Contabilidade Geral e Avançada Aula 05

Aula 05
Contabilidade Geral e Avanada p/ AFRFB - 2014

Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
AULA 05: 16. TRATAMENTO DA DEPRECIAO,
EXAUSTO, CONCEITOS, DETERMINAO DA VIDA
CLCULO
E
REGISTROS.
17.
TRATAMENTOS
CONSERVAO DE BENS DO ATIVO, GASTOS DE
GASTOS DO PERODO.
AMORTIZAO E
TIL, FORMA DE
DE
REPARO
E
CAPITAL VERSUS
SUMRIO
0. MAIS UMA AULA... ...................................................................................................................................... 2
1. ATIVO IMOBILIZADO ................................................................................................................................. 3
1.1. GASTOS DE CAPITAL VS GASTOS DO PERODO .......................................................................... 8
1.2. ATIVO CONSTRUDO PELA EMPRESA: .......................................................................................... 9
1.3. ATIVO QUALIFICVEL: ................................................................................................................... 10
2. DIVISO DO IMOBILIZADO .................................................................................................................... 14
3. CONTEDO DAS CONTAS DO IMOBILIZADO ..................................................................................... 14
3.1 TERRENOS ................................................................................................................................................ 14
3.2 MQUINAS, APARELHOS E EQUIPAMENTOS ................................................................................... 14
3.3 EQUIPAMENTOS DE PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS HARDWARE - E
SISTEMAS APLICATIVOS - SOFTWARE .................................................................................................... 14
3.4 MVEIS E UTENSLIOS .......................................................................................................................... 15
3.5 VECULOS ................................................................................................................................................. 15
3.6 PEAS E CONJUNTOS DE REPOSIO ............................................................................................... 15
3.7 IMOBILIZADO BIOLGICO.................................................................................................................... 15
3.8 BENFEITORIAS EM IMVEIS DE TERCEIROS ................................................................................... 15
3.9 IMOBILIZADOS EM ANDAMENTO....................................................................................................... 16
4. CRITRIO DE AVALIAO DO ATIVO IMOBILIZADO ...................................................................... 16
4.1 DEPRECIAO ......................................................................................................................................... 16
4.1.1 MTODOS DE DEPRECIAO............................................................................................................ 17
4.1.1.1 MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES: ......... 17
4.1.1.2 MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE: ..................................................... 17
4.1.1.3 MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS ........................................................................................ 18
4.1.1.4 MTODO DAS HORAS DE TRABALHO: ........................................................................................ 18
4.1.2 ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL .................................................................. 18
4.1.3 DEPRECIAO DE BENS USADOS .................................................................................................... 19
4.1.4 DEPRECIAO ACELERADA ............................................................................................................. 19
4.1.5 DEPRECIAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO ............................... 20
5. ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO ................................................................................. 22
6. REPARO E CONSERVAO DE BENS E SUBSTITUIO DE PEAS............................................... 23
6.1 GASTOS COM LIMPEZA, MANUTENO DO BEM, CONSERVAO........................................... 23
6.2 SUBSTITUIO DE PEAS .................................................................................................................... 23
6.3 PARADAS PROGRAMADAS ................................................................................................................... 24
7. AMORTIZAO.......................................................................................................................................... 24
8. EXAUSTO ................................................................................................................................................. 27
9. QUESTES COMENTADAS ...................................................................................................................... 28
10. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .......................................................................................... 61
11. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................... 74
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
www.estrategiaconcursos.com.br
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0. MAIS UMA AULA...
Ol, meus amigos. Como esto?!
Sejam muito bem-vindos a mais uma aula do nosso curso para o concurso de
Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, agora com edital na praa!
Temos 2 meses at a prova. Agora hora de acelerar! Confira, no site, o novo
cronograma do curso (antecipando as aulas).
O frum de dvidas do site Estratgia Concursos est em pleno funcionamento.
Pedimos que as dvidas sejam enviadas preferencialmente para o site.
Nossos emails:
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
Hoje, trataremos do seguinte tpico do nosso edital de contabilidade:

AULA
Aula 5
DATA
TPICOS
16. Tratamento da Depreciao, amortizao e exausto,

conceitos, determinao da vida til, forma de clculo e
11/04/2014
registros. 17. Tratamentos de Reparo e conservao de
bens do ativo, gastos de capital versus gastos do perodo.
Vocs vero ao longo da aula que temos algumas novidades no que tange ao
assunto ativo imobilizado. Obviamente, h grande propenso de que esses
assuntos sejam cobrados no prximo certame. Bom para ns, que estaremos
preparados.
Vamos aula?! Ento, aos estudos!
Um abrao.
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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1. ATIVO IMOBILIZADO
Esta aula trata, em verdade, de mais tpicos do que o que est no ttulo.
Faremos um passeio sobre o ativo imobilizado, pois a ESAF (e as outras bancas
tambm) adoram este tema.
Falaremos sobre o imobilizado de forma geral, com enfoque no tpico que
constam no ttulo da aula (tpico 16 do edital). Comecemos!
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, Imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de
2009)
Ainda, continua...
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao
dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto BENS
CORPREOS destinados manuteno das atividades da companhia como, por
exemplo, os terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos, mveis e
utenslios, veculos. Os bens incorpreos passam a ficar no intangvel.
A regra a classificao de bens de propriedade da companhia. Bens locados
no satisfazem, em regra, o critrio para serem classificados como ativo.
REGRA CLASSIFICAO DOS BENS DE PROPRIEDADE DA COMPANHIA
Faz-se necessria somente mais uma explicao.
Sobre o trecho destacado da questo: Os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da
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Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela
da Revista 4 Rodas do final do contrato. Supondo que a tabela da Revista 4
Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento operacional (No
atende o item 2).
Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais.
Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual mais
baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso custa apenas
500 reais).
E qual a importncia de saber isso? A est a questo. A depender do tipo de
arrendamento, teremos tratamentos contbeis distintos. E, para sua sorte,
esses tratamentos so cobrados em concurso.
GRAVE-SE!!!! O BEM OBJETO DE LEASING FINANCEIRO DEVE SER
RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO
ATIVO!
Exemplo: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o
qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual.
Nesse caso, a contabilizao inicial seria:
D Veculos
D Juros a transcorrer (Redutora do passivo)
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo)
20.000
4.000
24.000
GRAVE-SE!!! O BEM OBJETO DE LEASING OPERACIONAL NO DEVE SER

RECONHECIDO NO BALANO PATRIMONIAL DO ARRENDATRIO COMO
ATIVO!
Exemplo: Vamos supor que uma empresa faa um arrendamento operacional
de um veculo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de 500 reais por ms.
Nesse caso, a contabilizao fica assim:
D Despesa de arrendamento
C Bancos
500
500
Continuando...
Conforme a lei 6404/76:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
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V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO,
deduzido do saldo da respectiva conta de DEPRECIAO, AMORTIZAO OU
EXAUSTO;
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
O teste de recuperabilidade, previsto no 3, j foi visto na aula 4. Nesta
trataremos em detalhes a depreciao, exausto.
Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu
custo, o qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de
uso.
Conforme o Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado:
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
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(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos
no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local
e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
ou como consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
diferentes da produo de estoque durante esse perodo.
17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes
diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
(f) honorrios profissionais.
Continuando...
19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
(a) custos de abertura de nova instalao;
(b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(d) custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas
pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um
item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes
custos:
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(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.
Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o
desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.
Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies
de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas
no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.
1.1. GASTOS DE CAPITAL VS GASTOS DO PERODO
Conforme o livro Contabilidade Societria, da equipe de professores da USP,
os gastos subsequentes podem ser de duas espcies:
Gastos de capital = so os que iro beneficiar mais de um exerccio social e
devem ser adicionados ao valor do Ativo Imobilizado, desde que atendam s
condies de reconhecimento de um ativo. Exemplo: custo de aquisio do
bem, custo de instalao e montagem, etc.
Gastos do perodo (despesas): so os que devem ser agregados s contas
de despesas do perodo, pois s beneficiam um exerccio e so necessrios para
manter o imobilizado em condies de operar, no lhe aumentando o valor. No
provvel que esses gastos tenham o potencial de gerar benefcios econmicos
futuros para a entidade. Logo, no podem ser reconhecidos como ativo, mas
sim como despesa. Exemplo: manuteno e reparos, etc.
Vejamos o CPC 27 Ativo Imobilizado:
12. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade no
reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos
da manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses custos so
reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manuteno
peridica so principalmente os custos de mo-de-obra e de produtos
consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas. A finalidade desses
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gastos muitas vezes descrita como sendo para reparo e manuteno de
item do ativo imobilizado.
13. Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio
em intervalos regulares. Por exemplo, um forno pode requerer novo
revestimento aps um nmero especfico de horas de uso; ou o interior dos
avies, como bancos e equipamentos internos, pode exigir substituio diversas
vezes durante a vida da estrutura. Itens do ativo imobilizado tambm podem
ser adquiridos para efetuar substituio recorrente menos frequente, tal como a
substituio das paredes interiores de edifcio, ou para efetuar substituio no
recorrente. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade
reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado o custo da
pea reposta desse item quando o custo incorrido se os critrios de
reconhecimento forem atendidos. O valor contbil das peas que so
substitudas baixado de acordo com as disposies de baixa deste
Pronunciamento (ver itens 67 a 72).
14. Uma condio para continuar a operar um item do ativo imobilizado (por
exemplo, uma aeronave) pode ser a realizao regular de inspees
importantes em busca de falhas, independentemente das peas desse item
serem ou no substitudas. Quando cada inspeo importante for efetuada, o
seu custo reconhecido no valor contbil do item do ativo imobilizado
como uma substituio se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos.
Qualquer valor contbil remanescente do custo da inspeo anterior
(distinta das peas fsicas) baixado. Isso ocorre independentemente do
custo da inspeo anterior ter sido identificado na transao em que o item foi
adquirido ou construdo. Se necessrio, o custo estimado de futura inspeo
semelhante pode ser usado como indicador de qual o custo do componente de
inspeo existente, quando o item foi adquirido ou construdo.
Os gastos subsequentes podem ser divididos em manuteno peridica (que
vai para despesa) e as paradas programadas (que so gastos de capital e so
ativadas, isto , o valor gasto contabilizado no custo do ativo, e passa a ser
depreciado).
A prtica anterior era a de provisionar o valor da parada programada. Mas este
procedimento foi alterado, pois no h base para o reconhecimento de um
passivo neste caso. No h obrigao presente.
O mtodo atual de dar baixa no valor contbil do item substitudo e
capitalizar (contabilizar como ativo) o novo item. Voltaremos a esse tema,
ainda nessa aula.
1.2. ATIVO CONSTRUDO PELA EMPRESA
O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os
mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos
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para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.
De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-deobra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.
1.3. ATIVO QUALIFICVEL
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios
para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um
item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de
emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificvel
(ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou
venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como
custo do ativo qualificado.
Vamos explicar melhor o item acima.
Conforme o Pronunciamento CPC 20 (R1) Custos de Emprstimos:
Custos de emprstimos so juros e outros custos em que a entidade incorre
em conexo com o emprstimo de recursos.
Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de
tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
7. Dependendo das circunstncias, um ou mais dos seguintes ativos podem
ser considerados ativos qualificveis:
(a) estoque;
(b) plantas industriais para manufatura;
(c) usina de gerao de energia;
(d) ativos intangveis;
(e) propriedades para investimentos.
8. A entidade deve capitalizar os custos de emprstimo que so
diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo
qualificvel como parte do custo do ativo. A entidade deve reconhecer os
outros custos de emprstimos como despesa no perodo em que so
incorridos. (g.n.)
Comentrio: Um ativo qualificvel (traduo de Qualifying Assets) um
ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
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Os custos de emprstimos diretamente atribuveis aquisio, construo ou
produo de ativo qualificvel devem ser capitalizados, ou seja, contabilizados
como custo do estoque.
Os outros custos de emprstimos (que no so para ativos qualificveis) devem
ser reconhecidos como despesas no perodo em que incorrerem.
Vamos a um exemplo:
(Indita) A empresa KLR decidiu aumentar a rea da sua fbrica, construindo
um imvel anexo (o popular puxadinho). A melhor proposta que conseguiu foi
de $500.000. Achando esse valor muito caro, a empresa KLR resolveu construir
o anexo por sua conta. Aps um tempo substancial, a empresa terminou a
construo, tendo incorrido nos seguintes gastos:
- Material de construo
- Mo de obra
- Custos indiretos de Fabricao
160.000
120.000
30.000
Para financiar parte da construo da mquina, a empresa contratou um

emprstimo no valor de $ 250.000,00, incorrendo em juros no valor de $
40.000,00.
Calcule o valor pelo qual a mquina ser includa no estoque:
A) 280.000
B) 310.000
C) 350.000
D) 500.000
E) 600.000
Comentrios:
Primeiro ponto: No poderamos contabiliz-lo pelo valor de mercado, o valor
justo (500.000)? Afinal, esse o preo que a empresa gastaria para contratar
uma construtora para fazer o servio.
Resposta: No. A empresa no deve reconhecer lucro gerado internamente.
Portanto, descarte a letra D ($500.000).
Superado esse ponto, vamos em frente.
O anexo um Ativo Qualificvel (que demora um tempo substancial para ficar
pronta para o seu uso pretendido), portanto os encargos do emprstimo usado
para financi-lo so includos no custo do ativo.
Assim, temos:
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Material de construo
+ Mo de obra
+ Custos indiretos de Fabricao
+ Juros do emprstimo
TOTAL
160.000
120.000
30.000
40.000
350.000
Gabarito C.
Muito bem. Ativo qualificvel demora um tempo substancial para ficar pronto. E
qual seria esse tempo substancial? Um ano? Seis meses?
Prezados, no h uma definio ou determinao sobre esse prazo. A empresa
deve usar o seu melhor julgamento tcnico, para enquadrar um ativo como
qualificvel ou no. As normas falam sempre em tempo substancial, mas no
definem quanto esse tempo. Assim, eventuais questes sobre esse assunto
devem mencionar que a construo do ativo demorou um tempo substancial
ou algum sinnimo (demorou muito tempo, demorou um tempo
excessivamente longo, e por ai vai.)
Estudamos a incluso dos juros no ativo. Agora vejamos a excluso dos
juros.
Conforme o Pronunciamento CPC 27 Imobilizado:
23. O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista
na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos
normais de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo
(...), a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos. (g.n.)
Comentrio: Vamos supor que uma empresa possa comprar um ativo vista,
por 100.000,00, ou a prazo, por 110.000,00. Nesse caso, o total a prazo
excede o preo vista, e tal diferena deve ser reconhecida (contabilizada)
como despesa com juros.
Digamos que o prazo seja de um ms. A contabilizao seria a seguinte:
Compra a vista:
D Imobilizado (ativo)
C Caixa/bancos (ativo)
100.000
100.000
Na compra a prazo: Ao invs de contabilizar o ativo pelo valor total, como o

procedimento normal, o correto o seguinte:
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D Imobilizado (Ativo)
100.000
D Juros a apropriar (ret. Passivo)
10.000
C Fornecedores (Passivo)
110.000
Passado um ms, teramos:
D Despesa financeira (resultado)
D Fornecedores (Passivo)
C - Juros a apropriar (ret. Passivo)
C Caixa/bancos (ativo)
10.000
110.000
10.000
110.000
Prezado concurseiro, voc est achando a contabilizao acima familiar?

Trata-se do Ajuste a Valor Presente.
Na nossa legislao, devemos efetuar o ajuste a valor presente para as
operaes de longo prazo, e para as de curto prazo quando forem relevantes.
Confira a Lei das S.A.s:
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Critrios de Avaliao do Passivo
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com
os seguintes critrios:
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
A contabilizao acima (no prazo de um ms) foi demonstrada apenas como
exemplo. S poderia ser ajustada a valor presente se houvesse efeito relevante.
Do contrrio, apenas os elementos de longo prazo sofrem o ajuste a valor
presente, conforme determina a legislao.
Ento ficamos assim:
1 Na construo de Ativo Qualificado devemos incluir os encargos financeiros
no custo do Ativo.
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2 Na compra a prazo de ativos, devemos excluir os encargos financeiros, os
quais sero apropriados como Despesa Financeira por competncia.
2. DIVISO DO IMOBILIZADO
De acordo com o Manual de Contabilidade Societria, o ativo imobilizado pode
ser dividido basicamente em dois grandes grupos:
- Bens em operao: Aqueles que esto sendo utilizados pela sociedade em
suas atividades fins.
- Imobilizados em andamento: Aqueles que ainda no esto operando.
Alm da segregao do imobilizado entre bens em operao e imobilizado em
andamento, outros critrios podem ser adotados, como, por exemplo, a
separao por rea geogrfica, segmento econmico, funo ou
departamento, necessidades internas e de terceiros, exigncias fiscais.
3. CONTEDO DAS CONTAS DO IMOBILIZADO
Vrias so as contas registradas no ativo imobilizado. Vejamos agora as
principais:
3.1 TERRENOS
Registra os terrenos realmente utilizados nas operaes. , por exemplo, onde
se encontra a fbrica, estoques, filiais, lojas. Se o terreno for destinado
atividade fim, mas ainda no estiver pronto, ser classificado como imobilizado
em andamento.
Se, ao revs, o terreno no estiver sendo utilizado nas atividades fim da
empresa, dever ir para o ativo no circulante investimentos.
3.2 MQUINAS, APARELHOS E EQUIPAMENTOS
Envolve o conjunto de bens corpreos desta natureza utilizado no processo de
produo da empresa.
3.3 EQUIPAMENTOS DE PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS
HARDWARE - E SISTEMAS APLICATIVOS - SOFTWARE
Os hardwares adquiridos pela empresa ficam registrados conta do ativo
imobilizado. Por seu turno, para a classificao dos softwares devemos perquirir
qual a ligao do software com o equipamento que o utiliza. Se o software for
identificvel, separvel e puder ser segregado e transacionado pela entidade,
reconheceremos ento um intangvel, hiptese em que ser amortizado.
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3.4 MVEIS E UTENSLIOS
Representa, por exemplo, mesas, cadeiras, arquivos, estantes, entre outros
mveis que estejam sendo utilizados nas atividades fins da empresa.
3.5 VECULOS
Registram-se nessa conta veculos sob controle da empresa. Todavia, o
FIPECAFI defende que se os veculos forem utilizados diretamente na produo,
tal como empilhadeira, escavadeira, etc, podero ser agrupados na conta
equipamentos.
3.6 PEAS E CONJUNTOS DE REPOSIO
Peas e conjuntos de reposio so aquelas que se destinam substituio de
outras em mquinas, equipamentos, etc.
Trataremos melhor deste assunto frente.
3.7 IMOBILIZADO BIOLGICO
So os animais, plantas vivas, mantidos para produo, que se esperem utilizar
por mais de um perodo social. Exemplo: gados reprodutores, gados produtores
de leite, plantao de caf.
3.8 BENFEITORIAS EM IMVEIS DE TERCEIROS
Benfeitorias em imveis de terceiros, cujo valor ser revertido ao proprietrio
do imvel ao final do contrato de locao, so classificadas no ativo imobilizado.
Se as benfeitorias em imveis de terceiros forem em contrato de locao por
prazo indeterminado, ou se o prazo do contrato for maior que a vida til da
benfeitoria, devemos depreciar estas benfeitorias.
Caso o contrato tenha durao determinada e menor que a vida til da
benfeitoria, esta ser amortizada pelo prazo do contrato.
Exemplo: Benfeitoria em imveis de terceiros:
1 caso:
Vida til: 8 anos.
Contrato por prazo indeterminado.
Deprecia a benfeitoria em 8 anos.
2 caso:
Vida til: 8 anos.
15 de 74

Contrato por prazo determinado, de 10 anos.
Deprecia a benfeitoria em 8 anos.
3 caso:
Vida til: 8 anos.
Contrato por prazo determinado, de 5 anos.
Amortiza a benfeitoria em 5 anos.
Ou seja, se o desgaste da benfeitoria puder ser reconhecido pelo prazo de vida
til, seja porque o contrato por prazo indeterminado, seja porque o prazo do
contrato maior que a vida til da benfeitoria, ser depreciao.
Se o desgaste da benfeitoria tiver que ser abreviado, porque o prazo do
contrato menor que a vida til da benfeitoria, ser amortizao.
3.9 IMOBILIZADOS EM ANDAMENTO
Alm das contas listadas acima, classificam-se no imobilizado: construes em
andamento, bens em uso na fase de implantao, importaes em andamento
de bens.
Ainda, uma pegadinha que pode aparecer em provas a conta
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES DE IMOBILIZADO, classificada no
ativo imobilizado, que registra todos os adiantamentos a fornecedores por conta
de fornecimento sob encomendo de bens do ativo imobilizado.
Vimos na ltima aula, como feita a avaliao do ativo imobilizado.
4. CRITRIO DE AVALIAO DO ATIVO IMOBILIZADO
Dissemos que o ativo imobilizado classificado pelo custo de aquisio,
subtrado da depreciao, amortizao, exausto, e/ou, ainda, ajuste por
reduo ao valor recupervel.
4.1 DEPRECIAO
Vamos apresentar uma breve introduo, incluindo as determinaes fiscais a
respeito (que so aplicveis maioria das questes anteriores envolvendo
depreciao) e depois analisar o pronunciamento.
A depreciao assim est prevista na Lei 6.404/76:
Art. 183. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e
intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela
Lei n 11.941, de 2009)
16 de 74

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;
A ESAF abordou este conceito na prova para AFRFB/2002, com a seguinte
assertiva (item correto):
(ESAF/AFRF/2002) A depreciao dos bens representa a diminuio de seu
valor em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia.
Inicialmente, temos de perquirir quais so os mtodos de depreciao.
4.1.1 MTODOS DE DEPRECIAO.
H vrios mtodos para se calcular a depreciao. Apresentaremos, a seguir, os
principais abordados em prova. Os mais usados so:
4.1.1.1 MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS
CONSTANTES:
Este o mtodo tradicional e o mais recorrente em provas. Dividimos o valor
deprecivel pelo tempo de vida til estimada. Se nada disser a questo sobre
um mtodo especfico, devemos utilizar o da linha reta.
Ex: Mquina com vida til de 10 anos e valor deprecivel de 100.000.
Depreciao anual = $ 100.000 / 10 anos = $ 10.000/ano.
A ESAF abordou este assunto em prova, no concurso para Analista de Comrcio
Exterior, do MDIC, em 2002, do seguinte modo (questo correta): Depreciao
Linear o mtodo de depreciao o valor do bem deprecivel pelo nmero de
anos de sua vida til, para amortizao de seu valor, mediante paulatina
transferncia para o resultado.
4.1.1.2 MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE:
Atravs deste mtodo, somamos os dgitos da vida til e dividimos cada
algarismo pela soma.
Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma mquina cuja vida til de 5
anos, tomaremos os seguintes procedimentos:
Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Depreciao: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15 e ano
5 = 1/15.
17 de 74

Mas por que, professor?! Pra que isso? H uma justificativa tcnica para tal
mtodo: a de que a despesa de depreciao menor nos ltimos anos
compensada pelo aumento das despesas de manuteno.
Ateno, alunos!!! A ESAF j elaborou uma questo em que a depreciao era
calculada de acordo com o Mtodo de Cole crescente, neste caso a
depreciao do ano 1 1/15, do ano 2 2/15, e assim por diante.
4.1.1.3 MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS
Por este mtodo, estima-se a quantidade total de unidades que ser produzida.
A depreciao feita dividindo-se o total efetivamente produzido pela
capacidade total de produo.
Por exemplo, uma mquina custou 100.000 e com capacidade de produo
total, ao longo de toda a sua vida til, de 1.000.000 de unidades. No ano de
X1, foram produzidas 80.000 unidades. Portanto, a depreciao em X1 ser:
(80.000 / 1.000.000) = 0,08 ou 8%.
Valor da depreciao em X1: $100.000 x 8% = $ 8.000,00.
Por ltimo, resta o mtodo das horas trabalhadas...
4.1.1.4 MTODO DAS HORAS DE TRABALHO:
feito de forma semelhante ao mtodo explicado anteriormente. Inicialmente,
estima-se o total de horas que determinado ativo vai trabalhar, ao longo de sua
vida til.
E a depreciao calculada dividindo-se as horas efetivamente trabalhadas pelo
total de horas.
Ex. Mquina com vida til de 50.000 horas. Trabalhou 4.500 horas em X1.
Depreciao anual: 4.500 / 50.000 = 0,09 ou 9%.
Somente isso.
4.1.2 ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL
Contabilmente, a depreciao deve ser calculada conforme a melhor estimativa
tcnica disponvel.
Exemplificando. Se a Empresa ALFA adquire dois veculos idnticos e estima
que um ter vida til de 10 anos e o outro ter vida til de 7 anos, deve
depreci-los conforme esta estimativa.
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Ocorre que a RFB aceita apenas determinados prazos para clculo da
depreciao. As diferenas deveriam ser ajustadas, para efeito de Imposto de
Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critrio fiscal.
Todavia, contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa tcnica, ainda que
diferente do critrio fiscal.
Para concursos, devemos usar o que informa a questo. Se no mencionar vida
til, usamos o que o fisco determina:
DEPRECIAO: TAXAS PERMITIDAS PELO FISCO PARA EFEITO DE IR:
Veculos: 5 anos ou 20% ao ano
Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano
Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano
Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.
4.1.3 DEPRECIAO DE BENS USADOS
No caso de aquisio de bens usados, h uma regra diferente da utilizada para
bens novos.
O Regulamento do IR prescreve que a depreciao seja calculada pelo maior
prazo entre:
1) Pelo tempo de vida til restante;
2) Pela metade da vida til do bem novo.
Exemplificando.
Se adquirimos duas mquinas usadas, a primeira com 1 ano de vida e a
segunda com 6 anos.
Mquina 1:
Vida til restante: 10 anos 1 ano = 9 anos

Metade da vida til do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos
Devemos usar o maior dos dois prazos, portanto a mquina ser depreciada em
9 anos, o que resultar um menor valor de depreciao.
Mquina 2:
Vida til restante: 10 anos 6 ano = 4 anos

Metade da vida til do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos
Neste caso, a mquina ser depreciada em 5 anos.
4.1.4 DEPRECIAO ACELERADA
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Para o caso em que os ativos sejam utilizados em dois ou mais turnos de 8
horas de trabalho, o Fisco admite que a depreciao seja acelerada:
Utilizao da depreciao acelerada
1 TURNO DE 8 HORAS: FATOR 1,0
2 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 1,5
3 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 2,0
A ESAF aborda demasiadamente este assunto. Veremos como utilizar este
conceito de modo prtico, nas questes ao fim do captulo.
4.1.5 DEPRECIAO
IMOBILIZADO
NO
PRONUNCIAMENTO
CPC
27
ATIVO
Falemos agora sobre as novidades contbeis trazidas com o CPC 27, que trata
sobre o ativo imobilizado.
De acordo com o texto do pronunciamento CPC 27:
43. Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo
significativo em relao ao custo total do item deve ser depreciado
separadamente.
44. A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo
imobilizado aos componentes significativos desse item e os deprecia
separadamente. Por exemplo, pode ser adequado depreciar separadamente a
estrutura e os motores de aeronave, seja ela de propriedade da entidade ou
obtida por meio de operao de arrendamento mercantil financeiro. De forma
similar, se o arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito a
arrendamento
mercantil
operacional,
pode
ser
adequado
depreciar
separadamente os montantes relativos ao custo daquele item que sejam
atribuveis a condies do contrato de arrendamento mercantil favorveis ou
desfavorveis em relao a condies de mercado.
45. Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a
vida til e o mtodo de depreciao que sejam os mesmos que a vida til e o
mtodo de depreciao de outro componente significativo do mesmo item.
Esses componentes podem ser agrupados no clculo da despesa de
depreciao.
46. Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um
item do ativo imobilizado, tambm deprecia separadamente o remanescente do
item. Esse remanescente consiste em componentes de um item que no so
individualmente significativos. Se a entidade possui expectativas diferentes para
essas partes, tcnicas de aproximao podem ser necessrias para depreciar o
20 de 74

remanescente de forma que represente fidedignamente o padro de consumo
e/ou a vida til desses componentes.
47. A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um
item que no tenham custo significativo em relao ao custo total do item.
Vamos l! Tratemos de explicar.
Temos aqui algumas alteraes significativas em relao ao que era adotado
anteriormente para a depreciao (e isso j vem sendo cobrado em prova
vide ICMS RJ 2010).
Normalmente, as diversas partes e itens que compe um ativo so depreciados
conjuntamente. Todavia, de acordo com o pronunciamento, um item do ativo
imobilizado com custo significativo em relao ao custo total do item deve ser
depreciado separadamente.
Assim, a empresa pode, por exemplo, como disse o prprio CPC, depreciar uma
aeronave em 12 anos e depreciar os motores da aeronave em 5 anos.
Explique-se melhor este ponto, atravs do exemplo a seguir, do livro que
escrevemos Contabilidade Avanada Facilitada para Concursos, pela
Editora Mtodo.
A prtica contbil consagrada, no Brasil, para os casos de grande reviso
(tambm chamada de paradas programadas) consistia em provisionar o valor
da reviso. Por exemplo, vamos considerar que a reviso de um motor de
aeronave ser feita a cada 5 anos, com custo estimado de $500.000. Durante
os cinco anos anteriores reviso, a empresa provisiona $100.000 por ano.
Lanamento:
D Resultado do exerccio despesa com paradas programadas 100.000
C Passivo LP Proviso para paradas programadas
100.000
Ao final do quinto ano, a empresa efetua a reviso e debita a proviso j
realizada.
Ocorre que tal proviso no atende aos requisitos para ser reconhecida como
um Passivo. No uma obrigao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode
optar por trocar a aeronave, ao invs de efetuar a reviso no motor (Veja o
Pronunciamento CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes).
Assim, o tratamento contbil atual o seguinte: a empresa efetua a reviso e
capitaliza o valor no ativo. Por exemplo, a troca do motor de um avio. A, d
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baixa no valor remanescente do motor antigo e deprecia o novo motor, pela
melhor estimativa tcnica.
Por exemplo: Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $
1.200.000. O custo do motor (j includo nesse total) de $200.000. O motor
tem vida til de 5 anos, e o restante do conjunto do avio tem vida til de 10
anos, sem valor residual.
A depreciao anual fica assim:
Motor: 200.000 / 5 anos = 40.000 por ano
Avio (sem o motor): 1.000.000 / 10 anos = 100.000
Contabilizao da depreciao:
D Despesa de depreciao (resultado)
C Depreciao acumulada Motor
C Depreciao acumulada avio
140.000
40.000
100.000
No quinto ano, ao efetuar a troca do motor, a empresa d baixa contabilmente

no motor antigo e capitaliza (contabiliza como custo do ativo) o novo motor.
Situao do Imobilizado ao final do quinto ano:
Motor
Depreciao acumulada
200.000
(200.000)
Aeronave
Depreciao acumulada
1.000.000
(500.000)
Baixa do motor antigo:

D Depreciao acumulada
C Motor
200.000
200.000
Capitalizao do novo motor (ao custo, digamos, de 280.000)

D Motor (ativo)
C Caixa ou bancos
280.000
280.000
A partir do sexto ano, a empresa passa a depreciar o novo motor.
5. ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO

Alunos, nos termos do CPC 27:
22 de 74

50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica
ao longo da sua vida til estimada.
51. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos
ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas
anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de
estimativa contbil, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
Esta outra novidade importante.
Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais se alteravam,
durante a vida til do ativo.
Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser
revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser
realizada e tratada como mudana de estimativa contbil, como reza o
artigo 51 do CPC 27.
A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa
contbil, isto implica produzir efeitos prospectivos no ano corrente e nos
anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j
contabilizados como depreciao.
6. REPARO E CONSERVAO DE BENS E SUBSTITUIO DE PEAS

Diversos so os cuidados que os empresrios tomam para manter seu
imobilizado com zelo. Entre tais precaues, vrios so os gastos realizados, tal
como gastos com reparos, substituio de peas, reposio, reviso.
Vejamos agora caso a caso.
6.1 GASTOS COM LIMPEZA, MANUTENO DO BEM, CONSERVAO
Segundo o FIPECAFI, gastos desta natureza so considerados, em regra, como
despesa operacional no exerccio em que ocorrerem.
6.2 SUBSTITUIO DE PEAS
As substituies de peas pode se dar de dois modos:
1) Manuteno peridica: por segurana ou carter preventivo.
2) Quebra ou avaria.
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Em regra, ativamos as peas que sero integradas ao ativo imobilizado. No
devemos lan-las como despesas. Todavia, para classific-las no imobilizado,
os critrios para reconhecimento do ativo devem ser atendidos. A um s tempo,
baixamos tambm as peas substitudas.
Passemos agora a alguns casos especficos:
1) Peas de uso especfico e vida til comum.
Determinadas vezes, na compra de alguns equipamentos de grande porte, alm
do imobilizado principal, a compra acompanhada de peas e componentes que
so essenciais para que a mquina continue a funcionar, em casos de
emergncia (carter corretivo) ou manuteno (preventivo).
Essas peas essenciais devem ser classificadas junto do ativo imobilizado, neste
grupo, sendo depreciadas com a mesma base que o equipamento a que
correspondem.
2) Peas e material de consumo e manuteno
Os estoques mantidos pela empresa, que sejam materiais de consumo (O
FIPECAFI exemplifica como leo, graxas, ferramentas e peas de pouca
durao) devem ser classificadas no ativo circulante. medida que a empresa
utilize ou consuma, apropriar tais valores ao resultado ou custo do produto.
6.3 PARADAS PROGRAMADAS
Este assunto foi tratado no tpico 4.1.5. Sugerimos seja repetida a leitura, dada
a importncia desta novidade.
7. AMORTIZAO
Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)
11.941, de 2009)
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel.
Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de
Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou
amortizada (veja item 3.8, pg. 14, desta aula).
24 de 74

A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.
O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo
de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de
unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilizao do ativo.
Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido
do valor que ser amortizado.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1 rev. 03) Ativo Intangvel:
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido
para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,
por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
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absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16 Estoques).
Resumo geral:
1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
b) o nmero de unidades de produo.
2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado.
Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela
entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.
6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
(Obs: j estudamos os mtodos no item 4.1.1., pg. 15 desta aula).
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode
tambm ser includa no custo de outros ativos.
Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $
120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos.
Calcule o valor da amortizao mensal.
Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000
Prazo: 5 anos = 60 meses
Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.
26 de 74

8. EXAUSTO
De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.):

11.941, de 2009)
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.
A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.
Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral
ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os
recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.
27 de 74

9. QUESTES COMENTADAS
1. (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de
sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da
empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$
25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo foi comprado
em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participado do
balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens
de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses
veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital
com o seguinte lanamento de frmula complexa:
a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veculo A 25.000,00
a Veculo B 10.000,00 35.000,00
b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
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Comentrios
Vamos analisar os veculos, um por um.
1) Veculo A.
Se o veculo A estava com saldo contbil de R$ 25.000 e depreciado em 55%
desse valor.
Assim temos,
Veculo = 25.000
(-) Depreciao Acumulada (55% x 25.000) = 13.750
Valor contbil = 11. 250 (Esse o valor contbil ao final de 2007).
Devemos saber que os veculos so depreciados a uma taxa de 20% ao ano.
Logo, em 2008, houve depreciao de 9 meses. Assim, a depreciao de 2008
foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00.
Portanto, para achar o valor contbil final, basta subtrairmos do valor contbil
de 2007 a depreciao relativa ao ano de 2008 11.250 - 3.750 = 7.500.
2) Veculo B.
Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6
meses. Para acharmos o valor da depreciao faremos: 6/12 x 20% x 10.000 =
1.000
O valor contbil do veculo ser 10.000 1.000 = 9.000.
Como a questo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da
receita de venda, vamos somar o valor contbil dos dois veculos: 9.000 +
7.500 = R$ 16.500.
Portanto, da receita de vendas de 29.000 menos o custo de 16.500, teremos o
lucro com a venda, que de R$ 12.500,00.
Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a
operao, tnhamos os seguintes razonetes:
Veculos
A
B
25.000
10.000
Depreciao Acumulada
17500
1000
Registrando as operaes, temos:
29 de 74
A
B

A
B
Depreciao
Acumulada
17.500
17500
1.000
1000
Veculos
25.000 25.000
10.000 10.000
Caixa
29.000
A
B
Ganho com alienao

de imobilizado
12.500
O que resulta, nos seguintes lanamentos:

Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
O gabarito, portanto, a letra B.
Gabarito B.
2. (ESAF/AFRFB/2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os

bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em
31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de
R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de
bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da
aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no
valor de R$ 300.000,00.
Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa
anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em
31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser
de
a) R$ 340.000,00.
b) R$ 305.000,00.
c) R$ 325.000,00.
d) R$ 320.000,00.
30 de 74

e) R$ 290.000,00.
Comentrios
Questo tranqila.
Vamos l. Quando voc compra um carro, um computador ou outros bens
materiais, existe uma ao do tempo, que acaba por torn-los obsoleto. Mas
no s o tempo age. O uso contnuo, o avano tecnolgico, entre outros fatores,
acabam por diminuir o valor contbil dos bens ao longo do tempo. Esta
diminuio o que denominamos contabilmente de depreciao.
A nossa questo acima muito mais de matemtica do que de contabilidade em
si. Vamos resolv-la?
Vejamos que em 31.3.2008 havia bens no valor de R$ 800.000, j depreciados
em R$ 200.000, ou seja, com um valor contbil de R$ 600.000. Veja tambm
que a questo disse que a taxa de depreciao era de 10% ao ano (no ltimo
pargrafo).
Se os bens so depreciveis em 10% ao ano, isso significa uma depreciao de
R$ 80.000 por ano (uma vez que no se falou em valor residual). Em nove
meses (de 31.3 a 31.12), teremos uma depreciao equivalente a R$ 80.000 x
9/12 = R$ 60.000.
Assim, podemos inferir que o valor contbil desses primeiros bens ser de R$
600.000 R$ 60.000 = R$ 540.000.
A segunda leva de bens fora adquirida por R$ 300.000, com depreciao de
20% ao ano. Com efeito, depreciaremos um montante de R$ 60.000 por ano, o
que resulta em uma depreciao de R$ 5.000 por ms. De abril a dezembro
temos um total de 9 meses. Logo, R$ 5.000 x 9 meses = R$ 45.000,00 de
depreciao.
O saldo total da conta depreciao acumulada ser de R$ 200.000 + R$ 60.000
+ R$ 45.000 = R$ 305.000,00.
Gabarito B.
3. (ESAF/CVM/Analista de Mercados de Capitais/2010) A empresa ARPEC S/A,

em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta
Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$
20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio.
A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor
residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o
31 de 74

arredondamento matemtico. O mtodo de clculo da depreciao utilizado o
linear.
Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma
como segue:
Em outubro de 2008 R$ 33.000,00;
Em junho de 2009 R$ 25.000,00;
Em abril de 2010 R$ 22.000,00.
Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010,
a empresa vai encontrar o valor de
a) R$ 26.650,00
b) R$ 16.000,00
c) R$ 14.900,00
d) R$ 11.900,00
e) R$ 10.800,00
Comentrios
Essa questo, antes de ser difcil, muito confusa. Seno vejamos:
Inicialmente, achemos a depreciao de 2010:
Depreciao anual do Veculo 1 (adquirido em 2008) = 20% x 33.000 = 6.600
(deprecia os 12 meses)
Depreciao anual do Veculo 2 (adquirido em 2009) = 20% x 25.000 = 5.000
(deprecia os 12 meses)
Depreciao anual do Veculo 3 (adquirido em abril de 2010) = 20% x 22.000
x 9/12 meses = 3.300
Somando esses valores, chegaremos ao gabarito, que a letra c (14.900).
Todavia, o prprio examinador descarta o valor residual de 5%, fornecido no
prprio enunciado.
O que a banca quis, em verdade (e acabou se atrapalhando toda) era fazer com
o concurseiro entendesse que o valor fornecido, de R$ 33.000, R$ 25.000 e R$
22.000, j foram fornecidos deduzidos do valor residual.
A base de clculo para achar o resduo seria 84.210 x 5% = 4.210,50
(desprezando os centavos, ficaramos com R$ 4.210,00).
Fazendo isso, ficaramos com o valor contbil de 33.000 + 25.000 + 22.000,
que = 84.210 4.210.
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Gabarito C.
4. (ESAF/ISS RJ/2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando
um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta
Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00.
A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma
taxa anual de 12%, para os clculos.
Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$
300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de
2009.
Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os
encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de
a) R$144.000,00.
b) R$121.000,00.
c) R$108.000,00.
d) R$ 85.000,00.
e) R$ 60.000,00.
Comentrios
As mquinas compradas em 2008, sofrero, em 2009, depreciao relativa aos
12 meses, isto , R$ 400.000 x 12% = R$ 48.000,00.
As mquinas compradas em abril de 2009 computaro depreciao relativas a 9
meses de uso, isto , R$ 300.000,00 x 12% x 9/12 meses = R$ 27.000.
Por seu turno, as mquinas compradas em agosto de 2009 computaro
depreciao relativas a 5 meses de uso. Calculando, R$ 200.000 x 12% x 5/12
meses = R$ 10.000,00.
Somando, teremos: R$ 48.000,00 + 27.000,00 + 10.000 = R$ 85.000,00.
Gabarito D.
5- (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e

equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008.
Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos,
podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor
contbil ser de:
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a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.
Comentrios:
Devemos apurar a depreciao acumulada para cada mquina e calcular o valor
contbil em 31/12/2008. Como todas tm vida til de 10 anos (120 meses), a
depreciao acumulada fica assim:
Out/07: (8000 / 120) x 15 = 1.000 depreciao acumulada
Valor contbil: 8000 1000 = 7.000
Abr/08: (6000 / 120) x 9 = 450 depreciao acumulada
Valor contbil: 6000 450 = 5.550
Out/08 (10.000 / 120) x 3 = 250 depreciao acumulada
Valor contbil: 10.000 250 = 9.750
Valor contbil total dos equipamentos: 7.000+5.550+9.750 = 22.300
Gabarito provisrio Letra A.
Gabarito Definitivo Letra B.
6. (FGV/AFR/ICMS/RJ/2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados

em relao ao seu Ativo Imobilizado:
Equipamentos custo R$10.000,00.
Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em
5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear.
No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme
previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes
informaes:
Valor Justo R$ 4.500,00.
Valor Residual R$ 4.800,00.
Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique
corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.
(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano.
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(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual aumentou.
(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual est maior que o valor contbil.
(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo est maior que o valor contbil.
(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo aumentou.
Comentrios
Trata-se de questo sobre o CPC 27 Ativo Imobilizado e que demanda o seu
conhecimento para soluo.
O ativo imobilizado foi adquirido pelo valor de R$ 10.000,00. O enunciado nos
informou que a vida til de 5 anos, depreciados pelo mtodo linear.
Ora, falou, neste momento, em valor residual? No! Portanto, para o clculo
inicial do valor deprecivel, devemos utilizar o valor de custo.
Valor deprecivel = 10.000,00 / 5 anos = 2.000 / ano, ou 20% a.a.
Segundo o CPC 27:
50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica
ao longo da sua vida til estimada.
51. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos
ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas
anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa
contbil, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
Vejam que exatamente disso que fala a questo, da reviso da vida til e do
valor residual.
Quando da reviso, o valor contbil do ativo j montava a R$ 4.000,00, posto
que a R$ 6.000,00 j constava como saldo de depreciao acumulada
(10.000,00 - 3 anos x R$ 2.000).
Desta forma, ficamos com o seguinte, no incio de 2010:
Valor contbil: R$ 4.000,00
Valor justo: R$ 4.500,00
Valor residual: R$ 4.800,00.
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No h bice ao posterior surgimento de valor residual de um ativo.
Antigamente, o valor residual de um ativo era visto no momento da
contabilizao e, posteriormente, no mais se alterava. Isso no mais existe.
52. A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu
valor contbil, desde que o valor residual do ativo no exceda o seu valor
contbil. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de
depreci-lo.
53. O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor
residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no
significativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel.
54. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de
depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual
ou superior ao seu valor contbil.
neste item 54 que est a inteligncia da nossa questo. A despesa de
depreciao, na questo, deve ser zero, uma vez que o valor residual maior
do que o valor contbil do ativo. Frise-se que a depreciao j contabilizada no
dever sofrer alteraes.
Nosso gabarito, portanto, a letra C.
Caso o valor justo fosse menor que o valor contbil deveramos tambm
proceder ao ajuste a valor recupervel do ativo, nos termos do Pronunciamento
correspondente.
H que se mencionar que a questo possui uma impropriedade tcnica. No h
como o valor residual ser maior que o valor justo. Seria o mesmo que dizer que
um carro vale, hoje, 10.000 reais, mas o seu valor residual, daqui a 3 anos,
ser de 12.000 reais. Enfim....essa informao aparece na questo apenas para
tentar confundir o candidato.
Gabarito C.
7. (ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma

Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao
Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente,
devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00.
As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$
5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente,
tempos atrs.
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A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma
proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo.
Ao fim do dia, o Gerente informa Diretoria que j havia fixado o preo de
venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, ento, a contra-ordem
para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido preo, suficiente
para no constar na demonstrao do resultado nem ganhos nem perdas de
capital com a alienao desse equipamento.
A alienao no ser tributada e os centavos sero abandonados.
Com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo de venda fixado
para o equipamento foi de
a) R$ 2.310,00
b) R$ 2.333,00
c) R$ 2.640,00
d) R$ 2.667,00
e) R$ 2.772,00
Comentrios
Situao em 31.08.2002:
Equipamentos
(-) Depreciao acumulada
Saldo contbil
9.000,00
(3.000,00)
6.000,00
Se o valor de R$ 9.000,00 corresponde a uma mquina adquirida por R$

5.400,00 e outro equipamento por R$ 3.600,00, significa dizer que a
depreciao corresponde a 60% para o primeiro item (5.400/9.000) e 40%
para o segundo (3.600/9.000).
Temos ento, em verdade, a seguinte situao:
Mquina
Saldo contbil
5.400,00
(1.800,00)
3.600,00
Equipamento
Saldo contbil
3.600,00
(1.200,00)
2.400,00
Portanto, para no constar lucro nem prejuzo da DRE, o preo de venda,

menos 10% de desconto incondicional, tem de ser igual a R$ 2.400,00.
Logo, temos:
37 de 74

Preo de venda 10% Preo de venda = 2.400,00
0,9 PV = 2.400,00
PV = 2.667,00.
Gabarito D.
8. (ESAF/AFRE/MG/2005) A empresa Paulistinha S/A possua uma mquina,

adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizao em 12 anos. Aps nove
anos de uso desse equipamento, tendo a depreciao adequada sido
oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00.
Para que as afirmaes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido
na venda foi de
a) R$ 6.960,00
b) R$ 5.040,00
c) R$ 1.920,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 48,00
Comentrios
Vejam que a questo no deu valor residual e informou uma vida til de 12
anos. Esta foi a melhor estimativa contbil, devendo o bem ser depreciado
neste prazo.
Depreciao por ano = R$ 7.680/12 anos
Depreciao por ano = R$ 640,00/ano.
Assim, como o bem foi utilizado por 9 anos, a depreciao acumulada montar
a R$ 5.760,00.
Temos o seguinte:
Valor de aquisio
Valor contbil
7.680,00
(5.760,00)
1.920,00
Vejam que se houve perda de R$ 720,00, isto significa dizer que o bem foi
vendido por valor inferior ao contbil, o que resulta em R$ 1.200,00.
Gabarito D.
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9. (ESAF/AFRF/2002) A Cia. Poos & Minas possui uma mquina prpria de sua
atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00, com vida til estimada em 5
anos e depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em quotas
crescentes.
A mesma empresa possui tambm uma mina custeada em R$ 60.000,00, com
capacidade estimada de 200 mil kg, exaurida com base no ritmo de explorao
anual de 25 mil kg de minrio.
O usufruto dos dois itens citados teve incio na mesma data. As contas jamais
sofreram correo monetria.
Analisando tais informaes, podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa
empresa ter no Balano Patrimonial, em relao aos bens referidos, o valor
contbil de:
a) R$ 34.500,00
b) R$ 40.500,00
c) R$ 49.500,00
d) R$ 55.500,00
e) R$ 57.500,00
Comentrios
MQUINA
A depreciao ser feita pelo mtodo da soma dos dgitos em quotas
crescentes.
Clculo da depreciao --> 1 + 2 + 3 + 4 + 5 anos = 15 anos.
Depreciao ano 1 1/15 x 30.000 = 2.000
Depreciao ano 2 2/15 x 30.000 = 4.000
Depreciao ano 3 3/15 x 30.000 = 6.000
Valor de aquisio da mquina
Valor contbil ao trmino do terceiro ano
30.000,00
(12.000,00)
18.000,00
MINA
Como a capacidade da mina de 200.000 kg e sero extrados 25.000 kg/ano,
podemos dizer que a mina ser exaurida em 8 anos (200.000/25).
Assim: R$ 60.000,00/8 anos = R$ 7.500,00 de exausto por ano.
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Logo, ao trmino do terceiro ano, teremos registrado conta de exausto o
valor de R$ 22.500,00.
Valor de aquisio da mina
(-) Exausto acumulada
Valor contbil ao trmino do terceiro ano
60.000,00
(22.500,00)
37.500,00
Somando, portanto, temos: 37.500,00 + 18.500,00 = R$ 55.500,00.

Gabarito D.
10. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa Mine Max S/A tinha apenas uma mquina
comprada h 8 anos, mas muito eficiente. No balano de 31.12.01, essa
mquina constava com saldo devedor de R$ 15.000,00, sem considerar a conta
de depreciao acumulada, contabilizada com resduo de 20%.
Pois bem, essa mquina tinha vida til de 10 anos, iniciada em primeiro de
janeiro e foi vendida em 30 de junho de 2002, causando uma perda de capital
de 30% sobre o preo alcanado na venda. Faa os clculos necessrios para
apurar o valor obtido na referida venda, assinalando-o entre as opes abaixo.
a) R$ 2.340,00
b) R$ 3.360,00
c) R$ 3.692,31
d) R$ 3.780,00
e) R$ 4.153,85
Comentrios
A mquina tem valor residual de 20%. O valor de R$ 15.000,00 o preo de
aquisio.
Valor deprecivel, portanto, = 15.000,00 20% x 15.000,00 = R$ 12.000,00.
Logo, a depreciao ser de R$ 1.200,00/ano.
A mquina foi vendida com 8,5 anos de uso. Logo, com depreciao acumulada
de R$ 10.200,00.
No balano, estar assim:
Mquina
Valor contbil
15.000,00
(10.200,00)
4.800,00
Como a venda se deu com 30% de perda, teremos:
40 de 74

Lucro/Prejuzo na venda = Preo de venda Custo
- 30% PV = PV Custo
130% PV = Custo
Preo de venda = 4.800/1,3 = R$ 3.692,31.
Gabarito C.
11. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa Desmontando S/A vendeu o seu Ativo

Imobilizado, vista, por R$ 100.000,00. Dele constavam apenas uma mina de
carvo e um trator usado. A mina teve custo original de R$ 110.000,00 e o
trator fora comprado por R$ 35.000,00 h exatos quatro anos. Quando da
aquisio da mina, a capacidade total foi estimada em 40 toneladas de minrios
com extrao prevista para dez anos. Agora, j passados quatro anos,
verificamos que foram extradas, efetivamente, 20 toneladas. O trator vendido
tem sido depreciado pelo mtodo linear com vida til prevista em dez anos,
com valor residual de 20%.
Considerando que a contabilizao estimada da amortizao desses ativos tem
sido feita normalmente, podemos afirmar que a alienao narrada acima deu
origem, em termos lquidos, a ganhos de capital no valor de
a) R$ 10.200,00
b) R$ 21.200,00
c) R$ 20.200,00
d) R$ 13.000,00
e) R$ 24.000,00
Comentrios
A questo est mal redigida. A banca deveria considerar, para o
exausto, o valor que realmente fora extrado. Todavia, parece-nos
por utilizar-se de outro artifcio para a exausto, com base
contabilizao estimada da amortizao desses ativos tem
normalmente que consta da questo. Seno vejamos.
clculo da
que optou
na frase
sido feita
Inicialmente, faamos as memrias para o clculo do trator.

TRATOR
Valor deprecivel
Depreciao anual
Depreciao efetiva (4 anos)
35.000 20% x 35.000 = 28.000,00.

2.800.
11.200,00
Valor de aquisio
35.0000,00
(11.200,00)
41 de 74
Valor contbil

23.800,00
Agora, passemos para os clculos da mina.

MINA
Valor de aquisio
110.000,00
Capacidade = 40 toneladas em 10 anos = 4 toneladas por ano.
Ento, para quatro anos, deveramos ter extrado 16 toneladas. Todavia,
verificou-se que foram extradas 20 toneladas. Essa a melhor estimativa
contbil e a que deveria ter sido utilizada para resolver a questo. Entretanto, o
examinador trilhou por considerar somente 16 toneladas, pois disse que a
contabilizao foi feita normalmente.
A exausto acumulada do perodo, portanto, foi de 40% x 110.000,00 =
44.000,00.
Valor de custo da mina
(-) Exausto acumulada
Valor contbil
110.000,00
(44.000,00)
66.000,00
Somando o valor contbil do trator (23.800,00), com o da mina (66.000,00),

temos que o total R$ 89.800,00. Haja vista que a venda se deu por R$
100.000,00, teremos ganhos de capital no montante de R$ 10.200,00.
Gabarito A.
12. (ESAF/AFRF/2003) A mquina ALFA foi comprada por R$ 130.000,00 em

01/10/2001 e a mquina BETA foi comprada pelo mesmo preo, em
01/04/2002. Ambas as mquinas tm durabilidade igual: devero ser usadas
durante dez anos.
O desgaste fsico desses bens dever ter contabilizao anual. Assim sendo, na
Demonstrao de Resultado do Exerccio de 2002, elaborada em 31.12.02,
constaro Encargos de Depreciao no valor de
a) R$ 3.250,00, referente mquina BETA.
b) R$ 9.750,00, referente mquina ALFA.
c) R$ 13.000,00, referente mquina BETA.
d) R$ 16.250,00, referente mquina ALFA.
e) R$ 22.750,00, referente a ambas as mquinas.
Comentrios
A mquina ALFA ser depreciada nos doze meses de 2002.
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Depreciao de ALFA: R$ 13.000/ano.
A mquina BETA depreciar to-somente por nove meses em 2002, posto que
foi colocada em uso em abril.
Depreciao de BETA: R$ 13.000/ano.
13.000 x 9/12 = R$ 9.750,00.
Ambas as mquinas somaro encargos de R$ 22.750,00.
Gabarito E.
13. (ESAF/AFTE/RN/2005) A empresa Comrcio de Linhas S/A promove,

anualmente, a depreciao de seus ativos permanentes segundo o costume
mercantil, mas sempre observando o valor residual de 15%. Este ativo est
composto das contas:
Mveis e Utenslios R$ 120.000,00
Veculos R$ 200.000,00
Edificaes R$ 300.000,00
Terrenos R$ 100.000,00
Todos esses elementos foram adquiridos h mais de dois anos, mas esto
contabilizados pelo valor original de aquisio, apenas com as atualizaes
decorrentes dos princpios fundamentais de contabilidade.
No exerccio de 2003, para fins de encerramento do exerccio social, a empresa
dever contabilizar encargos de depreciao no valor de
a) R$ 68.000,00.
b) R$ 64.000,00.
c) R$ 57.800,00.
d) R$ 54.400,00.
e) R$ 46.800,00.
Comentrios
Vamos l! Temos de lembrar-se da tabela apresentada no transcurso da aula.
DEPRECIAO: TAXAS PERMITIDAS PELO FISCO PARA EFEITO DE IR:
Veculos: 5 anos ou 20% ao ano
Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano
Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano
Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.
43 de 74

VALORES DEPRECIVEIS
Mveis e Utenslios R$ 120.000,00 15% 120.000,000 = 102.000,00
Veculos R$ 200.000,00 15% 200.000 = 170.000,00
Edificaes R$ 300.000,00 15% 300.000 = 255.000,00
Logo, os encargos de depreciao sero:
Mveis e Utenslios
R$ 10.200,00.
Veculos
R$ 34.000,00
Edificaes
R$ 10.200,00
TOTAL
R$ 54.400,00
Gabarito D.
14. (ESAF/AFTE/RN/2005) Os mveis e utenslios usados, vendidos pelos

Armazns Alfa Ltda. por R$ 4.500,00, renderam um ganho de capital lquido de
R$ 1.500,00. Como ditos objetos foram adquiridos por R$ 12.000,00 e tinham
vida til estimada em dez anos, sem valor residual, isto significa que, por
ocasio da operao de venda, esses mveis j estavam depreciados em
a) 12,5%.
b) 25,0%.
c) 33,3%.
d) 37,5%.
e) 75,0%.
Comentrios
Como no h valor residual, temos que a depreciao ser pelo valor total do
bem em 10 anos.
Vejam que a questo informou o valor de venda de R$ 4.500,00, com ganho de
R$ 1.500,00, ou seja, o imobilizado estava avaliado com saldo contbil de R$
3.000,00.
Isto significa dizer que j foram depreciados R$ 8.000,00/12.000,00 = 75%.
Gabarito E.
15- (ESAF/AFTE/RN/2005) Considere os seguintes dados e informaes sobre

determinado bem de uso.
Valor de mercado na data da compra R$ 25.000,00
44 de 74

Valor de mercado em 31/12/2004 R$ 21.000,00
Valor de aquisio R$ 20.000,00
Valor residual estimado R$ 2.000,00
Data de aquisio 01/07/2003
Vida til estimada: cinco anos
Data de encerramento de exerccio social 31 de dezembro
No exerccio de 2004 o aludido bem de uso vai gerar encargos de depreciao

no valor de
a) R$ 5.400,00.
b) R$ 5.000,00.
c) R$ 4.000,00.
d) R$ 3.600,00.
e) R$ 1.800,00.
Comentrios
O imobilizado registrado no ativo pelo custo de aquisio, que, neste caso,
monta a R$ 20.000,00.
O valor deprecivel de R$ 18.000,00. Como a vida til cinco anos, temos
depreciao de R$ 3.600,00/ano. Logo, este o valor que ser registrado como
encargo de depreciao em 2004.
Gabarito D.
16. (ESAF/AFC/CGU/2004) Em outubro de 2000, a empresa adquiriu um

caminho por R$ 50.000,00. O procedimento usual de depreciao utilizou o
mtodo linear, com resduo estimado em 10% e vida til prevista para 5 anos.
No balano patrimonial de 2003, encerrado em 31 de dezembro, a conta
Depreciao Acumulada, em relao a esse veculo, dever ter saldo credor de
a) R$ 36.000,00
b) R$ 32.500,00
c) R$ 29.250,00
d) R$ 10.000,00
e) R$ 9.000,00
Comentrios
Valor de aquisio
Valor deprecivel
Depreciao anual
50.000,00
45.000,00
9.000,00
45 de 74

Depreciao acumulada:
2000: 3/12 x 9.000 = 2.250,00
2001: 9.000
2002: 9.000
2003: 9.000
TOTAL DA DEPRECIAO ACUMULADA: 29.250,00.
Gabarito C.
17. (ESAF/AFC/CGU/2004) O nosso Ativo Imobilizado consta apenas de

Equipamento adquirido por R$ 60.000,00, em abril de 2002, e Veculo
comprado em julho do mesmo ano, por R$ 45.000,00, com utilizao imediata.
Para fins de apropriar o desgaste fsico, ns consideramos a vida til de 10 anos
e 5 anos, respectivamente, com valor residual de 20%. O encargo de
depreciao contabilizado no exerccio social de aquisio (2002) foi no valor de
a) R$ 4.500,00
b) R$ 6.600,00
c) R$ 7.200,00
d) R$ 8.400,00
e) R$ 12.500,00
Comentrios
EQUIPAMENTO 1
Valor de aquisio
Valor deprecivel (80% x 60.000,00)
Depreciao anual (10 anos)
Depreciao em 2002 (9 meses/12 meses)
60.000,00
48.000,00
4.800,00
3.600,00
VECULO 1
Valor de aquisio
Valor deprecivel (80% x 45.000,00)
Depreciao anual (5 anos)
Depreciao em 2002 (6 meses/12 meses)
45.000,00
36.000,00
7.200,00
3.600,00
Logo, a depreciao em 2002 ser de R$ 3.600,00 + R$ 3.600,00.

Gabarito C.
46 de 74

18. (ESAF/AFC/CGU/2006) Pedro Miguel da Silva e Mrcio Elias so
proprietrios de pequena indstria de laticnios e utilizam dois veculos em sua
atividade, sendo um, no valor de R$ 15.000,00, em nome da empresa e outro,
no valor de R$ 18.000,00, em nome de Pedro Miguel que por ele recebe da
empresa o aluguel mensal de R$ 500,00.
A empresa adota estimativa de cinco anos de vida til para veculos e
contabiliza depreciao mensal pelo mtodo linear, embora as condies citadas
j perdurem desde o exerccio de 2004.
Em 31 de dezembro de 2005, se tiver observado o Princpio Contbil da
Entidade, a empresa dever ter contabilizado no exerccio de 2005 despesas de
depreciao no valor de
a) R$ 3.000,00.
b) R$ 4.200,00.
c) R$ 6.600,00.
d) R$ 7.800,00.
e) R$ 9.000,00.
Comentrios
Como a questo no disse nada sobre ser o veculo em nome de Pedro Miguel
estar ou no em operao de arrendamento mercantil, vamos consider-lo
como simples locao.
Deste modo, o veculo em nome do scio ser lanado como despesa no
exerccio, no sendo depreciado pelo laticnio.
Por seu turno, o veculo em nome da empresa sofrer depreciao
normalmente, em 5 anos. Como no se falou em valor residual, a depreciao
anual ser de R$ 3.000,00.
Gabarito A.
19. (ESAF/AFC/CGU/2006) O nico Jeep da empresa Vsculo Ltda., foi

adquirido h algum tempo, por R$ 2.000,00 e vem sendo usado
ininterruptamente, desde ento, com um nvel de desgaste fsico estimado em
20% ao ano. Se a empresa tem contabilizado essa depreciao, levando em
conta o valor residual de 10% e sabendo-se que ainda resta ao veculo uma
vida til de quatro anos e trs meses, pode-se dizer que o valor contbil atual
desse veculo de
a) R$ 2.000,00.
b) R$ 1.730,00.
c) R$ 1.700,00.
47 de 74

d) R$ 1.640,00.
e) R$ 1.530,00.
Comentrios
Valor de aquisio
Valor deprecivel
Depreciao anual
Falta depreciar (4,25 anos ou 4 anos e 3 meses)
Logo, j depreciou 1.800 1.530 = 270,00.
2.000,00
1.800,00
360,00
1.530,00
Valor de aquisio
Valor contbil
2.000,00
270,00
1.730,00
Gabarito B.
20. (ESAF/GEFAZ/MG/2005) No final do exerccio de 2002, no ativo do balano

patrimonial da Cia. Art. Atinga, constavam as seguintes contas e saldos:
Veculos R$ 7.000,00
Depreciao Acumulada R$ 3.800,00
Sabemos que:
1. A conta de Veculos era constituda de:
. Automvel X, incorporado em 02-01-2000 por R$ 3.000,00 e vendido, a vista,
em primeiro de janeiro de 2004, por R$ 1.500,00.
. Automvel Y, incorporado em 01-07-2000 por R$ 4.000,00.
2. - Inicialmente, a vida til dos bens havia sido estimada em 5 anos e o
mtodo de depreciao utilizado era o de linha reta.
3. - Posteriormente, a vida til do veculo foi reestimada para 2 anos, aps
dezembro de 2002.
Ao fazer os clculos e a contabilizao adequada da depreciao dos veculos o
Setor de Contabilidade apresentou as seguintes informaes. Assinale a nica
afirmativa que no verdadeira.
a) A alienao do automvel X rendeu um lucro de R$ 900,00.
b) O encargo de depreciao contabilizado no ano 2000 foi de R$ 1.000,00.
c) O encargo de depreciao contabilizado no ano de 2003 foi de R$ 1.600,00.
d) A depreciao acumulada em 30 de junho de 2003 foi de R$ 3.500,00.
e) A depreciao acumulada no final do ano de 2003 foi de R$ 5.400,00.
48 de 74

Comentrios
Despesa de depreciao anual de X: 3.000/5 = 600,00 (R$ 50/ms)
Despesa de depreciao anual de Y: 4.000/5 = 800,00 (R$ 66,7/ms)
Despesa de depreciao anual de Y aps 2002: 2.000/2 = 1.000,00 (j havia
transcorrido metade da vida til).
VECULO X
Ano
Despesa de depreciao
Valor de aquisio
Depreciao acumulada
Valor contbil
2000
600
3.000
600
2.400
2001
600
3.000
1.200
1.800
2002
600
3.000
1.800
1.200
2003
600
3.000
2.400
600
VECULO Y
Ano
Despesa de depreciao
Valor de aquisio
Depreciao acumulada
Valor contbil
2000
400
4.000
400
3.600
2001
800
4.000
1.200
2.800
2002
800
4.000
2.000
2.000
2003
1000
4.000
3.000
1.000
Analisemos as assertivas:
A assertiva est correta. Lucro = 1.500 - 600 = 900.
b) O encargo de depreciao contabilizado no ano 2000 foi de R$
1.000,00.
A alternativa est correta. Os encargos montam a R$ 600,00 para o veculo X e
R$ 400,00 para Y.
c) O encargo de depreciao contabilizado no ano de 2003 foi de R$
1.600,00.
A alternativa est correta. R$ 600,00 para X e R$ 1.000,00 para Y.
d) A depreciao acumulada em 30 de junho de 2003 foi de R$
3.500,00.
A alternativa est incorreta, sendo, pois, nosso gabarito.
49 de 74

Podemos fazer assim: Ao termo de 2002, tnhamos: 1.800 + 2.000 = 3.800,00.
Agora, basta dividirmos a depreciao de X3 por dois.
600/2 + 1000/2 = 800.
Somando, teremos: R$ 4.600,00 = 3.800 + 800.
O item est correto. R$ 3.000 de X e R$ 2.400 de Y, o que totaliza R$ 5400.
Gabarito D.
21. (ESAF/AFTM/Natal/2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem

um saldo de R$ 900.000,00 na conta Mquinas e Equipamentos, que j tem
Depreciao Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composio das
mquinas a seguinte:
Adquiridas
Adquiridas
Adquiridas
Adquiridas
at
em
em
em
2006: R$ 770.000,00;
abril de 2007: R$ 130.000,00;
abril de 2008: R$ 80.000,00; e
julho de 2008: R$ 60.000,00.
A vida til das mquinas estimada em 5 anos e a depreciao contabilizada

anualmente.
Com base nessas informaes, pode-se dizer que a despesa de depreciao, no
exerccio social de 2008, ser de:
a) R$ 18.000,00.
b) R$ 150.000,00.
c) R$ 191.500,00.
d) R$ 198.000,00.
e) R$ 208.000,00.
Comentrios
Mquinas de 2006: depreciao de 20% em 2008 = 154.000,00
Mquinas de 2007: depreciao de 20% em 2008 = 26.000,00
Mquinas de abril de 2008: depreciao de 9/12 meses (de abril a dezembro) x
20% x 80.000,00 = 12.000,00
Mquinas de julho de 2008: depreciao de 6/12 meses (de julho a dezembro)
x 20% x 60.000,00 = 6.000,00
Logo, a depreciao de 2008 ser:
50 de 74

Mquinas de 2006:
Mquinas de 2007:
Mquinas de abril de 2008:
Mquinas de julho de 2008:
Total da depreciao em 2008:
154.000,00
26.000,00
12.000,00
6.000,00
198.000,00
Gabarito D.
22. (ESAF/TRF/2002) A empresa Andaraqui S/A possui no Ativo Imobilizado um

imvel adquirido por R$ 65.000,00 e Mveis e Utenslios adquiridos por R$
20.000,00. O desgaste desses bens contabilizado anualmente, calculado pelo
mtodo da linha reta.
No encerramento do exerccio, em 31.12.01, o imvel completou exatos oito
anos de uso e os mveis apenas quatro anos. A vida til do imvel (edificao)
foi estimada em 25 anos e a dos mveis e utenslios em 10 anos. Os saldos no
sofreram baixas, reavaliao, nem correo monetria. O custo do terreno
equivale a 60% do imvel.
Com as informaes supra alinhadas, feitos os clculos corretos, podemos dizer
que no balano de 31.12.01, a depreciao acumulada de imveis e de mveis
e utenslios estar com saldo credor de
a) R$ 4.600,00
b) R$ 14.720,00
c) R$ 16.320,00
d) R$ 18.400,00
e) R$ 28.800,00
Comentrios
O terreno no est sujeito a depreciao. Ademais, a questo deu as seguintes
informaes:
Valor do terreno: 60% x 65.000
Valor das edificaes: 40% x 65.000
39.000,00
26.000,00
Feita a segregao, calculemos a depreciao das edificaes.

Valor de aquisio/construo
(-) Depreciao acumulada(8/25 anos x 26.000)
Valor contbil
26.000,00
(8.320,00)
17.680,00
Agora, vejamos os mveis e utenslios.
51 de 74

Valor de aquisio
20.000,00
(-) Depreciao acumulada (4/10 anos x 20.000)
(8.000,00)
Valor contbil
12.000,00
Assim, somando a depreciao, teremos: 8.320 + 8.000 = 16.320,00.
Gabarito C.
23. (ESAF/APOF - SP/2010) A empresa Jelta Veculos S/A adquiriu dois carros
por R$ 40.000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, tambm, R$
12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veculos no ativo
imobilizado, como bem de uso prprio, e o outro no ativo circulante, como
mercadorias. Os veculos so automveis da marca Renault e tem vida til
estimada em cinco anos.
Aps um ano dessa compra, a empresa dever ter contabilizado uma despesa
de depreciao no valor de
a) R$ 16.680,00.
b) R$ 10.700,00.
c) R$ 8.340,00.
d) R$ 10.260,00.
e) R$ 9.300,00.
Comentrios
Apenas o veculo contabilizado no ativo imobilizado dever sofrer depreciao.
Os bens do ativo circulante se sujeitam apenas ao ajuste a valor justo e ajuste
a valor presente, quando houver efeito relevante.
Conforme a Lei Kandir (Lei Complementar 87/1996):
Art. 20. Para a compensao a que se refere o artigo anterior, assegurado ao
sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em
operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica,
no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo
permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e
intermunicipal ou de comunicao.
1 No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de
servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou
que se refiram a mercadorias ou servios alheios a atividade do
estabelecimento.
2 Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade
estabelecimento os veculos de transporte pessoal.
52 de 74
do

Portanto, h a presuno de que os automveis (veculos de transporte pessoal)

adquiridos para o imobilizado so alheios atividade da empresa. Como a
questo no menciona nada em contrrio, vale tal presuno, ficando vedado o
crdito do ICMS.
Assim, tanto o ICMS, como o IPI e o frete integraro o custo da mercadoria. O
valor do IPI de R$ 6.000,00 por veculo, e o do frete de R$ 500,00 por
carro.
O ICMS um imposto por dentro, desta forma, j est incluso no valor da
compra.
VECULO PARA O ATIVO IMOBILIZADO
Valor de aquisio
+ IPI sobre compra
+ Frete
Valor total a registrar
40.000,00
6.000,00
500,00
46.500,00
Assim, como o IR permite a depreciao de 20% ao ano, lanaremos:

46.500,00 x 20% = 9.300,00 (taxa anual de depreciao).
Gabarito, portanto, letra E.
Gabarito E.
24. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Uma mquina adquirida

em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada para funcionar em julho do mesmo
ano, com expectativa de vida til estimada em 10 anos, tem depreciao
contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%.
No balano referente ao exerccio social de 2011, dever ser computado como
encargo de depreciao, em relao a essa mquina, o valor de
a) R$ 450,00.
b) R$ 360,00.
c) R$ 300,00.
d) R$ 240,00.
e) R$ 180,00.
Comentrios
Valor de aquisio
(-) Valor residual
3.000,00
(600,00)
53 de 74
Valor deprecivel

2.400,00
Depreciao anual, portanto, de 10%.

Logo, a depreciao em 2011 de R$ 240,00.
Gabarito D.
25. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A firma Mobiliada S.A.

possui mveis e utenslios adquiridos em dezembro de 2010 por R$ 40.000,00.
Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens so
depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til de 10
anos como costumeiro.
No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever
apresentar esses mveis com valor contbil de
a) R$ 40.000,00.
b) R$ 32.400,00.
c) R$ 32.000,00.
d) R$ 30.400,00.
e) R$ 30.000,00.
Comentrios:
Valor
Valor
Valor
Valor
original: R$ 40.000,00
residual: $40.000 x 5% = $2.000
deprecivel = valor original valor residual
deprecivel = $40.000 - $2.000 = $38.000
A depreciao de 10% ao ano. Portanto, temos:

2011 = $ 38.000 x 10% = $ 3.800
2012 = $ 38.000 x 10% = $ 3.800
Valor contbil = valor original = depreciao acumulada
Valor contbil = $40.000 $ 3.800 - $3.800 = $ 32.400
Gabarito B
26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grfica Firmamento

adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhes,
com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de
cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a empresa
54 de 74

obtenha por este bem o valor de R$200.000,00, estabelecendo um prazo
mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das

cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000
cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que
a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de
R$ 640.000,00.
d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
Comentrios:
Vamos examinar as alternativas:
Correta. O valor deprecivel o valor original menos o valor residual. Assim,
temos:
Valor original 1.200.000 valor residual 200.000 = $1.000.000
Errada. O consumo total foi de 2.500.000 + 1.300.000 = 3.800.000 cpias.
Como a capacidade total de 5 milhes de cpia, j houve depreciao de
3.800.000 / 5.000.000 = 76%.
Valor deprecivel $1.000.000 x 76% = $ 760.000
Assim a depreciao acumulada de R$ 760.000,00
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o
valor de R$ 640.000,00.
Errada. A quantidade de cpias de 2010 foi de 1.300.000.
Depreciao = 1.300.000 / 5.000.000 = 26%
55 de 74

Valor deprecivel 1.000.000 x 26% = R$ 260.000
Portanto, a depreciao de 2010 de R$ 260.000,00.
Errada. O valor lquido o valor original menos a depreciao acumulada.
Valor original $1.200.000 depreciao acumulada $760.000 = $440.000
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de
R$ 200.000,00.
Errada. O Valor Recupervel de R$ 440.000,00. Como o valor recupervel
igual ao valor lquido do equipamento, no h perda pelo teste de
recuperabilidade.
Gabarito A.
27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Os gastos com a aquisio de

Peas e Materiais de Consumo e Manuteno de itens do imobilizado e o de
Peas e Conjunto para Reposio em Mquinas e Equipamentos so
classificados:
a) ambos como Ativo Circulante.
b) Despesas Operacionais e Estoques.
c) Conta de Resultado e Imobilizado.
d) ambos como Imobilizado.
e) Imobilizado e estoques.
Comentrios:
Abaixo, uma sugesto de recurso para essa questo:
Os gastos com a aquisio de Peas e Materiais de Consumo e Manuteno de
itens do Imobilizado (...) so classificados:
C) contas de resultado...
Vamos analisar o conceito de gasto, segundo o Prof. Eliseu Martins:
GASTO:COMPRA DE UM PRODUTO OU SERVIO QUALQUER, QUE GERA
SACRIFCIO FINANCEIRO PARA A ENTIDADE (DESEMBOLSO), SACRIFCIO
ESSE REPRESENTADO POR ENTREGA OU PROMESSA DE ENTREGA DE ATIVOS
(NORMALMENTE DINHEIRO).
56 de 74

(ELISEU MARTINS, CONTABILIDADE DE CUSTOS, 9 Edio, Editora Atlas,
2003, pg. 24.)
Ocorre que a aquisio de Peas e Materiais de consumo e Manuteno de itens
do Imobilizado no afetam as contas de resultado. Apenas quando tais peas e
materiais foram consumidos (utilizados) haver impacto no resultado da
empresa.
Os gastos de aquisio ficam classificados em Estoque de Peas e Materiais para
Consumo, no Ativo, at que ocorra a utilizao e a transferncia para Despesa,
no Resultado.
Vejamos o conceito de Investimento e Despesa, segundo aquele ilustre
professor:
INVESTIMENTO: GASTO ATIVADO EM FUNO DE SUA VIDA TIL OU DE
BENEFCIOSATRIBUVEIS A FUTURO(S) PERODO(S).
DESPESA: BEM OU SERVIO CONSUMIDO DIRETAMENTE PARA A OBTENO
DE RECEITAS. (ELISEU MARTINS, CONTABILIDADE DE CUSTOS, 9 Edio,
Editora Atlas, 2003, pg. 25.)
Assim, no momento da aquisio e at que o bem seja consumido, no ocorre
contabilizao no Resultado. O gabarito correta da questo seria:
Estoques e imobilizado.
Como no h alternativa correta, solicitamos a ANULAO da questo.
Mas a banca no aceitou o recurso, mantendo como gabarito a alternativa C.
Gabarito C.
28. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A Empresa Zinha tem uma

conta Mveis e Utenslios com saldo de R$ 13.000,00. Tais mveis foram
adquiridos h quatro anos e tm vida til estimada em 10 anos. Sua
depreciao vem sendo contabilizada considerando um valor residual de 15%.
Se a "Zinha" revender esses mveis, mesmo que a prazo, por R$ 10.000,00,
vai obter ganhos de capital no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$ 1.420,00.
R$ 1.870,00.
R$ 2.200,00.
R$ 3.370,00.
R$ 3.630,00.
57 de 74

Comentrio:
A questo informa que a conta Mveis e Utenslios tem saldo de R$ 13.000,00,
e os mveis foram adquiridos h quatro anos.
Prezados, esse saldo de $13.000,00... j considerando a depreciao dos
quatro anos OU o valor original, sem contar a depreciao?
Resposta: o valor original dos mveis, sem considerar a depreciao.
Se a questo mencionasse que, aps quatro anos, o Valor Contbil dos mveis
de 13.000,00, nesse caso incluiria a depreciao.
Valor Contbil = valor original (-) Depreciao Acumulada (-) perda com
recuperabilidade.
Mas o valor (o saldo) da conta Mveis e Utenslios no se altera. A
contabilizao fica assim:
D Mveis e Utenslios (Imobilizado)
C Caixa ou Bancos (Ativo)
13.000
13.000
Depois, a empresa reconhece (contabiliza) a depreciao, ms a ms:

D Despesa de depreciao (Resultado)
C Depreciao acumulada (retificadora do Ativo)
Portanto, os mveis e utenslios foram comprados por $13.000,00.
Vamos calcular a depreciao acumulada, apurar o valor contbil e calcular o
ganho de capital (o lucro na alienao dos mveis).
Valor Residual = $13.000,00 x 15% = $ 1.950,00
Valor deprecivel = Valor original valor residual
Valor Deprecivel = $13.000,00 $1.950,00 = $11.050,00
Depreciao anual = $ 11.050,00 / 10 anos = $ 1.105,00
Depreciao acumulada = $1.105,00 x 4 anos = $4.420,00
Vamos agora ao valor contbil. Repare que o valor original menos a
depreciao acumulada. Se calcularmos usando o valor deprecivel (que o
clculo errado), chegaremos letra D:
Valor deprecivel 11.050 depreciao acumulada 4.420 = 6.630
Valor da venda 10.000 6.630 = 3.370.
58 de 74

Ateno: no caia nessa pegadinha. O calculo correto deve ser feito a partir do
valor original. Assim:
Valor Contbil = Valor original 13.000 depreciao acumulada 4.420
Valor Contbil = 8.580
Ganho de Capital = Valor da venda (-) Valor Contbil
Ganho de Capital = $10.000,00 $8.580,00 = $1.420,00
GABARITO A
29. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) Uma mquina adquirida por

R$ 18.000,00, com vida til estimada em 5 anos e com valor residual de 10%,
ao fim do terceiro ano de uso apresentar um valor contbil de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 3.240,00.
R$ 6.480,00.
R$ 7.200,00.
R$ 8.280,00.
R$ 9.720,00.
Comentrio:
Valor Residual = $18.000,00 x 10% = $ 1.800,00
Valor Deprecivel = $18.000,00 $1.800,00 = $16.200,00
Depreciao anual = $ 16.200,00 / 5 anos = $ 3.240,00
Depreciao acumulada = $3.240,00 x 3 anos = $9.720,00
Amigos, um erro comum continuar calculando pelo valor deprecivel (16.200
9720 = 6.480). Nesse caso, o candidato encontra o valor da alternativa B
e....erra a questo!
Devemos calcular o valor contbil a partir do valor original. Assim:
Valor Contbil = Valor original (-) depreciao acumulada
Valor Contbil = $18.000,00 - $ 9.720,00 = $8.280,00
Gabarito D
30. (ESAF/MTUR/Contador/2014) A empresa Mquinas, Mveis e Mercadorias

S.A., em abril de 2009, adquiriu 4 mquinas de igual valor e pagou por elas,
vista, R$ 10.000,00. A vida til foi estimada em 10 anos e o valor residual em
20%. Em 30 de setembro de 2013, a empresa vendeu uma dessas mquinas
por R$ 1.000,00, a prazo.
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Uma vez realizada esta operao, pode-se dizer que a empresa contabilizou
perda de capital no valor de
a) R$ 600,00
b) R$ 375,00
c) R$ 500,00
d) R$ 100,00
e) R$ 875,00
Comentrio:
A empresa comprou 4 mquinas e pagou por elas R$ 10.000,00. Portanto,
pagou $10.000,00 / 4 = $ 2.500,00 por cada mquina.
Valor residual = $2.500,00 x20% = $500,00
Valor deprecivel = $2.500,00 - $500,00 = $ 2.000,00
Entre abril/2009 e 30/setembro/2013 temos 54 meses.
Depreciao acumulada = ($ 2.000 / 120) x 54 = $900,00
Valor contbil = valor original depreciao acumulada
Valor contbil = $2.500,00 - $900,00 = $1.600,00
Resultado da venda: $ 1.000,00 1.600,00 = (-) $ 600,00
Gabarito A
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10. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de

sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da
empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$
25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo foi comprado
em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participado do
balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens
de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses
veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital
com o seguinte lanamento de frmula complexa:
a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veculo A 25.000,00
a Veculo B 10.000,00 35.000,00
b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
a Veculos 35.000,00
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2. (ESAF/AFRFB/2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os

bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em
31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de
R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de
bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da
aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no
valor de R$ 300.000,00.
Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa
anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em
31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser
de
a) R$ 340.000,00.
b) R$ 305.000,00.
c) R$ 325.000,00.
d) R$ 320.000,00.
e) R$ 290.000,00.
3. (ESAF/CVM/Analista de Mercados de Capitais/2010) A empresa ARPEC S/A,
em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta
Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$
20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio.
A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor
residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o
arredondamento matemtico. O mtodo de clculo da depreciao utilizado o
linear.
Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma
como segue:
Em outubro de 2008 R$ 33.000,00;
Em junho de 2009 R$ 25.000,00;
Em abril de 2010 R$ 22.000,00.
Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010,
a empresa vai encontrar o valor de
a) R$ 26.650,00
b) R$ 16.000,00
c) R$ 14.900,00
d) R$ 11.900,00
e) R$ 10.800,00
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4. (ESAF/ISS RJ/2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando
um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta
Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00.
A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma
taxa anual de 12%, para os clculos.
Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$
300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de
2009.
Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os
encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de
a) R$144.000,00.
b) R$121.000,00.
c) R$108.000,00.
d) R$ 85.000,00.
e) R$ 60.000,00.
5- (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e
equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008.
Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos,
podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor
contbil ser de:
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.
6. (FGV/AFR/ICMS/RJ/2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados
em relao ao seu Ativo Imobilizado:
Equipamentos custo R$10.000,00.
Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em
5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear.
No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme
previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes
informaes:
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Valor Justo R$ 4.500,00.
Valor Residual R$ 4.800,00.
Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique
corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.
(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano.
(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual aumentou.
(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual est maior que o valor contbil.
(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo est maior que o valor contbil.
(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo aumentou.
7. (ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma
Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao
Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente,
devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00.
As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$
5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente,
tempos atrs.
A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma
proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo.
Ao fim do dia, o Gerente informa Diretoria que j havia fixado o preo de
venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, ento, a contra-ordem
para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido preo, suficiente
para no constar na demonstrao do resultado nem ganhos nem perdas de
capital com a alienao desse equipamento.
A alienao no ser tributada e os centavos sero abandonados.
Com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo de venda fixado
para o equipamento foi de
a) R$ 2.310,00
b) R$ 2.333,00
c) R$ 2.640,00
d) R$ 2.667,00
e) R$ 2.772,00
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8. (ESAF/AFRE/MG/2005) A empresa Paulistinha S/A possua uma mquina,
adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizao em 12 anos. Aps nove
anos de uso desse equipamento, tendo a depreciao adequada sido
oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00.
Para que as afirmaes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido
na venda foi de
a) R$ 6.960,00
b) R$ 5.040,00
c) R$ 1.920,00
d) R$ 1.200,00
e) R$ 48,00
9. (ESAF/AFRF/2002) A Cia. Poos & Minas possui uma mquina prpria de sua
atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00, com vida til estimada em 5
anos e depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em quotas
crescentes.
A mesma empresa possui tambm uma mina custeada em R$ 60.000,00, com
capacidade estimada de 200 mil kg, exaurida com base no ritmo de explorao
anual de 25 mil kg de minrio.
O usufruto dos dois itens citados teve incio na mesma data. As contas jamais
sofreram correo monetria.
Analisando tais informaes, podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa
empresa ter no Balano Patrimonial, em relao aos bens referidos, o valor
contbil de:
a) R$ 34.500,00
b) R$ 40.500,00
c) R$ 49.500,00
d) R$ 55.500,00
e) R$ 57.500,00
10. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa Mine Max S/A tinha apenas uma mquina
comprada h 8 anos, mas muito eficiente. No balano de 31.12.01, essa
mquina constava com saldo devedor de R$ 15.000,00, sem considerar a conta
de depreciao acumulada, contabilizada com resduo de 20%.
Pois bem, essa mquina tinha vida til de 10 anos, iniciada em primeiro de
janeiro e foi vendida em 30 de junho de 2002, causando uma perda de capital
de 30% sobre o preo alcanado na venda. Faa os clculos necessrios para
apurar o valor obtido na referida venda, assinalando-o entre as opes abaixo.
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a) R$ 2.340,00
b) R$ 3.360,00
c) R$ 3.692,31
d) R$ 3.780,00
e) R$ 4.153,85
11. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa Desmontando S/A vendeu o seu Ativo
Imobilizado, vista, por R$ 100.000,00. Dele constavam apenas uma mina de
carvo e um trator usado. A mina teve custo original de R$ 110.000,00 e o
trator fora comprado por R$ 35.000,00 h exatos quatro anos. Quando da
aquisio da mina, a capacidade total foi estimada em 40 toneladas de minrios
com extrao prevista para dez anos. Agora, j passados quatro anos,
verificamos que foram extradas, efetivamente, 20 toneladas. O trator vendido
tem sido depreciado pelo mtodo linear com vida til prevista em dez anos,
com valor residual de 20%.
Considerando que a contabilizao estimada da amortizao desses ativos tem
sido feita normalmente, podemos afirmar que a alienao narrada acima deu
origem, em termos lquidos, a ganhos de capital no valor de
a) R$ 10.200,00
b) R$ 21.200,00
c) R$ 20.200,00
d) R$ 13.000,00
e) R$ 24.000,00
12. (ESAF/AFRF/2003) A mquina ALFA foi comprada por R$ 130.000,00 em
01/10/2001 e a mquina BETA foi comprada pelo mesmo preo, em
01/04/2002. Ambas as mquinas tm durabilidade igual: devero ser usadas
durante dez anos.
O desgaste fsico desses bens dever ter contabilizao anual. Assim sendo, na
Demonstrao de Resultado do Exerccio de 2002, elaborada em 31.12.02,
constaro Encargos de Depreciao no valor de
a) R$ 3.250,00, referente mquina BETA.
b) R$ 9.750,00, referente mquina ALFA.
c) R$ 13.000,00, referente mquina BETA.
d) R$ 16.250,00, referente mquina ALFA.
e) R$ 22.750,00, referente a ambas as mquinas.
13. (ESAF/AFTE/RN/2005) A empresa Comrcio de Linhas S/A promove,
anualmente, a depreciao de seus ativos permanentes segundo o costume
mercantil, mas sempre observando o valor residual de 15%. Este ativo est
composto das contas:
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Mveis e Utenslios R$ 120.000,00
Veculos R$ 200.000,00
Edificaes R$ 300.000,00
Todos esses elementos foram adquiridos h mais de dois anos, mas esto
contabilizados pelo valor original de aquisio, apenas com as atualizaes
decorrentes dos princpios fundamentais de contabilidade.
No exerccio de 2003, para fins de encerramento do exerccio social, a empresa
dever contabilizar encargos de depreciao no valor de
a) R$ 68.000,00.
b) R$ 64.000,00.
c) R$ 57.800,00.
d) R$ 54.400,00.
e) R$ 46.800,00.
14. (ESAF/AFTE/RN/2005) Os mveis e utenslios usados, vendidos pelos
Armazns Alfa Ltda. por R$ 4.500,00, renderam um ganho de capital lquido de
R$ 1.500,00. Como ditos objetos foram adquiridos por R$ 12.000,00 e tinham
vida til estimada em dez anos, sem valor residual, isto significa que, por
ocasio da operao de venda, esses mveis j estavam depreciados em
a) 12,5%.
b) 25,0%.
c) 33,3%.
d) 37,5%.
e) 75,0%.
15- (ESAF/AFTE/RN/2005) Considere os seguintes dados e informaes sobre
determinado bem de uso.
Valor de mercado na data da compra R$ 25.000,00

Valor de mercado em 31/12/2004 R$ 21.000,00
Valor de aquisio R$ 20.000,00
Valor residual estimado R$ 2.000,00
Data de aquisio 01/07/2003
Vida til estimada: cinco anos
Data de encerramento de exerccio social 31 de dezembro
No exerccio de 2004 o aludido bem de uso vai gerar encargos de depreciao

no valor de
a) R$ 5.400,00.
67 de 74

b) R$ 5.000,00.
c) R$ 4.000,00.
d) R$ 3.600,00.
e) R$ 1.800,00.
16. (ESAF/AFC/CGU/2004) Em outubro de 2000, a empresa adquiriu um
caminho por R$ 50.000,00. O procedimento usual de depreciao utilizou o
mtodo linear, com resduo estimado em 10% e vida til prevista para 5 anos.
No balano patrimonial de 2003, encerrado em 31 de dezembro, a conta
Depreciao Acumulada, em relao a esse veculo, dever ter saldo credor de
a) R$ 36.000,00
b) R$ 32.500,00
c) R$ 29.250,00
d) R$ 10.000,00
e) R$ 9.000,00
17. (ESAF/AFC/CGU/2004) O nosso Ativo Imobilizado consta apenas de
Equipamento adquirido por R$ 60.000,00, em abril de 2002, e Veculo
comprado em julho do mesmo ano, por R$ 45.000,00, com utilizao imediata.
Para fins de apropriar o desgaste fsico, ns consideramos a vida til de 10 anos
e 5 anos, respectivamente, com valor residual de 20%. O encargo de
depreciao contabilizado no exerccio social de aquisio (2002) foi no valor de
a) R$ 4.500,00
b) R$ 6.600,00
c) R$ 7.200,00
d) R$ 8.400,00
e) R$ 12.500,00
18. (ESAF/AFC/CGU/2006) Pedro Miguel da Silva e Mrcio Elias so
proprietrios de pequena indstria de laticnios e utilizam dois veculos em sua
atividade, sendo um, no valor de R$ 15.000,00, em nome da empresa e outro,
no valor de R$ 18.000,00, em nome de Pedro Miguel que por ele recebe da
empresa o aluguel mensal de R$ 500,00.
A empresa adota estimativa de cinco anos de vida til para veculos e
contabiliza depreciao mensal pelo mtodo linear, embora as condies citadas
j perdurem desde o exerccio de 2004.
Em 31 de dezembro de 2005, se tiver observado o Princpio Contbil da
Entidade, a empresa dever ter contabilizado no exerccio de 2005 despesas de
depreciao no valor de
68 de 74

a) R$ 3.000,00.
b) R$ 4.200,00.
c) R$ 6.600,00.
d) R$ 7.800,00.
e) R$ 9.000,00.
19. (ESAF/AFC/CGU/2006) O nico Jeep da empresa Vsculo Ltda., foi
adquirido h algum tempo, por R$ 2.000,00 e vem sendo usado
ininterruptamente, desde ento, com um nvel de desgaste fsico estimado em
20% ao ano. Se a empresa tem contabilizado essa depreciao, levando em
conta o valor residual de 10% e sabendo-se que ainda resta ao veculo uma
vida til de quatro anos e trs meses, pode-se dizer que o valor contbil atual
desse veculo de
a) R$ 2.000,00.
b) R$ 1.730,00.
c) R$ 1.700,00.
d) R$ 1.640,00.
e) R$ 1.530,00.
20. (ESAF/GEFAZ/MG/2005) No final do exerccio de 2002, no ativo do balano

patrimonial da Cia. Art. Atinga, constavam as seguintes contas e saldos:
Veculos R$ 7.000,00
Depreciao Acumulada R$ 3.800,00
Sabemos que:
1. A conta de Veculos era constituda de:
. Automvel X, incorporado em 02-01-2000 por R$ 3.000,00 e vendido, a vista,
em primeiro de janeiro de 2004, por R$ 1.500,00.
. Automvel Y, incorporado em 01-07-2000 por R$ 4.000,00.
2. - Inicialmente, a vida til dos bens havia sido estimada em 5 anos e o
mtodo de depreciao utilizado era o de linha reta.
3. - Posteriormente, a vida til do veculo foi reestimada para 2 anos, aps
dezembro de 2002.
Ao fazer os clculos e a contabilizao adequada da depreciao dos veculos o
Setor de Contabilidade apresentou as seguintes informaes. Assinale a nica
afirmativa que no verdadeira.
b) O encargo de depreciao contabilizado no ano 2000 foi de R$ 1.000,00.
69 de 74

c) O encargo de depreciao contabilizado no ano de 2003 foi de R$ 1.600,00.
d) A depreciao acumulada em 30 de junho de 2003 foi de R$ 3.500,00.
21. (ESAF/AFTM/Natal/2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem
um saldo de R$ 900.000,00 na conta Mquinas e Equipamentos, que j tem
Depreciao Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composio das
mquinas a seguinte:
Adquiridas
Adquiridas
Adquiridas
Adquiridas
at
em
em
em
2006: R$ 770.000,00;
abril de 2007: R$ 130.000,00;
abril de 2008: R$ 80.000,00; e
julho de 2008: R$ 60.000,00.
A vida til das mquinas estimada em 5 anos e a depreciao contabilizada

anualmente.
Com base nessas informaes, pode-se dizer que a despesa de depreciao, no
exerccio social de 2008, ser de:
a) R$ 18.000,00.
b) R$ 150.000,00.
c) R$ 191.500,00.
d) R$ 198.000,00.
e) R$ 208.000,00.
22. (ESAF/TRF/2002) A empresa Andaraqui S/A possui no Ativo Imobilizado um
imvel adquirido por R$ 65.000,00 e Mveis e Utenslios adquiridos por R$
20.000,00. O desgaste desses bens contabilizado anualmente, calculado pelo
mtodo da linha reta.
No encerramento do exerccio, em 31.12.01, o imvel completou exatos oito
anos de uso e os mveis apenas quatro anos. A vida til do imvel (edificao)
foi estimada em 25 anos e a dos mveis e utenslios em 10 anos. Os saldos no
sofreram baixas, reavaliao, nem correo monetria. O custo do terreno
equivale a 60% do imvel.
Com as informaes supra alinhadas, feitos os clculos corretos, podemos dizer
que no balano de 31.12.01, a depreciao acumulada de imveis e de mveis
e utenslios estar com saldo credor de
a) R$ 4.600,00
b) R$ 14.720,00
c) R$ 16.320,00
d) R$ 18.400,00
e) R$ 28.800,00
70 de 74

23. (ESAF/APO/2010) A empresa Jelta Veculos S/A adquiriu dois carros por R$
40.000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, tambm, R$
12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veculos no ativo
imobilizado, como bem de uso prprio, e o outro no ativo circulante, como
mercadorias. Os veculos so automveis da marca Renault e tem vida til
estimada em cinco anos.
Aps um ano dessa compra, a empresa dever ter contabilizado uma despesa
de depreciao no valor de
a) R$ 16.680,00.
b) R$ 10.700,00.
c) R$ 8.340,00.
d) R$ 10.260,00.
e) R$ 9.300,00.
24. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Uma mquina adquirida

em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada para funcionar em julho do mesmo
ano, com expectativa de vida til estimada em 10 anos, tem depreciao
contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%.
No balano referente ao exerccio social de 2011, dever ser computado como
encargo de depreciao, em relao a essa mquina, o valor de
a) R$ 450,00.
b) R$ 360,00.
c) R$ 300,00.
d) R$ 240,00.
e) R$ 180,00.
25. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A firma Mobiliada S.A.

possui mveis e utenslios adquiridos em dezembro de 2010 por R$ 40.000,00.
Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens so
depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til de 10
anos como costumeiro.
No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever
apresentar esses mveis com valor contbil de
a) R$ 40.000,00.
b) R$ 32.400,00.
c) R$ 32.000,00.
d) R$ 30.400,00.
e) R$ 30.000,00.
71 de 74

26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grfica Firmamento
adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhes,
com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de
cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a empresa
obtenha por este bem o valor de R$200.000,00, estabelecendo um prazo
mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das

cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000
cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de
R$ 640.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Os gastos com a aquisio de
Peas e Materiais de Consumo e Manuteno de itens do imobilizado e o de
Peas e Conjunto para Reposio em Mquinas e Equipamentos so
classificados:
a) ambos como Ativo Circulante.
b) Despesas Operacionais e Estoques.
c) Conta de Resultado e Imobilizado.
d) ambos como Imobilizado.
e) Imobilizado e estoques.
28. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A Empresa Zinha tem uma
conta Mveis e Utenslios com saldo de R$ 13.000,00. Tais mveis foram
adquiridos h quatro anos e tm vida til estimada em 10 anos. Sua
depreciao vem sendo contabilizada considerando um valor residual de 15%.
Se a "Zinha" revender esses mveis, mesmo que a prazo, por R$ 10.000,00,
vai obter ganhos de capital no valor de
a)
b)
c)
d)
e)
R$ 1.420,00.
R$ 1.870,00.
R$ 2.200,00.
R$ 3.370,00.
R$ 3.630,00.
72 de 74

29. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) Uma mquina adquirida por
R$ 18.000,00, com vida til estimada em 5 anos e com valor residual de 10%,
ao fim do terceiro ano de uso apresentar um valor contbil de
A)
B)
C)
D)
E)
R$ 3.240,00.
R$ 6.480,00.
R$ 7.200,00.
R$ 8.280,00.
R$ 9.720,00.
30. (ESAF/MTUR/Contador/2014) A empresa Mquinas, Mveis e Mercadorias

S.A., em abril de 2009, adquiriu 4 mquinas de igual valor e pagou por elas,
vista, R$ 10.000,00. A vida til foi estimada em 10 anos e o valor residual em
20%. Em 30 de setembro de 2013, a empresa vendeu uma dessas mquinas
por R$ 1.000,00, a prazo.
Uma vez realizada esta operao, pode-se dizer que a empresa contabilizou
perda de capital no valor de
a) R$ 600,00
b) R$ 375,00
c) R$ 500,00
d) R$ 100,00
e) R$ 875,00
73 de 74

11. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO GABARITO QUESTO GABARITO
16
17
18
19
20
21
22
23
24
10
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15
30
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Contabilidade Geral e Avançada Aula 05

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Vida til restante: 10 anos 1 ano = 9 anos

Vida til restante: 10 anos 6 ano = 4 anos

Neste caso, a mquina ser depreciada em 5 anos.

4.1.4 DEPRECIAO ACELERADA

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No quinto ano, ao efetuar a troca do motor, a empresa d baixa contabilmente

Baixa do motor antigo:

Capitalizao do novo motor (ao custo, digamos, de 280.000)

A partir do sexto ano, a empresa passa a depreciar o novo motor.

5. ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO

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6. REPARO E CONSERVAO DE BENS E SUBSTITUIO DE PEAS

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