CASOS DEL IMPUESTO GENERAL A LA VENTA

CASO N1: IGV INCLUYENDO EL CRDITO FISCAL

JOSE para elaborar un producto compra insumos por S/.1,000.00 con un IGV de S./
180.00 (18% de S/.1,000.00).sin embargo JOSE lo vende en otra cantidad como podemos
observar en la tabla:
SOLUCIN:
Compra (en soles)
Precio
IGV (18 por ciento)
Total

1,000.00
180.00
1,180.00

Venta (en soles)

Costo
Ganancia (10 por
ciento)
Precio
IGV (por ciento)
Total

1,000.00
100.00
1,100.00
198.00
1,298.00

Entonces, al final del mes debemos pagar:

IGV cobrado - IGV pagado = Impuesto por pagar
198.00 - 180.00 = 18.00
Lo que es lo mismo:
18 por ciento de la ganancia = 0.18 * 100.00 = 18.00
Es decir, al momento de comprar pagamos un impuesto de S/. 180.00 que no nos
corresponde (no somos consumidores finales). En otras palabras, es como si le
prestramos a nuestro futuro cliente. Por ello descontamos lo pagado al momento de
pagar el impuesto. De otro modo, cuando vendemos, "cobramos" S/. 198.00 por concepto
de IGV. Como ya pagamos S/. 180.00 al momento de la compra, lo descontamos y
pagamos la diferencia de S/. 18.00, es decir lo que resta pagar. Considere que inclusive
esa diferencia (los 18.00) es dinero de nuestro cliente. El consumidor final paga el ntegro
del impuesto.
CASO N 2: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Con fecha 06 de setiembre de 2016, INMOBILIARIA ROBLES S.A.C. va a efectuar la
primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de SURCO, cuyo valor de
venta equivale a S/. 155,250. Nos consultan si esta venta goza de la exoneracin del IGV.
SOLUCIN:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta de
inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, entendida sta como la primera
operacin de venta de un inmueble recientemente construido, efectuado por una persona
que se dedique en forma habitual a la venta de estos bienes, a quien la norma lo define
como constructor.
Cabe mencionar que en este supuesto de afectacin slo se grava el valor de la
construccin (el que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor de la
transferencia) ms no, el valor del terreno (que equivale, al otro 50%).

No obstante lo anteriormente sealado, debe tenerse en consideracin que si la primera

venta de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UITs (S/. 126,000 para
el 2010) y la empresa inmobiliaria cuenta con la presentacin de la solicitud de Licencia
de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, la operacin estar
exonerada del IGV. As lo establece expresamente el literal B) del Apndice I de la Ley del
IGV, el cual seala que la exoneracin del IGV abarca nicamente la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere
las 35 UIT.
En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efecte
INMOBILIARIA ROBLES S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exoneracin
comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del inmueble. As tenemos
que si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250, monto superior a S/. 126,000 que
representa 35 UIT, podramos concluir que esta operacin estar gravada con el
impuesto. En ese caso, el clculo del impuesto se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
A) VALOR DE VENTA
TERRENO (50%)
CONSTR. (50%)

S. 155,250
S. 77,625
S. 77,625

B) IGV
BASE IMPONIBLE
IGV (19%)

S/. 14,749
S/. 77,625
S/. 14,749

C) PRECIO VENTA

S/. 169,999

CASO N 3: EXPORTACIN DE BIENES EXONERADOS CON EL IGV

Durante el mes de Enero de 2015, la empresa agrcola EXPORTACIONES AGRARIAS
S.R.L. que siembra y cosecha naranjas (sub partida arancelaria 0805.10.00.00), ha
efectuado una primera exportacin de estos productos a EEUU por un importe de S/.
150,000, para cuyo proceso ha adquirido determinados bienes gravados con el IGV por
un importe de S/. 100,000 ms IGV. Al respecto, el Contador de la empresa nos consulta
si sta puede acceder al Saldo a Favor del Exportador.
SOLUCIN:
A fin de responder la consulta de la empresa EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L.
creemos por conveniente considerar lo siguiente:
a) Tal como se observa del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, la venta en el pas o la
importacin de naranjas (sub partida arancelaria 0805.10.00.00) est exonerada del
impuesto, es decir las operaciones de venta en el pas de estos bienes as como su
importacin, no estn gravados con el impuesto.
b) En relacin a las exportaciones, la mayoritaria doctrina nacional ha convenido en que
las exportaciones de bienes o servicios estn gravadas con tasa cero, aun cuando el
artculo 33 de la Ley del IGV e ISC seale que la exportacin de bienes o servicios, as
como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas. Es decir, se asume que todas las exportaciones de bienes estn
gravadas con el impuesto, pero con una tasa cero, ello independientemente del tipo de
bien del cual se trate (exonerado o no).

c) Esta teora conlleva a que el exportador, por el hecho de trasladar para su consumo en
el exterior, los bienes exportados, tenga derecho a la devolucin de los impuestos al
consumo que hayan gravado los bienes o servicios vinculados a la exportacin.
Lo anterior tambin ha sido plasmado en nuestra legislacin, pues el artculo 34 de la
Ley del IGV e ISC, seala que tratndose de operaciones de exportacin, el monto del
impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de
importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador. Como se observa de la
lectura de esta norma, no hay mayor requisito para acogernos a este beneficio, que
efectuar una exportacin.
d) De acuerdo a lo expresado anteriormente, podramos concluir que independientemente
del tipo de bien del que se trate, si se realiza una exportacin, sta dar derecho a aplicar
las normas del Saldo a Favor del Exportador, pudiendo efectuar la compensacin y/o
devolucin del referido saldo.
En ese sentido, y tratndose del caso planteado por el contador de la empresa
EXPORTACIONES AGRARIAS S.R.L. podemos concluir que s esta empresa exporta
naranjas, tendr el derecho de acogerse a las normas del Saldo a favor del Exportador,
pues aun cuando la venta interna de estos bienes est exonerada, si se exportaran los
mismos, esta operacin estar gravada con el impuesto, pero con una tasa cero.
PYMES INSCRITAS EN EL RUS PUEDEN SOLICITAR LA DEVOLUCIN DEL IGV
Las pequeas y medianas empresas (Pymes) que estn dentro del Registro nico
Simplificado (RUS) y que comercializan gas domstico, cerveza, gaseosas, agua mineral
y galletas pueden solicitar la devolucin de la percepcin.
Rosa Mara Echevarra, funcionaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Sunat,
explic que al momento en que estas adquieren esos productos, deben pagar un monto
extra del 2% del precio de venta, como un adelanto de futuros IGV que ellos pagarn por
la venta de su producto (percepcin).
Echevarra explic que la percepcin o pago adelantado del IGV se ha creado debido a
que muchas empresas no pagan el IGV de las ventas que realizan.
A veces gastan el dinero en otras cosas. Con esto nos aseguramos de que por lo menos
un porcentaje del impuesto llegue al fisco, precisa.
Informales
Sunat informa que siempre hay gran demanda de devoluciones de parte de las Pymes.
Solamente no se acercan a pedir la devolucin los empresarios informales, ya que ellos
compraron sin otorgar factura, refiere Echevarra.

CASOS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMIDOR

AFECTACIN DEL ISC AL PISCO
La empresa AGRO ICA S.R.L. es productora de pisco, iniciando sus actividades
durante el mes de mayo del 2007. Al respecto, durante dicho periodo ha efectuado la

venta de 5000 litros de pisco a S/.10.00 cada litro a un distribuidor de la ciudad de lima.
Nos consultan acerca del calculo del impuesto que le corresponde pagar.
SOLUCIN:
En principio tenemos que considerar que el bien denominado Pisco se encuentra
dentro del Literal B del Apndice IV.
ISC (Sistema Especifico) = Base Imponible x Monto Fijo
En tal sentido, y de acuerdo a lo sealado por la empresa AGRO ICA S.R.L tenemos la
siguiente informacin.
Base Imponible 5000 Litros
Monto Fijo

S/. 1.50

Finalmente, el impuesto que corresponder abonar a la empresa AGRO ICA S.R.L ,

ser de:
Base imponible x Monto fijo
5000 litros x S/. 1.50
s/. 7500
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA LOTERA
LOTERA SAN PABLO S.A.C. ha emitido 20,000 billetes de loteras valorizados a S/5.00
C/U de los cuales se ha vendido 18,500 unidades. Despus de realizado el sorteo, se ha
determinado que las comisiones de venta por cada billete es del cinco por ciento (5%) y
que el premio pagado es de S/.80, 000. determinar el Impuesto Selectivo al consumo a
pagar.
SOLUCIN:
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplica sobre la base imponible
que es la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
ISC (Juegos de azar y apuestas) = Base Imponible x Tasa
En este sentido, y teniendo en consideracin lo expuesto por la empresa tenemos el
siguiente clculo:
Ingreso percibido
Billetes Vendidos 18,500 x 5.00 92,500
Comisiones de Venta 5% de 92,500 4,625
Ingreso Percibido 87,875
Base Imponible

Base Imponible = Ingreso percibido Premios efectivamente pagados

Base Imponible = 87,875 80,000 = S/. 7,875
Impuesto:
ISC = Base Imponible x 10%
ISC = S/. 7,875 x 10%
ISC = S/. 788
DETERMINACION DEL IMPUESTO EN LA VENTA E CERVEZA
La Empresa UNION DE CERVECERAS PERUANAS BACKUS Y JOHNSTON S.A.A.
vendi 60 cajas de Cerveza Cusquea de 620 Ml a una valor unitario de S/.39.50 cada
caja de cerveza. Calcular la obligacin tributaria de dicha venta de acurdo con lo
establecido en la ley de IGV e ISC.
SOLUCIN:
En este sentido, y teniendo en consideracin lo expuesto por la empresa tenemos el
siguiente clculo:
Cajas de Cerveza 60 unidades
Valor de Caja S/.39.50
Base Imponible S/. 2370
Factor =

(Tasa de IGV e IPM + 1)

Teniendo en cuenta la formula el factor es: 0.847
Base Imponible
Base Imponible = (precio sugerido x factor)
Base Imponible = (2370 X 0.847) = 2007.39
Impuesto:
ISC = Base Imponible x 27.8%
ISC = S/. 2007.39 x 27.8%
ISC = S/. 558.05