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COM
COLECCION DE TEXTOS EDUCATIVOS

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CPC. EMMA GLADIS TUFIO BLAS

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PRESENTACIN
El texto Auto instructivo CONTABILIDAD I, que en sta nueva oportunidad

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presentamos, enriquece nuestra serie bibliogrfica, la misma que sirve de base


muy importante a la formacin profesional tecnolgica de nuestros alumnos.

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Su estructura didctica favorece el Autoaprendizaje individual por lo que el


logro de los objetivos educativos se dar en la medida que el alumno aporte su
cuota de responsabilidad y entrega.

El texto est conformado por 4 unidades curriculares. La primera relacionada

con los Conceptos contables; la segunda, referida al Plan de Cuentas; el

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tercero est referido a los libros Contables vinculados a asuntos Tributarios, as


como normas referidas a su aplicacin, el cuarto referido a la elaboracin del
Balance de Comprobacin y a la hoja de trabajo del Balance General. El texto

consta de ejercicios de reforzamiento y pruebas de auto evaluacin a travs de


los cuales el alumno constata progresivamente el avance de su aprendizaje,

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consultando con la correspondiente clave de respuestas, y al finalizar con una


prueba de autocontrol, la misma que es equivalente a las pruebas de
autoevaluacin y presencial.

Le transmito en sta ocasin, distinguido y apreciado alumno, el aliento que

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merece su abnegado esfuerzo. Que Dios te bendiga.

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INDICE GENERAL
PRIMERA UNIDAD

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CONCEPTOS CONTABLES
1.

LA CONTABILIDAD.

1.1

Concepto - Evolucin

1.2

Clasificacin general de la contabilidad.

1.3

Relacin con otras ciencias.

1.4

Importancia

1.5

Objetivos.

1.6

La Empresa

2.

Normas y Principios Contables

2.1

NIC, SIC, NIIF, CINIIF

2.2

Historia

2.3

Normas vigentes en el Per

2.4

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

3.

La partida Doble

3.1

Concepto

3.2

Determinacin del Deudor y Acreedor.

4.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VNCULADOS A ASUNTOS

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TRIBUTARIOS.

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4.1

Definicin

4.2

Finalidad

4.3

Clasificacin de Libros y registros contables

4.4

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

4.5

Autorizacin de libros y registros

4.6
4.7

5.
6.

7.

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Formas de llevar libros y registros.


Contabilidad Completa y Contabilidad Simplificada
RESUMEN.

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO.
PRUEBA DE AUTOEVALUACIN.
SEGUNDA UNIDAD
LA CUENTA Y EL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO0

1.

LA CUENTA.

1.1

Definicin

1.2

Registro y control de la cuenta

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2.

El Plan de cuentas

2.1

Definicin

2.2

Estructura

3.

Cuenta de Inventario y de gestin

3.1

Cuentas del Activo

3.2

Cuentas del Pasivo

3.3

Cuentas del Patrimonio

4.

Cuentas de gestin

5.

RESUMEN.

6.

EJERCICIO DE REFORZAMIENTO.

7.

PRUEBA DE AUTOEVALUACIN.

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TERCERA UNIDAD

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LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS.


1.

Libro de Inventarios y Balances.

2.

Libro Diario.

3.

Libro Mayor

4.

Balance de Comprobacin

5.

Libro Caja

6.

Monografa N 01

7.

Resumen.

8.

Ejercicios de Reforzamiento.

9.

Prueba de Auto evaluacin.

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CUARTA UNIDAD

BALANCE DE COMPROBACIN Y LA HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE

1.

2.
3.

4.

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GENERAL.

Balance de comprobacin.
Hoja de Trabajo del Balance General
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

Integracin Contable

5.

Resumen.

6.

Ejercicios de Reforzamiento.

7.

Prueba de Auto evaluacin

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OBJETIVO GENERAL
Analizar e Identificar los conceptos bsicos de la Contabilidad, as como normas y principios de
Contabilidad, para lograr un adecuado registro de las transacciones comerciales en libros
principales y auxiliares.
OBJETIVOS ESPECIFICOS

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CONTENIDOS (TEMAS)

1. Analizar e Identificar los conceptos

1.1

Concepto y evolucin

bsicos de la Contabilidad para lograr un

1.2

Clasificacin general

adecuado registro de las transacciones

1.3

comerciales.

1.4

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1.5
1.6
2. Analizar las normas y principios contables

2.1

vigentes en nuestro Pas (NICS, SIC, NIIF,

2.2

CINIIF) de uso obligatorio en el adecuado

2.3

registro de las transacciones comerciales

2.4

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2.5

Relacin con otras ciencias

Importancia.

Objetivos de la Contabilidad
La empresa.

Definicin NIC, SIC, NIIF, CINIIF.


Historia

Mecanismo de emisin

Normas vigentes.

Principios de Contabilidad - PCGR.

3. Analizar el principio de Partida doble como 3.1

Concepto.

un sistema de control contable en el registro

3.2

Determinacin del Deudor y acreedor

4.1

Definicin Libros y registros

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de las operaciones comerciales.

4. Analizar e identificar los conceptos y

normas aplicables a la clasificacin de los


libros y registros contables as como los

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vinculados a asuntos Tributarios.

Contables.

4.2

Finalidad

4.3

Clasificacin.

4.4

Libros y registros vinculados a


asuntos tributarios

4.5

Legalizacin.

4.6

Formas de llevar libros y registros

5.

Resumen.

6.

Ejercicio de reforzamiento.

7.

Prueba de Auto evaluacin.

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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD

1.

CONCEPTOS DE CONTABILIDAD

1. 1

Concepto.

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La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las

operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados.


Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn

orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y
estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la

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compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y

gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad


financiera de la empresa.
1.1.1

Evolucin de la Contabilidad

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Periodo Histrico Necesidades informativas

Posibilidades

Respuesta de la Contabilidad

tecnolgicas

Las

Grandes Conocer los ingresos y gastos

Civilizaciones
El

inicio

comercio
La

1960

cuneiforme

del Registrar cada movimiento

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1981

Surge

la

partida

doble.

Primeros libros contables


Se perfecciona la partida doble.
Estados financieros

Manejar ms informacin y Los primeros ordenadores: Se automatizan los sistemas

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Siglo XXI

1.2

Papel

conocer el beneficio

con ms rapidez

escritura Utilizar la partida simple

Revolucin Importancia de los activos y Papel, imprenta

Industrial

Papiro,

Obtener

muchos usuarios para un contables manuales


equipo
informacin Ordenador

personal:

la Sistemas

de

informacin

financiera til para la toma de informtica se populariza

contables integrados en bases

decisiones

de

datos.

Informes,

ratios,

grficos

Informacin en tiempo real. Ordenadores

en

red: Automatizar

la

captura

de

Comercio electrnico. Medir Internet y tecnologas de la datos. Intercambio electrnico


activos

intangibles

para comunicacin

gestionar el conocimiento

Clasificacin general de las Contabilidad.

La Contabilidad se clasifica en tres grandes grupos:

de documentos. Desaparece el
papel

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a) CONTABILIDAD PRIVADA.- Es aquella que tiene por objeto el registro y
control de las operaciones que realizan las empresas de propiedad particular.
Las empresas privadas a su vez pueden ser de Personas Naturales y de

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Personas Jurdicas.
Las empresas de personas naturales, son aquellas cuya propiedad depende de
una sola persona.

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Las Empresas de personas jurdicas, son aquellas cuya propiedad depende de


dos o ms personas.
La Contabilidad Privada, se sub-divide en:

a.- Contabilidad Comercial.- Es aquella que controla las operaciones

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que

realizan las empresas dedicadas a la compra-venta de un producto o artculo


determinado.

b.- Contabilidad Industrial o de Costos.- Es la que controla las operaciones de

las empresas dedicadas a la transformacin de la materia prima en productos


elaborados.

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c.- Contabilidad de Empresas Extractivas.- Es aquella que tiene por

objeto el

control de las operaciones realizadas por las empresas que explotan algn bien
existente en la naturaleza para realizar su actividad econmica.

d.- Contabilidad de Servicios.- Es aquella cuyo objeto es el control de


las operaciones de las empresas dedicadas a la prestacin de servicios.

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e.- Contabilidad Bancaria o de Seguros.- Es la que controla las operaciones


realizadas por las entidades bancarios o las entidades aseguradoras, mediante
la prestacin de sus servicios.
b) CONTABILIDAD PBLICA.- Esta Contabilidad tiene como objetivo el

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control y registracin de las operaciones efectuadas por las entidades del


sector publico nacional.

La Contabilidad Pblica, llamada tambin Gubernamental se basa en un plan

de cuentas especial que sirve para controlar las operaciones realizadas por las

entidades estatales mediante la utilizacin del Presupuesto de Ingresos y


Egresos dados por el Gobierno Central.
La Contabilidad puede tener una tercera clasificacin, que se conoce como:
c) CONTABILIDAD MIXTA.- Controla las operaciones de las empresas paraestatales, o sea aquella que tiene una parte de su capital privado y la otra parte
del capital del Estado.

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1.3

Relacin con otras ciencias

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La contabilidad no es una disciplina que existe de manera aislada, como se


entiende no debe existir ninguna actividad en la sociedad, ya que un campo es

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de una interaccin dinmica puesto que tiene relacin directa por su dinmica
con el campo social y econmico.

Funda mentalmente, sta para cumplir con sus objetivos se interrelacionan con:

La Administracin: que se ocupa de la optimizacin de los recursos

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generales a disposicin de una entidad econmica.

La Economa: que se encarga de proyectar y optimizar econmicamente

los recursos que se dispone una entidad econmica. Adems, de medir el


grado de productividad de la inversin, as como su recuperacin.

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La Psicologa Industrial: que investiga el comportamiento humano y sus


relaciones dentro de las entidades econmicas.

La Sociologa: se encarga de estudiar la realidad social del potencial


humano en las empresas.

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El Derecho: regula el marco legal de las entidades econmicas, incluyendo


su creacin y desarrollo. Las leyes tienen incidencia en la formacin de las
entidades, as como en los aspectos contables.

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Las Matemticas: sirven de base para extraer las informaciones que


soportan los registros contables, el contenido de los estados financieros, as

como su anlisis e interpretacin. A travs de las estadsticas se pueden

1.4

hacer mediciones cuantificables para controlar y proyectar sus operaciones


financieras.
La Informtica: se encarga de disear los sistemas que permiten la
obtencin de informaciones confiables y oportunas.
Importancia

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La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras.
As obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra

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parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para


obtener informacin de carcter legal.
1.5

Objetivos.

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Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con

relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros,
la cosas posedas por el negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es

suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las

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operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar:

Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la


diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos


propuestos.

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Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada.

Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo


administrativo y uno financiero:

Administrativo: ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y

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facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y


control de operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y
futura

de cada departamento en que se subdivida la organizacin de la

empresa.

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Financiero: proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones


realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se

le denomina contabilidad histrica.

1.6

La Empresa.- Una empresa, en sus aspectos ms generales, resulta

ser la accin encaminada hacia un fin. Segn ste concepto mientras exista un
objetivo, una meta, existe una empresa. As mismo podemos definirla como:

Una organizacin econmica destinada a la produccin o comercializacin de


bienes o a la prestacin de servicios, la misma que debe estar debidamente
organizada, con visin de futuro reconocida por ley y autorizada para ejercer
determinada actividad econmica.

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1.6 .1 QUIENES HACEN EMPRESA
En nuestro pas para formar una empresa debemos tener en cuenta lo
siguiente:

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En primer lugar, si soy:


Persona Natural.- Grupo al que respondemos todos nosotros, personas

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que actan individualmente (formado por una sola persona), que piensan y
deciden por si mismos; excepto aquellos que la Ley seala, tal es el caso
de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, que aunque
tienen un solo dueo constituyen personas jurdicas.

Persona Jurdica (en este caso, qu tipo de organizacin he formado).- Son

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entes formados esencialmente por personas naturales, constituyen este


tipo de personas: Las sociedades constituidas bajo la Ley General de
Sociedades

26887

as

como

las

Empresas

Individuales

de

Responsabilidad Limitada constituidas bajo la Ley N 21621.

En segundo lugar, debo conocer el tipo de rgimen de Impuesto a la Renta, al

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cual se acoger mi empresa. (Atencin: en el caso de negocios, la renta ser


siempre de 3era categora). Hay 3 tipos de regmenes:.

Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS.- En este rgimen no


estoy obligado a pagar el Impuesto General a las Ventas IGV, se paga

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una cuota fija mensual.

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER


Rgimen General del Impuesto a la Renta

En estos dos ltimos regmenes s estamos obligados a pagar el Impuesto

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General a las Ventas IGV.

Mi estimado amigo: Es necesario tener en cuenta que para formar tu empresa


debes de tener la visin de cual es tu objetivo.

Si: por ejemplo deseas abrir un restaurante lo primero que debers decidir es si

lo vas a ser solo o con algn socio. Si deseas abrir tu negocio solo entonces
debers optar por ser una persona natural o tambin podras ser una persona
jurdica como el caso de las E.I.R.L regida por la Ley 21621.

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Si decides formarlo en sociedad debers regirte bajo la Ley General de
Sociedades Ley N 26887 tal es el caso de una Sociedad colectiva, Sociedad
Annima, Sociedad comercial de Responsabilidad Limitada etc.

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Como segundo paso tendrs que evaluar en que rgimen colocarte de acuerdo
a la proyeccin de tus ingresos.

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Imagino que debes estar preguntndote Cual es la diferencia que existe entre
una persona natural y una persona jurdica cuando tienen empresa?.

Pues bien la persona natural comnmente llamada persona natural con

negocio no necesita inscribirse en registros pblicos; simplemente acudir a


la SUNAT con su documento de identidad y con ese nico documento obtendr

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su nmero de RUC, como la empresa tiene un solo dueo ser una EMPRESA
UNIPERSONAL.

En el caso de la persona jurdica, se constituye como una Empresa Individual


de responsabilidad Limitada o como una Sociedad para ello deber o debern
acudir a una notaria y firmar una MINUTA que despus el notario elevar a

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ESCRITURA PBLICA DE CONSTITUCIN. Este ltimo es el documento que


sustenta la existencia de una sociedad. Es como una partida de nacimiento de
la empresa; que deber inscribirse en Registros pblicos. Con una copia de esa
escritura se podr gestionar ante la SUNAT el nmero de RUC de la empresa.
Si deseas ampliar ms tus conocimientos en lo referente a los regmenes

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tributarios podrs acceder al Manual de orientacin al contribuyente


publicado en la pgina Web: www.tecnologiacontable.com; as mismo all
encontrars la LGS N 26887
2. NORMAS Y PRINCIPIOS CONTABLES
2.1

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NIC, SIC, NIIF, CINIIF

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes

entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel

mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados

financieros.
Las NIC y sus interpretaciones as como las NIIF y sus interpretaciones las
CINIIF; son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el

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hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la

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esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el

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International Accounting Standards Board (anterior International Accounting


Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que
34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
2.1

Historia

Todos en el rea de contabilidad hemos odo hablar de las diferentes

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instituciones a nivel internacional y nacional que agrupan nuestra profesin, y


nos surge la interrogante quienes emiten las NIC? , la respuesta debe ser
daba

con

un

poco

de

historia.

Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este

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consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la


informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por
profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y
privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una
forma de beneficiar su entidades donde laboraban.

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Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas


de contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU.,
donde se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti unos
sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las

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informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con


fines de lucro y si as lo decidan tenia que abandonar el comit fasb. Solo

podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con

los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y

publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting


association (asociacin americana de contabilidad), arb-accounting research
bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de
normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants
(instituto americano de contadores pblicos), entre otros.

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Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en
Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin

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empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean


los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas

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internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en


la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.

Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee


(comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos

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profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico,


Holanda, Japn y otros. Cuyo organismos es el responsable de emitir las NIC.

Este comit tiene su sede en London, Europa y se aceptacin es cada da


mayor

en

todo

los

pases

del

mundo.

El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las

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necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno
de ellos. Esto as por las normas del fasb responda a las actividades de su
pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en
pases sub.-desarrollados como el nuestro.

El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe

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seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque a
parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las
NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que
sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o

.t

PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC,
como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las

NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo

tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no

como

NIC.

Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son
muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo
recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
1.2

Mecanismo

Contabilidad.

de

emisin

de

las

Normas

Internacionales

de

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El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es
as:

El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa

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todas las emisiones asociadas con el tema y considera la aplicacin del


"Marco de Conceptos para la preparacin y presentacin de Estados

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financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto


sobresaliente al Consejo".

El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y


publica una "Declaracin Borrador de Principios", en la que se establecen los
principios subyacentes, las soluciones alternativas y las recomendaciones

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para su aceptacin o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las


partes interesadas durante el perodo de exposicin, generalmente cuatro
meses.

Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios


final que es enviada al Consejo para su aprobacin y para usarlo como base

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del Borrador Pblico de la NIC propuesta. Esta Declaracin est disponible


para el pblico que lo requiera pero no es publicada.

El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo


que se logra con el voto de la menos las dos terceras partes y se publica. Se
solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un perodo entre un

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mes y cinco meses.

El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para


revisin del Consejo. Despus de la revisin y la aprobacin del setenta y
cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.

.t

Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit

Conductor para revisar una Norma Internacional de Contabilidad para tomar

en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada por

primera vez.

1.3

Normas Internacional de Contabilidad vigentes en el Per

Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y


procedimientos necesarios para definir la prctica de contabilidad aceptada en
un

momento.

Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e

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indirectas tras fronteras, se ha visto la necesidad de mejorar y armonizar los
informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas de
contabilidad para ser observadas en la preparacin de estados financieros.

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El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad


privada independiente que tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios

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y normas de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras


organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo.

Dentro de cada pas, la emisin de los estados financieros es regida, en mayor

o menor grado, por las disposiciones locales. Tales disposiciones incluyen las

normas de contabilidad emitidas por los organismos reguladores y/o por las

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organizaciones profesionales contables de los respectivos pases.

9. Antes de la formacin del IASC, existan frecuentes diferencias de forma y

contenido entre las normas contables publicadas de la mayora de los pases.


El IASC toma conocimiento de los Borradores de Discusin o de las Normas de
Contabilidad ya expedidas sobre cada materia y, a la luz de tal conocimiento,

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produce una Norma Internacional de Contabilidad para su aceptacin a nivel


mundial. Uno de los objetivos del IASC, es armonizar en la medida de lo
posible, las diversas normas y polticas contables actualmente en uso en los
diferentes pases.

10. Al llevar a cabo esta tarea de adaptacin de las normas existentes y al

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formular Normas Internacionales de Contabilidad sobre nuevos temas, el IASC


se concentra en los aspectos esenciales. Por tanto, se trata de que las Normas
Internacionales de Contabilidad no resulten tan complejas que no puedan
aplicarse de modo efectivo a nivel mundial. Las Normas Internacionales de

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Contabilidad expedidas por el IASC son constantemente revisadas para tomar


en cuenta su actual situacin y la eventual necesidad de actualizarlas.

11. Las Normas Internacionales de Contabilidad promulgadas por el IASC no

se superponen a las disposiciones locales, a las que se hace referencia en el

prrafo 8, que rigen la expedicin de los estados financieros en el pas


respectivo. Como obligacin asumida por los miembros del IASC, segn se
explica en este Prefacio, se estipula que cuando las Normas Internacionales de
Contabilidad se cumplan en todos los aspectos sustanciales, este hecho debe
ser revelado. Cuando las disposiciones locales impongan una desviacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad, los miembros locales del IASC

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debern tratar de persuadir a las autoridades competentes, sobre los beneficios
de concordar con las Normas Internacionales de Contabilidad de las
mencionadas disposiciones.

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Las Normas vigentes se muestran a continuacin:


NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD VIGENTES
NIC
N

de

Presentacin de Estados Financieros

1 de enero de 2006

Existencias

1 de enero de 2006

Estado de Flujos de Efectivo

1 de enero de 1994

Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores

1 de enero de 2006

10

Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General

1 de enero de 2006

11

Contratos de Construccin

1 de enero de 1996

12

Impuesto a la Renta

16

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

17

Arrendamientos

18

Ingresos

19

Beneficios a los Trabajadores

20

21

a
t
n
o
c

1 de enero de 2003

a
i
g
lo

Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y

o
n
c
e

Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental


Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas
Extranjeras

1 de enero de 2006
1 de enero de 2006
1 de enero de 1996
1 de enero de 2003
1 de enero de 1994

1 de enero de 2007

23

Costos de Financiamiento

1 de enero de 1996

24

Revelaciones Sobre Entes Vinculados

1 de enero de 2006

26

.t

Tratamiento Contable y Presentacin de Informacin sobre Planes


de Prestaciones de Jubilacin

27

1 de enero de 1994

Estados Financieros Consolidados e individuales

1 de enero de 2006

28

Inversiones en Asociadas

1 de enero de 2006

29

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

1 de enero de 1994

31

Participaciones en Asociaciones en Participacin

1 de enero de 2006

32

Instrumentos Financieros: Presentacin

1 de enero de 2009

33

Utilidades por Accin

1 de enero de 2006

34

Informes Financieros Intermedios

1 de enero de 1999

c
.
e
l
b

Vigencia a partir

TTULO

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM
36

Deterioro del Valor de los Activos

1 de enero de 2006

37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

1 de enero de 2000

38

Activos Intangibles

1 de enero de 2006

39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

1 de enero de 2006

40

Inversiones Inmobiliarias

1 de enero de 2006

41

Agricultura

1 de enero de 2003

a
t
n
o
c

INTERPRETACIONES DE LA NICS-SICS

SIC

10

12

13

15

19

21

27

a
i
g
lo

Resolucin de Vigencia a
CNC N

partir de

021-00-

1 de Enero

EF/93.01

de 2001

SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES SIN RELACIN ESPECFICA

021-00-

1 de Enero

CON LAS ACTIVIDADES DE OPERACIONES

EF/93.01

de 2001

021-00-

1 de Enero

EF/93.01

de 2001

ASOCIACIN EN PARTICIPACIN APORTES NO MONETARIOS

021-00-

1 de Enero

DE LOS PARTICIPANTES (VENTURES)

EF/93.01

de 2001

021-00-

1 de Enero

EF/93.01

de 2001

MONEDA DE INFORME MEDICIN Y PRESENTACIN DE

038-2005-

1 de Enero

ESTADOS FINANCIEROS SEGN LA NIC 21 Y 29

EF/93.01

de 2002

IMPUESTO A LA RENTA RECUPERACIN DE ACTIVOS

026-01-

1 de Enero

EF/93.01

de 2002

INTRODUCCIN DEL EURO

CONSOLIDACIN ENTIDADES CON PROPSITOS ESPECIALES

o
n
c
e

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS INCENTIVOS

25

TTULO

c
.
e
l
b

.t

REVALUADOS NO DEPRECIABLES

IMPUESTO A LA RENTA - CAMBIOS EN LA SITUACIN TRIBUTARIA 026-01-

1 de Enero

DE UNA EMPRESA O DE SUS ACCIONISTAS

EF/93.01

de 2002

026-01-

1 de Enero

EF/93.01

de 2002

030-03-

1 de Enero

EF/93.01

de 2003

038-2005-

1 de Enero

EVALUACIN DE LO SUSTANCIAL EN UNA SERIE DE


TRANSACCIONES QUE TIENEN LA FORMA LEGAL DE UN
ARRENDAMIENTO

29

REVELACIN CONVENIOS DE CONSECIN DE SERVICIOS

30

MONEDA DE PRESENTACIN REEXPRESIN DE LA MONEDA

m
o

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

31

32

DE VALUACIN A LA MONEDA DE PRESENTACIN

EF/93.01

de 2002

INGRESOS TRANSACCIONES DE CANJE REFERENTES A

030-03-

1 de Enero

SERVICIOS DE PUBLICIDAD

EF/93.01

de 2003

030-03-

1 de Enero

EF/93.01

de 2003

ACTIVOS INTANGIBLES COSTO DE UN SITIO WEB

a
t
n
o
c

c
.
e
l
b

NORMAS INTERNACIONALES INFORMACIN FINANCIERA- NIIF Y SUS


INTERPRETACIONES CINIIF

CINIIF
N
1

informacin financiera
Pagos basado en acciones

Combinaciones de negocios

Contratos de seguros

PARTIR DE

o
n
c
e

1 de enero de 2006
1 de enero de 2006
1 de enero de 2006

Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades


interrumpidas

.t

1 de enero de 2006

1 de enero de 2006

Exploracin y evaluacin de recursos minerales

1 de enero de 2006

Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

1 de enero de 2009

Segmentos de Operacin

1 de enero de 2009

VIGENCIA A

Adopcin por primera vez de las normas internacionales de

a
i
g
lo

TITULO

NORMAS INTERNACIONALES DE INTERPRETACIONES - CINIIF


NIIF
N
1

TITULO
Cambios en pasivos existentes por retiro del
servicio, restauracin y similares

RESOLUCIN

VIGENCIA A

DE CNC N

PARTIR DE

040-2008-EF/94

1 de enero
2008

m
o

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM
2

Aportaciones de socios de entidades cooperativas e


instrumentos similares
Determinacin de si un acuerdo contiene un
arrendamiento

040-2008-EF/94

040-2008-EF/94

Derechos por la participacin en fondos para el retiro


5

del servicio, la restauracin y la rehabilitacin

040-2008-EF/94

medioambiental
Obligaciones surgidas de la participacin en
6

mercados especficosresiduos de aparatos

040-2008-EF/94

elctricos y electrnicos
Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn
7

la NIC 29 informacin financiera en economas

040-2008-EF/94

Alcance de la NIIF 2

040-2008-EF/94

Nueva evaluacin de derivados implcitos

040-2008-EF/94

11

Informacin financiera intermedia y deterioro del

a
i
g
lo

valor

NIIF 2-transacciones con acciones propias y del


grupo

12

Acuerdos de concesin de servicios

13

Programas de fidelizacin de clientes

o
n
c
e

040-2008-EF/94

040-2008-EF/94

040-2008-EF/94

040-2008-EF/94

NIC 19el lmite de un activo por beneficios


14

definidos, obligacin de mantener un nivel mnimo

040-2008-EF/94

de financiacin y su interaccin

2.5

.t

2008
1 de enero

1 de enero
2008

c
.
e
l
b

1 de enero
2008

1 de enero
2008

1 de enero
2008

1 de enero
2008

1 de enero
2008

1 de enero
2008

1 de enero
2008
1 de enero
2009
1 de enero
2009

Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

2.5.1 Definicin

Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable

para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin

m
o

2008

a
t
n
o
c

hiperinflacionarias

10

1 de enero

de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA


constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea
sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable. El Plan Contable
General reconoce que los principios que se exponen a continuacin son los

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM
fundamentales y bsicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la
contabilidad.
2.5.2 Clasificacin

m
o

Podemos clasificarlo en lo siguiente:


EQUIDAD

c
.
e
l
b

Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable


en todo momento y se enuncia as:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen

a
t
n
o
c

en conflicto. De esto Se desprende que los estados financieros deben

prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en
juego, en una empresa dada.
PARTIDA DOBLE

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan en forma cabal

a
i
g
lo

aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada


acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan
lugar a la ecuacin contable.
BIENES ECONOMICOS

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, ,es decir,

o
n
c
e

bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende


susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
ENTE

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento

.t

subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es


distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados

financieros de varios entes de su propiedad.

MONEDA COMUN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se


emplea para, reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin,
que permita agruparlos y comparados fcilmente. Este recurso consiste en
elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio
a cada unidad.
Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda que tiene curso

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legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
EMPRESA EN MARCHA

m
o

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros


pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que

c
.
e
l
b

informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya


existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
VALUACION AL COSTO

El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y


bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros

a
t
n
o
c

llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de

"empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de


principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras


reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el

a
i
g
lo

contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial


que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo-adquisicin
o produccin como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador,


con su secuela de correctivos que inciden o modifican 188 cifras monetarias

o
n
c
e

de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al


principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.
PERIODO

.t

En la "empresa en marcha" es necesario medir el resultado de la gestin de


tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales,

fiscales o para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama perodo. Para los efectos

del Plan Contable General, este perodo es de doce meses y recibe el nombre
de Ejercicio.
DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio SIn entrar a
distinguir' si se han cobrado o pagado durante dicho perodo.

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OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio
neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto

m
o

como sea posible medidos objetivamente y expresar esa medida en trminos


monetarios.
REALIZACION

c
.
e
l
b

Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados. o

sea cuando la operacin que los origina pueda ser perfeccionada desde el
punto de vista de la legislacin o las practicas comerciales aplicables y se

hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin.

a
t
n
o
c

Se debe establecer como carcter general, que el concepto "realizado"


participa del concepto de "devengado".
PRUDENCIA

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin

a
i
g
lo

se contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado".

La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta

o
n
c
e

en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del


resultado de las operaciones.
UNIFORMIDAD

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares-

.t

principios de valuacin-utilizados para formular los estados financieros de un


determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se

debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados

financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los

principios generales y de las normas particulares-principios de valuacin-.


Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas
particulares-principios de valuacin-que las circunstancias aconsejen sean
modificados.
SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas
particulares

se

debe

necesariamente

actuar

con

sentido

prctico.

Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de

m
o

aquellos y que,.sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que


producen no distorsionan el cuadro general.

c
.
e
l
b

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es

y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para

resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias,


teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo,
patrimonio o en el resultado de las operaciones.

a
t
n
o
c

EXPOSICION

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin

bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la

situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

a
i
g
lo

IMPORTANTE!!!

.t

o
n
c
e

MI ESTIMADO AMIGO:
LO ANIMO A REVISAR CADA
UNA
DE
LAS
NORMAS

La creciente globalizacin de las transacciones


econmicas (en la actual economa) ha determinado
la necesidad de profundizar los procesos de
armonizacin contable por parte de los distintos
emisores de normas de informacin financiera.
Actualmente existe una corriente ambiciosa que
consiste en proveer al mundo de un solo juego de
Normas de Contabilidad por la aproximacin de los
principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
de los Estados Unidos (US GAAP) con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB), organismo que reemplazo al Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),
viene emitiendo Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) de uso obligatorio a
partir del ejercicio 2005 y que por primera vez
incluye a miles de negocios grandes situados en los
25 pases miembros de la Unin Europea. En
nuestro contexto Latinoamericano se vienen
aplicando las Normas Internacionales de Informacin
Financiera en gran parte los pases, inicindose un
proceso de adaptacin o discusin de las normas
Como por ejemplo en: Argentina, Bolivia, Colombia,

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CONTABLES, APLICABLE EN
NUESTRA
CARRERA
PROFESIONAL, QUE SON EL
PRINCIPIO DE TODO REGISTRO
CONTABLE.
PUEDE ENCONTRAR UNO A
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Ecuador, Mxico, Nicaragua, Panam, Per,


Republica Dominicana, Venezuela entre otros
En el Per el Consejo Normativo de Contabilidad ha
oficializado
la
aplicacin
de
las
Normas
Internacionales de Contabilidad y de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera con sus
respectivas interpretaciones paralelamente a las
normas oficializadas a nivel Internacional. Siendo la
ultima la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 036-2005-EF/93.01 que aprob la
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos
Materiales. De esta manera en nuestro pas a la
fecha se han oficializado todas las normas emitidas
a nivel internacional excepto la NIIF 7.

a
t
n
o
c

EN CONCLUSIN:

c
.
e
l
b

Tanto las NIC, SIC (Interpretaciones de la NIC),


NIIF (Interpretaciones CINIIF) deben ser
analizadas y utilizadas en el proceso contable
como un juego de normas de uso obligatorio,
con la finalidad de Uniformizar el registro de la
Informacin contable a nivel Internacional.

3.

PARTIDA DOBLE

3.1

Concepto.

a
i
g
lo

o
n
c
e

La partida Doble surgi a principios del siglo XIV segn consta en algunos
registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Miln-Italia.
Sin embargo fue el Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualiz y
divulg los procedimientos contables en base a la Partida Doble, la cual tiene

.t

un carcter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de sustento : EL


DEBE y EL HABER.

Lucas Pacciolo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuacin de


primer grado:

m
o

A= B+C
20 = 12 + 8

De ella se deriva si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales,

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM
los resultados sern iguales.
Por lo tanto da lugar a una ecuacin fundamental de la partida Doble:

m
o

Pasivo = Activo Patrimonio


Patrimonio = Activo - Pasivo

c
.
e
l
b

Por consiguiente: La partida doble es un Sistema de contabilidad que permite

controlar el movimiento de las cuentas mediante la anotacin de los dos

aspectos que tiene toda operacin. En toda operacin mercantil hay dos

a
t
n
o
c

caras, dos personas, dos lados, dos elementos que se contraponen.


Por ejemplo:

Una compra al contado de mercadera representar para la empresa la

recepcin de bienes (mercadera) y la entrega del efectivo al vendedor, por


parte del vendedor entrega el bien (mercadera) y recibe la suma de dinero por
la venta efectuada.

a
i
g
lo

Observemos que aqu intervienen dos personas y dos operaciones cuando se


recibe el bien y se paga por el bien adquirido.

3.1.1 Principios de la partida Doble

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor

o
n
c
e

Toda entrada debe ser equivalente a la salida


Todas las cosas o valores, deben salir bajo el mismo nombre de la cuenta
con las que entraron

Todas las cosas o valores entran antes de salir, con excepcin de las

.t

obligaciones; stas primero salen (cuando se contraen o nacen como


deudas), y entran despus (cuando las cancelamos o pagamos).

Las prdidas son deudoras y las ganancias acreedoras.

3.2

Reglas para determinar las cuentas Deudoras y Acreedoras.

La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operacin mercantil


deber siempre existir un Deudor y un acreedor, lo que da lugar a un principio
elemental:
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Para entender mejor ste principio es importante saber los siguientes aspectos:

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Se carga o Adeuda

- A toda persona que recibe un valor


- Todo valor u objeto que ingresa
- A las prdidas en su concepto respectivo

Se carga o Adeuda

- Todo valor u objeto que sale

c
.
e
l
b

- A las ganancias en su concepto respectivo

Las reglas que sirven de base para la partida Doble y que son aplicables a
personas, cosas y resultados son:
I. PARA PERSONAS

PREGUNTA

a
t
n
o
c

Toda persona que recibe es Deudora

Quin recibe?

Toda persona que entrega es Acreedora

Quin entrega o d?

II. PARA COSAS Y VALORES

PREGUNTA

Toda valor que ingresa es Deudora

Qu valor ingresa?

Toda valor que sale es Acreedor

Qun valor sale?

I. PARA RESULTADOS

PREGUNTA

a
i
g
lo

Toda prdida es Deudora


Toda ganancia es Acreedora

Existe prdida?

Existe ganancia?

o
n
c
e

Estas preguntas son muy importantes para poder entender las reglas de la
partida doble que vamos a aplicar cuando preparemos nuestros asientos
contables en el libro Diario. Por ejemplo:

Imaginemos que t eres la Empresa y decides comprar mercadera con boleta

.t

de venta a Librera Inca y pagas con dinero en efectivo.


Ahora hazte las preguntas de las reglas de la partida Doble.
Para las personas

a. Quin recibe la mercadera?

Rpta. T como empresa (Decidiste comprar, por lo tanto mientras que no

m
o

- A toda persona que entrega un valor

pagues eres un deudor; que para la regla de la partida Doble eres persona
deudora.
b. Quin entrega o d?
Rpta A quin le ests comprando? Quin te abastece? La Librera Inca,
quin es t Proveedor. Por lo tanto dicha empresa es una persona acreedora.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM
Ahora apliquemos las reglas para las cosas y valores
sta regla es esencial para el registro contable y por lo general siempre hay
dos y hasta tres momentos de registro. En ste caso vamos a ver solo dos

m
o

momentos especiales, mayor anlisis del registro lo estudiaremos en la unidad


III cuando analicemos el Plan de cuentas.
Primer momento:

c
.
e
l
b

* La identificacin del compromiso que adquirimos, por la compra


efectuada.
a. Qu valor ingresa?

Rpta. El valor de la mercadera, el cual lo apreciamos en la Boleta de venta

a
t
n
o
c

b. Qu valor sale?

Rpta. El Precio de la mercadera comprada tambin se muestra en la Boleta de


venta.
Segundo momento:
* Por el Pago de la compra.

a
i
g
lo

a. Qu valor ingresa?

Rpta. El precio que se muestra en la Boleta.


b. Qu valor sale?
Rpta. El Dinero en efectivo.

o
n
c
e

Por ejemplo:

El primer momento del compromiso: Est representado por la Boleta de


venta que asciende a S/.19.00. De acuerdo al Plan contable el importe de la
Boleta est representado con la cuenta 60 Compras 60.1 Mercaderas (valor

.t

que Ingresa) y el valor que sale es el importe de la boleta que se le va a pagar


al proveedor (Librera Inca) cuenta 42 Proveedores

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM

m
o

a
t
n
o
c

c
.
e
l
b

a
i
g
lo

INGRESA

60 Compras
SALE
42 Proveedores

El segundo momento se d cuando pagas al Proveedor:

En ste caso la cuenta 42 proveedores ingresa y la cuenta 10 caja y bancos


sale. Observemos que en el momento del compromiso la cuenta 42
Proveedores salia esto se d porque en el Plan contable; la cuenta 42 es

o
n
c
e

considerada como una obligacin de pago, si la obligacin de pago sale


significa que debemos, si la obligacin de pago ingresa es porque estamos
pagando la deuda.

.t

Mi querido Amigo: NIMO!! NO TE TURBES!!


Si an tienes algunas dudas no te preocupes, vas a ir
comprendiendo en la medida que desarrollemos el estudio
de la Dinmica del Plan Contable General Revisado.

4.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


4.1

Definicin.

Son libros o registros especiales, en donde se anotan las operaciones


contables, expresadas en valor monetario.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM
Las anotaciones que se hacen en stos libros deben cumplir dos requisitos
bsicos: VERACIDAD Y CLARIDAD.
4.2

Finalidad

m
o

Una de sus principales finalidades es cumplir con las obligaciones que impone
la Ley y obtener la informacin necesaria para conocer la situacin y los

c
.
e
l
b

resultados de una empresa. Adems es un medio que permite probar la


realizacin de una operacin, el cual debe estar respaldado con la
documentacin sustentatoria.
4.3

Clasificacin de libros y registros contables.

El artculo 33 del Cdigo de comercio

(1)

establece que en general todo

a
t
n
o
c

negocio (sea una persona natural o jurdica) debe llevar necesariamente, con la

finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa, los siguientes

libros Contables: Libro de Inventarios y Balances, Diario, Mayor ( Libros


Principales) y los dems libros que ordenen las leyes especiales (Libros y
registros auxiliares obligatorios).

a
i
g
lo

4.3.1 Libros principales.

Inventarios y Balances.- Este libro de conformidad con el artculo 37 del


cdigo de comercio se constituye al iniciar operaciones conteniendo la relacin
detallada del inventarios inicial es decir:

La relacin exacta del Activo: dinero, valores, crditos, efectos por cobrar,

o
n
c
e

bienes muebles e inmuebles, mercaderas y efectos de todas clases


registrados a su valor real.

La relacin exacta del Pasivo: deudas y todas clases de obligaciones


pendientes.

.t

La relacin exacta del Patrimonio: diferencia entre el activo y pasivo que


viene a ser el capital con el que inicia sus operaciones.

Asimismo anualmente al finalizar el ejercicio, se registrar en ste libro el

Inventario de cierre, es decir los saldos detallados de las cuentas del Balance

General (activo, pasivo y patrimonio) a la fecha del cierre del ejercicio.


Libro Diario.- Se trata de un libro cuyo primer asiento registra el Inventario
inicial, que segn el artculo 38 del Cdigo de comercio registra seguidamente
en orden cronolgico, da por da, todas las operaciones que sern transferidas
al libro mayor.

HTTP://WWW.TECNOLOGIACONTABLE.COM
Libro Mayor.- En ste libro se traslada cada asiento de diario por orden
riguroso de fechas, conforme lo establecido por el artculo 39 del Cdigo de
comercio a cada una de las cuentas empleadas. Se abre en forma de cuenta,

m
o

trasladando las cifras al debe o al haber segn corresponda.


4.3.2 Registros auxiliares.
a)

c
.
e
l
b

Registros Auxiliares Obligatorios.- Son libros en los cuales se detallan

y desarrollan las cuentas y anotaciones que se llevan en los libros principales y

cuyas cuentas anotaciones guardan una ntima relacin con las cuentas del
mayor o que sirven de preparacin para las anotaciones del libro Diario. stos
registros deben ser llevados en forma obligatoria, segn las leyes o

a
t
n
o
c

reglamentos que correspondan. Entre otros tenemos los siguientes:

Libro Caja

Registro de ventas

Registro de compras

Registro de Inventario permanente en Unidades y/o valorizados

Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 del TUO LIR, de ser el

a
i
g
lo

caso.

Planilla de pagos

Registro, tarjeta o sistema de control de activos fijos.

b)

o
n
c
e

Registros auxiliares voluntarios.- Cualesquiera

otros que una

empresa lleve. Es decir son aquellos que se podrn llevar en forma voluntaria
para mantener o mejorar la marcha de la empresa y administracin de un
negocio. Podramos incluir a los siguientes:
Caja chica

Libro bancos

Libro de documentos por cobrar

Libros de documentos por pagar

Libro de cuentas corrientes

Libro analtico de gastos generales.

.t

4.4

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

Los libros y registros contables tienen una doble funcin toda vez que
constituyen las herramientas fundamentales para obtener informacin evaluar
la eficiencia y desempeo de las diversas reas y cumplir adecuadamente sus

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obligaciones, pero tambin proporcionan a la administracin tributaria la
evidencia documentara por lo que constituyen una herramienta al momento de
realizar sus labores de fiscalizacin y verificacin. Con la finalidad de facilitar la

m
o

funcin comprobadora de la Administracin Tributaria el artculo 87 del cdigo


Tributario requiere dentro de las obligaciones de los administrados entre otros

c
.
e
l
b

llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT conforme a lo

establecido en las normas pertinentes y conservarlos mientras que los tributos


no se encuentren prescritos; dicho de otra forma exige el cumplimiento de un
deber contable.

a
t
n
o
c

En ste orden de ideas se denomina Libros y registro vinculados a asuntos


tributarios

a los libros de actas, libros y registros contables u otros libros

exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia,


sealados en el Anexo 1 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT se muestra a
continuacin:

a
i
g
lo

Libro caja y bancos

Libro de ingresos y gastos

Libro de inventarios y balances

Libro de retenciones incisos e) y f) del articulo 34 de la ley del impuesto


a la renta

Libro diario

Libro mayor

.t

o
n
c
e

Registro de activos fijos

Registro de compras

Registro de consignaciones

Registro de costos

Registro de huspedes

Registro de inventario permanente en unidades fsicas

Registro de inventario permanente valorizado

Registro de ventas e ingresos

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Registro de ventas e ingresos - artculo 23 resolucin de


superintendencia n 266-2004/sunat

Registro del rgimen de percepciones

Registro del rgimen de retenciones

Registro de retenciones artculo 77-a de la ley de impuesto a la renta

Registro ivap

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 resolucin de


superintendencia n 022-98/sunat

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 resolucin de superintendencia n 021-99/sunat

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 resolucin de superintendencia n 142-2001/sunat

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo


5 resolucin de superintendencia n 256-2004/sunat

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 resolucin de superintendencia n 257-2004/sunat

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo


5 resolucin de superintendencia n 258-2004/sunat

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo


5 resolucin de superintendencia n 259-2004/sunat

Libro de actas de la empresa individual de responsabilidad limitada

Libro de actas de la junta general de accionistas

Libro de actas del directorio

Libro de matrcula de acciones

Libro de planillas

a
t
n
o
c

c
.
e
l
b

a
i
g
lo

.t

o
n
c
e

Es necesario mencionar que los libros y registros que integrarn la contabilidad

completa solo son obligatorios cuando el deudor tributario o el contribuyente

se encuentren obligados a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del


Impuesto a la Renta.
4.5

Autorizacin de los Libros y registros.

Legalizacin de los Libros y Registros

m
o

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Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los
notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el

m
o

domicilio fiscal del deudor tributario.


Tratndose de las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser

c
.
e
l
b

efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la


primera hoja de los mismos y procedern a sellar todas las hojas del libro o

registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o
registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.

a
t
n
o
c

Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorguen.
Importante:

La autorizacin del Libro de Planillas ser de acuerdo a lo dispuesto por el


Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

a
i
g
lo

Oportunidad de la legalizacin.-

Los libros y registros debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o continuas.

Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, de una misma


denominacin, se deber tener en cuenta:

o
n
c
e

a. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber


acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se
efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido o
fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalizacin y del

.t

ltimo folio del mencionado libro o registro.


b. Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o

continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro

c.

o registro anterior.
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u
otros, se deber presentar la comunicacin que se ha establecido para ese
efecto.

Importante:
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el
Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

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Los libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados
por autoridad competente, bastar para la legalizacin del segundo y siguientes
libros y registros, la presentacin del documento en el que conste la referida

m
o

diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados

c
.
e
l
b

a que se refiere el prrafo anterior, el deudor tributario no podr realizarse en


ellos anotacin alguna debiendo procederse a su cierre inmediato
Empaste de los libros y registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando

hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un

a
t
n
o
c

ejercicio gravable, debindose efectuar, como mximo, dentro de los cuatro (4)
primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las
operaciones contenidas en dichos libros o registros.

Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte


(20), el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables,

a
i
g
lo

debindose efectuar, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses
del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas
sueltas o continuas.

Los empastes debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto,
la anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.

o
n
c
e

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una


misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de
operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de
operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

.t

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera


pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al

que corresponde.

4.6

Forma de llevar los libros y registros

Los mtodos de procesamiento bsico o sistemas contables a emplear pueden


ser manuales o computarizados, emplendose por lo general los manuales
cuando la cantidad de datos recopilados y utilizados es relativamente pequea
por cuanto en empresas grandes con informacin considerable producto de un
gran nmero de operaciones resulta ms conveniente por lo rpido el empleo

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de sistemas computarizados. En resumen, pueden ser llevados los libros y/o
registros de dos formas:
a)Manual y b) Computarizado, dependiendo de la naturaleza del negocio y el

m
o

volumen de operaciones realizadas.


En opinin de Warren, Reeve y Fess

los sistemas contables computarizados

ofrecen tres ventajas principales:

c
.
e
l
b

Simplifica el proceso de llevado de los registros, traspasando la informacin


a varios registros
Son ms exactos que los manuales

Proporcionan saldos actualizados que permiten la toma de decisiones, dado

a
t
n
o
c

que se actualizan a medida que se realizan las transacciones.

Tengamos en cuenta que si decidimos llevar los libros principales (Diario,


Mayor, Inventarios y balances, y Caja y Bancos) a travs de un sistema

computarizado debemos comunicar a la SUNAT al momento de inscribirse en


el RUC. Una vez adoptado el sistema en que sern llevados stos libros, no

a
i
g
lo

podr ser variado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio siguiente, en caso
se desee variar se comunicar a la SUNAT el cambio dentro de los 5 das
hbiles siguientes al cambio.

Por consiguiente la empresa est obligada a declarar solo la forma como se


llevarn los libros principales y caja, respecto de los dems (libros y registros

o
n
c
e

auxiliares) queda a lo que estime conveniente la empresa que puedan emplear


formas distintas para cada una y que no necesariamente coincidirn con la
forma en que se llevan los Libros principales.
4.6.1 Contabilidad Completa.

.t

De conformidad con el articulo 65 de TUO de la Ley del Impuesto a la Renta


para algunos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora existe

la obligacin de llevar Contabilidad Completa, sin embargo no exista una

definicin que precisara el contenido de la misma, generndose un vaco legal

que poda llevar a contingencias a los contribuyentes. As mediante el articulo


39 del D.Leg. N 945 (23.12.2003) se modific el artculo

65 precitado,

regulndose que mediante Resolucin de Superintendencia se definiran los


1

En Contabilidad Financiera. Internacional Thompson Editores, S.A de C.V Mxico. 2005:

Novena Edicin

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libros y registros que la comprenden, lo que ocurri con la publicacin de la
Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) vigente, en el articulo 12 de
dicha resolucin seala que los libros y registros que integran la contabilidad

m
o

completa son los que ya he mencionado en los prrafos anteriores. Pero a


manera de recordar no olvidar que los libros y registro principales y auxiliares
que la integran son los siguientes:
Libro Caja y bancos
Libro de Inventarios y balances
Libro Diario
Libro mayor

a
t
n
o
c

Registro de compras
Registro de ventas e Ingresos.

c
.
e
l
b

Asimismo, agrega el numeral 12.2 del mencionado articulo que tambin


integrarn la contabilidad Completa siempre que el Deudor Tributario es decir la

empresa se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley

a
i
g
lo

del Impuesto a la Renta, los siguientes libros y registros:


a)

Libro de retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto


a la Renta.

b)

Registro de activos fijos

c)

Registro de costos

d)

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas

e)

Registro de Inventario Permanente valorizado.

o
n
c
e

La persona jurdica o persona natural que hubiesen obtenido Ingresos


Brutos anuales mayores a 100 UIT tendrn que llevar Contabilidad

.t

Completa.

Respecto a las obligaciones de llevar registros adicionales (libro de

retenciones, activos fijos, costos, etc) poco a poco irs aprendiendo las normas

tributarias que obligan su uso, el cual lo vas a complementar con conocimientos

adquiridos en el curso de Legislacin Tributaria y Contabilidad II. Si deseas ir


revisando ste tema te invito a visitar la pgina Web www.Sunat.gob.pe
4.6.2 Contabilidad Simplificada
Aunque en la norma no se hace mencin a sta expresin en la prctica se
habla de Contabilidad simplificada cuando se ejerce la opcin de reemplazar el
uso de libros contables obligatorios por un libro simplificado para efectos

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tributarios. Estos se debe al hecho que uno de los objetivos de la Resolucin N
234-2006/SUNAT ha flexibilizado el uso de libros contables considerando que
las personas jurdicas u otros perceptores de renta empresarial que en el

m
o

ejercicio gravable anterior hubieran obtenido ingresos brutos anuales menores


a 100 UIT pueden optar por la Contabilidad Simplificada, debiendo llevar los
siguientes libros o registros en forma obligatoria:

c
.
e
l
b

Libro de Inventarios y Balances (podr optarse por llevarlo de acuerdo con


las disposiciones establecidas para los sujetos del Rgimen especial).

Libro Diario Simplificado (Pueden optar por llevar las personas jurdicas)
Registro de Compras

a
t
n
o
c

Registro de ventas

Dems libros y registros que se encuentre obligado a llevar

a
i
g
lo

.t

o
n
c
e