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Mdulo:
Captulo
Fiscalizacin
Actividad asociada:
Evaluacin de Control 2
Contenido
Presentacin 3
Seleccin y programacin de casos 4
5.1.1 Necesidad de segmentar
4
5.1
10
12
15
16
5.2.5 Fiscalizacionesparciales
17
18
18
5.4
10
21
ACCIONES INDUCTIVAS
23
5.3.1 Generalidades
23
23
24
27
5.3.2.2 Casosprcticos
28
OPERATIVOS MASIVOS
31
31
34
34
CASOS PRACTICOS
36
>> Pg. 2
Presentacin
Complementando el captulo anterior donde se vio el tema de la recepcin de declaraciones y el
sistema de pagos, se mostrar todo el proceso siguiente que es la verificacin de si el pago se ha
realizado de acuerdo a lo declarado o si los clculos y saldos se han realizado correctamente.
El anlisis anterior se complementa con un tema importante como es el anlisis microeconmico de
la poltica tributaria donde se estudia la forma como afectan las decisiones de gravar con impuestos
algunas actividades desde la ptica de la incidencia legal (el sujeto responsable del pago) y la
incidencia econmica (quien realmente lo paga) y para lo cual se utilizar por ejemplo, anlisis de
elasticidad, excedente del productor, excedente del consumidor y la prdida de la eficiencia. No
solamente nos centraremos en algunos casos de la realidad nacional sino tambin de la externa.
De manera complementaria veremos dos enfoques bajo los cuales se analiza la incidencia econmica
de la aplicacin de tributos en la economa. El enfoque parcial (afecta solo al mercado bajo anlisis) y
el enfoque general (afecta a otros mercados como el de productos sustitutos, accesorios e insumos).
>> Pg. 3
/\
'Poca
Re auda in
Q\
\
Mediana Q
lt
ecaudacin medi
Pg. 4
GranQ
Cnrnpul
, m siva
Sectoriales
a:
>> Pg. 6
Cabe sealar que las sanciones no tienen por objetivo recaudar sino modificar un comportamiento
del contribuye para que se logre un cumplimiento voluntario y correcto de las obligaciones
tributarias.
Cmo se realiza la seleccin?
---------
>> Pg. 7
Se desea verificar el cumplimiento del art. 118 del TUO de Impuesto a la Renta
Donde se indican las organlzacones o personas que no, pueden acogerse
Al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Uno de ellos son las empresa que realizan operaciones de contratos de construccin
Segn las normas de IGV~ gravadas o no con dicho impuesto
>> Pg. 8
Variables
Base de datos
-Actividad eronmita KXXX
- aldo a favor IG\I por J.s de S mews
- ocios Que s-ean at<utocto.s o in
iviles
Se realizan cruces y procedimientos para obtener los contribuyentes seleccionados para los procesos
correspondientes.
Los casos son programados para su ejecucin.
>> Pg. 9
Pg.10
Deudor tributarlo
y se a I a
I a base
Ejemplo
Si un contribuyente determina que sus ventas afectas del
mes son 5/. 10,000 y ha sealado y pagado un impuesto
general a las ventas de 5/.
1,800. Mediante
una
Pg.11
>> Pg.12
NT...[IS. AT~tiC N De
IDi!'vOtLI.ICIO
Ni!:il
..C-ti1. frCIRM~Olt
Tll!llTM ... ~
.!.CIUI.Nl.11.4
IITl'-Dlii. lUiillT9f'C IA
M. COKl'!I il'tl!!Nfi!!
'r en.1Di1if'lAMO
El proceso
de fiscalizacin
supone
una verificacin
de las operaciones
declaradas
por los
Pg.13
Ejemplol
/
Operaciones
"'
Crdito
declaradas
,,_ 100,000
.
.1
declarado
80,000
_/
Omisin
e impuesto a la
~
/
Operaciones
ventas
--=::;;..---
renta
'
S/ 20,000
reales 120,000
Omisin
Crdito
real
50,000
crdito
exceso
\...
S/ 30,000
Ejemplo 2
mediante
el
cual se
depura
procesa la data y se
Pg.14
'
i::;"
Pfogram
ein-
Viiliable'.> - proc:e,;o
...
e:,
inm
slva
No pagan lo correcto
Pagan
No pagan
Declararan
lnscriptos
No declaran
No inscriptos
>> Pg.15
Que contiene
Contribuyentes
que
lmplicancias
realizan
Realizan
operaciones
no
estn
inscritos
en
la
Administracin Tributaria.
Declaracin
no declaran.
que
al
no
estar
inscriptos
tampoco declaran.
Pago
Contribuyentes
que declaran
pero no pagan.
Pago correcto
no la cifra correcta.
menos
pagan
no
lo
Acciones inductivas.
Cruces de informacin.
Pg.16
TITULO
NORMA
Decreto
Legislativo 981
complementaria y final.
Prdida tributaria.
periodos
06.
Retenciones por
2710.12.13.31, 2710.12.19.00
pago de dividendos
accionistas mayoritarios.
no se encuentren correctamente
consignados.
El procedimiento se grafica de la siguiente manera:
SUNAT notifica la
contribuyente (medos
electrnicos)
- El proceso de flscallzacin
Cartas
Requerimientos
Resultados de Requerimiento
Actas
Pg.18
~EO.UERl~'UEr,JTQS
El
AESIJLTA;DOS OE
REC,llERIMlflNITO
la
sullclta
r-equerirniento
Es !I clo:um@n.tc, mec!ill
ACTAS
@;
Sli:CO~I
~nl5
Se C1ll11unica a suj!!to
scalira da el cumplimento
o lncumphmrentu de la
sahatado en el
flsc; izar
R~n11r,d,or5
r-equerirn1ento
tribut
1a~,
inar!tt~cione!.
;ult!
~ CCIMtiatan Mctios
orurridos d'urartte el
proeaso ~ ~e~ pto aqUl!llos
qu@ c!e~l!l'I COl"i!i~~!CIM !!l'I
el l'flMJltacfo di I
111 :u11rimlinto.
El ci ICI!> -pectos
S:i~es,defin
puntule5,
15esloo~ rlbuto. o,
Aduan
raeet1 s
ilta
Oecliiraeioooi
~~tlon
r ~
de~fe5
SI hav i a crn,. lo
infractione!
r/o nw@va
~e lk!b!!r~ pre!ent.1 o
informaei6ii
de Mere.amias
ahibir
iletecta 12a.~ M
~Fl(OC~S6.
Si ll'i!llltide>
f45c.1l1nr
SI se ernpl~ un
rqu rtmtantn p;irct~~ la
~!
periodM, lriootO! O
oecla aciOe.s Aduan!!r:B
de plazo [art. 79
ewhiiaoon}.
&!
C.6d\go. l
y su
plazo ian. 7~
arioj ~
scalua da :we~entti D oo
sus observa c1anes;
suste1ttuJ~ y le evaltJtln
di ~ta5 por ~rtlil d111l
ag'ffll! fgcalita dor
QIJ.l!
S1 es, un rec,u-erimiento
producto de le
"'
'
d f11.nlflitlOn,
ahibir
REQUERIMIENTOS
IRESULTA.DOS DE
REQIJEIUMIENiD
ACTAS
Gener:al&cl:ade~
Los n::q,11isitO$ mnimo.s que dc'bcn contener
Nc:l'mbNI o, r;a~n so~il;I d al Hj11ito fc:alillldo
~mlQitto fl$e~I
RUC
Fcch~
Objeto, D ciontienida de1 doc11ment:D
Firm1 del tN1Jb!!J11dor ,;om:petente de la SUNAT
En cuanto a, la 1o1:alidez d'e, las dacu memc:u incluido~ en el prnceso
L:,n etas, cartas, r,aqu11rm1Htios y rHultado11. d11 n1q,1111rimi11nto no piirdi'- ,u car.iict!lt d II docurn!lilto p6blieo M
invalida w cantenido ilill tenp.:n o~rv;aciones, il a:didur:as:, aclilnc,iones o in~rpllic,rnes de, cuil1quier tipo.
ii
>> Pg.19
-
~- ..._..
1
1. Si el contribuyente no cumple con los plazos para tramitar la prrroga se dar esta por no
solicitada (salvo fuerza mayor o hecho fortuito y de acuerdo a lo establecido en el artculo
1315 del Cdigo Civil, el mismo que debe ser sustentado).
2.
La SUNATtiene plazo para contestar los escritos de prrroga de plazo hasta un da antes del
vencimiento de plazo original del procedimiento.
3.
Le otorgar dos das hbiles si el sujeto fiscalizado pidi hasta ese plazo o no lo precis
en su escrito.
Pg. 20
IMPORTANTE
El plazo de un ao no es aplicable cuando se trata de precios de transferencia.
5.2.7.1 SUS11,e1113i
del pazo
Causa
Tramitacin de pericias.
sus actividades.
El
sujeto
fiscalizado
incumple
con entregar
la
y hasta que
informacin.
Procesosjudiciales.
Pg. 21
Las causales de suspensin y el saldo de plazos sern comunicadas al contribuyente un mes antes de
cumplirse el plazo de:
Si se ha realizado una prrroga del plazo para presentar o exhibir documentos tambin se podr
comunicar la suspensin del plazo (adicionalmente si se ha cerrado el requerimiento por falta de
presentacin o exhibicin de documentos.
>> Pg. 22
5.3
ACCIONES INDUCTIVAS
Las acciones inductivas buscan que el mismo contribuyente reconozca las diferencias que se
puedan haber detectado y el mismo las subsane de manera presencial o virtual. En esta parte
veremos el sistema GEMA.
5.3.1 Generalidades
A diferencia de las acciones de fiscalizacin que realiza auditoras mas exhaustivas y de larga
duracin, las acciones inductivas se circunscriben a revisiones puntuales de una o varias
inconsistencias (diferencias u omisiones).
Ejemplos:
Un contribuyente del rgimen general del impuesto a la renta ha presentado todos los PDT
del ao 2014 y la suma de sus ingresos no coinciden con los declarados en su PDT de
impuesto anual a la renta.
ESQUELA
DE REQUERIMIENTO
La carta inductiva es una comunicacin para informar omisiones o inconsistencias. Como su nombre
lo indica, es inductivo a la regularizacin voluntaria.
La esquela informa a un contribuyente y aplica una citacin.
Pg. 23
Etapa 1
El proceso de las Acciones Inductivas inicia con la carga de variables o informe tcnico en el SISCO.
Luego, el programador Centralizado crea la 'Matriz' y el 'Anlisis' respectivo, para que pueda
proceder al interfaz del SISCO con el RSIRAT. A continuacin, el programador administra los
documentos respectivos.
Proceso de Acciones
aducfivas {Al)
l?ro g ramador
Central~ado
Ana.tisis
Matriz
Interfaz RSIRAT
Dooumentaci'
~la
>> Pg. 24
Etapa
Web
Progn1m.a.dor
Centralizado
Acciones
Inductivas
Solo cuando las Acciones Inductivas son administradas mediante la Web, el programador
centralizado define los parmetros respectivos. Con el interfaz de estos dos sistemas, las
dependencias a nivel nacional visualizan los casos asignados e inician la programacin.
Pro g rani,ador
De sce ntral izad o
No se asgna
el caso al
\le rificador
Gestionad
a mediante
la.Web?
Noti ni cacl on de
la Accin
Inductiva
Pg. 25
Etapa 4
Programador
Accin In ductiva
Gestionad
a mediante
No
la.Web?
Se asigna el
ca.so al---,
1-------1
.. "' ..
r................
1~'
1
-----
'
Regstra los
resultad os en
el GEMA
Cuando el proceso no es por web, el verificador registra los resultados en el Mdulo del Gema,
indicar si el caso amerita que pase a la segunda etapa y concluir la Accin Inductiva.
Epa 5
Supervisor
Trmino a la Al
Pasa a 2da
~
No pasa a 2da.
accin
Luego el supervisor revisa la accin inductiva y le da trmino a la Accin Inductiva, lo cual significa
definir si esta pasa o no a segunda accin. Si no pasa a segunda accin, el proceso culmina. De lo
contrario, pasa a manos del programador centralizado para evaluacin y seleccin de casos.
Pg. 26
Etapa 6
Ev alaacin y
seleccin de casoe
Programador
Centralizado
Programador
De sce ntral izado
O ep ende n cia
Si la Accin Inductiva evaluada se marca para pase a la 2da. Accin Inductiva, el rea de
Programacin Centralizada evala y selecciona los casos que se programarn para la siguiente etapa.
Luego, continuar el proceso al remitir la nueva Accin Inductiva a la dependencia.
Define lineamientos.
Qu es lo que hacen?
Otros actores
Programacin Operativa
Descentralizada (POD)
Mensajera
Auditores en Dependencias
Centro de Servicios
Pg. 27
Verificador
Sup~rv]sor
>> Pg. 28
~-ftl~[i',t
,C:..l,P,Tl,INDUZ4T.NJINl'l1CCG'.illll"M
-----------11------t
l'.~i;,~i~
l:kiml:Jkl
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Nmero de carta
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~sl'kli'JllillliP'FD.U..~lff.N,'lla,fliilidt,4~
i,ojw,-; ,l!1i
qJnl i:nAll-c-uD" ,-~tac:lldll ~-- .rm::lll"Ll.l lc ~).n.m1,-u:mu:'U., !'a)I
~
ll~'illtlt@
8)1"1'.J~~
~.@i:,uN!l,11 na_ cti'wM:l-,.U)IIEi;IJilDC'51M
-!i[ft,lJ~i,.~,1:,t-.QiliitJilU(wll!iiliiLfllM~ilrH
Fw!1
1~l~lii
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SW~Nt!l"l!~~K-t~IJQ!Jtl+.Offl~i11tidll!i:lr:-z:1N)~
~.:l.udl.illld.lllhl..,:1;"""' .. 1il~AI
fli,,N!iMU.C4R...,,.~,C,:Sn
J,.',;
..:,r:,11f>.h\
Inconsistencia
... iUIIN~l.llllll!l)Dl'..Zl~~ltli..ZMllrGlYH1111'i
Vermcador
Pg. 29
Contribuyente
>> Pg. 30
por
valor
de
Circular 019-2008.
Pg. 31
Existe un reglamento del fedatario fiscalizador5 donde se precisan requisitos, funciones, alcances de
intervencin, etc.
El acta probatoria es un documento pblico donde se registran los hechos materia de las acciones de
inspeccin, verificacin y/o control del cumplimiento
de los
Procedimiento resumido
1.
2.
3.
4.
n el comprobante de pago
le ennegen el ccrnprobante, el fediltario se "dentifica, verifica si este cumple con los requisitos
de I regla mento y en ha se a ello se I ava nta a eta probatoria o preve ntiv.a.
o restitucin y el
como fedatario
Las intervenciones que se realizan bajo este programa pueden ser de dos formas:
Intervencin directa: A travs del fedatario fiscalizador.
lilPOOE
1NRR~OI
Pl;SUI.UOO
._[ __ :_::_.
_:,_~_,_._,,,.)
-,~-------,
- CONS'UMO DE IENE:S
Intervencin de terceros: cuando el fedatario presencie o constate que en las operaciones entre
terceros, no se hubiera otorgado el respectivo comprobante de pago o documento
complementario a ste, distinto a la gua de remisin, por la venta de bienes y/o la prestacin de
servicios al tercero; o el documento otorgado no rene los requisitos y caractersticas para ser
considerado como tal, conforme a las normas sobre la materia:
fOlltll.111.D!
JNTElVB\i(lON
r: __
. . s_u_L_n_._
...L --:-:-~-ir-~-,
-A- .... : 1(
>> Pg. 33
complementario
comprobantes de pago y cumplen con emitirlos y entregarlos por cada operacin que realizan.
En caso de detectar un contribuyente no inscrito o con inconsistencias en RUC se emitir un acta
preventiva por otras infracciones.
Se le orienta sobre los requisitos para regularizar su situacin as como las dudas que tenga.
>> Pg. 34
CARACTERISTICAS
PROGRAMA
Control Intermitente de actividades econmicas
CIAE
de
(verificacin
los
la
capacidad
contribuyentes
domiciliaria,
nuevos
inscritos).
-
proveedor
de
exportadores,
exportadores, detracciones.
Inspecciones laborales
Control de ingresos
Inducir al cumplimiento.
Se
realizan
durante
controles
un tiempo
de
y se
ingresos
proyectan
en
presencia
de
los
representantes.
-
Sustento de mercaderas
Control
de
emisin
de
boletos,
Controles en la
ruta
para detectar
boletaje clandestino.
Pg. 35
CASOS PRACTICOS
CASOl
El Jefe de la Administracin Tributaria de una nacin indica que su estrategia principal se basar en
ampliar la base tributaria debido a que existen muchos contribuyentes no inscriptos que realizan
operaciones y transacciones generadores de hechos tributarios. Adems, se centrar en la cobranza
de la diferencia entre lo que declaran los contribuyentes y lo que pagan. Estas estrategias:
a)
b) Si bien son adecuadas son insuficientes y generarn slo resultados a corto plazo pues
cerrar slo las brechas de inscripcin (nivel 1) y de pago (nivel 3) no aseguran efectividad a
pesar que el nivel 2 (brecha de presentacin) estara implcita como aplicacin siguiente a
la brecha de inscripcin.
Inscriptos
No inscriptos
No pa~an
Se debe aplicar la estrategia de cierre de declaracin y pago correcto (nivel 4) la misma que implica
aplicar el proceso de fiscalizacin. Sin embargo, este proceso no se aplica solo a partir de la
declaracin sino tambin a la presentacin y a la inscripcin donde el contribuyente declara
tributos afectos, rgimen, domicilio fiscal, sucursales, etc.
Pagan lo correcto
No pagan lo correcto
>> Pg. 36
CAS02
En un proceso de auditora integral acerca del impuesto a la renta anual 2014 de un principal
contribuyente se han solicitado libros contables, un anlisis de operaciones de supuestos "prstamos
a accionistas" que en realidad seran pago de dividendos por utilidades no declaradas.
Adicionalmente se desea saber el valor real de un terreno y un local que fueron vendidos a terceros
en los que habra ganancia no declarada y por la que se ha pedido una valorizacin a un perito
tasador.
Ante esto, qu sucedera con el plazo del procedimiento de fiscalizacin que lleva a cabo la SUNAT?
a)
b) Se suspende el plazo desde la generacin del informe del auditor pidiendo la pericia hasta la
solicitud del informe pericial de la transaccin por parte del supervisor y se otorga un plazo
de tres das hbiles para contar con l.
c)
Se suspende el plazo desde que surte la notificacin de la accin pericial hasta que SUNAT
cuente con toda la informacin.
CAS03
A partir de la informacin de libros electrnicos de un contribuyente exportador que cuenta SUNATy
la mantiene en su poder, se detect que existira informacin de crdito fiscal por importacin de
insumos que no coincide con la declarada en el PDT y en la solicitada por el Drawback. Qu accin
realizara SUNAT?
a)
b)
Le solicita al contribuyente que presente una rectificatoria para adecuar la informacin del
c)
libro contable.
Se aplica el proceso de fiscalizacin parcial electrnica al amparo del artculo 6 de la Ley
30296 y el artculo 61 del cdigo tributario. Se aplica el procedimiento del grfico.
>> Pg. 37
SUNAT riotifca ,.
(medios
1tlecttnicos1
contribuyente
~Reparos
Si susten
v sustentos
.filazo de 10 d ras h bi I es
>> Pg. 38
CAS04
Un fedatario fiscalizacin durante una intervencin dentro del programa de verificacin de entrega
de comprobantes de pago observa que un cliente realiza una transaccin comercial con un vendedor
del local comercial de venta de repuestos, le entrega varios productos por valor de S/. 450.00 y
luego de cancelar el importe en efectivo le entrega un papel denominado "preforma de venta"
(con
caractersticas parecidas a una boleta de venta) donde detalla la mercadera entregada y los precios.
Ante esto:
a)
b)
c)
>> Pg. 39