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NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO


FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA: ART. 61.- FIZCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION


TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

CURSO: NORMATIVIDAD TRIBUTARIA


PROFESOR: GASTULO CHAFLOQUE, Rafael
INTEGRANTES:

Apellidos y nombres:

Cdigo de Matrcula:

CARRION FLORES, Alina Samy

020150130H

CASTILLO GUERRERO, Mirella Yandira

020150131D

SANCHEZ BANCES, Luis ngel

020150157C

SIPION VILCHEZ, Denis Daniel

020155040G

VERA ESQUEN, Karla Katerine

020155042J

LAMBAYEQUE PER

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NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

INDICE
INTRODUCCION............................................................................4
ART. 61.- FIZCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO....................5
1. Cundo se inicia el procedimiento de fiscalizacin?..................5
2. Qu documento emite SUNAT en un procedimiento de
fiscalizacin y qu datos mnimos deben contener?.........................5
3. Qu son las cartas, requerimientos, resultados de
requerimiento y bajo que supuestos son emitidos?..........................6
4. Procede el recurso de queja contra un requerimiento?............8
5. Cundo SUNAT requiera la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin de manera inmediata u otorgue un plazo mayor a
tres das o igual, puede solicitarse prrroga?....................................8
6. Qu resoluciones ha emitido el Tribunal Fiscal respecto de la
prrroga?................................................................................................ 10
7. Qu ocurre si el contribuyente no presenta la solicitud de
prrroga en los plazos en los incisos b) y c) del artculo 7 del
Reglamento de Fiscalizacin?.............................................................10
8. Hasta cundo Sunat podr notificar la carta mediante la cual
responda la solicitud de prrroga?.....................................................10
9. Qu ocurre si SUNAT no notifica la prrroga solicitada en el
plazo sealado en el prrafo anterior?..............................................11
10. Cundo SUNAT comunica al contribuyente las conclusiones
del procedimiento de fiscalizacin?...................................................11
11.

Cundo concluye el procedimiento de fiscalizacin?...........11

12. Existe un plazo establecido para la emisin de la resolucin


de determinacin?................................................................................. 11
13.

Qu se entiende por fiscalizacin parcial?.............................12

14.

Cul es el plazo para la fiscalizacin parcial?........................12

15.

Qu sucede si transcurre el plazo referido?..........................12

16.

Puede suspenderse el plazo?...................................................12

17.

Cul es el plazo para la fiscalizacin definitiva?...................13

INTRODUCCION
Cabe resaltar que la facultad de fiscalizacin incluye la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacion, exoneracin o
beneficios tributarios.

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Para cumplir con su funcin fiscalizadora, la administracin goza de las
siguientes facultades: solicita la comparecencia de los deudores tributarios
o terceros; efectuar tomas de inventario, de existencias o controlar su
ejecucin, as como practicar arqueos de caja y control de ingresos;
practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Asimismo, la administracin est facultada para requerir el auxilio de la
fuerza pblica para el desempeo de las funciones; investigar los hechos
que configuran infracciones tributarias; solicitar a terceros informaciones
tcnicas o peritajes; dictar las medidas para controlar la evasin tributaria.
Cuando la administracin presuma la existencia de evasin tributaria podr
inmovilizar los libros, archivos, documentos y registros en general, incluso y
previa autorizacin judicial, podr incautar dichos elementos.
Cuando los deudores tributarios registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos, la administracin
podr exigir: copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos;
informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de
informacin; y le uso de equipamiento de computacin para la realizacin
de tareas de auditoria tributaria. Cabe precisar que esta funcin, as como la
incautacin de libros indicado en el prrafo anterior, son nuevas.
Tambin podr requerir a las entidades pblicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los sujetos con los cuales realizan operaciones.
Asimismo, podr requerir a las entidades del sistema bancario, financiero y
de seguros, informaciones relacionadas con obligaciones tributarias en
forma especfica e individualizada de los deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin.

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ART. 61.- FIZCALIZACION O VERIFICACION DE LA


OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO
De acuerdo el artculo 61 del Cdigo Tributario, la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a verificacin
o fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constante la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la resolucin de la determinacin, orden de pago o resolucin de
multa. Asimismo, seala que la fiscalizacin podr ser parcial o definitiva.

Aspectos generales del procedimiento de fiscalizacin

1. Cundo se inicia el procedimiento de fiscalizacin?


De acuerdo el artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT, regulado por Decreto Supremo Nro.
085-2007-EF y normas modificatorias, el procedimiento de
fiscalizacin se inicia en la fecha en que surge efecto la
notificacin a sujeto fiscalizado de la carta, que presenta al
agente fiscalizadora y el primer requerimiento.
Si ambos documentos se notifica en fechas distintas el
procedimiento se considera iniciado en la fecha en que surte
efecto la notificacin del ltimo documento.

2. Qu documento emite SUNAT en un procedimiento de


fiscalizacin y qu datos mnimos deben contener?
Emite cartas, requerimientos, resultados de requerimiento y actas,
los cuales deben ser notificados teniendo en cuenta lo dispuesto
en los art. 104 al 106 del Cdigo Tributario.
Los datos mnimos que deben contener son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.


Domicilio Fiscal.
RUC
Nmero del Documento
Fecha
El carcter definitivo o parcial del procedimiento
fiscalizacin
g) Objeto o contenido del documento
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.

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de

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Si estos documentos presentan observaciones, aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o al sujeto
fiscalizado manifiesta su negativa y/u omita suscribirla o se
niegue a recibirla, no pierde su carcter de documento pblico ni
se invalida su contenido.

3. Qu son las cartas, requerimientos, resultados de


requerimiento y bajo que supuestos son emitidos?
Teniendo en cuenta los reglamentos de fiscalizacin se indica lo
siguiente.
3.1. ACTAS
Definicin

supuestos

que

habilitan

su

emisin

En las actas el agente fiscalizador dejara constancia de la


Solicitud de Prrroga a que se refiere el art. Del reglamento de
fiscalizacin, y de su evaluacin as como de los hechos
constatados en el procedimiento de fiscalizacin excepto de
aquellos que deban constar en el resultado del requerimiento.
3.2 CARTAS
Definicin y supuestos que habilitan su emisin
Las cartas son documentos que se imiten dentro del
procedimiento de fiscalizacin mediante el cual SUNAT comunica
al sujeto fiscalizado, lo siguiente:

Que ser objeto de un procedimiento de fiscalizacin, parcial o


definitiva. Asimismo, esta carta presentara al agente fiscalizador
que realizara el procedimiento y, adems, indicara los periodos,
tributos o las declaraciones aduaneras de mercancas que sern
materias del procedimiento. Tratndose del procedimiento de
fiscalizacin parcial se indicarn adems los aspectos a fiscalizar.
La ampliacin del procedimiento de fiscalizacin a nuevos
periodos, tributos o declaraciones aduaneras de mercancas
segn sea el caso. Tratndose de la ampliacin de un
procedimiento de fiscalizacin parcial se debern sealar los
nuevos aspectos a fiscalizar.
La ampliacin del procedimiento de fiscalizacin parcial a un
procedimiento de fiscalizacin definitiva, indicndose en el
documento a presentar ser la sealada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
La suspensin de los plazos de fiscalizacin y la prrroga a que
refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.
Suspensin de los plazos de fiscalizacin: Sunat notificara
mediante carta, todas las causales y los periodos de suspensin,
as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes antes de

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cumplirse el plazo de seis meses, un ao o dos aos a que se


refiere el artculo 61 y 62-A del Cdigo Tributario, esto es los
plazos de fiscalizacin parcial o definitiva respectivamente.
Cualquier otra informacin que deba notificarse al sujeto
fiscalizado durante el procedimiento de fiscalizacin, siempre que
no deba estar contenida en los dems contenidos que son
regulados en los artculos 4 , 5 y 6 del reglamento de
fiscalizacin, como son el requerimiento , las actas o el resultado
del requerimiento.

3.3 REQUERIMIENTO
3.3.1 supuestos que habilitan su emisin
Mediante el requerimiento Sunat:
a) Solicita al sujeto fiscalizado la exhibicin y/o presentacin de
informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
b) Solicitar la suspensin legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin.
c) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del procedimiento de
fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e
infracciones detectadas en este, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 75 del cdigo tributario.
3.3.2 Requisitos adicionales
El requerimiento adems de las caractersticas sealadas en la
pregunta dos, debemos indicar:
a) El lugar y fecha en la que el sujeto fiscalizado debe cumplir con
dicha obligacin.
b) Tratndose del procedimiento de fiscalizacin parcial, los
aspectos a fiscalizar.
c) Tratndose del requerimiento de la ampliacin de la fiscalizacin
parcial, la informacin y/o documentacin nueva que deber
exhibir y/o presentar el sujeto fiscalizado. Deber ser notificado
conjuntamente con la carta de ampliacin.
d) Tratndose del primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva
producto de la ampliacin de un procedimiento de fiscalizacin
parcial o uno definitivo, la informacin y/o documentacin nueva
que deber exhibir y/o presentar el sujeto fiscalizado. Deber ser
notificado conjuntamente con la carta de ampliacin.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el
sujeto fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el
requerimiento, se mantendr en disposicin del agente

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NORMATIVIDAD TRIBUTARIA
fiscalizador

hasta

la

culminacin

de

su

evaluacin.

3.4 RESULTADOS DE REQUERIMIENTO


3.4.1 Definicin y supuestos que habilitan su emisin
Es el documento mediante el cual se comunica al sujeto
fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
requerimiento.
Tambin puede utilizarse para:
o Notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas
durante.
o Detallar si, cumplido el plazo otorgado por la sunat de
acuerdo a lo dispuesto al articulo 75 de l cdigo tributario,
el sujeto fiscalizado presento o no sus observaciones
debidamente sustentadas, asi como para consignar la
evaluacin efectuada por el agente fiscalizador de estas.

4. Procede el recurso de queja contra un requerimiento?


El recurso de queja de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 105 del
Cdigo Tributario, procede cuando la actuacin de la administracin
afecta indebidamente al deudor o infringe cualquier norma que incide en
lka relacin jurdica tributaria. Por ello, si dentro de un procedimiento de
fiscalizacin, en el cual aun no se han notificado los valores, ocurren uno
o ambos supuestos, procede la queja; en caso contrario el contribuyente
se encontrara en un estado de indefensin.
As lo ha establecido en el Tribunal Fiscal en el RTF N 04187-3-2004,
donde concluyo que es competente para pronunciarse, en va de la
queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
administracin tributaria durante el procedimiento de fiscalizacin o
verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u ordenes de pago que, se der el caso,
correspondan.

5. Cundo SUNAT requiera la exhibicin y/o presentacin


de la documentacin de manera inmediata u otorgue un
plazo mayor a tres das o igual, puede solicitarse
prrroga?
De acuerdo al articulo 7 del Reglamente de Fiscalizacin, si se requiere:
a) La exhibicin y/o presentacin de manera inmediata de la
documentacin y el sujeto fiscalizado justifica la ampliacin de un plazo

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para si cumplimiento, el agente fiscalizador elaborara un acta, dejando
constancia de las razones comunicadas y su evaluacin, as como de la
nueva fecha en la que debe cumplirse lo requerido. El plazo otorgado no
puede ser menor a dos das hbiles.
En caso que el agente fiscalizador deniegue la prrroga debe dejar
constancia de los motivos que lo sustentan en el resultado del
requerimiento.
b) La exhibicin en un plazo mayor a los tres das hbiles de notificado el
requerimiento, el sujeto fiscalizado debe presentar un escrito
sustentando las razones de la prrroga solicitada, con una anticipacin
no menor a tres das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.
c) La exhibicin y/o presentacin de la documentacin dentro de los tres
das hbiles de notificado el requerimiento, el sujeto de notificado podr
solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de la realizada dicha
notificacin.
EJEMPLO:
Con fecha 05.11.2014, sunat notifico al contribuyente ABBA SA, el
requerimiento N 0230062565 mediante el cual solicita la
presentacin del detalle de medios de pago empleados para la
cancelacin de las facturas informadas en el PDB exportadores
presentado por los periodos 2013_01 a 2013-05, asi como copia
de los mismos, con la finalidad que sustente el crdito fiscal
aplicado en los periodos detallados, a efectos de evaluar la
solicitud de devolucin de saldo a favor materia de beneficio
presentada mediante el formulario 4949 N 023126.
El requerimiento mencionado seala como fecha de presentacin
de la documentacin el 14-11-2014.
El contribuyente ABBA SAC no cuenta con la totalidad de la
informacin referida, por ello, solicito al banco copia de los
cheques no negociables, cuya entrega demora diez das hbiles.
En ese sentido, nos consulta cul es la fecha limite para presentar
la solicitud de prrroga Ante la Sunat.
DATOS
Notificacin Requerimiento: Martes 05-11-14.
Inicio del plazo: Miercoles 06-11-14
RESPUESTA:
Teniendo en cuenta que el plazo otorgado es mayor a los tres das
hbiles, es aplicable en inciso b) del artculo 7 del Reglamento de
Fiscalizacin debe presentar un escrito sustentando las razones
de la prrroga solicitada, con una anticipacin no menos a tres
das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.
en tal sentido, el plazo para presentar la soliciitud de prrroga
vence el 12-11-14m conforme se detalla a continuacin:

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NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

6. Qu resoluciones ha emitido el Tribunal Fiscal respecto


de la prrroga?
A continuacin se indica a manera de ejemplo tres resoluciones del
Tribunal Fiscal.
A) RTF N 02403-8-2014: Toda solicitud de prrroga debe efectuarse
por escrito.
B) RTF N 8819-3-2009: El plazo otorgado para cumplir con el
requerimiento de informacin debe guardar coherencia con el
volumen y tipo de informacin solicitada (razonabilidad).
C) RTF N. 7820-2-2008: La denegatoria de la solicitud de prrroga
debe ser motivada.

7. Qu ocurre si el contribuyente no presenta la solicitud


de prrroga en los plazos en los incisos b) y c) del
artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin?
Se considera como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor
(art. 1315 del CC) debidamente sustentado.
Tambin se considera como no presentada, si se alega la existencia de
caso fortuito o fuerza mayor y no se sustenta dicha circunstancia.

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NORMATIVIDAD TRIBUTARIA

8. Hasta cundo Sunat podr notificar la carta mediante la


cual responda la solicitud de prrroga?
Hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento.

9. Qu ocurre si SUNAT no notifica la prrroga solicitada


en el plazo sealado en el prrafo anterior?
El sujeto fiscalizado considera que se le han concedido automticamente
los siguientes plazos:
a) Dos das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado
el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres das
hbiles hasta cinco das hbiles.
c) Cinco das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco
das hbiles.

10.
Cundo SUNAT comunica al contribuyente las
conclusiones del procedimiento de fiscalizacin?
Teniendo en cuenta la complejidad del caso, la Sunat, antes de la
emisin de los valores, podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes,
indicndoles
expresamente
las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan.
El plazo otorgado no podr ser menor a tres das hbiles, estando
facultado el contribuyente a presentar sus observaciones a los cargos
formulados. Vencido el plazo otorgado la informacin presentada por el
contribuyente que sustenta las observaciones no ser merituada en el
proceso de fiscalizacin o verificacin.

11.
Cundo
fiscalizacin?

concluye

el

procedimiento

de

El procedimiento de fiscalizacin concluye con la emisin de la


resolucin de determinacin, mediante la cual se pone en conocimiento
del contribuyente el resultado de la fiscalizacin, estableciendo la
existencia de un crdito o de la deuda tributara.
Asimismo, tambin puede notificrsele las resoluciones de multas u
rdenes de pago que correspondan.

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12.
Existe un plazo establecido para la emisin de la
resolucin de determinacin?
El Cdigo Tributario no ha previsto un plazo para emitir los valores, sin
embargo, teniendo en cuenta el plazo prescriptorio de la facultad de
fiscalizacin previsto en el artculo 43 del Cdigo Tributario, esta emisin
debe realizarse en el plazo de cuatro aos computados a partir de la
entrega de la totalidad de la informacin.

TIPOS DE FISCALIZACION
a. Fiscalizacin Parcial

13.

Qu se entiende por fiscalizacin parcial?

Es aqulla en la cual se revisa parte, uno o algunos de los elementos de


la obligacin tributaria. Por ejemplo: Dbito fiscal, crdito fiscal,
adiciones, deducciones, arrastre de prdidas, depreciacin, gastos,
correcta determinacin de los pagos a cuenta, entre otros.

14.

Cul es el plazo para la fiscalizacin parcial?

Seis meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. Sin perjuicio
de ello, Sunat podr ampliar otros aspectos que no fueron materia de la
comunicacin inicial.
De acuerdo a los artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario, el plazo de
fiscalizacin se inicia a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera
solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento
notificado.
Si se presenta la informacin de manera parcial no se tendr por
entregada hasta que se complete la misma.
Asimismo, si se realiza la ampliacin del procedimiento de la
fiscalizacin parcial a uno definitivo, se aplica el plazo de un ao el cual
ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido en el primer requerimiento referido a la
fiscalizacin definitiva.

15.

Qu sucede si transcurre el plazo referido?

La Administracin Tributaria no podr requerir al deudor tributario mayor


informacin a la requerida; sin perjuicio de los dems actos o

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NORMATIVIDAD TRIBUTARIA
informacin que sta puede realizar o recibir de terceros o de la
informacin que sta puede elaborar.
Sin embargo, se podrn notificar la resolucin de determinacin,
resolucin de multa u orden de pago, a que se refiere el artculo 75 del
Cdigo Tributario, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin
de la deuda.

16.

Puede suspenderse el plazo?

Si puede suspenderse cuando se presenten las causales a que se


refiere el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.
b. Fiscalizacin definitiva

17.

Cul es el plazo para la fiscalizacin definitiva?

El plazo es de un ao y de acuerdo a los artculos 61 y 62-A del


Cdigo Tributario, se inicia a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documento que le fuera
solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en el ejercicio de su facultad de fiscalizacin. Si se presenta la
informacin de manera parcial no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.

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