FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
LA CARENCIA DE UN SISTEMA DE CONTROL
INTERNO EN EL DEPARTAMENTO DE ALMACN Y
SU INCIDENCIA EN LOS RESULTADOS DE LAS
EMPRESAS COMERCIALES DEL PER.
INFORME DE TESIS PARA OPTAR EL TTULO
PROFESIONAL DE CONTADOR PBLICO.

AUTORA:
BACH. ROSELY MELINA BAZAN AYALA

ASESOR:
MG. CPCC. YURI G. GONZALES RENTERA

CHIMBOTE - PERU
2013

JURADO EVALUADOR

---------------------------------------------------------DR. CPCC. EZEQUIEL EUSEBIO LARA

PRESIDENTE

---------------------------------------------------------MG. CPCC. LUIS TORRES GARCA

SECRETARIO

-------------------------------------------------------------DR. CPCC. ROBERTO JORGE REYNA MRQUEZ

MIEMBRO

iv

DEDICATORIA:
A una persona que se gan un lugar
muy importante en mi corazn, por su
incondicional apoyo y aliento para
poder culminar esta investigacin y
obtener el ttulo profesional.
Tambin a mis padres y hermanas que
son apoyo constante en mi vida.

AGRADECIMIENTO:
A Diosito, porque l siempre
est presente en mi vida,
sostenindome de su mano
cuando quiero caer,
Tambin

agradezco

mi

familia, ya que siempre cont

con su apoyo y me ayudaron
durante el desarrollo de la
presente investigacin.
v

RESUMEN
El presente trabajo de investigacin denominado La Carencia de un Sistema de
Control Interno en el Departamento de Almacn y su Incidencia en los Resultados
de las Empresas Comerciales del Per, dado que el control interno de inventarios
es de gran importancia en una empresa y an ms cuando la actividad comercial
ha incrementado, esto trae consigo un aumento de las transacciones del inventario,
ocasionando deficiencias en el control de las existencias del mismo; es por ello
que la presente investigacin tiene como propsito determinar y analizar las
incidencias en los resultados por causa de la carencia de un sistema de control
interno en el departamento de almacn de las empresas del Per.
As mismo esta investigacin est orientada a las empresas comerciales del pas,
ya que les permitir conocer las consecuencias que traen consigo el no contar con
un adecuado sistema de control interno en el departamento de almacn.

Esta investigacin se justifica porque impulsar a los directivos y funcionarios de

las empresas a que tomen la debida atencin y establezcan procedimientos de
control interno en el manejo de sus almacenes ya que stos representan uno de
los principales rubros no solo por el valor monetario, sino porque de su eficacia en
el manejo, proceden las utilidades y por ser de gran ayuda para conseguir sus
metas a nivel operacional y de desempeo, as como asegurar informacin
confiable.
Los principales resultados de la presente investigacin son los siguientes: la
carencia de un sistema de control interno en el departamento de almacn incide
significativamente en los resultados de las empresas comerciales del Per, ya que
al no contar con dicho sistema de control, estas se encuentran expuestas a diversos
riesgos como robos, costos falsos, mermas, desmedros, excesos o insuficiencia de
inventarios, desorden entre otros, causando muchas veces prdidas que afectan
directamente a los resultados. La importancia en el control de inventarios reside
en el objetivo primordial de toda empresa: obtener utilidades. La obtencin de
utilidades obviamente reside en gran parte de ventas, ya que este es el motor de la
empresa, sin embargo si la funcin del inventario no opera con efectividad, ventas
vi

no tendr material suficiente para poder trabajar, el cliente se inconforma y la

oportunidad de obtener utilidades se disuelve, entonces, sin inventarios,
simplemente no hay ventas.
Finalmente se presenta una serie de conclusiones donde destacan las siguientes:
La existencia de un sistema de control interno de inventarios permite realizar un
clculo presupuestal ms acorde en relacin a los inventarios, as tambin una
mejor eleccin de fuente de financiamiento, adems un costo confiable y en
consecuencia la obtencin de resultados positivos en beneficio de la empresa. El
no contar con informacin fidedigna respecto de las cantidades en existencias,
propicia que la administracin utilice informacin errnea en cuanto a costos para
establecer precios de venta y tomar decisiones basadas en los mrgenes de utilidad
reportados u otros tipos de decisiones en beneficios de la empresa.

Palabras claves: Control interno, Inventarios, Resultados

vii

ABSTRACT
This research entitled The Lack of an Internal Control System in the Department
Store and its Impact on results Peru Trading Enterprises since inventory internal
control is very important in a company and even more when commercial activity
has increased, this entails an increase of inventory transactions, causing
deficiencies in controlling stocks of the same, which is why this research is
intended to identify and analyze the impact on the results because of the lack of an
internal control system in the department store business in Peru.
Likewise, this research is aimed at business enterprises in the country, enabling
them to understand the consequences they bring the failure to have an adequate
system of internal control in the department store.

This research is justified because it will encourage managers and corporate

officers to take due care and establish internal control procedures in the
management of their stores because they represent one of the main items not only
for the monetary value, but because of its efficacy in the management, profits
come and be of great help to achieve their goals at operational and performance,
and to ensure reliable information.
The main results of this research are: the lack of an internal control system in the
warehouse department significantly influence the results of trading enterprises
Peru, since we do not have such a control system, these are exposed to various
risks such as theft, false costs, shortages, desmedros, excess or insufficient
inventories, disorder among others, often causing losses that directly affect the
results, the importance of inventory control resides on the primary goal of every
business : profit. Obtaining resides obviously profits sales largely because this is
the engine of the company, however if the function does not operate effectively
inventory, sales will not have enough material to work, the client and the
opportunity inconformity dissolves to profit, then no inventory, just no sales.
Finally, a number of conclusions which include the following: The existence of an
internal control system inventory enables more consistent budget calculation
regarding inventories and also a better choice of funding source, and reliable cost
therefore the positive results for the benefit of the company. The no reliable
viii

information regarding the quantities in stock, use the administration fosters

misinformation about costs to set sale prices and make decisions based on
reported profit margins or other decisions in company profits.

Keywords: Internal Control, Inventory, Results

ix

NDICE DE CONTENIDOS
Ttulo de la tesis (Cartula).............iii
Hoja de firma del jurado y asesor .......iv
Hoja de agradecimiento y/o dedicatoria.........................v
Resumen..vi
Abstract ..viii
ndice de contenido.........x
INTRODUCCIN .................................................................................................... 1

I.

REVISIN DE LA LITERATURA .................................................................... 6

II.
2.1

Antecedentes. ...................................................................................................... 6

2.2

Bases Tericas..................................................................................................... 9

2.3

Marco Conceptual ............................................................................................. 13

METODOLOGA ............................................................................................... 16

III.
3.1

Diseo de la investigacin. ............................................................................... 16

3.2

Tcnicas e instrumentos .................................................................................... 16

3.2.1 Tcnicas: .............................................................................................................. 16

3.2.2 Instrumentos: ........................................................................................................ 27
RESULTADOS.................................................................................................... 28

IV.

V.

4.1

Resultados ......................................................................................................... 28

4.2

Anlisis de resultados........................................................................................ 30

CONCLUSIONES ................................................................................................... 33
ASPECTOS COMPLEMENTARIOS ...................................................................... 36
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ...................................................................... 38

I. INTRODUCCIN
Un adecuado Sistema de Control Interno es parte importante de una Entidad bien
organizada, pues garantiza la salvaguarda de los bienes y hace confiable los
registros y resultados de la Contabilidad, que son indispensables para la buena
marcha de cualquier Entidad.

Actualmente, las organizaciones se ven impactadas por los constantes cambios

que presenta la economa peruana, cuyos efectos pueden ser tan negativos que las
pueden conducir a que desaparezcan del mercado de no estar preparadas para
desenvolverse frente a esta situacin. Es por ello, que las empresas comerciales
se han dedicado a comprender la importancia de estos cambios, establecindolos
consecuentemente como una norma para el desarrollo de las organizaciones,
dirigiendo sus esfuerzos gerenciales hacia e l

efectivo manejo d e

sus

operaciones ms rentables, adems, de aquellas que permitan maximizar la

eficiencia de las gestiones realizadas con respecto a sus esfuerzos tcnicos,
econmicos y humanos, lo que ha originado la necesidad de establecer controles en
sus procesos, con el objetivo de reducir el riesgo de prdidas y mejorar la utilizacin
de los recursos.

(Garcia, Gavin, Guerra, & Reyes, 2009) la no observancia de los Principios de

Control Interno en la elaboracin y aplicacin de los procedimientos, normativas,
mecanismos, planes, plantillas de cargos y otros que conformen el Sistema de
Control Interno de las entidades, posibilita el desvo y uso indebido de los recursos
y la ocurrencia de hechos delictivos, atentando contra la integridad de los dirigentes
y trabajadores y propiciando su corrupcin.

(Tovar, 2010) menciona que, en los ltimos aos se ha incrementado el uso de los
sistemas de control interno, debido a lo prctico que resulta medir la eficiencia y
productividad al implantarlos.

Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones,
conducir a conocer la situacin real de las mismas, es por eso, la importancia de
tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para
darle una mejor visin sobre su gestin y estos se vean reflejados en los resultados
de la entidad.

(Bilick, 2003)Existan muchas y diversas definiciones y opiniones sobre el Control

Interno. As es que se desarrollaron algunas estructuras de control que alcanzaron
amplia difusin internacional, principalmente por la obligatoriedad que existe en
algunos pases de que las organizaciones informen a terceros sobre la eficacia de su
sistema de Control Interno.
En los ltimos aos se han elaborado y difundido en varios pases una serie de
informes que presentan un enfoque integrador sobre el control interno, es decir que
se lo interpreta como un sistema que abarca y atraviesa a la organizacin en todas
sus reas, operaciones y funciones. Cabe mencionar los ms conocidos: Informe
Coso: elaborado por la Junta de Criterios de Control del Instituto Canadiense de
Contadores Matriculados (The Canadian Institute of Chartered Accountants),
publicado en 1995; Informe Cadbury: producido por el Cadbury Committee (Reino
Unido) sobre Control Interno e Informacin Financiera (Internal Control and
Financial Reporting

Es oportuno mencionar que todos los departamentos o reas que conforman una
empresa son importantes, pero sin lugar a dudas, las existencias que se manejan en
el departamento de almacn son las partidas ms importantes en una empresa, ya
sea comercial o industrial, y el xito de los resultados en los negocios depender, en
gran parte, del grado de control que se ejerza sobre ellos, puesto que su descontrol
se presta no slo al robo hormiga, sino tambin a mermas y desperdicios, pudiendo
causar un fuerte impacto sobre las utilidades.

(Camacho Avila & Martinez Forero, 2008)En las empresas, el control de almacenes
de productos resulta ser una actividad esencial en el desarrollo de operaciones, por
tal motivo se considera necesario obtener un sistema que permita controlar el

manejo de las existencias, brindando un adecuado almacenamiento, control de

existencias fsicas, anotaciones de entradas y salidas, conciliaciones con registros,
conteos fsicos, soportes diarios, entre otros procedimientos que aplican las grandes
empresas. Un sistema que permita a propietarios y empleados comprender la
importancia de controlar el manejo de almacenes, y permitir a las empresas crear un
plan de organizacin de todos los mtodos coordinados con la finalidad de proteger
sus existencias, verificar la exactitud y confiabilidad y promover la eficiencia de las
actividades. Ya que el manejo eficiente y eficaz de las existencias trae varios
beneficios como lo son: venta de productos en condiciones ptimas, control de los
costos, estandarizacin de la calidad, mayores utilidades, etc.

(Picon, 2012)Tambin es pertinente mencionar que la carencia de sistemas de

control interno en los departamentos de almacn son muchas veces causas que
generan resultados negativos en los negocios, ya que esta rea representa el activo
ms susceptible a manipulaciones, lo que puede traer como consecuencia, perdidas
no justificadas o atraso en las operaciones de la organizacin. Razn por la cual
requieren de una atencin muy especial, ya que de su buena y sana administracin
depende en gran medida el xito de cualquier empresa.

Las empresas comerciales del Per no se encuentran ajenas a las afirmaciones sobre
la aplicacin o no de un sistema de control interno en sus almacenes. Si orientamos
el anlisis al incremento de este rubro de empresas, podremos entender que no
todas aplican sistemas uniformes que permitan establecer controles internos en sus
almacenes.

Bajo este contexto se formula el presente problema de investigacin:

En qu medida, la carencia de un sistema de control interno en el
departamento de almacn, incide en los resultados de las empresas comerciales
del Per?
Los objetivos que se plantearon para el tema de investigacin son los siguientes:
Objetivo General

Determinar y analizar la incidencia en los resultados que genera la carencia de un

sistema de control interno en el departamento de almacn, de las empresas
comerciales del Per.
Objetivos especficos

Describir un sistema de control interno aplicable al departamento

de almacn en las empresas comerciales del Per.

Describir los factores que intervienen en la determinacin de los

resultados en las empresas comerciales del Per.

Analizar las incidencias que generan la carencia de sistemas de

control interno en el departamento de almacn en las empresas
comerciales del Per.

El control interno es el proceso integrado a las operaciones efectuado por la

direccin y el resto del personal de una empresa para proporcionar una seguridad
razonable con respecto a la confiabilidad de la informacin, eficiencia y eficacia de
las operaciones, cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas establecidas y el
control de los recursos de la entidad.

La finalidad de la presente investigacin es demostrar que la carencia de un sistema

de control interno en el departamento de almacenes, incide directamente en los
resultados de las empresas comerciales del Per.

As tambin est orientado a las empresas comerciales, ya que les permitir conocer
las consecuencias que traen consigo el no contar con un adecuado sistema de
control interno en el departamento de almacenes, dado que los inventarios son
fundamentales en la determinacin del costo de venta y consecuentemente tienen
influencia significativa en los resultados obtenidos en el ejercicio, debido a que
representan uno de los renglones ms importantes dentro del activo; adems son
regulados por el Estado a travs de la legislacin tributaria, sumado a esto, la crisis
financiera por la que atraviesa nuestro pas, exige a las empresas a tener bases
slidas en sus procesos de manera que les permita ser competitivas para mantenerse
en el mercado. Debido a estas caractersticas es importante realizar una
investigacin que sirva de herramienta a los responsables de la administracin de

las entidades, para que presten la debida atencin al establecimiento de

procedimientos de control en el manejo de sus almacenes.

La importancia del estudio se refleja en el servicio posterior como fuente de

informacin para la realizacin de posteriores trabajos de investigacin; Adems,
contribuir al desarrollo del conocimiento de las personas interesadas en los temas
de estudio, para que le den el uso adecuado segn sus fines.

As tambin se determina como hiptesis para este tema de investigacin; que la

carencia de un sistema de control interno en el departamento de almacn incide
significativamente en los resultados de las empresas comerciales del Per.

II. REVISIN DE LA LITERATURA

2.1

Antecedentes.

(Aguilar, 2005) en su publicacin titulado: LA IMPORTANCIA DEL CONTROL

DE LOS INVENTARIOS, aporta diciendo, La importancia en el control de
inventarios reside en el objetivo primordial de toda empresa: obtener utilidades. La
obtencin de utilidades obviamente reside en gran parte de ventas, ya que ste es el
motor de la empresa.

Sin embargo, si la funcin del inventario no opera con efectividad, ventas no tendr
material suficiente para poder trabajar, el cliente se inconforma y la oportunidad de
tener utilidades se disuelve. Entonces, sin inventarios, simplemente no hay ventas.
(Velez, 2011)en su tesis : MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
INTERNO PARA INVENTARIOS DE LA EMPRESA COMERCIAL ZONA
FERRETERA EN SANTO DOMINGO, 2011, concluye que la elaboracin de un
manual de procedimientos para el control de los inventarios en ZONA
FERRETERA ayudara a la realizacin y desarrollo de los objetivos y que las
operaciones de la empresa sean eficientes y seguras, logrando as satisfacer la
necesidad que tiene la empresa de conocer el monto de inversin en la cuenta
inventarios.

(Cedeo, 2010) en su tesis: OPTIMIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO DE INVENTARIOS EN EL DEPARTAMENTO DE ALMACN DE
LA EMPRESA OILCHEM SERVICIOS S.A, concluye que es de vital importancia
la implementacin de un sistema de control interno puesto que el carecer de ello
causa daos que se ven reflejados en los resultados de la empresa, como se
evidencio en la empresa en estudio que en el almacn no se conoce la existencia
real del inventario, lo que ha ocasionado la presentacin equivocada del inventario
final, activos circulantes y total de activos en el balance general, as como tambin
errores en la presentacin del costo de la mercanca vendida y la utilidad bruta y
neta en el estado de resultados, por lo que recomend adquirir un software

administrativo contable que permita la integracin de la informacin (almacncontabilidad).

(Bracho, Ramirez, & Uzcategui, 2011) en su tesis: EVALUACION DEL

CONTROL

INTERNO

DE

LOS

INVENTARIOS

DE

LA

EMPRESA

ELECTROSONI C.A., La base de toda empresa comercial es la compra y venta de

bienes y servicios, de aqu la gran importancia del manejo de inventarios por parte
de la misma, ya que representan una de las mayores inversiones dentro del activo
corriente en las entidades comerciales. De igual manera para la auditoria es
necesario un sistema de control interno, porque son mtodos que comprenden toda
las reglas adoptadas por una organizacin con el propsito de resguardar sus bienes,
dando seguridad a todo los sistemas de informacin tanto contable como
operacionales, cumplindose as con las polticas aprobadas por los niveles de
direccin y administracin de la empresa y evaluando los programas de seleccin,
funcin y capacitacin

del personal, permitiendo el logro de los objetivos de la

organizacin. En este contexto la empresa ELECTROSONI, C.A. Presenta un

descontrol del inventario y por ende obstculos para la toma de decisiones ms
adecuadas en beneficio de la empresa.

(Annimo, 2012) en su boletn titulado: LOS INVENTARIOS, Para muchas firmas,

la cifra del inventario es el mayor de los activos circulantes. Los problemas de
inventario pueden contribuir, y de hecho lo hacen, a las quiebras de los negocios.
Cuando una firma solo falla en que involuntariamente se queda sin inventario, los
resultados no son agradables. Si la firma es una tienda de menudeo, el comerciante
pierde la utilidad bruta de este artculo. Si la firma es un fabricante, la falta de
inventario (incapacidad de abastecer un artculo del inventario) podra en casos
extremos, hacer que se detenga la produccin. Por el contrario si una firma
mantiene inventarios excesivos, el costo de mantenimiento adicional puede
representar la diferencia entre utilidades y prdidas. Nuestra conclusin debe ser
que la administracin habilidosa de los inventarios, puede hacer una contribucin
importante a las utilidades mostradas por la firma.

Con l la empresa puede realizar sus tareas de produccin y de compra

economizando recursos, y tambin atender a sus clientes con ms rapidez,
optimizando todas las actividades de la empresa. Sin embargo, se presenta una
desventaja: el costo de mantenimiento; ya que se debe considerar el costo de
capital, el costo de almacenaje, el costo de oportunidad causando por inexistencia, y
otros.

Tanto el inventario, como las cuentas por cobrar, deben incrementarse hasta donde
el resultado de ahorro sea mayor que el costo total de mantener un inventario
adicional. La eficiencia del proceso de un sistema de inventarios es el resultado de
la buena coordinacin entre las diferentes reas de la empresa, teniendo como
premisas sus objetivos generales.

(Cardenas, Santiesteban, Torres, & Pacheco, 2010) en su investigacin titulada:

EFECTOS

DEL

CONTROL

INTERNO

DE

INVENTARIOS

EN

LA

RENTABILIDAD DE LA EMPRESA DE REPARACION Y FABRICACIONES

METALICAS INVERSIONES Y SERVICIOS GENERALES JORLUC S.A.C.,
concluyen que el control interno de inventarios tiene impacto de gran envergadura
en la rentabilidad de la empresa, ya que al existir un control de inventarios permite
un clculo presupuestal ms acorde en relacin a los inventarios, as tambin una
mejor eleccin de fuente de financiamiento, adems

un costo confiable y en

consecuencia una rentabilidad fidedigna. En cuanto a la empresa en estudio se

determina que no cuenta con un procedimiento eficiente para el control de sus
inventarios adems de la falta de confirmaciones y revisiones de la documentacin
con el inventario fsico permitiendo encontrar faltantes y sobrantes de materiales.

(Torrente, 2010) en Observatorio de la Economa Latinoamericana, articulo N 141,

2010 COMO CONTRIBUYE EL CONTROL INTERNO A LA EFICIENCIA Y
EFICACIA DE LA ADMINISTRACIN? Concluye diciendo que, es indiscutible
la existencia de un adecuado Sistema de Control Interno que cumpla con los
principios en los cuales se basa, y a la vez que garantice a las administraciones la
prevencin de errores y fraudes, as como el eficiente funcionamiento de la

organizacin, contribuyendo a la disciplina y orden que tanto requiere nuestra

economa. Pero para que este sistema pueda funcionar adecuadamente basado en
sus principios, deben primeramente establecerse todos aquellos mecanismos que
permitan posteriormente aplicar las diferentes tcnicas de control, adems de
abordar el control con un enfoque integral, o sea, no verlo simplemente como un
proceso lineal, sino todo lo contrario, como un conjunto de acciones de direccin
estrechamente interrelacionadas, lo que indicara la factibilidad de combinar
lgicamente las distintas tcnicas y tipos de control existentes.

Es incuestionable que la responsabilidad fundamental en el control interno recae en

el factor humano, de l depende la mayor o menor eficiencia del sistema. Si todos,
trabajadores y dirigentes, percibe el control interno como parte integrante del
trabajo y a la vez se comprende la responsabilidad indiscutible sobre lo que se hace,
el control interno podr ser efectivo y oportuno y convertirse en lo que todos
deseamos, UN INSTRUMENTO QUE CONTRIBUYA A LA EFICIENCIA Y
EFICACIA EMPRESARIAL.

2.2 Bases Tericas.

Informe C.O.S.O.
C.O.S.O. es un comit (Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin
Treadway) que redact un informe que orienta a las organizaciones y gobiernos
sobre control interno, gestin del riesgo, fraudes, tica empresarial, entre otras.
Dicho documento es conocido como Informe C.O.S.O. y ha establecido un
modelo comn de control interno con el cual las organizaciones pueden evaluar sus
sistemas de control.

Control Interno
(Aguirre, 1997) define el control interno como el conjunto de procedimientos,
polticas, y planes de organizacin los cuales tiene por objeto asegurar una
eficiencia , seguridad y orden en la gestin financiera ,contable y administrativa de
la empresa.

(Annimo, 2011) menciona que, el rengln de inventarios es generalmente el de

mayor significacin dentro del activo corriente, no solo en su cuanta, sino porque
de su manejo proceden las utilidades de la empresa; de ah la importancia que tiene
la implantacin de un adecuado sistema de control interno para este rengln, el cual
tiene las siguientes ventajas:

Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades

excesivas de inventarios
Reduce el riesgo de fraudes, robos o daos fsicos
Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancas
Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios
Reduce el costo de la toma del inventario fsico anual.

Objetivos del Control Interno en el Departamento de Almacn

Segn, (Aguirre, 1997), Los objetivos con carcter general, de un sistema de
control interno solido en el rea de existencias son los siguientes:

Las existencias se controlaran mediante un registro de existencias de

materiales, produccin en curso y productos terminados. Estos a su vez,
seguirn unos procedimientos que aseguren que estn sujetas a un adecuado
control contable.

Definicin de procedimientos que confirmen la existencia fsica

de las

existencias (recuentos fsicos), as como su correspondiente contabilizacin

en los registros contables.
-

Las existencias estarn valoradas de una manera adecuada, incorporando

todos los costes atribuibles a las mismas, y empleando polticas contables
correctas.

El ciclo del almacn (entrada-stock-salida) funciona y acta

segn los

procedimientos definidos por la sociedad.

-

Segregacin apropiada de funciones para el cumplimiento de los objetivos de

control.

10

As tambin

(Aguirre, 1997), enfatiza que la aplicacin de estos objetivos

generales determina el reflejo de una informacin financiera-contable fiable y

adecuada en cuanto al rea de existencias se refiere, esto es debido a que estos
objetivos dan lugar, a su vez, al alcance de una serie de propsitos que dan
fiabilidad e inciden en los estados financieros de la empresa.

NIC 2- Inventarios (CNC 048-2011, 2011)

Objetivo, El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de

los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la

cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta
que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una
gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra
directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.

Definicin, son activos que tiene las siguientes caractersticas :

o Estn en poder de la empresa para su posterior comercializacin dentro del
curso normal del ejercicio.
o Estn en proceso de produccin para su posterior venta.
o Estn en forma de materiales o suministros de servicios.

Medicin de los inventarios, Los inventarios se medirn al costo o al valor

neto realizable, segn cual sea menor.

Costos de adquisicin, El costo de adquisicin de los inventarios

comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos

(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la

11

adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos

comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.

Tcnicas de medicin de costos : Las tcnicas para la medicin del costo de

los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los
minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de
niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se
revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y
cuando esas condiciones hayan variado.
El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos
que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta
impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este
mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta
del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje
aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo
de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada
seccin o departamento comercial.

Frmulas de clculo del costo: El costo de los inventarios, distintos de los

tratados en el prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada

primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en ingls) o costo
promedio ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos
los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con
una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de
costo tambin diferentes.

12

Ley General de Sociedades ley N 26887

(Mrtinez, 2012) las empresas en el Per estn reguladas por la ley general de
sociedades N 26887. Es constituida como el dispositivo principal que establece las
formas jurdicas que pueden ser adoptadas por las empresas para efectos de ser
inscritas en los registros pblicos.

2.3

Marco Conceptual

Almacn de Materiales Obsoletos: Los materiales obsoletos son los que han sido
descontinuados en la programacin de la produccin por falta de ventas, por
deterioro, por descomposicin o por haberse vencido el plazo de caducidad. La
razn de tener un almacn especial para este tipo de casos, es que los materiales
obsoletos no deben ocupar los espacios disponibles para aquellos que son de
consumo.

Almacn: sitio donde se tiene la mercanca para la venta

Coso: Las siglas COSO (Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin
Treadway), creada en los Estados Unidos en 1985.

Carencia: es la falta o privacin de algo necesario.

Control Interno: El control interno son mtodos, medidas y Procedimientos de

planeacin y organizacin, los cuales son coordinados con la finalidad de proteger
los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera y
evaluar el desempeo de todas las divisiones administrativas y funcionales de la
entidad.

Eficiencia: es la relacin entre los recursos utilizados y los bienes y servicios

producidos. Capacidad de utilizar los recursos correctamente.

Existencia: es la mercanca que n ha tenido salida del almacn y espera por ser
vendida.

13

Empresas comerciales: Una empresa es una organizacin o institucin dedicada a

actividades o persecucin de fines econmicos o comerciales, son las que adquieren
bienes o mercancas para su venta posterior.

Inventario: Conjunto de productos o materiales disponibles en una empresa

(materia prima, mercancas, muebles, productos semi terminados y terminados)

Inventario Inicial: Mercancas en existencia y disponibles para la venta al

principio del periodo contable.

Inventario Final: Mercancas que se encuentran en existencia, disponibles para la

venta al final del periodo contable. Presenta el importe del recuento de mercancas
una vez concluido el ejercicio econmico.

NICS: Las Normas Internacionales de Contabilidad NICS, son pronunciamientos

profesionales que establecen la forma de preparacin y presentacin de los estados
financieros, buscando homogenizar el lenguaje contable universal.
Las NICS son emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) y aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos
(IFAC). La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per como
miembro del IFAC, tiene la responsabilidad de divulgar y promover la aplicacin
correcta de las NICS en nuestro medio.

Sistema: es una reunin o conjunto de elementos relacionados entre s y se

encuentran conectados en una forma organizada.

Stock: cantidad de mercanca disponible o en existencia.

Polticas: Son enunciados o criterios generales que orientan o encausan el

pensamiento en la toma de decisiones. Decisiones de alto nivel que buscan unificar
conductas y orientar procesos hacia el logro de una estndar objetivo.

14

Resultados: Son los ingresos que se obtienen una vez deducidos todos los gastos,
incluyendo amortizaciones, etc. Si el resultado es positivo se llama supervit o
beneficio, y si es negativo se llama dficit o prdida. En pocas palabras cuando
hablamos de resultado no es ms que un efecto o la consecuencia de un hecho.

Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta.

15

III.

METODOLOGA

3.1 Diseo de la investigacin.

Es muy importante la utilizacin de un diseo de investigacin, teniendo en cuenta
la Tcnica de Revisin Documental y Bibliogrfica y Documental a aplicarse en la
investigacin es necesario definirlo a travs del aporte de algunos investigadores:
Segn (Trochim, 2005) un diseo de investigacin es: El diseo de investigacin
puede ser pensado como la estructura de la investigacin, es el pegamento que
sostiene juntos a todos los elementos en el proyecto de investigacin.

(Arias F. G., 2004), considera a la investigacin documental como el proceso

basado en la bsqueda y anlisis de datos secundarios, es decir, datos registrados
por otros investigadores en fuentes documentales, impresas, audiovisuales o
electrnicas.

La investigacin a realizar buscara la informacin proveniente de propuestas,

comentarios, anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales se analizaran al
determinar los resultados.
El diseo de investigacin aplicado es no experimental.

3.2 Tcnicas e instrumentos

3.2.1 Tcnicas:
La tcnica que se aplica para la bsqueda de informacin de los documentos de
origen es la de Revisin Bibliogrfica y Documental, que para algunos
investigadores tiene las siguientes definiciones:

Segun (Arias F. G., 2006)"La investigacin documental es un proceso basado en la

bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin de datos secundarios, es
decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales:
impresas, audiovisuales o electrnicas.

16

Amador (1998) afirma: el proceso de revisin bibliogrfica y documental

comprende las siguientes etapas:

Consulta documental,

Contraste de la informacin

Anlisis histrico del problema.

En cambio (Latorre, Rincon, & Arnal, 2003) a partir de Ekman (1989) definen a la
revisin documental como el proceso dinmico que consiste esencialmente en la
recogida, clasificacin, recuperacin y distribucin de la informacin.
Como salvedad al proceso de recoleccin de informacin (Lorenzo, Martinez, &
Martinez, 2004), advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un
nmero excesivo de fuentes de informacin, sino que debe ser capaz de seleccionar
aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que
estar relacionados al tema de investigacin.

Tipo de informacin documentaria.

Segn el enfoque de la investigacin, el tipo de la informacin ser cualitativa; es
decir, aquella en que se describen o analizan cualidades o percepciones sobre las
variables estudiadas. Usa anlisis de la informacin recolectada de datos para
validar la hiptesis.

El Nivel de la investigacin.
El nivel de la investigacin es descriptivo - explicativo, esto es que se pretende
explicar el comportamiento de una variable en funcin de otra, con relacin de
causa-efecto.

A continuacin se detalla la informacin recolectada para el anlisis respectivo:

Control Interno
Segn El Informe COSO; define al control interno como el proceso de evaluar las
operaciones de la organizacin que llevan a cabo el consejo de administrativos,
directivos y personal en general para asegurar y mantener:

17

Efectividad y eficiencia en las operaciones: Que permiten lograr los objetivos

empresariales bsicos de la organizacin (rendimiento, rentabilidad y proteccin de

los activos).

(Estupian & Estupian, 2006) Todas las empresa pblicas, o privadas, ya sean
comerciales o industriales deben contar con instrumentos de control administrativo,
tales como un buen sistema de contabilidad adems de un sistema de control
interno, para confiar en los conceptos, cifras, informes y reportes de los estados
financieros. As entonces , un buen sistema de control interno es importante desde
el punto de vista de la integridad fsica y numrica de bienes valores y activos de la
empresa, tales como las mercancas o inventarios, es decir un sistema eficiente y
practico interno dificulta la colusin de empleados, fraudes, robos.

Elementos del control interno:

(Hernandez, 2011) considera a los siguientes elementos:

Ambiente de control, establece el tono de una organizacin, el ambiente de

control incluye factores de integridad, valores ticos y competencia del
personal de la entidad.

Evaluacin de riesgos, cada entidad afronta una variedad de riesgos de

origen interno y externo que deben ser valorados.

Actividades de control, son las polticas y procedimientos que ayudan a

garantizar que se lleve a cabo la administracin. Ello contribuye a garantizar
que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y
ejecucin de los objetivos de la entidad, las actividades de control ocurren por
toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones e incluye un
rango de actividades como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
reconciliaciones revisiones de desempeo de operaciones, seguridad de
activos y segregacin de funciones.

18

 Informacin y comunicacin, la informacin pertinente debe ser

identificada, capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que
faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades.

Supervisin y monitoreo, un sistema de control interno necesita ser

supervisado, o sea, implementar un proceso de evaluacin de la calidad del
desempeo del sistema simultaneo a su actuacin.

Clasificacin del control interno:

Los controles segn su finalidad se clasifican en:
Controles Preventivos, para tratar de evitar la produccin de errores o hechos
fraudulentos, como por ejemplo el software de seguridad que evita el acceso a
personal no autorizado.
Controles Detectivos; trata de descubrir errores o fraudes que no haya sido
posible evitarlos con controles preventivos.
Controles Correctivos; tratan de asegurar que se subsanen todos los errores
identificados mediante los controles detectivos.

Relacin entre almacn-inventario:

(Hernandez & Torres, 2007)Existe una estrecha relacin entre almacn e inventario
debido a que el almacn representa la unidad de servicio que sirve de resguardo al
inventario siendo este el conjunto de bienes propiedad de la empresa destinados a la
venta en el curso normal de las operaciones.

En la actualidad el almacn se maneja como un medio para potencializar las

economas e incrementar las utilidades de la empresa. La administracin de hoy
integra sus funciones a las ventas, compras, control de inventario, produccin y
distribucin, es por ello que el responsable del almacn recibe de la alta gerencia la
informacin concerniente a los objetivos de la empresa, de all nace la importancia
que la alta gerencia establezca las instrucciones para el cumplimiento del control

19

interno a fin que la persona responsable y su personal oriente sus esfuerzos hacia
los aspectos financieros y organizativos de los mismos.
Los almacenes sirven para conservar mercancas durante el tiempo necesario y
suficiente para reponerlas, estos son importantes porque cumplen con la misin de
regularizar la distribucin de la mercanca dentro de la empresa y su respectiva
conservacin.

El control interno de inventarios:

(Anaya, 2008) menciona que, uno de los principios bsicos del control interno de
almacenes se basa en garantizar la exactitud entre las existencias fsicas de
productos almacenados y los registros correspondientes de los mismos en el sistema
informtico o administrativo correspondiente.
No olvidemos que el jefe de almacn conceptualmente es el custodio de la
mercadera y, en consecuencia debe garantizar la integridad, seguridad y correcta
disposicin de los productos almacenados bajo su responsabilidad.

El control interno de almacenes se apoya en dos conceptos bsicos:

1 el principio de la documentalizacin, segn el cual, no puede salir ningn

producto del almacn sin estar debidamente documentado y autorizado por un
responsable independiente del almacn.
2 necesidad de auditar los inventarios, en el sentido de comprobar que las
existencias fsicas en el almacn coinciden con el contenido de los registros
administrativos.
Las diferencias son inevitables y debidas a mltiples causas, que van desde el
simple robo del producto hasta los errores ms complicados de esclarecer.
En consecuencia, es preceptivo realizar peridicamente unos inventarios o
recuentos fsicos de los productos y comparar con el contenido de los registros de
stocks.

(Cardenas, Santiesteban, Torres, & Pacheco, 2010), definen que la importancia del
control interno en los inventarios radica en la inversin que las empresas realizan

20

en este rubro, es una de las actividades ms complejas, su planeacin y ejecucin

implican la participacin de varios segmentos de la organizacin tales como:
ventas, finanzas, compras y contabilidad, cuyo resultado final se incluye en la
posicin financiera y competitiva de la empresa, ya que afecta directamente a la
clientela, a los costos, utilidades y a la liquidez de capital de trabajo.
As tambin es base fundamental para suministrar informacin exacta y precisa en
la toma de decisiones sobre cantidades fsicas, costos de mercancas vendidas y
costo de mercancas en existencias. La no aplicacin de un mtodo de control
interno eficiente y adecuado ocasiona prdidas por deterioro (mermas) y extravi
en las mercaderas, exceso o insuficiencia de Inventarios, originando as aumento
en los costos y que estos, se vern reflejados en los resultados econmicos de las
empresas.

(Hernandez & Torres, 2007), Los procedimientos de un buen control interno sobre
los inventarios incluyen:

Conteo fsico de los materiales por lo menos una vez al ao, no importando
cual sistema se utilice.

Mantenimiento eficiente de compras, recepcin y distribucin

Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, dao o

descomposicin adems deben encontrarse limpios y ordenados.

Permitir el acceso al inventario solamente a aquel personal que no tienen

acceso a los registros contables ni submayores de control de inventarios.

La persona encargada del almacn debe contar, medir y pesar todos los
productos recibidos.

El rea contable tiene que revisar los precios y clculos de los productos
recibidos.

Las tarjetas de krdex tiene que estar actualizadas y colocadas junto a los
productos almacenados.

El personal de los almacenes tienen que tener firmadas actas de

responsabilidad material por la custodia de los bienes materiales.

21

Cuando se detecten faltantes o sobrantes de bienes se contabilizaran

inmediatamente y efectuarse los expedientes o informes correspondientes.

Los inventarios ocioso por exceso o por desuso deben controlarse

separadamente y activarse las gestiones para su eliminacin.

Planificacin de las polticas de Inventarios:

(Cardenas, Santiesteban, Torres, & Pacheco, 2010), Los inventarios representan una
inversin relativamente alta y producen efectos importantes sobre todas las
funciones principales de la empresa. Cada funcin tiende a generar demandas de
inventario diferente:
Ventas; se necesitan inventarios elevados para hacer frente con rapidez a las
exigencia del mercado.
Compras; las compras elevadas minimizan los costos por unidad y los gastos de
compras en general.
Financiacin; los inventarios reducidos minimizan las necesidades de inversin y
disminuyen los costos de mantener inventarios (almacenamiento, antigedad,
riesgos, etc.)

Sistemas de inventarios
Las empresas comerciales requieren un sistema de inventarios para registrar las
cantidades de mercaderas existentes y para establecer el costo de la mercadera
vendida, existen bsicamente dos sistemas para llevar a cabo los registros de
inventario y son:

Sistema peridico de inventarios: con el sistema de inventario peridico el costo

de los artculos vendidos se determina al final del periodo contable cuando se
realiza un conteo fsico del inventario existente. El proceso de conteo del inventario
fsico existente se puede realizar una o dos veces durante el ao, no obstante, la
mayora de las empresas siempre lo realizan al finalizar el periodo contable. Este
sistema no lleva un registro diario de las unidades vendidas o en inventario.

22

Sistema perpetuo de inventarios: con el sistema de inventario perpetuo se llevan

registros continuos, corrientes y diarios del inventario y del costo de los artculos
vendidos. Este sistema muestra de manera permanente la mercanca disponible en
el inventario y permite desarrollar un adecuado control sobre las existencias por
parte de los administradores. Este sistema se lleva a cabo con la implementacin de
un sistema informtico de as se puede determinar el costo de ventas cada vez que
se realiza una venta.

Inventarios de mercaderas y sus costos:

(Zapata, 1998)En la gestin de inventarios surgen problemas que pueden generar
una serie de costos, adicionales al costo del producto, como lo son el costo de
pedido o adquisicin y el costo por tenencia:

Costo de adquisicin,

Costo por tenencia; son los que estn relacionados con el almacenamiento de
productos disponibles para la venta , entre algunos de estos se tienen:

Obsolescencia: ocurre cuando el producto ya no es vendible debido a patrones

de consumo y deseos de los clientes, sucede bsicamente con productos de
moda y de alta tecnologa.

Deterioro: los materiales pueden sufrir daos por malas condiciones del lugar
de almacenaje o manipulacin indebida convirtiendo al producto no apto para
la venta o su uso.

Mermas: la prdida de condiciones fsicas y de calidad del producto por la

accin del tiempo, puede llevar a la empresa a vender el producto por debajo
de su costo o convertirse en no apto para su comercializacin.

Seguros: como otros activos de la empresa, los inventarios son generalmente

protegidos por plizas de seguro.

La generacin de estos costos, fortalecen la necesidad que tiene las empresas de

poner en prcticas una serie de medidas de control que permitan la mejor
utilizacin de sus recursos y por consiguiente de sus inventarios de mercaderas.

23

Entre esas medidas de control las empresas deben considerar la utilizacin de

modelos determinsticos para el mantenimiento del nivel ptimo de las existencias
de sus inventarios.

Principales funciones del departamento de almacn:

La manera de organizar y administrar el departamento de almacn depende de
varios factores, tales como el tamao y plan de organizacin de la c empresa, el
grado de centralizacin deseado, la variedad de productos. Sin embargo las
siguientes funciones son comunes a todo tipo de almacenes:

1.

Recepcin de materiales en el almacn

2.

Registro de entradas y salidas del almacn

3.

Almacenamiento de materiales

4.

Mantenimiento de materiales y del almacn

5.

Despacho de materiales

6.

Coordinacin del almacn con los departamentos de control de inventarios y

de contabilidad.

Seleccin de valuacin a los inventarios:

Determinar el costo del inventario es uno de los aspectos ms importantes dentro
del proceso de administracin de los mismos, ya que segn el costo que se le asigne
a cada producto, as ser el importe soles del inventario, afectndose el costo de
venta y por consiguiente la utilidad o prdida del ejercicio econmico de la
empresa.

Mtodo Primero en Entrar, Primero en Salir (fifo o peps): Este mtodo de valuacin
supone que los primeros artculos que entran al inventario son los primeros en salir;
de all que el inventario en existencia est valorado a las ltimas entradas.
Ofrece la ventaja de que al evaluarse el inventario a los costos ms recientes,
permite seguir la tendencia de los precios en el mercado.

24

Costo Promedio: la forma de determinarse es sobre la base de dividir el importe

acumulado de las erogaciones aplicables entre el nmero de artculos adquiridos o
producidos. El costo de los artculos disponibles se para la venta se divide entre el
total de las unidades disponibles tambin para la venta, el promedio resultante se
emplea entonces para valorizar el inventario final.

Relacin entre la Valoracin de los Inventarios y los Resultados:

(Annimo, 2012) seala que el objetivo principal del control de Inventarios,
relacionado con la valuacin, es la determinacin de la Utilidad Bruta Ganada, lo
que implica la deduccin de los costos aplicables a los ingresos por ventas.
Si para determinar la utilidad bruta necesitamos como antecedentes valorizar el
inventario de mercancas, con ellos alcanzamos un objetivo: Que el Balance
General refleje un valor apropiado para el activo constituido por las mercancas en
existencia.

Cuando le deducimos a los ingresos por venta el costo de las mercancas vendidas,
estamos procediendo a medir el ingreso bruto de las ventas efectuadas en un ciclo
comercial. La obra de venta puede ser obtenida fcilmente del registro diario de
transacciones de ventas, pero en algunas empresas no se lleva el registro diario que
muestre el costo de las mercancas vendidas.

La cantidad que representa el costo de las mercancas vendidas durante el ciclo

comercial, se calcula al final de cada periodo separando los costos de las
mercancas disponibles para la venta de dos elementos:
-

El costo de las mercancas vendidas

El costo de las mercancas no vendidas el cual, comprender el inventario

final.

La determinacin del valor del inventario final constituye el paso principal para la
determinacin del costo de las mercancas vendidas, el cual puede obtenerse
fcilmente con la siguiente frmula:

25

Inventario inicial
(+) Compras
= inventario de mercancas disponibles para la venta
() inventario final
= costo de las mercancas vendidas

La Base del Costo: Los materiales o mercancas compradas deben incluir no solo el
precio de las compras puro y simple, sino que adems del precio de la compra debe
de agregrsele todos los costos adicionales en que se han incurrido para poner esas
mercancas en condiciones de venta. Estos estn comprendidos por los derechos
aduanales, los fletes, almacenamiento, seguros y cualquier otro costo en el que
incurra durante el periodo de maduracin.
Segn el anlisis de la relacin entre costo - resultados, se determina que es de vital
importancia la correcta valuacin ya que ayuda a la toma de decisiones no solo con
respecto al producto sino tambin en

todas las reas, convirtindose en un

instrumento til en la planeacin y control.

Los resultados econmicos en la empresa:

(Juli & Server, 1998) afirma que los resultados de las actividades ordinarias, bajo
esta denominacin se encuadran al resultado que procede de la actividad normal o
tpica de la empresa, subdividindose en dos tipos de resultados:

Resultados de explotacin: se obtienen por diferencia entre los ingresos y

gastos propios de la actividad productiva de la empresa. Nos proporciona
informacin sobre la eficiencia operativa de la empresa, es decir, de la
rentabilidad de los activos.

Resultados financieros: resultan de calcular la diferencia entre los ingresos y

gastos derivados de la actividad financiera de la empresa, se trata de
resultados que estn relacionados con la estructura y poltica financiera de
esta.

26

Segn (Maqueda & LLaguno, 1995) Los recursos para producir resultados, deben
asignarse a oportunidades ms que a problemas, significa que la efectividad, ms
que la eficiencia, es esencial en los negocios. Es decir, el interrogante decisivo no
es como hacer las cosas correctamente, sino como encontrar lo que debe hacerse,
concentrando en ello los recursos y esfuerzos.

3.2.2 Instrumentos:
Teniendo en cuenta las fuentes de informacin documentaria y bibliogrfica como
textos, tesis, pginas de internet, entre otros, se elaboraron fichas bibliogrficas
como instrumentos de ubicacin de la informacin.

27

IV.
4.1

RESULTADOS

Resultados

Segn (Cedeo, 2010) puntualiza que, la carencia de un sistema de control interno

eficiente y adecuado ocasiona prdidas por deterioro y extravi de mercaderas,
exceso o insuficiencia de inventarios, originando as aumento en los costos y que
estos, se vern reflejados en los resultados econmicos de las empresas
comerciales.

(Camacho Avila & Martinez Forero, 2008)En las empresas comerciales, el control
de almacenes de productos resulta ser una actividad esencial en el desarrollo de
operaciones, por tal motivo se considera necesario obtener un sistema que permita
controlar el manejo de las existencias, brindando un adecuado almacenamiento,
control de existencias fsicas, anotaciones de entradas y salidas, conciliaciones con
registros, conteos fsicos, soportes diarios, entre otros procedimientos que aplican
las grandes empresas. Un sistema que permita a propietarios y empleados
comprender la importancia de controlar el manejo de almacenes, y permitir a las
empresas crear un plan de organizacin de todos los mtodos coordinados con la
finalidad de proteger sus existencias, verificar la exactitud y confiabilidad y
promover la eficiencia de las actividades. Ya que el manejo eficiente y eficaz de las
existencias trae varios beneficios como lo son: venta de productos en condiciones
ptimas, control de los costos, estandarizacin de la calidad, mayores utilidades,
etc.

(Cardenas, Santiesteban, Torres, & Pacheco, 2010) manifiestan que al existir un

eficiente control de inventarios permite un clculo presupuestal ms acorde en
relacin a los inventarios, una mejor eleccin de fuente de financiamiento, un costo
confiable y en consecuencia una rentabilidad fidedigna que es acorde con la
realidad empresarial.

As tambin concluyen, que el contar con un control interno en el departamento de

almacn beneficia al proceso de planificacin, teniendo en cuenta la cantidad de

28

productos con el que se posee en inventario actualmente y con el que posiblemente

se tendr en un futuro, as tambin el control interno a dicho departamento permite
conocer los materiales con mayor rotacin que es una forma de controlar los
almacenes, porque no es bueno tener mucho stock debido a que el dinero cuesta en
el tiempo, y mucho inventario es tener dinero muerto en la empresa.

(Aguilar, 2005) en su publicacin titulado: LA IMPORTANCIA DEL CONTROL

DE LOS INVENTARIOS, aporta diciendo, La importancia en el control de
inventarios reside en el objetivo primordial de toda empresa: obtener utilidades. La
obtencin de utilidades obviamente reside en gran parte de ventas, ya que este es el
motor de la empresa, sin embargo si la funcin del inventario no opera con
efectividad, ventas no tendr material suficiente para poder trabajar, el cliente se
inconforma y la oportunidad de obtener utilidades se disuelve, entonces, sin
inventarios, simplemente no hay ventas.

(Zapata, 1998) En la gestin de inventarios surgen problemas que pueden generar

una serie de costos, adicionales al costo del producto, como lo son el costo de
pedido o adquisicin y el costo por tenencia que el control de interno de inventarios
trata de minimizar, ya que de dicha gestin depende el nivel de beneficios, en
consecuencia un buen control interno de inventarios obtiene una mejora en la
rentabilidad econmica de las empresas comerciales del Per.

En cuanto a la medicin de costos de los inventarios, la determinacin del costo del

inventario es uno de los aspectos ms importantes dentro del proceso de
administracin de los mismos, ya que segn el costo que se le asigne a cada
producto, as ser el importe soles del inventario, afectndose el costo de venta y
por consiguiente la utilidad o prdida del ejercicio econmico de la empresa.

La hiptesis se justifica porque la carencia de un sistema de control interno en el

departamento de almacn trae como consecuencia que la empresa no pueda tener
control de su almacn o desconozcan la situacin actual de sus inventarios y por lo
tanto no implementa acciones a seguir con el fin de minimizarlas, porque

29

simplemente no conoce si existe o no un descontrol, porque adems de esto las

prdidas ocasionadas por este descontrol no solo se dan en cantidades sino tambin
en soles, afectando negativamente a la utilidad de la empresa.

4.2

Anlisis de resultados

Despus de haber obtenido los resultados, se advierte que la carencia de un sistema

de control interno en el departamento de almacn incide significativamente en los
resultados de las empresas comerciales del Per, ya que al carecer con dicho
sistema de control, las empresas se encuentran expuestas a diversos riesgos tales
como robos, costos falsos, mermas de productos por el mal aprovechamiento de los
recursos, desmedros, excesos o insuficiencia de inventarios, desorden, toma de
decisiones inadecuadas, descontrol en el almacn , entre otros, causando muchas
veces prdidas que afectan directamente a los resultados de las empresas
comerciales del Per.

La importancia de los inventarios en los distintos sectores de la economa de las

empresas comerciales del pas es prioritaria ya que normalmente una empresa tpica
tiene invertido en existencias aproximadamente entre el 20 al 30% de sus activos,
consecuentemente se debe tener cuidado con la fuente de financiamiento que se
utiliz para dicha inversin, ya que tener

un abastecimiento excesivo de

mercaderas significa tener dinero muerto en la empresa.

Para una empresa comercial el rubro de inventarios generalmente es el de mayor

cuanta en el activo corriente y el que genera el mayor porcentaje de utilidades. De
ah que las empresas deben darle mayor atencin y revisar no solo los aspectos
tcnicos, sino tambin el cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC 2 Inventarios) y el cumplimiento de polticas internas, as como
los aspectos legales que regulan los mtodos de valuacin de inventarios, es decir,
si el mtodo utilizado por la empresa para valuar sus inventarios, de mercaderas o
existencias, est de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. El mtodo de
valuacin en los inventarios es muy importante, no slo porque es el rubro de
mayor valor monetario del activo corriente en una empresa comercial sino tambin

30

es el que genera el mayor porcentaje de utilidades en este tipo de empresas, y por

ende afecta el resultado del ejercicio, el valor del inventario final, los flujos de
efectivo, los presupuestos de la empresa, las variaciones en el patrimonio neto, el
pago de impuestos, entre otros.

En la mayora de empresas comerciales del Per, el rea de inventario-almacn es

de vital importancia y representa uno de los principales activos de los estados
financieros, convirtindose en una fuente de informacin, as como tambin en un
rea de mucho riesgo, razn por la cual se hace necesario contar con un eficiente
sistema de control interno en dicho departamento. Contrario a esto la carencia de
controles adecuados en el rea de inventarios almacn, hace que aumenten
ostensiblemente los riesgos de fraude, as tambin provoca otro tipo de
inconvenientes, como la duplicidad de funciones, datos inexactos, incrementos en
los costos e incumplimiento de los objetivos del rea, etc., poniendo en duda la
razonabilidad de los Estados Financieros de las empresas.

Un eficiente control interno constituye un medio por el cual se proporciona

informacin precisa para la valuacin de los inventarios, as como la correcta
informacin respecto de las cantidades en existencia, as tambin es necesario que
la persona responsable del almacn cuente con los conocimientos necesarios para
llevar un correcto control de los inventarios, es decir aplicar todas las funciones
que tiene el responsable del departamento de almacn como por ejemplo contar ,
medir, todos los productos que ingresan o salen del almacn.
Carecer de un control interno en el departamento de almacn ocasiona prdidas y
propicia que la administracin utilice informacin errnea en cuanto a costos para
establecer precios de venta y tomar decisiones basadas en los mrgenes de utilidad
reportados.

La implantacin de un sistema de control interno en el departamento de almacn

permite controlar actividades como: Realizar conteos fsicos de los materiales por
lo menos una vez al ao, no importando cual sistema se utilice, mantenimiento
eficiente de compras, recepcin y distribucin, el almacenamiento del inventario

31

para protegerlo contra el robo, dao o descomposicin adems deben encontrarse

limpios y ordenados, por su parte el rea contable tiene que revisar los precios y
clculos de los productos recibidos, las tarjetas de krdex tienen que estar
actualizadas y colocadas junto a los productos almacenados, los inventarios ocioso
por exceso o por desuso deben controlarse separadamente y activarse las gestiones
para su eliminacin.

32

V.

CONCLUSIONES

Despus de haber analizado la informacin recolectada se valida la hiptesis: Que

la carencia de un sistema de control interno en el departamento de almacn incide
significativamente en los resultados de las empresas comerciales del Per.

A continuacin se describen las incidencias en los resultados de las empresas

comerciales del Per:

El no contar con informacin fidedigna respecto de las cantidades en

existencias, propicia que la administracin utilice informacin errnea en
cuanto a costos para establecer precios de venta y tomar decisiones basadas
en los mrgenes de utilidad reportados u otros tipos de decisiones en
beneficios de la empresa.

Contar con un sistema de control interno en el departamento de almacn es de

mucha importancia ya que ayuda a la realizacin y desarrollo de los objetivos
y que las operaciones de las empresas sean eficientes y seguras, logrando as
satisfacer la necesidad que tiene la empresa de conocer el monto de inversin
en la cuenta inventarios.

La existencia de un sistema de control interno de inventarios permite realizar

un clculo presupuestal ms acorde en relacin a los inventarios, as tambin
una mejor eleccin de fuente de financiamiento, adems un costo confiable y
en consecuencia la obtencin de resultados positivos en beneficio de la
empresa.

Otra de las incidencias que afectan a los resultados, son los faltantes y/o
sobrantes de mercaderas, que surgen al no realizar las confirmaciones ni
revisiones de la documentacin con las existencias fsicas, generada por la
carencia de procedimientos eficientes que ayuden a controlar el buen manejo
de los recursos de las empresas comerciales.

33

Es necesario realizar peridicamente unos inventarios o recuentos fsicos de

los productos y comparar con el contenido de los registros de stocks.

Cuando se detecten faltantes o sobrantes de bienes se contabilizaran

inmediatamente y deben efectuarse los

expedientes o informes

correspondientes.

Existen diversos riesgos relacionados con los costos de las mercaderas que
afectan a los resultados de las empresas comerciales del Per, tales como la
obsolescencia, el deterioro, las mermas puesto que estos son asumidos como
gastos o muchas veces son vendidas por debajo de su costo afectando
directamente a los resultados de las empresas comerciales del Per.

Establecer un sistema de valuacin de acuerdo a la normatividad vigente, que

permita hallar el costo de venta de las mercaderas y por consiguiente
determinar la utilidad o prdida del ejercicio econmico de la empresa.

Al disear un sistema de control interno se debe realizar un anlisis en cuanto

al mantenimiento de un inventario adecuado de artculos que no sean de alta
rotacin evitando que la mercadera expire o se maltrate, lo que representa
prdidas para la empresa.

Mediante la implantacin de sistemas de controles en el departamento de

almacn se eliminan errores frecuentes tales como: Malas polticas de compra
al solicitar mercadera que no tiene demanda, faltantes de mercadera,
inventario excesivo, inventarios obsoletos, Ingreso de artculos sin registro,
personal no capacitado y desmotivado, duplicidad de funciones y desperdicio
de tiempo y de recursos.

34

La existencia de control interno permite a la administracin tener a tiempo los

documentos que le permitan juzgar los resultados obtenidos y comparar con
los planificados o proyectados.

35

ASPECTOS COMPLEMENTARIOS
Para efectos de un mejor entendimiento se ilustrara algunos ejemplos donde se
demuestra algunas de las incidencias que afectan a los resultados de las empresas
comerciales del Per.

1.

Ejemplo de desmedro:

La empresa comercializadora La econmica dedicada a la venta de productos de

primera necesidad detecto en su almacn que varios lotes de pan embolsado estaban
vencidos y tenan que ser retirados

dado que el pan ha perdido sus propiedades

que lo hacen apto para la venta.

2.

Ejemplo de merma:

La empresa comercializadora avcola la pollita S.A.C. dedicada a la distribucin

de pollos, realizo un informe tcnico donde demuestra la merma que ha sufrido los
pollos producto de la deshidratacin al momento de ser trasladados desde las
granjas al centro de comercializacin.
En los ejemplos anteriores se muestra que estas empresas no tomaron en cuenta un
sistema de control interno que les hubiese permitido evitar estos tipos de daos.

3.

Comentarios sobre los mtodos de valuacin

Si los precios unitarios y los costos de las diferentes mercancas no fluctuaran,

todos los mtodos de valuacin de inventarios proporcionaran los mismos
resultados. Sin embargo, la realidad es que en las diferentes economas existentes
los precios cambian y dichos cambios generan aspectos importantes a tener en
cuenta con relacin al inventario final de mercancas (medicin de los activos
corrientes-balance general) y al costo de los artculos vendidos (utilidad brutaestado de resultados).

Al utilizar el mtodo PEPS, causa un efecto sobre los resultados financieros de la

empresa, tanto por el monto del costo de las ventas como por el valor del inventario
final. Sabemos que al sacar las unidades que se compraron primero, significa que

36

en el inventario final quedan las ltimas unidades compradas, y estas unidades por
lo general se adquirieron a un mayor costo. Ahora el costo de venta al ser
determinado sacando las primeras unidades compradas, que por lo general fueron
ms econmicas, se tiene un costo de venta relativamente ms bajo, lo que significa
que tendr menor efecto sobre la utilidad, resultando como consecuencia que esta
sea ms elevada que si se utilizaran otros mtodos de valuacin de inventarios.

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