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Despesas Operacionais de Vendas, que esto relacionadas com a venda do produto. Podem ser relativas a
propaganda, salrios e comisses dos vendedores;
Despesas Operacionais Administrativas, que esto relacionadas com a administrao, ou seja, seguro da
loja (ou fbrica), salrio do pessoal da administrao, assinatura de revistas, jornais etc.;
Despesas Operacionais Financeiras, relacionadas remunerao do capital de terceiros por exemplo,
juros, despesas bancrias;
Outras Despesas Operacionais, que so todas aquelas que no se enquadraram nos itens anteriores.
O Lucro Operacional o segundo resultado encontrado pela empresa, proveniente de sua atividade
operacional, ou seja, o Resultado Bruto menos tudo aquilo que a empresa gastou com Despesas Operacionais.
4) Lucro Operacional
Despesas No Operacionais
= Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
As Despesas No Operacionais so aquelas que no esto relacionadas com a atividade principal da empresa. Pode
haver Receitas No Operacionais tambm. Existem outros tipos de Despesas No Operacionais, como gastos
efetuados para o bem-estar dos funcionrios, entre outros.
VALOR CONTBIL quanto vale o bem para a empresa quando ela faz sua contabilidade. o valor de aquisio do
bem, no qual devemos incluir os custos de instalao e subtrair a depreciao acumulada.
Valor Contbil x Valor de Mercado O valor contbil pode ser diferente do valor de
mercado, ou seja, do valor que o mercado est disposto a pagar pelo bem. Para voc entender
melhor, pense em um automvel, que sofre uma depreciao de 20% ao ano. Ao final de cinco
anos, seu valor contbil ter chegado a zero. Se voc procurar nos classificados de jornais de
grande circulao, ver que h oferta de automveis com mais de cinco anos de uso e que eles
no esto sendo doados! Isso acontece porque, embora o valor contbil deles chegue a zero, o
valor de mercado no se comporta da mesma maneira!
O Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social obtido, como voc viu no item 4,
calculando-se a diferena entre o Lucro Operacional e o Resultado No Operacional (que pode ser Receita ou
Despesa). esse o valor que servir de base para calcular a Proviso para Imposto de Renda e CONTRIBUIO
SOCIAL .
CONTRIBUIO SOCIAL uma
porcentagem arrecadada pelo Governo
Federal com base no lucro real. Ela
destinada a gerar benefcios para a sociedade
e pode ser aplicada para melhorias no sistema
educacional, de sade, entre outros.
oferecem a possibilidade de rendimentos a longo prazo. Vale a pena ressaltar que esses ttulos
no esto relacionados com o resultado da empresa, ou seja, no importa se houve lucro ou
prejuzo, o valor do ttulo o mesmo.
Ttulos x Aes As aes, Quem tem aes de uma empresa tem responsabilidade sobre ela, tanto sobre seus
lucros quanto sobre seus prejuzos. Uma ao confere ao seu portador o controle de uma empresa e a responsabilidade
sobre sua rentabilidade. Um ttulo, por sua vez, est associado empresa, mas no oferece nem controle nem
rentabilidade associada ao resultado.
As participaes caracterizam mais uma etapa na Demonstrao do Resultado do Exerccio:
6) Lucro Depois dos Impostos
Participaes
= Lucro Lquido (LL)
O Lucro Lquido , de fato, o quanto a empresa obteve de rendimento. a quantia disponvel para
distribuio aos acionistas, aplicaes futuras e reinvestimentos, por exemplo.
O Lucro Lquido uma quantia que se refere empresa como um todo. Quanto o presidente da empresa, por
exemplo, receber em dinheiro a partir do Lucro Lquido obtido vai depender do nmero de aes que ele possui. Em
geral, o presidente o ACIONISTA MAJORITRIO, ou seja, ele tem mais aes do que qualquer outro acionista da
empresa.
CONCEITOS INDIRETAMENTE RELACIONADOS COM A DRE: O QUE VOC PRECISA PARA
CALCULAR A PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA:
Os impostos, como voc j viu, nada mais so do que o Imposto de Renda e o da Contribuio Social. A
Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social (PIR e CS) um valor a ser pago ao governo que leva
em considerao o Lucro Real.
Antes de definir Lucro Real, preciso que voc entenda que as participaes que sero pagas no prximo
exerccio no influenciam na PIR. Isso acontece porque s as participaes pagas no exerccio para o qual voc est
calculando o imposto alteram o lucro deste exerccio e, portanto, o valor de base para o clculo do IR. Sendo assim, o
valor do Lucro Antes do IR que deve ser utilizado como base, mas com alguns ajustes solicitados pela Receita, que
so chamados de Incluses (I) e Excluses (E). Isso o Lucro Real.
O Lucro Real (LR) calculado da seguinte maneira:
LR = Lucro Antes do Imposto de Renda + Incluses Excluses.
As Incluses se referem a gastos que no sejam dedutveis para a Receita, como os encargos de depreciao,
despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, contribuies no obrigatrias.
Elas tambm incluem resultados, rendimentos e quaisquer valores que, por algum motivo, no foram includos
no clculo do Lucro Antes do Imposto de Renda, mas que devem ser tributados tambm. Um exemplo disso so os
lucros obtidos por filiais fora do pas.
As Excluses subtraem do lucro valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria, como a
depreciao acelerada incentivada, os dividendos (parcela devida a acionistas), entre outros.
A Depreciao Acelerada Incentivada uma maneira legal de se reduzir o lucro utilizado
como base para o IR. Por esse mecanismo, uma empresa pode alegar uma depreciao mais
rpida de determinados bens, de acordo com suas atividades.
Agora que voc j conhece quase tudo que est envolvido com o clculo da Proviso para o Imposto de
Renda, s falta saber que ela representa 15% do Lucro Real, alquota que prevista pela legislao.
Agora que voc j passou detalhadamente por todas as etapas de uma DRE, poder perceber que existe uma
sequncia lgica por trs das redues:
primeiro: redues referentes aos impostos, abatimentos, descontos comerciais e devolues de
mercadorias;
segundo: redues referentes aos custos das vendas, que podem ser: em uma indstria (custo dos produtos
vendidos CPV), no comrcio (custo das mercadorias vendidas CMV) e na empresa prestadora de servios (custo
dos servios prestados CSP);
terceiro: redues referentes s despesas operacionais (aquelas relacionadas s atividades principais da
empresa);
quarto: todas as despesas e receitas no operacionais, ou seja, geradas por atividades que no sejam o
foco principal da empresa;
quinto: Imposto de Renda e Contribuio Social;
sexto: redues previstas no estatuto da empresa, como o caso das participaes.
Para uma empresa, qualquer fato administrativo capaz de causar impacto no seu patrimnio. Lanar
operaes na escriturao e nas demonstraes contbeis requer do contador o conhecimento de movimentos de
origem e de aplicao. apenas desta forma que o resultado das operaes poder mostrar a situao real em que se
encontra uma empresa.
Aula 10: O impacto do dia a dia no patrimnio de uma empresa: efeitos dos fatos administrativos nas
demonstraes contbeis (parte 2)
Novamente chamamos sua ateno para o fato de que o saldo final do Balano Patrimonial
de um ano representa o saldo inicial do BP no ano seguinte. A Demonstrao do Resultado
do Exerccio, por sua vez, no acumulativa, ou seja, seu saldo final transferido para o
Balano Patrimonial no grupo do Patrimnio Lquido. No ano seguinte, portanto, no h saldo
inicial para a DRE.
RELEMBRANDO OS RAZONETES...
O registro dos fatos administrativos fundamental para os lanamentos posteriores destes nas demonstraes
contbeis. Na aula passada, vimos uma maneira de fazer lanamentos em uma grande tabela, onde os valores entre
parnteses se remetiam aos dbitos e, os sem parnteses, aos crditos. Essa forma de escriturar os fatos, originada na
Veneza dos mercadores dos sculos XIV e XV e relatada por Luca Paccioli no sculo XVI, foi denominada Mtodo
das Partidas Dobradas, como voc j aprendeu na Aula 3. Os dbitos e crditos lanados nos razonetes podem tambm
ser chamados de aplicao e origem, respectivamente.
Dbito = Aplicao (para onde o dinheiro vai; a conta que recebe o dinheiro fica com um
dbito com a conta de onde vieram os recursos para a dita aplicao). Crdito = Origem
(de onde o dinheiro sai; conta que fica com um crdito por ter fornecido fundos para !
outra conta).
Voc lembra com clareza como so estruturados os razonetes? O razonete uma representao em forma de
T que resume os movimentos de origem e de aplicao de cada conta. Ele muito utilizado pelos profissionais de
Contabilidade at hoje e surgiu devido necessidade de simplificao do Livro Razo, que mantm em cada folha os
valores movimentados de uma conta, bem como o seu saldo final; o razonete um retrato da folha do Livro Razo, ele
de fcil entendimento e serve como instrumento de apurao do saldo de cada conta.
Outra questo qual voc deve estar atento a seguinte: todo dinheiro tem uma origem e uma aplicao. No
possvel haver mais dinheiro na origem e menos na aplicao ou vice-versa. Sendo assim, recebimento de juros por
atraso ou pagamentos com descontos por antecipao devem ter seus valores de diferena lanados em um razonete
que se dedique a este tipo de registro. Podemos anotar sob o ttulo de conta de Receita de Juros, por exemplo.
A Receita de Venda, como voc viu na aula anterior, a anotao de tudo o que ser utilizado para calcular o
lucro atravs da DRE.
A anotao das informaes contbeis, prtica que foi executada do comeo ao fim desta aula, no apresenta
mais novidades para o estudante de Contabilidade que est chegando ao final da disciplina Contabilidade Geral I. No
entanto, importante perceber o quanto razonetes feitos com ateno e responsabilidade influenciam na elaborao
das demonstraes. Os razonetes so um reflexo de decises administrativas. Note bem que cada deciso tomada
exerce um reflexo sobre o patrimnio da empresa. Como um bom administrador, portanto, fique sempre atento ao
quadro financeiro e econmico da empresa antes de executar uma ou outra medida: a Contabilidade pode e deve ser
utilizada como auxlio nessas situaes!
Aula 11: Balancete de Verificao e apurao do resultado
Nas duas ltimas aulas, voc viu como os fatos administrativos, por meio de razonetes bem anotados, so
sucessivamente incorporados ao Balano Patrimonial e DRE. No entanto, mesmo o mais cuidadoso dos contadores
pode errar no lanamento de algum fato. Isso compromete o acompanhamento e a avaliao da situao da empresa e
pode levar a consequncias graves, como aplicaes no recomendveis, compras indesejveis etc. possvel corrigir
a existncia de erros nos lanamentos dos fatos administrativos. Essa correo feita por meio dos Balancetes de
Verificao, que so o tema desta aula.
E O QUE O BALANCETE DE VERIFICAO?
O Balancete de Verificao um instrumento utilizado para verificar, periodicamente, se os lanamentos
contbeis esto sendo feitos corretamente. O Balancete de Verificao serve, basicamente, para detectar erros, mas no
apenas para isso. Alm do controle de qualidade, ele funciona tambm para a preparao do Balano Patrimonial e
da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Por meio do Balancete de Verificao, possvel corrigir erros de lanamentos de natureza de inverso. Isso
significa que, se houve um dbito numa conta que deveria receber um crdito, esse instrumento funciona.
No entanto, o Balancete de Verificao no capaz de pescar qualquer erro cometido. Por exemplo: se
voc, ao fazer um lanamento contbil, quisesse debitar a conta Veculos e, por engano, tivesse feito o dbito na conta
Equipamentos, esse erro no seria detectado pelo Balancete de Verificao, j que os valores considerados estariam
corretos. Os saldos credores devero ser sempre iguais aos saldos devedores, tanto no balancete quanto no Balano
Patrimonial, o que voc j viu diversas vezes nas aulas anteriores. Os erros facilmente detectveis pelo balancete so
aqueles que desbalanceiam as demonstraes: lanamentos de valores errados (um valor no dbito e outro no
crdito); lanamento de um dbito sem a respectiva contrapartida no crdito.
TIPOS DE BALANCETES DE VERIFICAO Os Balancetes de Verificao podem ser de dois tipos:
analtico e simplificado.
D b i t o Coluna da esquerda.
Cr d i t o Coluna da direita.
O tipo de Balancete de Verificao que apresenta todos os lanamentos de dbitos e crditos chamado
BALANCETE ANALTICO. Ele discrimina todos os lanamentos que foram efetuados nas contas da empresa.
Outra maneira de elaborar o Balancete de Verificao chamada BALANCETE SIMPLIFICADO, pois s
mostra os saldos (devedor/credor) finais de cada conta, sem revelar todos os lanamentos.
Primeira etapa: Escriturao:
Lance nos razonetes os saldos iniciais (que vem discriminados no BP) e as operaes correspondentes a cada
conta. Num razonete, os traos duplos representam a separao entre os saldos iniciais/movimentos e o saldo final de
uma conta.
Segunda Etapa: Fazer o primeiro Balancete de Verificao:
Nessa etapa voc devera preparar um balancete de verificao para checar se os lanamentos contbeis feitos
esto corretos.
Terceira Etapa: Ajustes:
Um gasto somente se torna despesa no momento do seu consumo. Alm da ateno para a diferena entre
gasto e despesa, outro ajuste importante deve ser feito: a depreciao.
A depreciao a diminuio do valor do ativo imobilizado, que decorre normalmente do uso. A depreciao
registrada numa conta subtrativa do bem, com o titulo de depreciao acumulada. Ela pode ser feita mensal, trimestral
ou anualmente.
Todo dbito em uma ou mais contas deve corresponder sempre a um crdito em uma ou mais contas, sendo o
valor total debitado igual ao valor total creditado.
A contrapartida da Depreciao acumulada a criao de uma conta intitulada Despesa de Depreciao,
lanada na Demonstrao do Resultado do Exerccio, que corrige o lucro da empresa. Todas as contas que representam
bens que sofrem perda de valor, de acordo com o tempo de uso, devem ser corrigidas dessa maneira.
A conta Depreciao acumulada soma os valores de depreciao at que o total seja igual ao valor do bem
depreciado. Nesse momento se configura o termino de sua vida til.
A depreciao acumulada apresentada do lado direito (crdito) do razonete. No Balano Patrimonial, ela
apresentada do lado esquerdo (ativo), s que com sinal negativo, subtraindo o valor do bem.
Aps os ajustes necessrio que se faa outro balancete de verificao. Agora separando as contas de
resultado, esse o quarto passo que veremos a seguir.
Quarta Etapa: Segundo Balancete de Verificao aps os ajustes:
Feitos os ajustes necessrios, voc deve preparar um novo balancete de verificao separando contas
patrimoniais de resultado, visando a futura estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio e do novo Balano
Patrimonial.
Aula 12: Balancete de verificao e apurao do resultado:
Quinta Etapa: Encerramento das Contas de Resultado:
Esta etapa consiste na abertura de uma conta transitria chamada Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
Essa conta serve para eliminar todas as outras contas de resultado do balancete. Nela sero confrontadas receitas,
custos e despesas do perodo.
O saldo de todas as contas de receitas, custos e de despesas ser transferido para esta conta transitria e
aquelas sero encerradas. As contas de resultados so encerradas por dbito ou crdito de seus respectivos valores na
conta transitria Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
As contas de despesas tem sempre saldo devedor, e portanto, podem ser creditadas no mesmo valor para
encerra-las, sendo a contrapartida dessa operao o Dbito na conta ARE. As contas de receitas sempre tero saldo
credor, devendo sofrer um dbito igual ao seu saldo para encerr-las; a contrapartida desta operao ser um credito na
conta ARE.
As contas de receitas sempre apresentaro saldo credor, pois aumentam o Patrimnio
Lquido. J as contas de despesas sempre apresentaro saldo devedor, pois diminuem o
Patrimnio Lquido.
As contas que possuem saldo credor (receitas) so debitadas; e aquelas que possuem saldo devedor (despesas)
so creditadas. Assim encerram-se essas contas que tiveram seus saldos transferidos para a conta transitria Apurao
do Resultado do Exerccio.
Sexta Etapa: Contabilizao do Resultado:
Pelo Mtodo das Partidas Dobradas aprendemos que, ao debitarmos uma conta num determinado valor,
devemos fazer crditos em uma ou mais contas at que o valor seja alcanado.
Debitar Significa lanar na coluna de dbitos (esquerda). Significa que uma conta debitada
aquela que sofreu aplicao de recursos.
A contrapartida deste lanamento um dbito na conta Apurao do Resultado do Exerccio, encerrando-a.
Lembra que esta uma conta transitria ou temporria? Ento, chegou o fim dela. H duas maneiras de efetuar
movimentaes sem desequilibrar a balana do patrimnio:
1. Lanar um determinado valor no ativo e lana-lo tambm no passivo.
2. Movimentar valores dentro de uma categoria (ativo ou passivo) apenas.
Stima Etapa: Estruturao da DRE:
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem por objetivo mostrar aos usurios da contabilidade, em
detalhes, como a empresa chegou a um determinado resultado. uma demonstrao contbil obrigatria.
Na stima etapa vamos estruturar a DRE com base nos lanamentos registrados na ARE, a conta que
encerramos na etapa anterior.
Oitava Etapa: Estruturao do novo Balano Patrimonial:
Todas as demais contas (aquelas que no foram encerradas) so patrimoniais, ou seja, construiro o Balano
Patrimonial.
Se a conta possuir saldo credor, ela far parte do Passivo; se possuir saldo devedor, ser uma conta no Ativo.
Estando pronto o Balano Patrimonial, segundo a lei das sociedades por aes, ele deve ser apresentado
comparando dois perodos.
Aulas 13 e 14 so basicamente resumos das aulas anteriores.