Tesis Auditoria Int VN PDF

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA

LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL
DE AFILIACION Y PRESTACIONES EN DINERO DEL IVSS.
Participante: Lcda. Rosa E. Ypez

.
Barquisimeto, Septiembre de 2008


DE AFILIACION Y PRESTACIONES EN DINERO DEL IVSS.
Participante: Lcda. Rosa E. Ypez

Tutor Acadmico: MSc. Marisol Araujo C.
Barquisimeto, Septiembre de 2008
II


DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO DEL IVSS.
Por: Lcda. Rosa E. Yepez
Trabajo de Grado de Especialista aprobado, en nombre de la Universidad

Centroccidental Lisandro Alvarado, por el siguiente Jurado, en la ciudad de
Barquisimeto a los ---------- das del mes de ------------- de 2.009.
MSc. Marisol Araujo Caldern.

Tutor Acadmico
Prof. Freddy Rojas

Jurado Principal
Prof. Jess Cruz

Coordinador Presidente.
III
DEDICATORIA
A mis padres con todo mi amor por regalarme lo mejor de s
A mi hermana Delis, sin tu apoyo no lo hubiera podido lograr
IV
AGRADECIMIENTO
A Dios todopoderoso por darme sabidura fortaleza e iluminar los caminos
de mi vida..
A mis compaeros de la maestra que generosamente entregaron su tiempo,
corazn y conocimientos..
A mis profesores y en especial a Giovanna Betty y Gerardo Mrquez, por sus
consejos, su aporte intelectual y su valiosa amistad
A Gladys Snchez por haber confiado en m, de todo corazn y en todo
momento ser el gran apoyo para este logro
A Marisol Araujo que con sus conocimientos tcnicos, permiti llevar a feliz
trmino este trabajo
De todo corazn Mil Gracias!
CURRICULUM
Nombre:
Rosa Emilia Ypez Duarte
Cedula de Identidad:
V- 5. 785.410
Lugar de Nacimiento:
Trujillo Estado Trujillo
Fecha de Nacimiento:
22/09/1963
Ttulo Obtenido:
Lcda. en Contadura Pblica
Universidad:
Centroccidental Lisandro Alvarado
Candidato a optar al Ttulo de:
Magster Scientiarium en
Contadura Mencin: Auditoria.
Trabajo de Grado: LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA

EFECTIVA EN LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA
DIRECCCION GENERAL DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO
DEL IVSS.
1.- Estudios de Postgrado:

Universidad: Catlica del Tchira y
Centroccidental Lisandro Alvarado
(2002)
Especialista en Gerencia Tributaria.
2.- Experiencia Laboral desde el ao 1989
VI

DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO DEL IVSS.
Por: Lcda. Rosa E. Yepez
Tutor: MSc. Marisol Araujo Caldern
RESUMEN
El trabajo est dirigido a hacer un anlisis la Auditora Integral como una
respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS. Analizar la auditoria, implica
formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditora integral
en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.; de tal
modo que sea una herramienta til contra la corrupcin. As como tambin
evaluar el control interno y la eficiencia, efectividad y eficacia implementado
para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en la Direccin
General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS; de all sentar las bases
para analizar los procedimientos, criterios y polticas de auditora integral
que se deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la
corrupcin en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS y adems contribuya a la Optimizacin de su gestin corporativa. El
diseo de la investigacin, es de carcter descriptivo y la investigacin se
ubic en un estudio analtico apoyado en un diseo documental. Como
instrumento de recoleccin de datos se emple una matriz de anlisis
relacional que responde a las sinergias del evento, criterio que es aplicable a
documentos y se dise en base al enunciado holoprxico de acuerdo a lo que
el investigador deseaba saber del evento a estudiar. Como resultado de ste
estudio se concluye que la auditora integral es un modelo de control
completo, que muestra el buen desempeo de la
Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, adems brinda una razonable
opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las operaciones
econmicas, administrativas, control interno y del gobierno institucional.
VII
INDICE
Pg.
RESUMEN.. VII
INDICE GENERAL... VIII
INDICE DE CUADROS... XI
INDICE DE MATRICES
XII
INDICE DE FIGURAS.
XIII
INTRODUCCION.....
14
CAPITULO
I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema............................................................................
17
Objetivos de la Investigacin
General.
25
Especficos
25
Alcances y Delimitaciones
26
Justificacin de la Investigacin.
27
CAPITULO
II
MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigacin.
29
Bases Tericas.
33
Auditoria
33
Auditoria Integral.
35
Filosofa de la Auditoria Integral..
37
Postulados de la Auditoria Integral
39
Doctrina de la Auditoria Integral. Generalidades..
41
Objetivos de la Auditoria Integral.
41
Criterio de la Auditoria Integral.
42
VIII
Normas de la Auditoria Integral
45
Alcance de la Auditoria Integral
46
Evaluacin del Sistema de Control Interno..
48
Contribucin de la Auditoria Integral en ala lucha contra la Corrupcin
49
Control Interno.
51
Control Interno ejecutado por personas.
52
Corrupcin.
54
Causas de la Corrupcin.
55
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales..
57
Bases Legales.....
60
Sistema de Variables....
63
Definicin Conceptual de la variables.
64
CAPITULO
III
MARCO METODOLOGICO
Mtodo. ....
67
Diseo de la Investigacin.
69
Tipo de la Investigacin...
70
Universo.
73
Muestra..
73
Tcnicas de Recoleccin de datos......
75
Instrumentos de Anlisis de datos.
75
Tcnicas de anlisis de datos..
77
CAPITULO
IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS
RESULTADOS..
CAPITULO
IX
79
Conclusiones. 96
Recomendaciones. . 99
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.............................................................. 101
INDICE DE CUADROS
Cuadro No. 1 Operacionalizacin de las Variables
Pg.
60
Cuadro No. 2 Matriz de Anlisis.
76
Cuadro No. 3 Ficha de Control.
76
XI
INDICE DE MATRICES
Pg.
Matriz No. 1
Criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditora

integral
Matriz No. 2
Evaluacin del Control Interno implementado para

garantizar la efectividad en el manejo de los recursos
Matriz No. 3
80
Evaluacin
la eficiencia, efectividad o eficacia
84
Economa de la Direccin General de Afiliacin y

Prestacin en Dinero del IVSS
Matriz No. 4
88
Procedimientos, criterios y polticas de auditora

integral que se deben aplicar, para que sea una
herramienta efectiva contra la corrupcin
XII
92
INDICE D EFIGURAS
Figura No. 1
Ciclo del Control Interno .
XIII
Pg.
53
INTRODUCCION.
Durante los ltimos aos, los hechos de corrupcin han sido motivo
de denuncias que involucran a autoridades en todos los niveles, funcionarios
y trabajadores de organismos pblicos, por cuestiones de nepotismo, uso
inadecuado de recursos financieros y materiales, falsificacin de documentos,
faltantes de inventarios, adulteracin de documentos y otros aspectos. Estos
hechos por lo general no han sido evidenciados por la auditoria financiera ni
de gestin; por tanto se hace necesario aplicar otro tipo de herramienta de
auditora que pueda identificar estos hechos de corrupcin para que los
organismos pblicos, cumplan con su funcin y el objeto para el cual fueron
creados y se conviertan en las entidades que la sociedad necesita.
En tal sentido, en este trabajo de investigacin se presenta la auditora

integral como la respuesta efectiva de lucha contra la corrupcin que se
presenta recientemente instaurado en nuestro pas. Para tal fin el proceso,
procedimientos, tcnicas y prcticas de la auditora integral facilitarn el
desarrollo de una gestin ptima de los gobiernos.
Definida como el examen integral de la gestin de un Ente o Empresa

(o de una parte de ellos) con el propsito de evaluar la eficiencia de los
resultados, tomando en cuenta para ello las metas y objetivos fijados, los
recursos humanos, financieros y materiales empleados; la organizacin y
coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos.
Con el nico fin de determinar los defectos y proponer mejoras,

determinar las causas de los desvos y proponer correcciones y por ende
14
determinar el origen de los problemas y proponer soluciones, todo ello

plasmado en un informe donde se suministran las recomendaciones.
As pues, este examen integral del organismo o de una parte de l, en

todos sus aspectos y en todos sus niveles toma en consideracin los
elementos humanos, materiales y econmicos utilizados, la organizacin de
los mismos y los controles establecidos, para lograr alcanzar las metas y
objetivos con economa, eficiencia y eficacia.
En este contexto, surge este estudio que tiene por finalidad determinar
el alcance de la auditoria integral que permita formular el planeamiento,
ejecucin y obtencin de resultados, de modo que contribuyan al buen
desenvolvimiento y a luchar efectivamente contra la corrupcin en la
Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.
El presente estudio se estructura formalmente en cinco (5) captulos,

los cuales se detallan a continuacin:
CAPITULO I, comprende el planteamiento del problema, el cual se
inicia enfocando globalmente
el tema,
destacando su importancia y
enfatizando la situacin problemtica. En base a este planteamiento, se

formularon los objetivos,
los cuales se presentan de acuerdo a su
complejidad, primero el general, luego los especficos; posteriormente se

justific la investigacin y se determin el alcance y limitaciones de la
misma.
15
CAPITULO II, contiene el marco terico, los antecedentes de la

investigacin, donde se mencionan los trabajos referentes al tema en estudio,
consultando varios
autores. Igualmente, se incluyen las siguientes bases
tericas: Auditora, Auditora integral, control interno, corrupcin, IVSS,

entre otras. En este captulo tambin se toma en cuenta las bases legales y
para su definicin y aplicacin el sistema de variables y finaliza con el cuadro
de operacionalizacin de las variables.
CAPITULO III, referente al Marco Metodolgico, en el que se describe la

metodologa utilizada para recolectar los datos necesarios, que permitir
llevar a cabo la investigacin, se hace referencia al tipo y diseo de la
investigacin, lo relativo a poblacin y muestra, tcnicas e instrumento de
recoleccin de datos, as como las tcnicas de anlisis de los datos que sern
obtenidos mediante el mismo.
CAPITULO IV, concerniente al anlisis e interpretacin de los

resultados. Recabada la informacin se procesa en consistencia con las
variables, los objetivos y las interrogantes planteadas, dicho anlisis se
efecta a travs de la matriz de anlisis.
CAPITULO V, correspondiente a las Conclusiones y Recomendaciones,

que son el producto de un exhaustivo anlisis de la informacin, que dan
respuestas a los objetivos planteados en la investigacin.
Por ltimo, se hace referencia a la bibliografa empleada para la

realizacin de esta investigacin y anexos pertinentes.
16
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
Actualmente, la gerencia moderna se sustenta en modelos y sistemas
progresistas, que permiten a la organizacin optimizar sus recursos; con
miras a lograr una gestin efectiva, eficaz y eficiente, para responder
plenamente a las exigencias que su entorno tanto interno como externo le
requieren, lo que se traduce obviamente en respuestas favorables a la
problemtica que enfrenta la organizacin, es decir; poder dar solucin a sus
problemas, de tal manera que puedan ser cumplidas las metas trazadas; as
como los objetivos propuestos.
Sobre
este
organizacional,
particular,
tanto
en
el
las
nuevas
sector
tendencias
privado
como
en
el
campo
pblico,
obligan
imperiosamente a los organismos de control y vigilancia a
repensar sus
estrategias tradicionales, que en la actualidad presentan vacos, especialmente

por los avances tecnolgicos, creciente volumen de informacin y el
pensamiento del hombre moderno que revoluciona minuto a minuto sus
descubrimientos y sus actividades.
Dentro de este marco,
las organizaciones de la Administracin
Pblica estn experimentando cambios muy significativos, por lo que en

la mayora de los pases de Amrica Latina, se han puesto en prctica
procesos de modernizacin y creacin de estructuras de los servicios que
prestan los gobiernos, transformndolas en un modelo abierto con
17
interaccin internacional por la marcada influencia de la globalizacin en

el contexto internacional.
Vallejos (2004), menciona que, los actuales procesos de globalizacin,

que esta sufriendo el mundo y la contina evolucin de las estructura
financieras de los pases, ha provocado cambios en materia econmica; los
pases han entrado en una competencia voraz a nivel mundial, llegando a
utilizar polticas contables nuevas y con ello, ser el centro de atencin,
cambiando resultados, presentando informes incompletos o que no muestran
fielmente la verdad econmica.
Dicho de otro modo, las formas tradicionales de control han dejado de

presentar una seguridad razonable y se convierten en cargas muy pesadas
para las organizaciones, que en muchas oportunidades las mantienen en sus
esquemas ms por el cumplimiento de leyes y regulaciones, que por lo que,
representan de valor agregado.
En tal sentido, ante los mltiples hechos de crisis y corrupcin que

afrontan las entidades en los diferentes sectores, el cuestionamiento es cada
da ms profundo respecto a los organismos de control, bien sea por que
actan sobre hechos histricos y no como mecanismos de prevencin y alerta,
a lo que se agrega el requerimiento de
control, con
alto sentido
de
funcionarios con visin futurista de
pertenencia
en
los
procesos
de
la
organizacin, capacitados profesionalmente, con una formacin integral y

holistca, pero sobre todo responsables, con tica profesional, moral
comprobada y reconocida en la sociedad civil.
18
Consecuencia de ello, las organizaciones tanto pblicas como privadas

estn en la bsqueda constante de herramientas que apoyen su
fortalecimiento, procurando disuadir las prcticas deshonestas, promoviendo
la responsabilidad y la transparencia. De este anlisis surge la auditoria
integral, como proceso para obtener y evaluar objetivamente, un perodo
determinado,
la
evidencia
relativa
la
informacin
financiera,
al
comportamiento econmico y, al manejo de una entidad; con el propsito de

informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o
indicadores establecidos, o los comportamientos generalizados.
Agrega, Arens (2003), que la auditora integral implica la ejecucin de

un trabajo con el alcance o el enfoque, por analoga, de las auditoras
financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin, segn este autor,
la auditora integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se
trata de una suma de auditoras, aunque con fines metodolgicos sea
necesario utilizar esta perspectiva.
Todo ello se debe a que sta, tiene un enfoque holstico sobre la

entidad, que la analiza como un todo y tambin a cada una de sus partes. De
esta forma comprende a toda la operacin de la organizacin y evala
tambin su relacin con el entorno.
Ahora bien, hay que tener en cuenta que la naturaleza y el alcance de

la auditoria integral, en casos de corrupcin en el sector pblico puede verse
afectada por legislaciones, reglamentos y disposiciones ministeriales que
estn relacionadas con la deteccin de tal fenmeno.
19
Y es que, segn Botero (2003), la corrupcin no se limita solo a las

transacciones de dinero; en determinados casos la corrupcin es el precio que
se paga a los individuos por participar en decisiones contrarias al inters
general y a los que fueran sus propias convicciones. Se puede entender
entonces por corrupcin, como los comportamientos llevados a cabo por una
persona o por un grupo de personas, que se consideran como transgresores
de las normas sociales. El hecho de que exista variabilidad dentro de las
normas sociales hace que la calificacin de un concepto como corrupto
dependa y est ligada al momento histrico y social como al sistema de
valores vigente.
En consecuencia, estas notas sobre la auditoria integral, presentada

como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin, nos inducen a
pensar que los organismos del sector pblico y la sociedad en general, viven
en la actualidad momentos de gran expectativa.
Ello debido, fundamentalmente a que en un plano extremadamente

importante se deben formular los criterios bajos los cuales debe desarrollarse
la auditora integral en los entes del Estado, especficamente en la Direccin
General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra la
corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector
Pblico y especialmente de la sociedad.
As pues tal como lo seala Cano (2003), la corrupcin es un acto

ilegal casi institucionalizado en el quehacer de los niveles gubernamentales.
20
Para enfrentarse a tales actos la Direccin General de Afiliacin y Prestacin

en Dinero del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, debe hacer uso
de una extraordinaria herramienta de gestin y control institucional, como es
la auditora integral, pues sta adems de evidenciar los procesos y
procedimientos institucionales, va a aportar las recomendaciones que
requieren tales Direcciones para adoptar una poltica severa, justa y decidida
para no tolerar comportamientos de corrupcin en estas instituciones por
parte de directivos, funcionarios y trabajadores, que por mucho tiempo han
hecho vida en el pas.
Ante tal, escenario y considerando que la Direccin General de

Afiliacin y Prestacin en Dinero esta adscrita al IVSS, y tal como lo seala
Jacoby (2007), en su informe; es la que tiene la responsabilidad, de conocer a
ciencia cierta cual es la situacin respecto a la base de datos real de cotizantes,
dado a ello se presenta ineficiencia ante la cantidad de tramites burocrticos,
lo que en cierto modo hace mas pesada la carga para su funcionamiento y
por ende la ineficiencia de servicios, carencia de sentido de pertenencia,
desmotivacin por parte de la masa laboral, por lo cual se hace necesario
hacer un anlisis profundo para mantener la competencia dentro del sistema
interno y su vez lograr un equilibrio dentro de la estructura socioeconmica
del pas.
De all, la necesidad de que el IVSS y por ende Direccin General de

Afiliacin y Prestacin en Dinero, dirija sus esfuerzos hacia una mejora en
cuanto al control de la recaudacin de la cotizaciones obrero- patronales
debido a la insuficiencia de los obtenidos por va presupuestaria para
21
solventar los problemas estructurales vigentes, razn por la cual es menester

incrementar esta otra fuente de ingresos adicionales a la presupuestaria
En tal sentido, el modelo ideal de la modernizacin de la recaudacin

esta orientado al servicio, estimulo y cumplimiento de la norma vigente en
materia de seguridad social y administrado por la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero, cuyo objetivos se centran en lograr un
servicio gil, eficaz y transparente que es el resultante de los procesos
administrativos, con el apoyo de sistemas de informacin que permitan
automatizar las operaciones con miras a la interconexin electrnica entre los
diferentes usuarios y toda las dependencias del Instituto para con ello
establecer criterios de uniformidad, eficacia y eficiencia
aplicables a los
procedimientos de Seguridad Social.
Teniendo claro esto, implementar los mecanismos de control de las

oficinas administrativas entendiendo como tales el conjunto de actividades
destinadas a garantizar el cobro de cotizaciones obrero-patronales dentro del
territorio nacional. As mismo, fomentar el diseo e implementacin de
sistemas de control posterior que apoye a la gestin de las oficinas, es decir,
que reduzca los controles fiscales inmediatos para compensarlos con el
aumento de los controles extra oficina administrativas, para con ello propiciar
el mejoramiento de la infraestructura administrativa y la incorporacin de un
recurso humano calificado y la capacitacin del existente, con el fin de evitar
que acten al margen de sus propias convicciones los que los inducira a
cometer hechos de corrupcin.
22
En este orden de ideas y sobre la base de lo antes expuesto adquiere

relevancia la propuesta de investigacin, definida en Analizar la Auditora
Integral como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la
Considerando
que,
los
nuevos
cambios
que
enfrentan
las
organizaciones pblicas debe ser multidimensional y multidireccional y ms

que evaluar procesos aislados debe valorar los riesgos de manera integrada,
para apoyar a la direccin en decisiones acertadas, se presenta la auditoria
integral como una herramienta clave en la Direccin General de Afiliacin y
Prestacin en Dinero del IVSS, la que debe tener una base, un sustento, un
marco para poder concretarse en las mejores condiciones; este elemento, sin
lugar a dudas es la auditora integral, que es la encargada de realizar el
examen institucional aplicado a los recursos humanos, materiales y
financieros,
para
luego
arribar
observaciones,
conclusiones
recomendaciones que viabilizan el buen desempeo y se constituyen por

tanto en la respuesta efectiva contra la corrupcin.
Lo anterior permite formular las siguientes interrogantes en funcin de

abordar a profundidad dicho planteamiento, las cuales
pretenden ser
aclaradas en el transcurso de la investigacin:

Cules
son los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditora
integral en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del

IVSS.; de modo que sea una herramienta til contra el fraude y la corrupcin?
23
Cmo es el Control Interno implementado para garantizar la efectividad en

el manejo de los recursos en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin
en Dinero del IVSS?
Cmo es la eficiencia, efectividad y eficacia de la Direccin General de

Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS?
Cules son los
procedimientos, criterios y polticas que debe aplicar la
auditora integral, para que sea una herramienta efectiva contra la corrupcin
en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS y
adems contribuya a la Optimizacin de su gestin corporativa?
Considerando lo planteado, como respuesta a estas interrogantes se

formulan los siguientes objetivos.
24
OBJETIVO GENERAL
Analizar la Auditora Integral como una respuesta efectiva en la lucha
contra la corrupcin en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en
Dinero del IVSS.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria integral
en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.; de tal
modo que sea una herramienta til contra la corrupcin.
Evaluar el Control Interno implementado para garantizar la efectividad en el
manejo de los recursos en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en
Dinero del IVSS.
Evaluar
la eficiencia, efectividad o eficacia
y economa de la Direccin
General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.

Analizar los procedimientos, criterios y polticas de auditoria integral que se
deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la corrupcin en
la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS y adems
contribuya a la Optimizacin de su gestin corporativa.
25
ALCANCE Y LIMITACIONES
Alcance
Esta investigacin tiene como finalidad analizar la Auditora Integral como
una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin
De acuerdo a su propsito se desarrollar bsicamente en trece (13) de

las cuarenta y cuatro (44) oficinas administrativas, pertenecientes a la
mencionada Direccin, ubicadas en todo el pas de las cuales se tomara la
informacin como tal.
Comenzando
por formular los criterios bajo los cuales debe
desarrollarse la auditoria integral en la Direccin General de Afiliacin y

Prestacin en Dinero del IVSS.; de tal modo que sea una herramienta til
contra la corrupcin, situacin esta que induce a evaluar el control interno
implementado para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en
la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS; de tal
modo que sea la herramienta efectiva contra la corrupcin; pero que
posteriormente nos conlleva a concentrar los esfuerzos definitivos para
evaluar la eficiencia, efectividad y eficacia de la mencionada Direccin.
Asimismo, se analizaran los procedimientos, criterios y polticas que

debe aplicar la auditoria integral, para que sea una herramienta efectiva
contra la corrupcin en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en
26
Dinero del
IVSS
y adems contribuya a la Optimizacin de su gestin
corporativa.
Limitaciones.
La
limitacin ms importante y que es fundamental tomar en
consideracin para esta investigacin es la relacionada con la escasa

bibliografa, antecedentes de la investigacin e
informacin
sobre
la
auditoria integral, debido a lo novedoso y poco abordado del tema.
As mismo, es importante destacar que, la investigacin esta orientada a

las oficinas que a nivel Nacional forman parte de la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS.
JUSTIFICACION.
Actualmente se observa en el pas, un amplio movimiento contra la
corrupcin, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser
estimuladas. Hasta el momento las pruebas que aportan las auditoras
tradicionales no son suficientes y la impunidad se manifiesta en la cantidad
de nuevos ricos, este tipo de acontecimiento dan origen a una tcnica de
auditora mas especializada denominada auditoria integral.
Es evidente, que la corrupcin es un flagelo nocivo que afecta no slo a

las instituciones si no al pas en general; es un acto ilegal y casi
institucionalizada; de all que para enfrentarse a tales actos la Direccin debe
hacer uso de una herramienta de gestin y control, como es la auditora
integral, pues es seguro que adems de evaluar los sistemas, procesos y
27
procedimientos del organismo, va a aportar las recomendaciones que

requiere la institucin para adoptar una poltica severa, justa y decidida para
no tolerar comportamientos de corrupcin.
As pues, la auditora integral, facilitar, los mecanismos para superar

la lentitud y complejidad de los sistemas administrativos y especialmente
para superar la confusin reinante en los procesos, la desorganizacin, la
apata del personal encargado y las medidas operativas y administrativas
contraproducentes que hacen el proceso lento y tortuoso en lugar de ms
eficiente y gil.
As mismo, facilitar la asesora para la implantacin de prcticas

modernas y eficientes, mejores controles internos y a mejorar el papel de los
rganos de control interno. Todo esto debido a que las auditoras
tradicionales, han demostrado ser dbiles e incapaces de detectar
profesionalmente y tratar la corrupcin; por tanto la auditora integral
aparece como la alternativa para fortalecer, modernizar y mejorar el trabajo
de los auditores, de forma que contribuya a luchar contra estos flagelos que
quiebran la moral del personal honesto.
Igualmente la auditora integral pasar a desarrollar un papel

importante y decisivo para identificar y divulgar aquellas prcticas de
sobornos y en general actos de corrupcin que podra identificar como parte
de las aplicaciones de sus procedimientos, tcnicas y prcticas especializadas.
28
CAPITULO II
MARCO TEORICO
A continuacin se presenta el basamento de la investigacin, que
comprende, antecedentes de la
investigacin, los cuales dan sustento
bibliogrfico y referencial al estudio as como tambin las bases tericas que

la apoyan, las bases legales en que se enmarca y finaliza presentando el
cuadro de operacionalizacin
de las variables que sirve de marco a los
objetivos planteados.
La investigacin tiene como antecedentes otras
investigaciones
realizadas en el rea de auditora integral, pero es necesario destacar que se

encontraron pocos trabajos referidos al tema en estudio. A tal efecto, como
primer punto
en el marco terico se presentan los antecedentes de la
investigacin que dan sustento bibliogrfico y referencial a la misma, a fin de

obtener experiencias de utilidad para el diseo del estudio propuesto.
Antecedentes de la
En
este
punto
se
reflejan
investigacin con ttulos similares
Investigacin.
exclusivamente
otros
trabajos
de
o relacionados al tema que se est
desarrollando, es decir informacin documental de primera mano.
Celis (2005), realiz una investigacin la que titul: Polica Nacional

del Per: la auditoria integral, herramienta para el buen Gobierno y respuesta
contra la corrupcin, la que tuvo como objetivo general formular los criterios
bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria integral en los gobiernos
29
regionales especficamente en la Polica Nacional del Per; de tal modo que

sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupcin y contribuya a
recobrar la confianza de parte del resto del sector publico y especialmente de
la comunidad.
Para la obtencin de la informacin, el investigador utiliz un

cuestionario de opinin validado por expertos, el cual se aplic a una muestra
de noventa y cuatro (94), funcionarios entre los que cuentan los directores del
organismo en estudio. Los datos obtenidos se presentan en cuadros y grficos
estadsticos en forma absoluta y porcentual, siendo analizado cuantitativa y
cualitativamente.
Concluye
el autor que la Polica Nacional del
Per, necesita
respuestas efectivas de lucha contra la corrupcin. Esa respuesta efectiva es la

auditora integral, en la medida que examine la eficiencia, economa y
efectividad de los recursos sobre la base de criterios especficos sobre cada
materia. As mismo, que para que contribuya en la lucha contra la corrupcin
el organismo debe ejecutarse sobre la base de criterios, procedimientos,
tcnicas y prcticas que tengan en cuenta la actividad variada de la Polica y
el grado de responsabilidad que tienen frente al poder ejecutivo, legislativo y
la poblacin.
Por otro lado que se desarrolle la mencionada herramienta sobre la

base de actividades de control, las mismas que consisten en polticas y
procedimientos que tienden a evaluar y asegurar que se cumplan las
directrices establecidas; se llevan a cabo en cualquier dependencia, actividad
30
y funcin que comprenden una serie de actividades como aprobaciones,

autorizaciones,
verificaciones,
conciliaciones,
anlisis
de
operaciones,
salvaguarda de activos, segregacin de funciones y otras. Con estas

actividades es factible alcanzar eficiencia, economa y efectividad en la
gestin de los recursos institucionales.
Finalmente, seala que la Polica Nacional del Per debe organizar y

conducir el gobierno institucional de acuerdo a sus competencias exclusivas,
compartidas y delegadas, en el marco de las polticas nacionales y sectoriales,
para contribuir al desarrollo integral y sostenible del pas.
Entre los estudios detectados figura el de Ayala (2004), titulada la

Auditora Integral como un nuevo proceso de Fiscalizacin, Control e
Investigacin contra la Corrupcin en el Sector Pblico, la cual tuvo como
propsito, analizar la auditora integral como un proceso de fiscalizacin,
control e investigacin contra la corrupcin en el sector Publico: caso Consejo
Municipal. Para ello, realiz un estudio de campo con diseo exploratorio,
aplicando tres cuestionarios autoadministrados a las distintas dependencias
operativas y a los funcionarios que conforman la estructura organizacional de
la institucin.
Los instrumentos fueron validados por siete expertos, utilizando
validacin cuantitativa. Se realizaron pruebas piloto para la confiabilidad,
bajo el mtodo Alfa de Cronbrach, con los cuales cre una base de datos
mediante paquete estadstico, obteniendo frecuencias y porcentajes. Los
resultados obtenidos evidencian que la auditora integral, es un apoyo tcnico
muy eficaz en la preservacin del patrimonio del Estado, la lucha contra la
31
corrupcin, adems de servir de valor agregados para los procesos

operativos, transparencia en las operaciones credibilidad de los funcionarios
e instituciones pblicas.
Finalmente, con esta investigacin se da a conocer la auditora integral,
presentando a los interesados un informe acorde con las normativas de la
mencionada auditoria, que puede ser aplicada no solamente en el sector
pblico, sino que tambin en sector privado. De esta forma ambos sectores
pueden prevenir y sancionar los actos de corrupcin.
Filgueira (2003), en su investigacin,
Corrupcin y Fraude en
Argentina, cuya finalidad fue medir a travs del enfoque de auditoria forense
la problemtica de la corrupcin y el fraude en Argentina durante los aos
2002-2003.
El tipo de investigacin fue descriptivo con diseo no experimental
transaccional descriptivo, la poblacin estuvo configurada por la opinin de
ejecutivos de primer nivel, de mil empresas de Argentina, a quienes se les
aplic un cuestionario, analizado con estadsticas descriptivas. Los resultados
indicaron que la corrupcin y el fraude son problemas importantes para el
desarrollo de las empresas, as como tambin que la mayor corrupcin y
fraude respecto a otros pases en lo aos estudiados creci en un 92%.
Finalmente, el autor sostiene que, en el ambiente empresarial existe
una importante percepcin negativa sobre el futuro, debido a que consideran
que el fraude y la corrupcin en sus empresas aumentaran en el futuro.
Adems de que, la crisis econmica, poltica y social, el debilitamiento de los
valores ticos de la sociedad en general, la tarda y/o inadecuada
32
administracin de justicia, la inseguridad jurdica, el incremento de

organizaciones delictivas, la falta de nfasis en la prevencin y deteccin y el
deterioro de una adecuada poltica tica organizacional son factores
determinantes del incremento de la corrupcin y el fraude.
Es relevante acotar, que el grupo de investigadores antes expuestos
nos brindan una gama de importantes aportes, que consisten en el apoyo a la
base metodolgica, relacionada con la auditora integral como enfoque para
una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en organizaciones del
sector pblico.
BASES TEORICAS.
Para dar la solidez terica
a la investigacin, a continuacin se
presentan las bases tericas que la sustentan. Se considera necesario iniciar

el referencial terico con una conceptualizacin de lo que es auditora, como
base para la auditora integral en organizaciones del sector pblico como lo
es la del objeto de este estudio, por ser ste el tema que da inicio a la
investigacin.
Auditora.
Segn
el Diccionario de Administracin y Finanzas (2002), es la
revisin de la contabilidad de una empresa u organizacin para garantizar la

veracidad y regularidad de las cuentas y elaborar un dictamen sobre la
calidad y el rigor de la gestin. En tal sentido, auditoria es el proceso de
acumular y evaluar evidencias, realizado por una persona independiente y
competente a cerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica
especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
33
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios

establecidos.
Para, Pan (1998), es un concepto adicional referido estrictamente a los

estados financieros, est asociado a determinar si los mismos presentan un
panorama completo y razonable de la posicin financiera, los resultados de la
operacin y los cambios en la posicin financiera.
Arens (2003), seala que en una concepcin ms amplia y moderna

podemos indicar que la auditora es un examen de una empresa, institucin o
delegacin de gobierno referido a sus planes y objetivos, sus mtodos y
controles, su significacin operacional y su utilizacin de los recursos
humanos y fsicos.
Tal como lo seala, O. Ray (2000), es de general aceptacin definir la

auditora como el instrumento mediante el cual se realiza el examen objetivo,
sistemtico, estructurado, profesional y posterior de las operaciones
financieras, administrativas y de gestin, practicado en un sector, una
organizacin, un programa, proyecto o actividad, con la finalidad de
verificarlas, evaluarlas, determinar su confiabilidad con los objetivos
establecidos en planes y disposiciones normativas, y formular las opiniones,
comentarios,
observaciones
recomendaciones
que
se
pertinentes.
Partiendo de este concepto, se define convencionalmente:
34
consideren
Auditora Integral
Es la evaluacin preventiva que se realiza con el propsito de apoyar
oportunamente a las entidades a promover y lograr la eficiencia operativa. En
ste sentido la auditora integral es un estudio y evaluacin a fondo del
proceso administrativo de la entidad.
As mismo, el objetivo primordial de la auditora integral es el

determinar el desempeo general de la entidad en relacin a sus metas y
objetivos, diagnosticando su situacin y emitiendo las recomendaciones ms
completas, eficientes y vlidas para el caso especfico. Por su amplitud, ste
tipo de auditora hace uso de las distintas clases de auditora para lograr su
objetivo.
Segn Wolinsky (2000), la auditoria integral es un modelo de control

completo de la gestin de un ente, incluido su entorno. Debe brindar una
razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las
operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y de
la gestin gerencial, as como tambin una opinin sobre la razonabilidad de
los estados financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y
contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralizacin de riesgos.
Debe
finalmente, determinar los defectos, los desvos y los
problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y

soluciones.
35
Para, Alderuccio, (2005), la auditoria integral, es el informe realizado

por un contador publico matriculado, donde coordina en forma interactiva e
interdisciplinaria a otros profesionales y tcnicos. En la auditoria integral, la
informacin financiera, econmica, la calidad, las normas, leyes y
resoluciones nacionales e internacionales son los censores utilizados para que
los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos, agreguen valor
cientficamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el objeto
de un informe final anual o intermedio.
De acuerdo a Rodrguez (2005), la auditoria integral es el proceso de

obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, la evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamiento generalizados.
Para el autor, la auditoria integral implica la ejecucin de un trabajo

con enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento,
control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.
Parafraseando a Hernndez (2005), la auditora integral es un

verdadero arquetipo de control empresarial, es la exploracin o examen
critico de las actividades, operaciones y hechos econmicos incluidos sus
procesos integrantes, realizados por un ente econmico cualquiera,
mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos,
procedimientos, tcnicas y practicas profesionales.
36
Segn la Fundacin Canadiense para la Auditoria Integral FACAI

(2006); la Auditoria integral, es la evaluacin independiente y objetiva de la
imparcialidad de las declaraciones de la direccin sobre los resultados o la
evaluacin de los sistemas y practicas de gestin con relacin a ciertos
criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a cualquier otro
organismo con responsabilidades similares. As se considera como la
ejecucin de exmenes estructurados de entidades, programas, proyectos,
actividades o segmentos operativos, con el propsito de medir e informar
sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el
logro de sus objetivos operativos.
La auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento

real con relacin al rendimiento esperado, inevitablemente tiende a formular
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el xito
deseado.
Filosofa de la Auditoria Integral
Seala Blanco (2001, ob.cit), que la auditora integral por naturaleza es
un examen a todos los programas, actividades, proyectos y funciones de una
entidad. Como auditores debemos internalizar el hecho de que el mercado y
por ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez
mas nos exijan exmenes integrales, los cuales van mucho mas all de lo
financiero tributario.
Por lo que se hace necesario entender a la auditoria integral, desde la

perspectiva del servicio que los clientes esperan, recordando que el principio
37
bsico que rige la economa global, es que el cliente es el rey- el es quien

solicita el servicio, es el quien le asigna el valor, por lo tanto, es nuestra
responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.
El fundamento filosfico de la auditora integral est basado en los
siguientes principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres
de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos,
que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio
profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen
en forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a
la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se
deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la
conciencia profesional.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de
la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin
de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral
todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos
consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al
38
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y

metodologa dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y
obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de
evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser
ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los
parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos
de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo
en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar
los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores
desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y
postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial,
aquellas relacionadas con las normas de otras auditoras especiales
aplicables en cada caso.
Postulados de la Auditoria Integral.
Segn Snchez (2005), los postulados son hiptesis bsicas coherentes,
principios lgicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de
39
auditora y, sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus

informes, especialmente, en casos en que no existan normas especficas
aplicables. Los postulados deben disponer de caractersticas esenciales para el
desarrollo de cualquier disciplina intelectual; suposiciones que no llegan por
s mismas a una verificacin directa, una base para la inferencia,
fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica y
susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento.
Los postulados bsicos que se deben tener en cuenta son los siguientes:
Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora.
Aplicabilidad de las normas de auditora.
Importancia relativa.
La auditora se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de
criticar solamente el pasado.
Juicio imparcial de los auditores.
El ejercicio de la auditora impone obligaciones profesionales a los
auditores.
Acceso de todo tipo de informacin.
Aplicacin de la materialidad en la auditora.
Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora.
Existencia de controles internos apropiados.
Las operaciones y contratos, estn libres de irregularidades y actos de
colusin.
Responsabilidad (obligacin de rendir cuenta) y auditora.
40
Doctrina de la Auditoria Integral. Generalidades

Segn Canevaro (2004), la auditora integral se define como el examen
objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y
administrativas; comprende: la evaluacin de las transacciones y de la
informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la
evaluacin de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios de
economa, eficiencia y eficacia.
Los alcances indicados representan una respuesta institucional a la

creciente necesidad de la sociedad por conocer con un grado de seguridad
razonable, cul es el uso que se da a los recursos del Estado. Por supuesto, la
tarea de evaluar la gestin, requiere el desarrollo de una capacidad
profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de
administracin cambiantes en el sector gubernamental de nuestros das.
Asimismo las
fases del trabajo de auditora integral son planificacin,
ejecucin, informe, asesora y monitoreo.

Objetivos de la Auditora Integral
El objetivo de la auditora integral, es maximizar beneficios, desarrollo
del personal, maximizar ingresos, incrementar competitividad y propugnar el
crecimiento.
41
De acuerdo con Blanco (2001), la auditora integral, representa un

medio decisivo para la modernizacin y transparencia en la forma de
administrar los recursos pblicos. Los objetivos de esta auditora son: La
formacin de una opinin sobre los Estados Financieros y determinar si la
gestin institucional ha logrado agregar valor a sus actividades. Estos seran
los objetivos a corto plazo.
Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta auditora es

generar una conciencia en el personal, los auditores, contralora y los
ciudadanos en general, de que los recursos del Estado deben ser manejados
con los ms altos estndares de administracin y transparencia y que ello
puede ser medido para tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones.
En el largo plazo, la auditora integral, unir la gestin pblica con los

estamentos de la sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener
una cultura de control de los recursos pblicos, apoyando constante y
oportunamente los esfuerzos por retornar a los contribuyentes, en forma de
servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones que tienen que
hacer para la subsistencia del Estado.
Criterios de la Auditoria Integral.

Seala Voss (2005), que un elemento de vital importancia en el proceso
de auditora integral lo constituye la aplicacin de criterios de auditora. Los
criterios de auditora son normas razonables contra las cuales pueden
evaluarse las prcticas administrativas y los sistemas de control e
42
informacin, en forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar

el grado en el cual la entidad auditada cumple con las expectativas que se
haban determinado y dispuesto en forma explcita.
En las reas en las cuales an no existen criterios, stos pueden emanar

de diversas fuentes incluyendo los pronunciamientos de organizaciones profesionales, reglamentos gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema
sometido a auditora, conceptos de profesionales respetados que trabajan en
el rea y esencialmente el sentido comn, es decir, lo que una persona podra
esperar en forma razonable de la administracin bajo unas circunstancias
dadas.
Para poder ser ms efectivos, los criterios deben ser aceptables para
todas las partes involucradas. Esta aceptacin puede obtenerse en la prctica,
involucrando
directamente
la
administracin
en
el
proceso
del
establecimiento de estos criterios. Por Ejemplo, en las reas de auditoria en las

cuales an no se ha determinado el criterio, se busca la opinin de
especialistas en esas reas y se compara las prcticas sugeridas con aquellas
adoptadas en otras jurisdicciones (por ejemplo la Contralora General de los
Estados Unidos).
Despus, se discuten los criterios expresados que se estaban

sometiendo a la auditora, para poder lograr tanta informacin al respecto
como fuera posible y establecerlos de las formas ms razonables, prctica y
pertinencia posible.
43
Segn el Manual de Auditora Gubernamental (2000), en el mbito

gubernamental los criterios de auditora son emitidos por la Contralora
General de la Repblica, con el fin de orientar la gestin de los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control. Los criterios bsicos son
lneas generales de accin que aseguran la uniformidad en las tareas que
realizan los auditores. Tales orientaciones promueven el cumplimiento de las
actividades de manera efectiva, eficiente y econmica; y, proporcionan una
razonable seguridad de que se estn logrando los objetivos y metas
programados. Los criterios bsicos aplicables a la auditoria son:
Eficiencia en el manejo de la auditora

Entrenamiento continuo;
Conducta funcional eficiente;
Alcance de la auditora;
Comprensin y conocimiento de la entidad a ser auditada;
Comprensin de la estructura de control interno de la entidad a ser
auditada;
Utilizacin de especialistas;
Deteccin de irregularidades o actos ilcitos;
Comunicacin oportuna de los resultados del auditor
Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada
Organizacin de los informes de auditora
Revisiones de control de calidad en las auditoras
Transparencia de los informes de auditora
Acceso de personas a documentos sustentatorios de auditora
44
Normas de la Auditoria Integral.

Las normas de auditora constituyen el equivalente de los principios
aplicables a la auditora. Por tanto una norma es definida como una verdad
fundamental, una doctrina o ley bsica. Son verdades fundamentales que
renen las caractersticas siguientes: son autoevidentes, es decir, no necesitan
ser demostradas, son generalmente aceptadas por los auditores y reconocidas
por las disposiciones legales del pas. Estas constituyen la gua para los
auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuacin, as
como los procedimientos que deben aplicar.
Segn Vallejos (2004), la aplicacin de normas ayuda a desarrollar una

auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas
difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en
informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y
disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando la veracidad de los
hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente
habr una mayor aceptacin por parte de la direccin.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor

uniformidad en la terminologa utilizada para describir auditoras ms
amplias que las financieras, como la auditora integral.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector

pblico de pases desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y
Canad, no existen an normas autorizadas especficas que la regulen. Sin
45
embargo, como su origen se encuentra en la Auditora Financiera

Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las
normas emitida por la GAO, para la Auditora de organizaciones del
gobierno, programas, actividades y funciones.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman

parte de los lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora
Integral, estn: Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en
tareas de Auditora Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y
resultados de programas y, tareas de Auditora Operacional. Este ltimo fue
preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral, efectuado
por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar
diferencias con otros tipos de Auditora.
Otro tipo de normas, segn el autor, son las especficas a cada tipo de
auditora, que incluyen normas para el trabajo de campo y para la
presentacin del informe. Las normas para ejecucin del trabajo establecen
que este debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante,
competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora,
incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no
tambin su extensin.
Alcance de la Auditoria Integral.
Interpretando a Canevaro (2004, ob.cit), una Auditora Integral consiste
en una revisin sistemtica de la forma en que se cumplen las
responsabilidades pblicas y la calidad y oportunidad con los cuales se
46
reporta el cumplimiento de las mismas. La Auditora Integral se realiza en

cumplimiento de una responsabilidad conferida y por consiguiente tambin
debe rendir cuenta, informando los resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente

las otras auditoras, facilitando una visin del conjunto de responsabilidades
ms importantes en la gestin pblica. Esta auditora, se ocupa de evaluar el
cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen. As las
cosas, puntualmente y como producto de una planeacin adecuada, el
Auditor Integral podr decidir evaluar la gestin en todas las reas de
responsabilidad o en algunas de ellas.
A manera de ejemplo, son reas de responsabilidad el manejo de

recursos fsicos (entre otros la contratacin para compra de bienes o
prestacin de servicios), humanos y financieros y el cumplimiento de leyes,
normas, reglamentos y polticas. A menudo las reas de responsabilidad son
fcilmente identificables en los estatutos de creacin y dems normas legales
de funcionamiento.
Por supuesto, se requiere pensar en el 100% de los componentes de

responsabilidad y hacer una seleccin de aquellos calificados como crticos
para la misin y objetivos de la organizacin. En resumen la Auditora
Integral suele incluir la evaluacin y examen de:
Sistemas de Control Financiero

Sistemas de Control de Gestin
47
Estados Financieros
Informes Financieros diferentes a Estados Financieros
Informes Operativos y de Resultado
Evaluacin del Sistema de Control Interno.

Segn Voss, (2005), la funcin del control interno es la de suministrar
seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con
prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de las
actividades financieras y operativos. La revisin del control interno por parte
del auditor le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora
apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos
finales.
Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable,

pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La
implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno
es responsabilidad de la Direccin General y el diseo del mismo ha de
realizarse teniendo en cuenta direcciones y oficinas en cuanto a la relacin
costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es
posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Segn Yarasca (2005), la evaluacin de los controles internos hecha por

el auditor para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una
conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento
son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento
48
deben considerarse satisfactorios si la revisin del auditor y sus pruebas no

revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia importante
para su objetivo.
En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en

la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de
cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de
que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las
cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse
fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de
las funciones que les fueron asignadas.
Contribucin de la Auditoria Integral en la lucha contra la Corrupcin.
Segn Bravo (2003, ob.cit), una auditora integral consiste en una
revisin sistemtica de la forma en que se cumplen las responsabilidades
asignadas y la calidad y oportunidad con los cuales se reporta el
cumplimiento de las mismas. En el cumplimiento de las responsabilidades
est de por medio recursos financieros y materiales los que pueden ser objeto
de actos de corrupcin por los diferentes niveles de la entidad, ante lo cual la
auditora integral aporta su proceso, programas, procedimientos, tcnicas y
prcticas para realizar la revisin sistemtica y determinar el menor indicio
de actos de corrupcin.
La
auditora
integral
se
realiza
en
cumplimiento
de
una
responsabilidad conferida y por consiguiente tambin debe rendir cuenta,
49
informando los resultados obtenidos. Dichos resultados pueden contener

hallazgos relacionados con actos de corrupcin, los que de esta forma son
detectados y recomendados para que sean denunciados ante las autoridades
administrativas, civiles y penales de ser el caso. La auditora es integral,
puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las otras auditoras,
facilitando una visin del conjunto de responsabilidades ms importantes en
la gestin de los recursos pblicos.
Todas las reas que estn previstas para la prctica de la auditora

financiera y de cumplimiento, as como para la auditora operacional, pueden
estar cubiertas por la auditora integral. Sin embargo, no debe entenderse que
necesariamente esta auditora abarca todas las reas de gestin de una
entidad. En uno u otro caso realiza una relevante contribucin a prevenir y
detectar actos de corrupcin.
Las tcnicas y procedimientos que se utilizan en esta auditora, en

alguna medida estn diseccionados a identificar actos de corrupcin que por
diferentes motivos no pueden ser identificados por otros tipos de auditora.
Modernamente la auditora integral podramos decir, que fundamenta la
eficiencia de su trabajo en el descubrimiento de actos de corrupcin que
pueden estarse dando en las entidades auditadas.
Ya no es suficiente que el trabajo de auditora sea desarrollado con

base en las normas de auditora aceptadas por la comunidad de auditores, a
nivel internacional, para que goce de confiabilidad por parte de quienes
hacen uso de la informacin auditada. Ahora lo que se busca es que la
50
auditora integral, tienda a descubrir actos de corrupcin de los entes

auditados, an no siendo exclusivamente ese su objetivo.
Control Interno
El Control Interno, segn Carmona (2001, ob.cit), se define como el
conjunto
de
principios,
fundamentos,
reglas,
acciones,
mecanismos,
instrumentos y procedimientos que ordenados, relacionados entre s y unidos

a las personas que conforman una organizacin pblica, se constituye en un
medio para lograr el cumplimiento de su funcin administrativa, sus
objetivos y la finalidad que persigue, generndole capacidad de respuesta
ante los diferentes pblicos o grupos de inters que debe atender.
En tal sentido, no es un evento aislado, es ms bien una serie de
acciones que ocurren de manera constante a travs del funcionamiento y
operacin de una entidad pblica, debiendo reconocerse como un
componente integral de cada sistema o parte inherente a la estructura
administrativa y operacional existente en la organizacin pblica, asistiendo a
la direccin de manera constante, en cuanto al manejo de la entidad y alcance
de sus metas se refiere.
La Administracin Pblica, tiene bajo su responsabilidad el cuidado,
manejo y utilizacin de los bienes pblicos, en procura del beneficio y del
bien comn de todas las personas que habitan el territorio nacional, dentro
del marco de la Constitucin y las leyes. En este sentido, las entidades
pblicas estn orientadas a prestar un servicio pblico y su legitimidad se
sustenta, en la eficiencia y calidad con que prestan estos servicios y satisfacen
51
las demandas de la comunidad, dentro de un marco de valores compartidos

que promuevan los Derechos Humanos, el bien comn y la dignidad de las
personas. La entidad pblica por lo tanto necesita una gestin eficaz y
responsable que le permita sostenerse en las mejores condiciones posibles, y
lograr un equilibrio ptimo entre su administracin y sus fines.
De all que la carta magna, incorporara el control interno como un
soporte administrativo esencial orientndolo a garantizar el logro de los
objetivos de cada institucin pblica y del Estado en su conjunto,
fundamentado en el cumplimiento de los principios que rigen la
administracin pblica en especial los de eficiencia, eficacia, moralidad y
transparencia; en la coordinacin de las actuaciones entre las diferentes
entidades que lo conforman, preparndolo adicionalmente para responder a
los controles de orden externo que le son inherentes.
Lo anterior, hace que el control interno en las entidades del Estado
debe soportarse en la Constitucin Poltica y dentro de sta, en aquellos
aspectos que le dan origen a sus formas de organizacin, a la manera como
debe administrarse y controlarse, a los principios de administracin pblica
que le son inherentes, orientndolo como el medio que es para lograr el
cumplimiento de la finalidad social del Estado.
El Control Interno ejecutado por Personas.
El control es una actividad inherente a los seres humanos, quienes se
unen para coordinar acciones que les permitan garantizar su supervivencia,
mejorar sus condiciones de vida o conseguir sus propsitos individuales o
como sociedad. Para ello es necesario que los integrantes de una comunidad
52
compartan normas, valores y principios; sean capaces de subordinar sus

intereses particulares a favor de los generales o grupales; tengan claro el
sentido que le confieren a su existencia y se comprometan con las diferentes
organizaciones de las que hacen parte.
Figura No. 1. Ciclo del Control Interno
Fuente: Carmona (2001)

La figura anterior muestra, que al coordinar acciones o conductas cada
persona ordena con las dems, la forma de lograr algn propsito que se
comparte de transformar la realidad o de hacerla ms afn a sus objetivos o a
sus deseos. El conjunto de esta interacciones entre las personas conlleva a
generar una red de conversaciones que se hace explcita a travs de los
requerimientos de las personas que intervienen en la red de conversaciones, y
que toman como base sus necesidades, las cuales se convierten en
compromisos para otras, llevan a la realizacin de acciones que a su vez son
evaluadas para verificar su cumplimiento, inicindose un nuevo ciclo
conversacional.
53
De lo que se deduce que, al entender el control interno como un

conjunto de elementos interrelacionados, donde intervienen los servidores
pblicos que integran la entidad, en su condicin de componente ms
importante de la red institucional que se genera, permite mantener siempre
presentes las condiciones de satisfaccin de los compromisos contrados con
la comunidad y dems grupos de Inters y garantiza su cumplimiento.
Corrupcin.
Cano (2003), seala que, la corrupcin consiste en un acuerdo inmoral
entre un corruptor y un corrupto, o entre corruptos aliados en perjuicio de
otros, que beneficia a algunos en sus propsitos particulares, por encima de la
ley en el plano poltico. La corrupcin consiste en el uso y el poder pblico
para el logro de beneficios particulares o sectoriales, que no se identifican ni
comulgan con el bien comn.
De acuerdo a lo expresado anteriormente, la corrupcin es uno de los
factores que con mayor persistencia atenta contra el bienestar de nuestras
sociedades y ahoga sus legtimas aspiraciones de superacin. A pesar de que
la clase poltica dirigente en algunos pases del hemisferio ha esbozado
proyectos e incluso intentado acciones masivas contra la corrupcin; sus
resultados son poco apreciados y menos sentidos por una opinin pblica
cada vez ms incrdula, desconcertada y agobiada debido a su constante
exposicin a los efectos perversos de la corrupcin, a cuyas secuelas nadie ni
nada escapan; propiciando as la generalizacin de esa conocida percepcin
popular que no discrimina entre corrupcin y democracia, causndole un
inmenso dao al sistema.
54
Al respecto, Cano (2003), manifiesta que, la corrupcin representa un

delito que se efecta con la intencin de apropiarse ilcitamente de dinero o
bienes en complicidad con otras personas y que perjudica a una considerable
cantidad de personas. Este delito es cometido mayormente por personas
tcnicamente preparadas, por lo que el mismo es premeditado y
generalmente pertenecen a la alta gerencia o direccin ya se esta pblica o
privada.
As pues, la corrupcin es considerada como el mal del siglo ya que es
precisamente en este siglo que acaba de concluir donde mayormente se
acentu, debido a la perdida constante por parte del individuo, de los valores
ticos y morales que rigen a toda sociedad.
Causas de la Corrupcin.
Las causas pueden ser endgenas (internas) o exgenas (externas). A
continuacin las causas endgenas, es decir, las que tienen que ver con el
individuo:
Falta de valores humanistas.
Carencia de una conciencia social.
Falta de educacin.
Desconocimiento legal.
Baja auto estima.
Paradigmas distorsionados y negativos (consumistas, materialistas).
Como elementos exgenos de la corrupcin, es decir, los que dependen

de la sociedad, tenemos:
55
La impunidad de los actos de corrupcin.
Los modelos sociales que transmiten anti- valores.
Un excesivo poder discrecional del funcionario pblico.
La concentracin de poderes y de decisin en ciertas actividades del

gobierno.
El soborno internacional.
El control econmico o legal sobre los medios de comunicacin que

impiden se exponga a la luz pblica los casos de corrupcin.
Salarios demasiado bajos.
Falta de transparencia en la informacin concerniente a la utilizacin de

los fondos pblicos y de los procesos de decisin.
La poca eficiencia de la administracin pblica.
E xtrema complejidad del sistema.

En definitiva, se seala que la corrupcin es un acto ilegal que ocurre
cuando una persona abusa de su poder para obtener algn beneficio para s
mismo, para sus familiares o para sus amigos. Requiere de la participacin de
dos actores: uno que por su posicin de poder pueda ofrecer algo valioso y
otro que est dispuesto a pagar una "mordida" o soborno para obtenerlo.
Estos actos los observamos diariamente desde que abordamos cualquier
transporte, en el mercado, al realizar trmites oficiales; puede suceder en los
lugares menos pensados y con las personas menos esperadas. La corrupcin
tiene consecuencias graves que afectan el desarrollo de los pases. Algunos
datos recientes muestran que el dinero que se gasta en corrupcin deja de
gastarse en los servicios pblicos que proporciona el gobierno, tales como
transporte pblico, electricidad, agua potable, salud; entre otros.
56
Adems, la corrupcin puede terminar poniendo en riesgo la vida e

integridad fsica de los ciudadanos. Por ltimo, la corrupcin rompe el tejido
social pues disminuye la confianza de los ciudadanos en las instituciones, el
gobierno y entre ellos mismos. Tambin afecta el nivel tico de la sociedad en
su conjunto. En la medida en que la corrupcin se generaliza, los escrpulos
ticos se van perdiendo.
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
Maignon, (2000) seala, que es una Institucin pblica, cuya razn de
ser es brindar proteccin de Seguridad Social a todos sus beneficiarios en las
contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes,
invalidez, muerte, retiro y cesanta o paro forzoso, de manera oportuna y con
calidad de excelencia en el servicio prestado, en atencin al marco legal.
En este sentido, el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
bajo la inspiracin de la justicia social y de la equidad, garantiza el
cumplimiento de los principios y normas de la Seguridad Social a todos los
habitantes del pas, de manera oportuna y con calidad de excelencia en los
servicios prestados.
Pero el principal antecedente, de los Seguros Sociales Venezolanos, es
en el ao de 1936; cuando se crea el Ministerio de Sanidad y Asistencia Social,
el cual se considera como el primer esfuerzo que se realiza con el fin de
establecer un Sistema Nacional de Seguridad Social. Para el 16 de junio, del
mismo ao se prev en el artculo V de la Ley del Trabajo, el Seguro Social
Obligatorio; pero es hasta el 14 de junio de 1940, donde qued promulgada la
57
primera Ley del Seguro Social Obligatorio, en la cual el Instituto Venezolano

de los Seguros Sociales (I.V.S.S.) quedaba como organismo administrador.
Las labores del Seguro Social comienzan el 9 de Octubre de 1944, con la
puesta en funcionamiento de los servicios para la cobertura de riesgos de
enfermedades, maternidad, accidentes y patologas por accidentes segn lo
establecido en el Reglamento General de la Ley del Seguro Social Obligatorio
(19-2-1944). En 1946, se reformula esta Ley, dando origen a la creacin del
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, organismo con responsabilidad
jurdica y patrimonio propio; en 1951 se deroga la Ley y se sustituye por el
Estatuto Orgnico del Seguro Social Obligatorio y posteriormente en 1966 se
promulg otra Ley del Seguro Social Obligatorio, donde se amplan los
beneficios adems de establecer las prestaciones a largo plazo (pensiones) por
concepto de invalidez, incapacidad parcial, vejez y sobrevivientes y las
asignaciones por nupcial y funerarias.
Para el mes de abril del ao 1975, en el gobierno del Presidente Carlos
Andrs Prez, se decreto la extensin del Seguro de Prestaciones en Dinero a
todo el territorio nacional. En el mes de abril de 1976, se decreta que las
entidades gremiales, asociaciones y cooperativas podran asegurar a sus
afiliados al Seguro Social; y se extendi el Seguro Social al sector campesino.
Para el ao de 1979, en la presidencia del Dr. Luis Herrera Campns, se dicta
la Ley General de aumento de sueldos, salarios mnimos, jubilacin y
pensiones de vejez, muerte e invalidez; esta entra en vigencia a partir del mes
de enero de 1980.
58
Maignon (ob.cit.), continua explicando que en 1989, se pone en

funcionamiento el Seguro de paro Forzoso, y cuya ltima reforma fue
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
38.281 de fecha 27 de septiembre de 2005,y donde se establece en su artculo
12 la creacin del Instituto Nacional de Empleo, instituto autnomo con
personalidad jurdica y patrimonio propio, distinto e independiente del Fisco
Nacional y ser el ente gestor del Rgimen Prestacional de Empleo del
Sistema de Previsin Social creado por la Ley Orgnica del Sistema de
Seguridad Social.
Es necesario acotar que el IVSS, mediante subvencin incluida en el
Presupuesto Nacional sufraga por el Fisco Nacional los gastos de
administracin, as como los del primer establecimiento y los de renovacin y
mantenimiento de equipos, la cual no ser menor del , 1,5% en relacin con
los salarios pagados por los cotizantes de todo el pas.
El IVSS era modelo para toda Amrica Latina, hoy tenemos un IVSS
colapsado, Que acarrea esto?, Algunos problemas obvios. El primero, la
dificultad financiera para poder costear las jubilaciones, y el segundo, la
dificultad financiera para poder costear la salud de los viejos, porque estos
costos son altsimos.
Actualmente el IVSS, cuenta dentro de su estructura organizativa, en el
nivel normativo con la Junta Directiva, Direcciones Generales: Auditoria
Interna, Consultara Jurdica, Planificacin, Programacin y Presupuesto;
Recursos Humanos y Administracin de Personal, De Informtica; de
Administracin y Servicios, de Prevencin y
59
Control de Perdidas, de
Informacin y Relaciones Pblicas, de Ingeniera y Mantenimiento, de la

Prestacin Dineraria por Prdida Involuntaria de Empleo; de Salud, de
Afiliacin y Prestacin en Dinero.
Y en el nivel operativo con cuarenta y cuatro oficinas administrativas,
cabe destacar que el Instituto es un organismo pblico que tiene por finalidad
brindar proteccin de seguridad social a todos los
beneficiarios en las
contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes,

invalidez, muerte retiro o cesanta, paro forzoso, de manera oportuna y con
calidad de excelencia en el servicio prestado, en atencin al marco legal.
BASES LEGALES.
Las bases legales que sustentan el presente trabajo de investigacin,
parten de la disposicin contenida en la
Constitucin Nacional de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), la que sienta las bases y obliga a

la revisin del ordenamiento jurdico existente ello trae como consecuencia
que los Estados adapten dentro del mbito de su competencia las leyes
estadales, pues la estructura y funcionamiento de los entes y rganos de la
administracin pblica estadal, deben estar contestes con los postulados y
principios establecidos en la Carta Magna.
Estas disposiciones estn contenidas en el articulo No.163, que

establece que Cada Estado tendr una Contralora que gozar de autonoma
orgnica y funcional. La Contralora del Estado ejercer, conforme a esta
Constitucin y a la Ley, el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los
ingresos, gastos y bienes estadales, sin menoscabo del alcance de las
60
funciones de la Contralora General de la Repblica. Dicho rgano actuar

bajo la direccin y responsabilidad de un Contralor o Contralora, cuyas
condiciones para el ejercicio del cargo sern determinadas por la Ley, la cual
garantizar su idoneidad e independencia; as como la neutralidad en su
designacin, que ser mediante concurso pblico.
Continuando con los aspectos legales que involucra esta investigacin

y debido a que ninguna auditora, es realizada si no est enmarcada bajo la
Normas Generales de Auditora de Estado, Normas para el funcionamiento
coordinado de los sistemas de Control Externo e Interno, (1997), el articulo
No.1, seala que las presentes Normas estn dirigidas a optimizar la labor de
auditora de estado y unificar criterios y principios atinentes a su desarrollo,
mediante el establecimiento de un marco tcnico normativo para el anlisis y
la evaluacin de la gestin pblica y el ejercicio de la actividad tcnica del
auditor.
Ley Contra la Corrupcin.
La Ley Contra la Corrupcin, Capitulo II, articulo 6 al 22, los que
persiguen prevenir la corrupcin y salvaguardar el Patrimonio Pblico, bajo
la determinacin de los principios morales (honestidad, transparencia,
participacin, eficiencia, eficacia, legalidad, rendicin de cuentas y
responsabilidad).
As mismo, establece, en el Captulo II, los delitos contra el patrimonio
pblico, especficamente en el artculo 52 se consagra que las personas que se
apropien o distraigan en provecho propio o de otro de los bienes del
61
patrimonio pblico
o en poder de algn organismo pblico, cuya
recaudacin, administracin o custodia tengan por razn de su cargo, ser

penada con prisin.
Igualmente el artculo 54 seala que el funcionario pblico, que

indebidamente, en beneficio particular o para fines contrarios a los previstos
en las leyes, reglamentos, resoluciones u rdenes de servicio, utilice o permita
que otra persona utilice bienes del Estado o en poder de algn organismo
pblico, cuya administracin, tenencia o custodia se le haya confiado, ser
penado con prisin de seis (06) meses a cuatro (04) aos.
Normas de Control Interno para la Administracin Pblica Estatal y

Descentralizada.
Emanada de la Contralora General del Estado Lara a travs de
Resolucin Administrativa N 153, publicada en Gaceta Oficial N 66 de fecha
09 de agosto de 2001.
El artculo 41 de las referidas Normas, indica que corresponde a la
mxima autoridad del organismo y dems niveles organizativos
competentes ejercer el control y vigilancia de las normas de control
interno.
Igualmente el Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contadura
Pblica, que en su artculo No.8 seala, los servicios profesionales del
contador pblico sern requeridos para cualquiera de la actividades que
se mencionan a continuacin: Ordinal 4: La actuacin como peritos
62
cuando requieran de ellos los tribunalessiempre que tales actuaciones

sean de la competencia del profesional a que se refiere esta Ley.
Normas Generales de Contabilidad del Sector Pblico.
Establece como uno de los principios de Contabilidad del Sector
Pblico en el segundo prrafo artculo 4 el precio de adquisicin en los
siguientes trminos: Los bienes, derechos y obligaciones se deben registrar al
valor original de adquisicin, produccin, construccin o intercambio,
representado por la suma de efectivo pactada o su equivalente, como si se
hubiesen adquirido de contado y pagado en efectivo.
SISTEMA DE VARIABLES.
Para Balestrini (2006), el sistema de variables representa a los
elementos factores o trminos que pueden asumir diferentes valores cada vez
que son examinados o que reflejan distintas manifestaciones segn sea el
contexto en que se presentan.
Segn, Bernal (2006), es una caracterstica, atributo, propiedad o

cualidad que puede estar o no presente
en los individuos, grupos o
sociedades; se presenta en matices o modalidades diferentes o en grados,

magnitudes o medidas distintas a lo largo de un continuum. En este sentido
es la relacin entre caractersticas atributos, propiedades o cualidades que
definen el problema objeto de la investigacin.
Por su lado Hernndez y otros (2005), la definen como una propiedad

que puede variar (adquirir diversos valores) y cuya variacin es susceptible
63
de medir. Se entiende entonces, que las variables son cualidades observables

de algo factible de cambio o variacin y por ende medibles.
Es por ello que segn el planteamiento del problema las variables a
analizar en esta investigacin son: la auditoria integral por un lado, como una
respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS por otro lado
Es as como, las variables representan los elementos o factores
examinados en la investigacin. Las mismas se operacionalizan desglosando
en aspectos cada vez mas sencillos, que permiten la mxima aproximacin
para poder medirlos. Segn Balestrini (2006), la definicin conceptual de la
variable permite visualizar el enfoque que el autor da a la investigacin y su
operacionalizacin en indicadores determina la relacin de los objetivos del
estudio, la teora y los tems para la culminacin de la investigacin, su
operacionalizacin es considerada como el procedimiento de pasar de la
variable a la dimensin y de esta a los indicadores.
Definicin Conceptual de las Variables.

Considerando que, la auditoria integral es el proceso de evaluacin, en
un periodo determinado, de la Informacin Financiera, el Control Interno, el
cumplimiento
de
los
asuntos
legales
la
Gestin
de
los(as)
Administradores(as) en una Entidad y/o en la ejecucin de un Proyecto en

particular, realizado objetiva, tcnica e independiente.
64
En este sentido la operacionalizacin de las variables objeto de estudio,

se realiza mediante tres dimensiones de estudio apoyadas en: en el marco
jurdico, y el marco regulatoro, las que tiene como sub. - Indicadores las
leyes, Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, normas y
reglamento.
La segunda dimensin esta relacionada con la auditora, la que se

analizar mediante, los indicadores
auditora financiera, operativa y de
gestin, medidos con los sub-indicadores: criterios, procedimientos, polticas

y herramientas.
La tercera dimensin
abarca la gestin administrativa, la que
comprende el control, cuyos sub-indicadores tienen que ver con
la
corrupcin, el control interno, recursos, irregularidades, valores, recursos

humanos.
Es necesario acotar que con el uso de los sub-indicadores lo que se

pretende es analizar el tema en su mnima expresin es decir ir de lo ms
general hasta lo ms concreto.
65
Cuadro No. 1. Operacionalizacin de las Variables.

Variables
La
Integral
respuesta
Dimensin
Indicador
Sub-Indicador
Marco Jurdico legal
Auditoria
como
efectiva.
Jurdica
Marco Regulatoro
(VI)
-Constitucin de
Prepublica.
-Leyes
-Normas
-Reglamentos
-Gacetas
Fuentes
la
Documental
Documental
Instrumentos
tems
Matriz de
Anlisis.
Ficha de Control
No
aplica
Matriz de
Anlisis.
No
aplica
Ficha de Control
Financiera
Auditora
Lucha
contra
la
corrupcin en la
Direccin
General
de
Afiliacin
Y
prestacin de Dinero
del IVSS (V.D).
- Criterios
-Procedimientos
-Polticas
-Herramienta
Operativa
Gestin
Gestin
Administrativa
-Corrupcin
-Control Interno
-Recurso Humano
-Recursos
-Valores
-Irregularidades
-Compromiso
Control
Fuente. Datos propios de la Investigadora. Ypez (2008).
66
Documental
Documental
Matriz de
Anlisis.
Ficha de Control.
No
aplica
Matriz de
Anlisis.
No
aplica
Ficha de Control
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Mtodo
El mtodo empleado es el analtico-sinttico que consiste en la
descomposicin mental del objeto (auditoria integral como una respuesta
efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin General de Afiliacin
y Prestacin en Dinero del IVSS), estudiado en sus distintos elementos o
partes componentes como los son la auditora financiera, operativa y de
gestin para obtener nuevos conocimientos y hacer un anlisis global acerca
de dicho objeto. Hurtado y Toro (2001).
Segn el Diccionario Filosfico de Rosental (1980), para llegar al

conocimiento profundo del objeto:
... es condicin necesaria que el anlisis sea multifactico. La

desmembracin de un todo en sus partes, componentes, permite descubrir la
estructura del objeto investigado; la descomposicin permite delimitar lo
esencial de aquello que no lo es, reducir a lo simple lo complejo, se tiene una
de las formas de anlisis en la clasificacin de los objetos y de los fenmenos.
En sntesis este mtodo, viene a ser la base fundamental de los

enfoques epistemolgicos, analticos (positivismo), que en la prctica utilizan
el mtodo hipottico deductivo, mediante el cual se descompone la realidad
al proceder a delimitar el problema en el tiempo, en el espacio, en factores
67
diversos (variables) que lo componen, de los cuales se toman algunos para ser
estudiados.
Es importante acotar, lo que Hurtado y Toro (ob.cit) sealan: an

cuando anlisis y sntesis son dos formas de razonamiento presentes en el
proceso de conocimiento, la segunda tiende a predominar en los mtodos
cualitativos, pues no pretenden el anlisis, mientras que la sntesis es el
estudio comprensivo y holstico de la realidad.
Al respecto es menester citar ha Hurtado (1998), quien expresa:
... el anlisis como un proceso de desglose de las partes del todo, slo
alcanza sus niveles de mximo desarrollo con la unidad de sus partes con un
todo ntegro, o sea en la sntesis. A travs de la sntesis se va de lo idntico, de
lo esencial a la diferenciacin, a la multiplicidad. Une lo general y lo singular,
y la unidad y la multiplicidad en un todo concreto. De todo ello se infiere,
que sin anlisis no hay sntesis y viceversa, o sea sin sntesis previa no es
posible el anlisis.
La potencialidad de estos mtodos se expresa en su condicin de

procesos complementarios y mutuamente necesarios.
En cuanto a la propuesta de investigacin que se presenta mediante

este mtodo se pretende analizar la Auditora Integral como una respuesta
efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin General de
68
Diseo de la Investigacin
La investigacin sobre Analizar la Auditora Integral como una
respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin General
de Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS, de acuerdo a las
caractersticas de las variables es una investigacin de diseo no

experimental con base analtico-documental. Que, segn Hernndez y otros
(2005), la investigacin no experimental es la que se realiza sin manipular
deliberadamente la variable independiente, se basa exclusivamente en
variables que ya ocurrieron o se dieron en la realidad sin la intervencin
directa del investigador.
En esta investigacin inicialmente se formularon los criterios bajo los

cuales debe desarrollarse la auditora integral en la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS.; de tal modo que sea una
herramienta til contra la corrupcin, y adems con el objeto de evaluar el

control interno implementado para garantizar la efectividad en el manejo de
los recursos en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS.
Igualmente, se evalu la eficiencia, efectividad y eficacia de la Direccin

General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS
Para finalmente analizar los procedimientos, criterios y polticas de

auditoria integral que
se deben aplicar, para que sea una herramienta
efectiva contra la corrupcin en la Direccin General de Afiliacin y
69
Prestacin en Dinero del IVSS y adems contribuya a la Optimizacin de su

gestin corporativa. En lo que respecta, a esta investigacin, el investigador
no tiene acceso alguno a manipular las variables y solo se limita a describir
situaciones que han sucedido con anterioridad.
Al respecto Hurtado (1998), aclara que, el objetivo de la investigacin

longitudinal retrospectiva es estudiar hechos del pasado, mediante el examen
del material pertinente.
Tipo de la Investigacin
De acuerdo a su propsito, el estudio se ubica en la modalidad de una
investigacin analtica-documental.
Hurtado de Barrera (1998), seala que: El anlisis es un procedimiento

reflexivo, lgico, cognitivo que implica abstraer pautas de relacin internas
de un evento, situacin, fenmeno. La investigacin analtica tiene como
objetivo analizar un evento y comprenderlo en trminos de sus aspectos
menos evidentes.
De igual manera, Bunge (1989), expresa que la investigacin analtica

intenta descubrir los elementos que componen la totalidad y las conexiones
que explican su integracin, adems de propiciar el estudio y la comprensin
mas profunda del evento en estudio. En este caso implica la descomposicin
de la auditoria integral en financiera, operativa y de gestin con el objeto de
hacer un anlisis global y luego llegar a la construccin de una sntesis.
70
Es necesario acotar que la investigacin analtica incluye tanto el

anlisis como la sntesis. Al respecto, Hurtado de Barrera (Ob.cit.) indica que:
analizar desde las definiciones que se han manejado convencionalmente
significa desintegrar o descomponer una totalidad en sus partes, para
estudiar de forma intensiva cada uno de sus elementos y las relaciones de
estos entre s y con la totalidad a, fin de comprender la naturaleza del evento.
Asimismo, contina la citada autora sealando que por su parte,

sntesis significa reunir varias cosas de modo que conformen una totalidad
coherente, sintetizar implica reconstruir, volver a integrar las partes de la
totalidad dentro de una comprensin mas amplia que la que se tena al
comienzo.
Ahora bien, se considera necesario acotar que desde la comprensin

logstica, analizar implica detectar las caractersticas fundamentales que
contribuyen a que el evento en estudio sea lo que es; implica adems percibir
los componentes en la interaccin que permite formar la totalidad.
Igualmente, analizar ms que descomponer consiste en identificar y
reorganizar las sinergias de un evento en base a patrones de relacin
implcitos o menos evidentes, a fin de llegar a una comprensin mas
profunda del evento, entendindose por sinergias la asociacin de varios
aspectos para la produccin del anlisis respectivo.
Es importante acotar, que el anlisis como tcnica, dentro del proceso

metodolgico, es utilizado en todas las modalidades de investigacin, sin
71
embargo, como investigacin en s misma ha sido poco trabajado por los

tericos de la investigacin.
A tal efecto, toda investigacin analtica requiere de una descripcin

previa sobre la cual se hace el anlisis, es por eso que muchas o en su mayora
las investigaciones analticas son de carcter documental.
As, la investigacin que nos ocupa, es de tipo analtico-documental

descrita en la seccin anterior, por cuanto permite abrir un abanico de
posibilidades de fuentes, libros especializados, documentos, reportajes,
entrevistas a personalidades o expertos en la materia, leyes, reglamentos,
normas, investigaciones sobre el tema, textos, informes, estadsticas; entre
otros.
Estas posibilidades, admiten una amplia exploracin y estudio de

factores que segn diversos autores y especialistas en la materia de auditora
integral, tienen incidencia directa e indirecta, lo que conduce a una reflexin
cognoscitiva de la misma segn el contexto Venezolano.
Al respecto, cabe mencionar la definicin de investigacin documental

aportada por Bernal
(2006), quien
seala que es una variante de la
investigacin cientfica cuyo objetivo fundamental es el anlisis de diferentes

fenmenos de la realidad a travs de la indagacin exhaustiva, sistemtica y
rigurosa, utilizando tcnicas muy precisas de la documentacin existente, que
directamente e indirectamente aporte la informacin atinente al fenmeno
estudiado.
72
Igualmente, refiere el mencionado autor que, la investigacin

documental
consiste en un anlisis de la informacin escrita sobre un
determinado tema, con el propsito de establecer relaciones, diferencias,

etapas, posturas o estado actual del conocimiento respecto del tema objeto de
estudio.
Universo y Muestra
Universo
De acuerdo con Fracica (1998), universo es el conjunto de todos los
elementos a los cuales se refiere la investigacin. Se puede definir tambin
como el conjunto de todas las unidades de muestreo.
Para Jany (1994), universo es la totalidad de elementos o individuos

que tienen ciertas caractersticas similares y sobre las cuales se desea hacer
inferencia.
Las dos definiciones anteriores son igualmente validas para la presente

investigacin. Para ello una definicin adecuada de universo debe realizarse
a partir de los siguientes trminos: elementos, unidades de muestreo, alcance
y tiempo cuando sea el caso.
En la investigacin que nos ocupa, a objeto de analizar la Auditora

Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, segn
informacin suministrada por diversas fuentes entre la que se encuentra la
73
propia organizacin y el enfoque del basamento legal del Estado

Venezolano para tal situacin el universo es:
Alcance: 46 oficinas administrativas adscritas a la Direccin General de
Elementos: Todos los mtodos y procedimientos emanados por el
Estado Venezolano en ese periodo, para su aplicacin.
Unidades de Muestreo: Las oficinas administrativas adscritas a la
Muestra
Bernal (2006), define muestra como la parte de la poblacin que se
selecciona, y de la cual realmente se obtiene la informacin para el desarrollo
del estudio y sobre la cual se efectuaran la medicin y la observacin de las
variables objeto de estudio.
Como se describi antes el universo para esta investigacin son 46

oficinas administrativas adscritas a la Direccin General de Afiliacin y
Prestacin en Dinero del IVSS, en esta investigacin no es necesario el clculo
de la muestra, por cuanto es una investigacin documental
y se puede
trabajar con todas la unidades de anlisis disponibles. As el tamao de la

muestra es el mismo tamao de la poblacin.
Al respecto, Hernndez
(2005), ndica que para una investigacin
analtica documental como es el caso, Las muestras
no probabilsticas,
tambin llamadas muestras dirigidas, son de gran valor, pues logran si se

procede cuidadosamente y con una profunda inmersin en el campo- obtener
74
los resultados (personas, contextos situaciones) que interesan al investigador

y que llegan a ofrecer una gran riqueza para la recoleccin y el anlisis de
datos. En consecuencia, la seleccin informal se efecta de acuerdo a la
posibilidad real del investigador de poder seleccionarlo como modelo
ejemplificante de lo que se trata de analizar y explicar.
Tcnicas de Recoleccin de Datos.

En la investigacin analtica-documental la recoleccin de datos,
comprende la fase interactiva del proceso metodolgico, y se hace mediante
la revisin documental orientada a identificar y seleccionar informacin que
permita conceptualizar los aspectos a analizar y el criterio de anlisis.
En funcin del diseo de investigacin seleccionado para el presente

estudio, que obliga a utilizar una diversidad de fuentes, se decidi unificar el
sistema de registro de la fuente de informacin. En este sentido, se aplica una
matriz de anlisis para las fuentes consultadas tales como: Estadsticas, otras
investigaciones sobre el tema, todo el basamento legal y los acuerdos
internacionales como son las normas, documentos, reportajes, libros, entre
otros; y una Ficha de Control, para tabular, registrar y controlar otras fuentes
como la informacin suministrada por expertos en la materia, y la emanada
del organismo; entre otros.
A continuacin se presentan los modelos de instrumentos

utilizarn en la recoleccin de la informacin:
75
que se
Matriz de Anlisis: cuya estructura formal se determina en tres (3)

casillas contentivas de lo siguiente:
Casilla 1: Aspecto a Analizar
Casilla 2: Descripcin
Casilla 3: Anlisis Crtico
En lo atinente a la Matriz de Anlisis se diseo de la siguiente manera:
Cuadro No. 2. Matriz de Anlisis
Aspecto a Analizar
Descripcin
Anlisis Critico
Fuente: Hurtado de Barrera.1998. Pag. 407
Ficha de Control:
Cuadro No. 3. Ficha de Control
Autor/ Entrevistado/Organismo:
Fecha:
Titulo/Ley/Reglamento/Normas
Lugar:
Clasificacin del Contenido:
Fuente:
Extracto o resumen:
Observaciones del Investigador:

Fuente: Hurtado de Barrera.1998. Pag.408
76
Al respecto, Hurtado de Barrera (1998) seala que: todo instrumento

de recoleccin de datos o medicin responde a una tcnica, pero adems
comprende un sistema de seleccin de la informacin, un sistema de registro,
y un sistema de codificacin e interpretacin.
Tcnicas de Anlisis de Datos
En una investigacin analtica-documental el instrumento central es la
matriz de anlisis,
as como tambin la ficha de control, aplicada a
documentos, los cuales se disearon
teniendo como base el enunciado
holoprxico, de acuerdo a lo que el investigador desea saber acerca del

evento estudiado.
Elaborada la matriz de anlisis y la ficha de control, analizar, integrar y

presentar resultados constituye
la base confirmatoria del proceso
metodolgico. El anlisis constituye un proceso que involucra la clasificacin

e interpretacin de la informacin obtenida durante la recoleccin de datos de
las fuentes documentadas, con el fin de llegar a conclusiones especficas en
relacin al evento de estudio y con ello dar respuesta a las preguntas que se
formularon en la investigacin.
Por tal razn, una vez aplicado el instrumento y finalizada la tarea de

recoleccin de datos, el investigador procedi a organizar y aplicar un tipo de
anlisis que le permiti llegar a una conclusin en funcin de los objetivos
que se plante al principio, a fin de resolver el problema de investigacin y
dar respuesta a la interrogante inicial.
77
El propsito del anlisis
es aplicar un conjunto de estrategias y
tcnicas que le permitan al investigador obtener el conocimiento que estaba

buscando, a partir del adecuado tratamiento de los datos recogidos.
En este mismo orden de ideas, Sabino (1992), seala que, el anlisis se

efecta cotejando los datos que se refieren a un mismo aspecto y comparando
la fiabilidad de cada informacin.
Por lo anterior expuesto, y a efecto de esta investigacin se utiliz el

resumen analtico que constituye el esquema
grfico del plan y de su
nomenclatura. Esto significa que las ideas se presentan claramente,

observndose el ordenamiento de las mismas por su nivel de importancia y
jerarquizacin de las mismas. Y a travs del antes nombrado resumen
analtico y un anlisis cognoscitivo, se exponen en el siguiente capitulo los
factores que influyen directa e indirectamente en el caso en estudio.
78
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
Una vez recolectada la informacin disponible respecto a los criterios

bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria integral en la Direccin General
de Afiliacin y Prestacin nde Dinero del IVSS.; de tal modo que sea una
herramienta til contra la corrupcin.
Basados en este marco, se pasa a la evaluacin del Control Interno

implementado para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en
la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, con el
objeto de que sea evaluada a su vez la eficiencia, efectividad y eficacia de la
mencionada direccin.
Todo esto con el objeto de analizar la auditora Integral como una

respuesta efectiva en la lucha contra la corrupcin en la Direccin General
IVSS. Considerando lo antes
expuesto se procedi a su anlisis para dar cumplimiento a los objetivos

planteados en esta investigacin. En este sentido dicha informacin sirve
de base para llegar a las conclusiones y recomendaciones respectivas.
Al respecto, el anlisis e interpretacin de los resultados permite al

investigador, segn Hernndez y otros
(2005), la identificacin de los
problemas una vez analizadas las necesidades a fin de presentar la solucin

para resolverlo con eficiencia y eficacia (p 74).
79
A continuacin se expone una serie de matrices como base para el

anlisis del problema planteado, el cual de seguida se examina en sus
principales caractersticas, lo que permite organizar, relacionar e interpretar
la informacin cualitativa obtenida en funcin de los objetivos
de la
investigacin. Es de hacer notar que la informacin que se registra en las

matrices ha sido obtenida de diversas fuentes.
En consecuencia, los resultados se exponen de acuerdo a la estructura

que se present en el cuadro de operacionalizacin del mapa de variables,
tomando como punto de referencia la auditoria integral descompuesta como
un todo; entre otros.
1.- Formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditora
integral en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS.; de tal modo que sea una herramienta til contra la corrupcin.
Matriz de Anlisis Relacional No.1 Criterios bajo los cuales debe
desarrollarse la auditora integral.
Aspecto a Analizar
Criterios
Descripcin
Anlisis Crtico
Un
elemento
de
vital
importancia en el proceso de
auditora integral lo constituye
la aplicacin de criterios, los
que son normas razonables con
las cuales se evalan las
prcticas administrativas y los
Para poder ser ms efectivos,

los
criterios
deben
ser
aceptados por todas las partes
involucradas, la que puede
obtenerse en la prctica, involucrando directamente a la
administracin en el proceso
80
del establecimiento de stos;

despus, se discuten los
criterios expresados con la
Direccin General de Afiliacin
y Prestacin en Dinero del
IVSS, que es la que, se est
sometiendo a la auditora, de
tal manera que se pueda lograr
tanta informacin al respecto
como sea posible y establecerlos
de las formas ms razonables,
prctica y pertinente posible. Es
importante mencionar que a
medida que se obtiene mayor
experiencia, es posible que los
criterios cambien y que se
agreguen criterios en otras
reas de auditora.
Fuente: Datos obtenidos de la revisin bibliogrfica. Yepez 2008
sistemas
de
control
e
informacin,
en
forma
adecuada. En esta investigacin
dichos criterios son utilizados
para juzgar el grado en que la
Direccin General de Afiliacin
IVSS
cumple
con
las
expectativas
que
se
han
determinado y dispuesto en
forma explcita.
De lo antes expuesto se tiene que, los criterios ms acordes bajo los

cuales debe desarrollarse la auditora integral en la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, estn relacionados con:
Los sistemas de contabilidad; debido a que para satisfacer las

necesidades tanto a nivel de direcciones como de organismo central, los
sistemas de contabilidad deben revestir las siguientes caractersticas tener
responsabilidad, veracidad, a nivel de cada direccin; satisfacer las
necesidades de la administracin en relacin con la informacin completa y
oportuna de costos y rendimientos; y cumplir con los requisitos esenciales
emanados para los organismos o entidades estatales.
81
Certificaciones/Revelaciones; pues para mostrar las transacciones y

situacin financiera de la direccin, deben proporcionarse estados financieros
que sean integrados, incluyendo informacin financiera general sobre todas
actividades sectoriales; completas, incluyendo toda la informacin necesaria
para que puedan ser entendidos: y preparados de acuerdo con los principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados
dentro
de
las
prcticas
gubernamentales.
Autoridad/Cumplimiento; para cumplir con este criterio, es necesario

identificar establecer, documentar y comunicar las polticas y procedimientos
para su cumplimiento; asignar la responsabilidad para la ejecucin de estas
polticas procedimientos, a personal calificado; establecer procedimientos y
controles para detectar e informar los casos de no cumplimiento, el que debe
someterse a auditoras internas regulares.
Sistemas de Control Presupuestal; para garantizarlos es necesario;

prevenir a la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS,
ordenar
autorizaciones
que
puedan
resultar
excesivas;
peridicamente comparar e informar los costos planificados y reales y su

desempeo dentro del ao fiscal.
Pero hay que dejar claro que, se debe controlar la planificacin de los
proyectos de capital ms representativos y su adquisicin, para lo que se hace
necesario definir y comunicar claramente las responsabilidades; respaldar
las solicitudes de fondos con documentos exactos y completos;
aprobacin final sobre toda la informacin.
82
basar la
En tal sentido, el contralor de la direccin juega un papel importante

pues su funcin debe estar orientada a recomendar- e interpretar las guas,
directrices y polticas en el rea del control y el manejo financiero; establecer
normas de divulgacin para los estimados, para las cuentas pblicas y para el
informe anual ; as como tambin informar a las autoridades sobre los planes
establecidos para gastos y sobre el desempeo de los distintos departamentos
o entidades, as como sobre la idoneidad de los sistemas de soporte de control
de gastos; e identificar los requerimientos de especialistas financieros y las
acciones necesarias para satisfacer tales requerimientos.
As para
poder garantizar que las transacciones financieras y los
sistemas de informacin sean completos, exactos y cuenten con autorizacin,

estos aspectos deben contar con una segregacin adecuada de autoridades y
deberes; con controles que deben ser establecidos tan pronto como sea posible
dentro del sistema; y con la evidencia claramente documentada de que todas
las funciones del control estn siendo desarrolladas.
Esto, ayuda a la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero
del IVSS, a garantizar a ciencia cierta cul es la situacin respecto a la base
de datos real de cotizantes por lo que la informacin debe ser congruente
con los objetivos operacionales y los sistemas de informacin de la direccin;
basarse en los objetivos fijados de acuerdo a la poltica a seguir, comunicados
en forma clara y oportuna a todos los niveles gerenciales involucrados en la
planificacin de gastos.
83
Adems de incluir pronsticos en los estimados y revisarlo en las

cuentas pblicas, debe fundamentarse
en sistemas de contabilidad
integrados basados en costos, con sistemas de informacin de rendimiento

que cuenten con controles equivalentes a los de los sistemas de informacin
financiera; y adems indicar los objetivos y sub-objetivos del programa en
forma realista en trminos mensurables, especificando detalladamente los
resultados y permitiendo que los costos sean comparados con stos, para que
sea til, la informacin contenida en los estimados y las cuentas pblicas,
debe ser pertinente, completa, comparable, comprensible, objetiva, confiable
y oportuna.
2.- Evaluar el Control Interno implementado para garantizar la efectividad
en el manejo de los recursos en la Direccin General de Afiliacin y
Prestacin en Dinero del IVSS.
Matriz de Anlisis Relacional No.2 Evaluacin del Control Interno
implementado para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos.
Aspecto a Analizar
Descripcin
Anlisis Crtico
Control Interno
Es un sistema integrado y el
conjunto
de
los
planes,
mtodos, principios, normas,
procedimientos y mecanismos
de verificacin y evaluacin
adoptados por la Direccin
General
de
Afiliacin
y
Prestacin en Dinero del IVSS,
con el fin de procurar que todas
las actividades, operaciones y
Pero el ejercicio del Control

Interno debe consultar los
principios
de
igualdad,
eficiencia, economa, celeridad
y
valores
morales.
En
consecuencia, debe concebirse y
organizarse de tal manera que
su ejercicio sea intrnseco al
desarrollo de las funciones de
todos los cargos existentes en la
84
actuaciones, as como la
administracin
de
la
informacin y los recursos, se
realicen de acuerdo con las
normas
constitucionales
y
legales vigentes, dentro de las
polticas trazadas por el Estado
y en atencin a las metas u
objetivos previstos.
direccin en estudio, y en
particular de las asignadas a
aquellos
que
tengan
responsabilidad del mando.
Cabe destacar, que el control

interno
debe
expresarse
mediante
las
polticas
aprobadas por los niveles de
direccin y administracin del
IVSS y se cumplir en toda la
escala
de
la
estructura
administrativa, mediante la
elaboracin y aplicacin de
tcnicas
de
direccin,
verificacin y evaluacin de
regulaciones administrativas,
de manuales de funciones y
procedimientos, de sistemas de
informacin y de programas de
seleccin,
induccin
y
capacitacin de personal.
Fuente: Datos obtenidos de la revisin bibliogrfica. Yepez 2008
De tal manera que para evaluar el control interno implementado para

garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en la Direccin General
de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, y que a su vez facilite las
actividades institucionales y especialmente la realizacin de auditoras
integrales debe estar orientado al cumplimiento de objetivos definidos en
proteger los recursos del IVSS, buscando su adecuada administracin ante
posibles riesgos que los afecten.
Y con ello, garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las
operaciones promoviendo y facilitando la ejecucin de las funciones y
actividades definidas para el logro de la misin institucional; adems de velar
85
porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al

cumplimiento de los objetivos del Estado venezolano. Pues al proveer la
correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional; asegura la
oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros; definiendo
medidas para prevenir los riesgos, lo que permite detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organizacin y que puedan afectar el
logro de sus objetivos.
Igualmente persigue garantizar que el sistema de control interno
disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin; el que
velar por que la direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS disponga de procesos de planeacin y mecanismos adecuados para el
diseo y desarrollo organizacional.
En tal sentido, la
Direccin General de Afiliacin y Prestacin en
Dinero del IVSS debe implementar aspectos que se orienten a la aplicacin

del control interno definidos en el establecimiento de objetivos y metas tanto
generales como especificas, as como la formulacin de planes operativos que
sean necesarios; adems de definir polticas como guas de accin y
procedimientos para la ejecucin de los procesos; adoptando un sistema de
organizacin adecuado para ejecutar los planes y normas para la proteccin y
utilizacin racional de los recursos y aplicar recomendaciones resultantes de
las evaluaciones de control interno.
Y es que la evaluacin de los controles internos resultantes de una
auditoria integral, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los
procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su
86
objetivo. Estos, se consideran satisfactorios si la revisin del auditor y sus

pruebas no revelan ninguna situacin deficiente importante para su objetivo.
En este contexto, una deficiencia importante significa una situacin en
la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de
cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de
que errores o irregularidades significativas pudieran prevenirse o detectarse
fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de
las funciones que les fueron asignadas.
As, el auditor integral, cuando realiza un examen de una direccin
como la que est en investigacin, tiene la obligacin de comunicar a la
Presidencia, Gerencia o Administracin del organismo las debilidades
significativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluacin del
sistema de control interno, realizados con el alcance que haya considerado
necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditora.
3.- Evaluar la eficiencia, efectividad o eficacia y economa de la Direccin

87
Matriz de Anlisis Relacional No.3. Evaluacin la eficiencia,

efectividad o eficacia y Economa de la Direccin General de Afiliacin y
Prestacin de dinero del IVSS.
Aspecto a Analizar
Eficiencia.
Descripcin
La eficiencia, es la relacin
entre costos y beneficios
enfocada hacia la bsqueda de
la mejor manera de hacer o
ejecutar las tareas (mtodos),
con el fin de que los recursos
(humanos,
materiales
y
financieros) se utilicen del
modo ms racional posible. Con
la aplicacin de la auditora
integral
se
facilita
la
determinacin de los costos y
beneficios reales, los mismos
que son comparados con los
presupuestados, determinando
su exactitud o desviacin hacia
arriba o hacia abajo, lo que ser
motivo
para
formular
conclusiones, observaciones y
recomendaciones.
88
Anlisis Crtico
La Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en
Dinero del IVSS, se ejerce bajo
un
sistema
de
gestin
gubernamental y se sustenta en
la planificacin estratgica,
organizacin,
direccin,
ejecucin, evaluacin y control,
dentro del marco de las normas
emitidas por los sistemas
administrativos
nacionales;
para estos efectos necesita
llevar a cabo un conjunto de
efectividades con eficiencia.
La eficiencia, est referida a la
relacin existente entre los
servicios
prestados
o
entregados (seguridad social y
prestacional) y los recursos
utilizados para ese fin, en
comparacin con un estndar
de
desempeo
establecido
(grado
de
satisfaccin
gubernamental, empresarial y
de la ciudadana).
La auditora integral toma estos
estndares como criterios de
auditora y los compara con los
servicios realmente facilitados,
obteniendo como resultado, si
fuera el caso los hallazgos o en
todo
caso
la
evidencia
suficiente,
competente
y
Eficacia
o
Efectividad
Economa
La eficacia o efectividad es el
grado en el que se logran los
objetivos institucionales. En
otras palabras, la forma en que
se obtienen un conjunto de
resultados refleja la efectividad,
mientras que la forma en que se
utilizan los recursos para
lograrlos se refiere a la
eficiencia.
La economa, est relacionada

con los trminos y condiciones
bajo los cuales la Direccin
General
de
Afiliacin
y
Prestacin en Dinero del IVSS,
adquiere recursos, sean estos
financieros, humanos, fsicos o
tecnolgicos, obteniendo la
cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la
oportunidad y lugar apropiado
y, al menor costo posible.
relevante para su informe.

Dinero del IVSS, realiza
funciones
normativas
y
reguladoras,
de
planeamiento, administrativa
y ejecutiva, y de supervisin,
evaluacin y control. As,
todos los recursos y esfuerzos
del IVSS deben establecer
una sinergia, de modo que
pueda alcanzar la eficacia en
cada una de estas funciones,
no solo por la Direccin
General de Afiliacin y
Prestacin de Dinero si no
porque es una exigencia y
necesidad de la colectividad.
Dinero del IVSS, lleva a cabo
un conjunto de funciones
especficas; las que se concreten
en servicios para la sociedad,
stas conllevan costos por el
uso de recursos, es por tanto
relevante el tratamiento del
aspecto econmico en la
utilizacin de los recursos y
para ello la auditora integral
aporta su proceso y valor
agregado. La auditora integral
examina las compras de bienes
corrientes y bienes de capital,
estableciendo las observaciones,
conclusiones
y
recomendaciones sobre las
situaciones encontradas.
Fuente: Datos obtenidos de la revisin bibliogrfica. Ypez 2008
89
Evaluar
la eficiencia, implica
utilizar los medios, mtodos y
procedimientos ms adecuados y debidamente planeados y organizados para

asegurar un ptimo empleo de los recursos disponibles. La auditora integral
evala la eficiencia en la utilizacin de los medios, mtodos y procedimientos
y formula las recomendaciones, si fuera el caso, respecto a la eficiencia de su
utilizacin. La eficiencia, se puede medir por la cantidad de recursos
utilizados en la prestacin de servicios a la sociedad. La eficiencia aumenta a
medida que decrecen los costos y los recursos utilizados. Se relaciona con la
utilizacin de los recursos para obtener un bien u objetivo.
En cuanto a la eficacia, referida a como
la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, logra sus objetivos y metas u

otros beneficios que pretende alcanzar fijados por el IVSS, el Estado
Venezolano
y al sociedad en general;
para estos efectos contribuye la
auditora integral al examinar los planes, presupuestos, programas,

actividades y funciones, buscando que los mismos estn orientados al logro
de las metas, objetivos y misin institucional.
En caso de no ser as, la auditora realiza las observaciones,

conclusiones y recomendaciones del caso. Los programas, procedimientos,
tcnicas y prcticas de auditora integral estn orientados a facilitar el logro
de los objetivos institucionales. La eficacia se evala mediante algunas
variables como: cualidades de la organizacin de la Direccin General de
Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS; nivel de confianza e inters de los
directivos, funcionarios y personal; motivacin del personal; desempeo
cabal y tico de sus funciones; capacidad de la Organizacin de los
90
programas, proyectos y actividades; informacin y comunicacin en todos

los niveles; interactuacin efectiva con el entorno; toma de decisiones efectiva
en relacin con las metas, objetivos y misin institucional.
Si la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS

dispone de estas variables, refleja el estado interno y la salud de dicha
entidad; y adems deben tener en cuenta algunas medidas de eficacia
administrativa, como por ejemplo: capacidad del gerenciamiento corporativo
para encontrar fuerza laboral adecuada; elevados niveles de moral del
personal y satisfacciones en el trabajo; bajos niveles de rotacin; buenas
relaciones interpersonales; percepcin de los objetivos de la entidad;
utilizacin de la fuerza laboral; entre otros.
Finalmente, entre las consideraciones importantes para asegurar los

resultados y por ende la eficacia se tiene la voluntad de aprender, la
aceleracin en la preparacin del equipo de gestin institucional, importancia
de la planeacin para la innovacin, evaluacin y retribucin al equipo,
ajustes de la informacin, necesidad de la investigacin y desarrollo
gerencial, necesidad de liderazgo. As
los resultados obtenidos, no slo
deben darse para la propia institucin, sino especialmente debe plasmarse en

mejores servicios y en el bienestar ciudadano, especialmente en el contexto
participativo que tiene la optimizacin de la gestin.
4.- Analizar los procedimientos, criterios y polticas de auditora integral
que se deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la
corrupcin en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero
91
del
IVSS
y adems contribuya a la Optimizacin de su gestin
corporativa.
Matriz de Anlisis Relacional No.4 Procedimientos, criterios y
polticas de auditora integral que se deben aplicar, para que sea una
herramienta efectiva contra la corrupcin.
Aspecto a Analizar
Procedimientos,
criterios y polticas.
Descripcin
Anlisis Crtico
Los
procedimientos
de
auditora
son
operaciones
especficas que se aplican en el
desarrollo de una auditora e
incluyen tcnicas y prcticas
consideradas necesarias de
acuerdo con las circunstancias.
Los procedimientos pueden
agruparse en pruebas de
control;
Procedimientos
analticos y pruebas sustantivas
de detalle.
Los procedimientos que se

utilizan en la auditora integral,
no difieren substancialmente de
las utilizadas en otros tipos de
auditoras. Lo que si debe
quedar
claro
es
que
particularmente, la Auditora
Integral necesita identificar y
aplicar criterios de auditora
que no son tradicionales. Los
criterios son parmetros de
referencia
para
comparar
operaciones,
procesos
completos
y
resultados.
Proporcionan elementos de
juicio para evaluar diseos,
funcionamiento, productos y
servicios.
Fuente: Datos obtenidos de la revisin bibliogrfica. Ypez 2008.
En la prctica los procedimientos ms importantes pueden ser

estndares, normas legales, normas internas, ndices de eficiencia operativa,
relaciones generalmente aceptadas (ratios financieros), indicadores pblicos
(inflacin, devaluacin, entre otros En resumen stos deben:
92
Suministrar pautas que faciliten la evaluacin del manejo de los

recursos fsicos, humanos y financieros.
Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor
por dinero).
Proporcionar a la administracin elementos de gerencia para medir su
desempeo y disear mecanismos para mejorar el control de la
gestin.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y

asimilados. De igual forma, su aplicacin se har teniendo en cuenta el medio
en el cual funcione la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero
del IVSS. Por ejemplo, ciertos criterios aplicables a una direccin regional, no
sern aplicables a otra direccin regional.
Si
la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero, tiene
establecido criterios, el auditor los utilizar como pautas de referencia, pero

evaluando previamente su pertinencia. En aquellos casos en que considere
que no son adecuados, sugerir la forma de mejorarlos. Por otra parte,
cuando no dispongan de criterios, el auditor deber considerar desarrollarlos
si posee los elementos tcnicos para ello.
Adems, es posible que en determinados circunstancias el auditor tenga

que utilizar instrumentos provenientes de disciplinas como la estadstica
(muestreo de atributos o de variables), grficos GANT, PERT, control de
mtodos y tiempos (CMT), investigacin operacional, entre otros. Tales
tcnicas deben ser consultadas previamente y por supuesto manejadas por
93
quienes tengan el conocimiento que permita obtener de ellas los resultados

esperados.
Es importante sealar que segn las Normas Internacionales de Auditora

(NIAs), el auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de
planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos
significan el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades
pronosticadas.
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones

de la informacin financiera.
Pueden usarse variados mtodos para
desempear los procedimientos, los mismos que varan desde simples

comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica.
Los procedimientos, considerados como el conjunto de tcnicas de auditora,
tcticamente dispuestos, sern los componentes de cada programa de
Auditora Integral que resulte de la planeacin.
La importancia y el impacto de la auditora integral hacen recaer una gran

responsabilidad en los recursos humanos que son necesarios para realizarla,
por lo que se requiere de un eficiente manejo del personal disponible para la
ejecucin y conduccin de los esfuerzos. Por esta razn, un criterio bsico
consiste en orientar los recursos y capacidades disponibles de la Contralora
General de la Repblica hacia entidades, programas o actividades en que
puedan lograrse mejoras importantes, con el objeto de promover una mayor
94
efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos del Estado.

Pues la oportunidad de promover mejoras en la entidad y el convencimiento
de los funcionarios, respecto a la importancia de su aplicacin, resulta ser ms
relevante que la formulacin de crticas y la adopcin de correctivos por
obligacin del marco legal vigente.
La auditora integral tiende a establecer y mantener un adecuado sistema

interno de control de calidad que permite ofrecer seguridad razonable en
todos los mbitos de los organismos del Estado.
95
CAPITULO V
CONCLUSIONES
El anlisis de los datos recogidos conjuntamente con la revisin
bibliogrfica, de acuerdo a la metodologa establecida, permiten presentar las
siguientes conclusiones y recomendaciones sobre el problema planteado en
atencin a los objetivos establecidos, traducidos en analizar la Auditora
Una vez analizada la informacin obtenida mediante la revisin

Bibliogrfica documental entre las que se destacan libros, informes,
entrevistas con expertos, otros trabajos de investigacin y la aportada por la
propia Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS,
sobre
el tema en estudio se tiene como primer punto, que la auditora
integral es un modelo de control completo, que muestra el buen desempeo

de la
Direccin General de Afiliacin y Prestacin de Dinero del IVSS,
adems brinda una razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y

economa de las operaciones econmicas, administrativas, control interno y
del gobierno institucional.
As como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados

financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables.
Lo que facilita el descubrimiento de actos de corrupcin por tanto es la
respuesta efectiva que debe utilizar la Direccin General de Afiliacin y
96
Prestacin en Dinero del IVSS, para determinar los defectos, los desvos y los
problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y
soluciones.
En tal sentido los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la

auditoria integral en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en
Dinero del
corrupcin
IVSS; de tal modo que sea una

se
orientan
hacia
Certificaciones/Revelaciones;
los
herramienta til
sistemas
de
Autoridad/Cumplimiento;
contra la
contabilidad;
Sistemas
de
Control Presupuestal; para garantizarlos es necesario; prevenir a la Direccin

General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, en cuanto a ordenar
autorizaciones que puedan resultar excesivas; y peridicamente comparar e
informar los costos planificados y reales y su desempeo dentro del ao
fiscal.
Respecto al Control Interno implementado para garantizar la

efectividad en el manejo de los recursos en la Direccin General de Afiliacin
IVSS, se tiene que
la auditora integral se
desarrolla sobre la base de actividades de control, las mismas que consisten

en polticas y procedimientos que tienden a evaluar y asegurar que se
cumplan las directrices establecidas; adems se pueden llevar a cabo en
cualquier dependencia, actividad y funcin.
Asimismo, comprenden una serie de actividades como aprobaciones,

autorizaciones,
verificaciones,
conciliaciones,
anlisis
de
operaciones,
salvaguarda de activos, segregacin de funciones y otras. Con estas
97
actividades es factible alcanzar eficiencia, economa y efectividad en la

gestin de los recursos institucionales.
Al analizar los procedimientos, criterios y polticas de auditora

integral que se deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la
corrupcin en la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del
IVSS y adems contribuya a la Optimizacin de su gestin corporativa, se
tiene que se necesitan respuestas efectivas de lucha contra la corrupcin. Esa
respuesta efectiva es la auditora integral, en la medida que examine la
eficiencia, economa y efectividad de los recursos sobre la base de criterios
especficos sobre cada materia.
Pero es de resaltar que para que sta contribuya en la lucha contra la

corrupcin en la mencionada direccin debe ejecutarse sobre la base de
criterios, procedimientos, tcnicas y prcticas que tengan en cuenta la
actividad variada de esta y el grado de responsabilidad que tienen frente al
poder ejecutivo, legislativo y la sociedad en general.
Y es que la corrupcin es facilitada por el contexto laboral, social y

econmico, con un abanico de causas e imposible de erradicar porque los
controles tienden a ser formalistas, superficiales, temporales.
98
RECOMENDACIONES.
Teniendo en cuenta que la auditora integral es un modelo de global ideal
para el control de la Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero
del IVSS; se recomienda su aplicacin para que informe sobre la calidad,
eficiencia, eficacia y economa de las operaciones; razonabilidad de la
informacin financiera y econmica; cumplimiento de las normas legales,
administrativas, contables y financieras; asimismo para que pueda prevenir y
detectar los actos de corrupcin; y para que proponga las mejoras,
correcciones y soluciones y finalmente realice el seguimiento y la asesora que
necesitan
estas
entidades
para
optimizar
su
gestin
institucional.
1.- La Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, debe

desarrollar los criterios para cada una de las actividades que desarrolla, de
modo que la aplicacin de la auditora integral compare las evidencias contra
dichos criterios y determine los hallazgos correspondientes; lo que facilitar
que este tipo de auditora sea la respuesta efectiva de lucha contra la
corrupcin.
2.- La Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, debe
tomar las decisiones pertinentes para prevenir, detectar, minimizar y eliminar
los actos de corrupcin; lo cual se facilita con la aplicacin de la auditora
integral considerada como el instrumento de control completo.
3.- La Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, no
slo debe utilizar el proceso normal de la auditora integral (planeacin,
ejecucin e informe), sino que debe explotar el valor agregado que facilita este
99
tipo de auditora (supervisin o monitoreo de recomendaciones facilitadas,

asesora y consultora en control y gobierno institucional). De este modo la
auditora integral ser la respuesta efectiva para la prevencin, deteccin y
solucin del fraude y la corrupcin.
4.- Para efectos de optimizar el gobierno institucional de la Direccin General
IVSS, es necesario aplicar la
eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de los recursos; estos

elementos facilitarn el mejoramiento continuo y por ende la optimizacin
institucional. La auditora integral facilita esta labor.
5.- Para prevenir, detectar y luchar contra la corrupcin es necesario que la
Direccin General de Afiliacin y Prestacin en Dinero del IVSS, aplique un
conjunto de actividades de control como autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, anlisis de operaciones, salvaguarda de activos, segregacin
de funciones y otras; las mismas que deben ser parte del control interno
institucional. Pues la auditora integral examina el cumplimiento de estas
acciones.
100
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.
Alderrucio (2005) Auditora Integral: Precisiones sobre alcance y contenido.
Santiago de Chile. Edicin de trabajos tcnicos nacionales.
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