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TRIBUTACION IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta de Tercera Categora


Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del estado.
Contribuciones: Es el Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Impuesto a la Renta de Tercera Categora
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio
se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Esta categora de renta grava los
ingresos que provengan de la actividad empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de
renta que obtengan las personas jurdicas, as como las rentas que se consideren como tercera
categora por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.
Esquema General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

CPC Mg. Alex Roger Muoz Gmez

2016

TRIBUTACION IMPUESTO A LA RENTA

I.- CMO OBTENER LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA?


RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS COSTO COMPUTABLE + OTROS INGRESOS
La Renta Bruta de Tercera Categora estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de la actividad empresarial y el costo computable de los bienes enajenados.
La Renta Bruta de Tercera Categora est conformada por los siguientes ingresos.
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como
las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido
por las personas jurdicas.
d) Otros ingresos contemplados en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
INGRESO NETO
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbre de la plaza.
COSTO COMPUTABLE
El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuir en el importe de
depreciaciones o amortizables.

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II.- CMO OBTENER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS
La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la Renta
y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir
ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin de renta
o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad debe tomar en
cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que
sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa que
se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por beneficios
sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

1.1. Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los
requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
-- Primas de seguro,
- Prdidas extraordinarias,
- Gastos de cobranza de renta gravada,
- Mermas y desmedros,
- Gastos pre-operativos,
- Provisiones y castigos,
- Tributos propios,
- Regalas,
- Arrendamientos,
- Gastos por premios en dinero o especie,
- Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. Categora,
- Gastos en personas con discapacidad,
- Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes obligados a tributar en el
exterior por rentas de fuente peruana,

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- La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles
similares de duracin limitada, aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos,
- El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal o que grave el
retiro de bienes,
- Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas y otros bienes, en
la parte que exceda el porcentaje que se abona en el pas de origen,
- Prdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas por re expresin de capital
como consecuencia del ajuste por inflacin,
- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin
voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos
actos,

1.2. Gastos sujetos a lmite o tope: que si bien cumplen los requisitos para ser gastos permitidos, la ley
permite su deduccin hasta un monto mximo. Por ejemplo:
a. Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad a clientes o proveedores a
travs de regalos o reuniones sociales, con el lmite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta mximo
de 40 UIT,
b. Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos siempre que el emisor sea un
contribuyente del Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados
en el Registro de Compras.
c. Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, stos tambin estn
sujetos a un lmite en cuanto a la cantidad de vehculos cuyos gastos pueden deducirse, el cual es
proporcional al monto de sus Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera categora luego de efectuada la
compensacin de prdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona
natural para vivienda y actividad comercial propia
g. Gastos de movilidad,
h. Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de Capitalizacin
Individual de los trabajadores.
i. Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j. Gastos por remuneracin de directores,
k. Gastos por remuneracin de accionistas, titulares, remuneracin del cnyuge o parientes.
l. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora.

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n. Adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente cuyo costo por unidad no supere S/. 925
(1/4 de UIT).
. Depreciaciones

o. Gastos de viaje al interior del pas

p. Gastos de viaje al exterior del pas

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2) Gastos no permitidos:
a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condicin de NO HABIDOS, salvo que
hayan recuperado la condicin de HABIDO hasta el 31 de Diciembre del 2013.
b. Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional y de
entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones del Sector Pblico.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a S/. 3,500 o US $ 1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
i. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles
similares de duracin ilimitada.
j. Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula
imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs
de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
k. La remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en aplicacin de lo dispuesto en el
inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049.
l. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que
califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.

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2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en
dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta
que exista reconocimiento de ingresos.
m. Las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo
fin.
n. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que
califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en
dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta
que exista reconocimiento de ingresos
III.- CMO OBTENER LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TERCERA CATEGORA?
RENTA NETA IMPONIBLE = Renta Neta + Adiciones Deducciones Prdidas Compensables
ADICIONES y DEDUCCIONES
Constituyen diferencias entre el importe en libros del balance general contrastado con los gastos,
costos entre otras deducciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, que obligarn a los
contribuyentes a efectuar un ajuste de tal forma que el resultado sea compatible con las reglas del
Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general se dedujo un gasto que la Ley del
Impuesto a la Renta no permite, el monto de este gasto deber sumarse a la Renta Neta de Tercera
Categora, a efectos de obtener la Renta Neta Imponible de Tercera Categora.
PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES
La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total
de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno
de los siguientes sistemas:
A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes.
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
IV.- CMO CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA A PAGAR?
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR o SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE= RENTA NETA
IMPONIBLE x TASA (30%) CREDITOS
RENTA NETA IMPONIBLE:
Es la base sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto a la Renta, de la siguiente manera:

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CRDITOS
Los crditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual determinado y
dependiendo del tipo de crdito pueden o no estar sujetos a devolucin. A estos efectos deben
considerarse los siguientes crditos:

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