DOCTRINAYCRITERIOSDELTRIBUNALECONMICOADMINISTRATIVO

CENTRAL

Criterio1de1delaresolucin:05833/2015/00/00
Calificacin:Doctrina
Unidadresolutoria:VocalaDuodcima
Fechadelaresolucin:25/02/2016
Asunto:
Notificaciones. Procedimiento iniciados de oficio. Posibilidad de notificar mediante
comparecencia tras dos intentos infructuosos con resultado de direccin incorrecta.
Requisitosdenuestrajurisprudencia.
Criterio:
Losactosadministrativosderivadosdelosprocedimientosiniciadosdeoficio,respectodeloscualeslaAdministracinhaya
practicado dos intentos de notificacin, debidamente acreditados, en el domicilio fiscal (un intento en el caso de desconocido), de
acuerdo con lo sealado en el artculo 112.1 de la LGT, habiendo resultado tales intentos infructuosos con el resultado direccin
incorrecta,puedensernotificadosmediantecomparecenciaalnoserposiblelanotificacinpersonalporcausasnoimputablesala
Administracin,siempreycuandolaAdministracinnotengaconstanciadeningnotrodomicilioenelcualpodrallevarseaefecto
la notificacin, en cuyo caso, habra que realizar otro intento en el mismo con el fin de cumplir los requisitos fijados por nuestra
jurisprudenciaantesdeacudiraunmediosubsidiariocomoeslanotificacinporcomparecencia.

Unificacindecriterio.

Referenciasnormativas:
Ley58/2003GeneralTributariaLGT
110.2
112.1
Conceptos:
Comparecencia
Deoficio
Jurisprudencia
Notificaciones
Procedimientoadministrativo
Procedimientostributarios
Requisitos
Textodelaresolucin:
EnlaVilladeMadrid,enlafechaarribasealada,enelrecursoextraordinariode
alzada para la unificacin de criterio interpuesto por la DIRECTORA DEL
DEPARTAMENTO DE RECAUDACIN DE LA AGENCIA ESTATAL DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, con domicilio a efectos de notificaciones sito en C/

Infanta Mercedes n 37, 28020Madrid, contra resolucin de 29 de noviembre de 2014
delTribunal EconmicoAdministrativo Regional de Catalua, por la que se resuelve la
reclamacin econmicoadministrativa nmero 43/056/2011, deducida frente a
resolucin desestimatoria de recurso de reposicin por la que se confirm providencia
deapremio.

ANTECEDENTESDEHECHO

PRIMERO: De los antecedentes obrantes en el expediente resultan acreditados los

siguienteshechos:
1.LosrganoscompetentesdelaAdministracinTributariaenTarragonapracticaron
liquidacin correspondiente al IRPF 2008, por 8.104,98 . Esta liquidacin se intent
notificar al obligado tributario mediante correo certificado en el domicilio del interesado
en Ptda B...Polgono XX Parcela XX s/n 43800 Valls Tarragona, los das 12.04.2010 y
30.04.2010, respectivamente con resultado de direccin incorrecta, sin que consten
intentos de notificacin en ningn otro domicilio. Se procedi despus a la notificacin
porcomparecenciamedianteanuncioquesepublicenelBOEde4.06.2010.
2.Posteriormente,laDependenciadeRecaudacindelaAdministracinTributariaen
Tarragona dict la correspondiente providencia de apremio, con un primer intento de
notificacineneldomicilioPtdaB...PoligonoXXParcelaXXs/n43800VallsTarragona,
con resultado de notificacin incorrecta, siendo notificada finalmente al interesado el
8.10.2010, habindose dirigido la notificacin al Apartado de correos 48, 43800 Valls
Tarragona.
3. Contra el anterior acto administrativo, el interesado interpuso un recurso de
reposicin que fue desestimado mediante acuerdo que fue notificado en mano el
14.12.2010, despus de haberse intentado la notificacin en el domicilio Ptda B...
PoligonoXXParcelaXXs/n43800VallsTarragonaconresultadodireccinincorrecta.
4.Contraelanterioracuerdodesestimatorio,elinteresadointerpuestolareclamacin
econmicoadministrativa ante el Tribunal EconmicoAdministrativo Regional de
Catalua (en adelante, TEAR) alegando la invalidez de la notificacin por
comparecenciamedianteanunciopublicadoenelBOEyaquenoconstaquesedejara
avisoensudomicilio,porloquealdesconocertalcircunstancianopuedopersonarseen
lalistadecorreospararecibirlanotificacin.
5.ElTEARestimsureclamacinconlossiguientesargumentos:
La notificacin edictal viene regulada en el artculo 112 de la Ley 58/2003, General
Tributaria,disponiendoque:
(...)
Es decir, la notificacin por el sistema de comparecencia queda reservada
nicamenteparaloscasosdeimposibilidaddenotificaralinteresado,yaseapor
ausencia de su domicilio o por resultar desconocido en ste, pero no resulta
vlidoacudiraesteprocedimientocuandolanotificacinsedirigipreviamentea
undomicilioconsideradoincorrecto.[1]

SEGUNDO: Frente a esta resolucin la Directora del Departamento de Recaudacin

de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria formula recurso extraordinario de

alzada para la unificacin de criterio, al estimarla gravemente daosa y errnea. Las
razones, a juicio del recurrente, por las que procedera la estimacin del presente
recurso,seranlasqueacontinuacinseexponen:
ElcriterioquedefiendeeseCentrodirectivoesquelanotificacinporcomparecenciano
queda nicamente reservada para los casos en los que no se haya podido notificar
personalmente al interesado por ausencia de su domicilio o por resultar desconocido,
sinotambinparaelcasodequeladireccinresulteincorrecta.
De acuerdo con lo dispuesto en los artculo 110 y 112 de la Ley 58/2003, General
Tributaria, en los supuestos, como el que aqu se contempla, de procedimientos
iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse en el domicilio fiscal del obligado
tributario.Enestecasoeldomicilioresultincorrectoenlosacusesderecibofirmados
por el empleado de Correos, que intent la entrega los das 12.04.2010 y 30.04.2010.
Porestarazndebeconsiderarsequeelrequisitodeundobleintentodenotificacinen
eldomiciliofiscalestcumplimentado,porloquelacausadenoserposibleefectuarla
notificacinnopuedeimputarsealaAdministracinTributaria.
El domicilio fiscal que consta en las Bases de Datos de la Administracin es el que
resulta de las relaciones tributarias con los administrados y si stos no lo consideran
correcto deben procurar su cambio como indica el artculo 48.3 LGT. Por otro lado, el
desarrolloreglamentarioqueefectaelartculo17delRealDecreto1065/2007,de27de
julio,porelqueseapruebaelReglamentoGeneraldelasactuacionesyprocedimientos
de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicacin de los tributos, prev en su artculo 17 la obligacin de
comunicarelcambiodedomiciliofiscal,raznporlacual,eseCentroDirectivoconsidera
quesecumplenlosrequisitosexigidosporlanormaparaprocederalanotificacinpor
comparecencia cuales son causas no imputables a la Administracin Tributaria e
intentadaalmenosdosveceseneldomiciliofiscal.
EnapoyodelaopininmantenidasecitanvariasresolucionesdelTEACRG
574/2009de8.07.2009,RG2979/2011de6.09.2012yRG4207/2010de7.06.2012.
Finaliza la Directora solicitando del Tribunal Econmico Administrativo Central que
estime el recurso extraordinario de alzada y fije como criterio que se cumplen los
requisitos exigidos por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en su
artculo112,paraprocederalanotificacinporcomparecencia,cuandosehanrealizado
dos intentos de notificacin al interesado en su domicilio fiscal con el resultado de
direccinincorrecta.

TERCERO: Puestodemanifiestoelexpedienteaquienensudafueinteresadoenla
resolucin recurrida, y cuya situacin jurdica particular en ningn caso se va a ver
afectada por el presente recurso extraordinario para la unificacin de criterio de
conformidadconelartculo242delaLeyGeneralTributaria,noconstalapresentacin
dealegaciones.

FUNDAMENTOSDEDERECHO

PRIMERO: Concurren los requisitos de competencia, legitimacin y plazo para la

admisinatrmitedelpresenterecurso,segnlodispuestoenelartculo242delaLey

58/2003,de17deDiciembre,LeyGeneralTributaria.

SEGUNDO: Lacuestinqueseplanteaenelpresenterecursoconsisteendeterminar
sisecumplenlosrequisitosexigidosporlaLey58/2003,GeneralTributaria,paraacudir
a la notificacin por comparecencia, en aquellos casos en los cuales laAdministracin
acude a este sistema de notificacin en un procedimiento iniciado de oficio tras la
realizacin de dos intentos de notificacin en el domicilio fiscal del interesado con
resultadodireccinincorrecta".

TERCERO: EnmateriadenotificacioneslaLey58/2003,de17dediciembre,General
Tributaria,disponelosiguiente:
Artculo109.Notificacionesenmateriatributaria.
El rgimen de notificaciones ser el previsto en las normas administrativas generales
conlasespecialidadesestablecidasenestaseccin.
Artculo110.Lugardeprcticadelasnotificaciones.
1.Enlosprocedimientosiniciadosasolicituddelinteresado,lanotificacinsepracticar
en el lugar sealado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su
defecto,eneldomiciliofiscaldeunouotro.
2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse en el
domiciliofiscaldelobligadotributarioosurepresentante,enelcentrodetrabajo,enel
lugardondesedesarrollelaactividadeconmicaoencualquierotroadecuadoatalfin.

Artculo111.Personaslegitimadaspararecibirlasnotificaciones.
1. Cuando la notificacin se practique en el lugar sealado al efecto por el obligado
tributario o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse
presentes en el momento de la entrega, podr hacerse cargo de la misma cualquier
persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, as
como los empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el
lugar sealado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su
representante.
2.Elrechazodelanotificacinrealizadoporelinteresadoosurepresentanteimplicar
quesetengaporefectuadalamisma.

Artculo112.Notificacinporcomparecencia.
1.Cuandonoseaposibleefectuarlanotificacinalinteresadooasurepresentantepor
causasnoimputablesalaAdministracintributariaeintentadaalmenosdosvecesenel
domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento
iniciado a solicitud del mismo, se harn constar en el expediente las circunstancias de
losintentosdenotificacin.Sersuficienteunsolointentocuandoeldestinatarioconste
comodesconocidoendichodomicilioolugar.
En este supuesto se citar al interesado o a su representante para ser notificados por
comparecencia por medio de anuncios que se publicarn, por una sola vez para cada
interesado,enel"BoletnOficialdelEstado".
La publicacin en el "Boletn Oficial del Estado" se efectuar los lunes, mircoles y

viernesdecadasemana.Estosanunciospodrnexponerseasimismoenlaoficinadela
Administracin tributaria correspondiente al ltimo domicilio fiscal conocido. En el caso
de que el ltimo domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podr
exponerenelconsuladooseccinconsulardelaembajadacorrespondiente.
2.Enlapublicacinconstarlarelacindenotificacionespendientesconindicacindel
obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el rgano
competente de su tramitacin y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas
debercomparecerparasernotificado.
En todo caso, la comparecencia deber producirse en el plazo de 15 das naturales,
contados desde el siguiente al de la publicacin del anuncio en el "Boletn Oficial del
Estado".Transcurridodichoplazosincomparecer,lanotificacinseentenderproducida
atodoslosefectoslegaleseldasiguientealdelvencimientodelplazosealado.
3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trmites se entiendan
notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le
tendrpornotificadodelassucesivasactuacionesydiligenciasdedichoprocedimiento,
ysemantendrelderechoqueleasisteacomparecerencualquiermomentodelmismo.
No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de
enajenacin de los bienes embargados debern ser notificados con arreglo a lo
establecidoenestaSeccin.

TalycomosealaelDepartamentoensusalegaciones,eldomiciliofiscalqueconstaen
laBasesdeDatosdelaAdministracineselqueresultadelasrelacionestributariascon
losadministradosysistosnoloconsiderancorrectodebenprocurarsucambiocomo
indicael48.3LGT:
3.Losobligadostributariosdeberncomunicarsudomiciliofiscalyelcambiodelmismo
a la Administracin tributaria que corresponda, en la forma y en los trminos que se
establezcan reglamentariamente. El cambio de domicilio fiscal no producir efectos
frente a la Administracin tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de
comunicacin,peroellonoimpedirque,conformealoestablecidoreglamentariamente,
los procedimientos que se hayan iniciado de oficio antes de la comunicacin de dicho
cambio,puedancontinuartramitndoseporelrganocorrespondientealdomicilioinicial,
siempre que las notificaciones derivadas de dichos procedimientos se realicen de
acuerdoconloprevistoenelartculo110deestaley.
En el mismo sentido se prev en el artculo 17.2 del Real Decreto 1065/2007 que
seala:
2. Tratndose de personas fsicas que no deban figurar en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores, la comunicacin del cambio de domicilio se deber
efectuar en el plazo de tres meses desde que se produzca mediante el modelo de
declaracinqueseapruebe,salvolodispuestoenelprrafosiguiente.
ElTribunalSupremoensentenciade7deoctubrede2015(Recurson680/2014),ha
mantenido el criterio de que en los procedimientos iniciados de oficio, aun cuando la
entidadhubierahechoconstarundomicilioaefectosdenotificacionesdistinto,quedaen
manosdelaAdministracinlaeleccinconcretadeunodelossiguienteslugaresparala
practica de la notificacin, sin quedar sujeta a un orden de prelacin determinado: el
domicilio fiscal del obligado o su representante, el lugar de trabajo del interesado o el
lugardondedesarrollasuactividadeconmicaobiencualquierotrolugaradecuadoatal

fin.
Una vez determinado el lugar en que deben realizarse las notificaciones de los
procedimientosiniciadosdeoficioprocededeterminarcuantosintentosdenotificacines
necesario llevar a cabo por parte de la Administracin para que dichos intentos se
considerenacreditadosenelexpedienteaefectosdelaposibilidaddeacudiramtodos
subsidiarios de notificacin por comparecencia cuando la misma no pueda efectuarse
porcausasnoimputablesalaAdministracin.
La ley 30/1992, de 26 de noviembre, dispone en su artculo 59 determinadas normas
relativas a la prctica y a la regulacin de los intentos de notificacin disponiendo lo
siguiente:
1.Lasnotificacionessepracticarnporcualquiermedioquepermitatenerconstanciade
larecepcinporelinteresadoosurepresentante,ascomodelafecha,laidentidadyel
contenidodelactonotificado.
Laacreditacindelanotificacinefectuadaseincorporaralexpediente.
2.Enlosprocedimientosiniciadosasolicituddelinteresado,lanotificacinsepracticar
en el lugar que ste haya sealado a tal efecto en la solicitud. Cuando ello no fuera
posible, en cualquier lugar adecuado a tal fin, y por cualquier medio conforme a lo
dispuesto en el apartado 1 de este artculo. Cuando la notificacin se practique en el
domicilio del interesado, de no hallarse presente ste en el momento de entregarse la
notificacinpodrhacersecargodelamismacualquierpersonaqueseencuentreenel
domicilioyhagaconstarsuidentidad.Sinadiepudierahacersecargodelanotificacin,
seharconstarestacircunstanciaenelexpediente,juntoconeldaylahoraenquese
intent la notificacin, intento que se repetir por una sola vez y en una hora distinta
dentrodelostresdassiguientes.
3.(Derogado)
4. Cuando el interesado o su representante rechace la notificacin de una actuacin
administrativa,seharconstarenelexpediente,especificndoselascircunstanciasdel
intentodenotificacinysetendrporefectuadoeltrmitesiguindoseelprocedimiento.
5.Cuandolosinteresadosenunprocedimientoseandesconocidos,seignoreellugarde
lanotificacinoelmedioaqueserefiereelpunto1deesteartculo,obienintentadala
notificacin, no se hubiese podido practicar, la notificacin se har por medio de un
anunciopublicadoenel"BoletnOficialdelEstado".
TambinlanormativapostalrecogidaenelRealDecreto1829/1999,de3dediciembre,
porelqueseapruebaelReglamentoqueregulalaprestacindelosserviciospostales
(RPSP), en el Captulo dedicado a las obligaciones de servicio pblico del operador al
quesehaencomendadolaprestacindelserviciopostaluniversal,establecedostipos
de instrucciones o pautas de actuaciones en los supuestos de notificaciones con dos
intentos de entrega, regulados en el artculo 42, y supuestos de notificaciones con un
intentodeentrega,reguladosenelartculo43.
Disponeelartculo43delRPSPlosiguiente:
Artculo43.Supuestosdenotificacionesconunintentodeentrega
Noprocederunsegundointentodeentregaenlossupuestossiguientes:
a) Que la notificacin sea rehusada o rechazada por el interesado o su representante,
debiendo hacer constar esta circunstancia por escrito con su firma, identificacin y
fecha,enladocumentacindelempleadodeloperadorpostal.

b)Quelanotificacintengaunadireccinincorrecta.
c)Queeldestinatariodelanotificacinseadesconocido.
d)Queeldestinatariodelanotificacinhayafallecido.
e) Cualquier causa de anloga naturaleza a las expresadas, que haga objetivamente
improcedenteelsegundointentodeentrega.

Enlossupuestosprevistosanteriormente,elempleadodeloperadorpostalharconstar
en la documentacin correspondiente la causa de la no entrega, fecha y hora de la
misma,circunstanciasquesehabrndeindicarenelavisodereciboque,ensucaso,
acompae a la notificacin, aviso en el que dicho empleado del operador postal har
constarsufirmaynmerodeidentificacin.

Segn esta norma, en aquellos supuestos en los cuales la notificacin tenga como
resultadodireccinincorrectabastaraunsolointentodenotificacinenlamisma.As
se ha pronunciado tambin alguno de nuestros tribunales, entre otros la Audiencia
Nacionalensusentenciade25deseptiembrede2012(Rec.n640/2010)queseala:
TERCERO:
Enelsupuestoenjuiciado,delosdocumentosincorporadosalexpedienteadministrativo
se desprende que el inicio del procedimiento de reintegro y trmite de alegaciones se
intent notificar al recurrente por correo certificado con acuse de recibo en dos
ocasiones,losdas3demarzoy26deabrilde2010.
En ambos supuestos, la notificacin no pudo llevarse a cabo por ser la direccin
incorrecta,segnsereflejaenambosacuses.
Enningunadelasexpresadasnotificacionesprocedaunsegundointentodenotificacin
durantelostresdassiguientesyenhoradistinta,comoprevienenlosartculos59.2de
laLey30/1992y42.2delRealDecreto1829/1999,alconcurrirunadelasexcepciones
previstas en el artculo 43 del expresado Real Decreto 1829/1999 , concretamente la
letra b) del citado precepto, consistente en "que la notificacin tenga una direccin
incorrecta".
Consecuentemente, intentada la notificacin personal por dos veces y resultando la
misma infructuosa, la notificacin se llev a cabo por el procedimiento subsidiario
previstoenelartculo59.5delaLey30/1992,esdecir,"pormediodeanunciosenel
tablndeedictosdelAyuntamiento"delltimodomiciliodelinteresado,y"enelBoletn
Oficial del Estado, de la Comunidad Autnoma o de la Provincia, segn cual sea la
Administracindelaqueseprocedaelactoanotificar,yelmbitoterritorialdelrgano
quelodict",particularmente,eneltablndeedictosdelAyuntamientodeBenalmdena
yenelBoletnOficialdelaJuntadeAndaluca.

Sinembargo,esciertoquenuestrosTribunalesnohanmantenidounaposicinunnime
sobrelosintentosdenotificacinquesedebenrealizarporpartedelaAdministracinen
elsupuestodedireccinincorrecta,plantendosenumerosacasusticaalrespecto.
EnlasentenciadelTribunalSuperiordeJusticiadeAndalucade10deseptiembrede
2013seplantealosiguienteenrelacinconlaalegacindelafaltadenotificacindelas
correspondientesprovidenciasdeapremio:

Laresolucindeleconmicoadministrativocontralaquesedirigeelpresenterecurso,
acorddesestimarensuintegridadlareclamacincitada,interpuestasporlarecurrente
contra la diligencia de embargo emitidas en ejecucin de diversas liquidaciones y
sanciones tributarias, resoluciones estas que la actora considera contrarias a Derecho
por razn de la falta de notificacin de las correspondientes providencias de apremio,
que se notific en el domicilio que el Servicio de Correos califica como "direccin
incorrecta", y sin embargo , por este mismo conducto postal, la Resolucin al Recurso
dereposicin,serecibe,enesemismodomicilioporelAdministradorenfechade19de
diciembre de 2008, segn consta en el Aviso de Correos que consta aportado como
Documenton47delexpedienteadministrativo,loquedemuestraquenoerala,puesel
propioServiciodecorreoshaceentregadelanotificacin,sinincidenciaalguna.
(...)
Ahorabien,enelpresentecasoesverdadquelosintentosderealizadossejustificaron
conlaexpresin"direccinincorrecta",aunquelociertoesque,comotambinseindica
en la demanda, en fechas cercanas fueron realizadas notificaciones en el mismo
domicilio,enconcretoladefechade19dediciembrede2008,segnconstaenelAviso
de Correos , que en un primer intento aparece como domicilio incorrecto y en un
segundosehaceentregaalrepresentantedelasociedadactoraidentificadoconsuDNI,
loque,naturalmente,inclinaapesarqueaquellarazndedomicilioincorrecto,aligual
quetodaslasantecedentes,noeravlida,conclusinquelaSaladebemantenerafalta
detodaalegacinporpartedelademandada,queensucontestacinselimitaalegar
lalegalidaddelactorecurridosinentrarenningunodesusconcretosaspectos.
LaconclusinalaquellegalaSala,pues,esqueelprimerintentodenotificacincon
resultado direccin incorrecta fue errneo y constando, en consecuencia, un nico
intentodenotificacinprevioalmecanismodelanotificacinporedictosseinfringiel
artculo112delaLGT.

El Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana considera preciso la

realizacin de dos intentos de notificacin cuando el resultado de la primera es
direccin incorrecta. En la sentencia de 14 de febrero de 2014 (Rec. n 755/2011)
seala:
serequierequelanotificacinalinteresadoeneldomiciliofiscaloeneldesignadopor
elmismosisetratadeunprocedimientoiniciadoasuinstancia,seaintentadaalmenos
dosveces,salvoenlossupuestoenlosqueconstecomodesconocidoeldomicilio,en
cuyo caso ser suficiente un solo intento, resultando en el presente recurso que el
primer y nico intento de en el domicilio fiscal de la mercantil, dio como resultado
"direccin incorrecta", y no "domicilio desconocido", tal y como se hace constar en los
acuses de recibo, donde se seal "direccin incorrecta" y no la de "domicilio
desconocido", supuestos que son distintos, como ya hemos sealado en diversas
ocasiones, por lo que deba haberse practicado un segundo intento de notificacin, y
todoellosinperjuiciodequetalycomohasealadoelTribunalSupremoyelTribunal
Constitucionaldemanerareiterada,laedictaltieneuncarctersupletorioyexcepcional,
debiendo agotarse los intentos de personal, por lo que debemos considerar que la
edictal es contraria a derecho, lo que determina que la reclamacin econmico
administrativafueinterpuestadentrodeplazo,debiendoportantoanularselaresolucin
delTEARyentrararesolverelfondodelasunto.
En otras ocasiones se han puesto de manifiesto resultados contradictorios entre los

resultados de los intentos de notificacin lo que revela la necesidad de realizar, al

menos,dosintentosdenotificacin.EsteseraelsupuestocontempladoporelTribunal
SuperiordeJusticiadeCanariasensusentenciade9demayode2011Rec.685/2009,
enlaquepodemosleer:
(...) aparece un primer intento de notificacin de la liquidacin a las 10,00 horas, con
resultado ausente de reparto, y un segundo intento efectuado el da siguiente a las
12,00horasconresultadodireccinincorrecta,ambosenelmismodomicilio,sinque
constequesehubiesedejadoavisodellegadaenelbuzn.Sedetecta,pues,unaclara
contradiccinquenopermitadarpasoalaedictal,yelloporcuantosibienesciertoque
noprocedeunsegundointentodenotificacincuandoladireccinesincorrecta,nolo
esmenosqueelsegundointentotraecausaenunoanteriorqueelqueseindicabaque
el destinatario estaba ausente, sin que se haya aclarado la contradiccin o error del
funcionario de Correos, detectable a primera vista en la recogida de los datos del
receptor.Nosepracticarondosintentosdenotificacineneldomiciliodeldestinatarioen
legalforma,(...)
Un supuesto similar se enjuicia por el Tribunal Superior de Justicia de CastillaLa
Manchaenlasentenciade10defebrerode2010Rec.2/2006endondeserazona:
Consta intentada notificacin por correo certificado con acuse de recibo una primera
vezyaparecemarcadalacasilladedireccinincorrecta.Constaunsegundointentode
notificacinparadjicamenteenlamisma,enelqueyafiguraausente,dejandoavisoen
elbuzn.Parecefueradetodalgicaquesiunadireccinfiguracomoincorrectaporlos
actossupuestamenteconstatadosporelagentedecorreosalahoradeintentarhacerla
entrega,sevuelvaaacudiralamismapasadosunosdasparapracticarnuevamentela
notificacin y entonces las seas no resultan incorrectas. Resulta evidente que la
direccinalaqueseintentnotificarenelprimerintentonoeraincorrecta,ysiestoes
as, no podemos entender practicados los dos intentos que exige el RD 1829/1999
(Prestacin Servicios Postales), porque el primero no tuvo la naturaleza de acto
destinadoaserentregadoelcertificadonigenerlasactuacionesoportunas.(...).
Ms evidente resulta la conveniencia de haber realizado un segundo intento de
notificacin en el supuesto analizado por la sentencia delTribunal Superior de Justicia
delaComunidadValencianael3defebrerode2015(Rec.n1658/2011):
(...)seprodujounprimerintentodenotificacindelaliquidacinremitidoaunacallede
la localidad en cuestin, sin que apareciese recepcin alguna ni identificacin pues se
hizoconstarcomoincorrectaladireccin.Trasellosepublicporedictos.Sinembargo
lanotificacindelaprovidenciadeapremioseprodujoregularmente,puesconstaenla
remisin de la misma el domicilio correcto y completo (en otra calle de la misma
localidad). De este modo se evidencia que en el intento de notificacin personal del
acuerdo de liquidacin se produjo un error sustancial al remitirse a un domicilio
incorrecto.LaAdministracinnodespleglamnimadiligenciaexigibleparaestoscasos.
Procede,enconsecuencia,lanulidaddelaprovidenciadeapremiorecurridaconformeal
art.167.3c)Ley58/2003(LGT).
El Tribunal Superior de Justicia de Madrid en sentencia de 17 de enero de 2013 Rec.
1145/2010, en un supuesto de notificaciones en la va econmicoadministrativa,
tambinsealaqueEsnecesarioquesepractiquendosintentosdenotificacin,salvo
enelsupuestodequeeldestinatarioresultaradesconocidoenelpresentecasoresulta
queladireccineraincorrecta,sinqueconstequesehayanpracticadolosdosintentos
precisos.


Entodasestassentenciasseevidencialanecesidadderealizarunsegundointentode
notificacinpersonalenaquellossupuestosenloscualeselprimerintentoharesultado
infructuosoteniendocomoresultadodireccinincorrectaparaverificarsielintentoha
sidocorrectamenteefectuadoosiporelcontrario,elintentodenotificacinsehallevado
acaboincurriendoenalgntipodeerrorosindesplegarladiligenciadebidaquedebe
exigirsealagentequeefectalanotificacin.
Tambinladoctrinaadministrativasehamanifestadopartidariaderealizarunsegundo
intentodenotificacinenlossupuestosenlosquenopuedellevarseacabolamisma
portenercomoresultadodireccinincorrecta.Elejemplomscercanoloencontramos
en la Resolucin del TEAC de 20 de diciembre de 2012 RG 5304/2010. En esta
reclamacin se debate si en la tramitacin de una reclamacin econmico
administrativa, se actu correctamente cuando, intentada la notificacin del trmite de
puesta de manifiesto del expediente administrativo para efectuar alegaciones con
resultado direccin incorrecta se acudi al sistema de notificacin por depsito en la
secretaria del Tribunal, direccin que s result existente correctamente cuando son
posterioridadesemismoTEARnotificenesedomiciliolaresolucindictada.
ElTEACensuresolucininvocadaseala:
(...) ha de tenerse en consideracin que en nuestro caso, tal y como alega la
reclamante, la direccin que, en principio, era incorrecta, donde infructuosamente se
intent entregar la comunicacin del trmite de puesta de manifiesto, result que s
exista cuando la resolucin dictada posteriormente por el TEAR de Madrid fue
entregadaenestedomiciliosinningnobstculo.Elimpedimentoqueelencargadode
entregarlanotificacinencontrnopudoserlainexistenciadeladireccin,luegodeello
sededucequeseprodujounerrorenelintentopracticado.Aslascosas,cabeconcluir
queelerrorcometidoenelintentodenotificacinporpartedelempleadodeCorreosdel
queresultlafaltadenotificacineneldomiciliodelaentidad,determinparalamisma
la imposibilidad de formular alegaciones ante elTEAR. En consecuencia, corresponde
estimar las pretensiones de la reclamante, ordenando al Tribunal de instancia la
notificacindeltrmitedepuestademanifiesto.
Inclusoenalgunasocasiones,habindosepracticadoundobleintentodenotificacinen
eldomiciliohabilitadoparalaprcticadelamismaconresultadodireccinincorrecta,
nosehaconsideradocorrectalanotificacinedictaloporcomparecenciapornoreunir
losintentosdenotificacinlossuficientesrequisitosdegarantaydiligenciaporpartedel
operador que presta el servicio. As, la resolucin del TEAC de 21 de septiembre de
2011RG46/2011dilucidalacuestinenunsupuestoenelcualseprodujoelcambiode
denominacindeunacalle,siendoremitidalanotificacinconlaantiguadenominacin,
entregaquenosellegacaboporconsiderardireccinincorrectaenelenvo.Eneste
supuesto el TEAC seala que la denominacin completa de las vas es o debe ser
conocida por la Sociedad Estatal de Correos y Telgrafos lo que determina que los
errores cometidos en la prestacin del servicio por esta razn, al apreciar que el
domicilioconsignadoesincorrectoporconstarladenominacinprimitiva,nopuedanser
imputados al destinatario del servicio., es decir, que los intentos de notificacin no
pueden considerarse como correctos a efectos de habilitar a la Administracin para
utilizarlanotificacinedictaloporcomparecencia,yaqueladenominacindelasvas
pblicasysusalteracionessondatosquepuedenydebenserconocidosporCorreos,
porloqueseproduceunamalaprestacindelserviciopostalquenopuedeperjudicara
losobligadostributarios.

EnestamismaresolucinelTEACindicaqueestasnotificacioneshabrandecalificarse
de defectuosas puesto que el Servicio de Correos no ha prestado adecuadamente el
serviciopostaldeentregayaque,aunqueconstenvariosintentosdenotificacinpostal,
sonapreciablesconductasquedenotanincoherenciayfaltadediligenciaqueenningn
caso habilitan a la Administracin para recurrir a la notificacin edictal o por
comparecencia.
En conclusin de todo lo expuesto, en aquellos supuestos en los que intentada la
notificacin en el lugar habilitado para llevar a cabo la misma, la notificacin resulte
fallida con resultado direccin incorrecta, pese a que ni la normativa tributaria ni
tampoco la administrativa especifiquen de una manera exhaustiva cul debera ser la
forma correcta de proceder ante tales resultados por parte de la Administracin, e
incluso cuando la normativa postal y su desarrollo reglamentario establecen que no
procede practicar un segundo intento de entrega, con carcter previo a acudir a
sistemassubsidiariosdenotificacin,vistalacasusticadiversayloserroresquepueden
constatarse, resulta conveniente y diligente abordar un segundo intento de notificacin
antesdeacudiralanotificacinedictaloporcomparecencia.

CUARTO: UnargumentoquesdebeacogerseeselmantenidoporelDepartamento
enlaprimeradesusalegacionesquesealaquelanotificacinporcomparecenciano
queda nicamente reservada para los casos en los que no se haya podido notificar
personalmente al interesado por ausencia de su domicilio o por resultar desconocido,
sino tambin para el caso de que la direccin resulte incorrecta. Esta circunstancia
estara recogida entre las que ampara el artculo 112 LGT cuando seala cuando no
sea posible efectuar la notificacin al interesado o a su representante por causas no
imputablesalaAdministracin.
Sentadoloanterior,cabraabordarlacuestindesi,unavezintentadalanotificacinpor
dosvecesconresultadodireccinincorrecta,leresultaraexigiblealaAdministracin
algn tipo de conducta adicional con carcter previo a acudir a la notificacin edictal o
porcomparecencia.
En la resolucin del TEAC de 8 de julio de 2009 RG 574/2009, alegada por el
Departamento,relativaaunprocedimientodesolicituddeabonodeunadevolucin,se
practicandosintentosdenotificacinconresultadodireccinincorrectaeneldomicilio
que hace constar la entidad como domicilio a efectos de notificaciones que adems
coincide con el domicilio fiscal, hacindose constar en el Fundamento de Derecho
Segundo:
Revisado el expediente, en el mismo consta un primer intento de notificacin del
acuerdodedeclaracindeprescripcindefecha31dediciembrede2004,alaentidad
...SL.eneldomiciliositoenla...Almera.Dichanotificacinnopudopracticarseyaque
figuracomodireccinincorrecta

Asimismo consta un segundo intento de notificacin de dicho acuerdo de fecha 12 de

enerode2005,alaentidad...SL.eneldomiciliositoenla...,Almera.Dichanotificacin
nopudopracticarseyaquefiguracomodireccinincorrecta.

El domicilio que figura en los mencionados intentos de notificacin de la entidad, es el

domicilioquehaceconstarlaentidadensuescritodefecha26denoviembrede2004

enelquesolicitaelabonodeladevolucinreconocidaenelActadeConformidad,como
domicilio a efectos de notificaciones. Dicho domicilio coincide adems con el domicilio
fiscal de la entidad durante el desarrollo de las actuaciones de comprobacin e
investigacin, as como el que figura en el cuerpo delActa de Conformidad en que se
reconocedichadevolucin.ConstaenelexpedientecopiadelapublicacinenelBoletn
Oficial del Estado el da 6 de marzo de 2006, anuncio de la Resolucin del Director
Adjunto de la Administracin Econmica de la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria por la que se anuncian las notificaciones por comparecencia despus de
haberrealizadounprimerysegundointento,envirtuddelodispuestoenelartculo112
delaLey58/2003GeneralTributaria.

En dicho anuncio se comunica que los interesados o sus representantes debern

comparecerenelplazomximode15dasnaturales,contadosdesdeeldasiguienteal
delapublicacindelanuncio,ysitranscurridodichoplazonosehubieracomparecido,la
notificacin se entender producida a todos los efectos legales el da siguiente al del
vencimiento del citado plazo para comparecer. No consta que la entidad reclamante
haya comparecido en el plazo de esos 15 das naturales, entendindose por tanto
notificadoelacuerdodedeclaracindeprescripcinconfecha22demarzode2006.

Todoloanteriorvieneasignificarelpuntualcumplimientodeloquealefectodisponen
losartculos109ysiguientesdelaLey58/2003GeneralTributariaantestranscritosyel
correctoprocederencuantoalcumplimientodelosrequisitosinherentesalaprcticade
lanotificacinreferenciada.
Enestesupuesto,esteTEACconsiderquesehabancumplidolasnormasrelativasal
rgimen de notificaciones puesto que constaban en el expediente los dos intentos de
notificacin de los acuerdos dictados, en el domicilio que hizo constar la entidad a
efectosdenotificaciones,coincidenteconeldomiciliofiscal,yqueantelaimposibilidad
de su notificacin con resultado direccin incorrecta fue publicado su anuncio en el
BOEparasernotificadosmediantecomparecencia.
En sentido similar se alegan las resoluciones delTEAC de 6.09.2012 RG 2979/2011 y
de 7.06.2012 RG 4207/2010, si bien, ambas relativas a procedimientos iniciados de
oficio.
En una resolucin anterior de 22 de diciembre de 2011 RG 2326/2010, elTEAC sent
comocriterioqueparaacudiralanotificacinedictal,laAdministracintributariadeber
haberintentadopordosveceslanotificacineneldomiciliofiscaldelinteresado(ouna
sielresultadodelintentoesdedesconocido)yademshaberintentadolanotificacin
en otros domicilios de los que razonablemente pueda tener noticia, como son los que
aparezcan en otros registros pblicos. No es vlida la notificacin edictal habiendo
realizado los intentos de notificacin nicamente en otros lugares a que se refiere el
artculo110.2delaLGT,sinhaberlointentadoeneldomiciliofiscal.
EsteeselsupuestodealgunosdenuestrosTribunalesdeJusticiaseencuentrancomo
elresueltoporelTribunalSuperiordeJusticiadeCastillayLenensentenciade21de
octubrede2011,Rec.282/2010,encuyocasoyenunprocedimientoiniciadodeoficio,
se intent la notificacin al recurrente por carta con acuse de recibo por dos veces,
siento remitidas, en principio al domicilio fiscal, que fueron devueltas con la indicacin
direccin incorrecta. Sin embargo a la Administracin le constaba otro domicilio
designadoporlainteresadaascomosulugardetrabajo.Sealalasentencia:

 (...) en el presente caso consta acreditado que la Administracin Tributaria intento

notificaralarecurrenteporcartaconacusederecibopordosvecessiendoremitidasal
en principio Domicilio fiscal de la recurrente en AVENIDA000 NUM002 40424 Los
AngelesdeSanRafaelElEspinar,quefuerondevueltasporelserviciodecorreosconla
indicacinde"direccinincorrecta".PasandoacontinuacinlaDependenciadeGestin
tributariaanotificarmediantecitacindecomparecenciapublicadaenelBOP.
En el expediente derivado de la actuacin de oficio no consta indicado domicilio a
efectosdenotificacioneshastadespusdeiniciadalavadeapremio.
Es en otros expedientes respecto de ejercicios distintos y comprobaciones distintas
donde la recurrente tiene sealado con anterioridad otro domicilio a efectos de
notificaciones.
Tercero
Conestaspremisaspartiendodelodichoenelart.110.2delaLGT,peroteniendoen
cuenta que como ha dicho esta Sala en sentencias como la de 23 de noviembre de
2007,RecursoN:109/2007,PonenteD.ConcepcionGarciaVicario.
Es doctrina reiterada del Tribunal Constitucional S.S. 9/81 , 1/83 , 22/87 , 72/88 , y
242/91 entre otras la de que los actos de comunicacin procesal por su acusada
relacin con la tutela judicial efectiva que como derecho fundamental garantiza el art.
24.1 de la Constitucin, y muy especialmente, con la indefensin que, en todo caso
proscribeelcitadoprecepto,noconstituyenmerosrequisitosformalesenlatramitacin
del proceso, sino exigencias inexcusables para garantizar a las partes o a quienes
puedan serlo, la defensa de sus derechos e intereses legtimos, de modo que la
inobservancia de las normas reguladoras de dichos actos podra colocar a los
interesadosenunasituacindeindefensincontrariaalcitadoderechofundamental.
ComohasealadoelT.S.hastalasaciedad,talesexigenciasformalesobedecenauna
finalidadconcreta,cualesladequeelactodecomunicacincumplasuobjetivo:Dara
conoceraldestinatariodelmismounactoqueafectaasusinteresesylasposibilidades
ymediosdereaccin,ascomogarantizarqueelreceptordelactocasodeserdistinto
del destinatario por su vinculacin (personal, laboral... ) har llegar a este el acto en
cuestin.Deestamaneratodapracticadaenformadistintaalalegalmenteprevistaes
defectuosa,sibienlocualsueficaciaenestossupuestosdependedelaactuacindel
propiointeresadoevidenciandoquetieneconocimientodelactodelqueeradestinatario.
Notificacin
Anteunmecanismoconcretodenotificacindeunactoadministrativoquepuedaafectar
negativamente a los derechos e intereses del notificado, deben cumplirse todos los
requisitos, por formalistas que parezcan, que aseguren, finalsticamente, con plena
objetividad,todoslossistemasdereaccindequepuededisponer,sinmermaalgunade
sus expectativas de defensa, por lo que desde esta perspectiva procede examinar la
notificacinedictalefectuada".
LasexigenciasquevieneponiendolajurisprudenciadelTribunalSupremo,delaquees
ilustrativalasentenciade2042007,rec.2270/2002.(Pte:FrasPonce,Emilio)cuando
nos dice: " No obstante, ha de reconocerse que, esta Sala viene interpretando que la
notificacin edictal es residual, requiriendo el agotamiento previo de las otras
modalidades que aseguren en mayor grado la recepcin por el destinatario de la
correspondiente notificacin, as como que no conste el domicilio del interesado o se
ignoresuparadero(sentenciasde10denoviembrede1993,23defebrerode1996,
13demarzode1997y21deenerode2003,entreotras.

Esta misma orientacin, en cuanto a la procedencia y validez de las notificaciones

edictales,hasidotambinseguidaporelTribunalConstitucional,alexaminaractosde
comunicacindelosrganosjurisdiccionales.DeacuerdoconelTribunalConstitucional
la notificacin por edictos tiene un carcter supletorio y excepcional, debiendo ser
consideradacomoremedioltimo,siendonicamentecompatibleconelartculo24dela
Constitucin,siexistelacertezao,almenos,laconviccinrazonabledelaimposibilidad
delocalizaraldemandado(sentencias48/82,31demayo,63/82,de20deoctubre,y
53/03 de 24 de marzo , entre otras muchas), sealando, asimismo, que cuando los
demandados estn suficientemente identificados su derecho a la defensa no puede
condicionarsealcumplimientodelacargadeleeradiariolosBoletinesOficiales."
Pues bien, el art. 59 de la LRJPAC seala que las notificaciones se practicarn por
cualquier medio que permita tener constancia de la recepcin por el interesado o su
representante,ascomodelafecha,laidentidadyelcontenidodelactonotificado.En
losprocedimientosiniciadosasolicituddelinteresado,lanotificacinsepracticarenel
lugarquestehayasealadoatalefectoenlasolicitud.Cuandoellonofueraposible,
encualquierlugaradecuadoatalfin,yporcualquiermedioconformealodispuestoen
el apartado primero de este artculo. Cuando la se practique en el domicilio del
interesado,denohallarsepresentesteenelmomentodeentregarsela,podrhacerse
cargodelamismacualquierpersonaqueseencuentreeneldomicilioyhagaconstarsu
identidad. Cuando el interesado o su representante rechace la de una actuacin
administrativa,seharconstarenelexpediente,especificndoselascircunstanciasdel
intentodeysetendrporefectuadoeltrmitesiguindoseelprocedimiento.Cuandolos
interesadosenunprocedimientoseandesconocidos,seignoreellugardelaoelmedio
aqueserefiereelpunto1deesteartculo,obien,intentadala,nosehubiesepodido
practicar,laseharpormediodeanuncioseneltablndeedictosdelAyuntamientode
sultimodomicilioenelBoletnOficialdelEstado,delaComunidadAutnomaodela
Provincia, segn cual sea laAdministracin de la que proceda el acto a notificar, y el
mbitoterritorialdelrganoquelodict".
CuartoEnelpresentecasolosintentosdefuerondevueltosconloindicacin"direccin
incorrecta", con independencia de que se pueda criticar o no la adecuacin de esa
indicacin lo cierto es que como ha quedado acreditado a la Dependencia de Gestin
Tributaria le constaban otro domicilio designado por la recurrente a efectos de
notificaciones, as como su lugar de trabajo precisamente como funcionaria en la
ConsejeriadeHaciendadelaComunidaddeMadrid,dondelepracticabanretenciones,
conlocualsitenemosqueladevolucindelascartaslofueporcausanoimputableala
recurrentedadoqueseindicaba,ylaAdministracineraconocedoradeotrosdomicilios
donde poder intentarse la , que haban sido comunicados por la recurrente. Como
dijimos en la sentencia citada mas arriba " laAdministracin, tras los dos intentos de
personal a travs del Servicio de Correos, que resultaron infructuosos por tratarse de
una "direccin incorrecta", debi practicar, al menos, una mnima actividad de
constatacinyaveriguacindeldomicilio".
Consecuentemente en el presente caso ha de estimarse que efectivamente la
notificacin de la liquidacin inicial no fue notificada en forma, lo que supone que no
procedaexpedirlaprovidenciadeapremio,yconsecuentementequedebananularselas
resolucionesrecurridas.
Enestecaso,porelcontrario,nofueronsuficienteslosdosintentosdenotificacinenel
domicilio de la interesada, que en principio le constaba a la Administracin como
domicilio fiscal, con resultado direccin incorrecta, cuando la Administracin era

conocedora de otro domicilio respecto de otros ejercicios y otras comprobaciones

distintasalaqueaquseefectuaba,ademsdesulugardetrabajo,sitiohabilitadopara
practicar las notificaciones de los actos derivados de los procedimientos de oficio de
acuerdoconel110.2LGT.
De todas las consideraciones anteriores, este Tribunal Central concluye que los actos
administrativos derivados de los procedimientos iniciados de oficio, respecto de los
cuales la Administracin haya practicado dos intentos de notificacin, debidamente
acreditados, en el domicilio fiscal (un intento en el caso de desconocido), de acuerdo
con lo sealado en el artculo 112.1 de la LGT, habiendo resultado tales intentos
infructuosos con el resultado direccin incorrecta, puede acudirse a la notificacin
mediantecomparecenciaalnoserposiblelanotificacinporcausasnoimputablesala
Administracin, siempre y cuando laAdministracin no tenga constancia fehaciente de
ningn otro domicilio en el cual podra llevarse a efecto la notificacin, en cuyo caso,
habraquerealizarotrointentoenelmismoconelfindecumplirlosrequisitosfijadospor
nuestrajurisprudenciaantesdeacudiraunmediosubsidiariocomoeslanotificacinpor
comparecencia.
Porloexpuesto,

ELTRIBUNALECONOMICOADMINISTRATIVOCENTRAL,ENSALA,enel
recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio interpuesto por la
DIRECTORA DEL DEPARTAMENTO DE RECAUDACIN, acuerda ESTIMARLO EN
PARTE fijando el siguiente criterio: Los actos administrativos derivados de los
procedimientos iniciados de oficio, respecto de los cuales la Administracin haya
practicado dos intentos de notificacin, debidamente acreditados, en el domicilio fiscal
(unintentoenelcasodedesconocido),deacuerdoconlosealadoenelartculo112.1
de la LGT, habiendo resultado tales intentos infructuosos con el resultado direccin
incorrecta, puede ser notificados mediante comparecencia al no ser posible la
notificacinpersonalporcausasnoimputablesalaAdministracin,siempreycuandola
Administracinnotengaconstanciadeningnotrodomicilioenelcualpodrallevarsea
efectolanotificacin,encuyocaso,habraquerealizarotrointentoenelmismoconel
findecumplirlosrequisitosfijadospornuestrajurisprudenciaantesdeacudiraunmedio
subsidiariocomoeslanotificacinporcomparecencia.

[1]Lanegritaesnuestra.