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PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA
Quiero darles la ms calurosa bienvenida al curso de Contabilidad Financiera. Es mi
inters, como profesor de este curso que sea aprovechado al mximo en su vida
profesional y que se cumplan los objetivos planteados. Esperamos que sea un gran
aporte a su proceso de formacin.
Es importante resaltar que las premisas bsicas para este modelo educativo son la
honestidad y la responsabilidad, para as cumplir adecuadamente con los requisitos del
curso.
Los invito pues, a tener una nueva experiencia de aprendizaje. Sean todos
BIENVENIDOS!
OBJETIVOS GENERAL
Reconocer los elementos de los estados financieros bsicos y su significado a travs del
registro, control e interpretacin de las transacciones comerciales que se dan al interior
de una organizacin durante un perodo determinado
CONTENIDO TEMTICO
UNIDAD
Unidad 1 y 2
Unidad 3
Unidad 4 y 5
Unidad 6
Unidad 7 y 8
Unidad 9 y 10
TEMTICA
La contabilidad, la empresa y su relacin.
Las sociedades y sus caractersticas.
Las cuentas.
Teora sobre contrato de trabajo.
Trabajo suplementario, prestaciones sociales y parafiscales.
Estados financieros.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
SESIONES N 1 y 2
LA CONTABILIDAD, LA EMPRESA Y SU RELACIN
1.1. OBJETIVOS ESPECFICOS
2. La empresa.
La empresa es la base fundamental de una economa y conocer su estructura, las
bases para su creacin y formacin, son esenciales para poder llevar hacia el interior
de stas, los procesos necesarios para su administracin, crecimiento y generacin de
utilidades, siendo uno de estos procesos el contable; donde a partir de las transacciones
comerciales se crean los estados financieros bsicos.
Toda organizacin tiene responsabilidades de tipo econmico, fiscal, con los empleados,
los proveedores, el sistema financiero, entre otros. Tener informacin sobre el
comportamiento financiero de la empresa es fundamental para el cumplimiento de estas
obligaciones y es la contabilidad la que arroja informacin suficiente sobre el estado de
cada una de estas responsabilidades.
Empresas agropecuarias.
b)
Empresas mineras.
c)
Empresas Industriales.
d)
Empresas comerciales.
e)
Empresas de servicios.
N TRABAJADORES
Hasta 10.
Entre 11 y 50.
Entre 51 y 200.
Mayores a 200.
ACTIVOS
(en salarios mnimos legales
mensuales)
Menos de 500.
Entre 501 y 5.000.
Entre 5001 y 30.000.
Mayores a 30.000.
Esta escala est establecida en la Ley 590 del 2000 y modificada por la Ley 905 de 2004,
que tratan sobre las denominadas Mipyme. (Micro, pequeas y medianas empresas).
ANOTACIONES
SESIN N 3
LAS SOCIEDADES Y SUS CARACTERSTICAS
3.1. OBJETIVOS ESPECFICOS
10
SOCIEDADES DE PERSONAS
SOCIEDAD EN COMANDITA
SOCIEDAD COLECTIVA
SIMPLE
ASPECTOS
SOCIOS
Mnimo 2 socios.
RESPONSABILIDAD
RAZN SOCIAL
CAPITAL
ORGANOS DE
DIRECCIN Y
CONTROL
Representante legal.
DISOLUCIN
LIQUIDACIN
SOCIEDADES DE CAPITAL
ASPECTOS
SOCIOS
SOCIEDAD EN COMANDITA
POR ACCIONES
SOCIEDAD ANNIMA
RESPONSABILIDAD
RAZN SOCIAL
CAPITAL
ORGANOS DE
DIRECCIN Y
CONTROL
DISOLUCIN Y
LIQUIDACIN
RESPONSABILIDAD
RAZN SOCIAL
CAPITAL
ORGANOS DE
DIRECCIN Y
CONTROL
DISOLUCIN Y
LIQUIDACIN
12
SOCIEDADES DE CAPITAL
SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA
ASPECTOS
SOCIOS
ASPECTOS
SOCIOS
RESPONSABILIDAD
RAZN SOCIAL
CAPITAL
ORGANOS DE
DIRECCIN Y
CONTROL
Junta de socios.
Junta directiva (opcional).
Representante legal.
DISOLUCIN Y
LIQUIDACIN
ASPECTOS
SOCIOS
SOCIEDADES DE HECHO
SOCIEDAD DE HECHO
Una o ms personas naturales o jurdicas.
RESPONSABILIDAD
RAZN SOCIAL
CAPITAL
ORGANOS DE DIRECCIN Y
CONTROL
DISOLUCIN Y LIQUIDACIN
RAZN SOCIAL
CAPITAL
ORGANOS DE DIRECCIN Y
CONTROL
Junta de asociados.
Director ejecutivo (representante legal).
DISOLUCIN Y LIQUIDACIN
3.3. CONCLUSIONES
El contrato de sociedad es el que se da entre dos o ms personas que se obligan
hacer un aporte en busca de obtener una utilidad. Una excepcin a esta situacin
es la Sociedad por Acciones Simplificada (S.A.S.), que permite constituir una
sociedad con un solo accionista.
Las sociedades deben constituirse con la suscripcin de la escritura de
constitucin. La excepcin a esta disposicin corresponde a las S.A.S., las cuales
pueden constituirse por documento privado. Si en la constitucin de las S.A.S.,
se traslada la propiedad de algn bien del socio a la sociedad y se debe realizar
mediante escritura pblica, la S.A.S., tambin se constituir con este documento.
Segn la naturaleza jurdica de las sociedades estas se clasifican en sociedades
de personas, de capital o de naturaleza mixta.
En las sociedades de personas prima el factor personal. Los socios se conocen
y tienen una relacin ms estrecha. Prima el factor personal sobre el capital, como
para el caso de la administracin de este tipo de sociedades.
En las sociedades de capital prima el factor econmico, los socios generalmente
no se conocen y las relaciones se basan sobre el monto de los aportes posedos.
En las sociedades de naturaleza mixta, se conjugan los dos elementos antes
mencionados, personas y capital.
Las sociedades de hecho son sociedades an no formalizadas. No poseen
personera jurdica y sus socios responden solidaria e ilimitadamente por las
obligaciones de la sociedad cuando se d el caso.
14
SESIONES N 4 y 5
LAS CUENTAS
4.1. OBJETIVOS ESPECFICOS
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
DEBITAR
ACREDITAR
MOVIMIENTO
DEBITO
SALDO =
MOVIMIENTO
CRDITO
DIFERENCIA ENTRE
MOVIMIENTO DEBITO Y
MOVIMIENTO CREDITO
16
Sesiones 4 y 5
LAS CUENTAS
18
Sesiones 4 y 5
LAS CUENTAS
20
Tomado de Contabilidad Plus, sexta edicin. Coral Lucy, Gudio, Emma. 2008 pgina 48.
Sesiones 4 y 5
LAS CUENTAS
5. LA PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble es fundamental en la contabilidad. Este sistema establece que
el registro de una transaccin comercial en la contabilidad implica el movimiento
de mnimo dos (2) cuentas, una que se debita y otra que se acredita. En el registro
de cualquier transaccin la suma del movimiento dbito debe ser igual a la suma del
movimiento crdito de las respectivas cuentas.
El artculo 50 del Cdigo de Comercio, establece que la contabilidad en el pas debe ser
llevada por el sistema de partida doble.
Ejemplo:
Dos personas deciden crear una empresa para la compra y venta de ropa y aportan cada
uno $500 mil pesos en efectivo.
CAJA
DEBE
$ 1.000.000,00
APORTES SOCIALES
HABER
DEBE
HABER
$ 500.000,00
$ 500.000,00
Debitamos la cuenta CAJA que es una cuenta de activo que se est incrementando con
el efectivo que aportaron los socios. Y acreditamos la cuenta APORTES SOCIALES que
es una cuenta de patrimonio que aumenta en el crdito. De esta forma mantenemos el
sistema de partida doble.
Ejemplo 2:
Compramos mercancas para luego venderlas por valor de $1.000.000 y pagamos de
contado.
COMPRA DE MERCANCA
DEBE
$ 1.000.000,00
HABER
CAJA
DEBE
HABER
$
1.000.000,00
Ejemplo 3:
Vendemos la mercancas que habamos comprado por valor de $1.500.000,oo de
contado.
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL
POR MENOR (VENTAS)
CAJA
DEBE
HABER
DEBE
$ 1.500.000,00
HABER
$ 1.500.000,00
En esta transaccin debitamos la cuenta CAJA que es una cuenta de activo que
representa el dinero de propiedad de la empresa, el cual est aumentando por el dinero
recibido por el pago de contado que nos hicieron.
Como contrapartida estamos acreditando la cuenta VENTAS que es una cuenta de
ingresos que inicia y aumenta en el Haber. Como nuestros ingresos estn aumentando
por eso acreditamos la cuenta ventas.
La suma del movimiento dbito es igual a la suma del movimiento crdito en el registro
de esta transaccin.
Obtencin de los saldos de las cuentas en los ejemplos:
CAJA
DEBE
1)
$ 1.000.000,00
3)
$ 1.500.000,00
$ 2.500.000,00
Saldo
$ 1.500.000,00
HABER
2)
HABER
$ 500.000,00
$ 500.000,00 1)
$ 1.000.000,00
$ 1.000.000,00
$ 1.000.000,00 Saldo
HABER
$ 1.000.000,00
Saldo
DEBE
$ 1.000.000,00 2)
COMPRA DE MERCANCIAS
DEBE
APORTES SOCIALES
$ 1.000.000,00
HABER
$ 1.500.000,00 3)
$ 1.500.000,00 Saldo
En esta grfica se muestra la forma como al final del perodo obtenemos los saldos de
todas las cuentas que tuvieron movimiento. Para este ejemplo slo se movieron cuatro
(4) cuentas.
Un aspecto importante a resaltar es que la suma de todos los saldos dbitos de las
cuentas debe ser igual a la suma de todos los saldos crdito. En este ejemplo las
sumas iguales corresponden a $2.500.000,oo.
22
Sesiones 4 y 5
LAS CUENTAS
Asientos de diario.
El esquema de las cuentas T es una forma pedaggica de iniciar el estudio de la
contabilidad que se utiliza para facilitar el entendimiento de la dinmica de las cuentas y
la forma como se obtienen los saldos.
El esquema utilizado en la contabilizacin de las transacciones en las empresas es el
esquema de asientos diarios de forma horizontal como vemos a continuacin:
Para contabilizar el aporte de los socios:
CDIGO
CUENTAS
1105
Caja
3115
Aportes sociales
DEBE
HABER
$ 1.000.000,00
$ 1.000.000,00
DEBE
HABER
$ 1.000.000,00
$ 1.000.000,00
CONCLUSIONES
Las cuentas son los nombres que se utilizan para registrar las transacciones
comerciales de manera ordenada en la contabilidad.
Los nombres de las cuentas deben ser claros, explcitos y concretos para su fcil
comprensin.
Las cuentas tienen una dinmica que nos indican la forma como inician, donde
aumentan y disminuyen, como se cancelan y la forma de obtener los saldos de las
mismas.
SESIN N 6
TEORA SOBRE CONTRATO DE TRABAJO
6.1. OBJETIVOS ESPECFICOS
Estudiar el concepto del contrato de trabajo y los elementos que se deben presentar
para que una relacin contractual se convierta en contrato de trabajo.
Presentar los diferentes tipos de contrato que existen.
Estudiar elementos dentro del contrato de trabajo como el perodo de prueba y la
jornada laboral.Analizar el concepto de salario y las diferentes formas en que ste se
puede presentar.
24
Escrito. Debe constar en un documento firmado por las partes, en el cual estn
incluidas todas las condiciones del mismo como: nombre o razn social del
empleador, domicilio de las partes, nombre del gerente o representante legal, clase
de contrato, nombre del trabajador, domicilio del trabajador, duracin del perodo
de prueba, condiciones del contrato, causas de terminacin del contrato, salario y
forma de pago, lugar y fecha de celebracin, firmas del empleador, del trabajador
y de los testigos.
Su duracin no puede ser superior a treinta das, si al cumplirse el termino de treinta das
el trabajador no ha finalizado la labor que le fue encomendada, se le cancela el valor
contrato y se suscribe uno nuevo, por das que falte para cumplir su labor sin exceder de
treinta.
6.2.3.2.2. Por la duracin de la obra o labor determinada. Este tipo de contratos
se utiliza en empresas dedicadas a la construccin o actividades sujetas a contratos
especiales, como son las empresas de ingeniera o de montajes electromecnicos, en
las cuales el trabajador debe realizar una obra determinada con una duracin limitada. El
contrato dura tanto como dure la obra o labor encomendada. Es fundamental consignar
expresamente la obra o labor de que se trate.
Requisitos o caractersticas:
6.2.3.2.3. Contrato a trmino fijo. Se debe celebrar por escrito, su duracin no puede ser
superior a tres (3) aos aunque es prorrogable indefinidamente. Para su terminacin, la
ley exige el preaviso. Es decir que la parte interesada avise a la otra su determinacin de
no prorrogarlo, con una antelacin no inferior a treinta (30) das, si este aviso no se da, el
contrato se prorroga por un perodo igual al inicialmente pactado y as sucesivamente.
LEY 789 DE 2002
Requisitos o caractersticas:
Este contrato puede prorrogarse por un tiempo inferior al inicialmente pactado, pero
en ningn momento por un lapso inferior a un ao, y a pesar de las varias prorrogas
nunca se convertira en contrato a trmino indefinido, a menos que las partes, de comn
acuerdo y por escrito, convengan cambiarle su naturaleza.
6.2.3.2.4. Contrato a trmino fijo inferior a un ao. En el numeral 2 del artculo 3, la
ley 50 de 1990, introdujo esta nueva modalidad de contratacin, imprimindole nuevos
requisitos o caractersticas muy especiales.
Requisitos o caractersticas:
26
completa. La jornada ordinariamente debe ser de ocho (8) horas diarias y cuarenta y
ocho (48) horas semanales. Esta jornada puede variar en diferentes empresas segn las
necesidades de la misma, sin que exceda el lmite semanal de 48 horas.
Estas jornadas se dividen en dos tipos de trabajo que se realiza en los siguientes
horarios.
Trabajo ordinario. De 6:00 a.m. a 10:00 p.m.
Trabajo nocturno. De 10:00 p.m. a 6:00 a.m.
6.2.6. Salario.
Es la contraprestacin principal y directa que recibe el trabajador por sus servicios.
Est constituido no slo por la remuneracin ordinaria, fija o variable, sino todo lo que
recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin directa al servicio,
sea cualquiera la forma o denominacin que se adopte, como primas, sobresueldos,
bonificaciones habituales, valor de trabajo suplementario o de las horas extra, valor del
trabajo en das de descanso obligatorio, porcentaje sobre ventas y comisiones. (Artculo
127 del C.S.T.)
28
6.3. CONCLUSIONES
Para que exista un contrato de trabajo debe presentarse tres (3) elementos a
saber: un servicio personal, una continua subordinacin y una remuneracin como
contraprestacin del servicio.
El contrato de trabajo por su forma puede ser verbal o escrito. La forma verbal tiene
plena validez ante las autoridades laborales.
Por su duracin el contrato de trabajo puede ser ocasional o transitorio, por obra
o labor, a trmino fijo (dentro de ste est contemplado el trmino fijo inferior a un
ao) o a trmino indefinido.
SESIONES N 7 y 8
TRABAJO SUPLEMENTARIO, PRESTACIONES
SOCIALES Y PARAFISCALES
7.1. OBJETIVOS ESPECFICOS
Estudiar los porcentajes que se deben aplicar para la liquidacin del trabajo extra en
sus diferentes modalidades.
Presentar al estudiante las prestaciones sociales a las cuales tiene derecho el
trabajador y la forma de liquidarlas.
Estudiar los aportes al sistema integral de seguridad social tanto del empleado como
del empleador y los aportes parafiscales a cargo del empleador.
30
RECARGO FACTOR
FRMULA
25%
75%
35%
75%
1.25
1.75
0.35
1.75
100%
2.00
150%
2.50
110%
2.10
Sesiones 7 y 8
7.2.1.1. Trabajo extra diurno. Se remunera con un recargo del 25 % adicional al valor
de la hora normal. Se liquida con base en el valor del trabajo ordinario diurno.
Liquidacin:
1. Se calcula el valor de 1 hora ordinaria diurna:
Valor salario al mes = valor hora ordinaria diurna
No. De horas mes
2. Luego se calcula Valor hora extra diurna:
Valor Hora Ordinaria diurna X 1.25 x No. De horas laboradas.
7.2.1.2. Trabajo extra nocturno. Se remunera con un recargo del 75% adicional al valor
de la hora normal. Se liquida con base en el valor del trabajo ordinario diurno.
1.
2.
Ejemplo:
Salario mes: $600.000.
Valor hora ordinaria diurna: $600.000 / 240 horas = $2.500
Horas extra diurnas en el mes: 5
Horas extra nocturnas del mes: 5
$600.000 = $2.500 x 1.25 = $3.125 x 5 = $15.625 valor horas extra diurnas.
240
$600.000 = $2.500 x 1.75 = $4.375 x 5 = $21.875 valor horas extra nocturnas.
240
7.2.1.3. Recargo por trabajo nocturno. Es el recargo que recibe el trabajador por
trabajar en las horas de la noche. Se remunera con un recargo del 35 % sobre el valor
del trabajo ordinario diurno.
Liquidacin:
1.
Valor Hora Ordinaria diurna X 0.35 = Valor del recargo nocturno por hora.
Valor del recargo nocturno por hora x No horas trabajadas en horario nocturno.
Ejemplo:
Salario mes: $600.000
Valor hora ordinaria diurna: $2.500
Horas trabajadas en jornada nocturna: 20
$600.000 = $2.500 x 0.35 = $875 x 20 = $17.500 Total recargo nocturno.
240
32
Sesiones 7 y 8
2.
* Se multiplica por 2.10, que incluye el 75 % del recargo dominical sobre el valor de la
hora normal y el 35 % del recargo nocturno. (Total recargo del 110% ms el 100% de la
hora trabajada = 210% del valor normal 2.10).
* Se divide en 240 para los trabajadores que tiene una jornada ordinaria de 8 horas da.
Ejemplo:
Salario mes: $800.000.
Valor hora ordinaria: $3.333.
No. De horas laboradas el domingo en jornada nocturna: 4.
Jornada de trabajo: nocturno.
$800.000 = $3.333 x 2.10 x 4 = $28.000 Valor total de las horas trabajadas
en jornada nocturna en da domingo.
240
Este valor se suma al valor de la quincena normalmente. Total a recibir $428.000.
Liquidacin:
1.
* Se multiplica por 2.00, que incluye el 75 % del recargo dominical sobre el valor de la
hora normal y el 25 % del recargo nocturno.
* Se divide en 240 para los trabajadores que tiene una jornada ordinaria de 8 horas da.
8. PRESTACIONES SOCIALES
Son el conjunto de beneficios adicionales al salario que la Ley ha otorgado al trabajador
para contribuir a su bienestar. Estas prestaciones sociales estn a cargo del empleador
y representan para ste ltimo costos o gastos.
PRESTACIONES SOCIALES
PRESTACIN
SOCIAL
CESANTAS
INTERESES SOBRE
CESANTAS
PRIMA DE SERVICIOS
VACACIONES
CALZADO Y VESTIDO
DE LABOR
34
CARACTERSTICAS
30 das de salario por ao
de servicio
12 % por cada ao o
proporcionalmente al
tiempo de servicio.
LIQUIDACIN
Ultimo salario (incluido
aux de transporte) si no ha
cambiado en 3 meses
Se calcula sobre el monto
de la cesanta acumulada.
Sobre el promedio
15 das de salario mensual devengado en el
por semestre trabajado o
respectivo semestre
proporcional.
(incluye el aux de
transporte)
Sobre el salario que se
15 das de salario por
devengue al da en que
cada ao de servicio.
empieza a disfrutarlas.
Calzado y vestido de labor
acorde con las labores.
Tres veces al ao. 30
Los que tengan 3 meses
abril, 31 agosto y 20 de
de trabajo y devenguen
diciembre.
menos de 2 smlmv.
Sesiones 7 y 8
CESANTIAS:
Valor de sueldo x No. de das laborados = Cesanta
360
INTERES A LAS CESANTIAS:
Valor cesantas x No. de das laborados en el ao x 0.12 = Inters sobre cesanta
360
PRIMA DE SERVICIO:
Valor de sueldo x N das laborados = Prima de servicio
360
VACACIONES:
Valor de sueldo x No. de das laborados = Vacaciones
720
EMPLEADOR
EMPLEADO
TOTAL
APORTE
SALUD
8.5 %
4%
12.5 %
PENSIN
12 %
4%
16 %
RIESGOS
PROFESIONALES
0.522 %
0.522 %
(ejemplo)
El sistema de seguridad social integral est regulado por la Ley 100 de 1993 y la Ley
1122 de 2007 que la modific. El sistema comprende los regmenes de salud, pensin y
riesgos profesionales. Segn lo establece la ley la afiliacin al sistema es obligatoria.
De los aportes establecidos el empleador paga un porcentaje y descuenta el porcentaje
que corresponde al trabajador. Esto para el caso de salud y pensin.
El aporte total a la Administradora de Riesgos Profesionales (ARP), est a cargo del
empleador.
Para el pago de los aportes a salud y pensin de los trabajadores con salario integral (13
smlmv) la base para el clculo (IBC) es el 70% de dicho salario.
Para el pago a las ARP, existe una tabla de riesgos que va desde 0.348% hasta el 8.700%.
Este rgimen busca prevenir, proteger y atender a los trabajadores de los efectos de las
enfermedades y los accidentes que puedan ocurrirles con ocasin o como consecuencia
del trabajo que desarrollan.
Para el pago de estos aportes se debe descontar el valor de auxilio de transporte.
CAJA DE COMPENSACIN
4% del valor de la nmina mensual
ICBF
3 % de la nmina mensual
SENA
2 % del valor de la nmina mensual.
BASE PARA LIQUIDAR EL APORTE: Del valor de la nmina mensual
de salarios se descuenta el valor del AUXILIO DE TRANSPORTES.
MONTO DE LA PROVISIN
8.33 % mensual sobre el salario mensual devengado (1/12).
1 % mensual sobre el salario mensual devengado.
8.33 % mensual sobre el salario mensual devengado (1/12).
4.17 % mensual sobre el salario mensual devengado (1/24).
Vacaciones
Sin auxilio de transporte.
Estos valores se contabilizan como pendientes por pagar (deuda con los empleados) y
36
Sesiones 7 y 8
se cancelan de manera definitiva cuando llega la fecha establecida para los respectivos
pagos o por la terminacin de un contrato de trabajo y su respectiva liquidacin.
CONCLUSIONES
El trabajo extra o suplementario esta remunerado con una serie de recargos que varan dependiendo el horario y el da en el cual de desarrolle el trabajo extra.
Las prestaciones sociales son beneficios adicionales que la ley ha establecido para
el bienestar de los trabajadores. Todos los trabajadores tienen derecho a percibir
prestaciones sociales.
Los aportes parafiscales estn a cargo exclusivamente al empleador y deben hacerse sobre el valor de la nmina mensual de salarios.
ANOTACIONES
SESIONES N 9 y 10
ESTADOS FINANCIEROS
9.1. OBJETIVOS ESPECFICOS
El balance general.
El estado de resultados.
El estado de cambios en el patrimonio.
El estado de cambios en la situacin financiera.
El estado de flujos de efectivo.
En esta sesin nos ocuparemos del balance general y del estado de resultados, por ser
los ms trabajados en las empresas y por efectos de tiempo.
38
Sesiones 9 y 10
ESTADOS FINANCIEROS
De una manera simple se podra decir que todo lo que posee la empresa (activo) es
igual a lo que se le debe a terceros (pasivo) ms lo que se le debe a los dueos por sus
aportes (patrimonio). Siempre se debe mantener la igualdad.
Si se presenta un incremento de un activo, este se debe reflejar en un incremento en el
pasivo, en el patrimonio, en ambos o en una disminucin de otro activo, para mantener
la igualdad.
En otro caso, si se presenta una disminucin de un activo se debe reflejar en una
disminucin del pasivo, del patrimonio, de ambos o el incremento de otro activo para
mantener la igualdad.
40
Sesiones 9 y 10
ESTADOS FINANCIEROS
9.2.3.3.2. Pasivo a largo plazo. Son aquellos pasivos cuya caracterstica es que sus
vencimientos son mayores a un (1) ao, entre los cuales podemos nombrar: prstamos
bancarios a largo plazo, impuesto de renta diferido, otros acreedores de largo plazo,
jubilaciones, etc.
9.2.3.3.3. Diferidos. Comprende ingresos recibidos por anticipado y abonos diferidos.
9.2.3.3.4. Otros pasivos. Anticipos y avances recibidos y diversos.
42
Sesiones 9 y 10
ESTADOS FINANCIEROS
(3) Utilidad Bruta en Ventas. Representa la ganancia bruta (sin depurar) obtenida por la
simple accin de comprar y vender. Por esto estn los ingresos, menos lo que nos cost
lo que vendimos o el costo de los servicios que prestamos. Este tem nos permite saber
que tan eficiente es una empresa en el ejercicio de su objeto social.
(4) Gastos de Administracin. O gastos operacionales de administracin, representan
los gastos necesarios administrativamente para poder desarrollar su objeto social por
parte de la empresa, como gastos de personal, servicios, gastos legales, mantenimientos
y reparaciones, depreciaciones, entre otros.
(5) Gastos de ventas. O gastos operacionales de ventas, que muestran los saldos de
las cuentas que registraron los gastos necesarios para ejecutar las ventas, como gastos
de personal de ventas, publicidad, atenciones sociales, entre otros. Todos estos gastos
deben estar relacionados directamente con las ventas.
(6) Utilidad operacional. Representa la ganancia que obtiene la empresa por sus
operaciones. De la utilidad bruta en ventas, descontamos los gastos operacionales, tanto
de administracin como de ventas y obtenemos este dato. Este dato nos informa si nos
estn quedando ganancias luego de descontar los costos y gastos a nuestros ingresos.
Nos informa si somos eficientes en nuestra operacin.
(7) Ingresos financieros. Representan los valores recibidos por intereses generados
en las cuentas bancarias, o en los cobrados a los clientes por mora en el pago de
sus cuentas, en diferencia en cambio a favor de la empresa por tenencia en valores
en moneda extranjera, por descuentos comerciales obtenidos o similares. Estos son
considerados otros ingresos, porque no son obtenidos por la actividad normal de la
empresa. Se obtienen por otros conceptos diferentes al objeto social.
(8) Otros ingresos. Tienen la misma justificacin de los anteriores. No forman parte
de los ingresos por la actividad normal de la empresa. Ejemplos de estos son los
ingresos por arrendamientos, (si no es la actividad de la empresa), venta de activos
fijos (que no estaban para la venta), obtencin de dividendos por participacin en otras
empresas, prestacin de servicios adicionales como bscula o transporte, e ingresos por
recuperaciones de algn ingreso por la venta de material sobrante o similares.
(9) Gastos financieros. Corresponden a gastos que no tienen relacin directa con la
actividad de la empresa como gastos bancarios, intereses o comisiones.
(10) Otros gastos. Corresponden a gastos como prdida en venta de bienes,
demandas, indemnizaciones, multas o impuestos asumidos por la empresa las cuales
no corresponden al giro normal de sus negocios.
(11) Utilidad Antes de Impuestos. Representa las ganancias obtenidas por la empresa
antes de liquidar los impuestos que le corresponde pagar sobre esta ganancia (impuesto
de renta). Nos indica si el negocio al que se dedica la empresa es rentable o no.
(12) Impuesto de Renta. Representa el valor que se debe cancelar al Estado como
contribucin para el sostenimiento de sus obligaciones (salud, educacin, justicias,
seguridad, etc.) por parte de la empresa. Para el 2009 las personas jurdicas deben pagar
un 33% sobre sus rentas y las personas naturales pagarn segn la tabla respectiva de
porcentajes.
(13) Utilidad del Ejercicio. Representa la ganancia (o prdida) obtenida por la empresa
en el respectivo perodo. Esta se puede distribuir a los propietarios en el ao siguiente o
se puede decidir invertirla en la misma empresa para fortalecer su patrimonio (capitalizar).
Dependiendo el tipo de empresa sobre esta utilidad se deben calcular algunas reservas
(ahorros) legales o estatutarias.
10.1. Otros Aspectos. Otros aspectos que hay que tener en cuenta para la realizacin
de la contabilidad en una organizacin son:
44
Sesiones 9 y 10
ESTADOS FINANCIEROS
La depreciacin.
Las amortizaciones.
El impuesto al valor agregado (IVA).
Segn el artculo 54 del decreto 2649 de 1993, La asignacin del costo de las propiedades,
planta y equipo se denomina depreciacin. La de los recursos naturales, agotamiento,
y la de los diferidos e intangibles, amortizacin. A continuacin se explicara cada uno
de estos aspectos.
10.1.1. La depreciacin. Esta se define de acuerdo al diccionario de Economa y
negocios (1999, pg, 171) como: desgaste, prdida de valor o deterioro que sufre un
activo fijo por su uso, el paso del tiempo o la aparicin de activos ms eficientes.
La depreciacin es un costo o gasto no desembolsable que asume la organizacin por
el uso de los activos fijos y que genera un beneficio tributario de acuerdo a la vida til
de estos activos. Genera beneficio tributario porque contablemente la depreciacin en
el estado de resultados al ser costo o gasto disminuye las utilidades y esto genera una
rebaja en el pago de impuesto de renta.
Para el clculo de la depreciacin en una
empresa existen muchas metodologas,
para este modulo mostraremos la ms
utilizada que es el mtodo de depreciacin
en lnea recta que es el resultante de dividir
el costo del activo entre la vida til de este
de acuerdo a su clasificacin as:
Para el caso de los terrenos, estos no se
deprecian debido a que al ser la tierra un
bien escaso, estos tienden a valorizarse.
Para la contabilizacin de la depreciacin se debe proceder de la siguiente manera:
Al ser esta un costo o un gasto, la depreciacin tiene naturaleza dbito, esta cruza contra
una cuenta de balance llamada depreciacin acumulada y resta en los activos fijos para
la realizacin del cuadre contable o cumplir con el principio de la partida doble.
Veamos un ejemplo: Una empresa
tiene los siguientes activos fijos cuyo
valor histrico (de compra) fueron los
siguientes: Edificios $ 20.000.000,
vehculos $ 5.000.000, muebles
y enseres $ 4.000.000, equipo de
cmputo $ 2.500.000 y equipo de
oficina $ 500.000.
Para calcular y contabilizar la depreciacin, primero se debe calcular el valor de la
depreciacin, que como se nombr anteriormente esta es el resultado de dividir el
costo histrico entre la vida til o de multiplicar el valor del costo por el porcentaje de
depreciacin anual.
10.1.2. Las amortizaciones. Existen gastos que la empresa pag por anticipado con el
fin de consumirlos en el futuro (gastos pagados por anticipado) como arrendamientos
o intereses. De igual forma la empresa pudo haber incurrido en la compra de bienes o
servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios en el futuro (cargos
diferidos) para la empresa, como son los gastos pre-operativos, investigaciones y
proyectos, licencias, publicidad, tiles y papelera.
La caracterstica de estos diferidos es que a medida que se amortizan, estos disminuyen
y esa parte amortizada se convierte en un gasto. Las amortizaciones tienen un
comportamiento similar a la depreciacin, pero el periodo de pago o de contabilizacin
de estas no es de acuerdo a la vida til sino al clculo del tiempo en que se espera recibir
beneficios de estas erogaciones o hasta que se agoten.
Por ejemplo la papelera membreteada se amortiza a medida que se consume, en el
caso de los arriendos pagados por anticipado, hasta que se cumplan los plazos pagados
y en los gastos pre-operativos, hasta que se considere que se obtendr beneficios de
estas erogaciones.
Para su clculo se procede de forma similar a la depreciacin, se divide el valor del
activo entre el nmero de periodos a amortizar. Algunos activos a los cuales se les
puede someter a amortizacin son: los seguros, los gastos pagados por anticipado, las
patentes, algunas inversiones, entre otras. Al igual como ocurre con la depreciacin, se
contabiliza el gasto en un dbito y se cruza contra las cuentas GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO o CARGOS DIFERIDOS (cuentas de activo), que disminuyen su valor en
la misma cantidad.
10.1.3. Impuesto al valor agregado (IVA). Este es un impuesto llamado indirecto,
ya que grava indirectamente a los contribuyentes cuando compran bienes o reciben
servicios que tienen este impuesto. Si no realizaran estas actividades no se generara el
impuesto. Al contrario de los impuestos directos (como el impuesto de renta y el predial)
que gravan directamente las rentas o la propiedad de los contribuyentes.
Se denomina tambin un impuesto al consumo, porque se genera al momento de la
compra de bienes o la adquisicin de servicios y es pagado por el consumidor final.
El empresario es un intermediario en el recaudo de este impuesto y debe recaudarlo
y girarlo bimestralmente (cada dos meses) a la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN).
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Sesiones 9 y 10
ESTADOS FINANCIEROS
En la contabilizacin del IVA, para las compras se realiza un dbito a la cuenta y para las
ventas un crdito, la diferencia entre lo dbito (IVA pagado) y lo crdito (IVA recaudado)
es lo que se paga ante la administracin de impuestos, si el saldo es crdito es un saldo
a favor ante la administracin de impuestos y si es dbito es un saldo a favor de la
empresa, lo que quiere decir que es mayor el IVA pagado que el recaudado.
CONCLUSIONES
Los estados financieros son una relacin detallada y ordenada de los saldos de las
cuentas tomados de los libros de contabilidad de la empresa, con el fin de presentar
la situacin financiera y el resultado de las actividades.
La depreciacin representa el valor en que se desgastan los activos fijos usados por
la empresa por el uso, el tiempo o la obsolescencia.
ANOTACIONES
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