Auditoria Aula 00

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Bateria Insana de Questes
Projeto Supremacia Legal
PROFESSOR TONYVAN
AULA DEMONSTRATIVA
Auditoria Recortada da Norma
Teoria Resumida e + 300 questes resolvidas e comentadas
Bem-vindo (a), carssimo (a) concurseiro (a)!
Se voc est acessando este material, significa que assumiu um compromisso de se
dedicar arduamente aos concursos (das carreiras de fiscal, gesto e controle), resolvendo
conosco mais de 300 questes de Auditoria.
A nossa proposta fornecer um material com Teoria Resumida composta de esquemas
que lhe ajudar na sua aprendizagem. A parte terica do curso uma compilao de Normas
de Auditoria que so as principais fontes exploradas pelas diversas bancas de concursos
pblicos, alm de aspectos doutrinrios mais relevantes.
Utilizamos um mtodo fcil, direito e objetivo, com tcnicas que ensinam a marcar o
X na alternativa correta nas questes de Auditoria. As informaes com maior incidncia em
provas, extradas dessas normas, so destacadas com cores diferentes ou esquematizadas
por meio de Mapas Mentais, com o fim de auxili-lo a otimizar o seu tempo e direcion-los na
memorizao das partes mais recorrentes, para que voc GABARITE a prova de Auditoria, ou
minimize ao mximo a perda de pontos nessa matria de suma importncia para quem almeja
ocupar um cargo nessa rea!
Mapas Mentais em Auditoria? O que significam?
A utilizao de Mapas Mentais em Auditoria ser uma referncia no pas, tratando dos
pontos mais recorrentes em provas. Os mapas mentais procuram representar, com o mximo
de detalhes possvel, o relacionamento conceitual existente entre informaes que
normalmente esto fragmentadas, difusas e pulverizadas. Trata-se de um recurso para ilustrar
ideias e conceitos, dar-lhes forma e contexto, traar os relacionamentos de causa, efeito,
simetria e/ou similaridade que existem entre elas e torn-las mais palpveis e mensurveis,
sobre os quais possvel planejar aes e estratgias para alcanar objetivos especficos.
um grande desafio para sua memorizao que ser vencido. Segue exemplo a seguir.
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Auditoria Recortada da Norma Aula 00
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Ser um grande diferencial resolver vrias questes associadas aos mapas mentais.
FATO: voc ter vantagem competitiva para a prova.
O nosso compromisso ser o de expor as partes mais importantes das principais

normas de Auditoria com uma linguagem mais acessvel, sem muito rodeio, e, quase sempre,
copiadas e coladas das normas (o famoso Control C + Control V); uma vez que , desse
modo, o que as bancas costumam proceder nas provas. Isso torna mais fcil a assimilao do
contedo e permitir o mapeamento da banca examinadora do seu concurso. Logicamente, as
explicaes necessrias sero oportunamente fornecidas.
Note que o nosso curso prezar por um sequenciamento lgico e objetivo, expondo as
normas por meio de destaques e comentrios de questes extradas das principais provas
elaboradoras por diferentes bancas examinadoras, de diferentes concursos pblicos; isto se
d, porque sua leitura extremamente necessria, para melhor entender o processo das
perguntas e a lgica das normas. No deixe, portanto, de ler TODOS os comentrios, mesmo
que voc tenha acertado as questes.
Ateno: Objetivamente, forneceremos a voc um amplo contedo das normas mais
recorrentes, cobradas pelas bancas que elaboram Concursos Pblicos nas reas Fiscal e
Controle/Gesto, abrangendo questes variadas da FCC, CESPE, FGV, ESAF, dentre outras.
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PROFESSOR TONYVAN

Desse modo, feitas estas consideraes gerais do curso, irei me apresentar

rapidamente, em forma de mini currculo para que voc tenha uma ideia da experincia do
facilitador responsvel pela conduo deste curso. Sou Tonyvan, Auditor Fiscal de Controle
Externo do Tribunal de Contas do Estado do Piau (TCE PI), desde julho de 2014.
Anteriormente, exerci o cargo de Auditor Interno no Tribunal de Justia do Piau, de fevereiro
de 2010 at junho de 2014. Antes disso, fui aprovado nos concursos: ATA/MF (2009), Auditor
Interno TJ PI (2009), Fiscal de Rendas do ISS RJ (2010), Analista de Planejamento e
Oramento da SEPLAN PI (2013). Alm disso, sou professor de Auditoria, Matemtica
Financeira, Estatstica e Raciocnio Lgico em cursos preparatrio para concursos na rea
Fiscal e Gesto/Controle. Graduado em Licenciatura Plena em Matemtica (UFPI, 2002),
Bacharelado em Matemtica (UFPI, 2003), Licenciatura em Computao (UESPI, 2003) e
Bacharelado em Administrao (UESPI, 2005). Ps-graduado em Matemtica (UFPI, 2004),
Estatstica (UFPI, 2008), Contabilidade e Auditoria Governamental (UESPI, 2013) e
Contabilidade e Controle na Administrao Pblica (UFPI/TCEPI, cursando). Feita essa breve
introduo, daremos incio ao curso, seguindo o seguinte roteiro:
Roteiro
1. O curso ................................................................................................................................... 4
2. A impotncia da disciplina Auditoria ................................................................................... 5
3. Metodologia do curso Auditoria Recortada da Norma ....................................................... 8
4. Cronograma das Aulas .......................................................................................................... 9
5. Aula Demonstrativa ............................................................................................................. 11
5.1 Principais pontos da NBC TA 200 ................................................................................. 11
5.2 Principais pontos da NBC TA Estrutura Conceitual................................................... 27
5.3 Lista de questes comentadas ..................................................................................... 30
5.4 Lista de questes sem comentrios ............................................................................ 53
5.5 Gabarito das questes .................................................................................................. 58
6. Referncias Bibligrficas .................................................................................................... 59
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PROFESSOR TONYVAN
1. O curso
O curso contempla o contedo da maioria dos editais de concursos pblicos, (abrange a
disciplina de Auditoria) e direcionado s Carreiras Fiscais e s Carreiras de Gesto e
Controle, como Tribunais de Contas, Controladorias, Fiscos, Tribunais de Justia, entre outros
Tribunais.
Separamos questes de concursos anteriores para todos os tpicos das aulas. Demos
preferncia a questes das principais bancas como FCC, CESPE, FGV, ESAF e de outras
bancas em alguns tpicos, para complementarmos o estudo.
Voc poder observar que alguns tpicos so os que tm mais questes cobradas nos
ltimos concursos. Isso ocorre porque as mesmas contm, historicamente, os assuntos mais
cobrados por determinada banca, portando, damos prioridade a eles.
Por outro lado, outros tpicos s sero expostos porque esto previstos nos editais, mas
convm observar que eles quase nunca so cobrados em provas. Voc perceber isso devido
baixa incidncia de questes resolvidas em nossas aulas. Em caso de eventual
disponibilidade de tempo, faa uma leitura rpida desses contedos.
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PROFESSOR TONYVAN
2. A importncia da disciplina Auditoria

Esta a parte motivacional da aula demonstrativa! Veja o tanto que a disciplina
valorizada nos concursos e quanto os programas se repetem. Eles so similares, independente
de banca ou ano, basta observar seus contedos programticos abaixo (informaes retiradas
de diversos editais para cargos da administrao pblica de todas as esferas, rgo e
Poderes). Veja:
AUDITORIA: 1. Normas vigentes de auditoria independente, emanadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade. 2.Conceitos de auditoria e sobre a pessoa do auditor. 3.
Responsabilidade legal. 4. tica profissional. 5. Objetivos gerais do auditor
independente. 6. Concordncia com os termos do trabalho de auditoria independente. 7.
Documentao de auditoria. 8. Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes
Contbeis. 9. Fraudes e a Responsabilidade do Auditor. 10. Planejamento da Auditoria.
11. Avaliao das distores Identificadas. 12. Execuo dos trabalhos de auditoria. 13.
Materialidade e Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos de auditoria.
14. Auditoria de estimativas Contbeis. 15. Evidenciao. 16. Amostragem. 17.
Utilizao de trabalhos da auditoria interna. 18. Independncia nos trabalhos de
auditoria. 19. Relatrios de Auditoria. 20. Eventos subsequentes. 21. Normas e
Procedimentos de Auditoria emitidas pelo IBRACON Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil. 22. Auditoria no Setor Pblico Federal.23. Finalidades e
objetivos da auditoria governamental.24. Abrangncia de atuao. 25.Formas e tipos.
26.Normas relativas a execuo dos trabalhos. [AUDITOR FISCAL DA RECEITA
FEDERAL DO BRASIL 2014, ESAF, 10 QUESTES PESO 2]
AUDITORIA: 1. Auditoria: conceitos, objetivos e estruturao do sistema de controle
interno do Estado do Piau. 2. Distino entre auditoria interna, auditoria independente e
percia contbil. 3. Procedimentos de auditoria. Testes de observncia. Testes
substantivos. 4. Papis de trabalho e documentao de auditoria. 5. Normas de
execuo dos trabalhos de auditoria. 6. Planejamento da auditoria. 7. Fraude e erro. 8.
Relevncia na auditoria. 9. Riscos da auditoria. 10. Superviso e controle de qualidade.
11. Estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos. 12. Continuidade
normal dos negcios da entidade. 13. Amostragem: tamanho, tipos e avaliao dos
resultados. 14. Estimativas contbeis. 15. Transaes com partes relacionadas. 16.
Contingncias. 17. Transaes e eventos subsequentes. 18. Evidncia em auditoria. 19.
Avaliao do negcio. 20. Carta de responsabilidade da administrao. 21. Pareceres de
auditoria. Parecer sem ressalva. Parecer com ressalva. Parecer adverso. Parecer com
absteno de opinio, pargrafo de nfase. [AUDITOR FISCAL DA SEFAZ PIAU 2015,
FCC, 10 QUESTES PESO 2]
AUDITORIA: Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Responsabilidade legal.
tica profissional. Objetivos gerais do auditor independente. Concordncia com os
termos do trabalho de auditoria independente. Documentao de auditoria. Controle de
qualidade da auditoria de demonstraes contbeis. Fraudes e a responsabilidade do
auditor. Planejamento da auditoria. Avaliao das distores identificadas. Execuo dos
trabalhos de auditoria. Materialidade e relevncia no planejamento e na execuo dos
trabalhos de auditoria. Auditoria de estimativas contbeis. Evidenciao. Amostragem.
Utilizao de trabalhos da auditoria interna. Independncia nos trabalhos de auditoria.
Relatrios de auditoria. Eventos subsequentes. Normas e procedimentos de auditoria do
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Testes. Uso de trabalhos
tcnicos de especialistas. Todas as normas brasileiras de contabilidade vigentes
PROFESSOR TONYVAN
relativas s auditorias interna, externa e pblica, emanadas pelo Conselho Federal de

Contabilidade CFC. Auditoria: normas brasileiras e internacionais para o exerccio da
auditoria interna: independncia, competncia profissional, mbito do trabalho, execuo
do trabalho e administrao do rgo de auditoria interna. Auditoria no setor pblico
federal: finalidades e objetivos; abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas
execuo dos trabalhos; normas relativas opinio do auditor; relatrios e pareceres
de auditoria; operacionalidade. Objetivos, tcnicas, procedimentos e planejamento dos
trabalhos de auditoria; programas de auditoria; papis de trabalho; testes de
auditoria;amostragens estatsticas em auditoria; eventos ou transaes subsequentes;
reviso analtica; entrevista; conferncia de clculo; confirmao; interpretao das
informaes; observao; procedimentos de auditoria em reas especficas das
demonstraes contbeis. [AUDITOR FISCAL DO ISS CUIAB 2016, FGV, 10
QUESTES PESO 1]
AUDITORIA: Conceito, evoluo. Auditoria Interna, Externa e Auditoria Governamental
segundo a INTOSAI (International Organization os Supreme Audit Institutions): papis.
Controles Internos segundo o COSO I e COSO II ERM (Enterprise Risk Management).
Auditoria de regularidade e operacional. Ferramentas de Fiscalizao: auditoria,
levantamento, monitoramento, acompanhamento, inspeo. Planejamento de Auditoria:
Plano de Auditoria baseado no Risco. Definio do Objeto e Escopo. Materialidade, risco
e relevncia. Avaliao do Controle Interno. Matriz de Planejamento e Programa de
Auditoria. Papis de Trabalho. Execuo da Auditoria. Tcnicas e procedimentos: exame
documental. Inspeo fsica, clculos, observao, entrevista, circularizao,
conciliaes, anlise de contas contbeis, reviso analtica. Evidncias. Caracterizao
de achados de auditoria. Matriz de Achados e Matriz de Responsabilizao. Relatrio de
Auditoria e Pareceres. Monitoramento. [AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO
TCE PI 2014, FCC, 10 QUESTES PESO 3]
AUDITORIA: 10 Noes de Auditoria financeira (Normas Tcnicas de Auditoria - NBC
TA). 10.1 Estrutura conceitual. 10.2 Objetivos gerais da auditoria do auditor
independente e a conduo da auditoria em conformidade com normas de auditoria. 10.3
Documentao de auditoria. 10.4 Planejamento da auditoria de demonstraes
contbeis. 10.5 Resposta do auditor aos riscos avaliados 10.6 Evidncia de auditoria
10.7 Formao da opinio e emisso do relatrio de auditoria. [AUDITOR FISCAL DE
CONTROLE EXTERNO TCE SC 2015, CESPE, ESPECFICO]
Qual a concluso que podemos chegar? A resposta simples! No tem jeito, para quem
ser Auditor, independente de qual esfera, rgo ou Poder, voc tem que se dedicar ao mximo
nessa disciplina para garantir todos os pontos possveis e para isso que estamos
apresentando este curso! Ah, voc ainda formar uma boa base terica que lhe ser possvel
usar no seu cotidiano quando j estiver em exerccio no to sonhado cargo de Auditor! isso
mesmo, porque a sua realidade comea inicialmente na sua mente!
E a remunerao, condigna com a responsabilidade? Claro que sim! Os vencimentos
so acima de R$10.000,00, alm de vrios outros benefcios, tais como: jornada laboral de seis
horas dirias (em alguns casos), licena-prmio, auxlio educao, auxlio sade, auxlio
transporte e adicional de ps-graduao, dirias, dentre outros.
Ufa! Muitos benefcios, no so? No perca a oportunidade de dar um passo importante
na sua APROVAO!
PROFESSOR TONYVAN
Alm disso, no custa lembrar, o cenrio brasileiro atual propcio para a valorizao
das Carreiras Fiscais e de Controle/Gesto e, por via consequncia, desses profissionais, em
que pese tais rgos possurem atribuies que lhes permitam mudar ativamente o Estado das
coisas no mbito de seus fiscalizados, isto , da Administrao Pblica, atendendo dessa
forma ao interesse da sociedade.
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PROFESSOR TONYVAN
3. Metodologia do curso Auditoria Recortada da Norma
O curso ser formatado da seguinte maneira: Teoria resumida retirada literalmente das
principais normas de Auditoria, utilizando recursos que facilitar sua memorizao e mais de
300 questes comentadas na ntegra, dando destaque nas partes mais recorrentes. Vamos
explicar melhor.
Como procedimental, e bem detalhada, esse tipo de informao normalmente no
retida com facilidade pelo crebro, o que nos faz apostar, como forma de em nossas cabeas o
uso de vrios Mapas Mentais e Esquemas na resoluo de uma verdadeira bateria insana de
questes, por ns apelidada de BIQ, aqui no Supremacia (rsrs).
Ento, that is all folks!: Alm das questes aqui tratadas nesta aula demonstrativa,
resolveremos mais de 300 questes! Todas comentadas de forma aprofundada e exemplificada
para facilitar o entendimento. Para tanto, utilizarei conhecimentos prticos e tericos sobre o
assunto, com o qual lido diariamente no mbito do TCE PI, onde atualmente milito. Tambm
ajudar a vislumbrar o que vir em prova a experincia de concursando do professor que lhes
fala!!
Acredite! O que veremos em nossas aulas, ser o espelho das questes das provas.
Falo isso com conhecimento de causa. Deste material sairo vrias questes de sua prova. A
abordagem em exerccio ser exauriente (e insana, rsrs)!!
Pergunta: preciso ler todas as Normas de Auditoria? No necessariamente. Mas
trabalhamos, como j dissemos, com a hiptese de as questes aqui versadas serem
replicadas pelo examinador na prova. Portanto, no descuide dos estudos do material que ora
apresentamos! Isso muito importante para o seu xito!!
Vejamos agora o cronograma de aulas de curso.
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PROFESSOR TONYVAN
4. Cronograma das Aulas

As NBC TA - Normas Tcnicas de Auditoria Independente de Informao Contbil
Histrica so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com
as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela IFAC (International
Federation of Accountants) e possuem centenas de pginas, espalhadas em diversos
dispositivos normativos! Voc ver como faz diferena focar o estudo mediante Teoria
Resumida e resoluo de uma Bateria Insana de Questes logicamente montada.
Link das NBC TAs (Auditoria Privada), atualizada:
http://www.portalcfc.org.br/wordpress/wp-content/uploads/2012/12/NBC_TA_05112012.pdf
Link das NAGs e Instruo Normativa n 01/SFCI/2001 (Auditoria Governamental):

http://www.controlepublico.org.br/files/Proposta-de-Anteprojeto-NAGs_24-11.pdf
http://www.cgu.gov.br/sobre/legislacao/arquivos/instrucoes-normativas/in-01-06042001.pdf
Voc no pode perder tempo! E estamos aqui para isso, para direcionar sua ateno
para o que de fato cair em prova!
Dito isso e, sem mais delongas, o cronograma de disponibilizao das aulas o que se
apresenta:
DESCRIO DA AULA CORRELACIONADA NORMA
AULA
DATA
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da

Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria (NBC TA 200).
Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao (NBC TA
Estrutura Conceitual)
00
Disponvel
Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis e Trabalhos

Iniciais (NBC TA 300 e 510). Materialidade no Planejamento e na
Execuo da Auditoria e Avaliao das Distores Identificadas durante
a Auditoria (NBC TA 320 e 450). Documentao de Auditoria (NBC TA
230)
01
22/02/2016
Procedimentos de Auditoria e Evidncias de Auditoria (NBC TA 500, 501

505 e 520).
02
29/02/2016
NORMAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
PROFESSOR TONYVAN
DESCRIO DA AULA CORRELACIONADA NORMA
AULA
DATA
Amostragem (NBC TA 530). Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna e

de Especialista (NBC TA 610 e 620).
03
07/03/2016
Eventos Subsequentes (NBC TA 560). Continuidade Operacional (NBC

TA 570). NBC TI 01 - Da Auditoria Interna. NBC PI 01 - Normas
Profissionais do Auditor Interno. Percia Contbil (NBC TP e PP 01)
04
14/03/2016
Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da

Auditoria de Demonstraes Financeiras (NBC TA 240). Comunicao de
Deficincias de Controle Interno (NBC TA 265). Identificao e Avaliao
dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da
Entidade e do seu Ambiente (NBC TA 315). Respostas do Auditor aos
Riscos Avaliados (NBC TA 330).
05
21/03/2016
Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente

sobre As Demonstraes Financeiras (Srie 700 das NBC TAs).
06
28/03/2016
07
04/03/2016
08
11/04/2016
NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

Manual do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Auditoria Governamental Normas de Auditoria Governamental (NAG)
aplicveis ao controle externo.
ASPECTOS DOUTRINRIOS
Procedimentos de auditoria em reas especficas das demonstraes
contbeis. Normas complementares ao processo de auditoria. Simulado
com como todo contedo do curso.
Assim, voc ter mais de 300 questes comentadas para consolidar o aprendizado e
gabaritar a prova de Auditoria.
Vamos comear a diverso resolvendo algumas questes? Trataremos hoje de duas
normas muito cobradas nos concursos da rea Fiscal: A NBC TA 200 Objetivos Gerais de
Auditoria Independente e a NBC TA Estrutura Conceitual.
Ah, s lembrando: as questes sero no formato em que elas aparecem nas provas,
sendo que a maioria de mltipla escolha e, nesse caso, sero comentadas todas as
alternativas para que voc tenha um maior banco de informaes.
Aps cada questo, daremos a resposta e a comentaremos. Ao final, traremos a bateria
de questes sem comentrios (com o gabarito em seguida), para aqueles que queiram
primeiramente resolv-la sem ver os comentrios.
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PROFESSOR TONYVAN
5. Aula Demonstrativa
Conforme j explanado acima, hoje iremos abordar as normas-base que tratam da

estrutura conceitual de Auditoria e dos objetivos gerais do auditor independente. Elas so
fundamentais para que voc entenda como so aplicados os conceitos durante a execuo dos
trabalhos realizados pelo Auditor.
Antes de adentramos nas normas, faremos um breve resumo dos conceitos iniciais
inerentes Auditoria.
Neste caso, o que Auditoria? Existem diversas definies acerca de Auditoria, mas
todas decidem se por dizer que Auditoria uma tcnica contbil cujo objetivo precpuo
constatar se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Em outros termos, o Auditor
vai avaliar se o ente auditado seguiu as normas que orientam a forma de apresentar as
demonstraes contbeis, uma vez que as mesmas so importantes no processo de tomadas
de decises.
As auditorias podem estar em conformidade com diversos critrios, como por exemplo, o
objetivo, a periodicidade e o posicionamento do auditor/rgo fiscalizador. O objetivo de uma
auditoria pode estar relacionado necessidade de se verificarem falhas em um processo e,
assim, poder corrigi-las. A periodicidade de uma auditoria pode estar relacionada
necessidade, bem como ao tipo de negcio.
Sendo assim, Neto e Solonca (2007) apresentam um quadro com os tipos de auditoria,
separando-os em 3 classes abrangentes: forma de abordagem; rgo fiscalizador e rea
envolvida. Com isso, oferecem uma ampla viso dos diversos tipos de auditoria que podem
existir.
A) Quanto forma de abordagem:
1. Auditoria Horizontal Auditoria com tema especfico, realizada em vrias entidades
ou servios, paralelamente.
2. Auditoria Orientada Foca em uma atividade especfica qualquer ou atividades com
fortes indcios de fraudes ou erros.
B) Quanto ao rgo fiscalizador:
11
PROFESSOR TONYVAN
1. Auditoria Interna Auditoria realizada por um departamento interno, responsvel pela

verificao e avaliao dos sistemas e procedimentos internos de uma entidade. Um de seus
objetivos reduzir a probabilidade de fraudes, erros, prticas ineficientes ou ineficazes. Esse
servio deve ser independente e prestar contas diretamente classe executiva da corporao.
2. Auditoria Externa Auditoria realizada por uma empresa externa e independente da
entidade que est sendo fiscalizada, com o objetivo de emitir um parecer sobre a gesto de
recursos da entidade, sua situao financeira, a legalidade e regularidade de suas operaes.
3. Auditoria Articulada Trabalho conjunto de auditorias internas e externas, devido
superposio de responsabilidades dos rgos fiscalizadores, caracterizado pelo uso comum
de recursos e comunicao recproca dos resultados.
c) Quanto rea envolvida:
1. Auditoria de programas de governo Acompanhamento, exame e avaliao da
execuo de programas e projetos governamentais. A auditoria do planejamento estratgico
verifica, no s se os principais objetivos da entidade foram atingidos, mas ainda, se as polticas e
estratgias, tambm.
2. Auditoria Administrativa Engloba o plano da organizao, seus procedimentos,

diretrizes e documentos de suporte tomada de deciso.
3. Auditoria Contbil relativa fidedignidade das contas da instituio. Essa
auditoria, consequentemente, tem como finalidade fornecer alguma garantia de que as
operaes e o acesso aos ativos se efetuem de acordo com as devidas autorizaes.
4. Auditoria Financeira Conhecida tambm como auditoria das contas. Consiste na
anlise das contas, da situao financeira, da legalidade e regularidade das operaes e
aspectos contbeis, financeiros, oramentrios e patrimoniais, verificando se todas as
operaes foram corretamente autorizadas, liquidadas, ordenadas, pagas e registradas.
5. Auditoria de legalidade conhecida como auditoria de conformidade. Consiste na
anlise da legalidade e regularidade das atividades, funes, operaes ou gesto de recursos,
verificando se esto em conformidade com a legislao em vigor.
6. Auditoria Operacional Incide em todos os nveis de gesto, nas fases de
programao, execuo e superviso, sob a tica da economia, eficincia e eficcia. Analisa
tambm a execuo das decises tomadas e aprecia at que ponto os resultados pretendidos
foram atingidos.
7. Auditoria da Tecnologia da Informao Tipo de auditoria essencialmente
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operacional, por meio da qual os auditores analisam os sistemas de informtica, o ambiente
PROFESSOR TONYVAN
computacional, a segurana de informaes e o controle interno da entidade fiscalizada,

identificando seus pontos fortes e deficincias.
A classificao quanto ao rgo fiscalizador/posicionamento do auditor destaca 2 tipos
de auditoria aplicados, em sua maioria, nas organizaes, independente da rea de atuao ou
forma de abordagem. Essa terminologia utilizada pela grande maioria dos auditores para
classificar um processo de auditoria. Desta forma, este item busca um maior detalhamento das
caractersticas das auditorias internas e externas, dando maior ateno auditoria interna,
tendo em vista a sua aplicabilidade dentro das organizaes. Segundo CONAB e COAUD
(2008, p. 5):
A auditoria interna o conjunto de tcnicas que visa avaliar, de forma amostral, a
gesto da companhia, pelos processos e resultados gerenciais, mediante a confrontao
entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou
normativo. Trata-se de um importante componente de controle das corporaes na busca da
melhor alocao dos recursos do contribuinte, no s atuando para corrigir os desperdcios,
as impropriedades/ disfunes, a negligncia e a omisso, mas, principalmente, antecipandose a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os
impactos e benefcios sociais advindos, em especial sob a dimenso da equidade,
intimamente ligada ao imperativo de justia social. (grifo nosso)
A necessidade de realizar auditorias internas corresponde aos objetivos de controle,

controle de processos, processos e procedimentos do sistema de gesto. Logo, qualquer
organizao dever garantir que as auditorias sejam realizadas em intervalos de tempo
planejados, de acordo com os elementos citados.
Quanto auditoria externa, existem algumas definies, principalmente, relacionadas
questo financeira/contbil da organizao, como a citada no portal da auditoria, que expe
como o exame das demonstraes financeiras, com o propsito de expressar uma opinio
sobre a propriedade com que estas apresentam a situao patrimonial e financeira da empresa
e o resultado das operaes no perodo do exame. Entretanto uma definio mais genrica de
auditoria externa ocorre quando se audita um fornecedor ou quando se auditado por um
cliente, por exemplo. Um exemplo simples quando uma organizao sofre uma auditoria de
segurana da informao com base na norma ISO 27001. O auditor externo, de forma macro,
verifica se todos os controles de segurana da informao necessrios foram implantados.
13
PROFESSOR TONYVAN

Segue um quadro comparativo, muito cobrado em provas, entre Auditoria Interna e

Externa.
Diferenas entre Auditoria Interna e Externa

Elementos
Sujeito
Ao e Objetivo
Finalidade
Relatrio
principal
Grau de
independncia
Interessados no
trabalho
Responsabilidade
Continuidade do
trabalho
Tipo de Auditoria
Quem exerce a
atividades
Documento que
produz
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Funcionrios da empresa
Exames dos controles
operacionais
Promover melhorias nos
controles operacionais
Profissional independente
Exame das demonstraes
financeiras
Opinar sobre as
demonstraes financeiras
Recomendaes
Relatrio
Menos amplo
Mais amplo
Empresa
Empresa e pblico em geral
Trabalhista
Profissional, civil e criminal
Contnuo
Peridico / Pontual
Contbil e operacional
Contbil
Contador com registro no CRC

Relatrio
Fonte: Auditoria Contbil Teoria e Prtica Crepaldi (2012) Adaptado
14
PROFESSOR TONYVAN
5.1 Principais pontos da NBC TA 200

Esta Norma de Auditoria trata das responsabilidades gerais do auditor independente na
conduo da auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas
brasileiras e internacionais de auditoria. Especificamente, ela expe os objetivos gerais do
auditor independente e explica a natureza e o alcance da auditoria para possibilitar ao auditor
independente o cumprimento desses objetivos.
Conforme mencionado anteriormente, extrairemos literalmente os dispositivos mais
cobrados dessa norma. Veja:
3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio
pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. [...] (grifo nosso)
Esse, certamente, um dos dispositivos que mais aparece em provas. Segue mapa
mental para ajud-los na sua memorizao.
4. As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade,

elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela
governana. As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos
responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam as
suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria
conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os
15
responsveis pela governana tm conhecimento de certas responsabilidades que so
PROFESSOR TONYVAN
fundamentais para a conduo da auditoria. A auditoria das demonstraes contbeis no

exime dessas responsabilidades a administrao ou os responsveis pela governana. (grifo
nosso)
Esquematizando essa informao:
5. Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha
segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao
razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor
obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente
baixo o risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante). Contudo, assegurao
razovel no um nvel absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma
auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidncias de auditoria em que o
auditor baseia suas concluses e sua opinio, persuasiva e no conclusiva (ver itens A28 a
A52). (grifo nosso)
Segue mapeamento desse item:
16
PROFESSOR TONYVAN
11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do

auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
(b) presentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido
pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.[grifo nosso]
Preste bastante ateno neste dispositivo, porque ele expressa o comportamento do

auditor quando no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio
do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das
demonstraes contbeis. Veja:
12. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a
opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para
atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o
auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for
possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel. [grifo nosso]
17
PROFESSOR TONYVAN
Em todas as NBC TAs, existe um item que traz as definies que sero utilizadas no
decorrer da explicao de cada norma. E, sem dvidas, um dos dispositivos quase certos em
qualquer prova de Auditoria o item 13 da NBC TA 200, conforme exposto a seguir:
13. Para fins das NBC TAs, os seguintes termos possuem os significados atribudos a
seguir:
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada pela
administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das
demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das
demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
A expresso estrutura de apresentao adequada utilizada para se referir a uma estrutura
de relatrio financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e:
(i) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das
demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm
das especificamente exigidas pela estrutura; ou
(ii) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a administrao se desvie de uma
exigncia da estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis. Espera-se que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncias
extremamente raras.
A expresso estrutura de conformidade (compliance) utilizada para se referir a uma
estrutura de relatrio financeiro que exija a conformidade com as exigncias dessa estrutura,
mas no reconhece os aspectos contidos em (i) e (ii) acima.
Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar

suas concluses em que se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem
18
PROFESSOR TONYVAN
informaes contidas nos registros contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e

outras informaes. Para fins das NBC TAs:
(i) a suficincia das evidncias de auditoria a medida da quantidade da evidncia de
auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do
auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia;
(ii) a adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de
auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses
em que se baseia a opinio do auditor.
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria

inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O
risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de
deteco.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir
o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente
que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.
Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo das operaes da

entidade. Para algumas entidades, como no Brasil, a administrao inclui alguns ou todos os
responsveis pela governana, por exemplo, membros executivos de um conselho de
governana, ou scio-diretor.
Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de

uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a
divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. As distores podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor
expressa uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as distores tambm incluem os ajustes
de valor, classificao, apresentao ou divulgao que, no julgamento do auditor, so
necessrios para que as demonstraes contbeis estejam apresentadas adequadamente,
em todos os aspectos relevantes.
19
PROFESSOR TONYVAN
Premissa, relativa s responsabilidades da administrao e, quando apropriado, dos

responsveis pela governana, com base na qual a auditoria conduzida Que a
administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tenham conhecimento
e entendido que eles tm as seguintes responsabilidades, fundamentais para a conduo da
auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Isto , a responsabilidade:
(i) pela elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante sua apresentao adequada;
(ii) pelo controle interno que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela
governana, determinam ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes
contbeis que estejam livres de distoro relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro;
(iii) por fornecer ao auditor:
a. acesso s informaes que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela
governana, tenham conhecimento que sejam relevantes para a elaborao e apresentao
das demonstraes contbeis como registros, documentao e outros assuntos;
b. quaisquer informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e, quando
apropriado, dos responsveis pela governana para o propsito da auditoria; e
c. acesso irrestrito queles dentro da entidade que o auditor determina ser necessrio obter
evidncias de auditoria.
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia

relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na
tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias
do trabalho de auditoria.
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para
condies que possam indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma
avaliao crtica das evidncias de auditoria.
Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um

nvel alto, mas no absoluto, de segurana.
20
PROFESSOR TONYVAN
Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham

distoro relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos a seguir no
nvel das afirmaes:
(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo
contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles
relacionados;
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao
sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
Pessoal, ateno! Volto a lembrar! Esse item muito cobrado. Como so muitos
dispositivos que devem ser memorizados, mapeamos os mais importantes, mas no deixem de
observar atentamente as outras definies, ok?
21
PROFESSOR TONYVAN
Agora, iremos explorar a Sesso Aplicao e outros materiais explicativos. So

detalhamentos das informaes contidas na Introduo da norma. Essas aplicaes sero
identificadas pela letra A.
A1. A opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis trata de determinar se as
demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Tal opinio comum a todas as auditorias de
demonstraes contbeis. A opinio do auditor, portanto, no assegura, por exemplo, a
viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a administrao
conduziu os negcios da entidade. Em algumas situaes, porm, lei e regulamento
aplicveis podem exigir que o auditor fornea opinio sobre outros assuntos especficos, tais
como a eficcia do controle interno ou a compatibilidade de um relatrio separado da
administrao junto com as demonstraes contbeis. [...][grifo nosso]
Segue o mapa mental da informao mais importante desse item:
22
PROFESSOR TONYVAN
O dispositivo abaixo cobrado de forma bem simples. O examinador costuma retirar ou

trocar um dos princpios fundamentais de tica profissional relevante para o auditor e pergunta
qual deles no faz parte do rol desses princpios, consoante o item A15.
A15. Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando
da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses
princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento
exigido dos auditores. Esses princpios so:
(a) Integridade;
(b) Objetividade;
(c) Competncia e zelo profissional;
(d) Confidencialidade; e
(e) Comportamento (ou conduta) profissional. [grifo nosso]
Para ajud-los a lembrar desses princpios, segue mais um mapa mental.
Atualmente, as bancas tm inovado em cobranas de questes em relao NBC TA

200, mais especificamente no que tange s situaes que caracterizam o ceticismo
profissional. Por prudncia, reproduziremos exemplos de situaes expressos nessa norma
que caracterizam o ceticismo e o julgamento profissionais dos auditores, respectivamente.
23
PROFESSOR TONYVAN
Ceticismo profissional
A18. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a:
evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a
indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria alm dos
exigidos pelas NBC TAs.
A19. A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria necessria, por
exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de auditoria;
uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes.
A21. O auditor pode aceitar registros e documentos como genunos, a menos que tenha razo
para crer no contrrio. Contudo, exige-se que o auditor considere a confiabilidade das
informaes a serem usadas como evidncias de auditoria (NBC TA 500 Evidncia de
Auditoria, itens 7 a 9). Em casos de dvida a respeito da confiabilidade das informaes
ou indicaes de possvel fraude (por exemplo, se condies identificadas durante a
auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode no ser autntico ou que
termos de documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que
o auditor faa investigaes adicionais e determine que modificaes ou adies aos
procedimentos de auditoria so necessrias para solucionar o assunto (NBC TA 240,
item 13; NBC TA 500, item 11; e NBC TA 505 Confirmaes Externas, itens 10, 11 e 16).
[grifo nosso]
24
PROFESSOR TONYVAN
Julgamento profissional
A23. O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. Isso
porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais relevantes, das normas de
auditoria e as decises informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser
feitas sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e
circunstncias. O julgamento profissional necessrio, em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o
cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a coleta de evidncias de
auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais
precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os
objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas, por exemplo,
pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela administrao na elaborao
das demonstraes contbeis.
O dispositivo abaixo muito cobrado pelas bancas. Normalmente, so invertidos os
conceitos de suficincia e adequao. Alm disso, ressaltamos que a obteno de mais
evidncia de auditoria, porm, pode no compensar a sua m qualidade.
A29. A suficincia e adequao das evidncias de auditoria esto inter-relacionadas. A

suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade necessria
de evidncia de auditoria afetada pela avaliao pelo auditor dos riscos de distoro (quanto
mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja necessria mais
evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tais evidncias de auditoria (quanto
melhor a qualidade, menos evidncia pode ser necessria). A obteno de mais evidncia
de auditoria, porm, pode no compensar a sua m qualidade.
25
A30. A adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a sua
PROFESSOR TONYVAN
relevncia e confiabilidade no suporte das concluses em que se baseia a opinio do auditor.

A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das
circunstncias individuais em que so obtidas. [grifo nosso]
Ressalte-se que o risco de distoro relevante pode existir em dois nveis: nvel geral
da demonstrao (se relacionam de forma disseminada s demonstraes contbeis como
um todo) e nvel de afirmaes para classes de transaes, saldos contbeis e
divulgaes (so avaliados para que se determine a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos adicionais de auditoria), conforme delineado abaixo:
Risco de distoro relevante
A34. Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis:
no nvel geral da demonstrao contbil; e
no nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes.
A35. Riscos de distoro relevante no nvel geral da demonstrao contbil referem-se aos
riscos de distoro relevante que se relacionam de forma disseminada s demonstraes
contbeis como um todo e que afetam potencialmente muitas afirmaes.
A36. Os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao so avaliados para que se
determine a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria
necessrios para a obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente. [..][grifo
nosso]
26
PROFESSOR TONYVAN
5.2 Principais pontos da NBC Estrutura Conceitual

Esta Estrutura Conceitual define e descreve os elementos e os objetivos de um trabalho
de assegurao, identificando os trabalhos aos quais so aplicadas as Normas Tcnicas de
Auditoria (NBC TA), Normas Tcnicas de Reviso (NBC TR), e Normas para Outros Trabalhos
de Assegurao (NBC TO). Ela trata dos trabalhos de assegurao executados por auditores
independentes. Ela proporciona orientao e referncia para auditores independentes e para
outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que contratam um auditor
independente (contratante).
Continuando com a mesma metodologia, exploraremos literalmente os itens mais
recorrentes em provas dessa norma.
7.Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor independente
expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros
usurios previstos, que no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao
ou mensurao de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis.
11. Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de assegurao
cuja execuo permitida ao auditor independente: trabalho de assegurao razovel e
trabalho de assegurao limitada. O objetivo do trabalho de assegurao razovel
reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo,
considerando as circunstncias do trabalho como base para uma forma positiva de expresso
da concluso do auditor independente. O objetivo do trabalho de assegurao limitada o
de reduzir o risco de trabalho de assegurao a um nvel que seja aceitvel,
considerando as circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho
de assegurao razovel, como base para uma forma negativa de expresso da concluso do
auditor independente. [grifo nosso]
Segue um quadro comparativo entre as diferenas entre um trabalho de assegurao

razovel e um trabalho de assegurao limitada descritos na Estrutura Conceitual para
Trabalhos de Assegurao.
27
PROFESSOR TONYVAN
DIFERENAS ENTRE TRABALHO DE ASSEGURAO RAZOVEL E DE ASSEGURAO LIMITADA
Tipo de
trabalho
Objetivo
Trabalho de
assegurao
razovel
Reduzir o risco do
trabalho de
assegurao razovel
a um nvel
aceitavelmente baixo
nas circunstncias do
trabalho, como base
para forma positiva de
expresso da
concluso do auditor
independente.
Reduo no risco de
trabalho de
assegurao limitada
a um nvel
aceitavelmente baixo
nas circunstncias do
Trabalho de
trabalho, mas em que
assegurao
o risco seja maior do
limitada
que em trabalho de
assegurao razovel,
como base para forma
negativa de expresso
da concluso do
auditor independente.
Procedimentos de
obteno de evidncia
obtida evidncia adequada
e suficiente como parte de
processo
de
trabalho
sistemtico e repetitivo que
inclui:
entendimento das
circunstncias do trabalho;
determinao dos riscos;
resposta aos riscos
identificados;
execuo de procedimentos
adicionais pelo uso de
combinao de inspeo,
observao, confirmao,
reclculo, reexecuo,
procedimentos analticos e
indagao. Tais
procedimentos adicionais
envolvem procedimentos
substantivo; e
avaliao da suficincia e
adequao da evidncia.
obtida evidncia apropriada
e suficiente como parte de
processo de trabalho
sistemtico e repetitivo que
inclui a obteno de
compreenso do objeto e de
outras circunstncias do
trabalho, cujos procedimentos
so deliberadamente
limitados em relao a
trabalho de assegurao
razovel.
Relatrio de
Assegurao
Descrio das
circunstncias do
trabalho e da forma
positiva de
expresso da
concluso.
Descrio das
circunstncias do
trabalho e da forma
negativa de
expresso da
concluso (item 59)
Um dos dispositivos que mais aparece em provas dessa norma so os elementos e as

partes envolvidas no trabalho de assegurao.
28
PROFESSOR TONYVAN
Elementos do trabalho de assegurao

20. So discutidos nesta seo os seguintes elementos de trabalho de assegurao:
(a) relacionamento entre trs partes, envolvendo o auditor independente, a parte
responsvel e os usurios previstos;
(b) objeto apropriado;
(c) critrios adequados;
(d) evidncias apropriadas e suficientes; e
(e) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada para trabalho de assegurao
razovel ou para trabalho de assegurao limitada.
Relacionamento entre trs partes

21. Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor independente, a
parte responsvel e os usurios previstos. [grifo nosso]
Segue o mapeamento dessas informaes:
Ufa! Depois de ver a teoria resumida, de modo esquematizado e direcionado nos

dispositivos mais reincidentes em provas, vamos resoluo das questes.
29
PROFESSOR TONYVAN
5.3 Lista de questes comentadas

Assunto: Aspectos Gerais da Auditoria Interna
1. (Analista de Controle Externo (TCE-CE) / 2015 / Auditoria de Tecnologia da Informao
/ Controle Externo / FCC) Em uma organizao est sendo realizada uma avaliao do
processo de gesto, no que se refere a seus diversos aspectos, tais como governana
corporativa, gesto de riscos e procedimentos de aderncia a normas regulatrias, apontando
eventuais desvios e vulnerabilidades s quais a organizao est sujeita. Essa avaliao
tpica da auditoria
a) independente.
b) externa.
c) interna.
d) de condio.
e) de efeito.
Comentrios:
Questo doutrinria que trata da diferena entre auditoria interna e externa,
especificamente aspectos de auditoria interna.
Segundo Attie (2009, p.5) A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a
eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma
opinio sobre determinado dado. Neste contexto a Auditoria Interna assume importncia, para
desempenhar os papis de revisar seu prprio trabalho, que nem sempre tarefa simples e
auxiliar a controladoria na conscientizao das reas quanto a uma viso integrada de todo o
processo empresarial.
A auditoria interna pode ser definida como um conjunto de tcnicas que visa avaliar, de
forma amostral, a gesto da Companhia, pelos processos e resultados gerenciais, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional
ou normativo. A Auditoria Interna uma forma de avaliao independente, criada dentro da
organizao para examinar e avaliar suas atividades e no consiste somente no exame de
demonstraes financeiras, mas em todo tipo de operao da empresa.
30
PROFESSOR TONYVAN

Para tanto, a Auditoria Interna fornece s organizaes anlises, avaliaes,

recomendaes, assessoria e informaes relativas s atividades examinadas. importante
frisar que a existncia de auditoria externa no elimina a necessidade da auditoria interna e
vice e versa, j que suas funes e objetivos so diferentes. Entretanto, um trabalho conjugado
entre as auditorias pode ser por ambas utilizado para se evitar a duplicidade do trabalho.
Enquanto a auditoria externa tem por finalidade emitir pareceres sobre as
demonstraes financeiras, a auditoria interna tem como funo principal avaliar o
processo de gesto, no que se referem aos seus diversos aspectos, tais como a
governana corporativa, gesto de riscos e procedimentos de aderncia (s) normas
regulatrias, apontando eventuais desvios e vulnerabilidade as quais a organizao est
sujeita.
Portanto, alternativa correta C.
Destacamos que essa questo voc poderia ter acertado por excluso se soubesse
duas informaes a seguir: que auditoria externa e independente so sinnimas (portanto,
eliminaria as letras a e b) e no existem auditoria de condio e de efeito (portanto,
eliminaria as letras d e e).
Esquematizando as diferenas entre auditoria interna e externa, segundo a
doutrina:

Elementos
Sujeito
Ao e Objetivo
Finalidade
Relatrio
principal
Grau de
independncia
Interessados no
trabalho
Responsabilidade
Continuidade do
trabalho
Tipo de Auditoria
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Funcionrios da empresa
Exames dos controles
operacionais
Promover melhorias nos
controles operacionais
Profissional independente
Exame das demonstraes
financeiras
Opinar sobre as
demonstraes financeiras
Recomendaes
Relatrio
Menos amplo
Mais amplo
Empresa
Empresa e pblico em geral
Trabalhista
Profissional, civil e criminal
Contnuo
Peridico / Pontual
Contbil e operacional
Contbil
31
PROFESSOR TONYVAN


Quem exerce a
atividades
Documento que
produz
Contador com registro no CRC

Relatrio
Fonte: Auditoria Contbil Teoria e Prtica Crepaldi (2012) Adaptado
Assunto: Objetivos Gerais do Auditor Independente

2. (Analista de Controle Externo (TCE-CE) / 2015 / Atividade Jurdica / Controle Externo /
FCC) Nos termos da NBC TA 200, evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo
auditor para fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio. A medida da
quantidade e a da qualidade dessas evidncias so denominadas, respectivamente:
a) suficincia e adequao da evidncia.
b) adequao e suficincia da evidncia.
c) plenitude e qualificao da evidncia.
d) plausibilidade e qualificao da evidncia.
e) confiabilidade e integralidade da evidncia.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, especificamente item 13, evidncias de auditoria so as
informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que se baseia a sua
opinio.
Dispositivo normativo delineado abaixo:
seguir:
Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas
concluses em que se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes
contidas nos registros contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e outras
informaes. Para fins das NBC TAs:
32
PROFESSOR TONYVAN

em que se baseia a opinio do auditor. [grifo nosso]
Questo extrada literalmente dessa norma. Portanto, alternativa correta A.

Esquematizando as definies de suficincia e adequao, segundo a NBC TA
200:

3. (Analista de Controle Externo (TCE-CE) / 2015 / Cincias Contbeis / Controle Externo /
FCC) A firma de auditoria Lopes & Auditores foi contratada, por determinada empresa de
economia mista estadual, para realizar a auditoria das demonstraes contbeis do exerccio
de 2014. Para tanto, o auditor deve conduzir a auditoria com base na premissa de que a
administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana reconhecem e
entendem que tm, entre outras, a responsabilidade
I. de permitir acesso irrestrito s pessoas da entidade, que o auditor determine ser necessrio
obter evidncias de auditoria.
II. pela confiabilidade das informaes a serem usadas como evidncias de auditoria, e pela
indicao de pessoas da entidade para participar na elaborao do relatrio de auditoria.
III. de fornecer, ao auditor, quando solicitado, o nome das pessoas da entidade suspeitas de
envolvimento com fraude.
IV. de fornecer informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e, quando
apropriado, dos responsveis pela governana para a finalidade da auditoria.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I, II e III.
b) I e IV.
c) II e III.
d) III e IV.
33
PROFESSOR TONYVAN
e) I, II e IV.
Comentrios:
Questo trata dos aspectos gerais da NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,
especificamente item 13, sobre as premissas, relativa s responsabilidades da administrao
e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, com base na qual a auditoria
conduzida, conforme delineado a seguir:
Premissa, relativa s responsabilidades da administrao e, quando apropriado, dos
responsveis pela governana, com base na qual a auditoria conduzida Que a
administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tenham conhecimento
e entendido que eles tm as seguintes responsabilidades, fundamentais para a conduo da
auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Isto , a responsabilidade:
(i) pela elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante sua apresentao adequada;
(ii) pelo controle interno que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela
governana, determinam ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes
contbeis que estejam livres de distoro relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro;
(iii) por fornecer ao auditor:
a. acesso s informaes que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela
governana, tenham conhecimento que sejam relevantes para a elaborao e apresentao
das demonstraes contbeis como registros, documentao e outros assuntos;
b. quaisquer informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e,
quando apropriado, dos responsveis pela governana para o propsito da auditoria;
(item IV) e
c. acesso irrestrito queles dentro da entidade que o auditor determina ser necessrio
obter evidncias de auditoria. (item I) [grifo nosso]
Analisando cada item.

I. de permitir acesso irrestrito s pessoas da entidade, que o auditor determine ser
necessrio obter evidncias de auditoria. Item correto.
34
PROFESSOR TONYVAN
II. pela confiabilidade das informaes a serem usadas como evidncias de auditoria, e
pela indicao de pessoas da entidade para participar na elaborao do relatrio de auditoria.
Item errado, por ausncia de previso normativa.
III. de fornecer, ao auditor, quando solicitado, o nome das pessoas da entidade
suspeitas de envolvimento com fraude. Item errado, por ausncia de previso normativa.
IV. de fornecer informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e,
quando apropriado, dos responsveis pela governana para a finalidade da auditoria. Item
correto.
Ao realizar o cotejo entre os itens da questo e norma, concluiremos que os nicos
corretos so I e IV.
Portanto, alternativa correta B.
Assunto: Tipos de Auditoria

/ Controle Externo / FCC) Um Tribunal de Contas deseja estabelecer uma auditoria com a
finalidade de realizar revises sistemticas de programas, organizaes, atividades ou
segmentos operacionais da entidade, permitindo avaliar e comunicar se os recursos da
organizao esto sendo usados eficientemente, bem como se esto sendo alcanados os
objetivos operacionais. Essa auditoria obrigatoriamente
a) operacional e deve ser externa.
b) operacional e deve ser interna.
c) independente e deve ser interna.
d) operacional, interna ou externa.
e) independente, interna ou externa.
Comentrios:
Questo doutrinria acerca dos tipos de auditoria, mais especificamente sobre a
Auditoria Operacional.
A Auditoria Operacional uma atividade especializada exercida nas empresas, que
compreende o levantamento de dados e anlise da produtividade e a rentabilidade das
empresas; custos das operaes, do equilbrio e do crescimento estrutural e patrimonial da
empresa, incluindo a situao financeira e a viabilidade econmico financeira dos projetos de
35
ampliao dos negcios.
PROFESSOR TONYVAN
Segundo Arajo (1998, p.35), a auditoria operacional consiste em revises

sistemticas de programas, organizaes, atividades ou segmentos operacionais dos
setores pblicos e privados, com a finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da
organizao esto sendo usados eficientemente, bem como se esto sendo alcanados
os objetivos operacionais. Dai, entende-se que a Auditoria Operacional o processo de
avaliao do desempenho real, em confronto com o esperado, o que leva, inevitavelmente,
apresentao de recomendaes destinadas a melhorar o desempenho e a aumentar o xito
dos negcios empresariais.
Outros especialistas conceituam tambm a Auditoria Operacional como Auditoria de
Gesto, Auditoria de Otimizao de Recursos, Auditoria de Resultados, por esta representar o
exame dos trs Es: Economicidade, Eficcia e Eficincia.
Independente da classificao utilizada, a Auditoria Operacional, por compreender o
exame da estrutura da organizao, dos sistemas de controle, dos meios operacionais e do
uso dos recursos fsicos e humanos, tem por fim auxiliar a gerncia a estabelecer a adequada
gesto dos processos operacionais das empresas.
A auditoria operacional pode ser desenvolvida tanto pela auditoria externa ou pela
auditoria interna, mas, por ser necessria uma aplicao de carter permanente, aplica-se
mais ao perfil de auditoria interna.
Portanto, alternativa correta D.

5. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC) Ainda
no planejamento de uma Auditoria, um Auditor de Controle Interno se deparou com a
possibilidade de no atingir, de forma satisfatria, os objetivos dos trabalhos, podendo emitir
uma opinio inadequada, tendo por base a verificao de eventuais limitaes ao alcance dos
procedimentos de Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a
complexidade das transaes e das operaes. Esse aspecto, nos termos da NBC TI 01,
conceituado como
a) falha de auditoria.
b) falha do auditor.
c) eventos alheios vontade do auditor.
d) riscos de auditoria.
36
e) falha de amostragem.
PROFESSOR TONYVAN
Comentrios:
A NBC TA 200 define de modo claro e objetivo o conceito de Risco de Auditoria como
sendo o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. Embora a norma citada na questo
seja a NBC TI 01, a definio de Risco de Auditoria exposta pela NBC TA 200 deve ser aplica
em Auditoria Interna. Questo extrada literalmente da NBC TA 200, especificamente item 13.
Alm disso, a anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos; esto relacionados possibilidade de no se atingir, de forma
satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente,
os seguintes aspectos: a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos
procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a
complexidade das transaes e das operaes; e a extenso da responsabilidade do auditor
interno no uso dos trabalhos de especialistas.
Ressalte-se que falha de auditoria, falha do auditor, eventos alheios vontade do
auditor e falha de amostragem no so denominaes usuais utilizadas em auditoria.
Esquematizando Risco de Auditoria:
37
PROFESSOR TONYVAN

6. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC) Ao
conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, o Auditor Interno deve obter segurana de
que essas demonstraes, como um todo, esto livres de distoro relevante, possibilitando
que expresse sua opinio, principalmente se as demonstraes foram elaboradas em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para esse tipo de problema, a
NBC TA 200 orienta que o auditor busque, inicialmente, uma segurana:
a) total.
b) razovel.
c) mnima.
d) mxima.
e) mdia.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, especificamente item 5, como base para a opinio do auditor,
as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo estejam livres de distoro relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse
nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor
expresse uma opinio inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro
relevante). Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana, porque
h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das
evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua opinio persuasiva e
no conclusiva. Questo extrada literalmente dessa norma. Portanto, alternativa correta B.
5. Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha
segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao
razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm
38
PROFESSOR TONYVAN
evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o

risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando
as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante). Contudo, assegurao razovel
no um nvel absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as
quais resultam do fato de que a maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia
suas concluses e sua opinio, persuasiva e no conclusiva (ver itens A28 a A52). (grifo
nosso)
Esquematizando as principais informaes acerca de segurana razovel:

7. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC) Nos
termos das NBC TAs, as medidas da qualidade e da quantidade da evidncia so,
respectivamente,
a) suficincia e adequao.
b) suficincia e abrangncia.
c) adequao e abrangncia.
39
PROFESSOR TONYVAN
d) adequao e plausibilidade.
e) plausibilidade e adequao.
Comentrios:
opinio.
seguir:
Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas
concluses em que se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes
contidas nos registros contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e outras
informaes. Para fins das NBC TAs:
em que se baseia a opinio do auditor. [grifo nosso]
Esquematizando as definies de suficincia e adequao, segundo a NBC TA

200:
Bem, ao analisar as alternativas, perceberemos que nenhuma gabarito por causa da

palavra respectivamente. Isso acabou inviabilizando uma alternativa correta, j que inverteu
as definies de suficincia e adequao (letra A). Se a Banca no tivesse restringido com
essa palavra, a alternativa correta seria A. Portanto, questo anulada.
40
PROFESSOR TONYVAN

8. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC) Aps a
conferncia dos clculos referentes s demonstraes contbeis, o Auditor de Controle Interno
verificou diferena tanto nos valores como nas classificaes de uma demonstrao contbil
relatada se comparada com a exigida. Essa diferena denominada
a) grau de erro.
b) risco de auditoria.
c) distoro.
d) margem de erro.
e) erro de relevncia.
Comentrios:
A NBC TA 200 define de modo claro e objetivo o conceito de Distoro como sendo a
diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao
contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para
que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. As distores
podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor expressa uma opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, as distores tambm incluem os ajustes de valor, classificao, apresentao ou
divulgao que, no julgamento do auditor, so necessrios para que as demonstraes
contbeis estejam apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes. Embora a
questo faa referncia ao Auditor Interno, a definio de Distoro expressa da NBC TA 200
pode ser aplica em Auditoria Interna. Questo extrada literalmente da NBC TA 200,
especificamente item 13. Portanto, alternativa correta C.
opinio.
seguir:
[...]
41
PROFESSOR TONYVAN
Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de

uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a
divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. As distores podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor
expressa uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as distores tambm incluem os ajustes
de valor, classificao, apresentao ou divulgao que, no julgamento do auditor, so
necessrios para que as demonstraes contbeis estejam apresentadas adequadamente,
em todos os aspectos relevantes.
[...] [grifo nosso]
Ressalte-se que grau de erro, margem de erro e erro de relevncia no so

denominaes usuais utilizadas em auditoria. J o Risco de Auditoria o risco de que o auditor
expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante.

9. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC)
Durante os trabalhos de auditoria, o auditor deve reduzir os riscos de ignorar circunstncias
no usuais e extrair concluses baseadas nas evidncias de auditoria. Esses objetivos podem
ser alcanados, respectivamente, por meio
a) do quadro de investigao atualizado e ferramenta de feedback.
b) do planejamento de auditoria e agrupamento de achados de auditoria.
c) da anlise de relevncia e anlise lgica das evidncias de auditoria.
d) dos riscos de auditoria e riscos de deteco.
e) do ceticismo profissional e julgamento profissional.
Comentrios:
As NBC TAs exigem que o auditor exera o julgamento profissional e mantenha o
ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo da auditoria.
Abaixo, seguem as definies esquematizadas de julgamento profissional e ceticismo
profissional:
42
PROFESSOR TONYVAN
A NBC TA 200, especificamente itens A19 e A23, enumera situao em que o auditor
pode alcanar objetivos especficos que caracterizam o ceticismo profissional e julgamento
profissional. Veja:
Ceticismo profissional
A19. A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria necessria, por
exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de auditoria;
uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes. [grifo nosso]
Julgamento profissional
A23. O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. Isso
porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais relevantes, das normas de
auditoria e as decises informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser
feitas sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e
circunstncias. O julgamento profissional necessrio, em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o
cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo mais precisa ser
feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do
auditor;
43
PROFESSOR TONYVAN
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de relatrio financeiro

aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas, por exemplo,
pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas pela administrao na elaborao das
demonstraes contbeis. [grifo nosso]
Ao realizar o cotejo entre a questo e a norma, concluiremos que os objetivos de reduzir

os riscos de ignorar circunstncias no usuais e extrair concluses baseadas nas evidncias
de auditoria podem ser alcanados por meio do ceticismo profissional e julgamento
profissional, respectivamente.
Portanto, alternativa correta E.

10. (Auditor Federal de Controle Externo /TCU 2015 / Auditoria Governamental / Controle
Externo / CESPE) Julgue o item, acerca das normas tcnicas de auditoria. O risco de auditoria
a possibilidade de o auditor, por algum motivo alheio a sua vontade, vir a emitir uma opinio
tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Para
fins de anlise, o risco de auditoria divide-se em trs componentes: risco inerente, risco de
controle e risco de deteco.
Comentrios:
Item certo. Segundo a NBC TA 200, especificamente item 13, Risco de auditoria o
risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma
funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.
J o Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis
contenham distoro relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos a
seguir no nvel das afirmaes:
(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao,
saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados;
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma
afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser
44
PROFESSOR TONYVAN
relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida,

detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
Dispositivo normativo delineado a seguir:
seguir:
[...]
deteco.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o
risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que
possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.

nvel das afirmaes:
conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados;
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade. [grifo nosso]
A forma como est definido risco de auditoria no enunciado da questo sinnimo da

forma definida na norma.
Portanto, item certo.
Esquema de Risco de Auditoria e seus componentes:
45
PROFESSOR TONYVAN

11. (Auditor / FUB / 2015 / CESPE) Relativamente s normas internacionais para o exerccio
profissional da auditoria, julgue o item que se segue. O auditor deve aplicar o conceito de
julgamento profissional em todas as fases do processo da auditoria.
Comentrios:
Item certo. Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e
experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e
ticas, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas
circunstncias do trabalho de auditoria (NBC TA 200, item 13)
seguir:
[...]
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia
relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas,
na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao apropriados nas
circunstncias do trabalho de auditoria. [grifo nosso]
46
PROFESSOR TONYVAN
Segundo o item 37, dos Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico - ISSAI
100, os auditores devem manter comportamento profissional apropriado, aplicando
ceticismo profissional e julgamento profissional e exercendo devido zelo ao longo de toda a
auditoria.
A atitude do auditor deve ser caracterizada pelo ceticismo profissional e pelo
julgamento profissional, que devem ser aplicados quando tomam decises sobre o
curso de ao apropriado. Os auditores devem exercer devido zelo para assegurar que seu
comportamento profissional seja apropriado.
Ceticismo profissional significa manter distanciamento profissional e uma atitude alerta e
questionadora quando avalia a suficincia e adequao da evidncia obtida ao longo da
auditoria. Tambm significa manter a mente aberta e receptiva a todos os pontos de vista e
argumentos. O julgamento profissional significa a aplicao coletiva de conhecimentos,
habilidades e a experincia dos membros da equipe ao processo de auditoria. Devido zelo
significa que o auditor deve planejar e executar auditorias de uma maneira diligente. Os
auditores devem evitar qualquer conduta que possa desacreditar seu trabalho.

12. (Auditor / FUB / 2015 / CESPE) No que se refere ao planejamento de auditoria e suas
etapas, julgue o prximo item. O risco inerente deve ser avaliado desconsiderando-se a
existncia de controles na instituio; por sua vez, o risco de controle avaliado quanto
vulnerabilidade do sistema de controles internos. O risco de deteco, diferentemente,
relaciona-se ao fato de o auditor no descobrir eventuais erros ou irregularidades relevantes
por no estarem inclusos na pauta do trabalho realizado.
Comentrios:
Item certo. Questo trata dos trs riscos que compem o risco de auditoria. Segundo a
NBC TA 200, especificamente item 13, Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse
uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do
risco de deteco.
47
PROFESSOR TONYVAN
O Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham

nvel das afirmaes:
(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao,
saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em
relacionados;
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma
afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser
relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida,
detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
J o Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor
para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro
existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.
seguir:
[...]
deteco.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o
risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que
possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.

nvel das afirmaes:
48
PROFESSOR TONYVAN

relacionados;
corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade. [grifo nosso]

Esquema de Risco de Auditoria e seus componentes:
Assunto: Estrutura Conceitual

13. (Analista de Controle Externo (TCE-BA) / 2013/ FGV) A estrutura conceitual para
trabalhos de assegurao ou certificao em auditoria identifica e estabelece elementos que
necessariamente devem estar presentes em um trabalho de assegurao executado por
auditor independente, sendo o que define que a responsabilidade da preparao das
demonstraes contbeis da administrao da companhia a ser auditada o elemento
denominado
a) objeto apropriado.
b) critrios adequados.
c) relatrio de assegurao escrito de forma apropriada.
49
PROFESSOR TONYVAN

d) relacionamento entre trs partes.

e) evidncias apropriadas e suficientes.
Comentrios:
Segundo a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Trabalhos
de Assegurao-, Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor
independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o grau de confiana dos
outros usurios previstos, que no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao
ou mensurao de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis. H cinco
elementos presentes nos trabalhos de assegurao executados por auditores independentes:
um relacionamento de trs partes, um objeto, critrios, evidncias e um relatrio de
assegurao. Alm disso, os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o
auditor independente,
parte
responsvel e
os usurios previstos,
chamado
de
Relacionamento entre trs partes.

Relacionamento entre trs partes
21. Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios previstos. [grifo nosso]
Segue o mapa mental desse dispositivo:

14. (Analista (CNMP) / Contabilidade / Apoio Tcnico Especializado / 2015 / FCC) A
empresa Plantio de rvores do Norte S/A, contratou a firma de auditoria Aspectos &
50
Consultoria, para examinar as demonstraes contbeis do exerccio de 2014. O objetivo da
PROFESSOR TONYVAN
auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a
a) obteno, pelo auditor, de segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um
todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraudes ou erros
de conhecimento ou no dos responsveis pela governana.
b) realizao, pelo auditor, de exames nas reas, atividades, produtos e processos, de forma a
alcanar evidncias adequadas e suficientes para elaborao do relatrio de auditoria.
c) elaborao dos programas de trabalho de forma a servir como guia e meio de controle de
execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias o
exigirem.
d) expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
e) natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria realizados pelo
auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.
Comentrios:
Tipo de questo que deve ser respondida em conformidade com a literalidade da norma.
Ao analisar as alternativas, temos a desconfiana de que tem mais de uma correta. Em
questes desse tipo, devemos ficar atentos naquela que fornece o meio de se alcanar o
aumento do grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios,
precipuamente. Questo extraiu literalmente da NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria -,
especificamente item 3, a saber:
3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio
pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. [...] [grifo nosso]
Quanto s demais alternativas - letras a, b, c e e no apresentam erros, mas no so
formas de se alcanar o aumento do grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte
dos usurios, segundo normas de auditorias (NBC TAs), especificamente NBC TA 200.
51
PROFESSOR TONYVAN

Esse, certamente, um dos dispositivos que mais aparece em provas. Segue mapa
mental para ajud-lo na memorizao.
52
PROFESSOR TONYVAN
5.4 Lista de questes sem comentrios

/ Controle Externo / FCC) Em uma organizao est sendo realizada uma avaliao do
processo de gesto, no que se refere a seus diversos aspectos, tais como governana
corporativa, gesto de riscos e procedimentos de aderncia a normas regulatrias, apontando
eventuais desvios e vulnerabilidades s quais a organizao est sujeita. Essa avaliao
tpica da auditoria
a) independente.
b) externa.
c) interna.
d) de condio.
e) de efeito.
2. (Analista de Controle Externo (TCE-CE) / 2015 / Atividade Jurdica / Controle Externo /

FCC) Nos termos da NBC TA 200, evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo
auditor para fundamentar suas concluses em que se baseia a sua opinio. A medida da
quantidade e a da qualidade dessas evidncias so denominadas, respectivamente,
a) suficincia e adequao da evidncia.
b) adequao e suficincia da evidncia.
c) plenitude e qualificao da evidncia.
d) plausibilidade e qualificao da evidncia.
e) confiabilidade e integralidade da evidncia
3. (Analista de Controle Externo (TCE-CE) / 2015 / Cincias Contbeis / Controle Externo
/ FCC) A firma de auditoria Lopes & Auditores foi contratada, por determinada empresa de
economia mista estadual, para realizar a auditoria das demonstraes contbeis do exerccio
de 2014. Para tanto, o auditor deve conduzir a auditoria com base na premissa de que a
administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana reconhecem e
entendem que tm, entre outras, a responsabilidade
53
PROFESSOR TONYVAN
I. de permitir acesso irrestrito s pessoas da entidade, que o auditor determine ser necessrio
obter evidncias de auditoria.
II. pela confiabilidade das informaes a serem usadas como evidncias de auditoria, e pela
indicao de pessoas da entidade para participar na elaborao do relatrio de auditoria.
III. de fornecer, ao auditor, quando solicitado, o nome das pessoas da entidade suspeitas de
envolvimento com fraude.
IV. de fornecer informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e, quando
apropriado, dos responsveis pela governana para a finalidade da auditoria.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I, II e III.
b) I e IV.
c) II e III.
d) III e IV.
e) I, II e IV.

/ Controle Externo / FCC) Um Tribunal de Contas deseja estabelecer uma auditoria com a
finalidade de realizar revises sistemticas de programas, organizaes, atividades ou
segmentos operacionais da entidade, permitindo avaliar e comunicar se os recursos da
organizao esto sendo usados eficientemente, bem como se esto sendo alcanados os
objetivos operacionais. Essa auditoria obrigatoriamente
a) operacional e deve ser externa.
b) operacional e deve ser interna.
c) independente e deve ser interna.
d) operacional, interna ou externa.
e) independente, interna ou externa.
5. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC) Ainda
no planejamento de uma Auditoria, um Auditor de Controle Interno se deparou com a
possibilidade de no atingir, de forma satisfatria, os objetivos dos trabalhos, podendo emitir
uma opinio inadequada, tendo por base a verificao de eventuais limitaes ao alcance dos
procedimentos de Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a
54
PROFESSOR TONYVAN
complexidade das transaes e das operaes. Esse aspecto, nos termos da NBC TI 01,
conceituado como
a) falha de auditoria.
b) falha do auditor.
c) eventos alheios vontade do auditor.
d) riscos de auditoria.
e) falha de amostragem.
6. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC) Ao
conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, o Auditor Interno deve obter segurana de
que essas demonstraes, como um todo, esto livres de distoro relevante, possibilitando
que expresse sua opinio, principalmente se as demonstraes foram elaboradas em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para esse tipo de problema, a
NBC TA 200 orienta que o auditor busque, inicialmente, uma segurana
a) total.
b) razovel.
c) mnima.
d) mxima.
e) mdia.
7. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC) Nos
termos das NBC TAs, as medidas da qualidade e da quantidade da evidncia so,
respectivamente,
a) suficincia e adequao.
b) suficincia e abrangncia.
c) adequao e abrangncia.
d) adequao e plausibilidade.
e) plausibilidade e adequao.
8. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC) Aps a
conferncia dos clculos referentes s demonstraes contbeis, o Auditor de Controle Interno
verificou diferena tanto nos valores como nas classificaes de uma demonstrao contbil
relatada se comparada com a exigida. Essa diferena denominada
55
PROFESSOR TONYVAN
a) grau de erro.
b) risco de auditoria.
c) distoro.
d) margem de erro.
e) erro de relevncia.
9. (Auditor de Controle Interno (CGM So Lus) / 2015 / / Abrangncia Geral / FCC)

Durante os trabalhos de auditoria, o auditor deve reduzir os riscos de ignorar circunstncias
no usuais e extrair concluses baseadas nas evidncias de auditoria. Esses objetivos podem
ser alcanados, respectivamente, por meio
a) do quadro de investigao atualizado e ferramenta de feedback.
b) do planejamento de auditoria e agrupamento de achados de auditoria.
c) da anlise de relevncia e anlise lgica das evidncias de auditoria.
d) dos riscos de auditoria e riscos de deteco.
e) do ceticismo profissional e julgamento profissional.
10. (Auditor Federal de Controle Externo /TCU 2015 / Auditoria Governamental / Controle
Externo / CESPE) Julgue o item, acerca das normas tcnicas de auditoria. O risco de auditoria
a possibilidade de o auditor, por algum motivo alheio a sua vontade, vir a emitir uma opinio
tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Para
fins de anlise, o risco de auditoria divide-se em trs componentes: risco inerente, risco de
controle e risco de deteco.
11. (Auditor / FUB / 2015 / CESPE) Relativamente s normas internacionais para o

exerccio profissional da auditoria, julgue o item que se segue. O auditor deve aplicar o
conceito de julgamento profissional em todas as fases do processo da auditoria.
12. (Auditor / FUB / 2015 / CESPE) No que se refere ao planejamento de auditoria e suas
etapas, julgue o prximo item. O risco inerente deve ser avaliado desconsiderando-se a
existncia de controles na instituio; por sua vez, o risco de controle avaliado quanto
vulnerabilidade do sistema de controles internos. O risco de deteco, diferentemente,
56
PROFESSOR TONYVAN
relaciona-se ao fato de o auditor no descobrir eventuais erros ou irregularidades relevantes

por no estarem inclusos na pauta do trabalho realizado.
13. (Analista de Controle Externo (TCE-BA) / 2013/ FGV) A estrutura conceitual para
trabalhos de assegurao ou certificao em auditoria identifica e estabelece elementos que
necessariamente devem estar presentes em um trabalho de assegurao executado por
auditor independente, sendo o que define que a responsabilidade da preparao das
demonstraes contbeis da administrao da companhia a ser auditada o elemento
denominado
a) objeto apropriado.
b) critrios adequados.
c) relatrio de assegurao escrito de forma apropriada.
d) relacionamento entre trs partes.
e) evidncias apropriadas e suficientes.
14. (Analista (CNMP) / Contabilidade / Apoio Tcnico Especializado / 2015 / FCC) A
empresa Plantio de rvores do Norte S/A, contratou a firma de auditoria Aspectos &
Consultoria, para examinar as demonstraes contbeis do exerccio de 2014. O objetivo da
auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a
a) obteno, pelo auditor, de segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um
todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraudes ou erros
de conhecimento ou no dos responsveis pela governana.
b) realizao, pelo auditor, de exames nas reas, atividades, produtos e processos, de forma a
alcanar evidncias adequadas e suficientes para elaborao do relatrio de auditoria.
c) elaborao dos programas de trabalho de forma a servir como guia e meio de controle de
execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias o
exigirem.
d) expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
e) natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria realizados pelo
auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.
57
PROFESSOR TONYVAN

5.5 Gabarito das questes
Anote o seu gabarito

1
10
11
12
13
14
Gabarito Oficial
1
10
CERTO
11
CERTO
12
CERTO
13
NULA
14
Bom pessoal, foi um prazer estar com voc! Aqui encerramos nossa aula demonstrativa!
Que esse nosso encontro seja o primeiro passo para sua entrada como Auditores!
Todo trabalho que merece ser feito, merece ser bem feito.
(Jean-Claude Decaux)
Professor Tonyvan Oliveira.
58
PROFESSOR TONYVAN

6. Referncias Bibliogrficas
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF, 05 de outubro de 1988.

Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/ConstituicaoCompilado.htm>.
Acesso em 1 de fevereiro.
_______. Tribunal de Contas da Unio. Critrios Gerais de controle interno na Administrao
Pblica. Braslia, DF. 2010. Disponvel em:
<http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/portal/TCU/comunidades/biblioteca_tcu/documentos?pers
pectiva=501587>. Acesso em 3 de fevereiro de 2016.
_______. Conceitos, Tipos e Caractersticas de Auditoria de Segurana da Informao.
Disponvel em: <http://www.diegomacedo.com.br/conceito-tipos-e-caracteristicas-de-auditoriade-seguranca-da-informacao/>, Diego Macdo - Analista de T.I. Acesso em 4 de fevereiro de
2016.
_______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria 280/2010. Normas de Auditoria do Tribunal de
Contas
da
Unio,
Braslia,
DF,
08
de
dezembro
de
2010.
Disponvel
em:
<http://www.tcu.gov.br/Consultas/Juris/Docs/judoc/PORTN/20100218/PRT2003-090.doc>.
Acesso em 4 de fevereiro de 2016.
_______. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-SEGECEX n 26/2009. Padres de auditoria
de
conformidade
(PAC),
Braslia,
DF,
de
19
de
outubro
de
2009.
Disponvel
em:<http://www.tcu.gov.br/Consultas/Juris/Docs/judoc/PORTN/20100218/PRT2003-090.doc>.
_______. Tribunal de Contas da Unio. Manual de auditoria operacional / Tribunal de Contas
da Unio. 3. ed. Braslia : TCU, Secretaria de Fiscalizao e Avaliao de Programas de
Governo
(Seprog),
2010.
71
p.
<portal2.tcu.gov.br/...auditoria/Manual_ANOP_internet_portugus.pdf>.
Disponvel
Acesso
em:
em
de
fevereiro de 2016.
59
PROFESSOR TONYVAN

_______. Tribunal de Contas da Unio. Manual de Auditoria Financeira. Braslia, 2015.

Disponvel
em:
<http://portal.tcu.gov.br/fiscalizacao-e-controle/auditoria/consulta-
publica/manual-de-auditoria-financeira.htm>. Acesso em 5 de fevereiro de 2016.

_______. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA de Auditoria Independente de
Informao Contbil Histrica. NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL (NBC TA 01) - Estrutura
Conceitual
para
Trabalhos
de
Assegurao.
Disponvel
em:
<
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001202>. Acesso em 7 de
fevereiro de 2016.
_______. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA de Auditoria Independente de
Informao Contbil Histrica. NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente.
Disponvel em: < http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001203>.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7edio. So Paulo:
Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5 edio. So Paulo: Atlas, 2010.
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8 edio. So Paulo: Atlas,
2012.
60

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A29. A suficincia e adequao das evidncias de auditoria esto inter-relacionadas. A