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ESTRATGIAS FISCALES 2016

REFLEXIN
Ninguna clase de Planeacin Fiscal es
concebible como tal a partir del momento
mismo en que se deje de respetar la
preceptiva legal

La evasin Fiscal siempre es ilegal, ms


que atentar contra el inters comn, atenta
contra si mismo.
La planeacin Fiscal (Daniel Diep Diep)

INDICE
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Deduccin de Provisin de Gratificaciones a Trabajadores


Pago de PTU con Emisin de Acciones
Anticipo de ClientesNo es Ingreso Acumulable
Pago a Administrador nico, retencin aplicando Tarifa
El SAT no puede determinar un Crdito Fiscal en Pagos Provisionales
Decreto de Dividendos y Acreditamiento
Donacin a los descendientes y Ascendientes, no es Ingreso
Acumulable
8) Siniestro de ActivosDoble Deduccin
9) Deduccin de Cuentas Incobrables
10) Enajenacin de Auto.El Costo Actualizado es Deduccin
11) Deduccin de Inventarios Obsoletos, de lento Movimiento
12) Deduccin del Costo de VentasSin Flujo de Efectivo
13) Reconocimiento de Activos Intangibles
14) Retencin del ISR como Residente en el Extranjero vs Residente en
Mxico
15) Beneficios al Presentar Declaracin Anual de PF

APLICACIN ESTRICTA DE LAS


DISPOSICIONES FISCALES
LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE ESTABLEZCAN
CARGAS A LOS PARTICULARES Y LAS QUE SEALAN
EXCEPCIONES A LAS MISMAS, AS COMO LAS QUE
FIJAN LAS INFRACCIONES Y SANCIONES, SON DE
APLICACIN
ESTRICTA.
SE CONSIDERA
QUE
ESTABLECEN CARGAS A LOS PARTICULARES LAS
NORMAS QUE SE REFIEREN AL SUJETO, OBJETO, BASE,
TASA O TARIFA.

Elementos de las
Contribuciones

Art. 5 CFF

1)
2)
3)
4)
5)

Sujeto,
Objeto,
Base,
Tasa o Tarifa y,
poca de pago

DEFRAUDACIN FISCALCONDUCTAS
Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal.
La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo
anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos
o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 Bis del
Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. Se
presume cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos
o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia
ilcita.

Art. 108 CFF

RESPONSABILIDAD QUE RECAE SOBRE TERCEROS


Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros, las siguientes:
I. Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente el
pago de alguna contribucin en contravencin a las disposiciones fiscales.
II. Colaborar en la alteracin o la inscripcin de cuentas, asientos o datos falsos
en la contabilidad o en los documentos que se expidan.
III. Ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de infracciones
fiscales.
No se incurrir en la infraccin a que se refiere la fraccin primera de este
artculo, cuando se manifieste en la opinin que se otorgue por escrito que el
criterio contenido en ella es diverso a los criterios dados a conocer por las
autoridades fiscales en los trminos del inciso h) de la fraccin I del artculo 33
de este Cdigo o bien manifiesten tambin por escrito al contribuyente que su
asesora puede ser contraria a la interpretacin de las autoridades fiscales.
Artculo 89 CFF

RESPONSABILIDAD QUE RECAE SOBRE TERCEROS


Se sancionar con una multa de $49,210.00 a $77,350.00, a
quien cometa las infracciones a las disposiciones fiscales a
que se refiere el artculo 89 de este Cdigo.
En los supuestos sealados en la fraccin I del artculo citado,
se considerar como agravante que la asesora, el consejo o
la prestacin de servicios sea diversa a los criterios dados a
conocer por las autoridades fiscales en los trminos del inciso
h) de la fraccin I del artculo 33 de este Cdigo. En este caso,
la multa se aumentar de un 10% a un 20% del monto de la
contribucin omitida, sin que dicho aumento exceda del
doble de los honorarios cobrados por la asesora, el consejo o
la prestacin de servicios.
Artculo 89 CFF

CAUSACIN DE LAS CONTRIBUCIONES


Las contribuciones se causan conforme se realizan
las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en
las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a
las disposiciones vigentes en el momento de su
causacin, pero les sern aplicables las normas
sobre procedimiento que se expidan con
posterioridad.

Art. 6 CFF, Primer Prrafo

NO TODAS LAS CANTIDADES DEPOSITADAS EN


BANCO SON INGRESOSEJEMPLO
a) Cobro a Clientes
b) Depsitos en Garanta recibidos
c) Prstamos recibidos
d) Devolucin de Contribuciones a favor
e) Aportaciones de Capital
f) Pago de prdidas contables por los socios de las empresas
g) Anticipo de Clientes recibidos
h) Remesas de Capital
i) Dividendos percibidos de Mxico
j) Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital
k) Recuperacin del Seguro por Siniestro
Hay que soportarlo con la Documentacin necesaria
Artculo JAGC

DEDUCCIN DE GRATIFICACIONES
Para efectos de este Ttulo, No sern Deducibles
VIII.- Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas
complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de
las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores
correspondientes al ejercicio.

En este caso, no ser necesario:


a)
b)
c)
d)

Pagar las Gratificaciones en el ao en que se provisionan


Emitir CDFI
Presentar Anexo I del DIM
Retener ISR

Art. 28 VIII LISR

Registro Contable de un PROVISN DE GRATIFICACIONES


Asiento contable
--------1--------- Debe

Gastos Admn.
(Gratificaciones)

Haber

$ 500 ,000.00

Pasivo
$ 100,000.00
(Gratificaciones por Pagar)

PAGO DE PTU CON EMISIN DE ACCIONES


Algunos datos para tenerlos presentes:
1) La PTU No es Deducible para el Patrn
2) La PTU pagada es Acreditable para el Patrn, disminuyendo la
Base de ISR
3) La PTU debe de estar provisionada al cierre del Ejercicio anterior

4) La PTU es GASTO Financieramente hablando


Datos

PTU del ejercicio 2015 a pagar en Mayo de 2016 $ 850,000.00

Registro Contable del PAGO DE LA PTU a travs de Emisin


de Acciones
Asiento contable
--------1--------- Debe
PTU por Pagar
(Pasivo)

Haber

$ 850 ,000.00

Capital Contable $ 850,000.00


(Capital Social $ 150,000.00)
(Prima en Suscripcin de
Acciones $ 700,000.00)

PAGO DE PTU CON EMISIN DE ACCIONES


Beneficios:
1) No hay Flujo de efectivo, no se descapitaliza la empresa
2) La PTU se entiende efectivamente Pagada
3) La percepcin para el trabajador se entiende como ingresos
Asimilables a Salarios art. 94-VII LISR

4) La PTU se puede acreditar disminuyendo la Base de ISR


5) Se puede proceder al Reembolso de Acciones, pagando slo
$150,000.00 SIN el pago de ISR, si la CUCA ES MAYOR AL VALOR
DEL REEMBOLSO

REEMBOLSO DE ACCIONES
Las personas morales residentes en Mxico que reduzcan su capital determinarn la utilidad
distribuida, conforme a lo siguiente:
I. Se disminuir del reembolso por accin, el saldo de la cuenta de capital de aportacin por
accin que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.
La utilidad distribuida ser la cantidad que resulte de multiplicar el nmero de acciones que se
reembolsen o las que se hayan considerado para la reduccin de capital de que se trate, segn
corresponda, por el monto que resulte conforme al prrafo anterior.

La utilidad distribuida gravable determinada conforme el prrafo anterior podr provenir de la


cuenta de utilidad fiscal neta hasta por la parte que del saldo de dicha cuenta le corresponda al
nmero de acciones que se reembolsan. El monto que de la cuenta de utilidad fiscal neta le
corresponda a las acciones sealadas, se disminuir del saldo que dicha cuenta tenga en la
fecha en la que se pag el reembolso.
Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere esta fraccin no provenga de la cuenta
de utilidad fiscal neta, las personas morales debern determinar y enterar el impuesto que
corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artculo 9 de esta Ley. Para estos
efectos, el monto de la utilidad distribuida deber incluir el impuesto sobre la renta que le
corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se
multiplicar la misma por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicar la tasa del artculo 9
de esta Ley.

REEMBOLSO DE ACCIONES.EJEMPLO
Datos:
Capital Social Variable $ 1,2000,000.00
Saldo de la CUCA $ 1,380,000.00

No de Acciones en Circulacin 120 Acciones


Valor Nominal de las Acciones $10,000.00

Saldo de la CUFIN $ 125,000.00


No de Acciones a Reembolsar 15
Precio del Reembolso $ 200,000.00

REEMBOLSO DE ACCIONES.EJEMPLO
Solucin:
Reembolso por Accin
Menos:
CUCA por Accin
Ganancia por Accin
por
No de Acciones a Reembolsar
Ganancia por Reembolso
Menos:
CUFIN Proporcional
Utilidad Gravable
Factor de Piramidacin
Base de ISR
Tasa de ISR
ISR a Pagar por la PM

13,333.33
11,500.00
1,833.33
15
27,500.00
15,625.00
11,875.00
1.4286
16,964.63
30%
5,089.39

MOMENTO DE ACUMULACIN DE LOS


INGRESOS
Para los efectos del artculo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos
se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma,
en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de:
I.
Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se d
cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:
a)
Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la
contraprestacin pactada.

b)
Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el
servicio.
c)
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la
contraprestacin pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Art. 17 LISR

Registro Contable de un ANTICIPO DE CLIENTES


Asiento contable
--------1--------- Debe
Bancos

Haber

$ 100 ,000.00

Anticipo de Clientes
(Cuenta de Pasivo)

$ 100,000.00

Nota. De conformidad con el artculo 2249 de Cdigo Civil, la


Compra Venta es perfecta cuando se han convenido sobre la
cosa y su precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni
el segundo satisfecho. Se sugiere hacer un contrato de
Promesa de Venta

RETENCIN PARA ADMINISTRADOR NICO


Tratndose de honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra
ndole, as como de los honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales, la retencin y entero a
que se refiere este artculo, no podr ser inferior la
cantidad que resulte de aplicar la tasa mxima para
aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que
establece la tarifa contenida en el artculo 152 de esta
Ley, sobre su monto, salvo que exista, adems, relacin de
trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se proceder en los
trminos del prrafo segundo de este artculo.

Art. 96 LISR

TOPE PARA PAGOS A ADMINISTRADORES Y


COMISARIOS
Concepto
Honorarios al
Administrador Mensual

Retencin de ISR
ISR Retenido
Salario del funcionario de
Mayor Jerarqua

Importe

$ 80,00.00

35%
28,000.00
$ 45,000.00

Monto Deducible por pago


de Honorarios al
Administrador

$ 45,000.00

Efecto de ISR a Cargo de la


PM que paga el Honorario

$ 10,500.00

Art. 27-IX LISR

El Administrador nico y
el Presidente del Consejo
de Administracin NO son
Sujetos de Aseguramiento
al IMSS

ELABORO: CPC. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO

CLCULO DE LA RETENCIN AL 35%

Base
Tasa
Retencin ISR

por
ISR Anual

Art. 96 ISR

$ 80,000.00
35%
28,000.00

12
$ 336,000.00

ELABORO: CPC. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO

AHORRO EN EL ISR ANUAL


Mensual

Anual

Base

80,000.00

960,000.00

Lmite Inferior

62,500.01

750,000.01

Excedente

17,499.99

209,999.99

Tasa

32%

ISR Marginal

5,600.00

67,200.00

CF

15,070.90

180,850.82

ISR Causado

20,670.90

248,050.82

por
ISR Anual

12
248,050.76

Ahorro $ 87,949.00
Art. 27-IX LISR

32%

ELABORO: CPC. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO

EL ISR SE CAUSA POR EJERCICIOS


FISCALES
Cuando las leyes fiscales establezcan que las
contribuciones se calcularn por ejercicios
fiscales, stos coincidirn con el ao de
calendario. Cuando las personas morales inicien
sus actividades con posterioridad al 1 de enero,
en dicho ao el ejercicio fiscal ser irregular,
debiendo iniciarse el da en que comiencen
actividades y terminarse el 31 de diciembre del
ao de que se trate.
Art. 11 CFF

EL ISR SE CAUSA POR EJERCICIOS


FISCALES
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo,
adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn
las siguientes:
I.

Llevar la contabilidad

II.

Expedir los comprobantes fiscales por las actividades que realicen.

IV.
Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de
existencias a la fecha en que termine el ejercicio,
V.
Presentar declaracin en la que se determine el resultado fiscal del
ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto
correspondiente, ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha declaracin
tambin se determinarn la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
Art. 76 LISR

EJERCICIO FISCAL

Regular (12 meses)

Ejercicio Fiscal
Irregular
(menor a 12 Meses)

Par.- (2, 4, 6, 8 o 10
Meses)
Impar.- (3, 5, 7, 9 o
11 Meses)

Art. 11 CFF

LA AUTORIDAD SLO PUEDE REVISAR EL


CLCULO DE PAGOS PROVISIONALES PERO NO
PUEDE DETERMINAR UN CRDITO FISCAL

Art. 11 CFF

JURISPRUDENCIA OBLIGATORIA EMANADA DE LA


SCJN
La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
funcionando en pleno o en salas, es obligatoria para stas tratndose de la que decrete
el pleno, y adems para los Plenos de Circuito, los tribunales colegiados y unitarios de
circuito, los juzgados de distrito, tribunales militares y judiciales del orden comn de
los Estados y del Distrito Federal, y tribunales administrativos y del trabajo, locales o
federales.

La jurisprudencia que establezcan los Plenos de Circuito es obligatoria para los


tribunales colegiados y unitarios de circuito, los juzgados de distrito, tribunales
militares y judiciales del orden comn de las entidades federativas y tribunales
administrativos y del trabajo, locales o federales que se ubiquen dentro del circuito
correspondiente.
La jurisprudencia que establezcan los tribunales colegiados de circuito es obligatoria
para los rganos mencionados en el prrafo anterior, con excepcin de los Plenos de
Circuito y de los dems tribunales colegiados de circuito.
La jurisprudencia en ningn caso tendr efecto retroactivo en perjuicio de persona
alguna.
Art. 217 Ley de Amparo

DECRETO DE DIVIDENDOS QUE NO PROVIENEN


DE CUFIN
Decreto de Dividendos de PM de PF
Que NO provienes de CUFIN

Caso 1

Caso 2

Decreto de Dividendos

50,000.00 100,000.00

Factor de Piramidacin

1.4286

Base de ISR

71,430.00

Tasa de ISR
ISR a Cargo de la PM

30%
21,429.00

1.4286
142,860.00
30%
42,858.00

Caso 3
150,000.00
1.4286
214,290.00
30%
64,287.00

Caso 4
200,000.00
1.4286
285,720.00
30%
85,716.00

Nota: El ISR que paga la PM, lo tiene que enterar a ms tardar el da 17 posterior al mes del Decreto

Art. 10 LISR

Registro Contable por Pago DEL ISR POR DECRETO DE


DIVIDENDOS
Asiento contable
--------1--------- Debe

Haber

Anticipos de ISR $ 21 ,429.00


(Cuenta de Activo)
Bancos
(Banamex)

$ 21,429.00

Nota: En los trminos del artculo 10 de la LISR el ISR por Decreto


de Dividendos la PM lo puede acreditar contra el ISR a su cargo
Art. 10 LISR

ACREDITAMIENTO DEL ISR POR DIVIDENDOS vs EL


ISR A CARGO DE LA PM
Ingresos Acumulables
Deducciones Autorizadas
Utilidad Fiscal

1,234,000.00
875,000.00
359,000.00

PTU Pagada
Utilidad Fiscal

67,800.00
291,200.00

Prdidas Fiscales
Resultado Fiscal
Tasa ISR

89,300.00
201,900.00
30%

ISR Causado

60,570.00

Pagos Provisionales ISR

42,000.00

ISR a Cargo

18,570.00

ISR por Decreto de Dividendos


ISR a Enterar

18,570.00
-

Para aplicar el 100% del ISR por Dividendos , se pueden Disminuir Pagos
Provisionales de ISR en los trminos del artculo 14 LISR
Art. 10 LISR

DONATIVO ENTRE ASCENDIENTES Y DESCENDIENTES


ES INGRESO EXENTO

Decreta Dividendos a los Socios

Empresa
Rentable

Donativo Exento

Definicin de Activo
Activo.- Es un recurso controlado por una Entidad, identificado,
cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan
fundadamente
Beneficios Econmicos Futuros derivado de
operaciones ocurridas en el pasado que han afectado econmicamente a
dicha entidad.

La capacidad de generar beneficios econmicos futuros ,es la


caracterstica fundamental de un Activo. Este potencial se debe a
que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo la
parte de las actividades operativas de la Entidad Econmica; es
convertible en efectivo u otras partidas equivalentes; o bien , tiene la
capacidad de reducir Costos en el futuro, como cuando un proceso
alterno de manufactura reduce los costos de produccin.
Un Activo debe reconocerse en los Estados Financieros, slo cuando es
probable que el beneficio Econmico Futuro, que generar fluya hacia
la empresa.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR


Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o


bonificaciones que se hagan en el ejercicio.
II. El costo de lo vendido.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.

IV. Las inversiones.


V. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza
mayor o por enajenacin de bienes distintos a los que se refiere la
fraccin II de este artculo.
Art. 25 LISR

DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR


Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin III de este
artculo, los contribuyentes hubieran pagado algn
anticipo, ste ser deducible siempre que se cumpla con
los requisitos establecidos en el artculo 27, fraccin XVIII
de esta Ley. (Emitir el CDFI y presentar la DIOT)
Por lo anterior, los Pagos Anticipados que se pueden
Deducir son:
1)
2)
3)
4)

Seguros Pagados por Anticipado


Publicidad pagada por Anticipado
Rentas Pagadas por Anticipado
Intereses Pagados por Anticipado

Art. 25 ltimo Prrafo LISR y C-5 NIF

DEDUCCIN DE CUENTAS INCOBRABLES


Que en el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se
consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de
prescripcin, que corresponda, o antes si fuera notoria la
imposibilidad prctica de cobro.
Para los efectos de este artculo, se considera que existe
notoria imposibilidad prctica de cobro, entre otros, en los
siguientes casos:
1) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento no
exceda de treinta mil unidades de inversin, cuando en el plazo de un
ao contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su
cobro.
2) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento
sea mayor a treinta mil unidades de inversin cuando el acreedor
haya demandado ante la autoridad judicial el pago del crdito o se
haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro
Art. 27-XV LISR

DEDUCCIN DE CUENTAS INCOBRABLES


3) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en
quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir
sentencia que declare concluida la quiebra por pago
concursal o por falta de activos.

Art. 27-XV LISR

ADQUISICIN DE ACTIVOES INVERSIN O


GASTO

Cobrador

Mensajero

Chofer

Secretaria

En este caso se considera como ? GASTO y est


topado en su Deduccin? NO

CRITERIO NO VINCULATIVO
EN MATERIA DE INVERSIONES
Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastos e
inversiones, se considera una prctica fiscal indebida cuando los
contribuyentes otorgan a ciertos conceptos de inversin el tratamiento
de gasto y corresponda a cualquiera de las siguientes adquisiciones:
I. De cable para transmitir datos, voz, imgenes, etc., dado que deben de
considerarse como una inversin para efectos del ISR, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 32 de la Ley de la materia, salvo que se trate de
adquisiciones con fines de mantenimiento o reparacin.
II. De bienes de activo fijo, como son los refrigeradores, enfriadores,
envases retornables, etc., que sean puestos a disposicin de los detallistas
que enajenan al menudeo los refrescos y las cervezas, toda vez que deben
considerarse como inversiones para las empresas de dicha industria,
conforme a lo dispuesto en el Ttulo II, Captulo II, Seccin II de la Ley del
ISR, relativo a inversiones.
Criterio 7/ISR/NV

DEDUCCIN DEL SALDO PENDIENTE POR


DEDUCIR EN VENTA DE ACTIVO
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando
stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos,
deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte
an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de
ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente
deber mantener sin deduccin un peso en sus
registros. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a
los casos sealados en los prrafos penltimo y ltimo
de este artculo.

Art. 31 LISR

ENAJENACIN DE BIENES DE ACTIVO FIJO

Venta de Activo Fijo

Menos:

Precio de Venta

158,000.00

Saldo Pendiente por


Deducir Actualizada

98,600.00 31 LISR

Ganancia Acumulable
por Venta de Activo
Fijo
59,400.00

CONCILIACIN CONTABLE- FISCAL, CON EFECTO


DE LA DEDUCCIN DE ACTIVO
Resultado Contable
Ms:

$ 120,000.00

Ingresos Fiscales, No Contables


Ganancia Acumulable por Venta Activo $ 59,400.00
Deducciones Contables, No Fiscales
Menos:
Deducciones Fiscales, No Contables
Deduccin por Venta de Activo

98,600.00

Ingresos Contables, No Fiscales


Ganancia Contable por Venta de Activo 65,000.00
Utilidad Fiscal

$ 15,800.00

ENAJENACIN DE BIENES DE ACTIVO FIJO


Cuando en los trminos del artculo 18, fraccin IV de la Ley del ISR, los
contribuyentes enajenen bienes de activo fijo, estn obligados a acumular la
ganancia derivada de la enajenacin. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR
establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el
monto original de la inversin, disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo
anterior se desprende especficamente de lo dispuesto en el artculo 31 de dicha
Ley que establece que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene
derecho a deducir la parte an no deducida.
Por ello, se considera una prctica fiscal indebida, pretender interpretar la Ley en
el sentido de que para determinar la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente
debe acumular la ganancia antes referida y, deducir nuevamente el saldo
pendiente de depreciar de dichos bienes, ya que constituye una doble deduccin
que contraviene lo dispuesto en los artculos 27, fraccin IV y 147, fraccin III de la
Ley del ISR, considerando que las deducciones deben restarse una sola vez.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta aplicable a la enajenacin de
bienes que se adquieren a travs de un contrato de arrendamiento financiero.
Criterio 2/ISR/NV No Vinculativos

DEDUCCIN POR SINIESTRO DE INVERSIONES


Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza
mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio
en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a
la fecha en que se sufra. La cantidad que se recupere se acumular en los
trminos del artculo 18 de esta Ley.
..
Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la
adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdi, o bien, para
redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes, nicamente acumular
la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir
pasivos. La cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin slo podr
deducirse mediante la aplicacin del por ciento autorizado por esta Ley
sobre el monto original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la
cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de
sufrir la prdida.
Artculo 38 LISR

DEDUCCIN POR SINIESTRO DE


INVERSIONESEJEMPLO
Datos

Activo: Equipo de Transporte


MOI:

Artculo 38 LISR

$ 564,000.00

Fecha de Adquisicin

01/03/2015

Fecha de Siniestro

04/06/2016

Recuperacin por Siniestro

$ 412,000.00

Recuperacin por Pliza no


devengada

$ 15,000.00

DEDUCCIN POR SINIESTRO DE


INVERSIONESEJEMPLO
Solucin:
MOI

564,000.00

Depreciacin Acumulada

176,250.00

Saldo Pendiente por Deducir

387,750.00

FA= INPC Feb 16

INPC Mzo 15
Prdida por Siniestro

Artculo 38 LISR

119.5050

116.6470
397,249.88

1.0245

Registro Contable de un RECUPERACIN DEL SEGURO


Asiento contable
--------1--------- Debe
Bancos
(HSBC)

Haber

$ 412 ,000.00

Recuperacin Seguro
(Otros Ingresos)

$ 412,000.00

Nota: En este caso No se considera Ingreso Acumulable Si se


adquiere un Bien Anlogo
Y por la compra del Nuevo Activo se puede Volver a Deducir
(Doble Deduccin)

Registro Contable de un RECUPERACIN DE LA PLIZA


NO DEVENGADA
Asiento contable
--------1--------- Debe
Bancos
(HSBC)

Haber

$ 15 ,000.00

Seguros Pagados por Anticipado


(Cuenta de Activo)

$ 15,000.00

Nota: En este caso no se reconoce como Ingreso, ya que slo se


recupera el importe de la Pliza No devengada

OBLIGACIN DEL LEVANTAMIENTO DE


INVENTARIOS
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en
este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros
artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
Llevar un control de inventarios de mercancas, materias
primas, productos en proceso y productos terminados, segn
se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los
contribuyentes podrn incorporar variaciones al sistema
sealado en esta fraccin, siempre que cumplan con los
requisitos que se establezcan mediante reglas de carcter
general.

Art. 76 -XIVLISR

DEDUCCIN DE INVENTARIOS POR PRDIDA DE


VALOR
Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
Que el importe de las mercancas, materias primas, productos
semiterminados o terminados, en existencia, que por
deterioro u otras causas no imputables al contribuyente
hubiera perdido su valor, se deduzca de los inventarios
durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se
cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de
esta Ley.

Art. 27 LISR

DEDUCCIN DE INVENTARIOS POR PRDIDA DE


VALOR

Almacn
Sdo) 480,000.00 300,0000 1

Art. 27-XX LISR

Gasto (Inventario
Obsoleto
1) 300,000.00

DEDUCCIN DEL COSTO DE VENTAS

El costo de las mercancas que se enajenen,


as como el de las que integren el inventario
final del ejercicio, se determinar conforme
al sistema de costeo absorbente sobre la
base
de
costos
histricos
o
predeterminados. En todo caso, el costo se
deducir en el ejercicio en el que se
acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenacin de los bienes de que se trate.
Art. 39 LISR

COMPRA DE MERCANCIAS O PRESTACIN DE


SERVICIOS A CRDITO, FORMAN PARTE DEL COSTO
DE LO VENDIDO
Los contribuyentes que adquieran mercancas o reciban servicios de personas fsicas o de
los contribuyentes a que se refiere el Ttulo II, Captulos VII y VIII (Coordinados y AGAPES)
de la Ley, podrn deducir en el ejercicio fiscal de que se trate, el costo de lo vendido de
dichas adquisiciones o servicios en trminos de este artculo, aun cuando stas no hayan
sido efectivamente pagadas, conforme a lo dispuesto en los siguientes prrafos y siempre
que cumplan los dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales.
Para efectuar la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes llevarn
un registro inicial de compras y servicios por pagar, que se adicionar con el monto de
las adquisiciones de las mercancas y servicios recibidos, efectuados en el ejercicio fiscal
de que se trate pendientes de pagar y se disminuir con el monto de las adquisiciones y
servicios efectivamente pagados durante dicho ejercicio. El saldo que se obtenga de este
registro al cierre del ejercicio de que se trate, se considerar como registro inicial del
ejercicio inmediato posterior.
El saldo inicial de la cuenta a que se refiere este artculo, se considerar dentro del costo
de lo vendido del ejercicio fiscal de que se trate y el saldo que se tenga al cierre del
mismo ejercicio en este registro, se disminuir del costo de lo vendido del citado ejercicio.
Art. 81 RLISR y 27-VIII y 39 LISR

COMPRA DE MERCANCIAS O PRESTACIN DE


SERVICIOS A CRDITO, FORMAN PARTE DEL COSTO
DE LO VENDIDO
Almacn
1) 180,000.00

180,000.00 2)

IVA Pendiente de Acreditar


1) 28,800.00

Proveedores (RIF)
208,800.00 1)

Ventas
Costo de Ventas
2) 180,000.00

Bancos
2) 250,560.00

IVA Trasladado
34,560.00 2)

Art. 81 RLISR y 27-VIII y 39 LISR

216,000.00 2)

RESIDENCIA FISCALEJEMPLO
Contribuyente

Supuestos

PF Con Actividades Empresariales


y/o Prestacin de Servicios
Personales Independientes
Nacionalidad

Mexicana

Ingresos Fuente de Riqueza

Mxico $ 1,550,000

Ingresos Fuente de Riqueza

Brasil

Casa Habitacin

Mxico

Casa Habitacin

Brasil

Casa Habitacin

EUA

Estancia en Das

200 das en EUA

De Que Pas es Residente para


efectos Fiscales

(?)

$ 3,560,000

CENTRO DE INTERESES VITALES


Art. 9 CFF

CLCULO ISR PF RESIDENTE EN MXICO

Ingresos por Salarios


ingresos Exentos

Ingreso Base ISR

Lmite Inferior

Articulo 152 LIR

1,567,000.00
4,382.40

1,571,382.40

1,000,000.01

Excedente Lmite Inferior

571,382.39

Tasa de ISR

34.00%

Impuesto Marginal

194,270.01

Cuota Fija

260,850.81

ISR Causado

455,120.82

Ingreso Neto

1,111,879.18

CLCULO ISR PF RESIDENTE EN EXTRANJERO

Ingreso

Tasa

ISR

125,900.00

125,900.00

874,100.00

15%

131,115.00

742,985.00

567,000.00

30%

170,100.00

396,900.00

301,215.00

1,265,785.00

1,567,000.00

Artculo 154 LISR

Neto

BENEFICIOS AL PRESENTAR DECLARACIN


ANUAL DE PF
a) Deduccin de exceso de Deducciones por ingresos por Arrendamiento de los
dems ingresos acumulables, excepto en Salarios, Asimilables y Honorarios y
Act. Empresarial (Artculo 195 RLISR).

b) Disminucin de la Prdida por Intereses, de los dems ingresos Acumulables,


excepto en Salarios, Asimilables y Honorarios y Actividad Empresarial (Art. 134
LISR).
c) Disminucin de Prdida por Enajenacin de Bienes Inmuebles, acciones,
Partes Sociales y Certificados de aportacin patrimonial de los dems ingresos
acumulables, excepto en Salarios, Asimilables y Honorarios y Act. Empresarial
(Art. 122 LISR)

Pagar un ISR
Menor

Reflejar un Saldo a Favor


en la Declaracin Anual

EXCESO DE DEDUCCIONES POR


ARRENDAMIENTO
Ingresos por Arrendamiento

564,000.00

Menos:
Deducciones Autorizadas
Impuesto Predial

Exceso por Arrendamiento

585,600.00
23,900.00

- 45,500.00

Otros Ingresos

Enajenacin
de Bienes

Adquisicin
de Bienes

Artculo 195 RLISR

Intereses

Dividendos

PRDIDA POR INTERESES


Intereses Nominales a Favor

56,800.00

Menos:
Ajuste por Inflacin
Prdida por Intereses

64,900.00
-

8,100.00

Arrendamiento

Enajenacin
de Bienes

Adquisicin
de Bienes

Artculo 134 LISR

Intereses

Dividendos

PRDIDA POR ENAJENACIN DE BIENES


INMUEBLES
Ingresos por Enajenacin

1,200,000.00

Menos:
Costo de Adquisicin Act.

1,354,100.00

Otras Deducciones
Prdida por Enajenacin

235,600.00
-

389,700.00

Entre:
No de Aos sin exceder de 10
Prdida a Disminuir

8
-

48,712.50

Arrendamiento

Otros
Ingresos

Adquisicin
de Bienes

Artculo 122 LISR

Intereses

Dividendos

ACTIVOS INTANGIBLESCONCEPTO
La definicin de activos intangibles la encontramos en las
Normas de Informacin Financiera (NIF) C-8:

Son aquellos activos no monetarios


identificables, sin sustancia fsica, que
generarn beneficios econmicos futuros
controlados por la entidad.

ACTIVO INTANGIBLE
RECONOCIMIENTO

REVALUACIN DE
$ 0.00
ACTIVOS

Valor Libros
Avalo (perito)
100.00
Valor Total del Activo 100.00

Valor Libros $ 200.00


Revaluacin 50.00
Valor Total $ 250.00

Nota: La revaluacin NO esta permitida para efectos


contables

NORMATIVIDAD CONTABLE
NIF C-8 Activos Intangibles
NIF C-15 Deterioro en el Valor de los Activos de larga
Duracin y su disposicin.
NIF B-7 Adquisicin de Negocios

NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados Financieros


(Conceptos)

ELEMENTOS DE LOS ACTIVOS


INTANGIBLES
a.

Debe ser identificable,

b. Debe carecer de sustancia fsica


c.

Debe proporcionar beneficios


fundadamente esperados, y

econmicos

futuros

d. Debe tenerse control sobre dichos beneficios.


Un activo intangible debe cumplir con todos estos elementos, de
lo contrario no se considera como Activo Intangible.

EMPLOS DE ACTIVOS INTANGIBLES


1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)

NIF C-8

Patentes
Marcas
Franquicias
Crdito Mercantil
Gastos de Investigacin
Derechos de Autor
Contratos
Sistemas de Produccin, etc.

Presentacin de los Intangibles en el


Balance General
1) Activo Circulante (Disponible y
Realizable)

Clasificacin del
Activo

2) Activo No Circulante (Activo


Fijo)
3) Otros Activos (Intangibles)

NIF C-8

QUE SE PUEDE HACER CON UN


ACTIVO INTANGIBLE?
1) Rentar

ACTIVO
INTANGIBLE

2) Vender

3) Aportar

APORTACIN DE UN ACTIVO INTANGIBLE


EN ADQUISICIN DE NEGOCIOS
Asiento Contable
_______________1______________ DEBE
Activo No Circulante
(Nombre del Intangible)

$ 10,000,000.00

Capital Social
Sumas Iguales

HABER

10,000,000.00
$ 10,000,000.00

Concepto: Reconocimiento de Activos Intangibles

$ 10,000,000.00

Tratamiento Fiscal
Deducciones Fiscales
Los Contribuyentes PODRN efectuar las deducciones siguientes:
I.-
IV.- Las Inversiones

Art. 25 LISR

Requisitos de las Deducciones


Fiscales
Las Deducciones Autorizadas en este ttulo debern reunir
los siguientes requisitos:
I.- Ser estrictamente Indispensables
IV.- Estar debidamente registradas en contabilidad y que
sean restadas una sola vez

Art. 27 LISR

DEDUCCIN DE ACTIVOS
INTANGIBLES
Las inversiones nicamente se podrn
deducir mediante la aplicacin, en cada
ejercicio, de los por cientos mximos
autorizados por esta Ley, sobre el monto
original de la inversin, con las limitaciones
en deducciones que, en su caso, establezca
esta Ley.

Art. 31 LISR

DEFINICIN DE INVERSIONES
Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos
fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, de conformidad con los siguientes
conceptos:
.

Gastos diferidos son los activos intangibles representados


por bienes o derechos que permitan reducir costos de
operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto,
usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado,
inferior a la duracin de la actividad de la persona moral.
Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles
que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o
la prestacin de un servicio pblico concesionado.
Art. 32 LISR

DEDUCCIN DE ACTIVOS
INTANGIBLES
Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y
cargos diferidos, as como para las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, son los siguientes:
I.

5% para cargos diferidos.

II.
10% para
preoperativos.

erogaciones

realizadas

en

periodos

III.
15% para regalas, para asistencia tcnica, as como
para otros gastos diferidos, a excepcin de los sealados en
la fraccin IV del presente artculo.
Art. 32 LISR

GRACIAS
CPC. Y mdf. jos antonio
gonzlez castro