crditos fiscales federales omitidos.
El producto obtenido en los trminos de este artculo se aplicar a cubrir los crditos fiscales en el orden
siguiente:

Los gastos de Ejecucin.

Los accesorios de las aportaciones de seguridad social.

Las aportaciones de seguridad social

Los accesorios de las dems contribuciones y otros crditos fiscales

Las dems contribuciones y otros crditos fiscales

4.5.2. SOLVE ET REPETE

La doctrina enuncia este principio como la obligacin de garantizar previamente cualquier obligacin de pago
que se pretenda impugnar, es decir, primero se asegura y despus se impugna.

4.5.3. GARANTIA DEL CREDITO FISCAL

En el artculo 141 del CFF, establece las formas o medios para garantizar los crditos fiscales. Se deben
otorgar a favor de la Tesorera de la federacin o del organismo descentralizado competente para cobrar
dichos crditos, as como tesoreras o dependencias de las entidades federativas que realicen estas funciones.

Las garantas subsisten hasta que proceda su cancelacin en los trminos del Cdigo Fiscal y su reglamento.
Los gastos que se originen con motivo de la garanta son por cuenta del causante.
74

Para garantizar el inters fiscal sobre un mismo crdito, se podrn combinar las diferentes formas que
establece el artculo 141 del CFF, as como sustituirse entre si caso, en el cual antes de cancelarse la garanta
original, se deber constituir la sustituta. La garanta constituida puede garantizar uno o varios crditos
fiscales, y se deber ampliar dentro del mes siguiente a aquel en que concluya su vigencia.

FORMAS DE GARANTIA DEL CREDITO FISCAL

Deposito de dinero en las instituciones de crdito autorizadas para tal efecto.

Prenda o hipoteca.

Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y exclusin.

Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.

Embargo en la va administrativa.

La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas, los accesorios causados, as como
los que se originen en los doce meses posteriores a su otorgamiento. Al finalizar este periodo, y en tanto no se
cubra el crdito, se deber ampliar la garanta por el importe de los recargos correspondientes a los doce
meses siguientes.

En el artculo 142 del CFF, se establece que procede garantizar el crdito fiscal cuando:

Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin.

Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que sean cubiertos en parcialidades, si
dichas facilidades se conceden individualmente.

Se solicite la aplicacin del producto por tener un crdito preferente.

En los dems casos que seale ese ordenamiento y las leyes fiscales.

Estas garantas se harn efectivas a travs del procedimiento administrativo de ejecucin. Procede la
cancelacin de garantas cuando se haya sustituido la garanta, por el pago del crdito fiscal, y cuando cause
ejecutoria la resolucin que deje sin efectos la resolucin que dio origen a su otorgamiento.

75

PLAZO PARA GARANTIZAR EL INTERES FISCAL

Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocacin o, en su caso, el


procedimiento de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin de los que
Mxico, es parte, el plazo para garantizar el inters fiscal ser de cinco meses siguientes a partir de la fecha en
que se interponga cualquiera de los referidos medios de defensa, debiendo el interesado acreditar ante la
autoridad fiscal que lo interpuso dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a esa fecha, a fin de suspender
el procedimiento administrativo de ejecucin.

4.6. CASOS DE DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

La CIA. X, S.A. de C.V. determina el Impuesto al Valor Agregado definitivos ya sea por pagar o a favor de
los meses de agosto y septiembre, que se originaron de acuerdo a sus ingresos gravados a la tasa del 15%, de
los cules se erogaron gastos y costos gravados a la misma tasa, los que traen como beneficio un IVA
acreditable que se acreditar contra el trasladado de las ventas de cada perodo. Es importante hacer mencin
que la determinacin del siguiente caso se realiz con apego a la reforma del flujo de efectivo vigente en
2005.

IVA TRASLADADO

IVA ACREDITABLE

COBRADO

PAGADO

Agosto

$ 158,000.00

$ 135,000.00

$ 23,000.00

Septiembre

$ 159,200.00

$ 148,000.00

$ 11,200.00

MES

76

IMPUESTO A CARGO

Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Retenciones de ISR por Servicios Profesionales

El asesor fiscal de la CIA X, S.A. de C.V. le proporciona un recibo de honorarios por la prestacin de sus
servicios profesionales independientes, los cuales originan una retencin del 10% de ISR e IVA.

Concepto

Importe

Servicio Profesional

$ 2,000.00

IVA

300.00

Subtotal

2,300.00

10% ISR retenido

200.00

10% IVA retenido

200.00

Impuesto a Pagar

1,900.00

77

ISR de sueldos y salarios o en su caso crdito al salario

La CIA X, S.A. de C.V. realiz la determinacin del impuesto a retener al trabajador o bien el crdito al
salario en su beneficio, por concepto de salarios, el ingreso de este es nicamente sueldos, el cul esta gravado
al 100% para ISR, le es aplicable una proporcin de subsidio del 95%.

Ingresos
Deducciones autorizadas

5,000.00
0.00

Base gravable

5,000.00

Lmite Inferior

4,210.42

Excedente sobre lmite


% sobre excedente

789.58
17%

Impuesto Marginal
% sobre impuesto

134.23
50%

67.11
Cuota Fija

193.17

Subsidio

260.28

% subsidio acreditable

0.90

Impuesto determinado

520.54

Impuesto Marginal

134.23

Subsidio

234.26

Cuota Fija

386.31

Crdito al salario

324.87

Impuesto determinado

520.54

Impuesto a cargo

-38.59

Total a retener o crdito al


salario.
Total a pagar

78

-38.59
5,038.59

0.95

ISR de Sueldos Asimilados a Salarios

La CIA X, S.A. de C.V. realiza la determinacin del importe a retener por concepto de sueldos asimilados a
salarios de su Administrador, cuyos ingresos fueron de $ 9,793.25, gravados al 100% para ISR. Cabe
mencionar que bajo este esquema no tiene derecho a proporcin de subsidio.

Ingresos
Deducciones autorizadas

9,793.25
0.00

Impuesto Marginal
% sobre impuesto

357.52
50%

Base gravable

9,793.25

Lmite Inferior

8,601.51

Cuota Fija

614.49

Excedente sobre lmite

1,191.74

Subsidio

793.25

% sobre excedente

Impuesto Marginal

30%

357.52

178.76

% subsidio acreditable

1.00

Impuesto determinado

1,586.50

Subsidio

793.25

Cuota Fija

1,228.98

Crdito al salario

0.00

Impuesto determinado

1,586.50

Impuesto a cargo

793.25

Pagos provisionales ant.

0.00

Total a retener

793.25

Neto a Recibir

9,000.00

79

1.00

ISR de una persona moral

La CIA X, S.A. de C.V. de acuerdo a sus ingresos acumulables, determina los pagos provisionales de ISR de
los perodos de agosto y septiembre, aplicando la tasa del 30% vigente en 2005.

Concepto
Ingresos Propios de la actividad.

Agosto

Septiembre

$ 207,746.00

$ 512,931.00

(+)

Intereses y fluctuacin Cambiaria

0.00

0.00

(+)

Otros Ingresos

0.00

0.00

(=)

Ingresos Nominales

207,746.00

512,931.00

(x)

Coeficiente de Utilidad

0.0243

0.0243

(=)

Utilidad Fiscal Estimada

5,052.00

12,464.00

(+)

Inventario Acumulable proporcional

1,000.00

1,000.00

(-)

Perdidas Ejercicios Ant.

0.00

0.00

(=)

Base P/pagos Provisionales

6,052.00

13,464.00

(x)

Tasa de Impuesto

30%

30%

(=)

Pago Prov. ISR

1,815.60

4,039.20

(-)

Retenciones de ISR por Bancos (saldos)

0.00

0.00

(-)

Pagos provisionales efectuados con anterioridad

0.00

1,815.60

(=)

Pagos provisional del periodo

1,815.60

2,223.60

(+)

ISR a enterar del ajuste

0.00

0.00

(=)

Pago provisional del periodo

1,815.60

2,223.6

(-)

Pago provisionales efectuados

0.00

0.00

(=)

Diferencia

0.00

0.00

(=)

Impuesto a Pagar

1,815.60

2,223.60

80

La Ca X, S.A. de C. V. Determina el monto de ISR tiene que pagar por la Enajenacin de Acciones propiedad del Sr. Luis Ros, dicho procedimiento se
describe a continuacin.

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ANEXO III.1

DETERMINACION DEL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICION ACTUALIZADO


DE LAS ACCIONES PROPIEDAD DE : LUIS RIOS
AL 31 DE ENERO DE 2005

81

I. N. P. C
COSTO
FECHA DE
FORMA DE
NUM. DE
COMPROBADO
ADQUISICION APORTACION ACCIONES
DE ADQ.

Oct-98

APORTACION

122

Nov-98

APORTACION

77

Dic-98

APORTACION

60

259

1,000.00

CTO. ADQ.
TOTAL

Ene-05

COSTO
COMPROBADO
FACTOR
DE
DE ACT.
APORTACION
ADQUISICION
ACTUALIZADO

$ 122,000.00 112.5540

73.0850

1.5400

187,885.17

1,000.00

77,000.00 112.5540

74.3790

1.5132

116,520.23

1,000.00

60,000.00 112.5540

76.1940

1.4772

88,632.18

259,000.00

393,037.58

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ANEXO III.2

DETERMINACION DE LAS ACCIONES EN CIRCULACION

FECHA DE
COMPRA O
VENTA

ACCIONES PROPIEDAD DEL ENEJENANTE


ADQUISICION

82

OCT. 1998

VENTA

TOTAL DE ACCIONES
EN CIRCULACION

% DE PARTICIPACION
ACCIONARIA

SALDO

122

122

327

37.31%

NOV. 1998

77

199

404

49.26%

DIC. 1998

60

259

540

47.96%

DIC. 1999

259

672

38.54%

DIC. 2000

259

672

38.54%

DIC. 2001

259

672

38.54%

DIC. 2002

259

672

38.54%

DIC. 2003

259

672

38.54%

DIC. 2004

259

672

38.54%

672

0.00%

ENE. 2005

259

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ANEXO III.3

DETERMINACION DE UTILIDADES QUE SE SUMAN


DE LAS ACCIONES PROPIEDAD DE : LUIS RIOS

I. N. P. C.
EJERCICIO UTILIDAD
NO
UTILIDAD
I. S. R.
DEDUCIBLES HISTORICA
TERMINADO FISCAL
Ene-05

83

1998
1999

DIC.
C/AO

% DE
UTILIDADES
FACTOR UTILIDAD
PARTICIPACION
QUE SE
DE ACT.
ACT.
ACCIONARIA
SUMAN

0 112.5540

76.1945

1.4772

0.00

47.96%

0.00

0 112.5540

85.5807

1.3152

0.00

38.54%

0.00

2000

437,030

29,270

407,760 112.5540

93.2481

1.2070

492,181.81

38.54%

189,695.07

2001

55,480

89,368

0 112.5540

97.3543

1.1561

0.00

38.54%

0.00

2002

183,063

64,482

118,581 112.5540

102.9040

1.0938

129,701.14

38.54%

49,988.98

2003

225,905

39,834

186,071 112.5540

106.9960

1.0519

195,736.62

38.54%

75,440.16

2004

182,797

58,067

124,730 112.5540

112.5500

1.0000

124,734.43

38.54%

48,074.73

363,198.94

LA CIA. X, S.A. DE C. V.

ANEXO III.4

DETERMINACION DE PERDIDAS QUE SE RESTAN


DE LAS ACCIONES PROPIEDAD DE : LUIS RIOS

EJERCICIO
TERMINADO

I. N. P. C.

PERDIDA
FISCAL

FACTOR
DE ACT.

PERDIDA
ACT.

% DE
PARTICIPACION
ACCIONARIA

PERDIDAS
QUE SE
RESTAN

84

Ene-05

DIC. C/AO

112.5540

76.1945

1.4772

0.00

47.96%

0.00

1999

560,423

112.5540

85.5807

1.3152

737,056.96

38.54%

284,074.04

2000

112.5540

93.2481

1.2070

0.00

38.54%

0.00

2001

112.5540

97.3543

1.1561

0.00

38.54%

0.00

2002

112.5540

102.9040

1.0938

0.00

38.54%

0.00

2003

112.5540

106.9960

1.0519

0.00

38.54%

0.00

2004

112.5540

112.5500

1.0000

0.00

38.54%

0.00

1998

284,074.04

LA CIA. X, S.A. DE C. V.

ANEXO III.5

DETERMINACION DE LA DIFERENCIA DEL 4 PARRAFO


DEL ART. 88 DE LA LISR QUE SE RESTA
DE LAS ACCIONES PROPIEDAD DE : LUIS RIOS

EJER.
TERM.
RESULTADO
FISCAL

I.S.R.
PAGADO

NO
DEDUC.

DIF.
HISTO.

I. N. P. C.

85

Ene-05

1998

1999

2000

FACTOR PERDIDA
DE ACT.
ACT.

% DE
PARTICIPACION
ACCIONARIA

PERDIDAS
QUE SE
RESTAN

DIC. C/AO

0 112.5540

76.1945

1.4772

0.00

47.96%

0.00

32,459

32,459 112.5540

85.5807

1.3152

42,689.42

38.54%

16,453.21

29,270

29,270 112.5540

93.2481

1.2070

35,330.00

38.54%

13,616.77

2001

89,368

89,368 112.5540

97.3543

1.1561

103,320.82

38.54%

39,821.57

2002

64,482

64,482 112.5540

102.9040

1.0938

70,528.91

38.54%

27,183.02

2003

215,908

75,567.80

39,834

0 112.5540

106.9960

1.0519

0.00

38.54%

0.00

2004

182,797

62,150.98

58,067

0 112.5540

112.5500

1.0000

0.00

38.54%

0.00

97,074.57

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ANEXO III

DETERMINACION DEL COSTO PROMEDIO POR ACCION


DE LAS ACCIONES PROPIEDAD DE : LUIS RIOS

ANEXO

IMPORTE

86

COSTO COMPROBADO DE ADQUISICION ACTUALIZADO

III.1

393,037.58

MAS :
UTILIDADES QUE SE SUMAN

III.3

363,198.94

SUB-TOTAL

756,236.52

MENOS:
PERDIDAS QUE SE RESTAN

III.4

284,074.04

DIFERENCIA SEGN 4TO. PARRAFO ART. 88 LISR

III.5

97,074.57

MONTO ORIGINAL AJUSTADO


ACCIONES PROPIEDAD DEL ENAJENANTE
COSTO PROMEDIO POR ACCION

375,087.91
259
1,448.22

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ANEXO II

DETERMINACION DE LA GANANCIA (PERDIDA)


EN LA ENAJENACION DE ACCIONES

INGRESO POR ACCION

2,316.60

87
COSTO PROMEDIO POR ACCION

UTILIDAD POR ACCION

NUMERO DE ACCIONES ENAJENADAS

UTILIDAD EN ENEJENACION DE ACCIONES

ANEXO III

1,448.22

868.38

259

224,911.49

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ANEXO IV.1

DETERMINACION DE LA TENENCIA ACCIONARIA

FECHA DE
ADQUISICION
No. DE
ACCIONES

ANTIGEDAD AOS
COMPLETOS

PONDERACION

88

AOS PROMEDIO

OCT. 1998

122

732

NOV. 1998

77

462

DIC. 1998

60

360

259

1554

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ANEXO IV.2

DETERMINACION DE LA GANANCIA ACUMULABLE Y GANANCIA AFECTA A TASA EFECTIVA

GANANCIA TOTAL

ANEXO II

224,911.49

ENTRE:
AOS DE TENENCIA

89
37,485.25

GANANCIA ACUMULABLE

GANANCIA TOTAL

ANEXO II

224,911.49

MENOS:
GANANCIA ACUMULABLE

GANANCIA AFECTA A TASA EFECTIVA

37,485.25

187,426.24

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ANEXO IV

DETERMINACION DEL IMPUESTO A RETENER

CALCULO DEL I.S.R.

INGRESO ACUMULABLE
LIMITE INFERIOR
EXECEDENTE LIMITE INFERIOR

90

TASA

IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
IMPUESTO DETERMINADO
NUMERO DE AOS
IMPUESTO A CARGO

37,485.25
5153.23
32,332.02
10.00%
3,233.20
154.56
3,387.76
6
20,326.57

LA CIA. X, S.A. DE C.V.

ENAJENANTE :

ANEXO I

LUIS RIOS

ADQUIRIENTES :

91

NOMBRE:
DOMICILIO FISCAL :

AV RIO NILO No. 250

COLONIA :

RIO NILO

CODIGO POSTAL :

14500

TELEFONO:

52-89-70-25

MUNICIPIO O DELEGACION :

TLALPAN

ENTIDAD FEDERATIVA :

DISTRITO FEDERAL

ACTIVIDAD PREPONDERANTE :

COMPRA VENTA Y COMERCIALIZACION DE ARTICULOS "X"

R.F.C.

SARA-051124-UP2

RESIDENTE EN EL EXTRANJERO :

RESIDENTE EN TERRITORIO NACIONAL :

ALFONSO SAENZ ROCHA

Impuesto Sobre Automviles Nuevos (ISAN)

La CIA X, S.A. de C.V. adquiri un automvil, le retienen el ISAN va factura, impuesto que la agencia determina sobre el Valor del Automvil antes de
impuestos.

Automvil

Importe

92

Valor del automvil

123,057.22

( -)

Limite Inferior

105,138.44

(=)

Excedente

17,918.78

(+)

Cuota Fija

3,754.94
21,673.72

(x)

Para aplicarse sobre el excedente del Limite Inferior

(= )

Impuesto a Pagar

0.15
2,687.82

CUOTAS OBRERO PATRONALES IMSS E INFONAVIT

La CIA X, S.A. de C.V. determina las cuotas obrero-patronales que enterar al IMSS e INFONAVIT y retendr al trabajador cuyos datos son los
siguientes:

SUELDO NETO

10,000.00

SALARIO DIARIO
FACTOR DE INTEGRACION
SDI

266.67
1.0452
278.72

TIPO DE CUOTA

FUNDAMENTO
LEGAL

CUOTA
PATRONAL

CUOTA
OBRERA

OBSERVACIONES

93

RIESGOS DE TRABAJO
ART. 12 RLSS
ENFERMEDAD Y MATERNIDAD

ART. 13 RLSS
F.I

* CUOTA ADICIONAL (SALARIO


SUPERIOR A 3VSMGDF POR:)

ART. 13 RLSS
F.II
ART. 13 RLSS
F.III
ART. 13 RLSS
F.IV
ART. 14 RLSS

RETIRO

100%

ART. 13 RLSS

* CUOTA FIJA PARA PRESTACIONES EN


ESPECIE

* PRESTACIONES DE DINERO
* PRESTACIONES EN ESPECIE DE
PENSIONADO Y SUS BENEFICIARIOS
INVALIDEZ Y VIDA
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES

100%

ART. 15 RLSS
ART. 16 RLSS P.
1

BASE DE COTIZ. POR PRIMA


DE RIESGO DE TRABAJO
PRIMA MINIMA PARA 2005
0.4400%

SMGDF *
18.45% * NUM
DE DAS DEL
MES
(SBC IMPORTE DE
3VSMGDF) *
2.57%

0
(SBC IMPORTE DE
3VSMGDF) *
0.88%

18.45%

3.45%

"EXCEDENTE"

0.70%

0.25%

0.95%

% POR BASE DE COTIZACION

1.05%
1.75%

0.375%
0.625%

1.425% % POR BASE DE COTIZACION


2.375% % POR BASE DE COTIZACION

1%

1%

% POR BASE DE COTIZACION

2%

2%

% POR BASE DE COTIZACION

CENSANTIA EN EDAD AVANZADA Y


VEJEZ
INFONAVIT

ART. 16 RLSS P.
1

CUOTAS MENSUALES
CUOTAS BIMESTRALES

TOTAL DE CUOTAS

TIPO DE CUOTA
S.B.C.

278.72

3.15%
5%

1.125%

25.96%
10.1500%

2.13%
1.125%

36.1100%

3.2550%

CUOTA
PATRONAL

CUOTA
OBRERA

4.275% % POR BASE DE COTIZACION


% POR BASE DE COTIZACION
CONSIDERANDO LA PRIMA
MINIMA DE RIESGO
NO SE TIENE
CONSIDERADO EL
EXCEDENTE

278.72

94

RIESGOS DE TRABAJO
0.4400%

38.13
ENFERMEDAD Y MATERNIDAD
* CUOTA FIJA PARA PRESTACIONES EN
ESPECIE
* CUOTA ADICIONAL (SALARIO
SUPERIOR A 3VSMGDF POR:)

267.67

110.20

37.73

* PRESTACIONES DE DINERO
* PRESTACIONES EN ESPECIE DE
PENSIONADO Y SUS BENEFICIARIOS

60.45

21.70

90.83

32.55

INVALIDEZ Y VIDA
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES

151.28

53.94

86.49

RETIRO
CENSANTIA EN EDAD AVANZADA Y
VEJEZ

345.34

172.67

544.36

194.68

272.18

INFONAVIT

864.28

432.14

97.34

TOTAL DE CUOTAS

2,559.03

340.60

COSTO SOCIAL IMSS E


INFONAVIT:

95

IMSS CUOTA
OBRERA
MENSUAL
IMSS CUOTA
PATRONAL
MENSUAL
CUOTA
PATRONAL
BIMESTRAL
CUOTA
OBRERA
MENSUAL
COSTO
TOTAL PARA
LA EMPRESA

145.92

805.05

1,753.98

194.68

2,899.63

2,899.63

Impuesto sobre nominas

Debido a las prestaciones que la CIA. X, S.A. de C.V. otorga a sus trabajadores debe pagar el Impuesto Sobre nminas a la Tesorera de Distrito Federal como
sigue:

96

No. DE EMPLEADOS
MES: OCTUBRE

10
2005
10,000.00
500.00
200.00
200.00
2,000.00
12,900.00
2.00%
258.00

SUELDOS
BONOS Y GRATIFICACIONES
COMPENSACIONES
BONOS DE PUNTUALIDAD
BONOS DE ASISTENCIA
DIA FESTIVO / DESCANSO
AGUINALDO
VACACIONES
PRIMA VACACIONAL
COMISIONES
OTRAS PERCEPCIONES
COMPENSACION
GRATIFICACION ANUAL
HORAS EXTRAS
TOTAL DE PERCEPCIONES
TASA
2% S/ NOMINA
258

TOTAL A PAGAR POR REDONDEO


LINEA DE CAPTURA:
VALIDO AL:

CAPITULO V

LA EXTINCIN DEL CREDITO FISCAL

Una vez determinado el crdito fiscal analizaremos las formas de extinguirlo. Aunque existen distintos modos
de extincin de las obligaciones fiscales, el ms comn y adems l ms normal es el pago. Otras formas de
extincin aplicables en materia tributaria son la compensacin, la prescripcin, la condonacin, cada una con
sus propias caractersticas las cuales se describirn a continuacin.

5.1. EL PAGO

El pago es el modo de extincin por excelencia y el que satisface plenamente los fines y propsitos de la
relacin tributaria, porque una de las funciones propias del derecho fiscal es regular la forma en que el Estado
obtiene, de los particulares, los recursos econmicos para cubrir los gastos pblicos.

Se define al pago o cumplimiento como la entrega de la cosa o cantidad debida tratndose de obligaciones de
dar o la prestacin del servicio prometido en el caso de obligaciones de hacer. Lo anterior presupone que debe
existir un crdito por una suma liquida y exigible, es decir la obligacin tributaria debe estar
cuantitativamente determinada.

La mayora de las veces corresponde al propio deudor tributario la determinacin del crdito, en otras
ocasiones es la autoridad fiscal la que debe hacer tal determinacin, en uno u otro caso, la determinacin es un
requisito indispensable para la exigibilidad del crdito.

La naturaleza jurdica del pago constituye un acto jurdico falto de carcter contractual y que en materia fiscal
es unilateral, por responder a obligaciones de derecho pblico que surgen exclusivamente de la ley y no del
acuerdo de voluntades.

97

Se debe hacer una distincin entre los sujetos pasivos de la relacin tributaria que tienen la obligacin de
pagar o de hacer, aun cuando no estn obligados a ello.

Deudores Directos: Por regla general el pago debe ser hecho por aquellas personas a quienes la ley
les impone la obligacin de efectuarlo, es decir el sujeto pasivo principal.

Deudores solidarios: Son aquellos quienes en trminos de la ley estn obligados al pago de la misma
prestacin fiscal. El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 26 menciona que son responsables
solidarios del contribuyente, entre otros: Los retenedores y recaudadores, liquidadores y sndicos,
directores, gerentes generales y administradores nicos, patria potestad o tutela, legatarios y
donatarios.

Finalmente mencionamos que el sujeto activo es la persona a la que se debe hacer el pago y en materia fiscal
la Tesorera de la Federacin es la encargada de los servicios de recaudacin que consiste en la recepcin,
custodia y concentracin de los fondos propiedad del Estado.

La Ley de Ingresos de la Federacin establece que la recaudacin de los ingresos previstos en su artculo 1
debe hacerse en la Tesorera de la Federacin aun cuando se destinen a fines especficos a travs de las
oficinas recaudadoras que la misma establezca.

Como excepcin a lo anterior la misma ley autoriza que los ingresos provenientes de aportaciones de
seguridad social destinadas al Instituto Mexicano del Seguro Social, el Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, al Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas Mexicanas y
al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores sean recaudadas por las oficinas de los
mismos institutos debiendo cumplir con los requisitos contables establecidos y reflejndolos en la cuenta de la
Hacienda Pblica Federal.

98

5.1.1. OBJETO DEL PAGO

El objeto del pago es el cumplimiento de la prestacin que deriva del Crdito Fiscal. En las obligaciones de
hacer el objeto es la entrega de una cantidad en dinero o de otros bienes en especie, en las obligaciones de
hacer el objeto es la realizacin de un hecho que puede ser una simple abstencin o una tolerancia.

Los principios a los que queda sujeto el pago son los siguientes:

Principio de identidad: Significa que la prestacin que es objeto del crdito fiscal, es la que ha de
cumplirse y no otra, es decir si la deuda consiste en dinero, deber cumplirse en dinero y no en
bienes distintos. En materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en dinero, con excepcin de
las contribuciones que expresamente se establece que su pago se realice en especie.

Principio de integridad: Consiste en considerar pagado el crdito fiscal hasta que sea cubierto en su
totalidad. Mientras la deuda no este completamente pagada se sigue generando la obligacin
accesoria del pago de intereses moratorios (recargos) y la deuda se considera incumplida para efectos
del procedimiento de cobro.

Principio de indivisibilidad: Este principio se refiere a que el pago del crdito fiscal no deber
hacerse en parcialidades, salvo autorizacin expresa de la autoridad fiscal.

5.1.2. REQUISITOS DEL PAGO

El pago que se realice debe cumplir con los siguientes requisitos:

Lugar de Pago: Se refiere al lugar geogrfico o bien a la autoridad ante la cual debe hacerse el
pago, a este respecto el artculo 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la
recaudacin proveniente de los ingresos de la Federacin, aun cuando se destinen a un fin
especfico, se har ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas que dicha
99

Secretara autorice, o bien, por conducto de las instituciones de crdito autorizadas,


correspondiente al rea geogrfica donde tenga su domicilio fiscal el contribuyente.

Algunas leyes de impuestos especiales sealan lugares y agentes de cobro distintos a los
oficiales, por ejemplo los impuestos aduanales deben cumplirse en la Aduana que corresponda al
lugar de salida o entrada de mercanca; los derechos de migracin se pagan en las oficinas
consulares del pas situadas en el extranjero.

Tiempo o poca de pago: Corresponde a los plazos en los que se debe pagar el Crdito Fiscal, ya
sea en fecha determinada o bien, mensual, bimestral, anual, etc. debiendo mencionarse
claramente en la ley fiscal respectiva; en caso de omisin se aplicarn las reglas que marca el
artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin: si la contribucin se calcula por periodos
establecidos en ley y en los casos de retencin y recaudacin de contribuciones, se enterarn a
mas tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de determinacin; en cualquier
otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la causacin.

El cmputo de los plazos ser como sigue segn el artculo 12 del Cdigo Fiscal de la
Federacin: en los plazos fijados en das no se consideran los sbados, los domingos ni los das
de descanso obligatorios que marca la Ley Federal del Trabajo, tampoco se tomaran en cuenta
los das en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales, excepto cuando se trate de
la presentacin de declaraciones y pagos de contribuciones.

En los plazos establecidos por periodos y aquellos en que se seale una fecha determinada para
su extincin se computan todos los das.

Cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin especificar que sean de calendario, se
entender que concluyen el mismo da del mes siguiente a aquel en el que inicio, o el mismo da
del ao siguiente a aquel en que inicio respectivamente, o bien el primer da hbil del siguiente
mes o ao de calendario.

100

Adems de lo establecido en los prrafos anteriores, si el ltimo da del plazo o en la fecha


determinada es un da inhbil o viernes se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil.

Por ltimo es importante mencionar que si el pago no se realiza en el plazo establecido, el monto
del crdito fiscal se actualizarn desde el mes que en que debi pagarse y hasta que el mismo se
efecte como lo marca el artculo 17A del Cdigo Fiscal del la Federacin por el transcurso del
tiempo y por motivo de los cambios de precios en el pas, dividiendo el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice
correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo.

Adems debern pagarse recargos por concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de
pago oportuno, dichos recargos se calcularn aplicando al monto actualizado de las
contribuciones, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los
meses transcurridos en el periodo de actualizacin.

Forma de pago: A este respecto el artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que
los crditos y sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional, o en su caso, los pagos
que deban hacerse en el extranjero podrn realizarse en la moneda del pas de que se trate. Este
tema se amplia en el siguiente punto.

5.1.3. MEDIOS DE PAGO

Segn el artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin se aceptan como medios de pago los siguientes:

Cheque Certificado: Es el que emite el librador, con la declaracin que hace constar en el mismo
documento, por el librado, de quien existe en su poder fondos suficientes para pagarlo. Es decir,
la institucin de crdito descuenta el importe del cheque que certifica. Se exige que el cheque
sea nominativo, por importe determinado y no es negociable.

101

Transferencia Electrnica de Fondos: Es el traspaso directo de fondos de una cuenta personal o


corporativa a otra cuenta destino mediante la ayuda de una lnea electrnica directa entre dos
plazas, estos medios de pago sern regulados por el Banco de Mxico.

Cheques Personales no Certificados, cuando lo permitan las disposiciones fiscales: Para pagar
las contribuciones federales y aportaciones de seguridad social con cheques personales
expedidos por los contribuyentes, personas fsicas y morales, deben de cumplir con lo siguiente:
En el anverso, en la cartula, debe contener la leyenda para abono en cuenta de la Tesorera de
la Federacin y/u rgano equivalente. En el reverso se debe de asentar la siguiente leyenda:
Cheque librado para el pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre)
con RFC (RFC) para abono en cuenta bancaria de la Tesorera de la Federacin

En Moneda Extranjera: Nuestra legislacin permite que se efecten pagos en el extranjero, los
cuales se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate. En estos casos para determinar
los crditos y sus accesorios, se considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda
extranjera de que se trate y no habiendo adquisicin se estar el tipo de cambio que el Banco de
Mxico publique en el Diario Oficial de la Federacin, el da anterior a aquel en que se causen
las contribuciones.

Pago en Efectivo: La ley permite que las personas fsicas que realicen actividades empresariales
y que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan sido inferiores a $1,750,000.00, as
como las personas fsicas que no realicen actividades empresariales con ingresos en el ejercicio
inmediato anterior inferiores a $300,000.00, efecten su pago de los crditos en efectivo.

Pago en Especie: Para que exista el pago de crditos fiscales con bienes distintos al dinero, debe
estar expresamente estipulado en la ley respectiva. Actualmente un ejemplo de pago en especie
es el que pueden realizar los artistas mediante el pago con sus obras de arte.

102

5.1.4. APLICACIN DEL PAGO

El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que los pagos que se hagan se aplicarn a los
crditos fiscales ms antiguos siempre que se trate de la misma contribucin, y antes del adeudo principal, los
accesorios en el siguiente orden:

Gastos de Ejecucin

Recargos

Multas

Indemnizacin del 20 por ciento sobre el valor del cheque presentado en tiempo y no pagado por la
institucin de crdito.

Cuando el contribuyente interponga algn medio de defensa legal impugnando alguno de los conceptos
sealados en el prrafo anterior, el orden sealado anteriormente no ser aplicable respecto del concepto
impugnado y garantizado.

En trminos del ultimo prrafo del artculo 6 del CFF, quien haga el pago de Crditos Fiscales, deber
obtener de la oficina recaudadora, el recibo oficial o la forma expedida y controlada exclusivamente por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, o la documentacin que en las disposiciones fiscales respectivas se
establezca que deba constar la impresin original de la mquina registradora. Tratndose de pagos efectuados
en las oficinas de instituciones de crdito, se deber obtener la impresin de la maquina registradora, el sello,
la constancia o el acuse de recibo electrnico con sello digital.

5.1.5. EFECTOS Y CLASES DE PAGO

El efecto principal del pago es la Extincin del Crdito Fiscal y por ende, liberar al deudor o contribuyente de
la obligacin, y para que se produzca dicho efecto, se requiere que el pago rena los siguientes requisitos:

Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin condicin de ninguna
naturaleza.
103

Que en el pago el contribuyente haya actuado de buena fe, es decir que la cantidad determinada sea
sobre bases reales y ciertas.

De nuestra legislacin, se desprende que existen varias clases de pago y estas son:

El pago liso y llano de lo debido: Es el que se efecta sin objecin de ninguna naturaleza; es el que
el contribuyente adeuda conforme a la ley.

El pago liso y llano de lo indebido: Consiste en el pago de una cantidad mayor a la debida o bien
que no se adeuda. Este pago puede derivar de un error de hecho que tiene su origen en simples
equivocaciones como las aritmticas; o un error de derecho que se origina por la aplicacin o
interpretacin equivocada que el contribuyente hace de la ley.

El pago en garanta: Es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la


obligacin contributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, cayendo en una
situacin prevista por la ley, por ejemplo: al importar mercanca temporalmente al pas, debe
garantizarse el pago de los impuestos de importacin que se causara en caso de no regresar al
extranjero dicho mercanca.

El pago provisional: Aquella que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por parte de
la autoridad fiscal. En este caso el contribuyente efecta enteros al fisco durante el ejercicio fiscal,
conforme a las reglas de determinacin previstas en la ley para obtener el importe del pago
provisional y al final del ejercicio presenta la declaracin anual en la que refleja su situacin real
durante el ejercicio correspondiente. Ejemplo de estos son los pagos que efectan las empresas de
acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Pago de anticipo o a cuenta: Es el que se entera al momento de la percepcin del ingreso gravado y
a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco. Como ejemplo podemos apreciar los enteros que hacen
las personas fsicas que prestan servicios personales en forma independiente en funcin a los
ingresos gravados que stas vayan obteniendo y se consideran como anticipos al impuesto anual.
104

Pago definitivo: Es aquel que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por parte de
la autoridad fiscal. Por ejemplo, el pago del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.

Pago extemporneo: Aquel que se efecta fuera del plazo legal para pagarlo. El pago extemporneo
es espontneo cuando no existe gestin de cobro por parte de la autoridad fiscal, da lugar a que
adems de cubrirse el importe principal actualizado se tengan que pagar recargos pero sin que se
impongan multas por esta situacin.

El artculo 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin menciona que no se impondrn multas cuando se
cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados por las
disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracciones a causa de fuerza mayor o de caso
fortuito.

Tambin nos indica que no se considera que el cumplimiento es espontneo cuando la omisin sea
descubierta por la autoridad fiscal, cuando la omisin haya sido corregida por el contribuyente
despus de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria o haya
mediado requerimiento o cualquier otra gestin notificada referentes a la comprobacin del
cumplimiento de disposiciones fiscales y cuando haya sido subsanada por el contribuyente con
posterioridad a los 10 das siguientes a la presentacin del dictamen respecto de contribuciones
omitidas.

El pago extemporneo tiene su origen en una prorroga o en una mora del contribuyente, por lo que
el pago extemporneo por prrroga es aquel en el que el contribuyente es autorizado por la autoridad
fiscal a pagar fuera del plazo; el pago extemporneo por mora es aquel cuando el contribuyente
injustificadamente deja de pagar dentro del plazo establecido por la ley.

Pago mediante declaracin: La legislacin fiscal establece que el pago de contribuciones se realice
mediante declaracin, en virtud de que es til, y prctico, tanto para los contribuyentes como para la
autoridad fiscal. Por lo que corresponde a las declaraciones, los contribuyentes, en la propia
declaracin que se presenta, bajo protesta de decir verdad, informa que los datos asentados en la
misma son ciertos, a esta clase de declaracin se le denomina universal.
105

Pago bajo protesta: Este tipo de pago tiene lugar cuando el contribuyente que sta inconforme con el
cobro de un determinado tributo, cubre el importe del mismo ante las autoridades fiscales, pero
haciendo constar que se propone intentar los medios de defensa legal que procedan, a fin de que el
pago de que se trate se declare infundado.

El cdigo fiscal en vigor no regula el pago bajo protesta, dando a ello una iniquidad en perjuicio de
los contribuyentes, por lo que es importante recalcar que el pago mediante protesta en s no
constituye una forma de extinguir los crditos fiscales, sino tan solo una manera de garantizar el
inters fiscal durante el tiempo que dure la tramitacin de los medios de defensa y hasta que se dicte
una resolucin definitiva que establezca la verdad legal en el asunto de que se trate.

5.2. LA COMPENSACION

En trminos generales puede definirse a la compensacin diciendo que es una forma de extinguir dos deudas,
hasta por el monto de la menor, entre dos o ms personas que poseen el carcter de acreedores y deudores
recprocos.

En el aspecto fiscal la compensacin como forma de extincin de crditos fiscales tiene lugar cuando tanto el
fisco, como el contribuyente son acreedores y deudores recprocos, compensndose las deudas hasta por el
monto de la menor.

Para poder realizar una compensacin es necesario que los dos crditos sean lquidos, es decir que su monto
este precisado en dinero y que sean exigibles lo que significa que el derecho del acreedor no se encuentra
sujeto a duda, es decir que su pago no pueda rehusarse.

La compensacin en un derecho que tienen los contribuyentes de poder disminuir sus saldos a favor de
contribuciones federales, contra las cantidades que a su vez tengan obligacin de pagar al fisco federal,
cumpliendo con los requisitos previstos en las disposiciones fiscales. nicamente los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar.

106

Hasta junio de 2004, cuando los contribuyentes determinaban saldos a favor y optaban por compensarlos
contra saldo a cargo, slo podan hacerlo si ambos conceptos derivaban del mismo impuesto. A partir de julio
de 2004, se contempla en el Cdigo Fiscal de la Federacin la posibilidad de que los contribuyentes puedan
utilizar la denominada Compensacin Universal, la cual consiste en que los saldos derivados de cualquier
impuesto se puedan disminuir contra saldos a cargo, en algunos casos sin importar si se trata de impuestos
distintos.

No aplica la compensacin universal a los impuestos que se causen con motivo de la importacin, a los que
sean administrados por autoridades distintas, a los que tengan un destino especfico, a las retenciones por
concepto de IVA, ni a los saldos a favor que se puedan recuperar de otra manera.

Los saldos a favor que se compensen pueden ser actualizados desde el mes en que se present la declaracin
que contenga el saldo a favor, hasta el mes en que se efecte la compensacin. La actualizacin se har
multiplicando en saldo a favor a compensar, por el factor de actualizacin que se obtenga de dividir el ndice
Nacional de Precios al consumidor del mes anterior al que se realice la compensacin entre el citado ndice
del mes anterior al que se presento la declaracin que contiene el saldo a favor.

Los contribuyentes que hayan optado por compensar saldos a favor en cualquier impuesto federal, debern
presentar aviso de compensacin mediante forma oficial 41 acompaada de los anexos 1,2,3,5 y 6, segn el
tipo de impuesto que compense, ante la Administracin local de Asistencia al Contribuyente, ante la
Administracin Local de Grandes contribuyentes o ante la Administracin Central de Recaudacin de
Grandes Contribuyentes, segn corresponda.

Los anexos de la forma oficial 41 se presentaran conforme a lo siguiente:

Anexo 1, cuando se compensen saldos a favor de IVA

Anexo 2, cuando se compensen cantidades por concepto de Impuesto al Activo pagado en ejercicios
anteriores, segn el artculo 9 de la Ley del Impuesto al Activo.

Anexo 3, cuando se compensen cantidades por concepto de Impuesto al Activo, pagado en ejercicios
anteriores por empresas controladoras y controladas, segn el artculo 9 de la Ley del Impuesto al
Activo.
107

Anexos 5 y 6, cuando se compensen saldos a favor del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios.

Cuado los contribuyentes hubieran compensado cantidades y no procediera la compensacin, se causaran


recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente, las cuales tambin se actualizaran por el periodo
transcurrido desde el mes en que se efecto la compensacin indebida y hasta aquel en que se pague el monto
compensado indebidamente.

No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin haya sido solicitada o cuando haya prescrito la
obligacin de la autoridad para devolverlas.

En el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin se contemplan las disposiciones legales que regulan la
compensacin. A continuacin se transcribe el primer prrafo de dicho artculo:

Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que
tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre
que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importacin, los
administre la misma autoridad y no tengan destino especfico, incluyendo sus accesorios. Al efecto bastar
que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artculo 17-A de
ste cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se presento la declaracin que contenga el
saldo a favor, hasta aquel en que la compensacin se realice, y presente el aviso de compensacin
correspondiente, dentro de los 5 das siguientes a aquel en que la misma se haya efectuado, acompaado de la
documentacin que al efecto solicite la forma oficial que para estos efectos de publique.

La regla 2.2.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004 tambin regula a la compensacin diciendo que
para efectos del artculo 23 del CFF, el aviso de compensacin se presentar mediante la forma oficial 41,
acompaada, segn corresponda de los Anexos 1,2,3,5 y 6; tratndose de saldos a favor de IVA, debern
presentar adicionalmente, los medios magnticos que contengan la relacin de los proveedores, prestadores de
servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la
informacin correspondiente a la totalidad de las operaciones de comercio exterior.

108

Esta regla seala tambin que la documentacin e informacin deber presentarse ante la Administracin
local de Asistencia al Contribuyente, ante la Administracin Local de Grandes contribuyentes o ante la
Administracin Central de Recaudacin de Grandes Contribuyentes, segn corresponda de acuerdo con los
siguientes plazos:

Da siguiente a la presentacin de la declaracin en

Sexto digito numrico de la clave del RFC

que se hubiere efectuado la compensacin

1y2

Sexto das hbil siguiente

3y4

Sptimo das hbil siguiente

5y6

Octavo das hbil siguiente

7y8

Noveno das hbil siguiente

9y0

Dcimo das hbil siguiente

La regla 2.2.7 establece que para los efectos del artculo 23 del Cdigo, los contribuyentes que opten por la
compensacin de las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo
propio o por retencin a terceros y estn en los supuestos del citado artculo, utilizaran para tales efectos el
concepto denominado compensaciones contenido en el apartado aplicaciones de los desarrollos
electrnicos de las instituciones de crdito autorizadas por la presente resolucin.

5.2.1. LA COMPENSACIN UNIVERSAL

No se podrn compensar bajo el esquema de compensacin universal, entre otros, los siguientes supuestos:

Contribuciones Federales: No procede la compensacin universal de saldos a favor que se deriven de


impuestos federales contra las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras, los
derechos y los productos y aprovechamientos.

109

Retenciones de IVA: En ningn caso se pueden compensar contra otros impuestos federales, las
retenciones de IVA a que se refiere el artculo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Compensacin de IVA contra IVA: Tampoco se pueden compensar los saldos a favor de IVA contra
las cantidades que resulten a cargo de este mismo impuesto.

Saldos a favor de IEPS: Tratndose de los saldos a favor a que se refiere la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios, nicamente se podrn compensar contra el mismo impuesto,
es decir no procede la compensacin contra otros impuestos federales.

Crdito al Salario: Los saldos a favor de crdito al salario no son susceptibles a la compensacin
universal, en virtud de que el crdito al salario no es un impuesto, ni un saldo a favor, es decir se
trata de cantidades entregadas al trabajador conforme al la mecnica establecida en el artculo 115
del la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Diferencias a favor de asalariados: Las diferencias a favor de retenciones del ISR por concepto de
salarios, no se pueden compensar contra otros impuestos federales, debido a que los retenedores,
segn el artculo 116 del la Ley del Impuesto Sobre la Renta, deben efectuar la compensacin de la
diferencia que resulte a favor del asalariado, contra las retenciones del mes de diciembre y las
retenciones sucesivas del mismo o compensar los saldos a favor de un asalariado contra las
cantidades retenidas a otros trabajadores, siempre que estos no estn obligados a presentar
declaracin anual.

Compensacin de impuestos retenidos en exceso: No procede la compensacin de impuestos


retenidos en exceso contra otros impuestos federales a cargo del propio retenedor, toda vez que la
compensacin o devolucin de dichas cantidades corresponden a las personas a la que se les retuvo.

Suministro de Agua para el uso domstico: No son susceptibles de compensar contra otros impuestos
federales, los saldos a favor de IVA derivados por la prestacin de servicios de agua para uso

110

domstico, en virtud de que se trata de cantidades devueltas a los contribuyentes y que se destinan
para la inversin de infraestructura hidrulica o al pago de derechos federales.

5.2.2. COMPENSACIN DE OFICIO

La autoridad fiscal podr compensar de oficio las cantidades de saldos a favor que los contribuyentes tengan
derecho a recibir por cualquier concepto, aun cuando la devolucin hubiere sido o no solicitada, contra las
cantidades que dichos contribuyentes estn obligados a pagar por adeudo propio o retencin a terceros,
cuando stos hayan quedado firmes por cualquier causa. En este caso, se notificara personalmente al
contribuyente la resolucin que determine la compensacin. (artculo 23 cuarto prrafo del CFF)

5.3. LA CONDONACION

CONDONACION.- Es perdonar una deuda

Otra forma de extinguir obligaciones Fiscales es mediante la condonacin, que consiste en La remisin o
perdn de la deuda. Que implica el perdn o liberacin que, por cualquier motivo o circunstancia, un
acreedor otorga a su deudor. Esta tiene como base la autonoma de la voluntad y el respeto a los derechos de
las personas que, en tanto no lesionen otros intereses protegidos por el derecho, los individuos pueden
renunciar al ejercicio de sus derechos particulares.

Esta reconocida por el Derecho Fiscal, sujeta a una regulacin especial en razn del inters publico. Consiste
en la figura Jurdico-Tributaria por virtud de las autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes en el
cumplimiento total o parcial de sus obligaciones fiscales, y esta puede ser por dos causas:

Causas de Fuerza Mayor.- Tratndose de cualquier tipo de contribucin, esta aplica a toda clase
de contribuciones, en especial impuestos.

Causas discrecionales.- Tratndose de multas, esta procede solo a multas.


111

De acuerdo con el artculo 39 del CFF fraccin I, el Ejecutivo Federal, mediante disposiciones de carcter
general, podr Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar
su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la
situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la
realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas
o epidemias.

Sin embargo, a este artculo y en particular en la fraccin I, se le ha dado un alcance increble que ha creado
efectos negativos en el pago de las contribuciones, esto es, que se ha hecho un uso irracional de esta facultad,
extendiendo este beneficio, en algunos casos, a contribuyentes incumplidos.

Cuando se presentan causas de fuerza mayor que perjudiquen gravemente alguna regin del pas o alguna
rama de la actividad econmica, esto se hace con el objeto de impedir que las cargas fiscales agraven aun ms
la situacin de emergencia. Aqu lo que pretende es ayudar a quienes han sido victimas de algn trastorno o
calamidad ajeno a su voluntad, para impedir que se cierren fuentes generadoras de empleo y de impuesto.

La finalidad de la condonacin es suavizar la carga tributaria en alguna regin o en alguna rama de actividad,
siempre en razn de la equidad; y para que opere se debern cumplir los siguientes requisitos:

Debe ser otorgada el Ejecutivo Federal.

Debe ser general.

Procede por regin o por rama de actividad.

Debe estar autorizada por la ley.

De acuerdo con el artculo. 74 CFF. La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico podr condonar las multas
por infraccin a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual
apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que
impuso la sancin.

Los criterios que debe seguir la Autoridad son eminentemente discrecionales, es decir la ley simplemente se
concreta a fijar mnimos y mximos, quedando a criterio de la autoridad sancionadora.
112

Los aspectos relevantes para que proceda la condonacin, son que la multa haya quedado firme, es decir, que
no hay ningn medio de defensa en contra de ella y que, adems, ningn acto conexo a ella se encuentre en
proceso de impugnacin.

La condonacin por cualquiera de las dos causas enunciadas constituye un medio de extinguir a los tributos o
contribuciones, toda vez que a travs de la misma el fisco, perdona al contribuyente, el cumplimiento total o
parcial de sus obligaciones tributaras por las diversas circunstancias., extinguiendo en esa forma la
contribucin de que se trate. A este respecto la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha emitido las
siguientes jurisprudencias:

Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: V, Junio de 1997
Tesis: V.2.28 A
Pgina; 731
No. de Registro: 198,527
Aislada

CONDONACION FISCAL. ES IMPROCEDENTE EL JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL


FISCAL DE LA FEDERACIN TENDIENTE A IMPUGNAR LA LEGALIDAD DE SU NEGATIVA.
Del anlisis del Art. 74 del CFF, se obtiene que es improcedente el juicio de nulidad que se interpone en
contra de las resoluciones que se dictan respecto de solicitudes de condonacin de multas, toda vez que dicha
disposicin no se concreta a excluir el ejercicio de los medios de defensa, contemplados en determinados
ttulos o captulos del cdigo fiscal de la federacin, sino que, en trminos generales, excluye la posibilidad de
acudir a la totalidad de los medios de defensa que se establecen en l , lo cual se explica si se tiene en cuenta
que el propio precepto no impone a la autoridad administrativa la obligacin de condonar multas, sino que
nicamente contempla una facultad discrecional, adems de que por la naturaleza misma de la condonacin,
en cuanto a que recae sobre multas que han quedado firmes en donde no existe duda legal sobre la infraccin
en que se incurri, su importe pertenece al erario pblico y, por ende, el Estado no puede disponer del mismo
en beneficio de los particulares, salvo los casos en que excepcionalmente se justifique; de ah que al no
contemplarse en el citado artculo un derecho para el contribuyente sino una facultad discrecional, ello
conduce a estimar que en contra de las resoluciones que recaen a las solicitudes de condonacin de multas, el
juicio contencioso administrativo es improcedente. Lo mismo sucede auque la solicitud de condonacin de
multas se haya apoyado en la regla 97-A, contenida en la tercera resolucin que reforma, adiciona y deroga a
113

la que establece para mil novecientos noventa y cuatro reglas de carcter general aplicables a los impuestos y
derechos federales, publicada en el Diario Oficial de doce de octubre de mil novecientos noventa y cuatro,
que dispone que se condonarn las multas impuestas por la diferencia que exista entre el total y mil nuevos
pesos, cuando el contribuyente se ubique en los casos especficos que se enumeran en la misma, pues esta
disposicin no debe interpretarse como un derecho absoluto del gobernado a que se condonen las multas
impuestas y a que, por ende, en estos casos especficos se encuentre en posibilidad de acudir al juicio de
nulidad; por una parte, porque la referida regla 97-A no surge en forma desvinculada del Art. 74 CFF., sino
nicamente como una adicin o complemento, pero fundamentalmente. Porque dichas reglas no pueden estar
por encima del Cdigo Fiscal de la Federacin, concretamente del referido Art. 74 que en trminos generales
dispone que las solicitudes de condonacin de multas no constituirn instancia y que las resoluciones que se
dicten al respecto, no podrn ser impugnadas mediante los medios de defensa que estables dicho cdigo.

Novena poca
Instancia. Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: XVII, Enero de 2003
Tesis. I. 7.A.203
Pgina: 1818
No. de Registro: 185,132
Aislada

MULTAS. LA SOLICITUD DE SU CONDONACION NO CONSTITUYE UN MEDIO DE


IMPUGNACIN EN CONTRA DEL ACTO ADMINISTRATIVO QUE LAS IMPUSO. Siendo la
condonacin de una multa un acto gracioso de la autoridad administrativa, bien puede diferenciarse esta
figura frente a los distintos medios de impugnacin que las leyes previenen a favor de los particulares para
combatir la imposicin de las mismas, distincin que estriba, fundamentalmente, en que a travs de la
primera, aceptndose los motivos de su imposicin, se apela a la voluntad de la autoridad para que, en funcin
de las razones de hecho que en cada caso se expresen, de as estimarlo conveniente, resuelva dispensar al
interesado el pago de la multa; mientras que con el recurso administrativo el afectado pretende, va
impugnacin, demostrar a la autoridad la falta de regularidad jurdica de la sancin que la lleve a revocar su
determinacin, lo cual, de ser fundado, la obliga a actuar en consecuencia.

114

5.4. PRESCRIPCION

La prescripcin es una forma ms de extinguir los crditos fiscales es decir la obligacin tributaria.

En Derecho civil define prescripcin es un medio de adquirir bienes o de liberarse de obligaciones,


mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas por la ley (artculo 1135 Cdigo
Civil).

5.4.1. CLASES DE PRESCRIPCION

Cabe mencionar dos tipos de prescripcin: la adquisitiva y la liberatoria.

La adquisitiva se caracteriza por ser un medio legal para llegar a adquirir ciertos bienes, en Derecho Civil la
persona que posee un inmueble a titulo de dueo, de buena fe, en forma publica pacfica y continuada durante
un periodo de cinco aos, adquiere el pleno derecho de la propiedad.
Respecto a lo anterior la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti la siguiente Jurisprudencia:

Novena poca
Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XIV, Julio de 2001
Tesis: 1./J.40/2001
Pgina: 320
No. de Registro: 189,280
Jurisprudencia

PRESCRIPCIN ADQUISITIVA. EL CONTRATO DE COMPRAVENTA ES UN MEDIO APTO PARA


ACREDITAR LA POSESION EN CONCEPTO DE DUEO, AUN CUANDO SE ENCUENTRE
PENDIENTE DE SATISFACER EL PAGO RESPECTIVO.

115

Para demostrar la posesin en concepto de dueo es necesario acreditar la existencia de un titulo de que
derive la posesin originaria, es decir, de un titulo cuya naturaleza sea traslativa de dominio; por consiguiente,
si el contrato de compraventa, cuando es de fecha cierta y tratndose de un bien cierto y determinado, tiene tal
carcter, es inconcuso que es apto para acreditar que el comprador posee a ttulo de dueo, resultando
irrelevante la falta de pago del precio, pues ese incumplimiento no afecta el carcter de posesin originaria del
comprador, la cual se detenta en virtud de un titulo cuya finalidad es la transmisin permanente de la
propiedad, misma que no se altera por la omisin del pago, toda vez que ello es materia del cumplimiento del
contrato, que no modifica su naturaleza y, por ende, la de la posesin originaria.

La liberatoria consiste en la extincin de una obligacin, generalmente una deuda, y del derecho de hacerla
efectiva. La prescripcin ya sea adquisitiva o liberatoria se configura cuando rene los dos elementos
esenciales: el simple transcurso del tiempo y el cumplimiento de los requisitos que marca la ley.

En materia fiscal la nica prescripcin que se contempla es la liberatoria, y es una forma de extinguir dos
clases de obligaciones;

La obligacin a cargo de los contribuyentes de pagar tributos o contribuciones; y,

La obligacin a cargo del fisco de devolver a los contribuyentes las cantidades que le hayan pagado
indebidamente, o que procedan conforme a la ley.

En el CFF en el artculo 146 nos indica que el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de
cinco aos. Es decir la obligacin tributaria se extingue por el simple transcurso del tiempo y mediante el
cumplimiento de los requisitos que marca la ley.

Opera tanto a favor del contribuyente, extinguiendo la obligacin tributaria mediante el transcurro de un plazo
de cinco aos, como tambin a favor del Estado, cuando los contribuyentes exigen la devolucin de las
contribuciones pagadas indebidamente.

La prescripcin se ha establecido con el objeto que tanto los intereses del fisco, como de los particulares, se
puedan determinar

con precisin y solo extingue la accin para hacer efectiva la obligacin y no la

obligacin misma.
116

El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser exigido y se podr oponer
como excepcin en los recursos administrativos. Se consuma en un plazo de cinco aos contando a partir de
la fecha que fue exigido el crdito fiscal y pagado indebidamente al fisco, determinada la cantidad es ahora
cuando el contribuyente puede exigir el derecho a la devolucin del pago indebido.

La Suprema Corte de Justicia emiti Jurisprudencia respecto a lo previsto en el artculo 146 del Cdigo
Fiscal de la Federacin:

Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XI, Febrero de 2000
Tesis: 2 P./J. 15/200
Pgina: 159
No. de Registro: 192,358
Jurisprudencia

PRESCRIPCIN PREVISTA EN EL ARTICULO 146 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. EL


PLAZO PARA QUE SE INICIE LA FECHA EN EL QUE EL PAGO DE UN CREDITO DETERMINADO
PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE.
Conforme al mencionado artculo 146, el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el termino de cinco
aos. Ese trmino inicia a partir en la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Por ello para que
pueda iniciar el termino de la prescripcin, es necesario que exista resolucin firme, debidamente notificada,
que determine un crdito fiscal a cargo del contribuyente, y no puede sostenerse vlidamente que cuando el
contribuyente no presente su declaracin estando obligado a ello, el termino para la prescripcin empieza a
correr el da siguiente en que concluy el plazo para presentarla, pretendiendo que desde entonces resulte
exigible por la autoridad el crdito fiscal, ya que en tal supuesto lo que opera es la caducidad de las facultades
que tiene el fisco para determinar el crdito y las multas correspondientes. De otra manera no se entendera
que el mencionado ordenamiento legal distinguiera entre la caducidad y la prescripcin y que el citado
articulo 146 aludiera al crdito fiscal y al pago que puede ser legalmente exigido.

117

5.4.2. INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

El trmino para que se consume la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor
notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del
crdito.

Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo
de ejecucin, siempre que se haga de conocimiento del deudor. El acto interruptorio de la prescripcin debe
ser tan preciso y limitado que solo puede entenderse que con l pretende determinar el crdito haciendo
saber por medio de notificacin al interesado para proceder al cobro del mismo.

Una notificacin mal hecha no interrumpe la prescripcin, ya que el procedimiento es nulo si no se le notifica
el adeudo o el requerimiento de pago, conforme a las formalidades legales y cumpliendo todos los requisitos
que nos marca la ley.

Con respecto a lo mencionado anteriormente el Tribunal Superior dicto la siguiente Jurisprudencia:

Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XX, Octubre de 2004
Tesis: 2 P./J. 141/2004
Pgina: 377
No. de Registro: 180,297
Jurisprudencia

PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL. SU PLAZO SE INTERRUMPE CON CADA GESTION DE


COBRO, AUN CUANDO SEA DECRALARA SU NULIDAD POR VICIOS FORMALES.
De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el plazo de prescripcin se
interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por reconocimiento
expreso o tcito de este respecto de la existencia del crdito. Bajo esa ptica, el termino de cinco aos previsto
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en el referido precepto para que opera la prescripcin de un crdito fiscal cuyo pago se exige al deudor
principal o, en su caso, a la institucin afianzadora, se interrumpe con cada gestin de cobro efectuada por la
autoridad hacendara competente, aun en el supuesto de que se combata y sea declarada su nulidad para
efectos, por contener un vicio de carcter formal. Ello es as, pues el acto fundamental que da lugar a la
interrupcin del plazo de la prescripcin lo es la notificacin, por la cual se hace saber al deudor la existencia
del crdito fiscal cuyo pago se le requiere, as como cualquier actuacin de la autoridad tendente a hacerlo
efectivo, es decir, la circunstancia de que el actor quede enterado de la obligacin o del procedimiento de
ejecucin seguido en su contra, lo que corrobora con el indicado articulo 146 al establecer como una forma de
interrumpir el termino de la prescripcin, el reconocimiento expreso o tcito del deudor respecto de la
existencia del crdito fiscal exigido por la autoridad hacendara.

Por tal razn cada vez que el fisco notifique al contribuyente una gestin de cobro o cada vez que el
contribuyente notifique al fisco una solicitud de devolucin de lo pagado indebidamente, o cuando exista un
reconocimiento de la existencia del adeudo fiscal o del pago indebido, el plazo para que se consume la
prescripcin tiene forzosamente que interrumpirse.

Asimismo se interrumpir el plazo de prescripcin cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio


sin previo aviso del cambio ante la autoridad o cuando seale de manera incorrecta dicho domicilio.

La prescripcin se puede hacer valer por excepcin procesal o como una solicitud administrativa, es decir si
el fisco hace efectiva una contribucin prescrita, el contribuyente interpone un recurso o medio de defensa
legal para oponerse a dicha accin de cobro la excepcin de prescripcin. Tambin aplica el beneficio al fisco
cuando el contribuyente pide devolucin del pago indebido por medio de un recurso administrativo y este
derecho ya haya prescrito.

Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaracin de prescripcin de los crditos fiscales,
cuando ya se haya consumado el termino de cinco aos y el fisco no haya realizado ninguna accin de cobro.

119

PRESCRIPCION DE LAS CUOTAS DEL IMSS

La ley del Seguro Social en su artculo 298 establece, La obligacin de enterar las cuotas y sus capitales
constitutivos, prescribir a los cinco aos de la fecha de su exigibilidad. La prescripcin se seguir en cuanto
a su consumacin o interrupcin, por las disposiciones aplicables al Cdigo Fiscal de la Federacin.

El artculo 300 ley del Seguro Social menciona el derecho de los asegurados o sus beneficiarios para reclamar
el pago de las prestaciones en dinero, respecto a los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y
maternidad, invalidez y vida y guarderas y prestaciones sociales prescriben en un ao. Los subsidios por
incapacidad para trabajar derivada de un riesgo de trabajo, prescriben en dos aos a partir del da en que se
hubiera generado el derecho a su percepcin.

Las aportaciones del trabajador o pensionado de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez
prescribe a favor del instituto en diez aos de que sean exigibles. Cualquier mensualidad de una pensin,
asignacin familiar o ayuda asistencial prescribir a favor del instituto en un ao calendario.

PRESCRIPCIN DE LAS CUOTAS DEL INFONAVIT

La Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores en su artculo 37 nos indica, el
derecho del trabajador y, en su caso, de los beneficiarios, a recibir los recursos de la subcuenta de vivienda,
prescriben a favor del Fondo Nacional de la Vivienda a los diez aos de que sean exigibles.

5.5. CANCELACION

Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En materia Fiscal, la cancelacin no es en esencia
la extincin del crdito fiscal ya que no libera a los obligados su pago.

Procede que la Hacienda Pblica cancele un crdito fiscal, cuando su cobro es incobrable o incosteable tal
como lo marca el artculo 146-A del CFF:
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Por incosteabilidad del cobro. Cuando por su escasa cuanta, lo que hace antieconmico para el
fisco proceder a su cobro.

Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios (incobrable). Se considera que un
crdito es incobrable cuando el sujeto pasivo o responsables solidarios son insolventes o han muerto
sin dejar bienes.

En ambos casos no se libera el deudor o responsables solidarios del pago de la obligacin, ya que si el
particular paga voluntariamente, la autoridad debe recibir el pago; o bien si en deudor o responsables
solidarios llegan a tener solvencia econmica y la autoridad tiene conocimiento de esto debe exigir el crdito
fiscal insoluto.

Algunos autores asemejan esta forma de extincin con la remisin de deuda, pero hay una diferencia en la
remisin de deuda se presenta cuando el acreedor perdona al deudor el cumplimiento de su obligacin. En
cambio, la cancelacin tiene lugar no por que el fisco desee perdonar al contribuyente si no por conveniencia
propia.

5.6. REMATE Y ADJUDICACION FISCAL DE BIENES

Cuando el crdito fiscal no es pagado voluntariamente por el deudor, la Administracin Fiscal debe de iniciar
el procedimiento de ejecucin, dentro del cual nos seala que pueden embargarse bienes del deudor o de los
responsables solidarios, dicho procedimiento en algunos casos puede concluir en adjudicacin.

La adjudicacin puede ser de dos tipos:

Adjudicacin en pago. Es el acto del cual el titular del rgano jurisdiccional entrega en dominio una
cosa o un derecho perteneciente al deudor y diferente de lo debido, por otro lado el acreedor, lo
recibe como pago de su crdito.

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Adjudicacin para pago. Es el acto del cual el titular del rgano jurisdiccional entrega al acreedor
una cosa o un derecho perteneciente al deudor y diferente de lo debido, que el acreedor recibe para
que con el producto de su posterior enajenacin se cobre su crdito hasta donde lo cubra lo obtenido
en la venta, liquidando el deudor la diferencia en ms o menos contenida en la enajenacin del bien
adjudicado.

5.7. DACION EN PAGO

La obligacin queda extinguida, cuando se realiza un convenio por medio del cual el deudor entrega al
acreedor en pago una cosa diferente a la debida, lo cual se define como dacin en pago. Como requisito
indispensable para que esta se realice, es necesario el consentimiento del acreedor, ya que este no est
obligado a recibir cosas diversas de las convenidas, aunque sean de ms valor.

La dacin en pago se puede llevar a cabo por las siguientes circunstancias, dacin en pago o bien dacin para
pago.

La dacin en pago. Es el acto del cual el deudor, voluntariamente, realiza a ttulo de pago, una prestacin
diversa de la debida al acreedor, quien recibe la en sustitucin de sta.

La dacin para pago. Es cuando el deudor, voluntariamente, transmite una cosa o un derecho distinto del
objeto de la prestacin al acreedor, quien la recibe en sustitucin de sta con el fin de enajenarla para hacerse
el pago de su crdito.

En derecho tributario, la dacin en pago se encuentra regulada por la Tesorera de la Federacin. A fin de
asegurar la recaudacin de toda clase de crditos a favor del Gobierno Federal, excepcionalmente la SHCP,
por conducto de la tesorera de la Federacin o de los auxiliares legalmente facultados para ello podrn
aceptar la dacin en pago del producto de la venta de bienes cuando sea la nica forma que tenga el deudor
para cumplir con la obligacin a su cargo y stos sean de fcil realizacin o venta, o resulten aprovechables en
los servicios pblicos federales.

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Esta forma de extincin se recibe al valor pericial de los bienes y los convenios. Aceptada la dacin en pago
se debe suspender temporalmente el cobro del crdito respectivo. Una vez formalizada dicha dacin en pago
se tendr por pagado el crdito efectundose una baja de la cosa en los registros contables y administrativos
correspondientes.

5.8. LA CONFUSION

La obligacin se extingue por confusin cuando las calidades de acreedor y deudor se renen en una misma
persona. La obligacin renace si la confusin cesa. La confusin que se verifica en la persona del acreedor o
deudor solidario slo produce sus efectos en la parte proporcional de su crdito o deuda.

La confusin en las obligaciones tributarias es una circunstancia rara pero no imposible. No son pocos los
casos en que ella puede producirse. No solo porque el estado puede a llegar a ser heredero del deudor, esto es,
sucesor a ttulo universal, sino tambin en razn de que puede ser sucesor a ttulo particular de bienes cuya
propiedad sea circunstancia determinante del tributo.

5.9. IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR

A este medio de extincin se identifica con La perdida de la cosa o bien con la Imposibilidad de ejecucin
por caso fortuito o de fuerza mayor de acuerdo con el articulo 2017 fraccin V del Cdigo Civil; Si la cosa
se pierde por caso fortuito o de fuerza mayor, la obligacin queda sin efecto... causa por la cual se extingue
la obligacin, es decir, cuando no haya culpa del deudor, incluyndose la cosa debida.

5.10. NULIDAD

Es una sancin impuesta por la ley a quien realiza un acto jurdico sin los debidos requisitos, es decir que la
persona no tenga capacidad legal y por otro lado que se prive del acto de la posibilidad de lograr que se
produzcan los efectos que se proponan, dicho en otras palabras que exista falta de consentimiento.

123

5.11. NOVACION FISCAL

La novacin, es el convenio por medio del cual dos o mas voluntades expresan y deciden extinguir una
obligacin preexistente y crean una nueva por un cambio substancial dentro del mismo teniendo los mismos
datos personales y teniendo el mismo objeto.

De lo anterior se pueden desprender cuatro elementos principales de la novacin:

Preexistencia de una obligacin.

Creacin de una nueva obligacin.

Diferencia substancial entre la obligacin original y la nueva.

La intencin expresa de novar.

El Cdigo Fiscal de la Federacin no incluye entre las instituciones que produce la extincin de las
obligaciones tributarias a la novacin, y algunos autores niegan su existencia en esta rama del Derecho
Financiero.

Sin embargo, el TFF ha reconocido la existencia y operatividad de esta institucin en el Derecho Tributario.
Con la finalidad de lograr la pronta y expedita efectividad de los crditos a cargo de causantes morosos no
localizados o insolventes.

Esto deriva en la actualidad de la celebracin de un acto consensual entre el Fisco Federal y el causante, es
decir, a virtud del convenio se produce en el mbito jurdico, una novacin de las obligaciones a cargo del
causante y la exigencia en el cumplimiento de las mismas quedan sujetas a condiciones totalmente diversas a
las que reuna dicho crdito cuando tuvo caractersticas de regazo... la realizacin de un acto convencional
entre el causante y el fisco determina un cambio de la naturaleza jurdica de lo que fue regazo, es decir la
conversin de una obligacin fiscal vencida correspondiente a ejercicios anteriores, en una distinta obligacin,
tambin fiscal y de exigencia futura.

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5.12. DESTRUCCION DEL OBJETO DE LA OBLIGACION

La ley aduanera dispone que si las mercancas en depsito ante la aduana se destruyen por accidente, la
obligacin fiscal se extinguir salvo que los interesados destinen los restos a algn rgimen aduanero.

La obligacin fiscal ya naci, pero aun no es exigible su cumplimiento; por lo tanto si se destruye la
mercanca naturalmente no se dar el supuesto de exigibilidad y por lo mismo no debe cumplirse la obligacin
de que se trate.

5.13. CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin al respecto ha emitido jurisprudencia considerando lo siguiente:

Quinta poca
Instancia: Sala Auxiliar
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: CXXV
Tesis:
Pgina: 245
No. de Registro: 316,651
Aislada

CASO FORUITO O FUERZA MAYOR, EN MATERIA FISCAL.


Como el tributo implica una obligacin a cargo de los particulares, en caso fortuito o de fuerza mayor liberan
al causante del cumplimiento de la obligacin tributaria, de acuerdo con el principio general de derecho que
establece que a lo imposible nadie est obligado. No es exacto que los principios generales de derecho no son
aplicables en materia fiscal, ya que el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, consagra
expresamente el principio de equidad en el pago de los impuestos al declarar que los particulares tienen la
obligacin de contribuir a los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Por otra parte, es importante observar que la doctrina no tiene, en ninguna rama del derecho, la finalidad de
concretar injusticias, toda vez que el derecho pretenda llegar a la mayor equidad.
125

CAPITULO VI

LA EXTINCION FORZOSA

Debido a que el Estado goza de potestad tributaria, debe de asegurar el cumplimento de las relaciones
tributarias y regular stas entre la administracin pblica y los particulares para garantizar el logro de sus
fines. Por ello existen procedimientos administrativos que constituyen las formalidades y actos que proceden
y preparan el acto administrativo.

6.1. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION

El procedimiento administrativo de ejecucin es la va a travs de la cual el Estado hace efectiva la ejecucin


forzosa de los crditos fiscales a su favor, a esta facultad se le llama econmico-coactiva. El procedimiento
administrativo de ejecucin se encuentra regulado en el CFF en su Titulo V, Captulo III.

Su finalidad es la recaudacin del importe de lo debido por virtud de un crdito fiscal no satisfecho
voluntariamente por el deudor de ese crdito dentro del plazo sealado por las disposiciones fiscales, sea el
sujeto pasivo directo por adeudo propio o el responsable solidario por adeudo ajeno.

Tiene el carcter de procedimiento de ejecucin satisfactiva, ya que la satisfaccin del inters del acreedor se
logra mediante la prestacin consistente en la obtencin de una cantidad de dinero, y en casos muy
excepcionales, de otros bienes. Es adems un procedimiento de ejecucin expropiativa, porque el dinero que
constituye el objeto de la ejecucin pertenece al deudor y a l pertenecen los dems bienes sometidos a su
ejecucin, para convertirlos en dinero.

La falta de pago de un crdito fiscal dentro de los plazos que la ley autoriza, lo hacen exigible, por lo que,
en el momento en que al deudor le es requerido el pago y no comprueba haberlo cubierto, da lugar a que en el
acto se lleve a cabo el aseguramiento de bienes por el omiso, en una cantidad suficiente para garantizar la
contribucin y sus accesorios, e impedir que pueda disponer de ellos. A este aseguramiento se le nombra

126

EMBARGO. Se requiere que la orden para realizar esta diligencia sea notificada personalmente, con las
formalidades que las disposiciones legales contemplan.

6.1.1. El EMBARGO

El embargo consiste en asegurar los bienes del deudor o sujeto pasivo en una cantidad suficiente para
garantizar el crdito fiscal y sus accesorios, no le priva de su uso o goce pero si impide que pueda disponer de
ellos, ya que esta medida procura que el deudor se abstenga a realizar cualquier acto dirigido a sustraerlos.

El Embargo Precautorio se encuentra regulado en el artculo 145 del CFF, el cual dispone que:

Se podr practicar embargo precautorio para asegurar el inters fiscal, antes de la fecha en que el crdito fiscal
est determinado o sea exigible, cuando a juicio de la autoridad hubiera peligro de que el obligado se ausente,
enajene u oculte sus bienes, o realice cualquier maniobra tendiente a evadir el cumplimiento. Si el pago se
hiciere dentro de los plazos legales, el contribuyente no estar obligado a cubrir los gastos que origine la
diligencia y se levantar el embargo.

Es una medida cautelar que pretende asegurar el inters fiscal en aquellos casos en que exista la presuncin de
que el contribuyente tienda a evadir el cumplimiento de la obligacin impositiva; dicho embargo tiene el
carcter de temporal y provisional, pero ser firme si el contribuyente no desvirta el monto del mismo, y ser
definitivo en el momento en que sea exigible el crdito fiscal.

El embargo quedar sin efecto si la autoridad no emite, dentro de los diversos plazos sealados en el Cdigo
Fiscal, resolucin en la que determine el crdito fiscal definitivo. Si dentro de los plazos establecidos la
autoridad los determina, el embargo precautorio se convertir en definitivo y se proseguir procedimiento
administrativo de ejecucin, debiendo dejar constancia de la resolucin y de la notificacin de la misma en el
expediente de ejecucin.

El embargo procede cuando el contribuyente se situ en alguno de los siguientes supuestos:

127

Existencia de un crdito fiscal no cubierto dentro del plazo que seala la ley.

A peticin del interesado para garantizar un crdito fiscal; si el deudor lo cubre dentro del plazo
legal, no estar obligado a pagar gastos de ejecucin.

A juicio de la autoridad fiscal hubiere peligro de que el obligado se ausente, enajene u oculte sus
bienes o realice cualquier acto que tienda a dejar sin pago la contribucin.

Cuando al realizarse actos de inspeccin se descubran negociaciones, vehculos u objetos, cuya


tendencia, produccin, explotacin, captura, transporte o importacin deba ser manifestada a las
autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiere cumplido con la obligacin respectiva.

En los dems casos que prevenga la ley.

La autoridad habr de designar a un ejecutor quien debe constituirse en el domicilio del deudor, se deber
identificar ante la persona con quien se entiende la diligencia de requerimiento de pago y embargo de bienes.

Al efectuar la diligencia de embargo se nombran dos testigos y se levanta un acta pormenorizada de los
hechos; la persona con la que se realiza la diligencia tiene el derecho de sealar de entre sus bienes, aquellos
sobre los que se traba el embargo. La persona con la que se entienda la diligencia y los testigos pueden ser
nombrados por el deudor o por el ejecutor, en caso de que se nieguen a firmar, el hecho se asentar en el acta
sin que afecte la legalidad del embargo; slo el ejecutor es el elemento necesario, siendo los dems
contingentes.

Si la notificacin se realizo por edictos la diligencia deber de entenderse con la autoridad municipal o local
de la circunscripcin de los bienes, si al iniciarse la diligencia comparece el deudor, se entender con el.

El objeto del embargo son todos los bienes del deudor, los bienes embargables son elegidos por el deudor,
siempre que se sujeten al siguiente orden que responde a su fcil realizacin de venta:

Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.

Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general crditos a cargo de


instituciones de reconocida solvencia.

Bienes muebles no comprendidos anteriormente.

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Bienes inmuebles que reporten cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentren en
copropiedad o pertenezcan a alguna sociedad conyugal.

Sin embargo el ejecutor tiene la facultad de sealar bienes no establecidos en el orden anterior de fcil
realizacin o venta.

Si el embargo procede sobre cuentas bancarias se deber informar a la institucin bancaria que inmovilice y
conserve los fondos.

Las disposiciones fiscales exceptan de embargo al lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus
familiares; los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio del
ejecutor; los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesin, arte y
oficio a que se dedique el deudor; la maquinaria y enseres de las negociaciones necesarias para su actividad
ordinaria; las armas vehculos y caballos que los militares deban usar en servicio; los granos mientras no
hayan sido cosechados; el derecho de usufructo pero no el fruto de ste ; los derechos de uso o de habitacin;
el patrimonio de la familia; los sueldos y salarios; las pensiones de cualquier tipo.

Si se procede a embargar un bien por decisin del deudor o del ejecutor sobre el cual un tercero manifiesta
tener propiedad, no se practicar el embargo si se demuestra la propiedad con pruebas documentales
suficientes para el ltimo y para la oficina ejecutora quien evaluar las pruebas y determinar si el bien es
embargable o no. El interesado podr hacer valer el recurso de revocacin en caso de que las pruebas que
present hayan sido insuficientes y por lo tanto el bien haya sido embargado.

Si los bienes estuvieran ya embargados por otras autoridades no fiscales o sujetos de cdula hipotecaria, el
ejecutor en representacin de la autoridad tendr a bien practicar el secuestro. El interesado en el bien deber
reclamar su preferencia ante la autoridad correspondiente.

Si el embargo procede sobre crditos se notificar a los deudores del embargado que el pago de las cantidades
ser a favor de la autoridad. Si el embargo consiste en dinero, metales preciosos, alhajas y valores mobiliarios
el depositario los entregar a la oficina ejecutora, previo inventario en la caja de la oficina recaudadora.

129

Cuando el embargo se traba sobre una negacin completa, el cdigo permite que se lleve a cabo la
intervencin a la caja o intervencin administrativa, procedimientos a travs de los cuales se puede ir
obteniendo ingresos para ser abonados al crdito fiscal.

En caso de juicio de la ejecutora y dentro de los lmites mnimos sealados por el cdigo, en cuanto al tiempo
de recuperacin, an cuando sea parcial, se puede levantar la intervencin y procede el remate, que es el
mecanismo natural tratndose de bienes muebles e inmuebles que se expresa a continuacin.

6.1.2. El REMATE

El remate tiene la finalidad de satisfacer la pretensin de la autoridad fiscal. Consiste en enajenar los bienes
embargados del contribuyente para obtener el mejor precio.

La enajenacin se realizar mediante subasta pblica a travs de medios electrnicos, su funcin es provocar
la concurrencia de los compradores para que la venta se efecte al mejor precio, la subasta podr realizarse
en lotes o por piezas sueltas.

En la subasta participan por una parte el jefe de la oficina ejecutora quin dirige el procedimiento con carcter
de autoridad, los licitadores o postores que son aquellas personas interesadas en la adquisicin de los bienes,
pueden actuar en nombre propio o en representacin de otra persona.

El remate proceder:

Al da siguiente de la fecha en que se halla practicado el avalo.

En el caso de embargo precautorio cuando los crditos se hagan exigibles y no se paguen al


momento del requerimiento.

Cuando el embargado no proponga comprador antes del da en que se finque el remate, se enajenen
o adjudiquen los bienes a favor del fisco.

Al quedar firme la resolucin confirmatoria del acto impugnado, recada en los medios de defensa
que se hubieren hecho valer.
130

El remate deber ser convocado al da siguiente de haber quedado firme el avalo, la convocatoria se
publicar cuando menos diez das antes del inicio del perodo del remate se mantendr en los lugares o
medios en que se haya fijado o dado a conocer hasta la conclusin de este.

La convocatoria se fijar en el sitio visible y usual de la oficina ejecutora y en los lugares pblicos que se
juzgue conveniente. Adems se publicar en la pgina electrnica de las autoridades fiscales. En la
convocatoria se darn a conocer los bienes objeto del remate, el valor que servir de base para la enajenacin
y los requisitos que debern cumplir los postores para concurrir al mismo.

Anteriormente se sealo que el embargado puede proponer el comprador mientras no se finque el remate, el
comprador deber de ofrecer de contado la cantidad suficiente para cubrir el crdito fiscal.

Previamente al acto del remate, los interesados en participar en l deben presentar a la oficina ejecutora un
escrito que contenga la oferta de compra de la totalidad o de parte de los bienes embargados. A este escrito se
la llama postura legal.

La postura legal es aquella que cubre las dos terceras partes del valor sealado como base para el remate. La
postura debe de ofrecerse de contado, cuando menos la parte suficiente para cubrir el inters fiscal, si el
importe de la postura es menor al inters fiscal se rematarn de contado los bienes embargados.

El escrito de la postura debe de contener:

El nombre, la nacionalidad y el domicilio del postor si se trata de una persona fsica; el nombre razn
o denominacin social, la fecha de constitucin la clave del registro federal de contribuyentes y el
domicilio social si se trata de una persona moral.

La cantidad que se ofrezca.

El nmero de cuenta bancaria y el nombre de la institucin de crdito en la que se reintegrarn, en su


caso, las cantidades que se hubieran dado en depsito.

La direccin de correo electrnico.

El monto y nmero de la transferencia electrnica de fondos que haya realizado.


131

A falta de algn requisito antes mencionado la postura no calificar para la subasta.

Las posturas deben de enviarse

en documento digital con firma electrnica avanzada, a la direccin

electrnica que seale la convocatoria para el remate. Para intervenir en la subasta ser necesario que el
postor, antes de enviar la postura realice una transferencia electrnica de fondos cuando menos equivalente al
10% del valor de los bienes sujetos a remate. La transferencia constituye un depsito que sirve de garanta
para el cumplimiento de las obligaciones de los postores por las adjudicaciones que se les hagan de los bienes
rematados, la garanta formar parte del precio de la venta.

En la pgina electrnica del SAT se publicarn los perodos en que se realizarn los remates, el registro de los
portores, las posturas que se reciben y la fecha y hora de su recepcin. Cada subasta durar 8 das, empezarn
a partir de las 12:00 horas del primer da y concluirn a las 12:00 horas del octavo da. En dicho perodo los
postores podrn presentar sus posturas, las cuales podrn ser mejoradas.

Si durante los 20 minutos previos al vencimiento del remate se presenta una postura mejor a las anteriores, el
remate no terminar a la hora sealada, el SAT conceder plazos sucesivos de 5 minutos hasta que la ltima
postura no sea mejorada, transcurrido ese plazo sin que se reciba una mejor propuesta se tendr por
concluido el remate y se fincara a favor de la mejor propuesta.

Despus de fincado el remate se devolvern a los postores a los que no se les hicieron adjudicaciones los
fondos transferidos.

Si el postor al cual se le adjudicaron los bienes rematados no cumple con sus obligaciones contradas perder
el depsito de la garanta.

El postor a favor del cual se finco el remate deber enterar en los siguientes tres das a la fecha del remate el
saldo de la cantidad ofrecida mediante transferencia de fondos. Una vez que el postor realiz la transferencia,
el contribuyente contar con tres das hbiles para expedir las facturas o la documentacin comprobatoria de
los bienes en cuestin. Posteriormente la autoridad entregar la documentacin y los bienes adjudicados al
postor quin deber retirarlos ya que de lo contrario causar derechos de almacenaje.

132

En caso de que se hayan fincado bienes inmuebles o negociaciones el saldo de la cantidad ofrecida se podr
transferir dentro de los siguientes diez das siguientes a la fecha del remate. Dentro de los siguientes diez das
se citar al ejecutado para que firme la escritura de venta (si se trata de bienes races) ante el notario
designado por el postor. El adquiriente tendr los bienes libres de gravmenes y le sern entregados una vez
que se haya firmado la escritura.

Si el bien no puede ser entregado al postor al que le fue adjudicado por existir impedimento jurdico
debidamente fundado, el postor podr solicitar la entrega del monto pagado dentro de los siguientes seis
meses contados a partir de la fecha en que solicito la entrega del bien. La cantidad la entregar la autoridad
en un plazo de dos meses contados a partir de la fecha de la solicitud. Si dentro de ese plazo cesa la causa por
la cual la autoridad se vio imposibilitada para entregar el bien, en su lugar la autoridad entregar el bien.

Si el postor no solicito la entrega de la cantidad en los siguientes seis meses a la solicitud de la entrega del
bien, el importe de la postura causar abandono a favor del fisco federal dentro de dos meses siguientes a la
fecha del ltimo plazo antes citado.

Si la autoridad entrega las cantidades pagadas quedar sin efectos el remate. El procedimiento iniciar
nuevamente si la causa por la cual la autoridad se vio imposibilitada a la entrega del bien cesa dentro de los
quise siguientes das a la resolucin.

Los bienes objeto del remate no pueden ser adquiridos por los jefes y las dems personas de las oficinas
ejecutoras, as como por aquellas personas que intervienen por parte del fisco federal.

El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda, los bienes ofrecidos en remate, en
los siguientes casos:

A falta de postores

A falta de pujas

En caso de posturas o pujas iguales.

133

La adjudicacin se har al valor que corresponda para la almoneda de que se trate.

En el caso de realizarse una segunda almoneda, la base para el remate en la segunda almoneda se determinar
deduciendo un 20% de la sealada para la primera. De no fincarse el remate en la segunda almoneda, la
autoridad podr enajenar el bien fuera del remate o encomendar su venta a una empresa especializada en
subastas.

La autoridad podr aceptar el bien o adjudicrselo, en este caso se suspendern provisionalmente los actos
tendientes al cobro del crdito fiscal, la causacin de los recargos y la actualizacin de los accesorios,
considerando que el bien se enajeno al 50% del valor del avalo. La autoridad podr donarlo para obras o
servicios pblicos o a instituciones asistenciales.

El embargado podr pagar total o parcialmente el crdito fiscal considerando el precio del avalo, mientras el
bien no hubiere sido rematado, debiendo retirar el bien

ya que de lo contrario causar derechos de

almacenaje.

El producto obtenido del remate, enajenacin o adjudicacin de los bienes al fisco, se aplicar a cubrir el
crdito fiscal.

El procedimiento para desarrollar el remate, antes expuesto, se encuentra regulado por el CFF vigente en la
Seccin IV del Captulo III dentro del Ttulo V, no obstante se ha publicado en la Resolucin Miscelnea de
2005 un sistema para el remate de bienes embargados que se contrapone al sistema sealado en el CFF. La
principal diferencia de ambos sistemas radica en el lugar o en el medio a travs del cual se debe de realizar el
mismo.

En el CFF hace referencia al uso de un esquema electrnico a travs de medios informticos para realizar el
remate y la Resolucin Miscelnea seala que se efectuar en las oficinas de la autoridad fiscal de forma
presencial.

Por lo anterior sealamos algunas de las normas que difieren entre ambos sistemas:
134

CDIGO FISCAL

RESOLUCION MISELANEA 2005

DE LA FEDERACION

(APARTADO 2.28)

La enajenacin de bienes embargados es por medios electrnicos

La subasta se celebrar en el local de

(artculo 174 del CFF)

la oficina ejecutora y con la asistencia,


de los licitadores (regla 2.28.2)

Los acreedores slo sern notificados y podrn hacer sus

Los acreedores que aparezcan en el

observaciones mediante documento digital que contenga firma

correspondiente

electrnica avanzada (FEA) a la direccin electrnica expresamente

gravmenes sern citados para el acto

sealada en la convocatoria (Articulo 177 del CFF)

de remate al cual podrn concurrir

certificado

de

(regla 2.28.4)

Las posturas debern enviarse en documento digital con FEA en la

La postura deber hacerse por escrito,

inteligencia de que la intervencin en la subasta queda condicionada

a que el licitador, antes de enviar su postura, realice una

necesariamente de un certificado de

transferencia electrnica de fondos equivalente, cuando menos, al

depsito por al menos el 10% (reglas

10% del valor fijado a los bienes en la convocatoria (artculos 181 y

2.28.5 y 2.28.6)

la

que

se

acompaar

182 del CFF)

La subasta tendr una duracin de ocho das, y empezar a partir de

Las pujas se harn en plazos sucesivos

las 12:00 horas del primer da. En dicho perodo los postores

de cinco minutos, hasta que la ltima

presentarn sus posturas y podrn mejorar las propuestas (artculo

no sea mejorada (regla 2.28.7)

183 del CFF)

El saldo de la cantidad ofrecida deber enterarse mediante

El saldo de la cantidad ofrecida deber

transferencia efectuada conforme a las reglas de carcter general que

enterarse de contado en la caja de la

al efecto expida el SAT (artculo 185 y 186 del CFF)

oficina ejecutora (reglas 2.28.8 y


2.28.9)

135

Como podemos apreciar ambos procedimientos, en cuanto a su forma de realizarse, son contradictorios y para
lograr la eficacia del procedimiento no podran funcionar coordinadamente puesto que la Resolucin
Miscelnea seala que podrn hacerlo de tal forma que el procedimiento de esta ltima es una alternativa a
lo que dispone el CFF.

El procedimiento sealado en la Resolucin Miscelnea obedece al sistema

tradicional del remate el cual se llevaba a cabo antes de la reforma fiscal publicada el 5 de enero de 2004 al
haber sido superado por la misma el primero no puede existir como alternativo.

En virtud de que las reglas de carcter general son disposiciones impersonales y abstractas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generan obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las
propias leyes fiscales sino que facilitan el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes a fin de
lograr su eficaz aplicacin, por ello se encuentran sujetas a principios que tutelan la seguridad jurdica de los
contribuyentes de ah que debe ceirse a lo previsto en el acto formal y materialmente legislativo que facilita
su emisin.

Ahora bien uno de los principios que tutelan a las reglas generales es el principio de reserva o primaca de la
ley, el cual consiste en que las disposiciones contenidas en una ley de carcter formal (en este caso el CFF) no
pueden ser modificadas por resoluciones de las autoridades fiscales, no pueden extenderse hasta transgiversar
la ley, toda vez que las resoluciones miscelneas de ningn modo pueden apartarse del texto, espritu o
finalidad de la ley.

Un segundo principio, el de reserva relativa de la ley, permite que otras fuentes de la ley regulen parte de la
disciplina normativa de determinada materia, pero a condicin de que la ley sea la que determine
expresamente las directrices a las que dichas fuentes debern ajustarse, esto es, las disposiciones secundarias
quedan subordinadas a las lneas esenciales que la ley haya establecido para la materia normativa.

A la luz de los principios que tutelan a las reglas generales, la regla general 2.28 y 2.29 transgiversan el texto
de ley y no se encuentran subordinadas y dependientes al CFF y mucho menos son complemento de l, por
esa razn las reglas mencionadas son inconstitucionales al sealar una regulacin autnoma del
procedimiento de remate electrnico del CFF.

Las consecuencias que generan la inconstitucionalidad del procedimiento de la Resolucin Miscelnea


pueden ocasionar que los contribuyentes que se apeguen al procedimiento del mencionado puedan recurrir al
136

juicio de amparo, en el que habr de sealarse como acto reclamado la resolucin, tomando en cuenta que se
trata de una disposicin de observancia general que causa perjuicios jurdicos al quejoso con motivo de su
aplicacin. El juicio de amparo procede hasta que se dicte resolucin relativa al remate.

6.1.3. APLICACIN DEL PRODUCTO DEL REMATE

Los recursos obtenidos del remate se deben aplicar en el orden sealado en cdigo:

Gastos de ejecucin

Recargos y Multas

Crdito Principal

6.2. EL RECURSO ADMINISTRATIVO EN CUANTO AL PROCEDIMIENTO DE EJECUCION

El recurso administrativo constituye un medio legal de que dispone el contribuyente afectado en sus derechos
o intereses , para obtener en trminos legales de la autoridad administrativa una revisin del acto, a fin de que
la autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme en caso de encontrar comprobada la ilegalidad o inoportunidad
del mismo.

Los recursos administrativos se pueden dividir en:

Los que conoce y resuelve la autoridad autora de los actos impugnados, son llamados por
diferentes autores como recursos de reconsideracin, reposicin, de oposicin, revocacin o
reclamacin.

Los que conoce y resuelve una autoridad diversa que puede ser la jerrquicamente superior a
la que dict el acto reclamado o un rgano administrativo especial, llamados recursos de
revisin, recurso jerrquico, revisin jerrquica, recurso de alzada, jerrquico propio, recurso de
nulidad, queja, segunda instancia, etc.
137

El Cdigo Fiscal de la Federacin ha establecido enfticamente que contra las resoluciones dictadas en
materia fiscal federal, slo procedern los recursos administrativos que establezca el Cdigo o los dems
ordenamientos fiscales. Cuando no exista recurso administrativo ser improcedente cualquier instancia de
reconsideracin, que es el medio a travs del cual se ejercita el derecho de peticin dispuesto en el artculo 8
Constitucional.

El recurso requiere de elementos con el propsito lograr el autocontrol de la legalidad de los actos de
administracin. Los elementos se clasifican en esenciales y de su naturaleza.

Los elementos esenciales determinan la existencia del recurso y deben de cumplirse para su procedencia,
estos elementos son:

La previsin en ley. En materia fiscal federal solo proceden los recursos administrativos establecidos
en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en los dems ordenamientos fiscales, sealando el
procedimiento que debe desahogarse, y la autoridad que deber hacerlo.

Un acto administrativo previo. Debe de haber un acto administrativo o resolucin contra la cual se
promueva el recurso, a fin de revisar la legalidad de la resolucin pronunciada con anterioridad.

La autoridad administrativa ante la cual debe de pronunciarse. Lo recursos deben de ser


promovidos ante la autoridad que dict o realiz el acto impugnado tal como lo seala el artculo 120
del CFF.

La afectacin de un derecho o un inters jurdico lesionado. La revisin solo podr realizarse contra
quien tenga un inters jurdico lesionado, la eliminacin del acto ilegal lesivo para el inters del
contribuyente sujeto a voluntad de la autoridad.

La obligacin de la autoridad a dictar nueva resolucin en cuanto al fondo. La autoridad ante quien
se interpone el recurso no est obligada ms que a dar respuesta por escrito y en breve al
138

peticionario, pero no tiene la obligacin de entrar a un examen de fondo del acto cuyo retiro se
solicita.

El recurso de revocacin es un procedimiento sencillo de poca formalidad que permite a la autoridad


administrativa estudiar las resoluciones dictadas en materia fiscal en razn de los argumentos y las pruebas
expuestas por los contribuyentes.

En cuanto al tema del presente trabajo nos referiremos solamente a los casos en que se interponen en contra
de actos en cuanto al procedimiento coactivo y que se encuentran contemplados en la fraccin II del artculo
117 del Cdigo Fiscal de la Federacin que seala que el recurso de revocacin se puede interponer en contra
de los actos de las autoridades fiscales federales que:

Exijan el pago de crditos fiscales, cundo se alegue que se han extinguido o que el monto real es
inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera
a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin de cheques no pagados.

Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha


ajustado a la Ley.

Afecten el inters jurdico de terceros, en el caso de que el tercero afirme ser propietario de los
bienes o negociaciones, o titular de los derechos embargados.

Determinen el valor de los bienes embargados que se enajenaran.

Las formalidades del escrito del recurso de revocacin debern de contener:

El nombre, la denominacin o razn social, el domicilio fiscal y el registro federal de contribuyentes


del interesado;

La autoridad a la cual se dirige y el propsito del recurso;


139

La direccin del correo electrnico del contribuyente para recibir notificaciones;

La resolucin o el acto que se impugna;

Los agravios que le cause la resolucin o el acto impugnado;

Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.

Cuando no se satisfagan en el escrito los requisitos de identidad del contribuyente y/o el nombre de la
autoridad a la cual va dirigido el recurso, as como el correo electrnico, las autoridades requerirn al
promovente en un plazo de 10 das el cumplimiento de los requisitos omitidos

Si el escrito omite la resolucin, el acto, los agravios causados o las pruebas y hechos del acto impugnado el
plazo que concedern las autoridades para proporcionarlos ser de 5 das.

Adicionalmente se deber de presentar la siguiente informacin en fotocopia o en copia certificada:

La documentacin que acredite la personalidad del representante legal que actu en nombre de otro o
de la persona moral;

El documento en que conste el acto impugnado;

La constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el contribuyente declare bajo
protesta de decir verdad que no recibi constancia, cuando la notificacin se haya recibido por correo
certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si se trata de una notificacin por edictos
se sealar la fecha de la ltima publicacin y el rgano que la realizo.

Las pruebas documentales y el dictamen pericial en su caso.

A falta de alguno de los requisitos antes sealados la autoridad conceder 5 das hbiles para satisfacerlos de
lo contrario tendr por no interpuesto el recurso.

En caso de no proporcionar la informacin antes mencionada dentro de los plazos as exigidos en los artculos
18 y 122 respectivamente del Cdigo Fiscal de la Federacin se tendr por no presentado el recurso. Solo por
falta de presentacin de las pruebas y de los hechos controvertidos se perder el derecho de sealarlos y se
tendrn por no ofrecidas las pruebas.
140

El escrito debe de presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente o ante
la autoridad que emiti o ejecuto el acto impugnado, se dispone de 45 das siguientes a la fecha de la
notificacin del acto impugnado.

El contribuyente puede enviar el recurso por correo certificado con acuse de recibo, siempre que se deposite
en la oficina postal del domicilio del promovente.

El CFF seala en su artculo 124 que el recurso ser improcedente cuando se intente en contra de de los
siguientes actos administrativos:

Que no afecten el inters jurdico del promovente.

Que se trate de resoluciones que resuelvan un recurso o se dicten en cumplimiento de stas o de una
sentencia.

Que hayan sido impugnados ante el tribunal federal de justicia fiscal y administrativa.

Que no se hayan impugnado oportunamente.

Que sean conexos a uno ya impugnado en otro recurso o medio de defensa diferente.

La autoridad tiene un trmino de 3 meses a partir de la fecha en que se interpuso el recurso para dictar
resolucin y notificarla al promovente. Si la autoridad no resuelve acto alguno durante ese plazo significa que
el acto ha sido impugnado y se producir la negativa ficta por lo que transcurrido este plazo el contribuyente
podr interponer juicio ante el tribunal federal de justicia fiscal y administrativa.

La negativa ficta debe ser entendida como la confirmacin tcita a una peticin realizada a las autoridades
fiscales ya que la misma no fue resuelta en tiempo y forma, por lo que el interesado podr considerar que la
autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior al plazo de
3 meses que tiene para notificar la resolucin, o bien esperar a que esta se dicte.

La autoridad deber estar fundar y motivar su resolucin en derecho y examinar los agravios interpuestos,
excepto cuando cada uno de ellos sea suficiente para desvirtuar la validez del acto. Adems la autoridad
puede invocar hechos notorios y corregir los errores que advierta en la cita de disposiciones legales, a fin de
apreciar la resolucin de manera objetiva y resolver en razn de la legalidad.
141

La resolucin que se dicte, precisando su alcance podr, en los trminos del artculo 133 del Cdigo:

Desecharlo por improcedente, tenerlo por interpuesto o sobreseerlo, en su caso.

Confirmar el acto impugnado.

Mandar reponer el procedimiento o que se emita una nueva resolucin.

Dejar sin efectos el acto impugnado.

Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya.

142

CASO PRCTICO

El presente caso practico cuenta de los siguientes elementos:

Planteamiento del Problema

Solicitud de Servicios

Requisicin de Informacin

Anlisis de la Informacin

Solucin al Problema

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La Empresa X, S.A. de C.V. con R.F.C. EMX010104P10 representada por el Lic. Luis Maximiliano Villa, y
con domicilio fiscal en Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano, Delegacin Venustiano Carranza, C.P.
15510 en Mxico, D.F., nos ha solicitado un estudio para determinar que opcin le conviene mas a la
compaa

respecto del saldo a favor del Impuesto Sobre la Renta que obtuvo como resultado en la

Declaracin Anual del Ejercicio de 2004 pues deben decidir si optan por solicitar la devolucin de dicho saldo
o bien por compensarlo contra los crditos fiscales que determinarn como son los pagos provisionales de
Impuesto Sobre la Renta por el ejercicio 2005, por retenciones a terceros y en su caso por los pagos
definitivos del Impuesto al Valor Agregado.

Como aspecto importante nos menciona que el coeficiente de utilidad para determinar los pagos provisionales
de Impuesto Sobre la Renta del ejercicio fiscal de 2005 result, desde su perspectiva, elevado y debido a que
en este ejercicio fiscal esperan obtener ingresos semejantes a los del ejercicio fiscal anterior, el monto de los
pagos provisionales para este ejercicio sern por lo tanto considerables.

Por ltimo nos solicita que realicemos la determinacin del pago provisional del mes de febrero de 2005 pero
considerando que para dicho pago provisional debemos tener ya resuelto el aspecto del saldo a favor y por lo
tanto deberemos preparar la documentacin necesaria para realizar el trmite de devolucin o compensacin
segn la opcin por la que habr de inclinarse la empresa.

143

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15510 Mxico, D.F.

Mxico, D.F. a 10 de marzo de 2005

DESPACHO MMCGR Y ASOCIADOS, S.C.


C.P. Laura Ramos Hernndez
Representante Legal

De acuerdo con nuestra conversacin anterior le solicito la realizacin de un anlisis detallado sobre que
opcin debe tomar mi compaa La empresa X, S.A. de C.V. respecto al saldo a favor obtenido en la
declaracin anual del Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2004, dicho anlisis nos ayudara a decidir si
solicitamos la devolucin de dicho saldo u optamos por compensarlo, dejando claro que cualquiera que sea la
decisin que tomemos necesitamos que realicen el trmite ante el Servicio de Administracin Tributaria que
nos corresponda .

Adems les solicitamos nos determinen el pago provisional del mes de febrero de 2005 pero teniendo en
cuenta que ya debemos tener respuesta a nuestra peticin porque de sta depende la presentacin de dicho
pago provisional.

Sin mas por el momento quedamos en espera de la pronta respuesta a nuestra solicitud.

Atentamente

Luis Maximiliano Villa


Representante Legal

144

Despacho MMCGR Y Asociados, S. C.


Goethe No. 17 Col. Anzures C.P. 11590 Mxico, D.F.

Mxico, D.F. a 11 de marzo de 2005

Empresa X, S.A. de C.V.


Lic. Luis Maximiliano Villa
Representante Legal

En base a su solicitud hecha el da de ayer a este despacho, le requerimos la siguiente documentacin, misma
que necesitamos nos sea proporcionada a la brevedad posible para poder realizar el estudio de la opcin que
mas le conviene a su compaa:

Declaracin Anual por el ejercicio fiscal de 2004 y Pago Provisional del mes de enero 2005

Auxiliares del mes de febrero de 2005 de las siguientes cuentas: Ingresos Propios de la Compaa,
Intereses Ganados, Otros Ingresos, Utilidad cambiaria.

Auxiliares del mes de febrero de 2005 de las siguientes cuentas: ISR retenido por sueldos y salarios,
ISR retenido a personas fsicas por la prestacin de un servicio personal independiente, ISR retenido
a personas fsicas por arrendamiento de inmuebles, IVA retenido, Crdito al Salario, ISR retenido a
la compaa, IVA por pagar e IVA acreditable

Balanza de Comprobacin del mes de febrero de 2005

Sin mas por el momento quedamos en espera de dicha documentacin para darles una respuesta lo antes
posible.

Atentamente

DESPACHO MMCGR Y ASOCIADOS, S.C.


C.P. Laura Ramos Hernndez
Representante Legal

145

INFORMACION PROPORCIONADA POR LA COMPANIA:

EMX010104P10
EMPRESX S.A. DE C.V.

146

147

148

149

150

151

152

6548721321987

EMX010104P10
EMPRESA X, S.A. DE C.V.

6548721321987

153

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Balanza de Comprobacin
Al mes de Febrero de 2005

RFC EMX010104P10

Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano 15590 Mxico, D.F.

no. cuenta

descripcin

1101
110101
11010101
1101010101
1101010103
1101010104
110102
11010201
1101020102
1101020103
1101020104

Inversiones
Fondos Propios
En Valores
Inverlat Pesos Cta 002
Inverlat 42200
Merrill
Fondos No Propios
En Valores
Inverlat Pesos Cta 003
Inverlat 024
Inverlat 0256

1103
110301
110302

saldo inicial

debe

haber

saldo final

31,695,479.00
19,266,023.04
12,692,340.18
1,313,753.74
6,573,682.86
11,378,586.44
12,429,455.96
122,007.21
122,007.21
3,392,627.32
8,914,821.43

8,828,253.51
762,011.75
499,985.00
484,855.09
262,026.75
15,129.91
8,066,241.76
1,490,391.59
1,490,391.59
4,834,853.30
1,740,996.87

7,043,901.66
1,053,895.41
639,433.94
485,143.57
414,461.47
154,290.37
5,990,006.25
1,422,147.86
1,422,147.86
4,440,123.76
127,734.63

33,479,830.85
18,974,139.38
12,552,891.24
1,313,465.26
6,421,248.14
11,239,425.98
14,505,691.47
190,250.94
190,250.94
3,787,356.86
10,528,083.67

Caja
Fondo Fijo
Fondo Fijo En Libras

7,254.00
300.00
6,954.00

0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00

7,254.00
300.00
6,954.00

1105
110501
11050101
1105010101
110502
11050201
1105020101
11050202
1105020201

Bancos
Fondos Propios
Del Pas
Inverlat Cta. 064
Fondos No Propios
Del Pas
Inverlat Pesos Cta 26
Del Extranjero
Inverlat Dlls. Cta 85

698,818.66
20,183.56
20,183.56
20,183.56
678,635.10
342,584.96
342,584.96
336,050.14
336,050.14

4,450,967.10
927,460.24
927,460.24
927,460.24
3,523,506.86
1,303,507.94
1,303,507.94
2,219,998.92
2,219,998.92

4,901,148.87
909,973.31
909,973.31
909,973.31
3,991,175.56
1,552,269.46
1,552,269.46
2,438,906.10
2,438,906.10

248,636.89
37,670.49
37,670.49
37,670.49
210,966.40
93,823.44
93,823.44
117,142.96
117,142.96

1109
110902
1109100
110913

Deudores Diversos
Pedro Zabaleta
Varios
Equis, S.A. De C.V.

67,983.01
10,000.00
0.00
50,000.00

17,408.85
0.00
3,408.85
0.00

32,350.40
10,000.00
1,248.00
10,000.00

53,041.46
0.00
2,160.85
40,000.00

154

110916
110921
110927

Armando Mayagoitia
Ricardo Salgado Portillo
Tarjeta Empresarial

1,000.00
300.00
6,683.01

0.00
0.00
14,000.00

0.00
300.00
10,802.40

1,000.00
0.00
9,880.61

1111
111101
111102

Iva Pagado Por Acreditar


Iva Pagado Por Acreditar
Iva Acreditable No Causad

16,822.73
16,822.73
0.00

30,730.42
15,800.51
14,929.91

15,041.83
182.62
14,859.21

32,511.32
32,440.62
70.70

1113
111301
111302

Imptos Pagados Por Antic.


Isr Empresa
Isr Bancario A Favor

412,951.39
412,697.52
253.87

48,108.75
47,799.00
309.75

253.87
0.00
253.87

460,806.27
460,496.52
309.75

1115
111501
11150101
11150101005
11150107
11150107001
11150107002
11150107003
11150113
11150113001
11150118
11150118003
11150118004
11150119
11150119001
11150119002
11150119003
11150119005
11150122
11150122001
11150126
11150126001
111502
11150201
11150201003
11150202
11150202001
11150203
11150203002
11150203003
11150203004
11150208
11150208001
11150212

Pago Por Cta. De Instituc


Cedentes
Cedentes "A"
Aig Mxico
Cedentes "G"
Grupo Nacional Provincial
Generali Mxico
Gmx Seguros
Cedentes "M"
Mapfre Tepeyac
Cedentes "R"
Reliance National De Mx.
Royal & Sun Alliance
Cedentes "S"
Seguros Comercial Amrica
Seguros Bbv Probursa
Seguros Inbursa, S.A.
Seguros Atlas, S.A.
Cedentes "V"
Varios
Cedentes "Z"
Zurich Cia De Seguros
Reaseguradores
Reaseguradores "A"
Axa Re.
Reaseguradores "B"
Benfield Group Limited
Reaseguradores "C"
C.C.R.
Chesterfield
Converium
Reaseguradores "H"
Hannover
Reaseguradores "L"

5,187,619.75
5,274,747.85
236,310.00
236,310.00
1,565,286.83
-98,013.00
1,330,359.83
332,940.00
-782,054.76
-782,054.76
1,619,107.38
253,922.00
1,365,185.38
1,126,483.22
14,786.23
-23,533.00
1,125,071.00
10,158.99
-3,106.82
-3,106.82
1,512,722.00
1,512,722.00
-87,128.10
-1,835.16
-1,835.16
13,563.00
13,563.00
-116,161.00
-124,987.00
1.00
8,825.00
-2,142.00
-2,142.00
8,169.52

9,177,041.38
9,159,707.80
0.00
0.00
1,198.00
1,198.00
0.00
0.00
3,447,142.00
3,447,142.00
227,293.26
0.00
227,293.26
2,865,119.54
2,864,799.54
320.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2,618,955.00
2,618,955.00
17,333.58
1,835.16
1,835.16
0.00
0.00
1,695.00
1,695.00
0.00
0.00
29.00
29.00
11,338.48

5,230,228.62
5,175,249.14
80,915.00
80,915.00
74,476.00
51,920.00
18,042.00
4,514.00
826,901.24
826,901.24
1,449,253.07
294,210.00
1,155,043.07
795,364.83
750,116.83
0.00
45,248.00
0.00
0.00
0.00
1,948,339.00
1,948,339.00
54,979.48
0.00
0.00
184.00
184.00
9,017.00
0.00
0.00
9,017.00
0.00
0.00
20,215.00

9,134,432.51
9,259,206.51
155,395.00
155,395.00
1,492,008.83
-148,735.00
1,312,317.83
328,426.00
1,838,186.00
1,838,186.00
397,147.57
-40,288.00
437,435.57
3,196,237.93
2,129,468.94
-23,213.00
1,079,823.00
10,158.99
-3,106.82
-3,106.82
2,183,338.00
2,183,338.00
-124,774.00
0.00
0.00
13,379.00
13,379.00
-123,483.00
-123,292.00
1.00
-192.00
-2,113.00
-2,113.00
-707.00

155

11150212004
11150212006
11150213
11150213001
11150213002
11150215
11150215001
11150218
11150218001
11150218004
11150219
11150219005
11150219009
11150223
11150223001
11150223002

Latin American Re
Lsr
Reaseguradores "M"
Muenchener
Munich Re
Reaseguradores "O"
Odyssey Mxico
Reaseguradores "R"
Reasegurador Del Istmo
Rhine Re
Reaseguradores "S"
Swiss Re
Scor
Reaseguradores " W "
Wellington
Worldwide

-12,045.48
20,215.00
-38,970.00
-6,514.00
-32,456.00
3,045.00
3,045.00
10,070.06
-1,834.94
11,905.00
4,421.00
8,484.00
-4,063.00
32,711.48
6,828.48
25,883.00

11,338.48
0.00
528.00
88.00
440.00
18.00
18.00
1,834.94
1,834.94
0.00
55.00
0.00
55.00
0.00
0.00
0.00

0.00
20,215.00
0.00
0.00
0.00
6,364.00
6,364.00
11,905.00
0.00
11,905.00
115.00
115.00
0.00
7,179.48
6,828.48
351.00

-707.00
0.00
-38,442.00
-6,426.00
-32,016.00
-3,301.00
-3,301.00
0.00
0.00
0.00
4,361.00
8,369.00
-4,008.00
25,532.00
0.00
25,532.00

1305
130501

Mobiliario Y Equipo
Mobiliario Y Equipo Histo

143,936.66
143,936.66

0.00
0.00

0.00
0.00

143,936.66
143,936.66

1307
130701

Equipo De Transporte
Equipo De Transporte

531,786.30
531,786.30

0.00
0.00

0.00
0.00

531,786.30
531,786.30

1309
130901

Equipo De Computo
Equipo De Computo Histori

415,444.08
415,444.08

0.00
0.00

0.00
0.00

415,444.08
415,444.08

1401
1401001

Depositos En Garanta
Luz

1,083.00
1,083.00

0.00
0.00

0.00
0.00

1,083.00
1,083.00

2101
2101007
2101018
2101022
2101025
2101026

-3,080,426.93
0.00
-95,871.94
-41,988.97
-10,000.00
-287,463.46

23,193.46
23,193.46
0.00
0.00
0.00
0.00

23,493.46 -3,080,726.93
23,193.46
0.00
0.00
-95,871.94
0.00
-41,988.97
0.00
-10,000.00
0.00 -287,463.46

2101029
2101030
2101100

Acreedores Diversos
Fondo De Ahorro
Capacitacin
Legales
Reclutamiento Y Seleccin
Eventos Y Marketing
Gtos.Adaptacion Y
Remodel
Indemnizaciones X Pagar
Varios

-645,102.56
-2,000,000.00
0.00

0.00
0.00
0.00

0.00 -645,102.56
0.00 -2,000,000.00
300.00
-300.00

2102
210201
21020107
21020107001
21020109
21020109001
21020116

Saldos Reaseg. Por Pagar


Cedentes
Cedentes "G"
Grupo Nacional Provincial
Cedentes "I"
Iberam Re
Cedentes "P"

-17,922,958.46
-6,665,497.10
-2,805,543.51
-2,805,543.51
-21,420.00
-21,420.00
-8,579.00

156

8,556,368.01 13,822,640.05 -23,189,230.50


3,138,751.82 4,493,821.24 -8,020,566.52
2,360,625.00 2,762,503.24 -3,207,421.75
2,360,625.00 2,762,503.24 -3,207,421.75
291.00
0.00
-21,129.00
291.00
0.00
-21,129.00
116.00
0.00
-8,463.00

21020116001
21020118
21020118002
21020118004
21020119
21020119001
21020119003
21020119004
21020119005
21020119006
21020119007
21020122
21020122001
21020126
21020126001
210202
21020201
21020201002
21020201005
21020202
21020202002
21020203
21020203001
21020203007
21020203008
21020204
21020204001
21020206
21020206002
21020207
21020207003
21020210
21020210001
21020212
21020212003
21020212005
21020213
21020213001
21020213002
21020214
21020214001
21020215
21020215001
21020217
21020217001
21020218

Pacific
Cedentes "R"
Reliance National De Mex.
Royal & Sun Alliance
Cedentes "S"
Seguros Comercial Amrica
Seguros Inbursa
Seguros B. B. V.
Swire Fraser Londres
Seguros Monterrey Aetna
Seguros Tepeyac
Cedentes "V"
Varios
Cedentes "Z"
Zurich Cia De Seguros
Reaseguradores
Reaseguradores "A"
Axa Re.
Arthur J. Gallager
Reaseguradores "B"
Benfield Group
Reaseguradores "C"
Caisse Central Reassuranc
Converium
Chesterfield
Reaseguradores "D"
Danish Re
Reaseguradores "F"
Folksamerica
Reaseguradores "G"
Glenrand
Reaseguradores "J"
Jardine
Reaseguradores "L"
Latin American Re.
London Special Risks
Reaseguradores "M"
Muenchener Ruckueisischer
Mapfre
Reaseguradores "N"
Nation Wide
Reaseguradores "O"
Odyssey Re.
Reaseguradores "Q"
Qbe Del Istmo
Reaseguradores "R"

-8,579.00
-125,893.00
-125,893.00
-103,359.00
-3,384,199.54
-850,914.16
8,670.93
-139,656.00
-151,274.00
-34,192.78
-2,216,833.53
-216,503.05
-216,503.05
0.00
0.00
-11,257,461.36
-3,812,783.19
-210,353.19
-3,602,430.00
-1,492,616.00
-1,492,616.00
-399,814.08
-20,718.08
-377,859.00
-1,237.00
-74,989.00
-74,989.00
-293,819.61
-293,819.61
-4,873.00
-4,873.00
-269,469.00
-269,469.00
-78,124.00
-78,124.00
-192,795.00
-483,852.00
-383,852.00
-100,000.00
0.00
0.00
-1,415,375.00
-1,415,375.00
-81,146.00
-81,146.00
-531,007.07

157

116.00
3,096.00
3,096.00
137,208.00
614,826.82
195,967.04
35.00
136,884.00
45,854.00
22,448.78
213,638.00
22,589.00
22,589.00
0.00
0.00
5,417,616.19
1,417,789.65
209,059.65
1,208,730.00
242,445.00
242,445.00
424,053.00
3,064.00
420,972.00
17.00
74,989.00
74,989.00
200,451.45
200,451.45
4,873.00
4,873.00
3,654.00
3,654.00
1,059.00
1,059.00
177,778.00
419,410.00
222,222.00
197,188.00
1,813.00
1,813.00
1,191,999.00
1,191,999.00
81,805.00
81,805.00
708,181.53

0.00
-8,463.00
147,664.00 -270,461.00
147,664.00 -270,461.00
33,849.00
0.00
829,579.00 -3,598,951.72
666,459.00 -1,321,406.12
0.00
8,705.93
0.00
-2,772.00
0.00 -105,420.00
162,002.00 -173,746.00
1,118.00 -2,004,313.53
0.00 -193,914.05
0.00 -193,914.05
720,226.00 -720,226.00
720,226.00 -720,226.00
9,328,818.81 -15,168,663.98
3,283,947.00 -5,678,940.54
0.00
-1,293.54
3,283,947.00 -5,677,647.00
0.00 -1,250,171.00
0.00 -1,250,171.00
2,239,894.46 -2,215,655.54
2,239,402.46 -2,257,056.54
492.00
42,621.00
0.00
-1,220.00
0.00
0.00
0.00
0.00
522.09
-93,890.25
522.09
-93,890.25
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00 -265,815.00
0.00 -265,815.00
227,293.26 -304,358.26
227,293.26 -304,358.26
0.00
-15,017.00
107,951.00 -172,393.00
0.00 -161,630.00
107,951.00
-10,763.00
192,680.00 -190,867.00
192,680.00 -190,867.00
172,709.00 -396,085.00
172,709.00 -396,085.00
2.00
657.00
2.00
657.00
2,679,134.00 -2,501,959.54

21020218001
21020218002
21020218004
21020219
21020219004
21020219010
21020219011
21020219012
21020220
21020220003
21020223
21020223001
21020223002
21020226
21020226001

Reaseguradora Patria
Reaseguradora Alianza
R. Del Istmo
Reaseguradores "S"
Fraser H. Londres
Suiza De Mxico
Swiss Re.
S.B.J.
Reaseguradores "T"
Tokio Marine Cia De Segur
Reaseguradores "W"
Worldwide
Wellingtong
Reaseguradores "Z"
Zurich

-190,541.00
-11,313.04
-329,153.03
-1,570,998.56
-23,074.00
-2,520.56
-1,430,615.00
-114,789.00
-300,000.00
-300,000.00
-189,287.85
-189,124.00
-163.85
-66,512.00
-66,512.00

405,530.00
11,313.04
291,338.49
163,777.56
23,074.00
2,520.56
23,394.00
114,789.00
300,000.00
300,000.00
2,636.00
2,565.00
71.00
902.00
902.00

2105
210503
210504
210512
210514

Impuestos Por Pagar


I.S.P.T. Retenido
Isr Retenido 10%
Crdito Al Salario
Iva Retenido

-60,257.87
-55,039.55
-2,614.52
10.26
-2,614.06

60,290.52
55,040.00
2,615.00
20.52
2,615.00

60,991.45
55,616.19
2,682.50
10.26
2,682.50

-60,958.80
-55,615.74
-2,682.02
20.52
-2,681.56

2203
220301

Provisin Para P.T.U.


P.T.U.

-903,527.15
-903,527.15

0.00
0.00

0.00
0.00

-903,527.15
-903,527.15

2205
220502
220503
220504
220505
220506
220507

Provisiones P/Oblig. Lab.


Aguinaldo
Cuotas Al Imss
Cuotas Rcv
Cuotas Al Infonavit
Impuesto 2% S/Nominas
Prima Vacacional

-73,058.92
-23,874.00
-19,887.34
-11,361.16
-9,961.42
-5,975.00
-2,000.00

27,873.97
0.00
19,887.34
0.00
0.00
5,975.00
2,011.63

70,311.96
23,874.00
18,043.39
11,361.15
9,961.42
6,072.00
1,000.00

-115,496.91
-47,748.00
-18,043.39
-22,722.31
-19,922.84
-6,072.00
-988.37

2207
220701

Iva Por Pagar


Iva Por Pagar

0.00
0.00

56.75
56.75

56.75
56.75

0.00
0.00

3105
310501

Deprec. Acum. Mob. Y


Equi
Depreciacin Histrica

-81,230.22
-81,230.22

0.00
0.00

1,199.47
1,199.47

-82,429.69
-82,429.69

3107
310701

Deprec. Acum. Eq. De Tran


Depreciacin Histrica

-391,031.70
-391,031.70

0.00
0.00

6,099.71
6,099.71

-397,131.41
-397,131.41

3109
310901

Deprec. Acum Eqpo


Computo
Depreciacin Histrica

-388,096.88
-388,096.88

0.00
0.00

2,069.33
2,069.33

-390,166.21
-390,166.21

158

2,406,922.00 -2,191,933.00
0.00
0.00
272,212.00 -310,026.54
424,686.00 -1,831,907.00
0.00
0.00
0.00
0.00
424,686.00 -1,831,907.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00 -186,651.85
0.00 -186,559.00
0.00
-92.85
0.00
-65,610.00
0.00
-65,610.00

4101
410101
410102

Capital Social
Capital Social Fijo
Variable

4201
420101

Reserva Legal
Reserva Legal

4202
420201

Primas Sobre Acciones


Primas Sobre Acciones

4301
430101
430105
430106
430107
430108
430109

Resultado Ejercicios Ants


Resultado Del Ejerc. 1996
Resultado Del Ejerc. 2000
Resultado Del Ejerc. 2001
Resultado Ejercicio 2002
Resultado Ejercicio 2003
Resultado Ejercicio 2004

5101
5101001
5101002
5101005
5101006
5101013
5101021
5101022
5101023
5101025
5101026
5101028
5101030
5101032
5101036
5101039
5101055
5101056
5101057
5101058
5101059
5101060
5101061
5101063
5101067
5101068
5101071
5101072

Gastos Generales
Sueldos
Legales Auditoria Y Sist.
Prima Vacacional
Aguinaldos
Bono De Transporte
Vales De Despensa
Seguro Social
Infonavit
2% Sobre Nominas
Retiro Cesanta Y Vejez
Fondo De Ahorro
Gastos De Viaje
Honorarios Sin Retencin
Honorarios Profesionales
Estacionamiento
Renta
Gastos Generales De Ofna
Energa Elctrica
Telfonos
Correos, Telgrafos, Envi
Pasajes, Gasolina Y Trans
Papelera Y Arts. Oficina
Agua Y Predial
Impuestos Y Derechos
Mantto Equipo De Computo
Mantenimiento Y Conserv.
Limpieza Oficina

-2,818,000.00
-350,000.00
-2,468,000.00

0.00
0.00
0.00

0.00 -2,818,000.00
0.00 -350,000.00
0.00 -2,468,000.00

-563,600.00
-563,600.00

0.00
0.00

0.00
0.00

-563,600.00
-563,600.00

-101.50
-101.50

0.00
0.00

0.00
0.00

-101.50
-101.50

-13,044,359.13
-3,253,415.42
-773,618.66
3,253,415.42
-1,448,157.25
-3,899,690.02
-6,922,893.20

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

0.00 -13,044,359.13
0.00 -3,253,415.42
0.00 -773,618.66
0.00 3,253,415.42
0.00 -1,448,157.25
0.00 -3,899,690.02
0.00 -6,922,893.20

494,145.28
286,029.73
11,125.00
2,000.00
23,874.00
1,250.00
6,952.00
16,177.65
8,938.18
5,975.00
9,266.45
11,477.76
0.00
1,000.00
13,500.00
839.13
35,307.25
1,529.01
4,458.26
12,426.25
79.13
2,201.00
7,469.26
100.00
4,931.00
12,939.00
655.56
2,188.80

498,707.15
288,713.22
11,125.00
1,000.00
23,874.00
1,250.00
6,952.00
14,601.88
8,938.18
6,072.00
9,421.71
11,609.62
7,426.34
1,000.00
13,500.00
1,678.26
35,982.25
1,191.50
0.00
13,243.91
53.04
10,047.82
5,636.13
100.00
6,814.00
6,387.78
2,046.87
2,287.20

159

839.13
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
839.13
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

992,013.30
574,742.95
22,250.00
3,000.00
47,748.00
2,500.00
13,904.00
30,779.53
17,876.36
12,047.00
18,688.16
23,087.38
7,426.34
2,000.00
27,000.00
1,678.26
71,289.50
2,720.51
4,458.26
25,670.16
132.17
12,248.82
13,105.39
200.00
11,745.00
19,326.78
2,702.43
4,476.00

5101077
5101087
5101100

Consumos
No Deducibles
Varios

2,073.49
8,965.25
417.12

1,173.91
5,463.41
1,117.12

0.00
0.00
0.00

3,247.40
14,428.66
1,534.24

5103

9,368.51

9,368.51

0.00

18,737.02

510301
510302
510303

Depreciaciones Y Amortiza
Deprec Contable Mob Y
Equ
Deprec. Contable Eq. Tran
Deprec. Contable Eq. Comp

1,199.47
6,099.71
2,069.33

1,199.47
6,099.71
2,069.33

0.00
0.00
0.00

2,398.94
12,199.42
4,138.66

5105
510501

Gastos Financieros
Comisiones Y Sit. Banc.

1,434.20
1,434.20

647.44
647.44

0.00
0.00

2,081.64
2,081.64

5107
510701

Otros Gastos
Diversos Gastos

39.87
39.87

55,749.37
55,749.37

0.00
0.00

55,789.24
55,789.24

6101
610101

Ingresos Por Corretaje


Facultativo

-229,052.68
-229,052.68

0.00
0.00

454,912.87
454,912.87

-683,965.55
-683,965.55

6103
610302
610304
610305

Productos Financieros
Inversin En Inverlat
Saldo Bancario
Intereses Ganados Pagare

-46,461.22
-45,746.85
-364.37
-350.00

0.00
0.00
0.00
0.00

54,592.42
53,816.55
484.20
291.67

-101,053.64
-99,563.40
-848.57
-641.67

6105
610503
610504

Otros Ingresos
Ingresos No Acumulables
Ingresos Por Servicios

-4,964.18
-2,299.11
-2,665.07

0.00
0.00
0.00

257,517.90
0.00
257,517.90

-262,482.08
-2,299.11
-260,182.97

6107
610701
610702

Utilidad (Perdida) Cambia


Utilidad En Cambios
Perdida En Cambios

-77,039.60
-135,992.05
58,952.45

493,100.33
3,732.71
489,367.62

300,215.77
300,215.77
0.00

115,844.96
-432,475.11
548,320.07

7001
700101

Aportacin Al F.A. Trabaj


Aporta. Fondo De Ahorro

271,227.27
271,227.27

0.00
0.00

0.00
0.00

271,227.27
271,227.27

8001
800101

Fondo De Ahorro De Trabaj


Fondo De Ahorro De Trab.

-271,227.27
-271,227.27

0.00
0.00

0.00
0.00

-271,227.27
-271,227.27

0.00 32,277,865.52 32,277,865.52

0.00

160

EMPRESA X, S.A. DE C.V.

Auxiliar Cuenta - 6101 Ingresos Propios

RFC EMX010104P10

Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

No. de
Pliza

Ref

Saldo
Inicial

Descripcin

INGRESOS PROPIOS

-229,052.68

debe

0.00

haber

Saldo Final

0.00 -229,052.68

01-Feb-05 D-18

F02035 CORR 10,000.00 US A 11.2141

0.00

0.00 112,141.00 -341,193.68

28-Feb-05 D-55

F04268 TRASPASO DE CORRETAJE

0.00

0.00

28-Feb-05 D-55

F04271 TRASPASO DE CORRETAJE

0.00

0.00 126,275.00 -482,660.55

28-Feb-05 D-57

F04223 CORR 1,585.00 US A 11.1086

0.00

0.00

17,607.00 -500,267.55

28-Feb-05 D-57

F04265 CORR 1,061.14 US A 11.1086

0.00

0.00

11,788.00 -512,055.55

28-Feb-05 D-57

F04170 A1 CORR 28.85 US A 11.1086

0.00

0.00

320.00 -512,375.55

28-Feb-05 D-57

F04262 CORR 311.26 US A 11.1086

0.00

0.00

3,458.00 -515,833.55

28-Feb-05 D-57

F04279 CORR 3,277.50 US A 11.1086

0.00

0.00

36,408.00 -552,241.55

28-Feb-05 D-57

F04243 CORR 4,528.12 US A 11.1086

0.00

0.00

50,301.00 -602,542.55

28-Feb-05 D-57

F04259 CORR 7,329.77 US A 11.1086

0.00

0.00

81,423.00 -683,965.55

-229,052.68

161

15,191.87 -356,385.55

0.00 454,912.87 -683,965.55

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 6103 Productos Financieros

RFC EMX010104P10

Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

22-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05

No. de Ref
Pliza

D-72
D-70
D-71
D-78

Descripcin

Saldo Inicial

Productos Financieros

-46,461.22

0.00

Inversin En Inverlat

-45,746.85

0.00

0.00

-45,746.85

0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00

24,516.62
11,606.71
15,129.91
2,563.31

-70,263.47
-81,870.18
-97,000.09
-99,563.40

-45,746.85

0.00

-99,563.40

-364.37

0.00

53,816.55
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00

25.42
104.86
353.92

-389.79
-494.65
-848.57

-364.37

0.00

484.20

-848.57

-350.00

0.00

0.00

-350.00

0.00

0.00

291.67

-641.67

-350.00

0.00

291.67

-641.67

Intereses Del Mes


Intereses Del Mes
Interes 1,362.00 Us A 11.1086
Intereses 230.75 Us A 11.1086

Saldo Bancario
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05

D-67
D-68
D-69

Intereses Del Mes


Intereses Del Mes
Intereses 31.86 Us A 11.1086

Intereses Ganados Pagare


23-Feb-05

I-23

Deposito Pago 6/10

162

debe

haber

Saldo Final

54,592.42 -101,053.64

-364.37

EMPRESA X, S.A. DE C.V.

Auxiliar Cuenta - 6105 Otros Ingresos

RFC EMX010104P10

Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

No.
de Ref
Pliza

01-Feb-05 D-7
01-Feb-05 D-11
01-Feb-05 D-15
01-Feb-05 D-16
01-Feb-05 D-17
01-Feb-05 D-18
01-Feb-05 D-19
01-Feb-05 D-20
01-Feb-05 D-22
14-Feb-05 I-24
28-Feb-05 D-62
28-Feb-05 D-62
28-Feb-05 D-63
28-Feb-05 D-88

Saldo
Inicial

Descripcin

debe

haber

Saldo Final

INGRESOS POR SERVICIOS

2,665.07

0.00

0.00

-2,665.07

Canc 399.60 Us A 11.2141


Cancelacin Saldos
Canc 432.72 Us A 11.2141
Canc 160.98 Us A 11.2141
Canc 2,048.96 Us A 11.2141
Canc 193.27 Us A 11.2141
Cancelacin De Saldo
Canc 6,659.03 Us A 11.2141
Canc 2,069.24 Us A 11.2141
Endoso Devolucin Seguros
Canc 3,750.74 Us A 11.1086
Cancelacin Saldos Monterrey
Cancelacin Diferencias
Cancelacin Saldo

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

4,481.00
3,670.10
4,853.00
1,805.00
22,977.00
2,167.00
24,525.09
74,675.00
23,205.00
35,236.67
41,665.00
17,922.83
335.00
0.21

-7,146.07
-10,816.17
-15,669.17
-17,474.17
-40,451.17
-42,618.17
-67,143.26
-141,818.26
-165,023.26
-200,259.93
-241,924.93
-259,847.76
-260,182.76
-260,182.97

2,665.07

163

0.00 257,517.90 -260,182.97

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 610701 Utilidad en Cambios
RFC EMX010104P10
Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

No.
de Ref
Pliza

Descripcin

Saldo Inicial

UTILIDAD EN CAMBIOS
01-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05

D-14
D-80
D-90
D-90
D-90
D-90
D-90
D-90
D-90
D-90
D-90
D-90
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91

Canc 5,000.00 Us A 11.2141


Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086

164

-135,992.05

debe

0.00

0.00
0.00
0.00 3,732.71
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

haber

Saldo Final

0.00 -135,992.05
56,070.00
0.00
1,198.00
5,456.00
320.00
1,695.00
29.00
29.00
88.00
440.00
18.00
55.00
41,262.00
291.00
116.00
3,096.00
565.00
11,545.99
35.00
1,319.00
1,866.00
448.00
26,412.00
2,850.00
2.00
48,148.00
18,574.00
3,064.00
1,173.00
17.00
314.00
630.00
20.00
3,654.00
1,059.00
1,945.00
2,222.00

-192,062.05
-188,329.34
-189,527.34
-194,983.34
-195,303.34
-196,998.34
-197,027.34
-197,056.34
-197,144.34
-197,584.34
-197,602.34
-197,657.34
-238,919.34
-239,210.34
-239,326.34
-242,422.34
-242,987.34
-254,533.33
-254,568.33
-255,887.33
-257,753.33
-258,201.33
-284,613.33
-287,463.33
-287,465.33
-335,613.33
-354,187.33
-357,251.33
-358,424.33
-358,441.33
-358,755.33
-359,385.33
-359,405.33
-363,059.33
-364,118.33
-366,063.33
-368,285.33

28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05

D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91
D-91

Reeval. Del Mes Tc 11.1086


Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086
Reeval. Del Mes Tc 11.1086

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

-135,992.05 3,732.71

318.00
1,813.00
8,308.00
22,048.00
4,262.78
97.00
23,394.00
481.00
2,565.00
1.00
902.00

-368,603.33
-370,416.33
-378,724.33
-400,772.33
-405,035.11
-405,132.11
-428,526.11
-429,007.11
-431,572.11
-431,573.11
-432,475.11

300,215.77 -432,475.11

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 210503 ISPT
RFC EMX010104P10
Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

No.
de Ref
Pliza

07-Feb-05 D-59
14-Feb-05 E-22
14-Feb-05 E-23
14-Feb-05 E-25
14-Feb-05 E-26
14-Feb-05 E-71
14-Feb-05 E-71
14-Feb-05 E-71
14-Feb-05 E-71
14-Feb-05 E-71
17-Feb-05 D-73
17-Feb-05 E-40
24-Feb-05 E-46
24-Feb-05 E-47
24-Feb-05 E-49
24-Feb-05 E-55
24-Feb-05 E-58
25-Feb-05 E-72
25-Feb-05 E-72
25-Feb-05 E-72
25-Feb-05 E-72
25-Feb-05 E-72

Descripcin

Saldo Inicial

I.S.P.T. RETENIDO
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
1. Quincena de Febrero
Pago Provisional Enero 2005
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero
2. Quincena de Febrero

165

debe

haber

Saldo Final

-55,039.55
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
0.00 34,695.17
0.00 1,026.52
0.00
313.75
0.00
552.30
0.00
271.92
0.00
32.05
0.00 4,972.58
0.00 1,729.04
0.00
613.43
0.00
486.47
55,040.00
0.00
0.00
246.33
0.00 1,026.52
0.00
313.75
0.00
552.30
0.00
442.87
0.00
237.53
0.00
32.05
0.00 4,972.59
0.00
613.43
0.00 1,999.12
0.00
486.47

-55,039.55
-89,734.72
-90,761.24
-91,074.99
-91,627.29
-91,899.21
-91,931.26
-96,903.84
-98,632.88
-99,246.31
-99,732.78
-44,692.78
-44,939.11
-45,965.63
-46,279.38
-46,831.68
-47,274.55
-47,512.08
-47,544.13
-52,516.72
-53,130.15
-55,129.27
-55,615.74

-55,039.55

55,040.00 55,616.19

-55,615.74

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 210504 ISR 10% Retenido
RFC EMX010104P10

Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

No.
de
Ref
Pliza

Saldo
Inicial

Descripcin

ISR RETENIDO 10%

03-Feb-05
03-Feb-05
17-Feb-05

E-7
E-12
D-73

debe

-2,614.52

Leticia Maximiliano Gonzlez


Jorge Prez Morales
Pago Provisional Enero 2005

0.00

haber

Saldo Final

0.00

-2,614.52

0.00
0.00
0.00

0.00 1,350.00
0.00 1,332.50
2,615.00
0.00

-3,964.52
-5,297.02
-2,682.02

-2,614.52

2,615.00 2,682.50

-2,682.02

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 210514 IVA Retenido
RFC EMX010104P10

Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

No.
de Ref
Pliza

Descripcin

Saldo Inicial

IVA RETENIDO
03-Feb-05 E-7
03-Feb-05 E-12
17-Feb-05 D-73

-2,614.06

Leticia Maximiliano Gonzlez


Jorge Prez Morales
Pago Provisional Enero 2005

166

debe

0.00

haber

Saldo Final

0.00

-2,614.06

0.00
0.00
0.00

0.00 1,350.00
0.00 1,332.50
2,615.00
0.00

-3,964.06
-5,296.56
-2,681.56

-2,614.06

2,615.00 2,682.50

-2,681.56

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 210512 Crdito al Salario

RFC EMX010104P10

Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

No.
de
Ref
Pliza

Descripcin

Saldo Inicial

CREDITO AL SALARIO

14-Feb-05
17-Feb-05
24-Feb-05

E-24
D-73
E-48

debe

haber

Saldo Final

10.26

0.00

0.00

10.26

0.00
0.00
0.00

10.26
0.00
10.26

0.00
10.26
0.00

20.52
10.26
20.52

10.26

20.52

10.26

20.52

Lizbeth Daz Mirn


Pago Provisional Enero 2005
Lizbeth Daz Mirn

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 220701 IVA Por Pagar

RFC EMX010104P10

Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

23-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05

No. de
Pliza

I-23
D-57
D-96

Ref

Descripcin

Saldo
Inicial

debe

haber

Saldo Final

IVA POR PAGAR

0.00

0.00

0.00

0.00

Deposito Pago 6/10


F04170 A1 IVA 1.13 Us A 11.1086
Traspaso De IVA

0.00
0.00
0.00

0.00
0.00
56.75

43.75
13.00
0.00

-43.75
-56.75
0.00

0.00

56.75

56.75

0.00

167

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 111101 IVA Pagado por Acreditar
RFC EMX010104P10
Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.

fecha

No.
de

Ref

Saldo
Inicial

Descripcin

debe

haber

Saldo Final

Pliza
IVA Pagado Por Acreditar

16,822.73

16,822.73

17-Feb-05

E-36

Reembolso De Gastos

32.85

16,855.58

24-Feb-05

E-49

Rosa Mara Velazquez Rosaldo

45

16,810.58

25-Feb-05

E-72

Erika Ortiz de Dominguez

35.87

16,774.71

25-Feb-05

E-72

Ricardo Mayagoitia

45

16,729.71

28-Feb-05

D-67

Comisin Por Traspaso Forzoso

11.7

16,741.41

28-Feb-05

D-67

Comisin Por Cheques Girados

49.5

16,790.91

28-Feb-05

D-92

Reembolso Tarjeta Ricardo Salg

9.78

16,800.69

28-Feb-05

D-92

Reembolso Tarjeta Ricardo Salg

64.37

16,865.06

28-Feb-05

D-93

Compra Tel Inalam Ghz Motorola

208.44

17,073.50

28-Feb-05

D-93

Reembolso Tarjeta Carlos Camara

65.28

17,138.78

28-Feb-05

D-94

Hospedaje Y Alimentos Tampico

462.73

17,601.51

28-Feb-05

D-94

Reembolso Tarjeta Roberto Paez

36.65

17,638.16

28-Feb-05

D-95

Traspaso Del IVA Acred No Caus

0 14,859.21

32,497.37

28-Feb-05

D-96

Traspaso De IVA

56.75

32,440.62

16,822.73 15,800.51 182.62

32,440.62

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


Auxiliar Cuenta - 111302 ISR Retenido por Bancos
RFC EMX010104P10
Norte 186 No. 684 Col. Pensador Mexicano C.P. 15590 Mxico, D.F.
No.
fecha
de
Ref
Descripcin
Saldo Inicial
Pliza
ISR BANCARIO A FAVOR
253.87

debe
0.00

0.00

253.87

17-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05
28-Feb-05

0.00
0.00
0.00
0.00

0.00
21.00
52.36
236.39

253.87
0.00
0.00
0.00

0.00
21.00
73.36
309.75

253.87

309.75

253.87

309.75

D-73
D-67
D-68
D-69

Pago Provisional Enero 2005


ISR Retenido S/Intereses
ISR Retenido S/Intereses
ISR 21.28 Us A 11.1086

168

haber

Saldo Final

ANLISIS DE LA INFORMACIN PROPORCIONADA

En base a la informacin recibida se realiz el clculo del pago provisional del mes de febrero 2005 con
fundamento en los artculos 10 y 14 de la ley del Impuesto Sobre la Renta y el artculo segundo, fraccin I
inciso a de las disposiciones de vigencia temporal de la ley del Impuesto Sobre la Renta de 2005,
considerando que segn la declaracin anual del ejercicio fiscal de 2004 el coeficiente de utilidad para los
pagos provisionales para 2005 es de 0.3333

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


PAGO PROVISIONAL FEBRERO 2005

ISR

INGRESOS ACUMULADOS

683,965.55

INTERESES

101,053.64

UTILIDAD EN CAMBIOS

432,475.11

OTROS INGRESOS

260,182.97
1,477,677.27

TOTAL
COEFICIENTE DE UTILIDAD

0.3333
492,509.83

UTILIDAD FISCAL
TASA

30.00%

ISR DETERMINADO

147,752.95
309.75

ISR A FAVOR BANCOS


PAGOS PROVISIONALES

47,799.48

ISR POR PAGAR

99,643.72

El pago definitivo de IVA se hizo con fundamento en la ley del Impuesto al Valor Agregado en su artculo 5,
considerando que los auxiliares que proporciono la compaa reflejan las operaciones en base al flujo de
efectivo tal y como lo marca la ley del IVA en su artculo 1 B.

169

IVA POR PAGAR

INGRESOS TASA 0%

454,826.20

OTROS INGRESOS TASA 15 %

291.67

INGRESOS TASA 15%

86.67

INGRESOS DEL PERIODO

455,204.54
15%
56.75

IVA POR PAGAR


IVA ACREDITABLE
IVA ACRED. PEND. X APLICAR

TOTAL IVA A FAVOR

15,674.64
-

(15,617.89)

Por ltimo determinamos el monto total de impuestos por pagar considerando adems las retenciones a
terceros que la empresa debe enterar conjuntamente con el pago provisional del Impuesto Sobre la Renta, tal y
como lo establece la ley en sus artculos 113,127, 143 y para efectos de la retencin del IVA segn lo
establece el artculo 1 A penltimo prrafo.

RESUMEN DE IMPUESTOS POR


PAGAR:

ISR EMPRESA

99,644.00

IVA POR PAGAR

ISPT

55,616.00

(-) CREDITO AL SALARIO

(21.00)

ISR 10%

2,682.00

IVA 10%

2,682.00

160,603.00

TOTAL A PAGAR

170

Como puede apreciarse el monto de los ingresos nominales al mes de febrero de 2005 es de $ 1, 477,677.27 y
segn la empresa los ingresos que esperan obtener en este ejercicio sern semejantes a los del ejercicio
anterior, por lo que estamos hablando de que los ingresos acumulables para este ejercicio fiscal ascendern
aproximadamente a $20, 000,000.00.

Segn la informacin proporcionada el monto de los pagos provisionales para los meses posteriores,
basndonos en los ingresos que se estiman y al coeficiente de utilidad aplicable para 2005, estarn oscilando
entre los $100,000.00 y $ 170,000.00 segn el movimiento de la empresa, pues como es lgico los ingresos no
sern fijos en todos los meses, lo anterior se aprecia mejor en el siguiente cuadro, con fundamento en el
artculo 10 y 14 de la ley del Impuesto Sobre la Renta y el artculo segundo, fraccin I inciso a de las
disposiciones de vigencia temporal de la ley del Impuesto Sobre la Renta de 2005 :

Datos Estimados:
Ingresos Nominales al Cierre del Ejercicio
Coeficiente de Utilidad para 2005
Utilidad Fiscal base del pago provisional
(x) Tasa de impuesto
Monto de los Pagos Provisionales del Ejercicio
Entre meses del ejercicio
Monto de los Pagos Provisionales mensuales

20,000,000.00
0.3333
6,666,000.00
0.3
1,999,800.00
12
166,650.00

Una vez analizado lo anterior debemos ver los beneficios que ofrecen cada una de las opciones que la
empresa tiene respecto al saldo a favor obtenido en la Declaracin Anual del Impuesto sobre la Renta del
Ejercicio Fiscal 2004 , el cual como se aprecia en la misma es de $ 412,698.00.

Para efectos de la devolucin del saldo a favor y en base a lo que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin
en su artculo 22 una vez que se presente la solicitud de devolucin la empresa deber esperar a que se efecte
la devolucin dentro de los cuarenta das siguientes a la presentacin de la solicitud si es que sta procede,
considerando la posibilidad de que las autoridades fiscales requieran a la empresa informacin adicional para
efectos de verificar la procedencia de la devolucin. Es necesario tener en cuenta que las autoridades fiscales
pueden devolver un monto menor al solicitado por motivo de la revisin que en su caso llegara a efectuar.

171

Por ltimo debemos mencionar que el fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada
conforme a lo previsto en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin , desde el mes en que se
presento la declaracin anual (marzo de 2005) y hasta la fecha en que la devolucin este a disposicin de la
empresa.

Respecto a la compensacin cuyo fundamento legal este en el artculo 23 del CFF el saldo a favor con que
cuenta la empresa se puede compensar, en este caso, contra el pago provisional de ISR de personas morales
que se ha determinado a cargo de la empresa en el calculo anteriormente realizado, as como contra las
retenciones que la empresa tiene a su cargo por sueldos y salarios, por pagos a personas fsicas por
honorarios y arrendamiento.

Como lo marca el artculo antes mencionado, el saldo a favor de la empresa se puede actualizar conforme al
artculo 17-A del CFF, desde el mes en que se presento la declaracin anual del ejercicio de 2004 y hasta la
fecha en que se realice la compensacin, pero cabe sealar que debido a que la empresa pretende compensar
este saldo en el pago provisional del mes de febrero de 2005 el cual se presentar el 17 de marzo de 2005 y
que la declaracin anual se present el 10 de marzo del mismo ao, el monto no se actualiza por lo que se
compensar el monto histrico que es de $ 412,698.00.

En base a lo anterior la empresa estara a lo siguiente, considerando que segn como se establece en el
artculo 1-A penltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, contra las retenciones de IVA no se
puede aplicar compensacin alguna:

RESUMEN DE IMPUESTOS POR PAGAR:


ISR EMPRESA
IVA POR PAGAR
ISPT
(-) CREDITO AL SALARIO
ISR 10%
IVA 10%

99,644.00
55,616.00
(21.00)
2,682.00
2,682.00

TOTAL A PAGAR

160,603.00

MONTO A COMPENSAR

157,921.00

NETO A PAGAR

2,682.00

172

Como puede apreciarse en el cuadro anterior, la compaa solo pagara, en el pago provisional del mes de
febrero de 2005, lo correspondiente a las retenciones de IVA y quedara un saldo pendiente de compensar
para los siguientes pagos provisionales del ejercicio por $ 254,777.00, mismo que ya tendr un efecto
inflacionario en meses posteriores resultado de aplicar la actualizacin a dicho remanente como se menciono
en prrafos anteriores.

CONCLUSIN DEL ANLISIS REALIZADO

Derivado de lo anterior, en nuestra opinin, la mejor opcin para la compaa es que realice la compensacin
del saldo a favor, ya que sta le brindar un beneficio financiero que se reflejar en su flujo de efectivo en
los meses de marzo, abril y probablemente en mayo ya que no tendr que realizar el desembolso total que
resulte de los pagos provisionales (en el mes de marzo $ 160,603.00), dicho beneficio ser inmediato ya que
no tendr que esperar, como lo hara en caso de que se optara por la devolucin.

Una vez tomada la decisin de compensar preparamos la informacin para presentar el pago provisional:

NOMBRE :
R.F.C.:
PERIODO:
TIPO DE PAGO:

EMPRESA X, S.A. DE C.V.


EMX010104P10
FEBRERO 2005
NORMAL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


ISR PERSONAS MORALES
CANTIDAD A CARGO
COMPENSACION
TOTAL A PAGAR

$
$
$

99,644.00
99,644.00
-

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


ISR RETENCIONES POR SALARIOS
CANTIDAD A CARGO
(-) CREDITO AL SALARIO
COMPENSACION
TOTAL A PAGAR

$
$
$
$

173

55,616.00
21.00
55,595.00
-

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


ISR RETENCIONES POR SERVICIOS PROFESIONALES
CANTIDAD A CARGO $
COMPENSACION
$
TOTAL A PAGAR
$

1,350.00
1,350.00
-

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


ISR RETENCIONES POR ARRENDAMIENTO
CANTIDAD A CARGO $
COMPENSACION
$
TOTAL A PAGAR
$

1,332.00
1,332.00
-

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


IVA RETENCIONES
CANTIDAD A CARGO $

2,682.00

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
SALDO A FAVOR

15,618.00

TOTAL A PAGAR

160,603.00

COMPENSACION

157,921.00

TOTAL A PAGAR

2,682.00

El cuadro anterior refleja la forma en que se van a compensar los impuestos del mes de febrero de 2005, solo
estamos en espera de que se paguen para tener los datos referentes al nmero de operacin.

En cuanto al formato 41 de Aviso de Compensacin, es necesario solamente poner el nmero de operacin


con la que se realice el pago para que se pueda presentar.

174

CONCLUSION

La obligacin tributaria es la cantidad debida por el sujeto pasivo, contribuyente o responsable solidario, al
sujeto activo que es la autoridad fiscal competente.

Nace cuando el sujeto se coloca en la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley, y en un momento
posterior se convierte en crdito fiscal cuando es determinada en cantidad lquida y representa la contribucin
para cubrir los gastos pblicos, cuya importancia es fundamental para que el Estado est en posibilidad de
atender las necesidades sociales en orden al bien comn.

De ah la necesidad de que los gobernados conozcan lo mejor posible los hechos generadores y las normas
jurdicas para su determinacin, propiciando un mejor cumplimiento espontneo. Y, asimismo las formas de
extincin del propio crdito, a partir del pago que es la natural y mas

comn, enfatizando en la

compensacin, la condonacin y la prescripcin.

Ello es para asesorar a los contribuyentes de manera precisa y adecuada a efectos del cumplimiento de los
principios para la determinacin de los crditos fiscales; y de hay colaborar con el estado para la obtencin de
los recursos que requiere la satisfaccin de las necesidades colectivas en los plazos que establece la ley
tributaria para el pago de las contribuciones.

Por otra parte el conocimiento pertinente de las formas de extincin de los crditos fiscales es de gran
importancia para evitar consecuencias graves en prejuicio de los sujetos.

Esa labor desde el punto de vista tcnico tiene como complementos fundamentales, por una parte el
conocimiento de los derechos del contribuyente y, por otra parte, las actividades de apoyo a los sujetos en el
sentido de orientacin y asesora.

Esto ha sido tomado en cuenta desde hace varios aos por las autoridades a travs de consulta y asesora
directa y por otros medios de carcter gratuito, as, el proyecto aun no aprobado de la institucin formal de la
Procuradura de la Defensa

del Contribuyente, y desde luego la vigente Ley de los Derechos de los

Contribuyentes.
175

BIBLIOGRAFIA

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Cdigo Financiero del Distrito Federal 2005

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Disco compacto de Legislacin Fiscal 2005

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

DE LA GARZA Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Sexta edicin, Mxico, Ed. Porra, 1975,

DELGADILLO Luis Humberto. Principios del Derecho Tributario. Cuarta edicin, Mxico, Ed. Limusa,
2005

Iniciativa de ley de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2006

Ley de Ingresos de la Federacin 2005

Ley del Impuesto al Activo 2005

Ley del Impuesto al Valor Agregado 2005


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Ley del Impuesto Sobre la Renta 2005

Ley del INFONAVIT 2005

Ley del Seguro Social 2005

MARGAIN Manautou Emilio. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano.18 edicin., Mxico,
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Semanario Judicial de la Federacin y su gaceta


De junio de 1917 a Junio de 2005
Disco compacto IUS 2005

176