7Fl.

5 584
10 CSRFT1
0
Fl.2
/2

DF CARF MF

MINISTRIODAFAZENDA

CSRFT1

31
3
1
0
0
5.

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
1

5
9
1

CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS

IA

Processon

Recurson

Acrdon

Sessode
Matria
Recorrente
Interessado

D
R

C
A

R
E
G

O
D
A

S
S
E

C
O
R
EspecialdoProcurador
P
F
9101002.0131Turma
R
7deoutubrode2014
CA
CSLL D
PG
FAZENDANACIONAL
O
NCOMPANHIABRASILEIRADEDISTRIBUIO
19515.001331/201075

ASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
Anocalendrio:2007
LIMITESDACOISAJULGADA.CSLL.EfeitosdoREspn1.118.893/MG.
No que respeita CSLL, ao se aplicar o REsp n 1.118.893/MG, decidido
peloSuperiorTribunaldeJustia,sobasistemticadoschamadosRecursos
Repetitivos, deseguimentoobrigatriopelosConselheiros doCARF,ateor
dodispostonoart.62AdoRICARFAnexoII,quandodaanlisedosefeitos
especficos da sentena transida em julgado, h que se verificar os exatos
termosdedeciso,asnormasqueforamporelacotejadas,aextensoprecisa
dosseusefeitoseadatadaocorrnciadosfatosgeradoresaqueseaplica.
Verificado o descompasso entre a deciso que transitou em julgado e os
efeitosdoREspn1.118.893/MG,descabesuaaplicao.
RecursoEspecialdaFazendaNacionalProvido.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
ACORDAM os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos
Fiscais,porunanimidadedosvotos,emconhecerdorecurso.Quantoaomritorecursoprovido
pelo voto de qualidade. Vencidos os Conselheiros Karem Jureidini Dias (Relatora), Valmir
Sandri, Antonio Lisboa Cardoso (Suplente Convocado), Joo Carlos de Lima Jnior e Paulo
Roberto Cortez (Suplente Convocado). Designado para redigir o voto vencedor quanto ao
mritooConselheiroMarcosAurlioPereiraValado.
(ASSINADODIGITALMENTE)
OtaclioDantasCartaxoPresidente

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 24/11/2014 por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em
24/11/2014 por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 01/12/2014 por KAREM JUREIDI

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Fl. 585
Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

CSRFT1
Fl.3

(ASSINADODIGITALMENTE)
KaremJureidiniDiasRelatora

(ASSINADODIGITALMENTE)
MarcosAurlioPereiraValadoRedatorDesignado

IA

Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros OTACLIO

DANTAS CARTAXO (Presidente).MARCOSAURLIOPEREIRAVALADO,VALMIR
SANDRI, VALMAR FONSECA DE MENEZES, KAREM JUREIDINI DIAS, JORGE
CELSO FREIRE DA SILVA, ANTONIO LISBOA CARDOSO (Suplente Convocado),
RAFAEL VIDAL DE ARAJO, JOOCARLOS DE LIMA JUNIOR, PAULO ROBERTO
CORTEZ(SuplenteConvocado).Ainda,estiverampresenteseprocederamsustentaooralo
ProcuradordaFazendaNacional,Dr.PauloRobertoRiscadoJunioreoPatronodaRecorrida,
Dr.
Joo
Marcos
Colussi
OABSP
109143.

Relatrio

Tratase de Recurso Especial interposto pela Fazenda Nacional em face do

Acrdo de n 1301001.083, da 3 Cmara / 1 Turma Ordinria, da Primeira Seo de
JulgamentodoConselhoAdministrativodeRecursosFiscais,emsessode06denovembrode
2012.
O Auto de Infrao foi lavrado para a constituio e exigncia de CSLL
relativa aos quatro trimestres do anocalendrio de 2007, no valor de R$ 48.023.925,52, em
virtudedonorecolhimentopelocontribuintedareferidacontribuio.
Em 25dejunhode1990ocontribuintepropsAoOrdinriaDeclaratria
de Inexistncia de Relao JurdicoTributria (n 90.00049326) em face da Unio, no que
concerneexignciadepagaraCSLL,umavezqueaLein7.689/88seriainconstitucional.
Referidaaofoijulgadaprocedenteetransitouemjulgadoem20defevereirode1992.
Contudo, a empresa foi programada na operao Reviso de
Declarao/TributoCSLLparaoperododejaneirode2005adezembrode2007.Entendeua
Fiscalizaoqueobenefciodaaoordinriafoitosomenteparaoperodoanteriora1990,
motivo pelo qual lavrou o Auto de Infrao que deu origem ao presente processo para a
exignciadareferidacontribuionoperodode2007.
Irresignado, o contribuinte apresentou Impugnao (fls. 121/142), na qual
alegou,emsntese:
(i) A improcedncia da presente autuao na medida em que, conforme o
entendimento do Superior Tribunal de Justia, a
exigncia da CSLL at os dias atuais tem como
fundamento jurdico a Lei n 7.689/88, tendo em vista
que a Lei Complementar n 70/91 e a Lei n 8.212/91
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
alteraram
somente
base deemclculo e a alquota da
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VALADAO,
Assinado a
digitalmente
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Fl. 586
Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

CSRFT1
Fl.4

IA

CSLL. Nesse sentido, como o contribuinte obteve

deciso judicial declarando a inexistncia de relao
jurdicotributria no que concerne incidncia da Lei
7.689/88, no mais nascer qualquer relao jurdica
entre contribuinte e Fisco no que concerne aoseventos
vindouros.Alega,ainda,quealegislaosuperveniente
notemocondodetrazerdevoltaaaplicaodaLei
n7.689/88querestouparalisadaporcontadaalterao
de apenas alguns dos critrios componentes da
ContribuioSocialsobreoLucro.
(ii) Aduziu, ainda, que quando ingressou com a Ao Declaratria de
Inexistncia de Relao JurdicoTributria, insurgiuse
contra a materialidade da hiptese de incidncia do
tributo, e no contra uma cobrana delimitada por
espao e tempo precisos. Neste passo, entende que a
sentenaquetransitouemjulgadoparalisouaaplicao
(incidncia)daLein7.689/88nasuatotalidade.
(iii)Adecisojudicialtransitadaemjulgadoparaocontribuintedeterminoua
paralisao da aplicao da Lei n 7.689/88 na sua
totalidade. Isso quer dizer que os cinco critrios da
hiptese de incidncia (material, espacial, temporal,
quantitativoepessoal)foramcongeladosnoquetange
incidncia da Lei n 7.689/88. Com o advento da Lei
Complementar70/91houvealteraoapenasnocritrio
quantitativo da hiptese de incidncia. Assim, para o
caso do contribuinte, no se consegue estabelecer a
relao jurdicotributria em razo da proteo que
possui pela existncia de outra norma (individual e
concreta)queadecisojudicialtransitadaemjulgado.
(iv)Finalmente, alega a ilegalidade da cobrana de juros sobre multa, uma
vezquemultanoconstituitributoeshprevisolegal
paraqueosjuroscalculadostaxaSelicincidamsobre
tributo.

Sobreveio acrdo da Delegacia da Receita Federal de Julgamento em So

Paulo(fls.236/255)que,porunanimidadedosvotos,julgouprocedenteolanamentoefetuado
pelaFiscalizao,emdecisoquerestouassimementada:
CSLL. COISA JULGADA. EFEITOS. RELAO JURDICA
CONTINUATIVA. Tendo sucedido alteraes nas normas, de
cuja incidncia a relao tributria decorre, justificase o
lanamento e a cobrana do crdito em relao a fatos
geradoresocorridosposteriormentesmodificaeslegislativas,
incidindo,naespcie,oart.471,IdoCPC.
LANAMENTO.VALORESINFORMADOSEMDIPJ.Corretoo
lanamento com base nos valores de CSLL informados na
Documento assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2 de
DIPJ/2008
e 24/08/2001
no recolhidos, no tendo, a Impugnante, se
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AURELIO
VALADAO,
Assinado digitalmente
em ofcio.
insurgido
contraPEREIRA
os clculos
do principal
e multa de
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Fl. 587
Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

CSRFT1
Fl.5

Correto o clculo dos juros de mora com base na taxa Selic,

incidentessobreoprincipal.

IA

NoseconformandocomreferidadecisoocontribuinteapresentouRecurso
Voluntrio(fls.271/295)noqualaduziu,preliminarmente,quesegundoentendimentoesposado
peloSuperiorTribunaldeJustianoRecursoEspecialn1.118893/MG,julgadonasistemtica
dos recursos repetitivos, as leis posteriores Lei n 7.689/88, que regulamentam a CSLL, no

podemservirdefundamentoparaacobranadaexaoemrelaosempresasquepossuemdecises
favorveistransitadasemjulgadopelainconstitucionalidade,poisnointroduziramrealmutaodos
critriosdeincidncia,pressupostosecondies,motivopeloqualdeveprevalecera coisajulgada.

Quantoaomrito,reiterouasrazesdesuaimpugnao.
A Fazenda Nacional, s fls. 368/406 apresentou Contrarrazes ao Recurso
Voluntrio,noqualargumentaqueomantodaimutabilidadedacoisajulgadarestritoaoperodo
pugnado na demanda judicial (Ac 1998), referente ao perodo anterior a 1990, de maneira que a
decisotransitadaemjulgadoproferidanaaojudicialnoimpedeaexaofiscaldaCSLLreferente
ao anocalendrio de 2007. Menciona ainda a Smula n 239 do STF, que assim dispe:
Decisoquedeclaraindevidaacobranadoimpostoemdeterminadoexerccionofazcoisajulgada
emrelaoaosposteriores.

Sobreveiooacrdoden1301001.083,da3Cmara/1TurmaOrdinria
da Primeira Seo de Julgamento do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais que, por
maioria de votos, deu provimento ao Recurso Voluntrio, em deciso que restou assim
ementada:
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDOCSLL
Anocalendrio:2007
CSLL. DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE.
TRNSITOEMJULGADO.OBSERVNCIADOARTIGO52A
DOREGIMENTOINTERNODOCARF.JULGAMENTOPELO
STJDORESP118893/MGRecursoEspecial2009/00111359
NAFORMADOARTIGO543CDOCPC.
Na forma do Regimento do CARF, cumpre observar o que
decidido pelo STJ no julgamento do Resp. 118893/ MG
RecursoEspecial2009/00111359,naformadoartigo543Cdo
CPC,desortequesefirmouoentendimentodequeofatodeo
Supremo Tribunal Federal posteriormente manifestarse em
sentidoopostodecisojudicialtransitadaemjulgadoemnada
pode alterar a relao jurdica estabilizada pela coisa julgada,
sob pena de negar validade ao prprio controle difuso de
constitucionalidade.

A Fazenda Nacional apresentou Recurso Especial alegando divergncia

jurisprudencialemrelaoaoentendimentodoacrdorecorrido.Argumenta,emsntese,que
aocontrriodoquedecidiuoacrdorecorrido,oacrdoparadigmaadotouoentendimento
dequeadecisodoegrgioSTJnoResp.1.118.893MGtrazidapelarecorrentetratouapenasdos
efeitos das alteraes da CSLL at a edio da Lei 8.541/1992. Portanto, o aludido julgado no se
aplica ao caso presente, haja vista que os fatos geradores autuados referemse aos anos de 2005 a
Documento assinado digitalmente
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
2007(...)Sendoassim,entendeua2TurmaOrdinriada4Cmarada1SeodoCARFqueo
Autenticado digitalmente
em 24/11/2014 por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em
precedentedoSTJjulgadoemsedederecursosrepetitivostevealcanceespecificamentedefinido,qual
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Fl. 588
Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

CSRFT1
Fl.6

seja,tratoudosefeitosdaCSLLataediodaLein.8.541/1992.Dessaforma,nostermosdoaludido
julgado, a coisa julgada alcana apenas aquelas relaes que estavam sob o abrigo da norma
individual econcretapostapelasentena. No caso da CSLL, instituda pela 7.689/88, aproteo da
sentenanoalcanafatosposteriores,especialmenteaquelesocorridosapsamodificaodaleieo
tratamentonormativodaregramatrizdeincidnciaemnormaseditadasposteriormente,paraasquais
adeclaraodeinconstitucionalidadenoseaplica.Oacrdoapresentadocomoparadigmao

IA

de n 1402000.920, proferido em 16/03/2012, pela 2 Turma Ordinria da 4 Cmara da 1

SeodoCARF.

Aduz ainda a recorrente que o manto da imutabilidade da coisa julgada

restrito ao perodo pugnado na demanda judicial (Anocalendrio de 1989), referente ao
perodo anterior a 1990, de maneira que a deciso transitada em julgado, proferida na ao
judicial,noimpedeaexaofiscaldaCSLLreferenteaoanocalendriode2007.
O contribuinte apresentou contrarrazes s fls. 482/506, pugnando,
primeiramente, pelo no conhecimento do Recurso Especial e, no mrito pelo seu
improvimento. Ad argumentandum, o contribuinte ressalva, ainda, que no pode haver
incidnciadejurossobreamulta,nostermosdoartigo13daLein9.065/95,queremeteao
artigo84daLein8.981/95.

orelatrio.

VotoVencido

ConselheiraKaremJureidiniDias,Relatora
O recurso tempestivo.Iniciopronunciandomeporafastarapreliminarde
no conhecimento do Recurso Especial alegada pelo contribuinte. fato que a d. Fazenda
pretendearediscussodomrito,provocandoa.Mais,taldiscussosurgecomodecorrnciada
anlisedorecursoespecial,demonstrandoaFazenda,antes,opressupostodeadmissibilidade
doprpriorecurso,qualseja,aexistnciadeacordoparadigma(acn1402000.920)quedeu
interpretaodivergentematria,especialmentenoquetangeaoentendimentoproferidopelo
STJ, em sede de Recursos Repetitivos, no Resp. 1.118.893/MG, mais especificamente o
artigo62ARICARF.Nessatoada,emanlisesobreaadmissibilidadedoRecursoEspecialda
d. Fazenda, entendo que o mesmo deve ser conhecido, sendo certo que os efeitos do seu
conhecimento e a necessidade de nova apreciao pela Cmara a quo ou no, depende de
decisoaserproferidaporestaCSRF,seprosperaroentendimentodaRecorrente.
Delimitando a lide, o presente processo versa sobre os limites objetivos da
coisajulgadamaterial no tocanteincidnciadaCSLL sobagidedasLeisn7.689/88, n
8.212/91eLeiComplementar70/91.Conformeapontadonorelatrio,ocontribuinteobtevea
seu favor provimento jurisdicional (Ao Declaratria de Inexistncia de Relao Jurdico
Tributria n 90.00049326) e j transitado em julgado. A despeito de tal provimento, foi
autuadopornoterrecolhidoaCSLLrelativaaosquatrotrimestresdoanocalendriode2007.
O contribuinte aduz em sua defesa que dispe de provimento jurisdicional
transitado
em julgado
(n 90.00049326)
que declarou a inconstitucionalidade da Lei n
Documento assinado digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
7.689/88.
O
acrdo
recorrido
acolhe
o
argumento
do digitalmente
contribuinte,
Autenticado digitalmente em 24/11/2014 por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado
em inclusive aplicando a
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Fl. 589
Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

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Fl.7

decisoproferidapeloSTJ,nasistemticado543CdoCPC,noquetangeaosefeitosdacoisa
julgada.

IA

A recorrente, por seu turno, argumenta que as alteraes legislativas

supervenientes (Lei Complementar n 70/91 e Lei n 8.212/91) teriam vulnerado a coisa
julgada,dadaanaturezadaobrigaotributriaderelaojurdicacontinuativa.

Acerca dos limites objetivos da Coisa Julgada material, importa reconhecer

queajurisprudnciadoantigoConselhodeContribuintes,assimcomooposicionamentodesta
relatoraatrecentemente,aoapreciarotemaemquesto,convergiaparaoentendimentohoje
esposado pelos agentes Fazendrios, consoante Smula 239 do Supremo Tribunal Federal e
Artigo 471, I do Cdigo de Processo Civil, no sentido da inaplicabilidade do julgado contra
perodos posteriores, mormente em razo da existncia de novos diplomas legislativos que
teriam superado as disposies da antiga legislao. Nesse sentido, colacionase o seguinte
julgado:
NRecurso161515
NmerodoProcesso13884.003538/9997
rgo Julgador Terceira Cmara/Primeiro Conselho de
Contribuintes
ContribuinteNESLIPSA
TipodoRecursoVoluntrioNegadoProvimentoPorMaioria
DatadaSesso27/05/2008
Relator(a)AntnioBezerraNeto
NAcrdo10323456
Tributo / Matria CSL auto eletrnico (exceto glosa compens.
basesnegativas)

Deciso
Pormaioriadevotos,negaramprovimentoaorecurso,vencidos
osConselheirosAlexandreBarbosaJaguaribeeCherylBerno

Assunto: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL

Exerccio:1992

Ementa:
RECONHECIMENTO
DE
INCONSTITUCIONALIDADECOISAJULGADAEFEITOS
LIMITES RELAO JURDICA CONTINUADA Havendo
deciso judicial declarando a inconstitucionalidade da
Contribuio Social sobre o Lucro instituda pela Lei n
Documento assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
7689/88,acoisajulgadaabaladaquandoalterado
oestado
Autenticado digitalmente em 24/11/2014 por MARCOS
PEREIRAnos
VALADAO,
digitalmente
de fato AURELIO
ou de direito,
termosAssinado
do art.
471, I, em
do CPC,
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Fl.8

IA

configurado, por exemplo, por superveniente alterao

legislativa na norma impugnada. MULTA DE OFCIO
INCONSTITUCIONALIDADEDELEIOPrimeiroConselhode
Contribuintes no competente para se pronunciar sobre a
inconstitucionalidade de lei tributria. (Smula 1 CC n 2).
PublicadonoD.O.U.n170de03/09/08.

Contudo,adespeitodesseposicionamentoanteriormenteadotadopeloento
Conselho de Contribuintes, o Superior Tribunal de Justia recentemente manifestou
interpretaodiversa,emjulgadoanalisadosobasistemticadosRecursosRepetitivos(543C
doCdigodeProcessoCivil),conformeabaixotranscrito:
EMENTA
1. Discutese a possibilidade de cobrana da Contribuio
SocialsobreoLucroCSLLdocontribuintequetemaseufavor
deciso judicial transitada em julgado declarando a
inconstitucionalidade formal e material da exao conforme
concebida pela Lei 7.689/88, assim como a inexistncia de
relaojurdicamaterialaseurecolhimento.
2.OSupremoTribunalFederal,reafirmando entendimentoj
adotado em processo de controle difuso, e encerrando uma
discusso conduzida ao Poder Judicirio h longa data,
manifestouse, ao julgar ao direta de inconstitucionalidade,
pelaadequaodaLei7.689/88,queinstituiuaCSLL,aotexto
constitucional, exceo dodisposto no art. 8, porofensa ao
princpiodairretroatividade dasleis,enoart. 9,emrazoda
incompatibilidade com os arts. 195 da Constituio Federal e
56doAtodasDisposiesConstitucionaisTransitriasADCT
(ADI 15/DF, Rel. Min. SEPLVEDA PERTENCE, Tribunal
Pleno,DJ31/8/07).
3. O fato de o Supremo Tribunal Federal posteriormente
manifestarse em sentido oposto deciso judicial transitada
emjulgadoemnadapodealterararelaojurdicaestabilizada
pela coisa julgada, sob pena de negar validade ao prprio
controledifusodeconstitucionalidade.
4.Declaradaainexistnciaderelaojurdicotributriaentreo
contribuinte e o fisco, mediante declarao de
inconstitucionalidade da Lei 7.689/88, que instituiu a CSLL,
afastase a possibilidade de sua cobrana com base nesse
diploma legal, ainda no revogado ou modificado em sua
essncia.
5. "Afirmada a inconstitucionalidade material da cobrana da
CSLL, no tem aplicao o enunciado n 239 da Smula do
Supremo Tribunal Federal, segundo o qual a "Deciso que
declara indevida a cobrana do imposto em determinado
exerccio no faz coisa julgada em relao aos posteriores"
(AgRgnoAgRgnosEREsp885.763/GO,Rel.Min.HAMILTON
CARVALHIDO,PrimeiraSeo,DJ24/2/10).

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 591
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CSRFT1
Fl.9

IA

6. Segundo um dos precedentes que deram origem Smula

239/STF, em matria tributria, a parte no pode invocar a
existncia de coisa julgada no tocante a exerccios posteriores
quando, por exemplo, a tutela jurisdicional obtida houver
impedido a cobrana de tributo em relao a determinado
perodo,jtranscorrido,ouhouveranuladodbitofiscal.Sefor
declaradaa inconstitucionalidadedaleiinstituidorado tributo,
no h falar na restrio em tela (Embargos no Agravo de
Petio11.227,Rel.Min.CASTRONUNES,TribunalPleno,DJ
10/2/45).
7."AsLeis7.856/89e8.034/90,aLC70/91easLeis8.383/91e
8.541/92apenasmodificaramaalquotaeabasedeclculoda
contribuioinstitudapelaLei7.689/88oudispuseramsobrea
forma de pagamento, alteraes que no criaram nova relao
jurdicotributria. Por isso, estimpedidoo Fiscode cobrar a
exaorelativamenteaosexercciosde1991e1992emrespeito
coisajulgadamaterial"(REsp731.250/PE,Rel.Min.ELIANA
CALMON, Segunda Turma, DJ 30/4/07). (REsp 1118893 MG,
Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, PRIMEIRA
SEO,julgadoem23/03/2011,DJe06/04/2011).

Conforme se depreende da leitura do julgado acima transcrito, o

entendimento esposado pelo Superior Tribunal de Justia, nas hipteses em que a deciso
obtida pelo contribuinte reconhece a inconstitucionalidade incider tantum da exigncia da
CSLL,pacificadonosentidodereconhecerenorelativizaracoisajulgada.
Voltando ao presente caso, temos exatamente hiptese em que a deciso
obtida pelo contribuinte reconheceu materialmente a inconstitucionalidade da cobrana da
CSLL.Assim,asLeisn7.856/89,n8.034/90,n8.212/91,n8.383/93eLeiComplementar
n 70/91, na esteira do quanto decidido pelo STJ, no estabeleceram nova relao jurdico
tributriaentrecontribuinteseUnio,umavezquedispuseramtosomentesobrealquotase
basedeclculo,noalterandotodososcritriosdahiptesedeincidncia.Tantoassimqueno
TVFenolanamento,aoreportarsebaselegal,hcitaodaLein.7.689/88.
Importa esclarecer o alcance da coisa julgada conforme entendimento do
recurso repetitivo atribudo pelo Poder Judicirio. Isto porque, conforme aventado pela d.
FazendaemseuRecursoEspecialnoParecerPGFN/CRJ975/2011,ademandaquedeuorigemao
Resp 1.118.893/MG foi de Embargos Execuo Fiscal (Processo Originrio 1997.38.00.060454
3/MG),emquesequestionouavalidadedaCDA60.6.96.004749/4909referentecobranadaCSLL
instituda pela Lei 7.689/88, anocalendrio 1991, para contribuinte que possua sentena judicial
transitadaemjulgadoemqueforadeclaradaainconstitucionalidadeformalematerialdaexaosob
agidedacitadaLei7.689/88,eaconsequenteinexistnciaderelaojurdicotributria.

Nesseaspecto,deseverificarqueasalteraesposteriormenteintroduzidas
sereferiamexclusivamenteabasedeclculo,alquotaouregradeapurao.E,poressarazo,
tem o Judicirio aplicado referido entendimento do STJ quando do julgamento do Recurso
Especialn118.893/MG.
No bastasse, o prprio STJ consolidou e confirmou a orientao da Corte
sobre o alcance de aplicao do quanto decidido no Resp. 1. 118.893/MG, a respeito dos
limitesobjetivosdacoisajulgadaemfacedasalteraeslegislativasposteriores,confirase:
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Fl. 592
Processon19515.001331/201075
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Fl.10

ProcessoAgRgnoREsp1176454/MG
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL
2010/00113508

IA

Relator(a)MinistroMAUROCAMPBELLMARQUES(1141)
rgoJulgadorT2SEGUNDATURMA
DatadoJulgamento14/04/2011
DatadaPublicao/FonteDJe28/04/2011

Ementa
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO
ESPECIAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE
OLUCROLQUIDOCSLL.INCONSTITUCIONALIDADEDA
LEI N. 7.689/88. COISA JULGADA. ALCANCE DA SMULA
239/STF. MATRIA JULGADA PELA SISTEMTICA DOS
RECURSOSREPETITIVOS.
1. Seadeciso queafasta a cobrana do tributo se restringea
determinado exerccio (a exemplo dos casos onde houve a
declaraodeinconstitucionalidadesomentedoart.8,daLein.
7.689/88),aplicaseoenunciadon.239daSmuladoSTF,por
analogia, in verbis: "Deciso que declara indevida a cobrana
do imposto em determinado exerccio no faz coisa julgada em
relaoaosposteriores".
2. Contudo, se a deciso atacar o tributo em seu aspecto
material da hiptese de incidncia, no h como exigir o seu
pagamento sem ofender a coisa julgada, ainda que para
exerccios posteriores e com fundamento em lei diversa que
tenha alterado somente aspectos quantitativos da hiptese de
incidncia. Precedente: EREsp N 731.250 PE, Primeira
Seo,Rel.Min.JosDelgado,julgadoem28.5.2008eREspN
731.250PE,SegundaTurma,Rel.Min.ElianaCalmon,julgado
em17.4.2007.
3. Situao em que o acrdo que transitou em julgado
declarou a inconstitucionalidade material de toda a Lei n.
7.689/88(argumentodequeaformadearrecadaodotributo
easuadestinaonoforamasconstitucionalmenteprevistas,
descaracterizandoo como contribuio e impossibilitando o
seu tratamento como imposto) e formal do seu art. 8
(fundamentodeviolaoaoprincpiodaanterioridade).Sendo
assim, atacou o tributo tambm em seu aspecto material da
hiptese de incidncia, no havendo como exigir o seu
pagamento (enquanto o critrio material da hiptese de
incidncia for o mesmo) sem ofender a coisa julgada, ainda
que para exerccios posteriores e com fundamento em lei
diversa que tenha alterado somente aspectos quantitativos da
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hiptesedeincidncia.
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Fl. 593
Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

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Fl.11

IA

4. Na assentada do dia 23 demaro de2011,ao julgar o Resp

1.118.893/MG, sob a relatoria do Ministro Arnaldo Esteves
Lima e de acordo com o regime do art. 543C do Cdigo de
Processo Civil, a Primeira Seo acabou por confirmar a
orientaopredominantenestaCortearespeitodacontrovrsia
sobreoslimitesobjetivosdacoisajulgada,dadasasalteraes
legislativas posteriores ao trnsito em julgado de sentena
declaratria de inexistncia de relao jurdica tributria no
tocantecontribuiosocialinstitudapelaLei7.689/88.
5.Agravoregimentalnoprovido.

Acrdo
Vistos, relatados e discutidos esses autos em que so partes as
acima indicadas, acordam os Ministros da Segunda Turma do
Superior Tribunal de Justia, na conformidade dos votos e das
notas taquigrficas, o seguinte resultado de julgamento: "A
Turma, por unanimidade, negou provimento ao agravo
regimental, nos termos do voto do Sr. MinistroRelator, sem
destaque." Os Srs.Ministros Cesar Asfor Rocha, Castro Meira,
Humberto Martins (Presidente) e Herman Benjamin votaram
comoSr.MinistroRelator.

ImportaconsignarqueoacrdodoSTJ,aoafirmarquedecisoposteriordo
STFnopodealcanardecisojudicialtransitadaemjulgado,quedeclarouainexistnciade
relao jurdicotributria anteriormente deciso da Suprema Corte, no o fez em obter
dictum,aocontrrio,tratasejustamentedaratiodecidendi,julgadanoRepetitivodoSTJ.
Referidadecisotambmnoselimitaaimpediroefeitoretrospectivo,vale
dizer,impedindooatingimentodefatosgeradoresanterioresprolaodadecisodoSupremo
Tribunal Federal pelaconstitucionalidade.ConformeexplicitadonoreferidoacrdodoSTJ,
tratase justamente de deciso do STF posterior, proferida em sentido oposto quela deciso
judicialtransitadaemjulgado,sendocertoquearelaojurdicaestabilizadapelaresjudicata
nohqueseralteradapelanoveldecisodoSTF.Istooquerestoudecididonasistemticado
artigo543CdoCPCpeloSTJ,soboalcancedacoisajulgada,protegidaportantodadeciso
tomada posteriormente, ainda que pelo Plenrio do STF em controle difuso ou concentrado,
conformetrechoqueabaixotranscrevo:
Outrossim, o fato de o Supremo Tribunal Federal
posteriormente manifestarse em sentido oposto deciso
judicial transitada em julgado em nada pode alterar a relao
jurdica estabilizada pela coisa julgada, sob pena de negar
validade prpria existncia do controle difuso de
constitucionalidade, fragilizando, sobremodo, a res judicata,
comimensurvelrepercussonegativanoseiosocial.

Portanto, presentes as circunstncias necessrias para o reconhecimento da

efetiva ocorrncia de ofensa coisa julgada, nos termos de julgamentos proferidos na
sistemticaderepetitivopeloSTJ,mistersefazaaplicaodasdisposiesdoartigo62Ado
RegimentoInternodoCARF,queassimexpressamentedispe:
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Fl. 594
Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

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Fl.12

IA

Art. 62A. As decises definitivas de mrito, proferidas pelo

Supremo Tribunal Federal e pelo Superior Tribunal de Justia
em matria infraconstitucional, na sistemtica prevista pelos
artigos543Be543CdaLein5.869,de11dejaneirode1973,
Cdigo de Processo Civil, devero ser reproduzidas pelos
conselheirosnojulgamentodosrecursosnombitodoCARF.

Nessemesmosentidorecentementedecidiuessacolenda1TurmadaCSRF
no processo n. 10380.011051/200697. Tambm o entendimento esposado no Parecer
492/2011,notocanteFatosGeradoresocorridosat26.05.2011.

Ante o exposto, voto por

FazendaNacional.

NEGAR PROVIMENTO

ao Recurso Especial da

SaladasSesses,em7deoutubrode2014.
((Assinadodigitalmente)
KaremJureidiniDias

VotoVencedor

ConselheiroMarcosAurlioPereiraValado
Analisando os fatos constantes dos autos, e as razes pelas quais a I.
ConselheiraRelatoradecidiuparanegarprovimentoaorecursodaFazenda,ousodiscordardos
seusfundamentosedasconcluses,pelasrazesqueseguemadiante.
Primeiramente destaco que em casos deste tipo volto meu olhar com muita
atenoaoquefoidecididoemcadasentena,poisoquedevesercumpridooquesecontm
na sentena que transitou em julgado para o contribuinte, para que no se confunda com a
aplicaodosaspectosmateriaisdocasoespecficosubsunodadecisodoSTJemquese
sustentaafundamentaodaRelatora,poisseestendemapenasosseusefeitosprocessuaisem
relaoaoslimitesdecididosnorepetitivo,nocasooREsp.1.118.893/MG,especificamenteno
quedizrespeitoextensoelimitesdacoisajulgada.
Para o caso presente, esta metodologia,este cuidado especfico, nos remete
aoteordasentenaemquesebaseiaocontribuinteparadeixarderecolheraCSLL,etambm
aos seus fundamentos. Conforme se extrai dos autos, a sentena foi proferida em 18 de
novembrode1991,comtransitoemjulgadoem20defevereirode1992(fls.61),sendoqueo
anocalendrioemquesequestionaacobranadaCSLL2007.
OteordaementadadecisodoTRFda1Regiooseguinte(fls.56):
EMENTA
CONSTITUCIONAL. TRIBUTARIO. CONTRIBUI00 SOCIAL.
LEI N. 7.689/88. ART. 146, III, "A", da CF/88. MESMO FATO
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GERADOR E MESMABASE DECALCULOPARA TRIBUTOS
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Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

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Fl.13

IA

DIFERENTES. EXIGENCIA DE LEI COMPLEMENTAR PARA

INSTITUIA0
DE
CONTRIBUI00
SOCIAL.
INCONSTITUCIONALIDADE.
1.inaplicvelscontribuies sociaisodispostonoart.150,
incisoIII,daConstituiodaRepblica,emfacedodispostono
,6o,doart.195,damesmaLeiMaior.
2. Somente atravs de lei complementar pode ser instituda
contribuiosocial.
3. Deciso do Plenrio na AS Q 89.01.136147 MG, por
maioria.Ressalvapessoal.
4.Recursoimprovido.
ACRDO
Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima
indicadas:
Decide a Quarta Turma do Tribunal Regional Federal da 1a
Regio, por unanimidade, negar provimento ao recurso, na
forma do relatrio e notas taquigrficas constantes dos autos,
queficamfazendoparteintegrantedopresentejulgado.
Custas,comodelei.
Brasilia,18denovembrode1991.(datadojulgamento)(Grifou
se)

A questo que se coloca a determinao dos efeitos do REsp.

1.118.893/MG sobre esta deciso acima transcrita. Este ponto central, pois o nico
argumentotrazidopelaI.RelatoradequeseaplicaoREsp.1.118.893/MG,porforadoart.
62AdoRICARFAnexoII,oquenoslevariaaaceitarumaeternizaodacoisajulgada,seja
elaqualfor.Contudo,hqueseconsideraroutrosaspectosdaquesto,comosegue.
Vejase que a legislao analisada pelo STJ no REsp. 1.118.893/MG (que
remeteaoutrasdecisesnaargumentaodorelator)equeteriaalteradoaincidnciadoCSLL
a partir da Lei 7.689/1988 corresponde LC n. 70/1991 e Leis 7.856/1989, 8.034/1990,
8.212/1991, 8.383/1991 e 8.541/1992 (citadas no julgado, ainda que nem todas tenham sido
objeto de anlise especfica). Ora, considerando o teor da sentena, que remete s leis
posteriores retorictadas e o teor da deciso do STJ, resta claro que nenhuma das outras
alteraesposterioresqueimpactaramaCSLL,foramconsideradasnadecisodoSTJ.Ouseja,
a deciso s vale para os casos em que as leis mencionadas na deciso foram aplicadas ou
utilizadas, e portanto, a supervenincia legislativa que atinge a formatao da CSLL tem o
condodeafastaraincidnciadoREsp.1.118.893/MG,semimplicaremdesobedinciaaoart.
62A do RICARFAnexo II, ainda que se tenha que enfrentar a discusso de qual o grau
modificativodessasleissupervenientesquelasmencionadasnoREsp.1.118.893/MG,noque
dizrespeitoafetaodofatogeradordaCSLL.
Documento assinado digitalmente conforme MP
2.200-2
24/08/2001
Ounseja,
ade
questo
se resolve de maneira simples,oart. 62A do RICARF
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poraplica
MARCOS
PEREIRA
VALADAO,
Assinado digitalmente
emfeitos at 1992, data da
Anexo
II s se
a AURELIO
lanamentos
feitos
relativamente
a pedidos
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Fl. 596
Processon19515.001331/201075
Acrdon.9101002.013

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Fl.14

ltima lei mencionada naquele julgamento. Para os lanamento feitos em relao a perodos
posteriores,sobagidenovasleis,noseaplicanecessariamenteoREsp.1.118.893/MG.
Nocasoemquestotemostrsaspectos,analisadosaseguir.

IA

1) A decisoemfavordocontribuinte,exaradaem 18 de novembro de 1991,

inquinou de inconstitucionalidade a Lei n. 7.689/1988 e teve como fundamento nico (ver
julgado acima transcrito) o fato de que a Lei n. 7.689/1988 s poderia instituir contribuio
social, caso fosse editada como lei complementar, e assim no considerou a LC 70/91
publicadacercadequarentadiasdepoisdasentenaem30dedezembrode1991,aspectoque,
conforme o entendimento poderia ter sido superado, considerando o que dispe o art. 11 da
referidaLC70/91.
Vejasequeacoisajulgadasalbergaasnormasqueforamafastadaseno
projeta para o futuro seus efeitos, de maneira genrica, mormente quando a supervenincia
legislativaatingiuomagodoargumento,nocaso,aausnciadaleicomplementaratratarda
exaooqueteriasidosuperadopelaediodaaLC70/91(aindaquecontroverso).
Assim, por este fundamento a coisa julgada alegada pelo contribuinte no
mais subsistiria, ainda que o REsp. 1.118.893/MG tenha considerado a LC 70/1991 isto
porque, como sejfoi dito,o queseaplicasoosefeitosdadecisoe adecisocontidano
REsp no considerou este aspecto especfico a inconstitucionalidade formal da Lei n.
7.689/1988 e sua posterior reafirmao pela a LC 70/1991, no que diz respeito as deciso
prolatadanocasopropostopelocontribuinte.quenosepodeutilizarumadeciso,aindaque
emsedederecursorepetitivo,paraintegraraintepretaodeumadecisoanterior,poishque
existircoincidncianormativanoembasamentodasdecisesoquenoh.
2)Apsprolatadaadecisoemqueseestribaocontribuintediversasnormas
que vieram tratar da CSLL foram editadas antes de 2007 (anocalendrio do lanamento em
questo)e.g.: LC n. 70/1991 (art.11),8.383/1991(arts.41,44,79,81,86,87,89,91e95),
8.541/1992(ats.22,38,39,40,42e43),9.249/1995(arts.19e20),9.430/96(arts.28a30,
sendo que o art. 28 remete aos arts. 1 a 3, 5 a 14, 17 a 24, 26, 55 e 71 da mesma Lei),
10.637/2002(arts.35a37,45).
DessasnormasapenasasLCn.70/1991,8.383/1991e8.541/1992(almdas
eLeis7.856/1989,8.034/1990,8.212/1991)estocotejadasnoREsp.1.118.893/MG.Ouseja,
nosepodeaplicaroreferidoREsp.1.118.893/MGsobosaspectosmateriaisdocasopresente
emvirtudedequeelenotratoudediversasalteraeslegislativasqueaquiseaplicameque
afetaram a materialidade e os aspectos de contorno do fato gerador da CSLL o que
evidentemente no teria mesmo o condo de fazer ainda que fosse uma lei. Aceitarse isto
configurariaumaextensoindevida,umalegiferaoabusivaporviadedecisojudicialcom
efeitosprospectivosnoordenamentoquespossveldeexistiremtextoconstitucional.Vejase
que o lanamento, consubstanciado no Auto de Infrao (fls. 158174), alm da Lei n.
7.689/1988 remete expressamente Lei n 9.430/1996 (art. 28) e Lei n 10.637/2002 (art.
37), conforme se pode verificar s fls. 160 leis que no foram objeto de anlise no REsp.
1.118.893/MG. De lembrar que quando a Lei 9.430/1996 foi publicada j era pacfico que a
CSLL pode ser regulada por lei ordinria fundamento nico do acrdo que transitou em
julgado a favor do contribuinte quando afastou a incidncia da CSLL com base na Lei n.
7.689/1988.

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Fl. 597
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Fl.15

AssimporestesdoismotivosafastoaaplicaodoREsp.1.118.893/MGpara
ocasopresente,porm,necessriodestacar,semdescumpriroart.62AdoRICARAnexoII
queoREsp.1.118.893/MGnoseaplicaaqui.

IA

3) Vejase que os dois aspectos acima considerados so suficientes para a

manuteno integral da exigncia, mas h outro aspecto a ser discutido. Tal aspecto foi
enfrentadoeafastadopelaI.RelatoraedizrespeitoaosefeitosdasdecisesdoSTFproferidas
emsentidocontrriodecisotransitadaemjulgado,quenoteriamocondodeafetla,eo
faztambmcomsupedneonoREsp.1.118.893/MG,afastandotambmaaplicaodaSmula
STFn.239.
Porm,hqueseobservarqueoreferidoAcrdodoSTJnoconsiderou,ao
decidir,osefeitosespecficosdasdecisesemsededecontroleconcentrado(nemmesmoem
obterdicta),apenassereferiuadecisesdoSTFdeformagenrica(constadoAcrdo:Ofato
de o Supremo Tribunal Federal posteriormente manifestarse em sentido oposto deciso
judicialtransitadaemjulgado...),pormsemconsideraresterelevantssimoaspecto.quea
deciso em sede de controle concentrado tem efeito erga omnes, semelhana de lei,,
irradiando efeitos gerais aps sua edio e afastando as normas e as sentenas (normas
individuais)quelhesejamcontrrias.
O prprio REsp. 1.118.893/MG em sua fundamentao deixa claro que se
houverleisupervenientequeafeteacobranaquefoiafastadapelacoisajulgada,eladeveser
considerada(grandepartedarationaledadecisoelaboradacombasenestafundamentao).
Ora,umadecisodoSTFemsededecontroleconcentradotemexatamenteoefeitodeumalei,
enocasoumaleideefeitosubstancialqueirradiaseusefeitosestabelecendoumnovomarco
jurdico dali em diante e consolidandoosatosjpraticadosparaaquelesquenotinhamem
seufavorumasentenacomtrnsitoemjulgado.
Entendo que tema no foi enfrentado especificamente pelo REsp.
1.118.893/MG, no fazendo parte do que ali foi decidido e, portanto, com relao a essa
questooREsp.1.118.893/MGnoseaplica.
AojulgaraADInn.152/DF,oSTFdecidiupelaconstitucionalidadedaLei
n. 7.689/1988 (exceto seus arts. 8 e9que noafetam o lanamentoem debate no presente
processo). A deciso tem o seguinte teor, no que importa especificamente para o presente
debate:
EMENTA:[...]
IV. ADIn: L 7.689/88, que instituiu contribuio social sobre o
lucro das pessoas jurdicas, resultante da transformao da
MedidaProvisria22,de198..
[...]
3.Improcednciadasalegaesdeinconstitucionalidadeformal
e material do restante da mesma lei, que foram rebatidas,
exausto, pelo Supremo tribunal federal, nos julgamentos dos
RREE 146.733 e 150.764, ambos recebidos pela anlise do
permissivoconstitucionalque devolveao SToconhecimentode
todaquestodaconstitucionalidadedalei.

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IA

Considerando que a deciso da ADIn n. 15 foi proferida pelo STF em

14/06/2007 e publicada em 31/08/2007, com trnsito em julgado em 12/09/2007, restou
afastada a coisa julgada alegada pelo contribuinte que tinha sob fundamento a
constitucionalidade da Lei n. 7.689/1988, para os fatos geradores ocorridos a partir de
12/09/2007 (cumpre dizer que por este argumento isolado seriam atingidos somente os fatos
geradoresocorridosem30/09/2007e31/12/2007(2e3ostrimestresde2007).

Reitero,porclareza,queosdoisprimeirosfundamentossosuficientesparaa
manutenointegraldaexigncia,
Concluso

Emvistadoexposto,comadevidavnia,discordodaI.Relatora,evotono
sentidodedarprovimentoaorecursoespecialdaFazendaNacional.
(Assinadodigitalmente)
MARCOSAURLIOPEREIRAVALADORedatorDesignado

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