Decisao - 19515001896200412 - CSLL Coisa Julgada

DF CARF MF
Fl. 609
CSRFT1
Fl.609
-1
4
0
0
2
/
608
MINISTRIODAFAZENDA
CSRFT1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
96
18
0
5.0
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS
IA
19515.001896/200412
Processon
Acrdon
9101002.2881Turma
Sessode
05deabrilde2016
Matria
CSLL
EspecialdoContribuinte
Interessado
A
R
E
C
O
PR
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
Recorrente
AC
S
ES
Recurson
F
R
A
51
9
1
COMPANHIABRASILEIRADEDISTRIBUIO
Anocalendrio:1998,2000
LIMITESDACOISAJULGADA.CSLL.EFEITOSDORESP.N1.118.893/MG.
No que respeita CSLL, ao se aplicar o REsp n 1.118.893/MG, decidido

pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), sob a sistemtica dos chamados
Recursos Repetitivos, de seguimento obrigatrio pelos Conselheiros do
CARF,ateordodispostonoart.62,2,doRICARFAnexoII,quandoda
anlise dos efeitos especficos da deciso transitada em julgado, h que se
verificar os exatos termos dessa deciso, as normas que foram por ela
cotejadas,aextensoprecisadosseusefeitoseadatadaocorrnciadosfatos
geradores a que se aplica. Verificado o descompasso entre a deciso que
transitou em julgado e os efeitos do REsp n 1.118.893/MG, descabe sua
aplicaoaocaso.
RecursoEspecialdoContribuinteNegado.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, Recurso Especial do Contribuinte
conhecidoporunanimidadedevotose,nomrito,negadoprovimentoporvotodequalidade,
vencidos os Conselheiros Lus Flvio Neto, Daniele Souto Rodrigues Amadio, Ronaldo
Apelbaum (Suplente Convocado), Helio Eduardo de Paiva Arajo (Suplente Convocado) e
MariaTeresaMartinezLopez.OConselheiroLusFlvioNetoapresentardeclaraodevoto.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin
ado digitalmente em 03/05/2016 por CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

Impresso em 09/05/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Fl. 610
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.610
(Assinadodigitalmente)
IA
CARLOSALBERTOFREITASBARRETOPresidente
MARCOSAURLIOPEREIRAVALADORelator
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:MARCOSAURLIO
PEREIRA VALADO, LUS FLVIO NETO, ADRIANA GOMES REGO, DANIELE
SOUTO RODRIGUES AMADIO, ANDRE MENDES DE MOURA, RONALDO
APELBAUM (Suplente Convocado), RAFAEL VIDAL DE ARAJO, HELIO EDUARDO
DE PAIVA ARAUJO (Suplente Convocado), MARIA TERESA MARTINEZ LOPEZ e
CARLOSALBERTOFREITASBARRETO.
Relatrio
Porbemdescreverosfatos,reproduzoorelatriodadecisorecorrida:
CIA. BRASILEIRA DE DISTRIBUIO, j qualificada nos
autos, teve contra si lavrados autos de infrao relativos
Contribuio Social (CSLL), fls. 87/89, devidos nos anos
calendriode1998e2000,nototaldeR$35.404.970,92.
Termo de Constatao n 01 de fls. 80/81 informou que o
lanamento decorreu da falta de recolhimento e declarao na
DCTF, da CSLL nos anos de 1998 e 2000, pois entendeu a
contribuinte que a deciso judicial de n 90.004.90326, com
sentena proferida em 14/03/91 (fls. 36 a 76) a eximira do
recolhimentodessacontribuio.Enquadramentolegal:art.2e
pargrafosdaLein7689/88arts.19e24daLein9.249/95,
art.1daLein9.316/96,c/cart.28daLein9.430/96,art.6da
MPn1.858/99esuasalteraes.
Impugnaodefls.92/98,alegou,emsntese,que,porforada
deciso judicial transitada em julgado, proferida nos autos da
aoordinria declaratrian90.0049326,queteveperantea
6 Vara da Justia Federal do Distrito Federal, na qual foi
declarada a inconstitucionalidade da lei instituidora dessa
exao,estariaisentadorecolhimentodestacontribuio.Ilegal
ainda,aexignciadejuroscombasenaSELICedamulta.
Decisodefls.167/185,rebateuosargumentosimpugnatriose
manteveolanamento.
Recurso s fls. 194/216, reiterou que no estaria sujeita ao
recolhimentodaCSLL,emrazodepossuirdecisojudicialcom
trnsitoemjulgadoproferidanosautosdaAoDeclaratrian
90.0049326.
Considerandose indevido o principal (CSLL), mesma sorte
Documento assinado digitalmente conforme
MP nos
2.200-2
de 24/08/2001
teriam
acrscimos
legais (multa e juros). A taxa SELIC no

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Fl. 611
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.611
poderiaserusadacomondiceparaoclculodosjurosporser
ilegaleinconstitucional,almdeternaturezaremuneratria.
IA
Voltaria a tratar do seu DIREITO, por INEXISTIR RELAO

JURDICA PARA A COBRANA DA CSLL. Ingressara, em
junhode1990,comaomeramentedeclaratriadeinexistncia
de relao jurdica, no que concerne ao recolhimento da
Contribuio Social sobre o Lucro, instituda pela Lei n
7.689/88.
A sentena de primeira instncia julgou procedente o pedido e

declarouainexistnciaderelaojurdicaentreasAutorasea
Unio, quanto exigncia de pagar a contribuio social,
instituda pela Lei n 7.689/88, por sua manifesta
inconstitucionalidade. A deciso transitou em julgado aos 20
defevereirode1992.
Aps mais de 12 anos da certificao do trnsito em julgado
daquela deciso e deixando transcorrer o prazo para a
propositura daAoRescisriaoFiscoFederal,pormeiode
seus rgos administrativos, procedeu lavratura de Auto de
InfraoexigindoaCSLLdosanosde1998e2000emafronta
coisajulgada.
Referiuse POLMICA QUESTO DISCUTIDA NOS
PRESENTES AUTOS, porque j em 1944 o Supremo Tribunal
Federalanalisaraaquesto,aojulgarosembargosemAgravo
dePetion11.277,emquefoirelatoroentoMinistroCastro
Nunes.
A questo se mostrava to controvertida que a doutrina
tradicionaldoDireitoTributrio,desde1945,jsepronunciava
sobre o tema, conforme diversos escritos da lavra de Rubens
Gomes de Sousa, intitulados Coisa Julgada no Direito
Tributrio (originrio de uma conferncia proferida no
InstitutodosAdvogadosdeSoPaulo),emrazodeautuaes,
peloFisco,relativasaomesmoobjetodaquiloquejhaviasido
deliberadopeloPoderJudicirio.
Em 1965, Antnio Roberto Sampaio Doria fora compelido a
estudaroassuntopararesponderasituaojurdicasemelhante
a esta apresentada nos presentes autos. A empresa Pedreiras
Cantareira havia obtido deciso transitada em julgado
reconhecendo a no incidncia do IVC sobre as vendas de
granitoefetuadaspelaempresa,vindooFiscoaautula4anos
depois do trnsito em julgado da deciso, alegando que havia
alteraojurisprudencialsobreoassunto.Econcluiu:
Com efeito, afigurasenos incorreto negarse identidade de

objetoentre duasdemandasfiscaisidnticas,pelofatodequeo
impostopossaserquantitativamentediversonumcasoeoutro.A
identidade de objetos, em realidade, persiste: tratase de um
mesmo e nico imposto. O que varia apenas o quantum da
prestao,masestefatorevidentementeestranhoaoconceitode
coisajulgada.Oqueadecisojudiciriaresolve,emdefinitivo,
a ilegitimidade do prprio tributo (sendo esta sua parte
imperativa),enosuaeventualtraduoemtermosmonetrios.
(CoisaJulgadaLimitesObjetivosemMatriaFiscal,p.54).
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 612
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.612
Ruy Barbosa Nogueira tambm se pronunciou, sob a forma de

consulta,daformaseguinte:
IA
Neste sentido, a notvel, mais completa e atualizada obra

enciclopdica do Direito Tributrio j conhecida, que o
Dicionrio do Direito Tributrio e das Cincias Fiscais,
publicado na Repblica Federal da Alemanha em 1972, e que,
aps o novo Cdigo Tributrio, foi revista e ampliada em 2
edioem1981,caicomoluvaaocasodacoisajulgadamaterial
emDireitoTributrioparaocaso(...).
A enciclopdia do Direito Tributrio e das Cincias Fiscais
(Handwoerterbuch
ds
Steuerrechts
und
der
Steuerwissenschaften, Munique e Bonn, Beck e Instituto
CientficodosTributaristasAlemes,1981)(...)esclarece(...):
O efeito vinculante material vai at onde tiver sido decidido
sobreoobjetodalide.Paratanto,relevanteasentena:ofato
gerador e a fundamentao da sentena somente devem ser
examinados para a apreciao do alcance do que foi decidido.
Quantoaoaspectodefato,oefeitovinculanteselimitadeciso
sobre os fatos levados ao conhecimento do tribunal e por ele
declarados como existentes ou inexistentes. Sob o aspecto de
direito, ela se baseia no pressuposto de que o tribunal tenha
apreciadoplenamenteestasituaodefatosoboprismajurdico,
mesmo que isto no tenha ocorrido em virtude de um erro de
direitoporpartedotribunal.(CoisaJulgadaeOrientaoFiscal,
p.31)
Rubens Gomes de Sousa desenvolveu as noes de elementos
permanentes e elementos transitrios da relao jurdica
tributria, afirmando que, se o pronunciamento jurisdicional
coberto pela coisa julgada recasse sobre os primeiros, no
poderia haver renovao da cobrana no que concerne ao
mesmo objeto por sua vez, se alcanasse os elementos
transitrios,asim,acobranadotributopoderiaserrenovada.
(RepertrioEnciclopdicodoDireitoBrasileiro,v.9,p.298).
Todos os estudiosos da matria analisaram os efeitos da coisa
julgada em matria tributria sem se dissociar do instituto
constitucional da coisa julgada, bem como da legislao
processualcivilqueregeoassunto.
Concluiu que seu estudo se pautaria nos rgidos critrios de
ordem jurdica estudados pela doutrina tributria, com a
respectivaatualizaodeseusensinamentos,rebatendocadaum
dos argumentos trazidos pela deciso, demonstrando a
necessidadedesuareforma.
Analisou o conceito de RELAES JURDICAS
CONTINUATIVAS E OS LIMITES OBJETIVOS DA COISA
JULGADA, frente Lei 7.689/88, dizendo que o auferir lucro,
como consignado abstratamente na hiptese de incidncia
daquele dispositivo, seria diferente do ato concreto
materializado na ao de apurar o lucro decorrente de uma
atividadecomercial.


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Fl. 613
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.613
Discorreusobre adistino,combasenodireitoconstitucional
de ao, dos caminhos possveis para manifestarse contra
determinadacobrana,daformaseguinte:
IA
1.insurgirsecontraahiptesedesuaincidncia(emabstrato)
consignando, nos fatos narrados na petio inicial, aquela
materialidade e circunscrevendo o pedido formulado sem
qualquer ordem de limitao. Ex.: o fato da Companhia
BrasileiradeDistribuioauferirlucroou
2. insurgirse contra uma determinada cobrana especfica e.

individualizadaemcertoespaoetempo(atoconcreto).Ex.:o
fato da Companhia Brasileira de Distribuio ter auferido
lucro no lugar x, no anobase y, decorrente da venda dos
produtos z. Neste caso, poderia atingressar com Mandado de
Seguranacontraatodaautoridadecoatoraquedeterminoufosse
efetuadaaexignciadeterminada.
Fixadataldistino,dispeoCdigodeProcessoCivil:
Artigo 128: O juiz decidir a lide nos limites em que foi
proposta...
Artigo458,incisoIIIincisivamentedispequeojuizdecidir
asquestesqueasparteslhesubmeterem.
Artigo 459 O juiz proferir a sentena, acolhendo ou
rejeitando,notodoouemparte,opedidoformuladopeloautor.
Artigo 460 defeso ao juiz proferir sentena, a favor do
autor,denaturezadiversadapedida(...).
Artigo468Asentena,quejulgartotalouparcialmentealide,
temforadeleinoslimitesdalide(...).
Escolheu ingressar com ao judicial, se insurgindo contra a
materialidade da hiptese de incidncia do tributo. Discorreu
sobre o fenmeno da incidncia da norma jurdica, geral e
abstrata,daContribuioSocialsobreoLucro.
Descaberia a alegada relao jurdica continuativa, para se
invocar a aplicao do artigo 471, inciso I, do Cdigo de
ProcessoCivil,querendodestruiracoisajulgada,semutilizaro
caminho jurdico da Ao Rescisria. Cada relao jurdica
seria nica, poisacadaatodeauferirlucro,deveriaocorrera
aplicao(incidncia)daLein7.689/88.
Demonstrou como se operaria o ato de aplicao da Lei n
7.689/88, no fosse pela proposio da ao judicial. A
declaraojudicialdeinexistnciadevnculo,atravsdaLein
7689/1988, sem qualquer delimitao quanto ao pedido
formulado, isto , no pedira a procedncia da demanda
impugnandoumacobranaouumperododeterminado.
Asentenajulgouprocedenteademanda,transitouemjulgado,
20/02/1992, paralisando a incidncia do dispositivo, nos
seguintestermos:
Isto posto, julgo procedente a presente ao e declaro a
inexistncia de relao jurdica entre as Autoras e a Unio
Federal,noquetangeexignciadepagaracontribuiosocial,


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Fl. 614
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.614
instituda pela Lei n 7.689/88, por sua manifesta

inconstitucionalidade.
JosFredericoMarquesensina:
IA
a coisa julgada material tem como limites objetivos a lide e as

questespertinentesaesta,queforamdecididasnoprocesso.(...)
Oqueindividualizaalide,objetivamente,soopedidoeacausa
petendi, isto , o pedido eo fatoconstitutivoquefundamenta a
pretenso. Portanto, a limitao objetiva da coisa julgada est
subordinada aos princpios que regem a identificao dos
elementosobjetivosdalide.(ManualdeDireitoProcessualCivil,
volumeIV,p.237.)
No restaria dvidas de que, uma vez tendo ingressando com
ao meramente declaratria de inexistncia de relao jurdica
entreelaeoFisco,noqueconcernenoaplicao(incidncia)
da Lei n 7.689/88 por mculas no ato de formao desta Lei,
referindo, portanto, no a uma cobrana determinada e
precisamenteidentificadaquantoaovalor,eemcoordenadas
de espao e tempo (ato concreto), mas sim, se insurgindo
contra a hiptese de incidncia (em abstrato) da Lei n
7.689/88e,umavezacolhidopelorgoJudicialopedidoque
deve guardar exata conexo com aquele fato narrado no
poderocorrer,umavezqueparalisada,aaplicao(incidncia)
detodososcritriosformadoresdaLein7.689/88.
INOCORRNCIA
DE
RELAO
JURDICA
CONTINUATIVA E A IMPOSSIBILIDADE DE APLICAO
DOARTIGO471,INCISOI,DOCPCEmseucaso,descaberia
o comando do artigo 471 do CPC como pretendido na deciso
combatida.Porquenopodeserobjetodenovopronunciamento
pelo rgo Judicial e com muito maior razo por qualquer
outrorgooquejrestoudecididoanteriormente,segundoo
quePontesdeMirandadenominadePrincpiodaPreclusividade
das Resolues Judiciais. Exceto se a parte ingressasse com
Ao Rescisria dentrodo biniopreclusivo e nas hipteses de
seucabimento!
O dispositivo excepcionou a relao jurdica continuativa se
houvessemodificaonoestadodefatooudedireito.Nosendo
este seu caso, porque o Judicirio no o acatou no caso
concreto, envolvendo a Recorrente e a Unio, a existncia de
relao jurdica continuativa, unindo as partes para o futuro,
inexistiria. Mas, em qualquer hiptese, a parte que se v na
necessidadede quesejarevistoocontedodasentenadever,
expressamente,pediraoJuzoareviso.
VoltouaPontesdeMiranda:
OCdigoadotouacondenaosprestaesfuturas(art.290),e
a mudana de algum pressuposto tem de influir para a
modificabilidade.(...)Hregrasjurdicasqueprojetamnotempo
os prprios pressupostos, admitindo variaes dos elementos
quantitativosequalitativos,demodoqueaincidnciadelasno
instantnea, como a sucesso causa mortis, as obrigaes do
locatrio e dos locadores, a transmisso da propriedade. A
aplicao
da Lei
que incidiu no momento da exigibilidade da
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
pretenso,comosefossedeumavezportodas,dentrodotempo,
Autenticado digitalmente em 26/04/2016 por
MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016

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Fl. 615
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.615
IA
transformaria em regra de incidncia instantnea, permanente e

imutvel,(...).odireitomaterialquedeterminaaqualidadedas
suasregras,demodoqueacoisajulgadaformaloumaterialno
ofendida por essa imutabilidade, nem pela consequente
alterabilidade dos termos da interpretao ou verso executiva
inicialdasentena.(ComentriosaoCdigodeProcessoCivil,p.
147.)
Nocasoconcreto,asentenadeterminouaparalisaodaLein
7.689/88, significando que, para o futuro, relativamente sua
aplicaonohouveonascimentoderelaojurdicatributria
alguma entre as partes, quanto mais de natureza continuativa.
Em qualquer situao, jamais o Fisco poderia proceder
autuaocujoobjetosereportamesmalidejdecididapelo
Poder Judicirio sem pleitear a interveno do Judicirio,
porqueperdeuoprazoparaingressarcomaAoRescisria,o
instrumento correto para que se fizesse a reviso do que foi
estatudonasentena.
A LEGISLAO SUPERVENIENTE E A JURISPRUDNCIA

DO STF No alteraria sua situao, a Contribuio Social
sobreoLucro,talcomoinstitudapelaLein7.689/88,noscinco
critriosdahiptesedeincidncia(material,espacial,temporal,
quantitativo e pessoal) foram congelados, porque aquela regra
seformaracommculas.
Alegislaoposteriornotrouxeraamgicaderetiraroselo
impeditivo de aplicarse ao seu caso. A Lei Complementar n
70/91 trouxe nova alquota para ser agregada queles outros
critrios j fixados pela Lei n 7.689/88, cuja aplicao est
paralisada. O mesmo acontece com o disposto no artigo 1 da
Emenda Constitucional de Reviso n 1/94, que introduziu o
artigo 72, inciso III, do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias, o qual s modificou a alquota da Contribuio
SocialSobreoLucro,eexpressamentedeterminouamanuteno
das demais normas da Lei n 7.689/88, a qual no estabelece
nenhum tipo de relao jurdica, em razo do j mencionado
trnsito em julgado.Taisveculos normativos no afastariama
inexistnciaderelaojurdicatributriaentreaRecorrenteea
Unio Federal. queaLein8.981/95tambmnomodificou
totalmente a regra matriz de incidncia estabelecida na Lei n
7.689/88.Alis,muitopelocontrrio:foiexpressaemdizerque
mantinha a base de clculo da legislao anterior, ou seja, a
basedeclculo(critrioquantitativo)daLein7.689/88,art57,
o qual transcreveu.Mesmo fatosucedendoemrelao Lei n
9.065/95,queintroduziuapenasalgumasregrasquantoforma
deutilizaodabasedeclculonegativadaContribuioSocial
Sobre o Lucro Lquido, nada dizendo em relao base de
clculoinstitudapelaLein7.689/88.Tantoassim,que,coma
publicao da Emenda Constitucional n 10/1996, foi mantida,
noincisoIIIdoartigo72doAtodasDisposiesConstitucionais
Transitrias,aexpressomantidasasdemaisnormasdaLein
7.689,de15dedezembrode1988.
NoquetangebasedeclculodaCSLL,anicaalteraoque
foiintroduzidapelaLein8.981/95,disserespeitoaopagamento
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
mensal
(recolhimento
doAssinado
tributodigitalmente
por estimativa),
conforme
Autenticado digitalmente em 26/04/2016 por MOEMA
NOGUEIRA SOUZA,
em 03/05/2016

DF CARF MF
Fl. 616
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.616
previso contida no 1 do artigo 57 de mencionada lei.

Contudo,relativamentesistemticadeapuraoanualebase
de clculo apurada neste perodo de tempo, mantiveramse
intactasasdisposiescontidasnaLein7.689/88.
IA
Deste modo restara provado que a legislao posteriormente

publicada no modificara integralmente a regra matriz de
incidncia da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido da
forma como foi instituda pela Lei n 7.689/88. As normas
posteriormentepublicadascontinuaramacondicionaravigncia
das suas disposies aplicao da Lei n 7.689/88,
principalmente no que tange ao critrio quantitativo institudo
porestaLei.
A deciso judicial invocada Recurso Extraordinrio n
138.2848CE,emquesedecidiupelaconstitucionalidadedaLei
n 7.689/88 (exceto no que concerne ao anobase de 1988), foi
proferida tal como a decisodo caso concreto entrepartes.
Neste sentido, ambas produzem exatamente o mesmo efeito:
valemparaaspartes.Anicadiferenaque,naqueleprocesso,
a deciso vincula a PETRLEO DOIS IRMOS LTDA. e o
Fisco,aopassoque,nocasoqueorasetrata,adecisovincula
aRecorrenteeoFisco.Assim,aextensopretendidanoguarda
pertinncia com os efeitos prprios da deciso entre partes,
comofoiaquelaproferidapelaSupremaCortesobreamatria.
DA JURISPRUDNCIAJUDICIAL Analisouajurisprudncia
sobticainvertida,dopontodevistadasalegaesdoFisco(no
caso, o Estadual), em deciso prolatada pela 1 Turma do
Supremo Tribunal Federal (RelatorMinistro Amaral Santos,j .
30/05/72), mostrou que o remdio jurdico seria a rescisria.
Tambm a jurisprudncia administrativa no caberia no seu
casoconcreto.
AOitavaCmaradoextintoPrimeiroConselhodeContribuintesproferiu o
Acrdon10809.345,de25demaiode2007,cujasementaedecisotranscrevo:
CONTRIBUIO SOCIAL INOCORRNCIA DE OFENSA
COISA JULGADA. RELAO JURDICA CONTINUATIVA.
INCONSTITUCIONALIDADEDELEINOACOLHIDAPELO
STF.
O controle da constitucionalidade das leis, de forma cogente e
imperativa em nosso ordenamento jurdico, feito de modo
absoluto pelo Supremo Tribunal Federal. A relaojurdica de
tributaodaContribuioSocialsobreoLucrocontinuativa.
A declarao de intributabilidade, no que concerne a relaes
jurdicas originadas de fatos geradores que se sucedem no
tempo, no pode ter o carter de imutabilidade e de
normatividade a abranger eventos futuros. A coisa julgada em
matriatributrianoproduzefeitosalmdosprincpiosptreos
postosnaCartaMagna,adestacarodaisonomia.
CSLL FALTA DE RECOLHIMENTO Se do confronto da
escrituraoforapuradorecolhimentoamenordacontribuio
devida, correto o lanamento para a formalizao da
exigncia.

DF CARF MF
Fl. 617
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.617
IA
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO Havendo falta ou

insuficincia no recolhimento do tributo, impese a aplicao
da multa de lanamento de ofcio sobre o valor do imposto ou
contribuio devido, nos termos do artigo 44, I, da Lei n
9.430/96.
JUROSAPLICAOSMULA1CCn4:Apartirde1 de
abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos
tributriosadministradospelaSecretariadaReceitaFederalso
devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do
SistemaEspecialdeLiquidaoeCustdiaSELICparattulos
federais.
Preliminaresrejeitadas.
Recursonegado.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso
interpostoporCOMPANHIABRASILEIRADEDISTRIBUIO.
ACORDAM os Membros da Oitava Cmara do Primeiro
ConselhodeContribuintes,porunanimidadedevotos,AFASTAR
aspreliminarese,nomrito,NEGARprovimentoaorecurso,nos
termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente
julgado. Declarouse impedido de participar do julgamento o
Conselheiro,JosHenriqueLongo.
Foraminterpostosembargosdedeclaraopelocontribuinte,rejeitadospelo
Presidente da Oitava Cmara do extinto Primeiro Conselho de Contribuintes. Junta o
contribuinte, ainda, em petio posterior, cpia de Embargos de Divergncia em Recurso
Especialn731.250PE,de28demaiode2008,doSuperiorTribunaldeJustia(STJ),oqual,
segundo ele, teria enfrentado a mesma matria discutida nos autos do presente processo
administrativo.
Inconformado, o contribuinte apresenta recurso especial por divergncia,
argumentando,emsntese:
a) que, ainda que se considere a ocorrncia de relaes continuativas no
presente caso, no houve, como entendeu de forma equivocada, qualquer modificao no
estado de fato ou de direito que ensejasse a reviso do que foi estatudo na sentena, que
transitouemjulgadonosautosdaaodeclaratria
b)que,defato,apsaLein7.689/88,diversosoutrospreceitosnormativos
vieramatrataraCSLLdeformaparcial
c) que, contudo, no houve alterao de todos os aspectos da hiptese de
incidnciadessacontribuio,apenasdealgumasquestespontuais
d) que a modificao introduzida pelo art. 11 da LC n 70/91 estabeleceu
apenas uma nova alquota para a CSLL, mas no alterou os demais aspectos da hiptese de
incidnciafixadospelaLein7.689/88
e) que as normas posteriores Lei n 7.689/88, tal como o art. 11 da Lei
Complementar n 70/91, no modificaram o estado de fato ou de direito relativamente s
relaesjurdicasnoqueconcerneCSLL,oquejustificaainterposioderecursoespecial
quantoaesseponto

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Fl. 618
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.618
f) que o art. 11 da Lei Complementar 70/91 no reinstituiu a CSLL, mas

apenas e to somente majorou a alquota dessa contribuio para as instituies financeiras
indicadasnopargrafonicodessedispositivolegale
IA
g)que,diantedoexposto,estandoclaramentedemonstradaainexistncia,no
presentecaso,dealteraonoestadodedireitoouderelaojurdicacontinuativa,nosepode
admitiroentendimentomanifestadonoacrdorecorrido,nosentidodequenoteriaocorrido
ofensacoisajulgada.
OrecursofoiadmitidopelopresidentedaSegundaCmaradaPrimeiraSeo
doCARF.
Devidamente cientificada, a Fazenda Nacional apresentou contrarrazes, a

seguirresumidas:
a) que, conforme se verifica da petio inicial, a relao jurdicotributria
queacontribuintepretendedeclararinexistentereferenteaoanocalendriode1988
b) que o manto da imutabilidade da coisa julgada restrito ao perodo
pugnadonademandajudicial(Ac.1988),referenteaoperodoanteriora1990,demaneiraque
a deciso transitada em julgado, proferida na ao judicial, no impede a exao fiscal da
CSLLreferenteaosanoscalendrio1998e2000
c)quearelaojurdicotributriadetratosucessivo,umarelaojurdica
continuativa, que se projeta no tempo, de maneira que o decidido na ao judicial no pode
(deve)sesobreporsalteraeslegislativasposteriores,poispresentesmodificaesnoestado
de fato e de direito, bem como diante do comando normativo enunciador da fora de lei da
sentenapresentenoslimitesdalide
d)queaimutabilidadedacoisajulgadamaterialexistesobreopedidoesobre
osfatosdeduzidosnainicial,respectivamente,masnosobreaquelesqueexsurgiramaps o
julgado, pois no h que se falar em coisa julgada sobre a situao jurdica nova, ante a
ausnciadonexodereferibilidadeeemobservnciaintelignciadoprincpiodacongruncia
dadecisojudicialdademanda
e)queoalcancedadecisonoREspn1.118.893MG,quearecorrentequer
obter para ficar desobrigada do recolhimento da CSLL definitivamente, no merece ser
acatado, no sendo, esta, a adequada interpretao do julgado proferido na sistemtica de
recursorepetitivo
f)nosepodefundamentarnoREsp1.118.893/MGadesobrigaotributria
daCSLLparatodososperodosdeapuraoocorridosapsadatadotrnsitoemjulgadoda
deciso,incluindofatosgeradoresocorridosapsdecisoemsentidocontrrioproferidapelo
STF,emrazodestanoseramelhorinterpretaoaserdadaaoREsp1.118.893/MG
g)quenomerece guaridaapretensodarecorrentedeno recolher CSLL
adinfinitum,incluindoosperodosautuadosde1998e2000
h)queaimutabilidadedacoisajulgadarecairsobreosdesdobramentos da
declaraoquereconheceainexistnciadarelaojurdicotributria,quandoconservadasas
circunstnciasdefatooudedireitovigentesaotempodadeciso
i)que,poroutrolado, modificadososfatosou asnormassobos quais fora
formadoojuzodecerteza,cessam,apartirdetalalterao,osefeitosprospectivosdadeciso,
diantedapresenadaclusularebussicstantibus

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Fl. 619
Processon19515.001896/200412
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Fl.619
j) que a modificao ftica ou jurdica superveniente no atinge a coisa

julgada esta permanece indiscutvel em relao s circunstncias em que proferida, mas
somentesobreelas
IA
k)querestaclaro,ento,queosefeitosdecorrentesdacoisajulgadaincidem
tosomentesobreaespecficarelaojurdicadeduzidaemjuzoeparticularmenteapreciada
l) que prestigiar a manuteno de uma deciso judicial contrria nova

realidadejurdica(leiposterioroudecisodoSTFemcontroleconcentrado)seriaconferirao
pronunciamentojudicialforasuperioraoprprioDireito,almdetratardemododesigualos
contribuintesqueseencontrassemsujeitosquelamesmatributaoe
m) que, em suma, descabida a pretenso da recorrente de que sua coisa

julgadavalhamaisquealeinovaequesejaumSuperTrunfoadaeternumcontraatributao
daCSLL.
oRelatrio.
Voto
ConselheiroMarcosAurlioPereiraValado,Relator
Orecursotempestivo,entendoqueadivergnciarestoucomprovadae,por
isso,conheodoespecial.
A matria posta apreciao desta Cmara Superior referese
adequada aplicao a ser dada ao decidido no Recurso Especial (REsp) do Superior
Tribunal de Justia (STJ) de n 1.118.893/MG, proferido na sistemtica de Recursos
Repetitivos.
Primeiramentedestacoque,emcasosdestetipo,voltomeuolharcommuita
atenoaoquefoidecididojudicialmente,poisoquedevesercumpridooquesecontmna
decisoquetransitouemjulgadoparaocontribuinte,paraquenoseconfundaaaplicaodos
aspectos materiais do caso especfico subsuno da deciso do STJ em que se sustenta a
fundamentaodocontribuinte,poisseestendemapenasosseusefeitosprocessuaisemrelao
aoslimitesdecididosnorepetitivo,nocasooREsp.n1.118.893/MG,especificamentenoque
dizrespeitoextensoelimitesdacoisajulgada.
Parao caso presente, esta metodologia, este cuidado especfico, nos remete
aoteordadecisoemquesebaseiaocontribuinteparadeixarderecolheraCSLLe,tambm,
aos seus fundamentos. Conforme se extrai dos autos, a deciso transitada em julgado foi
proferidaem18denovembrode1991,comtrnsitoemjulgadoem20defevereirode1992,
sendoqueosanoscalendrioemquesequestionamacobranadaCSLLso1998e2000.
OteordaementadadecisodoTRFda1Regiooseguinte(grifouse):
EMENTA
CONSTITUCIONAL.TRIBUTRIO.CONTRIBUIOSOCIAL.
LEIN7.689/88.ART.146,III,A,DACF/88.MESMOFATO
GERADOR EMESMABASEDECLCULOPARA TRIBUTOS
DIFERENTES. EXIGNCIA DE LEI COMPLEMENTAR PARA
INSTITUIO
DE
CONTRIBUIO
SOCIAL.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
INCONSTITUCIONALIDADE.

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Fl. 620
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.620
1.inaplicvelscontribuiessociaisodispostonoart.150,
incisoIII,daConstituiodaRepblica,emfacedodispostono
6doart.195damesmaLeiMaior.
IA
2. Somente atravs de lei complementar pode ser instituda

contribuiosocial.
3. Deciso do Plenrio na AMS n 89.01.136147 MG, por

maioria.Ressalvapessoal.
4.Recursoimprovido.
ACRDO
Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima
indicadas:
Decide a Quarta Turma do Tribunal Regional Federal da 1
Regio, por unanimidade, negar provimento ao recurso, na
forma do relatrio e notas taquigrficas constantes dos autos,
queficamfazendoparteintegrantedopresentejulgado.
Custas,comodelei.
Braslia,18denovembrode1991.(datadojulgamento)
A questo que se coloca a determinao dos efeitos do REsp.

1.118.893/MGsobreestadecisoacimatranscrita.Estepontocentral,pois oargumento de
queseaplicariaoREsp.1.118.893/MG,porforadoart.62,2,doRICARFAnexoII,nos
levaria a aceitar uma eternizao da coisa julgada, seja ela qual for. Contudo, h que se
consideraroutrosaspectosdaquesto,comosegue.
Vejase que a legislao analisada pelo STJ no REsp. 1.118.893/MG (que
remeteaoutrasdecisesnaargumentaodorelator)equeteriaalteradoaincidnciadaCSLL
a partir da Lei 7.689/1988 corresponde LC n 70/1991 e Leis ns 7.856/1989, 8.034/1990,
8.212/1991, 8.383/1991 e 8.541/1992 (citadas no julgado, ainda que nem todas tenham sido
objetodeanliseespecfica).Ora,considerandooteordadecisotransitadaemjulgadoeoteor
dadecisodoSTJ,restaclaroquenenhumadasoutrasalteraesposterioresqueimpactarama
CSLL,foramconsideradasnadecisodoSTJ.Ouseja,adecisosvaleparaoscasosemque
as leis mencionadas na deciso foram aplicadas ou utilizadas e, portanto, a supervenincia
legislativa que atinge a formatao da CSLL tem o condo de afastar a incidncia do REsp.
1.118.893/MG,semimplicaremdesobedincia aoart.62,2,doRICARFAnexo II, ainda
quesetenhaqueenfrentaradiscussodequalograumodificativodessasleissupervenientes
quelasmencionadasnoREsp.1.118.893/MG,noquedizrespeitoafetaodofatogerador
daCSLL.
Ouseja,aquestoseresolvedemaneirasimples:oart.62,2,doRICARF
AnexoIIsseaplicaalanamentosfeitosrelativamenteaperodosat1992,datadaltimalei
mencionadanaquelejulgamento.Paraoslanamentofeitosemrelaoaperodosposteriores,
sobagidedenovasleis,noseaplicanecessariamenteoREsp.1.118.893/MG.
Nocasoemquestotemosdoisaspectos,analisadosaseguir.
1)Adecisoemfavordocontribuinte,exaradaem18denovembrode1991,
inquinou de inconstitucionalidade a Lei n 7.689/1988 e teve como fundamento nico (ver
julgado acima transcrito) o fato de que a Lei n 7.689/1988 s poderia instituir contribuio
social caso fosse editada como lei complementar e, assim, no considerou a LC n 70/1991,
publicadacercadequarentadiasdepoisdadeciso,em30dedezembrode1991,aspectoque,
Documento assinado
digitalmente
conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
conforme
o entendimento,
poderia
tersido superado, considerando o que dispeo art. 11 da

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Fl. 621
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.621
referidaLCn70/1991(mantidasasdemaisnormasdaLein7.689,de15dedezembrode
1988).
IA
Vejasequeacoisajulgadasalbergaasnormasqueforamafastadas,eno
projeta para o futuro seus efeitos, de maneira genrica, mormente quando a supervenincia
legislativaatingiuomagodoargumento,nocaso,aausnciadaleicomplementaratratarda
exaooqueteriasidosuperadopelaediodaLCn70/1991(aindaquecontroverso).
Assim, por este fundamento, a coisa julgada alegada pelo contribuinte no

mais subsistiria, ainda que o REsp. 1.118.893/MG tenha considerado a LC n 70/1991. Isto
porque,comojfoidito,oqueseaplicasoosefeitosdadeciso,eadecisocontidanoREsp
noconsiderouesteaspectoespecficoainconstitucionalidadeformaldaLein7.689/1988e
suaposteriorreafirmaopelaLCn70/1991,noquedizrespeitodecisoprolatadanocaso
proposto pelo contribuinte. que no se pode utilizar uma deciso, ainda que em sede de
recurso repetitivo, para integrar a interpretao de uma deciso anterior, pois h que existir
coincidncianormativanoembasamentodasdecisesoquenoh.
Nessa esteira, h ainda, um argumento incontornvel pelano aplicao do
REsp. 1.118.893/MGao presente caso. Vejase que o prprio REsp. 1.118.893/MG restringe
seus efeitos queles casos em que a coisa julgada favorvel ao contribuinte decorreu de
afastamentoporinconstitucionalidadematerialdaLein7.689/1988.Porm,nocaso,acoisa
julgada que pretensamente poderia socorrer o contribuinte afastou a referida Lei por
inconstitucionalidadeformal(noleicomplementar,conformetranscrioacimadodeciso
doTRFda1Regio),assim,confiraseoitem5daEmentadoREsp.1.118.893/MG:
5."Afirmadaainconstitucionalidadematerialdacobranada
CSLL, no tem aplicao o enunciado n 239 da Smula do
Supremo Tribunal Federal, segundo o qual a "Deciso que
declara indevida a cobrana do imposto em determinado
exerccio no faz coisa julgada em relao aos posteriores"
(AgRg no AgRg nos EREsp 885.763/GO, Rel. Min.
HAMILTON CARVALHIDO, Primeira Seo, DJ 24/2/10).
(negritouseesublinhouse).
Hqueseressaltar,ainda,quefoiessaLein7.689/1988,tantoem1994,
quanto tambm em 1996 anos anteriores aos anoscalendrio em referncia (1998,
2000)reafirmadaconstitucionalmentepelasEmendasConstitucionaisns1,de1994,e
10,de1996,(mantidasasdemaisnormasdaLein7.689,de15dedezembrode1988),o
que, porsis,convalidariaqualqueroutrapossvelpechadeinconstitucionalidade que,
atento,selhepudesseimpingir(v.g.,mesmabasedeclculoemesmofatogeradordo
imposto de renda, administrao e fiscalizao por parte da Receita Federal do Brasil,
criaoantesdaentradaemvigordosistematributrio,entreoutras).
2)Apsprolatadaadecisoemqueseestribaocontribuinte,diversasnormas
que vieram tratar da CSLL foram editadas antes de 1998 (primeiro anocalendrio do
lanamentoemquesto),e.g.:LCn70/1991(art.11),8.383/1991(arts.41,44,79,81,86,87,
89,91e95),8.541/1992(arts.22,38,39,40,42e43),9.249/1995(arts.19e20)e9.430/96
(arts. 28 a30, sendo queo art. 28 remete aos arts. 1 a 3, 5 a 14, 17 a 24, 26, 55 e 71 da
mesmaLei).
Dessas normas, apenas as LC ns 70/1991, 8.383/1991 e 8.541/1992 (alm
das Leis 7.856/1989, 8.034/1990 e 8.212/1991) esto cotejadas no REsp. 1.118.893/MG. Ou
seja, no se pode aplicar o referido REsp. 1.118.893/MG sob os aspectos materiais do caso

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DF CARF MF
Fl. 622
Processon19515.001896/200412
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Fl.622
IA
presente em virtude de que ele no tratou de diversas alteraes legislativas que aqui se
aplicamequeafetaramamaterialidadeeosaspectosdecontornodofatogeradordaCSLLo
que, evidentemente, no teria mesmo o condo de fazer, ainda quefosse uma lei. Aceitarse
issoconfigurariaumaextensoindevida,umalegiferaoabusivaporviadedecisojudicial,
com efeitos prospectivos no ordenamento que s so possveis de existir em texto
constitucional.Vejasequeolanamento,consubstanciadonoAutodeInfrao,almdaLein
7.689/1988,remeteexpressamenteLein9.249/1995(arts.19e24),Lein9.316/1996(art.
1) e Lei n 9.430/1996 (art. 28) leis que no foram objeto de anlise no REsp.
1.118.893/MG.Delembrarque,quandoaLei9.430/1996foipublicada,jerapacficoquea
CSLL poderia ser regulada porlei ordinria, fundamento nico do acrdo quetransitou em
julgado a favor do contribuinte, quando afastou a incidncia da CSLL com base na Lei n
7.689/1988.
Assim, por estes dois motivos, afasto a aplicao do REsp. 1.118.893/MG

paraocasopresente,porm,necessriodestacar,semdescumpriroart.62,2,doRICARF
AnexoIIqueoREsp.1.118.893/MGnoseaplicaaqui.
Por fim foi trazido baila em memoriais, pelo contribuinte, o Parecer
PGFN/CRJ/N492/2011,quesendodeseguimentoobrigatrio,imporiaoacolhimentodacoisa
julgado no presente caso. Ocorre que tal Parecer, no se aplica ao presente caso, ou pelo
menos, no h contrariedade na ao fiscal e neste processo, ao que se contm no referido
Parecer,pormaisdeumarazo.Primeiramentequeconformeo18,51e52doPareceros
precedentes anteriores a 3 de maio de 2007, quando tambm so apicveis para cessar a
existncia,ouaplicao,dacoisajulgada,leiase:
19. Mas a alterao legislativa no a nica mudana no

suporte jurdico existente ao tempo da prolao da deciso
tributriapassadaemjulgadoque,porfazersurgirumarelao
jurdicatributriadiversadanelaapreciada,mostrasecapazde
fazer cessar a sua eficcia vinculante, para o futuro: conforme
restar demonstrado no tpico a seguir, a consolidao da
jurisprudncia do STF em sentido diverso daquele sufragado
nadecisotributriatransitadaemjulgadotambmrepresenta,
em determinadas hipteses, significativa alterao do suporte
jurdicosoboqualojuzodecertezanelacontidoseformou,e,
assim,revelasecapazdefazercessaraeficciavinculantedele
emanada.
b) O advento de precedente objetivo e definitivo do STF em
sentido diverso do sufragado em anterior deciso tributria
transitadaemjulgadorepresentacircunstnciajurdicanovae
fazcessarasuaeficciavinculante
b.1 A jurisprudncia do Plenrio do STF, em controle
concentrado ou, em algumas hipteses, difuso de
constitucionalidade, possui fora para impactar ou alterar o
sistemajurdicovigente(negritosesublinhadonooriginal)
Eadianteemseus51e52:
51.Assim,asrazesexpostasaolongodestetpicoindicamque,
porseremobjetivasedefinitivas,possuemforapara,comoseu
advento, impactar ou alterar o sistema jurdico vigente, os
seguintesprecedentesdoSTF:(i)todososformadosemcontrole
concentrado
de constitucionalidade,
independentemente
da
MOEMA NOGUEIRA
SOUZA, Assinado digitalmente
em 03/05/2016

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DF CARF MF
Fl. 623
Processon19515.001896/200412
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Fl.623
IA
pocaemqueprolatados(ii)quandoposterioresa3demaiode
2007, aqueles formados em sede de controle difuso de
constitucionalidade,seguidos, ou no, de ResoluoSenatorial,
desde que, nesse ltimo caso, tenham resultado de julgamento
realizado nos moldes do art. 543B do CPC (iii) quando
anteriores a 3 de maio de 2007, aqueles formados em sede de
controle difuso de constitucionalidade, seguidos, ou no, de
ResoluoSenatorial,desdeque,nesseltimocaso,tenhamsido
oriundos doPlenriodoSTFesejamconfirmadosemjulgados
posteriores da Suprema Corte. (negritos e sublinhado no
original)
...
52. Uma vez fixado que os precedentes da Suprema Corte
elencados no tpico anterior deste Parecer (mais
especificamente no pargrafo 51), por serem objetivos e
definitivos, possuem fora para alterar o sistema jurdico
vigente,jsepodeconcluirqueoadventodequalquerumdeles
representacircunstnciajurdicanova,capazdefazercessara
eficciavinculantedeanteriordecisotributriatransitadaem
julgadoquelhesejacontrria.(negritosnooriginal)
Emaisadianteno98:
...
98.Numsegundomomento,asconsideraesdeordemprticas
sovoltadasqueleAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasil
que, eventualmente,em suasatividades fiscalizatrias, verificar
que determinada pessoa fsica ou jurdica no est recolhendo
determinado tributo sob a justificativa de que tal conduta se
encontra respaldada em coisa julgada tributria, na qual se
reconheceu, por exemplo, a inexistncia da correspondente
relao jurdica tributria de trato sucessivo face
inconstitucionalidade da respectiva lei de incidncia. Nessa
hiptese, caso constate que tal lei j foi reconhecida como
constitucional por precedente objetivo e definitivo da Suprema
Corte(verpargrafo51desteParecer),oAuditorFiscaldever
adotarasseguintesprovidncias:
1 iniciar os procedimentos administrativos tendentes a
constituir o crdito tributrio relativo aos fatos geradores
praticadospelocontribuinteautorapsoadventodoprecedente
do STF, ou aps publicao deste Parecer, conforme o caso.
(negritosesublinhadosnooriginal,excetooterceiro)
Ora, nos anoscalendrios a que se referem os lanamentos dos presentes

autos(1998,2000)jexistiaumapliadededecisesnoSTFdeformaaseamoldaraoitem
(iii), assim a autuao teria sido correta sob o ngulo de entendimento do Parecer. Porm o
lanamento precede o Parecer e tambm por isto ele no se aplica ao presente caso. Isso
porque,segundooParecer(emseu99,v):
(v)emregra,otermoaquoparaoexercciododireitoconferido
aocontribuinteautordedeixardepagarotributoantestidopor
constitucional pela coisa julgada, ou conferido ao Fisco de
voltar a cobrar o tributo antes tido por inconstitucional pela

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DF CARF MF
Fl. 624
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.624
IA
coisa julgada, a data do trnsito em julgado do acrdo

proferido pelo STF. Excepcionase essa regra, no que tange,
naquelasespecficashiptesesemqueacessaodaeficciada
deciso tributria transitada em julgado tenha ocorrido em
momento anterior publicao deste Parecer, e tenha havido
inrcia dos agentes fazendrios quanto cobrana nessas
hipteses,otermoaquododireitoconferidoaoFiscodevoltar
a exigir, do contribuinteautor, o tributo em questo, a
publicao do presente Parecer. (Negritos e sublinhados
acrescentados)
Vejase que, conforme o Parecer o direito conferido ao Fisco de voltar a

exigirdocontribuinteautortributoantestidoporinconstitucionalsebasearnapublicaodo
Parecer apenas na hiptese em que tenha havido inrcia dos agentes fazendrios quanto
cobrana. O que, em absoluta, ocorre no caso presente, pois o lanamento anterior ao
Parecer, o que descaracteriza a inrcia, e bem assim o lanamento fiscal traz entre seus
fundamentosjustamente asalteraeslegislativasposterioresdecisotransitadaem julgado
em favor da Contribuinte devendose considerar tambm as diversas decises pela
constitucionalidadedaLein7.689,de1988antesdaefetivaodolanamento.
Por fim, no que diz respeito incidncia, na espcie, do art. 146 do CTN,
reportomeaoquedizoParecerPGFN/CRJn492,de2011,emseu79:
79.Emoutraspalavras:esteparecernoretroageparaalcanar
aquelesfatosgeradorespretritos,que,mesmosendocapazes,
luz do entendimento ora defendido, de fazer nascer obrigaes
tributrias, no foram, at o presente momento, objeto de
lanamento. Por bvio, se nas situaes pretritas o Fisco j
tiver adotado o entendimento ora defendido, efetuando a
cobrana relativa aos fatos geradores ocorridos desde a
cessao da eficcia da deciso tributria transitada em
julgado, em relao a essas situaes pretritas o critrio
jurdicocontidonopresenteParecernopoderserconsiderado
"novo",oqueafastaaaplicaodoprincpiodanosurpresae
do art. 146 do CTN esses lanamentos, portanto, devero ser
mantidos.(negritosnooriginal).
TambmnoseaplicaaocasooRE730.462/SPpelosimplesmotivodeque
adeciso,comoelaprpriaressalva,e,aocontrriodoqueentendeorecorrente,independente
de ao rescisria a questo de feitos futuros dasentena proferida em caso concreto sobre
relaesjurdicasdetratocontinuado.
Emvistadoexposto,votonosentidodenegarprovimentoaorecursoespecial
docontribuinte.
MarcosAurlioPereiraValado


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DF CARF MF
Fl. 625
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.625
IA
DeclaraodeVoto
ConselheiroLusFlvioNeto
Na reunio de abril de 2016, a e. Cmara Superior de Recursos Fiscais

(doravante CSRF) analisou o recurso especial interposto pela COMPANHIA
BRASILEIRA DE DISTRIBUIO (doravante CBD, recorrente ou contribuinte),
no processo n. 19515.001896/200412, em que interessa a Procuradoria da Fazenda
Nacional(doravantePFNourecorrida).Emtalrecurso,arecorrenterequerareformado
acrdon.10809.345(doravanteacrdoaquoouacrdorecorrido),proferidopelar.
8aCmarado(extinto)ConselhodeContribuintes(doravanteTurmaaquo).
O cerne do recurso especial em anlise consiste em saber se o contribuinte
possuiemseufavordecisojudicialcomtrnsitoemjulgadoqueafastedesiaincidnciada
CSLnosperodosde1998a2000.Emsuaessncia,otemaemanlisetrazconsigooembate
de princpios constitucionais, sopesadospor meio de regras objetivamente estabelecidas pelo
legisladorordinrio.
De um lado, o contribuinte tem a seu favor o fundamento notrio e
comezinho de que o princpio da segurana jurdica tem na coisa julgada um de seus mais
consagrados estandartes, deformaque a obedinciaa uma deciso transitadaem julgada, na
ausnciadeaorescisriacompetenteparaasuadesconstituio,deveserreconhecidacomo
prioridade absoluta. Por sua vez, o julgamento da ADIn 15, no qual foi declarada a
constitucionalidade da CSL com efeitos erga omnes pelo e. Supremo Tribunal Federal
(doravante STF), fez surgir um contraargumento, embasado no suposto ferimento do
princpio da igualdade: no seria isonmico e conforme o princpio da livre concorrncia se
apenas algumas empresas, detentoras de decises com trnsito em julgado, permanecessem
desobrigadasdorecolhimentodeCSL.
No embate desses princpios, h regras objetivamente estabelecidas pelo
legislador ordinrio que, com fundamento no Constituio Federal, tutelam os instrumentos
processuais competentes para a desconstituio da coisa julgada (notadamente a ao
rescisria), bem como prescrevem as condies para que da norma emanada da deciso
transitadaemjulgadodeixedesurtirefeitos(notadamenteamodificaodoestadodefatoou
dedireito).NombitodoCARF,adecisodolegisladorcompetentenosopesamentodos
princpiosemquestovinculaojulgadoradministrativo(RICARF,art.62).
Ao julgar o caso, a Turma a quo prolatou acrdo que restou assim
ementado:
PAF ARGUIO DE INCONSTITUCIONALIDADE O
Primeiro Conselho de Contribuintes no competente para se
pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei
tributria.(SCimula1CCn2).
CONTRIBUIO SOCIAL. INOCORRNCIA DE OFENSA
COISA JULGADA. RELAO JURDICA CONTINUATIVA.
INCONSTITUCIONALIDADEDELEINOACOLHIDAPELO
STF.


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DF CARF MF
Fl. 626
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.626
IA
O controle da constitucionalidade das leis, de forma cogente e

imperativa em nosso ordenamento jurdico, feito de modo
absoluto pelo Supremo Tribunal Federal. A relaojurdica de
tributaodaContribuioSocialsobreoLucrocontinuativa.
A declarao de intributabilidade, no que concerne a relaes
jurdicas originadas de fatos geradores que se sucedem no
tempo, no pode ter o carter de imutabilidade e de
normatividade a abranger eventos futuros. A coisa julgada em
matriatributrianoproduzefeitosalmdosprincpiosptreos
postosnaCartaMagna,adestacarodaisonomia.
CSLL FALTA DE RECOLHIMENTO Se do confronto da
escrituraoforapuradorecolhimentoamenordacontribuio
devida, correto o lanamento para a formalizao da
exigncia.
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO Havendo falta ou
insuficincia no recolhimento do tributo, impese a aplicao
da multa de lanamento de ofcio sobre o valor do imposto ou
contribuio devido, nos termos do artigo 44, I, da Lei n
9.430/96.
JUROSAPLICAOSMULA1CCn4:"Apartirde1
de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos
tributriosadministradospelaSecretariadaReceitaFederalso
devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do
SistemaEspecialdeLiquidaoeCustdiaSELICparattulos
federais.
No julgamento do recurso especial interposto, a CSRF decidiu, por

unanimidadedevotos,conhecerorecursoespecialinterposto,e,porvotodequalidade,darlhe
provimento.
Nestadeclaraodevoto,permissavenia,apresentoosfundamentosqueme
fizeram votar no sentido de DAR PROVIMENTO ao recurso especial interposto pelo
contribuinte.
Para a adequada fundamentao deste julgamento, parece necessrio
enfrentartrspontosbsicos,quecorrespondemaostrstpicosqueseseguem:
1. Oinstitutodacoisajulgadaeocasodosautos.
2. Alteraes na legislao enfrentada na ao judicial com trnsito em
julgado.OritodosrecursosrepetitivoseoREsp1.118.893MG.
3. OsefeitosdaADIn.15sobreacoisajulgadadetidapelocontribuinte.
Notpico4,porsuavez,serexplicitadaumasnteseconclusivaeaparte
dispositivadovoto.
1.Oinstitutodacoisajulgadaeocasodospresentesautos.
Osignificadodoinstitutodacoisajulgadamaterial
comoexpressodaprpriasupremaciadoordenamentoconstitucional
ecomoelementoinerenteexistnciadoEstadoDemocrticodeDireito.
MinistroCelsodeMello,STF1
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
1
STF.RE592912AgR,RelatorMin.CELSODEMELLO,SegundaTurma,julgadoem03.04.2012,publicadoem
Autenticado digitalmente
em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
22.11.2012.
por MARCOS AURELIO
PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

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DF CARF MF
Fl. 627
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.627
Ocasoemanlisemerecequeserepiseoqueacoisajulgada,qual a sua
importnciaejustificativanosistemajurdico,bemcomoqualasuatutelanoDireitopositivo
brasileiro.
IA
Quantodefiniodacoisajulgada,nadamaisadequadodoqueorecurso
doutrina processualista. Encontrase nos ensinamentos de FRANCESCO CARNELUTTI2 que a
coisa julgada consiste numa declarao de certeza, na imperatividade e na inalterabilidade
pelapreclusoderecursos,quepossuiocomandodasentena,comandoestesuplementarao
da lei. Na clssica doutrina nacional, CNDIDO RANGEL DINAMARCO3 tambm fornece a
seguintelio:
Acoisajulgadaasituaodeseguranaquantoexistncia
ouinexistnciadeumdireito,asseguradapelaimutabilidadedos
efeitos da sentena de mrito. Quer se trate de sentena
meramentedeclaratria,constitutivaoucondenatria,oumesmo
quandoademandajulgadaimprocedente,nomomentoemque
j no couber recurso algum instituise entre as partes, e em
relao ao litgio que foi julgado, uma situao, ou estado, de
grande firmeza quanto aos direitos e obrigaes que os
envolvem,ouquenoosenvolvem.
Em comum na doutrina desses processualistas, possvel observar que a

imutabilidade da norma essencial para a definio do instituto da coisa julgada.
Corroborando com esse entendimento GIUSEPPE CHIOVENDA observou que aludida
imutabilidadedasdecisesjeraprestigiadanoDigestoromano,deformaquea resjudicata
imprimiriaaum bemoudireitoacertezadesuafruionecessriaparaqueavidasocial se
desenvolvessedaformamaisseguraepacfica.
Delongadata,oprocessualistaOVDIOBATISTADASILVA4igualmenteaponta
paraAimutabilidadedoquefoideclaradopelojuiz,nosentidodequenemaspartespodem,
validamente,dispordemododiverso,transacionandosobreosentidodadeclaraocontidana
sentena nem os juzes, em futuros processos, podero modificar, ou sequer reapreciar, essa
declarao.
A imutabilidade em questo pode alcanar apenas o processo em que foi
proferida a deciso ou, ainda, estenderse em relao a outros processos, que envolvam as
mesmas partes, as mesmas pretenses e o mesmo objeto. Tratase da distino entre coisa
julgadaformal ematerial. NasliesdePONTES DE MIRANDA5,acoisajulgadaformal sed
quando no mais se pode discutir no processo o que se decidiu, de outra ponta, a coisa
julgadamaterialaqueimpedediscutirse,noutroprocesso,oquesedecidiu..Concluiuo
jurisconsulto, ento, que o direito material que determina a qualidade das suas regras, de
modoqueacoisajulgadaformaloumaterialnoofendidaporessamutabilidade,nempela
conseqente alterabilidade dos termos da interpretao ou verso executiva inicial da
sentena.
CARNELUTTI, Francesco, Instituies do processo Civil. Apud: SANTOS, Moacyr Amaral. Comentrio ao Cdigo de
ProcessoCivil,Vol.IV,ColeoForense.SoPaulo:Forense,1998,p.431432.spgs.184185,concluioautor,ainda,que:
Coisajulgada,ento,significaadecisodemritoqueseobtmpormeiodoprocessodecognioou,emoutrostermos,a
deciso sobre questes de fundo as questes de fundo julgadasno so apenas as expressamente resolvidas, como tambm
aquelascujasoluosejaumapremissanecessriaparaasoluodasprimeiraseque,portanto,resolvemseimplicitamente(a
chamadadecisoimplcita).Jqueasquestesdeordemnoconcernemlide,suasoluonoconstituinuncacoisajulgada.
3
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
DINAMARCO,CndidoRangel.Novaeradoprocessocivil.3ed.SoPaulo:Malheiros,2009,p.200.
4
SILVA,OvdioBatistada.Sentenaecoisajulgada.PortoAlegre:Ed.SergioAntonioFabris,1988,p.114.
5
MIRANDA,Pontes.ComentriosaoCdigodeProcessoCivil,TomoV,Forense,1974,p.144190.
por MARCOS AURELIO

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DF CARF MF
Fl. 628
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.628
Tambm se colhe da obra da doutrina processualista ao menos duas

perspectivasparajustificaraautoridadedacoisajulgada:aprimeiradeordempolticaeaoutra
deordemjurdica.
IA
O fundamento poltico consiste na necessidade de que a estabilizao das

relaessociaisseoperedemododefinitivo,istoporqueaprocurapelajustianopode ser
indefinida, custa da instabilidade da vida em sociedade. Desse modo, MOACYR AMARAL
SANTOS6,aoobservarqueaverdadeirafinalidadedoprocesso,comoinstrumentodestinado
composiodalide,fazerjustiapelaatuaodavontadedaleiaocasoconcreto, destaca
que a procura da justia, entretanto, no pode ser indefinida, mas deve ter um limite, por
exigncia de ordem pblica, qual seja a estabilidade dos direitos que inexistiria se no
houvesseumtermoalmdaquelasentenaquesetornouimutvel.
Noquetangeaexplicitaodaperspectivajurdica,aomenosduasteoriasse
polarizam,notadamentesustentadasGIUSEPPE CHIOVENDAeadeENRICO TLIO LIEBMAN.Em
CHIOVENDA7,encontraseaassimdenominadateoriadavontadedoEstado,segundoaquala
coisajulgadanoconsubstanciaumaexpressodaverdadedosfatos,masaprpriavontadedo
Estadoaplicadaaocasoconcreto,deformaquecomasentenasseconsegueacertezada
existnciadetalvontadee,pois,aincontestabilidadedobemreconhecidoounegado.Eem
LIEBMAN8,porsuavez,identificaseaconcepodecoisajulgadanocomonecessariamente
um efeito da sentena, mas sim um adjetivo, uma qualidade relacionada definitividade e
incontestabilidadedesta.
Essa segunda teoria parece encontrar maior acolhida na doutrina nacional.
Assim,HUMBERTOTHEODOROJNIOR9suscitaqueolegislador,aotutelaracoisajulgada,no
tem nenhuma pretenso de valorar a sentena diante dos fatos (verdade) ou dos direitos
(justia).Impeleotosomenteumaexignciadeordemprtica,quasebanal,masimperiosade
no mais permitir que se volte a discutir acerca das questes j soberanamente pelo Poder
Judicirio.Apenasapreocupaodesegurananasrelaesjurdicasedepaznaconvivncia
socialqueexplicamaresjudicata.
AproteocoisajulgadaencontrafundamentonaConstituioFederal,na
qualfoiexpressamenteconsagradaentreosdireitosfundamentaisgarantidosporseuart.5o:
Art.5Todossoiguaisperantealei,semdistinodequalquer
natureza, garantindose aos brasileiros e aos estrangeiros
residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade,igualdade,seguranaepropriedade,nostermos
seguintes:
()
XXXVIaleinoprejudicarodireitoadquirido,oatojurdico
perfeitoeacoisajulgada
SANTOS,MoacyrAmaral.ComentrioaoCdigodeProcessoCivil,Vol.IV,ColeoForense.SoPaulo:Forense,1998,p.
461462.
7
CHIOVENDA,Giuseppe.Instituiesdedireitoprocessualcivil.Vol.I.Saraiva:SoPaulo,1965,p.371372.
8
LIEBMAN, Enrico Tlio. Eficcia e autoridade da sentena e outros escritos sobre a coisa julgada. Traduo de Alfredo
BuzaideBenvindoAires,traduodostextosposterioresediode1945enotasrelativasaodireitobrasileirovigentedeAda
PellegriniGrinover.4ed.,RiodeJaneiro:Forense,2006,p.5.Aautoridadedacoisajulgadanoumefeitodasentena,
comopostulaadoutrinaunnime,mas,sim,mododemanifestarseeproduzirsedosefeitosdaprpriasentena,algoquea
essesefeitosseajuntaparaqualificalosereforalosemsentidobemdeterminado.Caemtodasasdefiniescorrentesnoerro
desubstituirumaqualidadedosefeitosdasentenaporumefeitoseuautnomo.Assim,quandoHELLWIGcomojseviu
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n
de 24/08/2001
define
a coisa julgada
como
o2.200-2
efeito especfico
da sentena, confunde justamente o efeito normal da sentena com a
definitividadeeincontestabilidadedesteefeito.
9
THEODOROJNIOR,Humberto.CursodeDireitoProcessualCivil.Vol.I,34ed.RiodeJaneiro:Forense,p.466.
por MARCOS AURELIO

20
DF CARF MF
Fl. 629
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.629
A Leide Introduo s NormasdoDireito Brasileiro(doravanteLINDB)

delimitaoconceitodecoisajulgadaemseuart.6o,conformearedaoquelhefoidadapela
Lein12.376/2010:
IA
Art.6ALeiemvigorterefeitoimediatoegeral,respeitadoso
atojurdicoperfeito,odireitoadquiridoeacoisajulgada.
(...)
3Chamasecoisajulgadaoucasojulgadoadecisojudicial
dequejnocaibarecurso.
O antigo Cdigo de Processo Civil, de 1973 (doravante CPC/73), assim

dispunhasobreoinstitutodacoisajulgada:
Art. 467. Denominase coisa julgada material a eficcia, que

torna imutvel e indiscutvel a sentena, no mais sujeita a
recursoordinrioouextraordinrio.
Art.468.Asentena,quejulgartotalouparcialmentealide,tem
foradeleinoslimitesdalideedasquestesdecididas.
Art.469.Nofazemcoisajulgada:
Iosmotivos,aindaqueimportantesparadeterminaroalcance
dapartedispositivadasentena
II a verdade dos fatos, estabelecida como fundamento da
sentena
III a apreciao da questo prejudicial, decidida
incidentementenoprocesso.
Art. 470. Faz, todavia, coisa julgada a resoluo da questo
prejudicial, se a parte o requerer (arts. 5o e 325), o juiz for
competente em razo da matria e constituir pressuposto
necessrioparaojulgamentodalide.
Art. 471. Nenhum juiz decidir novamente as questes j
decididas,relativasmesmalide,salvo:
I se, tratandose de relao jurdica continuativa, sobreveio
modificao no estado de fato ou de direito caso em que
poderapartepedirarevisodoquefoiestatudonasentena
IInosdemaiscasosprescritosemlei.
Art.472.Asentenafazcoisajulgadaspartesentreasquais
dada,nobeneficiando,nemprejudicandoterceiros.Nascausas
relativas ao estado de pessoa, se houverem sido citados no
processo, em litisconsrcio necessrio, todos os interessados, a
sentenaproduzcoisajulgadaemrelaoaterceiros.
Art. 473. defeso parte discutir, no curso do processo, as
questesjdecididas,acujorespeitoseoperouaprecluso.
Art.474.Passadaemjulgadoasentenademrito,reputarse
o deduzidas e repelidas todas as alegaes e defesas, que a
parte poderia opor assim ao acolhimento como rejeio do
pedido.

21
DF CARF MF
Fl. 630
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.630
Art. 475. Est sujeita ao duplo grau de jurisdio, no

produzindo efeito seno depois de confirmada pelo tribunal, a
sentena:
IA
I proferida contra a Unio, o Estado, o Distrito Federal, o

Municpio, e as respectivas autarquias e fundaes de direito
pblico
IIquejulgarprocedentes,notodoouemparte,osembargos
execuodedvidaativadaFazendaPblica(art.585,VI)
1oNoscasosprevistosnesteartigo,ojuizordenararemessa
dos autos ao tribunal, haja ou no apelao no o fazendo,
deveropresidentedotribunalavoclos.
2o No se aplica o disposto neste artigo sempre que a
condenao, ou o direito controvertido, for de valor certo no
excedente a 60 (sessenta) salrios mnimos, bem como no caso
deprocednciadosembargosdodevedornaexecuodedvida
ativadomesmovalor.
3o Tambm no se aplica o disposto neste artigo quando a
sentena estiver fundada em jurisprudncia do plenrio do
Supremo Tribunal Federal ou em smula deste Tribunal ou do
tribunalsuperiorcompetente.
O Novo Cdigo de Processo Civil, publicado em 2015 (doravante

CPC/2015),emboratratedoinstitutodotrnsitoemjulgadoemoutrosdispositivosesparsos,
tutelouamatriaespecialmenteemseusarts.502a508:
Art. 502. Denominasecoisajulgadamaterialaautoridadeque

torna imutvel e indiscutvel a deciso de mrito no mais
sujeitaarecurso.
Art.503.Adecisoquejulgartotalouparcialmenteomritotem
fora de lei nos limites da questo principal expressamente
decidida.
1. O disposto no caput aplicase resoluo de questo
prejudicial,decididaexpressaeincidentementenoprocesso,se:
Idessaresoluodependerojulgamentodomrito
IIaseurespeitotiverhavidocontraditrioprvioeefetivo,no
seaplicandonocasoderevelia
IIIojuzotivercompetnciaemrazodamatriaedapessoa
pararesolvlacomoquestoprincipal.
2. A hiptese do 1o no se aplica se no processo houver
restriesprobatriasoulimitaescognioqueimpeamo
aprofundamentodaanlisedaquestoprejudicial.
Art.504.Nofazemcoisajulgada:
Iosmotivos,aindaqueimportantesparadeterminaroalcance
dapartedispositivadasentena
II a verdade dos fatos, estabelecida como fundamento da
sentena.
Art. 505. Nenhum juiz decidir novamente as questes
decididasrelativasmesmalide,salvo:

j
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DF CARF MF
Fl. 631
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.631
I se, tratandose de relao jurdica de trato continuado,

sobreveio modificaonoestadodefatooudedireito,casoem
que poder a parte pedir a reviso do que foi estatudo na
sentena
IA
IInosdemaiscasosprescritosemlei.
Art.506.Asentenafazcoisajulgadaspartesentreasquais
dada,noprejudicandoterceiros.
Art. 507. vedado parte discutir no curso do processo as
questesjdecididasacujorespeitoseoperouaprecluso.
Art.508.Transitadaemjulgadoadecisodemrito,considerar
seodeduzidaserepelidastodasasalegaeseasdefesasque
apartepoderiaoportantoaoacolhimentoquantorejeiodo
pedido.
Nocasodosautos,em1990,ocontribuintepropsperanteaJustiaFederala
aodeclaratriadeinexistnciaderelaojurdicotributrian.90.0049326(fls.40eseg.
doeprocesso).Acausadepedirdaaopodeseraferidasfls.40doeprocesso,inverbis:
(...)acontribuiosocialsobreolucrodasempresascriada
pela Lei n 7.689/88, constitui um verdadeiro imposto, tal
comooprevistonoartigo16doCdigoTributrioNacional,
e como tal, inserindose na competncia residual a Unio
prevista no art. 154, inciso I, da Constituio. Assim
caracterizada a exao, fica claro constatar que a mesma
manifestamente inconstitucional, vez que no foi instituda
por lei complementar, cumulativa e tem o mesmo fato
geradordoimpostoderenda.
Opedidodaaodeclaratriadeinexistnciaderelaojurdicotributria
n.90.0049326,propostapelocontribuinte,podeseraferidosfls.54doeprocesso,inverbis:
(...) declarao de inexistncia da relao jurdica entre as

partes, no que concerne exigncia de pagar a contribuio
socialsobreolucro,cujainconstitucionalidademanifesta,ou,
seassimnoentenderV.Exa.,queamajoraopretendidapela
Lei n 7. 856/89, somente devida sobre fatos jurdicos
acontecidos a partir de janeiro de 1990, quando passou a
produzirefeitos.
A aludida ao foi julgada procedente em primeira instncia. Como se

observadapartedispositivadadecisodoMM.Juzoda6VaradaJustiaFederaldoDistrito
Federal, a sentena prolatada reconheceu tanto a inconstitucionalidade formal quanto a
inconstitucionalidadematerialrequeridasnopedidoformuladopelocontribuinte,inverbis(fl.
69doeprocesso):
Isto posto, julgo procedente a presente ao e declaro a
inexistncia de relao jurdica entre as autoras e a Unio
Federal, no que tange exigncia de pagar a contribuio
social, instituda pela Lei n 7.689/88, por sua manifesta
inconstitucionalidade.
Destacamsetambmosseguintestrechosdaaludidadeciso,
inverbis(fls.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
56eseg.doeprocesso):
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DF CARF MF
Fl. 632
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.632
IA
(...) No tendo a contribuio social criada pela Lei

7.689/88, seu fundamento de validade como contribuio
socialfaceaConstituio,indagouseseoteriacomoimposto
residual da Unio. A reposta tambm foi negativa pois o lucro
lquidodaspessoasapuradodurante12meses,queseriaabase
de clculo dessa contribuio j o do imposto de renda,
especificadamente do imposto de renda pessoa jurdica,
atribudonadiscriminaoderendaUnio.Merasdiferenas
de adies e subtraes no so elementos essencialmente
diferenciadoresparalegitimarsuacriao.Assimacontribuio
socialnoencontraseufundamentodevalidade,nemoart.195,
nemoart.154I.
(...) Necessria tambm a vinculao da contribuio
socialaoSistemadePrevidncia.Deacordocomosarts.6e7
competir a sua administrao e fiscalizao Secretaria da
ReceitaFederal,ferindomaisumavezaConstituio.
(...) A lei fere, ainda, os princpios constitucionais da
irretroatividadeeanterioridadeespecfica.
Remetido ex officio ao Tribunal Regional Federal da 1a Regio

(doravante TRF1). A Turma da e. Quarta Turma, por unanimidade votos, em 18.11.1991,
negou provimento ao recurso mantendo a deciso de primeira instncia (fls. 74 e segs do e
processo).
Or.acrdorestouassimementado(fls.79doeprocesso):
CONSTITUCIONAL.TRIBUTARIO.CONTRIBUIOSOCIAL.
LEI N7.689/88.ART.146,III,"A",daCF/88.MESMOFATO
GERADOR EMESMABASEDECALCULOPARA TRIBUTOS
DIFERENTES. EXIGNCIA DE LEI COMPLEMENTAR PARA
INSTITUIO
OE
CONTRIBUIO
SOCIAL.
INCONSTITUCIONALIDADE..
1.inaplicvelscontribuiessociaisnodispostonoart.150,
incisoIII,daConstituiodaRepblica,emfacedodispostono
62,doart.195,damesmaLeiMaior.
2. Somente atravs de lei complementar pode ser instituda
contribuiosocial.
3. Deciso do Plenrio na AMS na 89.01.136147 MG, por
maioria.Ressalvapessoal.
4.Recursoimprovido.
Cientificada do acrdo a PFN no interps recurso, de forma que foi

certificado o seu TRNSITO EM JULGADO em 20.02.1992 (fl. 80 do eprocesso),
afastandose a incidncia da CSL em face da CBD, reconhecendose incidentalmente a
inconstitucionalidadematerialeformaldessetributo.
1.1. A interpretao da smula n. 239 do STF: a posio da Suprema Corte quanto

coisajulgadaatinentesrelaesjurdicotributriasdetratocontinuado.


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DF CARF MF
Fl. 633
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.633
A Smula n. 239, enunciada pelo STF nos idos de 13.12.1963, possui a

seguinteredao:
IA
Deciso que declara indevida a cobrana do imposto em

determinado exerccio no faz coisa julgada em relao aos
posteriores.
A aludida Smula foi editada em um momento histrico muito peculiar e,

ainda, vocacionada a tutelar exclusivamente uma categoria de aes judiciais muito bem
definida:aesrepressivas,quesevoltamcontraumdbitotributrioespecfico,jexistentee
previamenteidentificado.Nessacategoria,estoaaoanulatria,osembargosexecuo,a
aoderepetiodeindbitotributrioeomandadodeseguranarepressivo.
Assim, por exemplo, se o contribuinte ajuizar ao anulatria em face da
cobranadoIPTUdoanode2010,cujolanamentotributriojconcretizadoconsidereilegal
ouinconstitucionale,aofinal,obtiverdecisofavorveltransitadaemjulgado,nadaimpedira
administrao municipal de prosseguir a cobranaem relao aos demais anos. A Smula n.
239,doSTF,nadamaisfazqueespancardvidasquantoaisso.
ASmulan.239noaplicvelemfacedeaespreventivas,quetmcomo
objetivo essencial obter declarao do Poder Judicirio quanto impossibilidade de
estabelecimentoderelaojurdicotributriaentreocontribuinteeorespectivoentetributante,
aindaquenenhumlanamentotributriojtenhasidorealizado.Nessacategoria,destacamsea
ao declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria e o mandado de segurana
preventivo.
Essa distino foi bem observada pelo Ministro TEORI ALBINO ZAVASKI,
quandodojulgamentodoAgRgnoRecursoEspecialn.703.526MG,inverbis:
Todavia,hcertasrelaesjurdicassucessivasquenascemde
um suporte ftico complexo, formado por um fato gerador
instantneo, inserido numa relao jurdica permanente. Ora,
nesses casos, pode ocorrer que a controvrsia decidida pela
sentenatenhapororigemnoofatogeradorinstantneo,masa
situaojurdicadecarterpermanentenaqualeleseencontra
inserido,equecompeosuportedesencadeadordofenmenode
incidncia. Nestes casos, admitese a eficcia vinculante da
sentenatambmemrelaoaoseventosrecorrentes.
Ainda em seus fundamentos, o i. Ministro conclui que o juzo de certeza

desenvolvido pela sentena sobre determinada relao jurdica concreta decarterduradouro
decorre de uma situao bem mais ampla que o fenmeno da incidncia. A sentena irradia
eficciavinculante enquanto se mantiverem inalterados o direito e o suporte ftico sobre os
quaisestabeleceuojuzodecerteza.
Tais concepes so correntes no mbito do STF, como se observa deste
recentejulgado:
Embargos de declarao no agravo regimental no agravo de
instrumento. Omisso. Ocorrncia. Smula 239/STF. No
aplicabilidade.1.Noacrdorecorrido,tomaramseporbaseos
fatos e as provas dos autos para se concluir que as exaes
objeto
de autuao
MP n 2.200-2
de 24/08/2001estariam abrangidas pela deciso
declaratria,demodoqueincide,naespcie,aSmula279/STF.
2.ASmula239/STFsaplicvelnashiptesesdeprocesso
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO,
Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

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DF CARF MF
Fl. 634
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.634
judicial em que tenha sido proferida a deciso transitada em

julgado de exerccios financeiros especficos. 3. Embargos de
declaraoacolhidos,semefeitosinfringentes.
IA
(STF, AI 791071 AgRED, Relator Min. DIAS TOFFOLI,

Primeira Turma, julgado em 18/02/2014, ACRDO
ELETRNICO DJe053 DIVULG 17032014 PUBLIC 1803
2014)
Tambmoe.SuperiorTribunaldeJustia(doravanteSTJ)possuiposio
bastanteconsolidadasobreamatria,comoseobservadasementasaseguir:
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL.

VIOLAO
A
DISPOSITIVOS
CONSTITUCIONAIS.
IMPOSSIBILIDADE NESTA VIA. VIOLAO DOS ARTIGOS
165, 458, 463,II, E 535 DO CPC. INOCORRNCIA.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE AUXLIO ALIMENTAO
PAGO EM RAZO DE HORAS EXTRAS. COISA JULGADA.
LIMITAO PELO PEDIDO E CAUSA DE PEDIR.
PRECEDENTE DA PRIMEIRA SEO. RCL n. 4.421/DF.
SMULA 239/STF, INAPLICVEL, NO CASO. RECURSO
ESPECIALPROVIDO.
(...)
3. Discutese nospresentesautosaocorrnciaounodecoisa
julgada a impedir o prosseguimento de execuo fiscal para a
cobranadecontribuioprevidenciriapatronalsobrevalores
referentes a auxliorefeio quando da prestao de servios
extraordinrios, haja vista a existncia de anterior sentena
transitada emjulgado naqual se concluiupela procednciado
pedido de nulidade das NFLDs, cuja causa de pedir foi a
natureza indenizatria das verbas sobre as quais se pretende a
incidnciadacontribuio.
4. A princpio, h coisa julgada em razo da identidade do
pedido(inexistnciadeexigibilidadedaexao)ecausadepedir
(impossibilidade de incidncia de contribuio previdenciria
sobreparcelacunhoindenizatrio,especificamentevalerefeio
pagoemrazodehorasextraordinrias).
5. Todavia, no seria recomendvel concluso acerca do tema

emestudo,semantesanalisaroteordaSmula239doSupremo
TribunalFederal,queestabelece:"decisoquedeclaraindevida
a cobrana doimpostoemdeterminadoexerccionofazcoisa
julgada em relao aos posteriores."6. Segundoprecedentedo
Supremo Tribunal (AI 11.227) que esclarece a aplicao da
Smula, quando a deciso se firma pela improcedibilidade da
exaoemrazodepeculiaridadesdoatodelanamentoouem
razo de reconhecimento de prescrio, a coisa julgada ali
reconhecida,restritaqueleexerccio.Todavia,seaconcluso
foremrazodeilegalidadedoimpostoemsimesmo,oudesua
inconstitucionalidade, ou referirse a tributabilidade, ento,
tratandosedeimpostocontinuativoedeobrigaoperidica,o
julgado
proferido
conservar sua eficcia, protegido sob o
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
manto
daNOGUEIRA
coisa julgada.
todavia,
a deciso
que afasta a
MOEMA
SOUZA,Se,
Assinado
digitalmente
em 03/05/2016

26
DF CARF MF
Fl. 635
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.635
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cobrana do tributo se restringe a determinado exerccio (a

exemplo dos casos onde houve a declarao de
inconstitucionalidade somente do art. 8, da Lei n. 7.689/88),
aplicaseoenunciadon.239daSmuladoSTF,poranalogia,in
verbis:"Decisoquedeclaraindevidaacobranadoimpostoem
determinado exerccio no faz coisa julgada em relao aos
posteriores".
7.Nocasodosautos,hjulgadoanterior,envolvendoasmesmas
partes, afirmando a nulidade de NFLD'S em razo de
contribuio previdenciria incidir sobre parcela reconhecida
de natureza indenizatria. Assim, a deciso ataca o tributo em
seu aspecto material da hiptese de incidncia, no havendo
comoexigiroseupagamentosemofenderacoisajulgada,ainda
queparaexercciosposteriores.Precedente:EREspN731.250
PE, Primeira Seo, Rel. Min. Jos Delgado, julgado em
28.5.2008 e REsp N 731.250 PE, Segunda Turma, Rel. Min.
ElianaCalmon,julgadoem17.4.2007.
8. Recurso especial parcialmente conhecido, e, nesta parte,
provido.
(STJ, REsp 1057733/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/06/2011, DJe
03/08/2011)
TRIBUTRIO. ICMS. VENDA A PRAZO. ENCARGOS
INCIDENTES. BASE DE CLCULO. VALOR TOTAL.
LEGALIDADE DA INCLUSO. COISA JULGADA. SMULA
7/STJ.
(...)
3. A orientao do STJ de que, em matria tributria, se a
concluso da sentena transitada em julgado "for em razo de
ilegalidade do imposto em si mesmo, ou de sua
inconstitucionalidade, ou referirse a tributabilidade, ento,
tratandosedeimpostocontinuativoedeobrigaoperidica,o
julgado proferido conservar sua eficcia, protegido sob o
manto da coisa julgada" (REsp 1.057.733/RS, Rel. Ministro
MauroCampbellMarques,SegundaTurma,DJe3/8/2011).
4. Contudo, no mesmo precedente, ficou assentado que, "Se,
todavia,adecisoqueafastaacobranadotributoserestringe
a determinado exerccio (a exemplo dos casos onde houve a
declaraodeinconstitucionalidadesomentedoart.8,daLein.
7.689/88),aplicaseoenunciadon.239daSmuladoSTF,por
analogia, in verbis: 'Deciso que declara indevida a cobrana
do imposto em determinado exerccio no fazcoisajulgadaem
relaoaosposteriores'"(destaquei).
(...)
(AgRg no AREsp 501.291/RS, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 07/05/2015, DJe
01/07/2015)
Tal questo no passou desapercebida pelo STJ ao prolatar o REsp

1.118.893,atinenteaotemadaCSLorasobjulgamento,queassimconsignou:

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DF CARF MF
Fl. 636
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.636
IA
6. Segundo um dos precedentes que deram origem Smula

239/STF, em matria tributria, a parte no pode invocar a
existncia de coisa julgada no tocante a exerccios posteriores
quando, por exemplo, a tutela jurisdicional obtida houver
impedido a cobrana de tributo em relao a determinado
perodo,jtranscorrido,ouhouveranuladodbitofiscal.Sefor
declaradaa inconstitucionalidadedaleiinstituidoradotributo,
no h falar na restrio em tela (Embargos no Agravo de
Petio11.227,Rel.Min.CASTRONUNES,TribunalPleno,DJ
10/2/45).
Dessemodo,aSmulan.239doSTFnoobstaafruiodosefeitosdacoisa
julgada obtida pelo contribuinte, no se prestando, portanto, como argumento para a
manutenodoslanamentostributriosimpugnados.
2. Alteraes na legislao enfrentada na ao judicial com trnsito em julgado. O rito

dosrecursosrepetitivoseoREsp1.118.893MG.
Aimutabilidadeinerentesdecisestransitadasemjulgadodeverepresentar
a certeza absoluta quanto aplicao de um determinado regramento legal a uma situao
potencialmente praticvel pelo beneficirio damedida judicial. Tratase, como se viu, de um
direito fundamental, reconhecido pelo art. 5o, XXXVI, da Constituio, estabilizao das
expectativas.
A autoridade da coisa julgada dever ser observada de maneira absoluta,
salvonahiptesedeobservaremumadasseguintescondies:
Fatores legislativos: O legisladorno possui competncia para fazer cessar

pura e simplesmente os efeitos da coisa julgada sem alterar o estado de
direitoporelatutelada(CF,art.5o,XXXVI).Noentanto,amodificaodo
estadodedireitopromovidapelolegisladortornaineficazanormaprescrita
pela sentena, que passar a ter como objeto um sistema normativo j
revogado.
Fatores jurisdicionais: O Poder Judicirio, por meio de instrumento

processual prprio (notadamente a ao rescisria) e em hipteses restritas,
temcompetnciaparadesconstituiracoisajulgada.
TantoonovoquantooantigoCdigodeProcessoCivilsoexpressosquanto
a essas duas hipteses paraque cessem os efeitos jurdicos da deciso transitada em julgado
quetutelarelaesjurdicasdetratocontinuado:
AntigoCdigodeProcessoCivil
decididas,relativasmesmalide,salvo:
I se, tratandose de relao jurdica continuativa, sobreveio
modificaonoestadodefatooudedireitocasoemquepoder
apartepedirarevisodoquefoiestatudonasentena
(...).
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
NovoCdigodeProcessoCivil

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DF CARF MF
Fl. 637
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.637

decididasrelativasmesmalide,salvo:
IA
I se, tratandose de relao jurdica de trato continuado,

sobreveio modificaonoestadodefatooudedireito,casoem
que poder a parte pedir a reviso do que foi estatudo na
sentena
(...).
A aplicao da norma processual requer que se identifique quando h

modificaonoestado defatooudedireito,isto,emquehiptesehaveriaessamudana
substancialnoesquemanormativocapazdetornarineficazacoisajulgada.
Paraessaquestofulcralsoluodocasoorasobjulgamento,hconceitos
tericos fundamentais que no podem ser desprezados, muitos deles retratados por TRCIO
SAMPAIOFERRAZJR10emtrabalhopublicadosobreotema,daqualsedestaca,inverbis:
Um regime jurdico sempre um sistema significativo, isto ,

conjunto de relaes entre elementos, determinadas por regras
(estrutura)eumconjuntodeelementosdeterminadosporregras
(estrutura) e um conjunto de elementos, determinados por seus
atributos (repertrio), que conferem ao regime o seu sentido
jurdico.
Umsistemaalteradoquandosuaestruturamodificada,quer
pelaintroduodenovasregras,quesubstituemouacrescemas
anteriores, o que pode acontecer pela introduo de novos
elementos, que tambm substituem ou acrescem os anteriores,
exigindonovasregras.
Mas nem toda alterao das regras ou dos elementos provoca
umamudananosistema,isto,mudaoseusentido.Asrelaes
(estrutura do sistema) so bsicas ou secundrias, conforme
sejam bsicas ou secundrias as regras. Bsicas so as regras
cuja mudana mantm o sentido das relaes. Por exemplo,
admitindosequeojogodexadrezumsistema,aregradeque
ocavalosemovimentaporduascasasemlinha,comumterceiro
movimento casa esquerda ou direita bsica. Mudla
alteraraestruturaeosentidodojogo(sistema).Jaregraque
autorizaprincipiarojogocomomovimentodeumpeobranco
secundria:seforcombinadoaocontrrio,osentidodojogo
permaneceria.
(...) no sistema da lnguanormativa que disciplina a pesca por
razes ambientais, em termos de direito pblico, a substituio
daregra:proibidopescaremlagossobproteoambientalsob
penademultadeR$100,00aserrecolhidoaoFundaNacional
de Pesca pela regra permitido pescar em determinado lago
antes submetido proteo ambiental altera a relao entre o
eventual pescador e autoridade (muda o regime jurdico) j a
substituio pela regra: proibido pescar em lagos protegidos
sob pena de R$ 200,00 a ser recolhido ao Fundo Nacional de
Pesca no altera a relao (de proibio). Josatributos, que
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001
10
FERRAZJR.,TrcioSampaio.Coisajulgadaemmatriatributriaeasalteraessofridaspelalegislaodacontribuio
socialsobreolucroLein.7.689/88.In:RevistaDialticadeDireitoTributrio,n.125.SoPaulo:Dialtica,2006,p.91.
por MARCOS AURELIO
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DF CARF MF
Fl. 638
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.638
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definemoselementos,soessenciaisoucontingentes.Oatributo
dorecolhimentoaoFundoNacionaldePescacontingente,mas
essencial ao recolhimento a explicitao de algum destino a
um determinado fundo pblico dado multa. Esta a base da
colmataodaschamadaslacunastcnicas(nocaso,quandose
determinaorecolhimentoaumfundo,semexplicarqual).
Aidentificaodequalregrabsica,cujamudanaseriacapazdefazercessar
osefeitosdacoisajulgada,dependedaanlisedoobjetodarespectivaaojudicial.
Attulodeexemplo,podesecogitardeumaaojudicialpromovidaemface
deumaleimunicipalqueestabelecessealquotadeISSnopatamarde15%,julgadaprocedente
por deciso transitada em julgado, cujo pedido requeresse a declarao de
inconstitucionalidade ou ilegalidade de cobranas superiores ao limite estabelecido por Lei
Complementar,comfulcronoart.156,3,I,daConstituioFederal.
Nessa hiptese, a questo fundamental residiria em um elemento da

obrigao tributria (e no da hiptese de incidncia): a alquota. Seriam indiferentes
autoridade da coisa julgada, por exemplo, alteraes legislativas atinentes a questes
procedimentais ou vocacionadas ao melhor delineamento da hiptese de incidncia. A
abrangncia do pedido tornaria indiferente autoridade da coisa julgada alteraes na lei
municipal que reduzissem a alquota do ISS para 14% ou qualquer outro patamar superior
quele previsto pela Lei Complementar, notadamente no art. 8O, II, da Lei Complementar n.
116, no qual o atual limite de 5%. A abrangncia do pedido formulado tambm tornaria
indiferente autoridade da coisa julgada, por exemplo, alteraes legislativas realizadas no
textodaLeiComplementar116,elevandoopercentualmximopara6%oureduzindoopara
4%. A autoridade da coisa julgada permaneceria hgida, devendo o novo percentual da lei
complementarserrespeitado.Emtodasessassituaes,teramosatuteladerelaojurdica
detratocontinuado,emqueNOsobreveiomodificaonoestadodefatooudedireito,o
queobrigaorespeitocoisajulgada(CPC/2015,art.505,I).
Nesse caso hipottico, fica claro como so restritas as hipteses de
modificaodoestadodedireitocapazdefazercessarosefeitosdacoisajulgada.Paratanto,
seria necessrio, por exemplo, que o municpio passasse a exigir o ISS dentro dos limites
previstos pela Lei Complementar ou, ainda, que houvesse uma Emenda Constitucional que
revogasse a competncia do Legislador Complementar para estabelecer limites mximos s
alquotasdeISSestabelecidaspelosmunicpios.
OutroexemploilustrativofornecidoporHELENILSON CUNHA PONTES11,in
verbis:
Imagineseoefeitodeumaleiquealteraaalquotaouabase
de clculo de um tributo em relao a um contribuinte que
possui em seu favor declarao judicial transitada em julgado
reconhecendolhe a iseno ou imunidade desse tributo
enquantopreenchidascertascondies(juzosobrearealidade).
Nesse caso, embora o parmetro legal existente poca da
propositura da ao judicial pelo contribuinte tenha sido
alterado por norma superveniente, tal modificao no estatuto
jurdico da relao tributria no tem o condo de afastar a
eficciadacoisajulgadaantesexistente.
em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA
SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
11
PONTES,HelenilsonCunha.Coisajulgadatributriaeinconstitucionalidade.SoPaulo:Dialtica,2005,p.137.
por MARCOS AURELIO

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DF CARF MF
Fl. 639
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.639
Tratandose da CSL, os questionamentos suscitados perante o Poder

Judicirioemmeadosdadcadade90gravitaramgeralmenteemtornodedoiseixos:
IA
Inconstitucionalidadeformal:exignciadeleicomplementarparaacriao
do tributo, o que tornaria indevida sua exigncia pela adoo lei ordinria
(Lein.7.689,de15.12.1988).
Inconstitucionalidade material: identidade da hiptese de incidncia do

IRPJedaCSL,comasobreposiodetributossobreumamanifestaode
riqueza.
Nocasodos autos,comosedemonstrouacima, referidaem 20.02.1992, foi

certificado o TRNSITO EM JULGADO da deciso proferida na ao declaratria de
inexistncia de relao jurdicotributria promovida pela CBD, reconhecendose, ento, a
inconstitucionalidadematerialeformaldessetributo(fls.7980doeprocesso).
No que se refere inconstitucionalidade formal, a norma individual e
concretadetidapelocontribuintecontinuarasurtirosefeitosatqueoestadodedireitoque
foi objetodarespectivaaojudicialsejaalterado,ouseja,atquesejamveiculadas por Lei
Complementar as normas que prescrevem todos os elementos mnimos necessrios
incidncia,aoclculoeaidentificaodosujeitopassivodaCSL.
Por sua vez, tambm foi declarada a inconstitucionalidade material da lei
atinenteincidnciadaCSL,demodoaimpedirqueessetributotenhaamesmahiptesede
incidnciadoIRPJeonereduplamenteacorrespondentebasedeclculo.Anormaindividuale
concreta detida pelo contribuinte, ento, lhe garante de forma imutvel que no haja
sobreposiodoIRPJedaCSL,afastandoaincidnciadessaltima.
Atualmente,opiniocorrentequeaaludidasobreposioautorizadapelo
TextoConstitucional.Opontofulcraldocasosobjulgamento,contudo,queoobjetodaao
judicial transitada em julgado em benefcio ao contribuinte consiste justamente em impedir
que,emrelaospartesprocessuais,hajaaincidnciadaCSLsobreossignosderiquezaj
oneradospeloIRPJ.
Quais reformas legislativas seriam substancialmente suficientes para a
alteraes ao estado de direito faam cessar os efeitos da coisa julgada? Resposta: reformas
legislativasquealteremamatrizlegaldaCSL(lucro)detalformaqueasuaincidnciano
sejamaiscoincidentecomadoIRPJ(renda),bemcomoquenosobreponhanussobrebase
declculojtributadaporaqueleimposto.
Em tese, a alterao do estado de direito, requerida pelo CPC/2015 e pelo
CPC/73paraqueacoisajulgadadeixedesurtirefeitos,poderiaserdar,porexemplo,seuma
leifosseproduzidapelaUnio,revogandoacobranadaCSLetransferindoafontedereceitas
derivadas para outras contribuies (PIS e COFINS, por exemplo), que onerem outras bases
autorizadaspelaregradecompetnciatributriadoart.195daConstituioFederal(receitaou
faturamento,porexemplo),medianteoaumentodasalquotasincidentessobreestas
Semalteraesnoestadodedireitodessejaez,aautoridadedacoisajulgada
permanece intacta. No tpico seguinte, sero analisadas criteriosamente as alteraes
legislativasrealizadasnamatrizlegaldaCSL,desdeasuacriaoatoperodoobjetodoauto
deinfraosobjulgamento.
2.2. A evoluo legislativa da CSL: alteraes realizadas sobre a Lei n. 7.689/88 at o

Documento assinado
perodocompreendidonosautosdeinfrao.

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DF CARF MF
Fl. 640
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.640
ALein.7.689,de15.12.1988,queinstituiuaCSL,estabeleceuamatrizlegal
dessetributo,apresentandoaseguinteredaooriginal:
IA
Art. 1 Fica instituda contribuio social sobre o lucro das

pessoas jurdicas, destinada ao financiamento da seguridade
social.
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultado
doexerccio,antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
1Paraefeitododispostonesteartigo:
a) serconsideradooresultadodoperodobaseencerradoem
31dedezembrodecadaano
b) no caso deincorporao,fuso, ciso ou encerramentode
atividades, a base de clculo o resultado apurado no
respectivobalano
c) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislaocomercial,serajustadopela:
1exclusodoresultadopositivodaavaliaodeinvestimentos
pelovalordepatrimniolquido
2exclusodoslucrosedividendosderivadosdeinvestimentos
avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computado
comoreceita
3exclusodolucrodecorrentedeexportaesincentivadas,de
que trata o art. 1, 1 do Decretolei n 2.413, de 10 de
fevereiro de 1988, apurado segundo o disposto no art. 19 do
Decretolei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e alteraes
posteriores
4 adio do resultadonegativodaavaliaodeinvestimentos
pelovalordepatrimniolquido.
2 No caso de pessoa jurdica desobrigada de escriturao
contbil,abasedeclculodacontribuiocorresponderadez
porcentodareceitabrutaauferidanoperodode1janeiroa31
dedezembrodecadaano,ressalvadoodispostonaalneabdo
pargrafoanterior.
Art.3Aalquotadacontribuiodeoitoporcento.
Pargrafonico.Noexercciode1989,asinstituiesreferidas
no art. 1 do , pagaro a contribuio alquota de doze por
cento.
Art. 4 So contribuintes as pessoas jurdicas domiciliadas no
Paseasquelhessoequiparadaspelalegislaotributria.
Art. 5 A contribuio social ser convertida em nmero de
Obrigaes do TesouroNacionalOTN,medianteadivisode
seu valor em cruzadospelo valor de uma OTN, vigente no ms
deencerramentodoperodobasedesuaapurao.
1Acontribuioserpagaemseisprestaesmensaisiguais
e consecutivas, expressas em nmero de OTN, vencveis no
ltimodiatildeabrilasetembrodecadaexercciofinanceiro.


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DF CARF MF
Fl. 641
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.641
2 No caso do art. 2, 1, alnea b, a contribuio social

deverserpagaatoltimodiatildomssubseqenteaoda
incorporao,fuso,cisoouencerramentodeatividades.
IA
3 Osvalores dacontribuiosocialedecadaparcelasero
expressos em nmero de OTN at a segunda casa decimal
quandoresultaremfracionrios,abandonandosedemais.
4 Nenhuma parcela, exceto parcela nica, ser inferior ao
valordedezOTN.
5 O valor em cruzados de cada parcela ser determinado
mediante a multiplicao de seu valor, expresso em nmero de
OTN,pelovalordaOTNnomsdeseupagamento.
A Lei n. 7.738, de 09.03.1989, estabeleceu o vencimento da CSL para o

ltimodiatildomsdejaneirodoexerccioseguinteaodaapuraodoresultado,facultado
aocontribuinteodireitodeoptarpelorecolhimentoparceladodequetratavaoart.5,1da
Lein.7.689,de15.12.1988:
Art.16.AcontribuiosocialinstitudapelaLein7.689,de15
dedezembrode1988eoimpostoderendanafontedequetrata
oart. 35 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sero
pagosatoltimodiadomsdejaneirodoexercciofinanceiro,
ressalvadoodireitoopoprevistanoart.17.
Pargrafo nico. As prestaes da contribuio social,
determinadas com base no balano levantado em 31 de
dezembrode1988,pelosseusvaloresemcruzados,convertidos
em cruzados novos pela paridade de CZ$ 1.000,00/NCz$ 1,00,
sero atualizados monetariamente com base no coeficiente
obtidocomadivisodondicedomsdoefetivopagamentopelo
ndicedomsdeabrilde1989.
Art. 17. A partir do exerccio financeiro de 1990, a pessoa
jurdica poder optar pelo pagamento do saldo do imposto de
renda,da contribuiosocialedoimpostoderendanafontea
que se referem ocaputdos arts. 15 e 16, nos prazos de que
tratamosarts.3,IIeIII,6e7doDecretoLein2.354,de24
deagostode1987,oart.1,1,doDecretoLein2.426,de7
de abril de 1988, oart. 5, 1, da Lei n 7.689, de 15 de
dezembro de 1988, e oart. 37 da Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, pelos seus valores atualizados
monetariamente.
Pargrafo nico. A atualizao monetria ser determinada
mediante a multiplicaodovaloremcruzadosnovosdaquota
doimpostoderenda,daprestaodacontribuiosocialoudo
impostoderendanafontepelocoeficienteobtidocomadiviso
do ndice do ms do efetivo pagamento pelo ndice do ms do
encerramentodoperodobase.
Art. 18. O imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas, a
contribuio social instituda pelaLei n 7.689, de 15 de
dezembro de 1988, e o imposto de renda na fonte de que trata
oart. 35 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
correspondentes a perodobase encerrado a partir de 1 de
janeiro de 1989, em virtude de incorporao, fuso ou ciso
seroAssinado
pagosdigitalmente
at o ltimo
dia tilpor
doLUIS
ms
em que
ocorrer
a
em 02/05/2016
FLAVIO
NETO,
Assin

33
DF CARF MF
Fl. 642
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.642
incorporao, fuso ou ciso, ressalvado o direito opo

previstanoartigoseguinte.
IA
A Lei n. 7.799/89, de 10.07.1989 (converso da MP n. 68/89) substituiu o

ndicedeatualizaomonetriadeONTparaBTNfiscal:
Art.42.AcontribuiosocialdequetrataaLein7.689,de15
denovembrode1988,serconvertidaemBTNFiscal,mediante
a diviso de seu valor em cruzados novos pelo valor do BTN
Fiscalnodiadoencerramentodoperodobasedesuaapurao.
1Acontribuiosocialserpagasegundoodispostonos
1, 2 e 3 do art. 5 da Lei n 7.689,estabelecendose que as
refernciasfeitasaOTN,nessaLei,ficamsubstitudasparaBTN
Fiscal.(Vetado)
2 Nenhuma parcela da contribuio social, exceto parcela
nica,serinferioraovalordecinqentaBTNFiscal.
3Ovaloremcruzadosnovosdecadaparceladacontribuio
social ser determinadomedianteamultiplicaodeseuvalor,
expresso em BTN Fiscal, pelo valor do BTN Fiscal no dia do
pagamento.
4 O valor da reserva de reavaliao, baixado durante o
perodobase, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultado do exerccio, dever ser adicionado ao lucro lquido
paradeterminaodabasedeclculodacontribuiosocial.
A Lei n. 7.787, de 30.06.1989, tambm inseriu a regra de antecipao por

estimativasparaaCSL,semelhanadoIRPJ:
Art. 8 A contribuio instituda pela Lei n 7.689, de 15 de

dezembro de 1988, ser paga, juntamente com as parcelas do
ImpostodeRendaPessoaJurdica,sobaformadeantecipaes,
duodcimos ou cotas, observadas, no que couber, as demais
condies estabelecidas nos arts. 2 a 7 do DecretoLei n
2.354,de24deagostode1987
ALein.7.856,de24.10.1989,elevouaalquotadaCSLde8%para10%,e
para 14% no caso de instituies financeiras, a incidir j sobre os resultados apurados em
31.12.1989:
Art.2Apartirdoexercciofinanceirode1990,correspondente
ao perodobase de 1989, a alquota da contribuio social de
que se trata oartigo 3 da Lei n 7.689, de 15 de dezembro de
1988,passaraserdedezporcento.
Pargrafonico.Noexercciofinanceirode1990,asinstituio
referidas noart. 1 do DecretoLei n 2.426, de 7 de abril de
1988,pagaroacontribuioalquotadequatorzeporcento.
A Lei n. 7.988, de 28.12.1989, incluiu o lucro decorrente de exportaes

beneficiadascomincentivosfiscaisnabasedeclculodaCSL:


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DF CARF MF
Fl. 643
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.643
Art.1Apartirdoexercciofinanceirode1990,correspondente
aoperodobasede1989:
IA
Ipassaraser18%(dezoitoporcento)aalquotaaplicvelao
lucrodecorrentedeexportaesincentivadas,dequetrataoart.
1doDecretoLein2.413,de10defevereirode1988
II o lucro decorrente de exportaes incentivadas no ser
excludodabasedeclculodacontribuiosocial,dequetrata
aLein7.689,de15dedezembrode1988
Art.9Revogamseoart.8daLein6.468,de14denovembro
de1977,oDecretoLein1.692,de29deagostode1979,o1
do art. 17 do DecretoLei n 2.433, de 19 de maio de 1988,
alteradopeloDecretoLein2.451,de29dejulhode1988,on
3 da alneacdo 1 do art. 2 da Lei n 7.689, de 15 de
dezembrode1988,edemaisdisposiesemcontrrio.
ALein.8.034,de12.04.1990,deunovaredaoalneac,2o,art.2o,da
Lein.7.689/88,promovendoaelevaodabasedeclculodaCSLparainclusodositensali
arrolados,paraosresultadosapuradosapartirde01.01.1990:
Art. 2 A alnea c do 1 do art. 2 da Lei n 7.689, de 15 de

dezembrode1988,passaavigorarcomaseguinteredao:
"Art.2.......................................................................
1..................................................................................
c ) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislaocomercial,serajustadopela:
1 adio do resultadonegativodaavaliaodeinvestimentos
2adiodovalordereservadereavaliao,baixadaduranteo
perodobase, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultadodoperodobase
3 adio do valor das provises no dedutveis da
determinaodolucroreal,excetoaprovisoparaoImpostode
Renda
4exclusodoresultadopositivodaavaliaodeinvestimentos
5exclusodoslucrosedividendosderivadosdeinvestimentos
avaliadospelocustodeaquisio,quetenhamsidocomputados
comoreceita
6 excluso do valor, corrigidomonetariamente,das provises
adicionadas na forma do item 3, que tenham sido baixadas no
cursodeperodobase.
A Lei n. 8.114, de 12.12.90, fixou a alquota de 15% de CSL para as

instituiesfinanceiras:
Art.11.Apartirdoexercciofinanceirode1991,asinstituies
referidasnoartigo1doDecretolein2.426,de07deabrilde
1988, pagaro a contribuio prevista no artigo 3 da Lei n
MP nde
2.200-2
de 24/08/2001
7.689,
15 de
dezembro de 1988, alquota de quinze por
MOEMA
NOGUEIRA
cento.

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Fl. 644
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Fl.644
IA
O Decreto n. 332, de 04.11.1991, ao regular a Lei n 8.200 de 28.06.1991,

fixounovasregrasparaabasedeclculodacontribuiosocialaincidirsobreosresultadosde
31.12.91,determinandoaadiodosvaloresreferentesparceladosencargosdedepreciao,
amortizao, exausto, ou do custo de bem baixado a qualquer ttulo, que corresponder
diferenadecorreomonetriapeloIPCepeloBTNFiscal:
Art. 41. 0 resultado da correo monetria de que trata este

captulo no influir na base de clculo da contribuio social
(Lei n 7.689/88 e do imposto de renda na fonte sobre o lucro
lquido(Lein7.713/88,art.35).
1 Caso o resultado seja credor, sua distribuio a scio ou
acionista pessoa fsica acarretar a cobrana do imposto de
rendanafonte,calculadosegundooprevistonoart.25daLein
7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo essa incidncia
ocorrer,tambm,nahiptesedareduodocapitalaumentado
com parcela do referido resultado, na proporo do valor da
reduo.
2Osvaloresaqueserefereoart.39,computadosemconta
de resultado, devero ser adicionados ao lucro lquido na
determinao dabasedeclculodacontribuiosocial(Lein
7.689/88) e do imposto sobre o lucro lquido (Lei n 7.713/88,
art.35).
3 No ser atribudo custo s aes ou quotas recebidas em
bonificaopelosacionistasousciosemrazodacapitalizao
do saldo credor da correo monetria das contas referidas
nestecaptulo.
Em 24.07.1991, a Lei n. 8.212 elevou a alquota geral da CSL de 8% para

10% e fixou a alquota de 15% de CSL todas as pessoas jurdicas cuja constituio,
organizao funcionamento e operaes so fiscalizadas pela SUSEP, atribuindo, assim,
mesmotratamentodadosinstituiesfinanceiras:
Art. 23. As contribuies a cargo da empresa provenientes do

faturamentoedolucro,destinadasSeguridadeSocial,almdo
disposto no art. 22, so calculadas mediante a aplicao das
seguintesalquotas:
I 2% (dois por cento) sobre sua receita bruta, estabelecida
segundoodispostono1doart.1doDecretolein1.940,de
25 de maio de 1982, com a redao dada pelo art. 22, do
Decretolei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987, e alteraes
posteriores9
II10%(dezporcento)sobreolucrolquidodoperodobase,
antes da provisoparaoImpostodeRenda,ajustadonaforma
doart.2daLein8.034,de12deabrilde1990.10
1Nocasodasinstituiescitadasno1doart.22destaLei,
aalquotadacontribuioprevistanoincisoIIde15%(quinze
porcento).11
2Odispostonesteartigonoseaplicaspessoasdequetrata

oart.25.

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Fl. 645
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Fl.645
Nomesmoano,aLeiComplementarn.70,de30.12.1991,elevouaalquota
da CSL exclusivamente das instituies financeiras e para as pessoas jurdicas sujeitas
fiscalizaodaSUSEP,de15%para23%:
IA
Art. 11. Fica elevada em oito pontos percentuais a alquota

referida no 1 do art. 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de
1991, relativa contribuio social sobre o lucro das
instituies a que se refere o 1 do art. 22 da mesma lei,
mantidasasdemaisnormasdaLein7.689,de15dedezembro
de1988,comasalteraesposteriormenteintroduzidas.
Pargrafonico.Aspessoasjurdicassujeitasaodispostoneste
artigo ficam excludas do pagamento da contribuio social
sobre o faturamento, instituda pelo art. 1 desta lei
complementar.
Aindanaqueleano,aLein.8.383,de30.12.1991,introduziumodificaesno
parmetro de atualizao e prazo para pagamento da CSL, dispondo, ainda, sobre a
possibilidadedecompensaodecrditosprovenientesdepagamentoindevidoouamaior:
Art. 44. Aplicamsecontribuiosocialsobreolucro(Lein.

7.689, de 1988)e ao imposto incidente na fonte sobre o lucro
lquido(Lei n 7.713, de 1988, art. 35)as mesmas normas de
pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas
jurdicas.
Pargrafo nico. Tratandose da base de clculo da
contribuiosocial(Lein7.689,de1988)equandoelaresultar
negativa em um ms, esse valor, corrigido monetariamente,
poderserdeduzidodabasedeclculodemssubseqente,no
casodepessoajurdicatributadacombasenolucroreal.
Art. 79. O valor do imposto de renda incidente sobre o lucro
real, presumido ou arbitrado, da contribuio social sobre o
lucro(Lei n 7.689, de 1988)e do imposto sobre o lucro
lquido(Lei n 7.713, de 1988, art. 35), relativos ao exerccio
financeiro de 1992, perodobase de 1991, ser convertido em
quantidade de Ufir diria, segundo o valor desta no dia 1 de
janeirode1992.
Pargrafonico.Osimpostoseacontribuiosocial,bemcomo
cada duodcimo ou quota destes, sero reconvertidos em
cruzeirosmedianteamultiplicaodaquantidadedeUfirdiria
pelovalordelanadatadopagamento.
Art. 80. Fica autorizada a compensao do valor pago ou
recolhidoattulodeencargorelativoTaxaReferencialDiria
(TRD)acumuladaentreadatadaocorrnciadofatogeradorea
do vencimento dos tributos e contribuies federais, inclusive
previdencirias, pagos ou recolhidos a partir de 4 de fevereiro
de1991.
Art. 81. A compensao dos valores de que trata o artigo
precedente, pagos pelas pessoas jurdicas, darse na forma a
seguir:
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
(...)

37
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Fl. 646
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Fl.646
IIosvaloresreferentesTRDpagosemrelaosparcelasda
contribuio social sobre o lucro(Lei n 7.689, de 1988), do
Finsocial e do PIS/Pasep, somente podero ser compensados
comasparcelasapagardecontribuiesdamesmaespcie
IA
Art. 89. As empresasqueoptarempelatributaocom baseno

lucro presumido devero pagar o imposto de renda da pessoa
jurdica e a contribuio social sobre o lucro(Lei n 7.689, de
1988):
I relativos ao perodobase de 1991, nos prazos fixados na
legislao em vigor, sem as modificaes introduzidas por esta
lei
II a partir do anocalendriode 1992, segundo o dispostono
art.40.
A Lei n. 8.541, de 23.12.1992, por sua vez, disps sobre a apurao e

pagamento da CSL, estatuindo a base de clculo do tributo em 10% da receita bruta mensal
paraempresastributadascombasenolucroreal,optantespelopagamentodoimpostomensal
calculadoporestimativa:
Art. 38. Aplicamse contribuio social sobre o lucro (Lei n

7.689, de 15 de dezembro de 1988) as mesmas normas de
pagamento estabelecidas por esta lei para o Imposto de Renda
das pessoas jurdicas, mantida a base de clculo e alquotas
previstasnalegislaoemvigor,comasalteraesintroduzidas
porestalei.
1Abasedeclculodacontribuiosocialparaasempresas
queexerceremaopoaqueserefereoart.23destaleisero
valor correspondente a dez por cento da receita bruta mensal,
acrescidodosdemaisresultadoseganhosdecapital.
2Abasedeclculodacontribuiosocialserconvertidaem
quantidade de Ufir diria pelo valor desta no ltimo dia do
perodobase.
3 A contribuio ser paga at o ltimo dia til do ms
subseqente ao de apurao, reconvertida para cruzeiro com
base na expresso monetria da Ufir diria vigente no dia
anterioraodopagamento.
Art.39.Abasedeclculodacontribuiosocialsobreolucro,
apurada no encerramento do anocalendrio, pelas empresas
referidas no art. 38, 1, desta lei, ser convertida em Ufir
diria, tomandose por base o valor desta no ltimo dia do
perodo.
1Acontribuiosocial,determinadaerecolhidanaformado
art. 38 desta lei, ser reduzida da contribuio apurada no
encerramentodoanocalendrio.
2Adiferenaentreacontribuiodevida,apuradanaforma
deste artigo, e a importncia paga nos termos do art. 38, 1,
destalei,ser:
a) paga em quota nica, at a data fixada para entrega da
declaraoanual,quandopositiva
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 647
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Fl.647
b) compensada, corrigida monetariamente, com a contribuio

mensal a ser paga nos meses subseqentes ao fixado para
entrega da declarao anual, se negativa, assegurada a
alternativaderestituiodomontantepagoamaior.
IA
A Lei n. 8.981, de 20.01.1995, aproximando ainda mais a CSL do IRPJ,

introduziuosseguintesenunciadosprescritivos:
Art.57.AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas,
mantidasabasedeclculoeasalquotasprevistasnalegislao
emvigor,comasalteraesintroduzidasporestalei.
1 Para efeito de pagamento mensal, a base de clculo da
contribuiosocialserovalorcorrespondenteadezporcento
dosomatrio:
a)dareceitabrutamensal
b)dasdemaisreceitaseganhosdecapital
c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos
mercadosderendavarivel
d) dos rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de
rendafixa.
2 No caso das pessoasjurdicas deque trataoincisoIII do
art.36,abasedeclculodacontribuiosocialcorresponder
aovalordareceitabrutaajustada,quandoforocaso,pelovalor
dasdeduesprevistasnoart.29.
3ApessoajurdicaquedeterminaroImpostodeRendaaser
pago em cada ms com base no lucro real (art. 35), dever
efetuar o pagamento da contribuio social sobre o lucro,
calculandoa com base no lucro lquido ajustado apurado em
cadams.
4 No caso de pessoa jurdica submetida ao regime de
tributao com base no lucro real, a contribuio determinada
naformados1a3serdeduzidadacontribuioapurada
noencerramentodoperododeapurao.
Art. 58. Para efeito de determinao da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro, o lucro lquido ajustado
poder ser reduzido por compensao da base de clculo
negativa,apuradaemperodosbaseanterioresem,nomximo,
trintaporcento.
Art.59.Acontribuiosocialsobreolucrodassociedadescivis,
submetidas ao regime de tributao de que trata o art. 1 do
DecretoLein2.397,de1987,deverserpagaatoltimodia
tildomsdejaneirodecadaanocalendrio.
Art. 117. Revogamse as disposies em contrrio, e,
especificamente:
(...)
IIopargrafonicodoart.44eoart.47daLein8.383,de
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
30dedezembrode1991

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Fl. 648
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Fl.648
IA
A Lei n. 9.065, de 20.06.1995, deu nova redao alterao outrora

introduzida pela Lei 8.981/95, estabelecendo a alquota da CSL em 9% sobrea receita bruta
ajustada,especificadamenteparainstituiesfinanceiras:
Art.1OsdispositivosdaLein8.981,de20dejaneirode1995,
adianteindicados,passamavigorarcomaseguinteredao:
(...)
Art.57.AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas,
inclusivenoqueserefereaodispostonoart.38,mantidasabase
declculoeasalquotasprevistasnalegislaoemvigor,com
asalteraesintroduzidasporestaLei.
(...)
2 No caso das pessoasjurdicas deque trataoincisoIII do
art.36,abasedeclculodacontribuiosocialcorresponder
ao valor decorrente da aplicao do percentual de nove por
cento sobre a receita bruta ajustada, quando for o caso, pelo
valordasdeduesprevistasnoart.29.
A Lei n. 9.249, de 26.12.1995, novamente alterou a alquota da CSL, que

passouaser,emgeral,de8%ede18%paraasinstituiesarroladasno1doart.22daLei
n8.212,de24.07.1991,eabasedeclculodaCSLmensalpara12%dareceitabruta:
Art. 19. A partir de 1 de janeiro de 1996, a alquota da

contribuio social sobreolucro lquido, de quetrata aLei n
7.689,de15dedezembrode1988,passaaserdeoitoporcento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica s
instituiesaqueserefereo1doart.22daLein8.212,de
24 de julho de 1991, para as quais a alquota da contribuio
socialserdedezoitoporcento.
Art.20.Apartirde1dejaneirode1996,abasedeclculoda
contribuio social sobre o lucro lquido, devida pelas pessoas
jurdicasqueefetuaremopagamentomensalaquesereferemos
arts. 27e 29a 34daLein8.981,de20dejaneirode1995,e
pelas pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil,
corresponder a doze por cento da receita bruta, na forma
definida na legislao vigente, auferida em cada ms do ano
calendrio.
A Lei n. 9.316, de 22.11.1996, por sua vez, vedou a excluso do valor da

CSLnasuaprpriabasedeclculo:
Art.1Ovalordacontribuiosocialsobreolucrolquidono
poderser deduzidoparaefeitodedeterminaodolucroreal,
nemdesuaprpriabasedeclculo.
Pargrafo nico. Os valores da contribuio social a que se
refere este artigo, registrados como custo ou despesa, devero
ser adicionados ao lucro lquido do respectivo perodo de

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Fl. 649
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Fl.649
apurao para efeito de determinao do lucro real e de sua

prpriabasedeclculo.
IA
Art.2.Acontribuiosocialsobreolucrolquido,devidapelas
instituiesaqueserefereo1doart.22daLeino8.212,de
24 de julho de 1991, ser calculada alquota de dezoito por
cento.
ALein.9.430,de27.12.1996,emespecial,determinou:
Art. 28. Aplicamse apurao da base de clculo e ao

pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido as
normasdalegislaovigenteeascorrespondentesaosarts.1a
3,5a14,17a24,26,55e71,destaLei.
Art.29dessaltimaLeideterminouqueaapuraodabasede
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido
corresponder[...]somadosvalores:
Idequetrataoart.20daLein9.249,de26dedezembrode
1995
II os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os
resultadospositivosdecorrentesdereceitasnoabrangidaspelo
inciso anterior e demais valores determinados nesta Lei,
auferidosnaquelemesmoperodo.
A Lei n. 9.532, de 10.12.1997, trouxe alteraes em relao a incluses e

deduesdabasedeclculodaCSL:
Art.60.Ovalordoslucrosdistribudosdisfaradamente,deque
tratamosarts.60a62doDecretoLein1.598,de1977,comas
alteraesdoart.20doDecretoLein2.065,de26deoutubro
de1983,sero,tambm,adicionadosaolucrolquidoparaefeito
dedeterminaodabasedeclculodacontribuiosocialsobre
olucrolquido.
Tendo em vista que o perodo de apurao do presente processo

administrativo se refere aos anos de 1998 a 2000, essas foram as alteraes legislativas de
maiorrelevoatinenteCSL.
2.3. Inexistncia de alteraes substanciais sobre a legislao enfrentada na respectiva

aojudicial:manutenodoestadodedireitoobjetodaaojudicial.
Analiticamente, as reformas legislativas implementadas apenas

modificaramaalquotaeabasedeclculodacontribuioinstitudapelaLei7.689/88,
ou dispuseram sobre a forma de pagamento, alteraes que no criaram nova relao
jurdicotributria. Nenhuma delas foi substancial a ponto de representar modificao no
estado de fato ou de direito capaz de fazer cessar os efeitos da coisa julgada, conforme
prescritopeloart.505,I,doCPC/2015.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Noquepertinenteinconstitucionalidadeformal,possvelobservarque
em
26/04/2016
por
apenasumaleicomplementartutelouaCSLatomomento.ALeiComplementar70/91,como
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se viu, apenas elevou a alquota da CSL em situaes especficas, no se propondo a regrar

quaisquer outros aspectos do tributo. Permanece inalterado, portanto, o estado de direito
analisado pela deciso transitada em julgado, que reconheceu a aludida
inconstitucionalidadeformaldotributo.
IA
Materialmente,domesmomodo,nohouvereformalegislativacapazde
modificar o estado de direito declarado materialmente inconstitucional pela deciso
transitada em julgado detida pelo contribuinte. As referidas reformas, como se pde
constatar,trataramdequestesprocedimentais,dealquotasededetalhesdabasedeclculo.
Alteraes naalquota daCSL so completamenteirrelevantes, mantendo a

coisa julgada sua plena eficcia. Notese que a alquota da CSL sequer foi objeto da ao
judicialtransitadaemjulgadopropostapelocontribuinte.
A inconstitucionalidade material declarada inter partes atingiu outros

elementos da regra matriz de incidncia tributria12: o critrio material, do antecedente
normativo(hiptesedeincidncia,fatogerador),eoseudesdobramentonabasedeclculo,do
consequentenormativo(obrigaotributria).Daautoridadedacoisajulgadadefluemefeitos
que atingem etapas anteriores aplicao da alquota no processo de aplicao do Direito:
comoadecisotransitadaemjulgadoimpedeaincidnciadaCSLsobreocontribuinte,entoa
alquota,queseriarelevantecasofossepossvelaincidnciadanormadeincidnciatributria,
tornasedetodoirrelevante.
As alteraes realizadas na base de clculo da CSL igualmente no foram
capazes de modificaro estado de direito tutelado pela ao judicial detida pelo contribuinte:
referida norma individual e concreta impede que a CSL tenha como hiptese de incidncia
substrato que se sobreponha hiptese de incidncia do IRPJ, afastando a possibilidade de
cobrana da contribuio. Por consequncia, alteraes pontuais na base de clculo da CSL,
que em nada modificaram a aludida sobreposio da CSL e do IRPJ, em nada modificam o
estadodedireitotuteladopelacoisajulgada.
Desdeasuacriaoatostemposatuais,aCSLnoalterouasuahiptesede
incidncia:apessoajurdicadomiciliadanoBrasil(easquelheforemequiparadas)queviera
auferirlucrodeverapurarerecolheracontribuiosocial.Nemsequerumanicareforma
foirealizadanoart.1odaLei7.689/88,queprescreveoaspectomaterialdahiptesede
incidnciadaCSL,qualseja,auferirlucro(Art.1Ficainstitudacontribuiosocialsobre
olucrodaspessoasjurdicas,destinadaaofinanciamentodaseguridadesocial.)
Tambm permaneceram inalterados elementos da obrigao tributria
impugnados na ao transitada em julgado devido sua conexo com o elemento
material da hiptese de incidncia da CSL. Nenhumaalterao tampouco foi realizada no
caputdoart.2odaLei7.689/88,segundooqualabasedeclculodacontribuioovalordo
resultadodoexerccio,oqualdeveserconsideradoantesmesmodaprovisoparaoimpostode
renda. Em especial, o 1, c, embora tenha ganho nova redao em 1989, 1990 e 2014,
manteveseessencialmenteinalterado.
ConformeaLei7.689/88,oart.2o,1,c,sejaemsuaredaooriginalou
emsuamaisatual,abasedeclculodaCSLconsistebasicamentenooresultadodoperodo
base, apurado com observncia da legislao comercial, ajustado por adies, excluses e
compensaes.
12
Vide:CARVALHO,PaulodeBarros.Direitotributrio,linguagememtodo.SoPaulo:Noeses,2011.
por MARCOS AURELIO

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A mesma diretriz da redao original da Lei 7.689 permanece inalterada

desde a sua publicao, em 1988: a base de clculo da CSL corresponde a acrscimos
patrimoniais,aolucroreconhecidopelalegislaoderegncia.
IA
A sobreposio com o IRPJ evidente e jamais deixou deexistir. Embora

seja possvel argumentar que a Lei Complementar tenha outorgado possibilidades at mais
amplas,nohdvidaqueolegisladorordinrioutilizasistematicamente,comodiretriz
central do IRPJ, a teoria da renda enquanto acrscimo patrimonial. A constatao
pragmtica: as regras do imposto de renda brasileiro, de forma geral, conduzem a uma base
tributvelquetendeaoacrscimopatrimonialrealizadopelocontribuinteemumdeterminado
intervalodetempo.
Na sistemtica do lucro real, a base de clculo do IRPJ corresponde ao
lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadaspor lei. Damesma forma daCSL, ainda, prev alegislao que o
lucrolquidoserapuradocomobservnciadasdisposiesdasleiscomerciais.13
Novamente, portanto, constatase que a ao judicial transitada em
julgado,porterquestionadojustamenteasobreposiodahiptesedeincidnciadaCSL
e do IRPJ, permanece com plena eficcia tcnica para normatizar o mesmo estado de
direitodapocadeseujulgamento.
contundente notar que muitas das alteraes realizadas sobre a base de
clculo da CSL se prestaram com constncia para alinhla base de clculo do IRPJ. Tais
alteraes apenas evidenciam que a CSL e o IRPJ sempre permaneceram com hipteses de
incidnciaebasesdeclculosobrepostas.
Essamesmaconcluso foialcanadapeloColegiadodestaCSRF arespeito
dessa temtica. Na Sesso de 20.01.2015, quando se prolatou o acrdo n. 9101002.087, o
votodoi.ConselheiroRelatordeudestaquequestonosseguintestermos:
Ressaltese que a deciso que ampara o contribuinte foi no

sentido da inconstitucionalidade da Lei no 7.689/884, na parte
em que tomou o mesma fato gerador e base de clculo do
Imposto de Renda das pessoas jurdicas, no caso o lucro. E,
apesar de todas as alteraes, a Contribuio Social manteve
comofatogeradorebasedeclculo,oLUCRO.
Mais evidente ainda a insignificncia, ao presente caso, das alteraes de

naturezameramenteprocedimental,atinentesdataouformaderecolhimentodotributo.
Aoanalisaroperodocompreendido entre1988emeadosde2005, TRCIO
SAMPAIO FERRAZ JR14 obteve a mesma concluso, explicitando fundamentos irretocveis, in
verbis:
(...)parahavermudananostermosdarelaoprecisoque
a modificao daquela consequncia ocorra por fora da
modificao do fato gerador e no por simples alterao da
alquota,mantendoseamesmahiptesedeincidncia.
Ora, a Lei n. 7.689/88 foi, de fato, submetida a inmeras
modificaes. Nenhuma delas, porm alterou os termos da
13
Decreto 3000/00 (Regulamento do Imposto de Renda), art. 247 DecretoLei no 1.598, de1977, art. 6 Lei no 8.981, de
Documento assinado
1995,art.37,1.
14
FERRAZJR.,TrcioSampaio.Coisajulgadaemmatriatributriaeasalteraessofridaspelalegislaodacontribuio
socialsobreolucroLein.7.689/88.In:RevistaDialticadeDireitoTributrio,n.125.SoPaulo:Dialtica,2006,p.90eseg.
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relao,demodoque,porsetratardenormanova,pudesseser
ignoradaadecisotransitadaemjulgado.
(...)
IA
Ora, essa insistncia na manuteno das demais normas da

referida Lei aponta, justamente, para o cerne do esquema de
ao julgado inconstitucional, cuja sentena transitou em
julgado. Esse cerne do esquema de ao julgado
inconstitucional,cujasentenatransitouemjulgado.Essecerne
est em que a Lei n. 7.689/88 , toda ela, inconstitucional por
violao dos artigos 146 III, 154 I, 165 5, inc. III e 195,
4 e 5 da Constituio Federal de 1988. No se trata de
inconstitucionalidade por elevao de alquota ou aumento de
tributo por alterao da base de clculo, nem por ilegalidade
nas disposies referentes sua apurao etc. O cerne diz
respeito instituio de contribuio social por lei ordinria,
por seu fato gerador ou sua base de clculo coincidirem com
impostos ou contribuies j existentes (lucro das pessoas
jurdicas) e nesse cerne no se v alterado pela legislao
posterior que, a esse respeito, mantm as normas da Lei n.
7.689/88, o que, inclusive, , reiterada e expressamente,
disposto.
(...)
Em suma, devese entender que o caso da lei que instituiu a
ContribuiosobreoLucroLquido(Lein.7.689/88)exemplo
tpico de alterao legislativa que, por cingirse a alteraes
nominaiseacessrias,quenomodificamoestadodefatooude
direito (CPC, art. 471, I) existente poca de sua edio, no
caracteriza alterao de regime jurdico, no podendo
prejudicaracoisajulgada.
Concluise, portanto, que NO houve reforma legislativaparaa introduo

de alteraes substanciais, capazes de inaugurar um novo esquema normativo com a
modificaodo estadodedireitoquefoi objetodaaojudicialpropostapelocontribuintee
quegozadaautoridadedacoisajulgada.
2.4. O REsp 1.118.893, decidido pelo STJ sob a sistemtica dos recursos repetitivos
(CPC/73,art.543C,CPC/2015,arts.1.036a1.040).
A fundamentao deste voto, at aqui exposta, poderia ser suplantada com

fundamento no art. 62, 2o, do RICARF. Ocorre que o STJ, sob a sistemtica dos recursos
repetitivos, por meio do REsp 1.118.893, assentou deciso exatamente sobre o tema ora sob
julgamento,comoseobservadesuaementa:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL.

RECURSO
ESPECIAL
REPRESENTATIVO
DE
CONTROVRSIA. RITO DO ART. 543C DO CPC.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO CSLL. COISA
JULGADA. DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE
DA LEI 7.689/88 E DE INEXISTNCIA DE RELAO
JURDICOTRIBUTRIA. SMULA 239/STF. ALCANCE.
OFENSA AOS ARTS. 467 E 471, CAPUT, DO CPC
CARACTERIZADA.
DIVERGNCIA
Assinado digitalmente em
02/05/2016 por LUIS JURISPRUDENCIAL
FLAVIO NETO, Assin

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CONFIGURADA. PRECEDENTES DA PRIMEIRASEO DO

STJ.RECURSOESPECIALCONHECIDOEPROVIDO.
IA
1. Discutese a possibilidade de cobrana da Contribuio

SocialsobreoLucroCSLLdocontribuintequetemaseufavor
deciso judicial transitada em julgado declarando a
inconstitucionalidade formal e material da exao conforme
concebida pela Lei 7.689/88, assim como a inexistncia de
relaojurdicamaterialaseurecolhimento.
2. O Supremo Tribunal Federal, reafirmando entendimento j
adotado em processo de controle difuso, e encerrando uma
discusso conduzida ao Poder Judicirio h longa data,
manifestouse, ao julgar ao direta de inconstitucionalidade,
pelaadequaodaLei7.689/88,queinstituiuaCSLL,aotexto
constitucional, exceo do disposto no art 8, por ofensa ao
princpio dairretroatividadedasleis,enoart.9,emrazoda
incompatibilidadecomosarts.195daConstituioFederale56
do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT
(ADI 15/DF, Rel. Min. SEPLVEDA PERTENCE, Tribunal
Pleno,DJ31/8/07).
3. O fato de o Supremo Tribunal Federal posteriormente
manifestarseemsentidoopostodecisojudicialtransitadaem
julgado em nada pode alterar a relao jurdica estabilizada
pela coisa julgada, sob pena de negar validade ao prprio
controledifusodeconstitucionalidade.
4.Declaradaainexistnciaderelaojurdicotributriaentreo
contribuinte e o fisco, mediante declarao de
inconstitucionalidade da Lei 7.689/88, que instituiu a CSLL,
afastase a possibilidade de sua cobrana com base nesse
diploma legal, ainda no revogado ou modificado em sua
essncia.
5. Afirmada a inconstitucionalidade material da cobrana da
CSLL, no tem aplicao o enunciado n 239 da Smula do
Supremo Tribunal Federal, segundo o qual a Deciso que
declara indevida a cobrana do imposto em determinado
exerccio no faz coisa julgada em relao aos posteriores
(AgRgnoAgRgnosEREsp885.763/GO,Rel.Min.HAMILTON
CARVALHIDO,PrimeiraSeo,DJ24/2/10).
6. Segundo um dos precedentes que deram origem Smula
239/STF, em matria tributria, a parte no pode invocar a
existncia de coisa julgada no tocante a exerccios posteriores
quando, por exemplo, a tutela jurisdicional obtida houver
impedido a cobrana de tributo em relao a determinado
perodo,jtranscorrido,ouhouveranuladodbitofiscal.Sefor
declaradaa inconstitucionalidadedaleiinstituidoradotributo,
no h falar na restrio em tela (Embargos no Agravo de
Petio11.227,Rel.Min.CASTRONUNES,TribunalPleno,DJ
10/2/45).
7."AsLeis7.856/89e8.034/90,aLC70/91easLeis8.383/91e
8.541/92apenasmodificaramaalquotaeabasedeclculoda
contribuioinstitudapelaLei7.689/88,oudispuseramsobrea
forma
pagamento,
alteraes que no criaram nova relao
MP nde
2.200-2
de 24/08/2001
jurdicotributria.Porisso,estimpedidooFiscodecobrara

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exaorelativamenteaosexercciosde1991e1992emrespeito
coisajulgadamaterial"(REsp731.250/PE,Rel.Min.ELIANA
CALMON,SegundaTurma,DJ30/4/07).
IA
8. Recurso especial conhecido e provido. Acrdo sujeito ao

regime do art. 543C do Cdigo de Processo Civil e da
Resoluo8/STJ.
(REsp 1118893/MG, Rel.Ministro ARNALDOESTEVES LIMA,
PRIMEIRASEO,julgadoem23/03/2011,DJe06/04/2011)
O STJ delimitou com clareza o objeto do REsp 1.118.893, que tem

abrangnciaparatutelar,conformeasregrasdosrecursosrepetitivos(CPC/2015,art.543C),
decisojudicialtransitadaemjulgadodeclarandoainconstitucionalidadeformalematerial
daexaoconformeconcebidapelaLei7.689/88,assimcomoainexistnciaderelaojurdica
materialaseurecolhimento.
2.4.1. A construo da norma geral e concreta emanada do STJ pelo rito dos recursos
repetitivos:aratiodecidendidoREsp1.118.893quevinculaosConselheirosdoCARF.
EstaconclusoinexorvelemvirtudedafunoqueparansexerceoSTJaojulgaro
recursoespecial:impor,aorestodopas,aobedinciainterpretaoquelheparecea
melhor(e,portanto,anicacorreta)acercadaleifederal.
TERESAARRUDAALVIMWAMBIER15
Os mecanismos processuais, vocacionados a oferecer aos indivduos

seguranaeefetividadenacomposiodeconflitos,vmexperimentandoconstanteevoluo
no Direito brasileiro. E esse o contexto do advento da Lei 11.672, de 08.05.2008 que, ao
introduzir o art. 543C ao CPC/73, regulamentou, no mbito do STJ, o rito dos chamados
recursosrepetitivosourecursosrepresentativosdecontrovrsia.
NoCPC/2015,oritodosrecursosrepetitivospassouaconstaremseusarts.
1.036 a 1.040, com alteraes pontuais. Em comum no CPC de 1973 e no de 2015, h dois
elementosfundamentaisnaaplicaodoritodosrecursosrepetitivos:
(i) multiplicidade de recursos sobre a matria. Por meio deste aspecto

quantitativo, fazse a segregao dos casos que seguiro o procedimento
comum dos recursos especiais submetidos ao STJ daqueles afetados ao rito
dosrecursosrepetitivos.
(ii) idnticaquestodedireito.Asmatriasafetadaspeloritodosrecursos
repetitivos versam sobre questes de direito, de tal forma que a respectiva
deciso do STJ ter eficcia sobre outras aes que apresentem pedido e
causadepedirequivalentes,sendoindiferentesaspectossubjetivos.
Em uma espcie de julgamento por amostragem, so levados apreciao
dosi.MinistrosdoSTJtantosrecursosespeciaisquantosejamnecessriosparaamaisprecisa
percepo possvel no apenas da questo de direito cuja relevncia h de se aferir, como
tambm do conflito em que ela se insere 16. Os casos selecionados devem propiciar a
15
WAMBIER, Teresa Arruda Alvim. Recurso especial, recurso extraordinrio e ao rescisria. So Paulo: Revista dos
Documento assinado
Tribunais,2008,p.266.
16
TALAMINI,Eduardo.JulgamentoderecursosnoSTJporamostragem.InformativoJusten,PereiraOliveiraeTalamini,
2008.Disponvelemwww.justen.com.br/informativo.
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ventilaodosmaisrelevantesargumentosnotocanteainterpretaoquedeveseratribuda
legislao federal, pois a norma decorrente do julgamento proclamado pelo STJ dever ser
aplicadaatodososdemaiscasosqueapresentemquestodedireitoequivalente.
IA
Atribuise deciso do STJ, ento, a feio de precedente com fora

necessriaparaservircomoratiodecidendiparaojuizsubsequente17.
AnormaenunciadapeloSTJ,pormeiodejulgamentoconduzidoconformeo
ritodosrecursosrepetitivos,deverseraplicadageneralidadedosprocessosque,emmassa,
forem conduzidos perante o Poder Judicirio, com uma deciso in concreto sobre a questo
controvertida(ratiodecidendi).Tratase,portanto,denormageraleconcreta18.
A fora vinculante das referidas decises condiz com a funo do STJ de
corte uniformizadora, obrigando atodos em favor da seguranajurdicaque o ordenamento
deve e precisaproporcionar aos que convivem no grupo social, como o fazem as normas de
cartergeralpositivadaspelafunolegislativa19.
E de natural relevncia ao presente julgamento notar que a norma em
questo,emanadadoSTJ,notmeficciaapenasperanteosmembrosdoPoderJudicirio.A
referidaratiodecidendipodetambminfluenciarosjulgamentosdeTribunaisAdministrativos,
comoocasodoCARF.
SorelevantesasobservaesdeSAMUELMEIRABRASILJUNIOR20,inverbis:
Mas e a administrao pblica? Poderamos dizer que a

administrao pblica no est obrigada a seguir o
entendimentodoSTJ?Poderamossustentarqueainterpretao
do STJ sobre determinada lei no precisa ser observada pela
administrao pblica? Haveria espao para dois direitos
se que podemos chamar assim , um ditado pelo STJ, outro
advindodeinterpretaocontrriadaadministraopblica?O
STJpodedizerquedeterminadaexaotributrianoincideea
administraopblicapodedizerqueincide,porqueasdecises
do STJ no vinculam? Os rgos administrativos podem se
recusarareconhecerumavantagemfuncional(ouareconhec
la, e for o caso), quando os precedentes do STJ dizem o
contrrio?Aadministraopblicapodeinsistiremmanterum
procedimento licitatrio quando o STJafirma que umrequisito
essencial,comafaltadecompetitividade,nofoiatendido?
(...)
A respostaa todasessaperguntasumsonoroeconvictono!
No h como reconhecer a existncia de duas interpretaes
para um s direito. A interpretao divergente de lei federal
dada pela administrao pblica causa grave insegurana
jurdica e acarretaa multiplicao desnecessriadeprocessos.
A interpretao unificadora do direito federal dada pelo STJ
dever ser impositivamente observada, inclusive pela
17
MESQUITA, Jos Igncio Botelho et al. A repercusso geral e os recursos repetitivos: economia, direito e poltica, In:
RevistadeProcesso,SoPaulo,v.38,n.220,p.1332,jun.2013,p.29.
18
Vide: CARVALHO, Paulo de Barros. Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 7 ed. So Paulo: Saraiva,
2009,p.3541.
19
PASSOS,Calmonde.Smulavinculante.RevistadoTribunalRegionalFederalda1Regio,v.9,n.1,jan.mar.1997,p.
163176.
20
Documento assinado
BRASILJUNIOR,SamuelMeira,Precedentesvinculantesejurisprudnciadominantenasoluodascontrovrsias.Tesede
doutoradoapresentadaFaculdadedeDireitodaUniversidadedeSoPaulo.SoPaulo,USP,2010,p.299300.
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administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal,

estadualemunicipal.Seotributoinexigvel,entoarespectiva
pessoa jurdica de direito pblico no poder reclamlo,
justificando que os precedentes do STJ no so vinculantes. O
mesmoargumentopodeserusadoparaasdemaisrelaescom
aadministraopblica,sejamfuncionais,contratuaisououtra
qualquer.
Portanto,nosecompreendeoporquedaadministraopblica
no estar vinculada aos precedentes do STJ. dizer que os
juzes no podem decidir contra o STJ, mas a administrao
pblica pode. Ora, isso incongruente! Como justificar essa
dualidade de aes? O direito um s, seja aplicado pela
administraopblica,sejaaplicadopelosjuzes.Nopossvel
dizer que um sistema normativo convive com dois direitos
distintos,aqueledosjuzeseaqueledaadministraopblica.
Emespecial,oart.62,2o,doRICARF,obrigaaosseusConselheiros que
reproduzamasdecisesdoSupremoTribunalFederal(doravanteSTF)edoSTJ,desdeque
tenham sido proferidas pela sistemtica da repercusso geral (CPC/73, art. 543B) e dos
recursosrepetitivos(CPC/73,art.543C).
OSTJ,aodeterminara observnciadoREsp1.118.893conformeo regime
dos recursos repetitivos, considerou o contexto da criao da CSL pela Lei n. 7.689/88 e de
alteraes legislativas realizadas na sua matriz legal. A deciso proferida prescreveu a sua
abrangnciaatodasassituaesemqueleissupervenientesapenasmodificaramaalquotaea
basedeclculodacontribuioinstitudapelaLei7.689/88,oudispuseramsobreaformade
pagamento,alteraesquenocriaramnovarelaojurdicotributria. Esseocritriode
distino estabelecido no REsp 1.118.893, representando o ncleo da ratio decidendi
dotada de efeito vinculante e que, por dever de ofcio, esto os julgadores do CARF
obrigadosareproduzir.
Alm da enunciao da norma geral e concreta sob o regime dos recursos
repetitivos(ratiodecidendi),tambmfoiprolatadanormaindividualeconcretanojulgamento
do REsp 1.118.893, direcionada s partes do respectivo processual judicial cujo recurso
especialfoiselecionado.Naturalmente,adecisoindividualeconcretaemquestoobedeceua
ratiodecidendidetodososdemaislitgiosqueversemsobamatria.
Ao aplicar a ratio decidendi consagrada pelo rito dos recursos repetitivos
quelecasoconcreto,oSTJobservouqueosperodosdeapuraocujacobranapretendiao
fiscocorrespondiama1991e1992.Dessemodo,adotandoseparaocasoemquestoocritrio
indicadoparatodososdemaiscasosquetratemdamatria,oSTJinvestigouaLein.7.856/89,
a Lei n. 8.034/90, a LC n. 70/91, a Lei n. 8.212. , a Lei n. 8.383/91 e a Lei n. 8.541/92,
constando que nenhuma delas teve o condo de alterar de substancialmente o tributo que
houvera sido objeto de deciso transitada em julgado, mas apenas modificaram alquotas,
alguns detalhes da base de clculo ou dispuseram sobre a forma de pagamento. Para o caso
concreto, ento, concluiu que, Por isso, est impedido o Fisco de cobrar a exao
relativamenteaosexercciosde1991e1992emrespeitocoisajulgadamaterial.
Desse modo, no se pode confundir (i) a ratio decidendi da norma geral e
concretaemanadapeloSTJconformeoritodosrecursosrepetitivos,cujareproduodever
deofciodosjulgadoresdoCARF,(ii)comanormaindividualeconcretaveiculadanoREsp
1.118.893paraaresoluodolitgioestabelecidonaqueleespecficoprocesso,aqualconsistiu
naaplicaodaratiodecidendiaoespecficoperododeapuraoalidiscutidoecujoresultado
interessaapenassparteslitigantes.

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Nopresentejulgamentoadministrativo,osvaloresexigidosdocontribuintea
ttulodeCSLsereferemaoperodode1998a2000,fazendosenecessrio,ento,verificara
naturezadasalteraeslegislativasrealizadasnamatrizlegaldotributoatesseperodo.Esse
exerccio,comoseviu,decorredanecessidadedaadoodocritrioenunciadopeloSTJparaa
aplicao do REsp 1.118.893 massade casos concretos tutelados pelo regime dos recursos
repetitivos(ratiodecidendi).
Nesse mesmo sentido vem decidindo esta CSRF, como se constata dos
acrdosaseguirementados
CSRF,Sessode20.01.2015,acrdon.9101002.087.
Assunto:ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
Anocalendrio:2005
RELAO JURDICO TRIBUTRIA CONTINUATIVA.
DECISO TRANSITADAEMJULGADAEMAOJUDICIAL
QUE DECLARA A INCONSTITUCIONALIDADE DA
EXIGNCIA DA CSLL NOS TERMOS DA LEI N 7.689/88.
COISAJULGADA.DECISOPOSTERIOREMAODIRETA
DE CONSTITUCIONALIDADE. EFEITOS. ALCANCE
TEMPORAL. RECURSO ESPECIAL 1.118.893 MG
(2009/00111359), SUBMETIDO AO REGIME DO ARTIGO
543CDOCPC.ARTIGO62ADOREGIMENTOINTERNODO
CARF.
Segundo entendimento do STJ proferido no julgamento do
RecursoEspecial1.118.893MG,submetidoaoartigo543Cdo
CPC:
Noscasosqueenvolvemrelaojurdicotributriacontinuativa,
a deciso transitada em julgado, declarando a inexistncia de
relao jurdico tributria entre o contribuinte e o fisco, faz
coisajulgadaemrelaoaperodosposteriores.
Noscasosemquehdecisojudicialtransitadaemjulgado,em
controle difuso, declarando a inexistncia de relao jurdico
tributriaentreocontribuinteeofisco,mediantedeclaraode
inconstitucionalidadedeleiqueinstituiudeterminadotributo,a
deciso posterior, em controle concentrado, mediante Ao
Declaratria de Constitucionalidade, em sentido oposto
deciso judicial transitada em julgado em nada pode alterar a
relaojurdicaestabilizadapelacoisajulgada.
CSRF.Sessode04.06.2012.Acrdon.9101001.369
LIMITESDACOISAJULGADATendooSuperiorTribunalde
Justia, sob a sistemtica dos chamados Recursos Repetitivos,
reconhecido, na espcie, a efetiva ofensa coisa julgada, nas
hiptesesemqueadecisoobtidapelocontribuintereconhecea
inconstitucionalidadeincidentertantumdaexignciadaCSLL
originalmente, pelas disposies da Lei 7689/88 , sejalhe
exigida, agora, com a simples referncia existncia de
diplomas normativos posteriores que rege a matria, deve os
conselheiros desta Corte, reproduzir tal entendimento no
julgamentodosrecursosnombitodoCARF,ateordodisposto
noart.62AdoRegimento


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,portanto,equivocadocogitarqueoREsp1.118.893,julgadosoboritodos
recursosrepetitivos,teriaeficciatcnicaparaalcanarexclusivamentelanamentostributrios
realizados at os anos de1991 e 1992. Tal interpretao destoa dos propsitos de segurana
jurdica e de pacificao social em nossa sociedade de massa que justificam os recursos
repetitivos, de forma a conduzir para a insegurana jurdica e, em ltima anlise, ao
abarrotamento do Poder Judicirio, cuja nica soluo possvel ao menos diante dos
elementosatuaisdosistemajurdicobrasileiroseraaplicaodoREsp1.118.893.
A ratio decidendi da norma competente emanada pelo STJ, como se

evidenciouacima,perfeitamenteaplicvelaquaisquerperodos,especialmenteporque,ata
presentedata,nohouvedefatoalteraoaoestadodedireitoatinenteCSL.
3.OsefeitosdaADIn.15sobreacoisajulgadadetidapelocontribuinte.
Como no foram realizadas modificaes substanciais na matriz legal da

CSL,mantendoseoestadodedireitotuteladopelaaodeclaratriadeinexistnciaderelao
jurdicotributria n. 90.0049326, deve ser acatada a autoridade da coisa julgada. A essa
normaindividualeconcretaprescritapeladecisojudicialtransitadaemjulgadadeveserdada
plena eficcia, salvo na hiptese de uma outra deciso competente do Poder Judicirio lhe
retiradosistema.
Paraasoluodocasoorasobjulgamento,portanto,fundamentalanalisara
necessidade de ao rescisria para desconstituir a coisa julgada ou, como se sustenta no
Parecer PGFN/CRJ n. 492/2011, se da ADIn n. 1521, julgada pelo STF em 2007, surtiriam
efeitos para desconstituir automaticamente a deciso transitada em julgado detida pelo
contribuinte.
3.1. O respeito coisa julgada e a essencialidade de nova norma individual e concreta

decorrentedeaorescisria.
(...)searescisriacabvel,,antes,necessria
sendonecessria,nosepode,foradela,
obterseoefeitojurdicoquesporelasepodelicitamenteobter.
ADAPELLEGRINIGRINOVER22
STF,ADI15,RelatorMin.SEPLVEDAPERTENCE,TribunalPleno,julgadoem14.06.2007,publicadoem31.08.2007.
21
Ementa:ADIn:legitimidadeativa:"entidadedeclassedembitonacional"(art.103,IX,CF):compreensoda"associaode
associaes" de classe. Ao julgar, a ADIn 3153AgR, 12.08.04, Pertence, Inf STF 356, o plenrio do Supremo Tribunal
abandonouoentendimentoqueexcluaasentidadesdeclassedesegundograuaschamadas"associaesdeassociaes"do
roldoslegitimadosaodireta.II.ADIn:pertinnciatemtica.Presenadarelaodepertinnciatemtica,poisopagamento
da contribuio criada pela norma impugnada incide sobre as empresas cujos interesses, a teor do seu ato constitutivo, a
requerentesedestinaadefender.III.ADIn:noconhecimentoquantoaoparmetrodoart.150,1,daConstituio,antea
alteraosupervenientedodispositivoditadapelaEC42/03.IV.ADIn:L.7.689/88,queinstituiucontribuiosocialsobreo
lucrodaspessoasjurdicas,resultantedatransformaoemleidaMedidaProvisria22,de1988.1.Noconhecimento,quanto
aoart.8,dadaainvalidadedodispositivo,declaradoinconstitucionalpeloSupremoTribunal,emprocessodecontroledifuso
(RE 146.733), e cujos efeitos foram suspensos pelo Senado Federal, por meio da Resoluo 11/1995. 2. Procedncia da
arguiodeinconstitucionalidadedoartigo9,porincompatibilidadecomosartigos195daConstituioe56,doADCT/88,
que, no obstante j declarada pelo Supremo Tribunal Federal no julgamento do RE 150.764, 16.12.92, M. Aurlio (DJ
2.4.93),teveoprocessodesuspensododispositivoarquivado,noSenadoFederal,que,assim,senegouaemprestarefeitos
ergaomnesdecisoproferidanaviadifusadocontroledenormas.3.Improcednciadasalegaesdeinconstitucionalidade
formal e material do restante da mesma lei, que foram rebatidas, exausto, pelo Supremo Tribunal, nos julgamentos dos
Documento assinado
RREE146.733e150.764,ambosrecebidospelaalneabdopermissivoconstitucional,quedevolveaoSTFoconhecimentode
todaaquestodaconstitucionalidadedalei.
22
GRINOVER,AdaPellegrini.Amarchadoprocesso.RiodeJaneiro:Forense,2000,p.335.
por MARCOS AURELIO

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DF CARF MF
Fl. 659
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.659
Ahiptesedeajuizamentodeaorescisriaparaadesconstituiodacoisa
julgada, em face de pronunciamento definitivo do STF em sentido contrrio, pode encontrar
fundamentonoart.485,V,doCPC/73
IA
Art.485.Asentenademrito,transitadaemjulgado,podeser
rescindidaquando:
(...)
Vviolarliteraldisposiodelei
O CPC/2015 trata da ao rescisria especialmente em seu no art. 966. O

incisoVdessedispositivoassimdispe:
Art. 966. A deciso de mrito, transitada em julgado, pode ser

rescindidaquando:
(...)
Vviolarmanifestamentenormajurdica
O CPC/2015 tambm traz uma novidade aplicvel hiptese de execues

ajuizadaspeloparticularcontraasfazendaspblicas.
Art. 535. A Fazenda Pblica ser intimada na pessoa de seu

representante judicial, por carga, remessa ou meio eletrnico,
para, querendo, no prazo de 30 (trinta) dias e nos prprios
autos,impugnaraexecuo,podendoarguir:
(...)
5. Paraefeito dodispostonoincisoIIIdocaputdesteartigo,
considerase tambm inexigvel a obrigao reconhecida em
ttulo executivo judicial fundado em lei ou ato normativo
consideradoinconstitucionalpeloSupremoTribunalFederal,ou
fundado em aplicao ou interpretao da lei ou do ato
normativo tido pelo Supremo Tribunal Federal como
incompatvel com a Constituio Federal, em controle de
constitucionalidadeconcentradooudifuso.
6.Nocasodo5,osefeitosdadecisodoSupremoTribunal
Federalpoderosermoduladosnotempo,demodoafavorecer
aseguranajurdica.
7.AdecisodoSupremoTribunalFederalreferidano5deve
ter sido proferida antes do trnsito em julgado da deciso
exequenda.
8.Seadecisoreferidano5forproferidaapsotrnsitoem
julgado da deciso exequenda, caber ao rescisria, cujo
prazosercontadodotrnsitoemjulgadodadecisoproferida
peloSupremoTribunalFederal.
Esse o nico exemplo previsto no Direito positivo para que haja a

desconstituio de deciso transitada em julgado sem o manejo de ao rescisria: como
respostaexecuoforadadoparticularparaorecebimentodedevoluodetributodeclarado
inconstitucional por deciso transitada em julgado aps deciso do STF que tenha
definitivamentejulgadoconstitucionalacobrana.
Documento assinado

51
DF CARF MF
Fl. 660
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.660
Adoutrinaprocessualistaincisivanestesentido.Confiraseomagistriode
HUMBERTOTHEODOROJNIOR23:
IA
S por meio de outra deciso judicial que, nos termos do

prprioart.471,I,doCPC,seadmitereconheceracessaode
eficcia de uma sentena transitada em julgado. O efeito da
declarao de constitucionalidade ou de inconstitucionalidade
no apaga, automaticamente, a coisa julgada. Em nome da
segurana jurdica, a parte, para se subtrair fora dares
iudicata, haver de se valer da ao rescisria, ou de outro
remdio processual equivalente, desde que ainda no atingido
porpreclusooudecadncia.nessesentidoqueseestabeleceu
solidamenteajurisprudnciadoSupremoTribunalFederal.
Namesmalinha,asseveraLEONARDOGRECO24:
A segurana jurdica, como direito fundamental, limite que

nopermiteaanulaodojulgadocomfundamentonadeciso
do STF. O nico instrumento processual cabvel para essa
anulao, quanto aos efeitos j produzidos pela sentena
transitada em julgado, a ao rescisria, se ainda subsistir
prazoparasuapropositura.
Emigualsentido,NELSONNERYJNIOR25leciona:
O sistema jurdico brasileiro no admite a relativizao

(rectius: desconsiderao) da coisa julgada fora dos casos
autorizadosemnumerosclausus,poisnessecasohouvenegao
do fundamento da repblica do Estado democrtico de Direito
(art. 1, caput, da CF), que formado, entre outros elementos,
pelaautoridadedacoisajulgada.
Dadooseucarterexcepcional,asrestritashiptesesdecabimento da ao
rescisriahtemposobjetodecontroledoSTF.Assim,naSessoPlenriade13.12.1963,o
STFproclamouasuaSmulan.343,querestouassimementada:
Nocabeaorescisriaporofensaaliteraldisposiodelei,
quandoadecisorescindendasetiverbaseadoemtextolegalde
interpretaocontrovertidanostribunais.
Aessnciadesseantigoenunciadosumularconsistenacompreensodeque
nosepodeconsiderarqueumadecisotransitadaemjulgadoofendaliteraldisposiodelei
quando, no tempo de sua prolao, os Tribunais do pas apresentavam entendimentos
divergentes quanto ao contedo normativo controvertido. Se havia dissenso jurisprudencial,
23
THEODOROJR.,Humberto.Coisajulgadaemmatriafiscallastreadaemreconhecimentodeinconstitucionalidadedelei
posteriordeclarao positiva deconstitucionalidade damesmalei pelo STF efeitos. In: Revista Sntesede Direito Civil e
DireitoProcessualCivil,n.80,nov./dez.2012,p.99100.
24
GRECO, Leonardo.Eficciada declarao ergaomnesdeconstitucionalidadeouinconstitucionalidadeemrelaocoisa
julgadaanterior,relativizaodacoisajulgadaenfoquecrtico.Salvador:JusPodivm,2004,p.156.
25
NERY JR., Nelson. Coisa julgada e estado democrtico de direito. In: Estudos em homenagem Prof Ada Pellegrini
Grinover. YARSHELL, Flavio Luiz et al (coord.). So Paulo: DPJ editora, 2005, p. 727. Nelson Nery, ainda aduz que em
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP ndois
2.200-2
de 24/08/2001
havendo
choque
entre esses
valores(justia
da sentena e segurana das relaes sociais e jurdicas), o sistema
constitucional
brasileiro
resolve
o choque,
optando
peloAssinado
valor segurana
(coisa
que deve prevalecer em relao
em 26/04/2016
por
MOEMA
NOGUEIRA
SOUZA,
digitalmente
em julgada)
03/05/2016
justiaquesersacrificada.(op.cit.,p.717).
por MARCOS AURELIO

52
DF CARF MF
Fl. 661
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.661
no seria possvel afirmar ser manifesta a violao normativa. Assim se verificando, nos
termosdaSmulan.343doSTF,aaorescisriafundadaemofensaaliteraldisposiode
lei, em violao manifesta da norma jurdica, deve ser julgada improcedente ou sequer ser
conhecida.
IA
Sob o rito da repercusso geral, a referida Smula n. 343 foi objeto de

interpretaoe,sobumacertaperspectiva,aparenteflexibilizaopelaSupremaCorte.Assim
restouementadooRE590.809,de22.10.2014:
AO RESCISRIA VERSUS UNIFORMIZAO DA

JURISPRUDNCIA. O Direito possui princpios, institutos,
expressesevocbuloscomsentidoprprio,nocabendocolar
a sinonmia s expresses ao rescisria e uniformizao
da jurisprudncia. AO RESCISRIA VERBETE N 343
DA SMULA DO SUPREMO. O Verbete n343 daSmula do
Supremo deve de ser observado em situao jurdica na qual,
inexistente controle concentrado de constitucionalidade, haja
entendimentos diversos sobre o alcance da norma, mormente
quandooSupremotenhasinalizado,numprimeiropasso,ptica
coincidentecomareveladanadecisorescindenda.
(STF, RE 590809, Relator Min. MARCO AURLIO, Tribunal
Pleno, julgado em 22/10/2014, ACRDO ELETRNICO
REPERCUSSO GERAL MRITO DJe230 DIVULG 2111
2014PUBLIC24112014)
Noobstanteaprolaodedecisodemritosoboritodarepercussogeral
no RE 590.809, o STF aparentemente prossegue com a adoo de interpretao restritiva
quanto s hipteses de cabimento da ao rescisria. Destacase, nesse sentido, o posterior
julgamentodosegundoAgravoRegimentalnaAoRescisrian.1415,de09.04.2015,assim
ementado:
SEGUNDO AGRAVO REGIMENTAL NA AO RESCISRIA.
INEXISTNCIADEVIOLAOALITERALDISPOSIODE
LEI. SMULA 343 DO STF. INCIDNCIA TAMBM NOS
CASOS EM QUE A CONTROVRSIA DE ENTENDIMENTOS
SEBASEIANAAPLICAODENORMACONSTITUCIONAL.
PRECEDENTE.AGRAVODESPROVIDO.
1.Nocabeaorescisria,sobaalegaodeofensaaliteral
dispositivodelei,quandoadecisorescindendasetiverbaseado
emtextolegaldeinterpretaocontrovertidanostribunais,nos
termosdajurisprudnciadestaCorte.
2. In casu, incide a Smula 343 deste Tribunal, cuja
aplicabilidade foi recentemente ratificada pelo Plenrio deste
Tribunal, inclusive quando a controvrsia de entendimentos se
basear naaplicaodenormaconstitucional(RE590.809,Rel.
Min.MarcoAurlio,DJede24/11/2014).
3.Agravoregimentalaquesenegaprovimento.
(STF, AR 1415 AgRsegundo, Relator(a): Min. LUIZ FUX,
Tribunal Pleno, julgado em 09/04/2015, ACRDO
2015)


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DF CARF MF
Fl. 662
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.662
Merece destaque, ainda, o julgamento do Agravo Regimental na Ao

Rescisrian.2370,julgadapeloSTFem22/10/2015,assimementado:
IA
AO RESCISRIA. ART. 485, V, DO CDIGO DE

PROCESSOCIVIL.MATRIACONSTITUCIONAL.RESCISO
DE ACRDO QUE APLICOU JURISPRUDNCIA DO STF
POSTERIORMENTE MODIFICADA. NO CABIMENTO DA
AO
RESCISRIA
COMO
INSTRUMENTO
DE
UNIFORMIZAO DA JURISPRUDNCIA DO TRIBUNAL.
PRECEDENTE. HONORRIOS ADVOCATCIOS EM
RESCISRIA. FIXAO. 1. Ao julgar, em regime de
repercussogeral,oRE590.809/RS,(Min.MARCOAURLIO,
DJede24/11/2014),oPlenrionooperou,propriamente,uma
substancial modificao da sua jurisprudncia sobre a no
aplicaodaSmula343emaorescisriafundadaemofensa
Constituio. O que o Tribunal decidiu, na oportunidade, foi
outraquesto:anteacontrovrsia,enunciadacomomatriade
repercussogeral,arespeitodocabimentoounodaresciso
de julgado fundamentado em corrente jurisprudencial
majoritria existente poca da formalizao do acrdo
rescindendo, em razodeentendimento posteriormente firmado
pelo Supremo, a Corte respondeu negativamente, na
considerao de que a ao rescisria no instrumento de
uniformizaodasuajurisprudncia.2.Maisespecificamente,o
Tribunal afirmou que a superveniente modificao da sua
jurisprudncia (que antes reconhecia e depois veio a negar o
direito a creditamento de IPI em operaes com mercadorias
isentasoucomalquotazero)noautoriza,sobessefundamento,
o ajuizamento de ao rescisria para desfazer acrdo que
aplicara a firme jurisprudncia at ento vigente no prprio
STF. 3. Devidos honorrios advocatcios parte vencedora
segundo os parmetros do art. 20, 4, do CPC. 4. Agravo
regimental da Unio desprovido. Agravo regimental da
demandadaparcialmenteprovido.
(STF, AR 2370 AgR, Relator(a): Min. TEORI ZAVASCKI,
Tribunal Pleno, julgado em 22/10/2015, PROCESSO
2015)
deextremarelevnciaparaojulgamentodopresentecasoobservarqueo
ncleodetodoessedebatenombitodoSTFconsistenainterpretaorestritivaouampliativa
das hipteses de cabimento da ao rescisria, consagrando a imprescindibilidade desta
especficaaoparaadesconstituiodacoisajulgada.AjurisprudnciadoSTF,aodiscutir
a expanso ou no das hipteses de ajuizamento de aes rescisrias, reafirma a
consagrada imprescindibilidade da propositura deste especfico instrumento processual
paraacompetentedesconstituiodacoisajulgada.
Sem deciso em ao rescisria, ahigidez da autoridade da coisa julgada
plenadeeficcia.justamentedevidoaessemonopliodetidopelaaorescisriaqueas
hiptesesdeseuajuizamentosodiscutidasdeformatoelevadaperanteoSTF.
A imprescindibilidade de ao rescisria para a desconstituio da coisa
julgada
correspondeaumaregrafundamentaldosistemajurdicobrasileiro.Aautoridadeda
coisa em
julgada
decorre
essencialmente
daAssinado
necessidade
da
26/04/2016
por MOEMA
NOGUEIRA SOUZA,
digitalmente
emsociedade
03/05/2016 contar com decises

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DF CARF MF
Fl. 663
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.663
imutveis que permitam a previsibilidade dos negcios jurdicos (perspectiva poltica), cujo
paralelo jurdico encontra repouso no princpio da segurana jurdica e da certeza do direito
(perspectivajurdica).
IA
H aqui uma relao interessante: caso a regra de desconstituio da coisa

julgadanosejaelaprpriarespeitadaeaplicadanosestritostermosprescritospelolegislador,
comincertezaeinseguranaquantosuaextenso,logicamenteruiriaaseguranajurdicaea
certeza do direito de todo o sistema (perspectiva jurdica), com nefastas consequncias
sociedade, como crises no mercado e na economia nacional (perspectiva poltica). No h
outra soluo possvel: devem ser coerentemente aplicveis, do incio ao fim, regras
objetivamenteprescritaspeloCPC/73e,agora,peloCPC/2016,paraatuteladoespecfico
instrumentoprocessualdedesconstituiodacoisajulgada(aorescisria).
Nocasoconcreto,comosepodeaferirdosautos,aPFNnoajuizouao
rescisriaparaadesconstituiodacoisajulgada.
OpleitodaUnionospresentesautos,ento,consistenadesconsideraoda
coisa julgada revelia de autorizao do Poder Judicirio, contra a qual sequer foi proposta
aorescisria.Nohcomodeferirtalpretenso.Afinal,repitaseque,dadaaessencialidade
da ao rescisria, no sepode,foradela,obterseoefeitojurdicoquesporela se pode
licitamenteobter.26
3.2. Os efeitos da ADIn n. 15, julgada pelo STF em 2007, sobre decises judiciais
anteriormentetransitadasemjulgado.
precisotermuitoclaroquaissoasconsequnciasdeumadecisodoSTF,
emsededeADIn,ADCousobasistemticadarepercussogeral,sobreumadecisoobtidano
passadopelocontribuinte.
OSTF,emjulgadoscomoodoRE592.912AgR,prolatadoem03.04.2012,
temafirmadoqueasuperveninciadedecisodoSupremoTribunalFederal,declaratriade
inconstitucionalidade de diploma normativo utilizado como fundamento do ttulo judicial
questionado,aindaqueimpregnadadeeficciaextunc(...)noserevelaapta,spor si, a
desconstituir a autoridade da coisa julgada, que traduz, em nosso sistema jurdico, limite
insupervelforaretroativaresultantedospronunciamentosqueemanam,inabstracto,da
SupremaCorte.Oreferidojulgamentorestouassimementado:
RECURSO EXTRAORDINRIO COISA JULGADA EM

SENTIDO
MATERIAL
INDISCUTIBILIDADE,
IMUTABILIDADE E COERCIBILIDADE: ATRIBUTOS
ESPECIAIS QUE QUALIFICAM OS EFEITOS RESULTANTES
DO
COMANDO
SENTENCIAL
PROTEO
CONSTITUCIONAL QUE AMPARA E PRESERVA A
AUTORIDADE DA COISA JULGADA EXIGNCIA DE
CERTEZA E DE SEGURANA JURDICAS VALORES
FUNDAMENTAIS INERENTES AO ESTADO DEMOCRTICO
DE DIREITO EFICCIA PRECLUSIVA DA RES
JUDICATA TANTUM JUDICATUM QUANTUM
DISPUTATUM
VEL
DISPUTARI
DEBEBAT
CONSEQUENTE IMPOSSIBILIDADE DE REDISCUSSO DE

CONTROVRSIA
J
APRECIADA
EM DECISO
TRANSITADA
EM
JULGADO, AINDA QUE PROFERIDA EM
MP n 2.200-2 de
24/08/2001
26
GRINOVER,AdaPellegrini.Amarchadoprocesso.RiodeJaneiro:Forense,2000,p.335.
por MARCOS AURELIO

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DF CARF MF
Fl. 664
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.664
IA
CONFRONTO COM A JURISPRUDNCIA PREDOMINANTE

NO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL A QUESTO DO
ALCANCEDOPARGRAFONICODOART.741DOCPC
MAGISTRIO DA DOUTRINA RECURSO DE AGRAVO
IMPROVIDO.
A sentena de mrito transitada em julgado s pode ser
desconstituda mediante ajuizamento de especfica ao
autnoma de impugnao (ao rescisria) que haja sido
propostanaflunciadoprazodecadencialprevistoemlei,pois,
com o exaurimento de referido lapso temporal, estarse
diantedacoisasoberanamentejulgada,insuscetveldeulterior
modificao, ainda que o ato sentencial encontre fundamento
emlegislaoque,emmomentoposterior,tenhasidodeclarada
inconstitucionalpeloSupremoTribunalFederal,queremsede
decontroleabstrato,quernombitodefiscalizaoincidental
deconstitucionalidade.
A supervenincia de deciso do Supremo Tribunal Federal,
declaratria de inconstitucionalidade de diploma normativo
utilizado como fundamento do ttulo judicial questionado,
ainda que impregnada de eficcia ex tunc como sucede,
ordinariamente, com os julgamentos proferidos em sede de
fiscalizao concentrada(RTJ87/758RTJ164/506509RTJ
201/765) , no se revela apta, s por si, a desconstituir a
autoridade da coisa julgada, que traduz, em nosso sistema
jurdico, limite insupervel fora retroativa resultante dos
pronunciamentos que emanam, in abstracto, da Suprema
Corte.Doutrina.Precedentes.
O significado do instituto da coisa julgada material como
expresso da prpria supremacia do ordenamento
constitucionalecomoelementoinerenteexistnciadoEstado
DemocrticodeDireito.
(RE 592912 AgR, Relator Min. CELSO DE MELLO, Segunda
Turma,julgadoem03.04.2012,ACRDOELETRNICODJe
229DIVULG21.11.2012PUBLIC22.11.2012)
Outros julgados do STF seguiram de maneira uniforme para a mesma

concluso,comoseobservadasementasaseguir:
AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO.

EMBARGOS
EXECUO.
DESAPROPRIAO.
BENFEITORIAS.PAGAMENTOEMESPCIE.DISPOSITIVOS
LEGAIS DECLARADOS INCONSTITUCIONAIS PELO
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. COISA JULGADA.
DESCONSTITUIO. IMPOSSIBILIDADE. certo que esta
Suprema Corte declarouainconstitucionalidadededispositivos
queautorizamopagamento,emespcie,debenfeitoriasforada
regra do precatrio.Issonoobstante,nocasodosautos,esse
pagamento foi determinado por ttulo executivo que est
protegidopelomantodacoisajulgada,cujadesconstituiono
possvel em sede de recurso extraordinrio interposto contra
acrdo proferido em processo de embargos execuo.
MP n 2.200-2RE
de 24/08/2001
Precedente:
443.356AgR, Relator o Ministro Seplveda
MOEMA
NOGUEIRA
Pertence.Agravoregimentaldesprovido.

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DF CARF MF
Fl. 665
Processon19515.001896/200412
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Fl.665
(RE473.715AgR,rel.Min.CARLOSBRITTO,PrimeiraTurma,
DJede25052007)
IA
Desapropriao:recursodoINCRAcontradecisoproferidaem
execuo, onde se alega impossibilidade do pagamento de
benfeitorias teis e necessrias fora da regra do precatrio:
rejeio: preservao da coisa julgada. Malgrado o Supremo
TribunalFederaltenhasemanifestado,porduasvezes,quanto
inconstitucionalidade dos dispositivos legais que autorizam o
pagamentodasbenfeitoriasteisenecessriasforadaregrado
precatrio (ADIn 1.187 MC, 09.02.1995, Ilmar RE 247.866,
Ilmar,RTJ176/976),adecisorecorrida,exaradaemprocesso
deexecuo,temporfundamentoafidelidadedevidasentena
proferida na ao de desapropriao, que est protegida pela
coisa julgada a respeito. (RE 431.014 AgR, rel. Min.
SEPLVEDA PERTENCE, Primeira Turma, DJe de 2505
2007)
Maisrecentemente,noRE730.462,sobasistemticadarepercussogeral,o
STFnovamenteafirmouqueassuasdecisesnoseprestamaautomaticamenterescindir
sentenas j transitadas em julgado, sendo imprescindvel o ajuizamento de ao
rescisriaparatalfim.Oaludidoacrdorestouassimementado:
CONSTITUCIONAL E PROCESSUAL CIVIL. DECLARAO

DE
INCONSTITUCIONALIDADE
DE
PRECEITO
NORMATIVO PELO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.
EFICCIA NORMATIVA E EFICCIA EXECUTIVA DA
DECISO: DISTINES. INEXISTNCIA DE EFEITOS
AUTOMTICOS SOBRE AS SENTENAS JUDICIAIS
ANTERIORMENTE
PROFERIDAS
EM
SENTIDO
CONTRRIO. INDISPENSABILIDADE DE INTERPOSIO
DE RECURSO OU PROPOSITURA DE AO RESCISRIA
PARASUAREFORMAOUDESFAZIMENTO.
1. A sentena do Supremo Tribunal Federal que afirma a
constitucionalidade ou a inconstitucionalidade de preceito
normativo gera, no plano do ordenamento jurdico, a
consequncia (= eficcia normativa) de manter ou excluir a
referidanormadosistemadedireito.
2. Dessa sentena decorre tambm o efeito vinculante,
consistente em atribuir ao julgado uma qualificada fora
impositiva e obrigatria em relao a supervenientes atos
administrativos ou judiciais (= eficcia executiva ou
instrumental), que, para viabilizarse, tem como instrumento
prprio, embora no nico, o da reclamao prevista no art.
102,I,l,daCartaConstitucional.
3. A eficcia executiva, por decorrer da sentena (e no da
vignciadanormaexaminada),temcomotermoinicialadatada
publicaodoacrdodoSupremonoDirioOficial(art.28da
Lei 9.868/1999). , consequentemente, eficcia que atinge atos
administrativos e decises judiciais supervenientes a essa
publicao, no ospretritos, ainda queformados com suporte
emnormaposteriormentedeclaradainconstitucional.


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DF CARF MF
Fl. 666
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
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Fl.666
IA
4. Afirmase, portanto, como tese de repercusso geral que a

deciso do Supremo Tribunal Federal declarando a
constitucionalidade ou a inconstitucionalidade de preceito
normativo no produz a automtica reforma ou resciso das
sentenas anteriores que tenham adotado entendimento
diferenteparaquetalocorra,serindispensvelainterposio
do recurso prprio ou, se for o caso, a propositura da ao
rescisria prpria, nos termos do art. 485, V, do CPC,
observado o respectivo prazo decadencial (CPC, art. 495).
Ressalvasedesseentendimento,quantoindispensabilidadeda
ao rescisria, a questo relacionada execuo de efeitos
futuros da sentena proferida em caso concreto sobre relaes
jurdicasdetratocontinuado.
5. No caso, mais de doisanos se passaram entre otrnsito em
julgado da sentena no caso concreto reconhecendo,
incidentalmente, a constitucionalidade do artigo 9 da Medida
Provisria 2.16441 (que acrescentou o artigo 29C na Lei
8.036/90) e a superveniente deciso do STF que, em controle
concentrado, declarou a inconstitucionalidade daquele preceito
normativo, a significar, portanto, que aquela sentena
insuscetvelderesciso.
6.Recursoextraordinrioaquesenegaprovimento.
(STF,RE730462,Relator(a):Min.TEORIZAVASCKI,Tribunal
Pleno, julgado em 28/05/2015, ACRDO ELETRNICO
REPERCUSSOGERALMRITODJe177DIVULG0809
2015PUBLIC09092015)
Comosepodeobservar,oMinistroTEORI ZAVASCKI,relatordoRE730.462,
achou por bem ressalvar do quanto decidido as relaes jurdicas de trato continuado. A
ressalva,noentanto,atuacomoobterdictum,tosparadelimitarostraosdocasoanalisado
sob o rito da repercusso geral. Significa dizer que, aquele julgado em especfico, nada diz
respeitoarelaesjurdicasdetratocontinuado.
Sobreocabimentodeaorescisrianahiptesedejulgamentodefinitivoe
diversopeloSTF:
Embargos de Declarao em Recurso Extraordinrio. 2.
Julgamento remetido ao Plenrio pela Segunda Turma.
Conhecimento. 3. possvel ao Plenrioapreciar embargosde
declarao opostos contra acrdo prolatado por rgo
fracionrio, quando o processo foi remetido pela Turma
originalmentecompetente.Maioria.4.AoRescisria.Matria
constitucional. Inaplicabilidade da Smula 343/STF. 5. A
manuteno de decises das instncias ordinrias divergentes
dainterpretaoadotadapeloSTFrevelaseafrontosafora
normativa da Constituio e ao princpio da mxima
efetividadedanormaconstitucional.
6. Cabe ao rescisria por ofensa literal disposio
constitucional, ainda que a deciso rescindenda tenha se
baseado em interpretao controvertida ou seja anterior
orientaofixadapeloSupremoTribunalFederal.7.Embargos
n 2.200-2 de rejeitados,
24/08/2001 mantida a concluso da Segunda
deMP
Declarao
MOEMA
NOGUEIRA
TurmaparaqueoTribunalaquoaprecieaaorescisria.

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DF CARF MF
Fl. 667
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.667
IA
(RE 328812 ED, Relator Min. GILMAR MENDES, Tribunal

Pleno, julgado em 06/03/2008, DJe078 DIVULG 30042008
PUBLIC 02052008 EMENT VOL0231704 PP00748 RTJ
VOL0020403 PP01294 LEXSTF v. 30, n. 356, 2008, p. 255
284)
Nesse cenrio, uma deciso do STF, em sede de ADIn, ADC ou sob a

sistemticadarepercussogeral,podecorresponderaumpontodepartida(i)parauma
discusso:seseriaesteumfatosuficienteparasurjaalegitimidadeparaoajuizamentode
aorescisria.Paraseultrapassaressedebate,serprecisodemonstrarquehocontextoao
ajuizamentodeaorescisria,qualseja:umadecisotransitadaemjulgadoqueviolarliteral
disposio de lei (CPC/73), violar manifestamente norma jurdica (CPC/2015). Caso se
compreenda que h legitimidade para a propositura da ao rescisria, ento esta deve ser
efetivamente ajuizada (ii). Somente aps a prolao de deciso judicial suspensiva ou
efetivamentedesconstitutivadacoisajulgadaqueestadeixariadeemanarosseusefeitoscom
todaasuaautoridade(iii).
AADInn.15,doSTF,corresponde,ento,aumpossvelantecedenteparao
ajuizamento de ao rescisria pela Fazenda Nacional. No entanto, ao contrrio do que se
parece crer no Parecer PGFN/CRJ n. 492/2011, a aludida declarao de constitucionalidade
NOdesencadeia,porsisesemointermdiodeespecficaaorescisria,efeitosimediatos
sobre o contribuinte que obteve a seu favor deciso judicial transitada em julgado. A
desconstituio da coisa julgada justamente uma das possveis consequncias da ao
rescisria, sendo a outra consequncia pode ser, naturalmente, a sua manuteno
(improcednciadaaorescisria).
Todas essas reflexes apenas conduzem constatao da absoluta
imprescindibilidade da ao rescisria para a desconstituio da coisa julgado, apenas
colocandoseemdvidaemquaishiptesesaaorescisriapodeserajuizada.
3.3.AinexistnciadedecisodemritodoSTFcomrepercussogeralquantoaotemado
presenterecursoespecial.
Comosepdeconstatar,aautoridadedacoisajulgadapodeserafastadapor
razes deordem (i)legislativae(ii) jurisdicional.Emrelaoprimeira,seolegisladorno
podesevoltarcontraacoisajulgada(CF,art.5o,XXXVI),amodificaodoestadodedireito
promovida pelo legislador torna ineficaz a norma prescrita pela sentena que teve como
objeto de sua tutela um sistema normativo j revogado. No presente caso, como se pde
concluir(tpico2,acima),nohouvealteraosubstancialnasnormasquetutelama
CSLequeforamobjetodadecisojudicialproferidaembenefciodocontribuinteeque
gozadaautoridadedacoisajulgada.
Em relao segunda, o sistema jurdico brasileiro elege a ao rescisria
como instrumento processual competente para que o Poder Judicirio desconstitua a coisa
julgada,nashiptesesecondiesprevistasemlei.Nopresentecaso,comosepdeconcluir
(tpico 3.1, acima), no havia poca dos lanamentos tributrios debatidos neste
processo administrativo, como sequer h hoje enquanto julgamos o presente recurso
especial, qualquer deciso obtida pela Unio em sede de ao rescisria para
desconstituir a deciso judicial proferida em benefcio do contribuinte e que goza da
autoridadedacoisajulgada.

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DF CARF MF
Fl. 668
Processon19515.001896/200412
Acrdon.9101002.288
CSRFT1
Fl.668
IA
Noobstante,aindaemrelaoaumaposterioratuaodoPoderJudicirio,
cogitase de um segundo instrumento, que supostamente poderseia utilizar para a
desconstituiodacoisajulgadareveliadaproposituradeaorescisria.Paraorompimento
desse monoplio, cogitase que o STF, ao analisar recurso extraordinrio afetado pela
sistemticadarepercussogeral,possaproclamarqueadeclaraodeconstitucionalidadeda
CSLpormeiodaADIn15,emmeadosde2007,tornoulegtimaacobranadoreferidotributo
mesmo em face de contribuintes dotados de decises judiciais transitadas em julgado que
reconheceram a sua inconstitucionalidade e que sequer tenham sido desafiadas por ao
rescisria.
Tratase, contudo, de questo meramente terica e sem consequncias
efetivasparaojulgamentodopresenterecursoespecial.OcorrequeoSTF,atopresente
momento, NOproferiunenhumadecisosoboritodarepercusso geralquantoao aludido
mrito, de forma que no h, por esse meio, norma que atribua Unio legitimidade para
desconsiderarosefeitosdacoisajulgadaobtidapordecorrnciaautomticadaADIn15,isto,
reveliadecompetenteaorescisria.
A recente afetao do RE 949.297 (2016) como recurso representativo de
repercussogeral,especificamentequantoaotemaobjetodopresenterecursoespecial,prova
cabaldequeoSTFnopossuidecisodetalmagnitude.
Se hoje no h deciso de mrito, mas mera afetao da matria ao rito da
repercusso geral, a segurana jurdica consagrada pelo instituto da coisa julgada conduz
justamente ao dever de respeitarse a deciso judicial transitada em julgado na ao
declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria n. 90.0049326, proposta pelo
contribuinte,oquemandatrioaosconselheirosdoCARF.
4.Snteseconclusivaepartedispositivadovoto.
Nopresentecaso,nohqualquerpermissivoparaqueaadministraofiscal
desconsidereadecisotransitadaemjulgadoafavordocontribuinte,reveliadedecisodo
Poder Judicirio proferida em sede de competente ao rescisria. Mas para que pudesse
prosperar o lanamento tributrio impugnado no caso concreto, seria preciso que
houvesse, ao tempo da lavratura do AIIM, deciso competente em ao rescisria
promovida pela Unio desconstituindo a coisa julgada detida pelo contribuinte, que
declarou,interpartes,ainexistnciadederelaojurdicotributriaatinenteCSL.
DiantedainexitenciadealteraessubstanciaisnamatrizlegaldaCSL,com
a manuteno do estado de direito objeto da ao declaratria de inexistncia de relao
jurdicotributrian.90.0049326,garanteseaocontribuinteaplenaeficciadacoisajulgada,
tornandoatodoscogenteorespeitosuaautoridade.
Restandoevidenciado,ainda,queocasosobjulgamentoestabrangidopela
hiptese de incidncia da norma geral e concreta do REsp 1.118.893, os julgadores
administrativosquecompemoCARFestovinculadosmandatriareproduoda deciso
doSTJproferidapelasistemticadosrecursosrepetitivos(CPC,art.543C).Reproduziraratio
decidendidoREsp1.118.893noumaopoaosConselheirosdoCARF,massimumdever
prescritoexpressamentepeloart.62,2o,doRICARF.


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DF CARF MF
Fl. 669
Processon19515.001896/200412
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Fl.669
IA
Pelo exposto, voto por acompanhar o i. Conselheiro Relator quanto ao

CONHECIMENTOdorecursoespecialinterpostopelocontribuintee,nomrito,divergirpara
DARLHEPROVIMENTO,afimdequesejamcanceladososautosdeinfraolavradosem
afrontadecisojudicialcomtrnsitoemjulgadoobtidapelocontribuinte,quelhegaranteo
direitonoincidnciadeCSLsobreassuasatividadesnoperodoemquesto.
comovoto.
LusFlvioNeto


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Decisao - 19515001896200412 - CSLL Coisa Julgada

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DF CARF MF

No que respeita CSLL, ao se aplicar o REsp n 1.118.893/MG, decidido

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Voltaria a tratar do seu DIREITO, por INEXISTIR RELAO

A sentena de primeira instncia julgou procedente o pedido e

Com efeito, afigurasenos incorreto negarse identidade de

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Ruy Barbosa Nogueira tambm se pronunciou, sob a forma de

Neste sentido, a notvel, mais completa e atualizada obra

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2. insurgirse contra uma determinada cobrana especfica e.

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instituda pela Lei n 7.689/88, por sua manifesta

a coisa julgada material tem como limites objetivos a lide e as

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transformaria em regra de incidncia instantnea, permanente e

A LEGISLAO SUPERVENIENTE E A JURISPRUDNCIA

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previso contida no 1 do artigo 57 de mencionada lei.

Deste modo restara provado que a legislao posteriormente

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MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO Havendo falta ou

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f) que o art. 11 da Lei Complementar 70/91 no reinstituiu a CSLL, mas

Devidamente cientificada, a Fazenda Nacional apresentou contrarrazes, a

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j) que a modificao ftica ou jurdica superveniente no atinge a coisa

l) que prestigiar a manuteno de uma deciso judicial contrria nova

m) que, em suma, descabida a pretenso da recorrente de que sua coisa

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2. Somente atravs de lei complementar pode ser instituda

3. Deciso do Plenrio na AMS n 89.01.136147 MG, por

A questo que se coloca a determinao dos efeitos do REsp.

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Assim, por este fundamento, a coisa julgada alegada pelo contribuinte no

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Assim, por estes dois motivos, afasto a aplicao do REsp. 1.118.893/MG

19. Mas a alterao legislativa no a nica mudana no

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Ora, nos anoscalendrios a que se referem os lanamentos dos presentes

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coisa julgada, a data do trnsito em julgado do acrdo

Vejase que, conforme o Parecer o direito conferido ao Fisco de voltar a

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Na reunio de abril de 2016, a e. Cmara Superior de Recursos Fiscais

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O controle da constitucionalidade das leis, de forma cogente e

No julgamento do recurso especial interposto, a CSRF decidiu, por

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Em comum na doutrina desses processualistas, possvel observar que a

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Tambm se colhe da obra da doutrina processualista ao menos duas

O fundamento poltico consiste na necessidade de que a estabilizao das

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A Leide Introduo s NormasdoDireito Brasileiro(doravanteLINDB)

O antigo Cdigo de Processo Civil, de 1973 (doravante CPC/73), assim

Art. 467. Denominase coisa julgada material a eficcia, que