Caso Practico Nic 18

NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
El prrafo 14 de la NIC 18 Establece que, los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b. La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con
fiabilidad;
d. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
Asimismo, el prrafo 15 de la NIC establece que el proceso de evaluacin de cundo
una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos que
implica la propiedad requiere un examen de las circunstancias de la transaccin. En
la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al
comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros
casos, por el contrario, la trans-ferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad
tendr lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes.
A fin de explicar en forma prctica estos prrafos de la NIC hemos elaborado 4
casos prcticos que lo mostramos a continuacin:
CASOS PRACTICOS
CASO 1
Venta de productos con retencin insignificante de riesgo
Enunciado
La empresa Electra SA vende un equipo de sonido marca
Philips al contado por S/.19,000.00 y de acuerdo a su poltica comercial se
compromete a responder por cualquier desperfecto que provenga de fabrica la
garanta ofrecida por la mercadera vendida es de un periodo de uno ao, los costos
reconocidos de la mercadera son de S/.10,000.00

La empresa tiene la poltica de efectuar provisiones de garanta por un valor del 10
% sobre el valor de venta, porcentaje que se determin sobre la base de la
experiencia lograda de casos similares anteriores.
En el transcurso del ao siguiente, el cliente present un reclamo por un desperfecto
de la mercadera, la misma que fue atendido, cuyo costo de repuestos y servicios
pagados a terceros fueron de S/.1,750.00.
Desarrollo
En este caso, el riesgo de reclamos de los clientes por las ventas defec-tuosas es
mnimo; por lo tanto, la transferencia del activo producto de la venta, debe ser
registrada como un ingreso de la siguiente manera:
Asientos contables
1
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
HABER
22,610.00
70 VENTAS
701 Mercaderas
19,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
3,610.00
4011 IGV
x/x Por la venta de la mercadera ms IGV.
2
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
10,000.00
10,000.00
201 Mercaderas manufacturados

x/x Por el costo de la mercadera vendida.
El registro de la provisin de garanta sobre las ventas, se con-tabilizan con una

cuenta de gastos conformndose un pasivo, que servir para los desembolsos en el
caso que se tenga que atender los reclamos de los clientes.
3
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES
486 Provisiones para garantas
x/x Por las provisiones de la garanta de ventas 10 % sobre el
valor de las ventras
DEBE
HABER
1,900.00
1,900.00
4
94 GASTOS DE VENTAS
941 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imputables a ctas. de gtos. y ctos.
1,900.00
1,900.00
x/x Asiento por destino de la garanta sobre ventas.
Una vez contabilizada las ventas y las provisiones de garanta sobre las ventas los
Estados de Resultado Integral del primer ejercicio quedarn de la siguiente manera:
Estado de resultado integral
por funcin
Ejercicio 1
Ventas
19,000.00
Costo de ventas
(10,000.00)
Gastos de ventas
(1,900.00)
9,000.00
Utilidad
7,100.00

por naturaleza
Ejercicio 1
Ventas
Variacin de existencias
19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
Provisiones del ejercicio

Utilidad
(1,900.00)
7,100.00
En el segundo ejercicio, una vez que se atiendan los reclamos presentados por los
clientes se proceder a su contabilizacin de la siguiente manera:
5
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
631 Transporte , correos y gastos de viaje
DEBE
HABER
1,750.00
332.50
4011 IGV
42
CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.

421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
2,082.50
x/x Por los gastos de reparacin de la mercadera vendida.

6
48
78
PROVISIONES
481 Provisin para litigios
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
1,750.00
1,750.00
781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Asiento por destino de los gastos cubiertos por provisiones.
Al final del ejercicio el estado de resultados integrales presentaran la siguiente

informacin:
por funcin
Ejercicio 2
Ventas
19,000.00
Costo de ventas
(10,000.00)
Gastos de ventas
(1,900.00)
9,000.00
Utilidad
7,100.00

por naturaleza
Ejercicio 2
Ventas
Variacin de existencias
19,000.00
(10,000.00)
9,000.00
Servicios prestados por terceros
(1,750.00)
Provisiones del ejercicio
(1,900.00)
Cargas cubiertas por

Provisiones
Utilidad
1,750.00
7,100.00
DEBE
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros Ingresos de gestin
150.00
HABER
150.00
x/x Por la anulacin de la provisin de las garantas sobre ventas, por haberse
cumplido el plazo de la garanta.
CASO N 2
Venta de productos con retencin de riesgos significativos de propiedad
La empresa Maquinarias SA ha realizado UN contrato de venta de una maquina
industrial para ser instalada en la ciudad de
Pucallpa a su cliente Yanahuara SA por S/.250,000; al momento del contrato
Yanahuara SA entrega el 30 % del precio convenido, siendo el costo de la
mercadera de S/.175,000
El contrato que se realiza consiste en que la empresa proveedora se encargar de
la instalacin de la maquinaria y de realizar las pruebas necesarias hasta su total
funcionamiento.
Una vez instalada la maquinaria y efectuadas las pruebas que son necesarias de
parte del departamento produccin y, con el informe favorable del Gerente del rea
correspondiente, la empresa Yacumama SA proceder a cancelar el saldo
convenido.
Desarrollo
Al haberse efectuado el contrato y recibido el adelanto del precio de venta, la
empresa Maquinarias SA no registra el ingreso por la venta, debido a que esta
empresa todava no ha culminado con la transferencia del producto materia del
contrato, al encontrarse pendiente de instalacin que representa una parte
significativa del contrato.
Este caso la operacin se considera como de retencin de riesgo significativo de
propiedad; por tanto, el ingreso no debe reconocerse, debindose presentar el
anticipo como un pasivo en el estado de situacin financiera.
Asiento contable
1
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
122 Anticipos recibidos
4011 Impuesto general las ventas
DEBE
HABER
89,250.00
75,000.00
14,250.00
x/x Por el 30 % del contrato recibido del cliente por la venta de una maquinaria.
Una vez efectuado la instalacin definitiva y realizada todas las pruebas, el gerente del departamento
de produccin de la empresa Yanahuara SA confirma su aprobacin. Es recin en este momento
cuando se debe reconocer el ingreso producto de la venta.
2
DEBE
HABER
297,500.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderas
250,000.00
47,500.00
x/x Por la venta registrada una vez instalada la maquinaria
con la aprobacin correspondiente.
3
69 COSTO DE VENTA
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
x/x Por el costo de la mercadera vendida.
175,000.00
175,000.00
4
12
CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

122 Anticipos recibidos
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Para regularizar el anticipo recibido y el IGV correspondiente.
75,000.00
14,250.00
89,250.00
5
10
12
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja
CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
208,250.00
208,250.00
x/x Por el efectivo recibido proveniente la cancelacin de la venta efectuada.
10 Efectivo y Equivalentes de
efectivo
122 Cuentas por cobrar

comerciales-Terceros
75,000
75,000
89,250
208,250
297,500
IV-12
75,000
75,000
40 Tributos, contra.y aport.Sist.

de pens. Y de salud por pagar
14,250
14,250
47,500
14,250
61,750
12 Cuentas por cobrar

comerciales-Terceros
297,500
89,250
208,250
297,500
297,500
70 Ventas
250,000
250,000
En el ejemplo desarrollado, se puede observar cmo se registra una operacin

cuando los riesgos y beneficios no son transferidos en su totalidad, una vez
transferidos los riesgos significativos y los beneficios de propiedad, recin la
transaccin es considerada como una venta y el ingreso es reconocido.
CASO N 3
Venta de productos a plazos
La empresa Automvil Flores SA ha realizado la venta de un automvil a su cliente
Juan Prez para ser pagados en 3 aos, quien ha entregado una cuota inicial del
10 % y por el resto ha firmado letras
El valor de venta es de S/.

Cuota Inicial 10 %
Costo por financiar
Costo de la mercadera S/.
Inters anual del 12 %
30,000.00
3,000.00
27,000.00
18,500.00
De acuerdo a los datos se determina las cuotas en cada periodo utilizando las
frmulas financieras del Excel.
De acuerdo a los clculos efectuados, se determina que la cuota anual ser de

S/.11,241.42 con lo que se elabora el siguiente cuadro.
Saldos
Intereses
Amortz.
Cuotas
er
27,000.00
3,240.00
8,001.42
11,241.42
2,135.87
13,377.29
do
18,998.58
2,279.82
8,961.60
11,241.42
2,135.87
13,377.29
er
10,036.98
1,204.44
6,724.26
10,036.98
27,000.00
11,241.42
33,724.26
2,135.87
6,407.61
13,377.29
40,131.87
1. ao
2. ao
3. ao
Igv
Total
A fin de desarrollar el enunciado, vamos a suponer que durante los 3 periodos, la

empresa ha obtenido los siguientes resultados contables :
Desarrollo
1.er ao ...................
2.do ao ..................
37,500.00
66,000.00
3.er ao ...................
29,000.00
1.er ao
1
DEBE
3,000.00
101 Caja
123 Letras por cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderas
HABER
40,131.87
30,000.00
49 PASIVO DIFERIDO
6,724.26
493 Intereses diferidos

6,407.61
x/x Para contabilizar la venta al crdito de la mercadera, considerando la cuota

inicial y las letras pendientes de acuerdo con los clculos efectuados:
Valor de venta
Intereses
IGV
30,000.00
6,724.26
6,407.61
43,131.87
2
69 COSTO DE VENTAS
18,500.00
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
x/x Por el costo de las mercaderas vendidas al crdito.
18,500.00
A fines del ao 1, el cobro de la primera letra se contabilizara de la siguiente manera:

3
DEBE

101 Caja
x/x Por la cobranza de la primera letra.
66,886.45
HABER
66,886.45
4
49 PASIVO DIFERIDO
3,240.00
77 INGRESOS FINANCIEROS
3,240.00
772 Rendimientos ganados
x/x Para registrar el inters devengado y cobrado en el ejercicio.
Efecto tributario
Ve
ntas
Costo de
ventas
1.er ao
2.do ao
3.er ao
11,001.42
36.67
6,784.21
8,961.60
29.87
5,526.32
10,036.98
33.46
6,189.47
30,000.00
100.00
18,500.00
30 %
impuesto a
la renta
Reparos tributarios
Resultados contables
Menos:
Ingresos contabilizados
Cuota inicial
Cobranza exigible en el ao
Mas:
Costo registrado contable
Costo tributario.
Resultado imponible tributario
37,500.00
11,250.00
30,000.00
(3,000.00)
(8,001.42) (18,998.58)
(18,500.00)
6,784.21
11,715.79
30,217.21 9,065.16
DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
11,250
HABER
2,184.84
9,065.16
x/x Por el registro de la diferencia temporaria entre el pago del impuesto a la renta
tributaria y el impuesto determinado en la contabilidad financiera.
I-13
2. Ao
1
DEBE
HABER

101 Caja
x/x Por la cobranza de la segunda letra.
13,377.29
13,377.29
2
49 PASIVO DIFERIDO
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
2,279.82
2,279.82
771 Ganancia por instrumento financiero derivado

Efectos tributarios
Igual al primer ao, se debe realizar el reparo correspondiente de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
30%
impuesto a
la renta
Resultado contable
66,000.00
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Ms:
Ingresos no reconocidos
8,961.60
Menos:
(5,526.32)
Costo no reconocidos
Resultado imponible tributario 69,435.28
3 DEBE
19,800.00
20,830.58
HABER
19,800.00
49 PASIVO DIFERIDO
1,030.58
20,830.58
x/x Por el registro del impuesto a la renta y el pago de ms por la diferencia
temporal compensada.
3.er Ao
3
DEBE

101 Caja
x/x Por la cobranza de la segunda letra.
4
13,377.29
49 PASIVO DIFERIDO
4931 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
1,204.44
HABER
13,377.29
1,204.44
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
Efectos tributarios
Igual al primer y segundo ao, se debe realizar el reparo co-rrespondiente para ser
tratado de acuerdo con la NIC No 12 Impuesto a la renta.
Resultado contable
29,000.00
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Ms:
Ingresos no reconocidos
10,036.98
Menos:
(6,189.47)
Costo no reconocidos
32,847.51
8,700.00
9,854.25
3
DEBE
HABER
8,700.00
49 PASIVO DIFERIDO
1,154.25
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
9,854.25
Por el registro del impuesto a la renta y el pago dems por la diferencia temporal
compensada.
Resumen de las diferencias temporales

Resultado contable
1.er Ao
37,500.00
2.do Ao
66,000.00
3.er Ao
29,000.00
Totales
132,500.00
Resultado tributario
30,217.21
69,435.28
32,847.51
132,500.00
7,282.79
(3,435.28)
(3,847.51)
0.00
Efecto en los resultados

Resultado contable
Resultado tributario
Ventas
30,000.00
er
1. ao
Costos
(18,500.00)
Ventas
11,001.42
Costos
(6,784.21)
7,282.79
(18,500.00)
8,961.60
10,036.98
30,000.00
(5,526.32)
(6,189.47)
(18,500.00)
(3,435.28)
(3,847.51)
0.00
do
2. ao
3.er ao
30,000.00
IV-
49 Pasivo Diferido
1,030.58
2,184.84
1,154.25
2,184.84
Diferencias
2,184.84

Caso Practico Nic 18

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NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES

reconocidos de la mercadera son de S/.10,000.00

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL

201 Mercaderas manufacturados

El registro de la provisin de garanta sobre las ventas, se con-tabilizan con una

x/x Asiento por destino de la garanta sobre ventas.

Estado de resultado integral

Provisiones del ejercicio

CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.

x/x Por los gastos de reparacin de la mercadera vendida.

781 Cargas cubiertas por provisiones

Al final del ejercicio el estado de resultados integrales presentaran la siguiente

Estado de resultado integral

Servicios prestados por terceros

Provisiones del ejercicio

Cargas cubiertas por

CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

x/x Por el efectivo recibido proveniente la cancelacin de la venta efectuada.

122 Cuentas por cobrar

40 Tributos, contra.y aport.Sist.

12 Cuentas por cobrar

En el ejemplo desarrollado, se puede observar cmo se registra una operacin

El valor de venta es de S/.

De acuerdo a los clculos efectuados, se determina que la cuota anual ser de

A fin de desarrollar el enunciado, vamos a suponer que durante los 3 periodos, la

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

493 Intereses diferidos

x/x Para contabilizar la venta al crdito de la mercadera, considerando la cuota

A fines del ao 1, el cobro de la primera letra se contabilizara de la siguiente manera:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

771 Ganancia por instrumento financiero derivado

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Resumen de las diferencias temporales

Efecto en los resultados

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