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Fl. 500
CSRFT1
Fl.484
-6
8
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2
/
483
MINISTRIODAFAZENDA
CSRFT1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
85
24
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0.0
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS
IA
10380.002485/200868
Processon
S
ES
EspecialdoContribuinte
Acrdon
9101002.0871Turma
Sessode
20dejaneirode2015
Matria
CSLL
Recurson
Interessado
A
R
E
D
R
C
A
C
O
PR
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
Recorrente
F
R
A
38
0
1
NACIONALGSBUTANODISTRIBUIDORAS/A
Anocalendrio:2005
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
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IA
CARLOSALBERTOFREITASBARRETOPresidente.
JOOCARLOSDELIMAJUNIORRELATORRelator.
Relatrio
TratasedeRecursoEspecialinterpostopelocontribuintecomfundamentono
artigo 37, 2, inciso II, do Decreto n 70.235/72 e no artigo 64, inciso II, do Regimento
InternodoE.ConselhoAdministrativodeRecursosFiscais.
TrataoprocessodeexignciasdeContribuioSocialsobreoLucroLquido
relativas ao ano calendrio de 2005, formalizadas a partir da imputao de falta de
recolhimentodareferidacontribuio.
Insurgiuse o Recorrente contra o acrdo n 130100.997, proferido pelos
membrosda1turmaordinria,da3cmara,daprimeiraseodejulgamentodesteConselho,
na parte em que, pelo voto de qualidade, negaram provimento ao recurso voluntrio, sob o
fundamentodequeoalcancedacoisajulgada,quandosetrataderelaesjurdicastributrias
de naturezacontinuativa,noseprojetaparafatosgeradores futuros,salvoseexpressamente
determinadopeloPoderJudicirio.
Oacrdorecorridofoiassimementado:
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O
LUCROLQUIDOCSLL
Exerccio:2006
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 502
Processon10380.002485/200868
Acrdon.9101002.087
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Fl.485
IA
CSLL.
COISA
JULGADA
EM
MATRIA
TRIBUTRIA. ALCANCE. O alcance dos efeitos da
coisa julgada material, especialmente quando se trata de
relaes jurdicas tributrias de natureza continuativa,
questo que a jurisprudncia j reafirmou que no se
projeta para fatos geradores futuros, salvo se
expressamente determinado pelo Poder Judicirio. Nos
termos do disposto no Parecer PGFN n 492, de 2011,
possuem fora para, com o seu advento, impactar ou
alterar o sistema jurdico vigente, por serem dotados dos
atributos da definitividade e objetividade, os precedentes
do STF formados em sede de controle difuso de
constitucionalidade, seguidos, ou no, de Resoluo
Senatorial,quetenhamsidooriundosdoPlenriodoSTFe
confirmadosemjulgadosposterioresdaSupremaCorte.
CSLL.
BASE
DE
CLCULO.
AJUSTES.
NECESSIDADE. Constatado que a base de clculo da
exaonofoiapuradaemconformidadecomalegislao
de regncia, eis que no foram considerados os ajustes
pertinentes (adies, excluses e compensaes), h que
se promover a devida retificao, reduzindose, por
decorrncia, o montante apurado por meio de
procedimentodeofcio.
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Fl. 503
IA
Emsededeexamedeadmissibilidade,foidadoseguimentoaoRecurso.
AFazendaNacionalapresentoucontrarrazes,alegandoquenasrelaesde
natureza tributria continuativa inadmissvel a alegao da exceo da coisa julgada em
relao aos fatos ocorridos aps alterao legislativa. Por fim, pugnou pela manuteno do
acrdorecorrido.
orelatrio.
Voto
ConselheiroJOOCARLOSDELIMAJUNIORRELATOR
Primeiramente, em relao concomitncia das multas isolada e de ofcio,
matria suscitada pela Patrona da Recorrente em plenrio, entendo que no merece
conhecimento, isto porque a questo foi levantada em momento inadequado, j que no foi
objetodeRecursoEspecial.
Do exposto, no conheo a questo relativa concomitncia das multas de
ofcioeisolada.
Superadaaquestopreliminar,passoaanlisedomrito.
Trata o presente processo de auto de infrao lavrado para constituio de
crdito de CSLL, do ano calendrio de2005, contribuio esta queo contribuinte deixou de
recolherafirmandoestaramparadoporaojudicialtransitadaemjulgado.
Dos autos extraise que existe em favor do contribuinte acrdo transitado
em julgado em razo do mandado de segurana n 89.00925466, que tramitou perante a 4
VaraFederaldaSeoJudiciriadoCear.
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Processon10380.002485/200868
Acrdon.9101002.087
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Fl.486
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Adecisoproferida,noMandadodeSegurana,foinoseguinteseguinte:
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Fl. 505
IA
trechos:
(...)NocasoespecficodaCSLL,alegase,ainda,que,noobstantea
existncia de deciso judicial transitada em julgado reconhecendo a
inconstitucionalidade da Lei 7.689/88 h diplomas supervenientes
legitimando sua exigibilidade, a saber: Leis 7.856/89, 8.034/90,
8.212/91eLei8.383/91,almdaLeiComplementar70/91.
Ocorre que referida tese j foi conduzida apreciao deste
Tribunal nos autos do REsp 731.250/PE (Rel. Min. ELIANA
CALMON,SegundaTurma,DJ30/4/07),apontadocomoparadigmano
presente recurso especial, oportunidade em que se decidiu que as
alteraes veiculadas por tais diplomas no revogaram a disciplinada
referida contribuio, que continuou a ser cobrada em sua forma
primitiva. Transcrevo trecho do voto condutor do julgado, que bem
esclareceosfundamentosqueprevaleceram:
(...) Na especfica hiptese dos autos, a deciso transitada em
julgado atingiu a relao de direito material, ao concluir que a
cobrana da contribuio social das Lei 7.689/88 e 7.787/89 seria
inconstitucional,eaexaosomentepoderiasercobradaapartirde
uma nova relao jurdicotributria estabelecida em lei nova. Por
isso,pertinenteverificarquaisforamasalteraesintroduzidaspelas
Leis7.856/89,8.034/90,LC70/91,8.383/91e8.541/92.Vejamos:
Lei7.856/89:
Art.2Apartirdoexercciofinanceirode1990,correspondente
aoperodobasede1989,aalquotadacontribuiosocialdequese
trataoartigo3daLein7.689,de15dedezembrode1988,passar
aserdedezporcento.
Pargrafo nico. No exerccio financeiro de 1990, as instituio
referidasnoart.1doDecretoLein2.426,de7deabrilde1988,
pagaroacontribuioalquotadequatorzeporcento.
Lei8.034/90:
Art. 2 A alnea c do 1 do art. 2 da Lei n 7.689, de 15 de
dezembrode1988,passaavigorarcomaseguinteredao:
Documento assinado digitalmente conforme MP "Art.2...
n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 506
Processon10380.002485/200868
Acrdon.9101002.087
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Fl.487
IA
1...
c) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislaocomercial,serajustadopela:
1adiodoresultadonegativodaavaliaodeinvestimentospelo
valordepatrimniolquido
2 adio do valor de reserva de reavaliao, baixado durante o
perodobase, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultadodoperodobase
3adiodovalordasprovisesnodedutveisdadeterminaodo
lucroreal,excetoaprovisoparaoImpostodeRenda
4 excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos
pelovalordepatrimniolquido
5 excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados
comoreceita
6 excluso do valor, corrigido monetariamente, das provises
adicionadasnaformadoitem3,quetenhamsidobaixadasnocurso
doperodobase."
LC70/91:
Art. 11. Fica elevada em oito pontos percentuais a alquota
referidano1doart.23daLein8.212,de24dejulhode1991,
relativacontribuiosocialsobreolucrodasinstituiesaquese
refereo1doart.22damesmalei,mantidasasdemaisnormasda
Lei n 7.689, de 15 de dezembro de 1988, com as alteraes
posteriormenteintroduzidas.
Lei8.383/91:
10. O imposto e a contribuio social (Lei n 7.689, de 1988),
apurados em cada ms, sero pagos at o ltimo dia til do ms
subseqente.
(...)
Art.44.Aplicamsecontribuiosocialsobreolucro (Lein.
7.689, de 1988) e ao imposto incidente na fonte sobre o lucro
lquido (Lei n7.713, de 1988, art. 35) as mesmas normas de
pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas
jurdicas.
Pargrafonico.Tratandosedabasedeclculodacontribuio
social(Lein7.689,de1988)equandoelaresultarnegativaemum
ms, esse valor, corrigidomonetariamente, poder ser deduzido da
base de clculo de ms subseqente, no caso de pessoa jurdica
tributadacombasenolucroreal.
Art. 79. O valor do imposto de renda incidente sobre o lucro
real, presumido ou arbitrado, da contribuio social sobre o lucro
(Lein7.689,de1988)edoimpostosobreolucrolquido(Lein
7.713, de1988, art. 35), relativos ao exerccio financeiro de 1992,
perodobase de 1991, ser convertido em quantidade de UFIR
diria,segundoovalordestanodia1dejaneirode1992.
Pargrafonico.Osimpostoseacontribuiosocial,bemcomo
cada duodcimo ou quota destes, seroreconvertidos em cruzeiros
mediante a multiplicao da quantidade de UFIR diria pelo valor
delanadatadopagamento.
Art. 89. As empresas que optarem pela tributao com base no
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 delucro
24/08/2001
presumido devero pagar o imposto de renda da pessoa
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Fl. 507
IA
Lei8.541/92:
Art. 38. Aplicamse contribuio social sobre o lucro (Lei n
7.689, de 15 de dezembro de 1988) as mesmas normas de
pagamentoestabelecidasporestaLeiparaoImpostodeRendadas
pessoasjurdicas,mantidaabasedeclculoealquotasprevistasna
legislaoemvigor,comasalteraesintroduzidasporestaLei.
1Abasedeclculodacontribuiosocialparaasempresasque
exercerem a opo a que se refere o art. 23 desta Lei ser o valor
correspondente a dez por cento da receita bruta mensal, acrescido
dosdemaisresultadoseganhosdecapital.
2 A base de clculo da contribuio social ser convertida em
quantidade de UFIR diria pelo valor desta no ltimo dia do
perodobase.
3 A contribuio ser paga at o ltimo dia til do ms
subsequenteaodeapurao,reconvertidaparacruzeirocombasena
expresso monetria da UFIR diria vigente no dia anterior ao do
pagamento.
Art. 39. Abasedeclculodacontribuiosocialsobreolucro,
apurada no encerramento do anocalendrio, pelas empresas
referidasnoart.38,1,destaLei,serconvertidaemUFIRdiria,
tomandoseporbaseovalordestanoltimodiadoperodo.
1Acontribuiosocial,determinadaerecolhidanaformadoart.
38destaLei,serreduzidadacontribuioapuradanoencerramento
doanocalendrio.
2Adiferenaentreacontribuiodevida,apuradanaformadeste
artigo, e a importncia paga nos termos do art. 38, 1, desta Lei,
ser:
a)pagaemquotanica,atadatafixadaparaentregadadeclarao
anual,quandopositiva
b) compensada, corrigida monetariamente, com a contribuio
mensalaserpaganosmesessubseqentesaofixadoparaentregada
declaraoanual,senegativa,asseguradaaalternativaderestituio
domontantepagoamaior.
As referidas leis tosomente modificaram a alquota e a base de
clculo da exao e dispuseram sobre a forma de pagamento,
alteraes que no tiveram o condo de estabelecer uma nova
relao jurdicotributria entre o Fisco e a executada, fora dos
limites da coisa julgada. Por isso, est impedido o Fisco cobrar a
exao relativamente aos exerccios de 1991 e 1992 em respeito
coisajulgadamaterial.
(...)
Diantedofatodequeodiplomalegalemtelanofoirevogado,
mas to somente alteradas, ao longo dos anos, alquota e base de
clculo da CSLL, principalmente no tocante ao indexador monetrio,
permanecendo inclume a regra padro de incidncia, no h como
deixardereconheceraofensacoisajulgadae,emconsequncia,aos
arts.467e471,caput,doCPC,peloacrdoquepermiteacobranada
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
referidacontribuio.
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Fl. 508
Processon10380.002485/200868
Acrdon.9101002.087
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Fl.488
(...)
IA
ORecursomencionadoconcluiupelaimpossibilidadedeexignciadaCSLL,
emrazodacoisajulgada,poisentendeuquedecisoprocedenteposterioremAoDiretade
Constitucionalidade no relativiza a coisa julgada, bem como as alteraes veiculadas pelas
Leis7.856/89,8.034/90,LC70/91,8.383/91e8.541/92norevogaramadisciplinadareferida
contribuio,quecontinuouasercobradaemsuaformaprimitiva.
Ocorreque,ocasodosautostratadeautuaorelativaaoexercciode2006,
perodoposteriorqueleanalisadonoacrdodoSTJ,julgadosobasistemticadosrecursos
repetitivos.Cumpre,nestemomento,verificarseasalteraeslegislativasqueocorreramaps
1992 trouxeram alguma alterao substancial, capaz de alterar a hiptese de incidncia ou a
basedeclculodotributodeformasubstancialapontodecriarnovotributo.
Aps 1992 as principais alteraes se deram por meio das leis 8.981/95,
9.249/95,9.959/2000,11.727/2008e12.973/2014.
Cabe, portanto, verificar se as mencionadas leis trouxeram alteraes
substanciaisCSLL.
Lei8.981de20dejaneirode1995
Art.57.AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas,
mantidasabasedeclculoeasalquotasprevistasnalegislao
emvigor,comasalteraesintroduzidasporestalei.
Lei9.249de26dedezembrode1995
Art. 19. A partir de 1 de janeiro de 1996, a alquota da
contribuio social sobre o lucro lquido, de que trata a Lei n
7.689,de15dedezembrode1988,passaaserdeoitoporcento.
Lei9.959de27dejaneirode2000
Art.3.Oart.1daLein9.532,de1997,passaavigorarcoma
seguinteredao:
"Art.1(...)
1(...)
3 No sero dedutveis na determinao do lucro real e da
basedeclculodaContribuioSocialsobreoLucroLquidoos
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Fl. 509
juros,pagosoucreditados,incidentessobreovalorequivalente
aoslucrosnodisponibilizadosporempresas:
I coligadas ou controladas, domiciliadas no exterior, quando
estasforemasbeneficiriasdopagamentooucrdito
IA
Dosartigostranscritos,podemosconcluirque,apsoentendimentofirmado
peloSTJ,nohouvealteraodahiptesedeincidnciatributria,masapenasalteraesdas
alquotasaplicveisedaformadeapuraodabasedeclculo,elementosquenocriamnova
relaojurdicotributria.
Ressaltese que a deciso que ampara o contribuinte foi no sentido da
inconstitucionalidadeda Lein7.689/884,naparteemquetomouomesmafatogeradorebase
declculodo ImpostodeRendadaspessoasjurdicas,nocasoolucro.E,apesardetodasas
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
alteraes,aContribuioSocialmantevecomofatogeradorebasedeclculo,oLUCRO.
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Fl. 510
Processon10380.002485/200868
Acrdon.9101002.087
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Fl.489
IA
Destaformaeporforadodispostonoartigo62A,doRegimentoInternodo
CARF, no caso, no poder incidir a CSLL, em vista da coisa julgada material, formada a
partirdomandadodeseguranan89.00925466,quetramitouperantea4VaraFederalda
SeoJudiciriadoCear.
LIMITESDACOISAJULGADATendooSuperiorTribunal
de Justia, sob a sistemtica dos chamados Recursos
Repetitivos, reconhecido, na espcie, a efetiva ofensa coisa
julgada,nashiptesesemqueadecisoobtidapelocontribuinte
reconhece a inconstitucionalidade incidenter tantum da
exigncia da CSLL originalmente, pelas disposies da Lei
7689/88, sejalhe exigida, agora, com a simples referncia
existncia de diplomas normativos posteriores que rege a
matria, deve os conselheiros desta Corte, reproduzir tal
entendimentonojulgamentodosrecursosnombitodoCARF,
ateordodispostonoart.62AdoRegimento.
Portodooexposto,douprovimentoaoRecursoEspecialdoContribuinte.
comovoto.
JOOCARLOSDELIMAJUNIORRELATOR
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