Capital de Giro e Financiamento de 70% Do ICMS Devido, A Prazo

MINISTRIO DA FAZENDA
CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS

194i> PRIMEIRA TURMA
l'""
Processo n :10120.002464/97-35
:108-118.046
Recurso n
: IRPJ e OUTROS
Matria
: LABORATRIO TEUTO BRASILEIRO LTDA.
Recorrente
Interessado : FAZENDA NACIONAL
: OITAVA CMARA DO PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES
Recorrida
: 21 de maro de 2006
Sesso de
: CSRF/01-05.424
Acrdo n
IRPJ - PROGRAMA DE INCENTIVO FISCAL ESTADUAL - FOMENTAR SUBVENO PARA INVESTIMENTO OU PARA CUSTEIO - NO
CARACTERIZAO - Incentivo financeiro concedido pelo governo
estadual, consubstanciado na concesso de emprstimos para reforo de
capital de giro e financiamento de 70% do ICMS devido, a prazo
longnquo, a juros simblicos e sem correo monetria, no se traduz
em "subveno para investimento" ou "subveno para custeio" e nem
autoriza que a empresa beneficiria aproprie como despesas, a ttulo de
"subveno para investimento, o valor correspondente correo
monetria que deixou de ser paga, eis que se trata de despesa fictcia,
no contratada, no incorrida e no paga, que afetou indevidamente o
resultado do exerccio e, conseqentemente, apequenou, de modo
irregular, as bases de clculo do imposto de renda e da contribuio
social sobre o lucro lquido devidos pela pessoa jurdica, nos respectivos
exerccios financeiros, espraiando o incentivo fiscal do mbito estadual
para os tributos federais, sem previso legal.
Negado provimento ao recurso especial.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto
por LABORATRIO TEUTO BRASILEIRO LTDA.
Acordam os membros da Primeira Turma da Cmara Superior de
Recursos Fiscais, pelo voto de qualidade, NEGAR provimento ao recurso, nos termos do
relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencidos os Conselheiros Jos
Clvis Alves (Relator) Jos Carlos Passuello, Victor Luis de Salles Freire, Carlos Alberto
Gonalves Nunes e Jos Henrique Longo que deram provimento ao recurso. Designado
para redigir o voto vencedor o Conselheiro Cndido Rodrigues Neuber.
MANOEL ANTNIO GADELHA DIAS
PRESIDENTE
-
A 191 "r ODRIG - BER
- LATOR-DESIGNADO
r; .1
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Acrdo n : CSRF/01-05.424

FORMALIZADO EM: 2 9 MO 2007

Participaram, ainda, do presente julgamento, os seguintes Conselheiros: MARCOS
VINICIUS NEDER DE LIMA, DORIVAL PADO N e MRIO JUNQUEIRA FRANCO
JNIOR.
6\41
CRN - R1013-118.046 Laboratdo Temia Braskino
ri 4,
4::42N.;? > PRIMEIRA TURMA
Processo n :10120.002464/97-35
:108-118.046
Recurso n
: LABORATRIO TEUTO BRASILEIRO LTDA.
Recorrente
Interessado : FAZENDA NACIONAL
RELATRIO
Trata o presente de recurso de divergncia interposto pela empresa,
LABORATRIO TEUTO BRASILEIRO LTDA, CNPJ n 17.159.229/0001-76, contra o
acrdo n 108-05.767, de 09 de junho de 2002, rerratificado pelo acrdo n 108-06.557,
de 19 de junho de 2.001. A cmara recorrida, por maioria de votos rejeitou as preliminares
argidas e, no mrito, pelo voto de qualidade, negou provimento ao recurso.
Inconformada com a deciso a empresa apresentou recurso especial de divergncia com
fulcro no artigo 5, inciso II, do Regimento Interno da CSRF, aprovado pela Portaria MF
58/98.
Das matrias objeto do recurso especial depois da anlise e despacho do
Presidente e da Cmara recorrida e do despacho e Agravo, restou para ser examinado
nesta esfera a matria relativa subveno para investimento.
Trata a lide de determinar se o programa FOMENTAR, institudo pelo
Governo de Gois atravs da Lei n 9.489/84, alterada pelas Leis ns 11.180/90 e
11.660/91, regulamentado pelo Decreto n 3.822/92, efetivado atravs Termo de Acordo
de Regime Especial n 090/93, entre o referido Estado e a empresa, , ou no subveno
para investimento.
O programa se destina s empresas que queiram se instalar no Estado e
aquelas que desejam ampliar seu parque industrial.
Trata de financiamento de 70% do valor do ICMS, a ser gerado no prazo

de dez anos, efetivado atravs dos Bancos de Desenvolvimento de Gois e do Banco do
Estado de Gois, que concedem emprstimos sem correo monetria.
3
I(
CRN - R108418.046 Laboratrk, Teuto Brasileiro Ltda.
-,itt:St.-
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
A liberao do emprstimo pode ser feita a partir do momento em que se
constata a realizao de 20% do investimento em ativo fixo (construes/mquinas). Se a
empresa no executar o projeto de implantao da unidade industrial o emprstimo
suspenso.
A fiscalizao entendendo no se tratar de subveno para investimento
prevista no artigo 38, do DL n 1.598/77, lavrou auto de infrao descrevendo os fatos da
seguinte forma:
"GLOSA DE DESPESA"
O contribuinte contabilizou e deduziu do lucro a tributao as importncias
abaixo relacionadas, referentes a uma suposta DESPESA DE CORREO MONETRIA
registrada na conta contbil 3.510.0.0007.5 (fls. 106 a 108), tendo como contra partida
uma conta contbil intitulada SUBVENO P/ INVESTIMENTO, n 2.420.1.0001.2 (fls.
109/110).
Esta despesa tem origem em uma correo monetria leva a efeito em
bens que j compunham o ativo permanente e que se encontram listados no anexo I do
RELATRIO DE AUDITORIA NR. 030193 do SETOR DE AUDITORIA E INSPEO DO
FOMENTAR DA SECRETARIA DE INDSTRIA E COMRCIO DO ESTADO DE GOIS
(fls. 66 a 77).
Inicialmente o resultado desta correo monetria levado a registro em
contas de compensao ativa e passiva (fls. 112 A 115), para posteriormente compor o
resultado do exerccio tendo a conta SUBVENO P/ INVESTIMENTO do PATRIMNIO
LIQUIDO como contra partida.
Os lanamentos-foram impugnados, houve a manuteno no julgamento
de primeira instncia. Inconformado o contribuinte interps recurso voluntrio no
CRN - R108-118.018 -
labotatdolo Teuto Brasileiro Lida
(70,

e 1. 44
-
ttv . r,
nt
P z. 1"
.3!:tfP
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
logrando tambm xito na segunda instncia, tendo a Cmara recorrida ementado o
acrdo n 108-05.767, na parte relativa matria galgada a esta instncia especial da
seguinte forma:
"IRPJ E CSL - SUBVENO PARA INVESTIMENTO CARACTERIZAO - BENEFICIO FINANCEIRO: No configura

subveno para investimento o fato de a instituio bancria de fomento
estadual dispensar a financiada de pagamento de parte da correo
monetria incidente sobre emprstimo para pagamento do ICMS, se
cumpridas as etapas do contrato, quando no existe entre a destinao
do recurso entregue pelo subvencionador e a utilizao nica e exclusiva
do investimento no ativo imobilizado da empresa, para expanso ou
Implantao de projeto econmico.".
Inconformada a empresa apresentou Recurso Especial de Divergncia,
informando como paradigma o acrdo n 107-05.912, de 15 de maro de 2.000.
O acrdo paradigma est assim ementado:
"IRPJ/CONTRIBUIO SOCIAL PROGRAMA FOMENTAR

SUBVENO PARA INVESTIMENTO CARACTERIZAO
DEDUTIBILIDADE DOS CUSTOS FINANCEIROS EXONERADOS PELO
ESTADO NO MBITO DO PROGRAMA DE INCENTIVOS CONCEDIDOS
A concesso pelo Estado, de incentivos financeiros ou crediticios,
inclusive de natureza tributria, diretos ou indiretos, como forma de
implantao ou modernizao de empreendimentos econmicos, desde
que obedecidos os preceitos do artigo 38, 2 do Decreto-lei 1598/77, na
redao do Decreto-lei 1730/79, caracterizam-se como subvenes para
investimentos:.
A divergncia realmente restou caracterizada, pois enquanto a Oitava
Cmara decidiu que o PROGRAMA FOMENTAR, institudo pelo governo de Gois no se
caracteriza como subveno para investimento, a Stima Cmara com voto da Dra. Maria
Ilca Castro Lemos Diniz e voto vista do Dr. Natanael Martins, por unanimidade de votos
entendeu que o mesmo programa se caracteriza como subveno para investimento,
tendo como norma apreciada nos dois julgados o artigo
CRN - R108-118.048- Laboratello Teulo Brasileiro lida
38'A
Decreto Lei n 1.598/77.
(f2
1";
d. PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Cientificado em 14 de junho de 2.002, o PFN apresentou contra-razes ao
recurso, onde requer a manuteno da deciso.
o relatrio.
CRN - R108-118.046 Laboratddo reato Brasileiro Ltda.
4..4
I. .(.1
s
.-1,-Or
>...e
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
VOTO VENCIDO
Conselheiro JOS CLVIS ALVES, Relator
O recurso tempestivo e teve seu seguimento deferido dele tomo
conhecimento, bem como das contra-razes apresentadas pelo Procurador da Fazenda
Nacional.
Passo a verificar em apertada sntese, os motivos que levaram as
cmaras a decidirem de forma oposta.
A Oitava Cmara manteve o lanamento com base nos seguintes
argumentos:
1) No ficou caracterizada a situao de ocorrncia de subveno para
investimento, sendo o programa nada mais que um emprstimo subsidiado, sem nenhum
vnculo obrigatrio de destinao para execuo do projeto, tendo o financiamento o
objetivo de pagamento de gastos correntes do ICMS, integrando o capital de giro da

empresa e podendo ser utilizado na forma que lhe convier, cita trecho do art. 2 da Lei n
11.180/90 e art. 4 do Decreto 3822/90, ambos do Estado de Gois.
2) Os recursos foram fornecidos pelo Agente Financeiro Estadual pessoa
jurdica de direito privado e no pblica como exige a lei.
3) A no vinculao dos recursos a aquisio de bens ou direitos
vinculados ao projeto motivador da subveno.
4) No ocorrncia da despesa de CM que seria exigida somente se
houvesse o descumprimento das disposies no andamento do projeto. Havendo,
portanto, a apropriao de uma despesa fictcia, pois dependente de evento futu e
incerto.
CAN - R108-119048 - laboratdo nulo Brasileiro Lida
f7
le.4.1
Pe
-
e PRIMEIRA TURMA
zOil
Processo n : 10120.002464/97-35
O acrdo paradigma n 107-05.912, de 15 de maro de 2.000,
apreciando tema idntico, tem como argumentos decisrios, sem sntese o seguinte:
1) O legislador ao se referir figura da subveno para investimento o fez
e forma exemplificativa sem se preocupar quanto forma ou o meio pelo qual esta se
materializada, tanto que admitiu inclusive sob forma de iseno ou reduo de impostos.
2) A subveno s foi concebida por estar vinculada a um projeto de
implantao.
3) A Lei no vincula a subveno prvia ou aplicao dos recursos em
ativo fixo.
4) Correto o reconhecimento da correo monetria e da despesa, como
subveno creditada nessa conta do patrimnio Lquido.
5) 0 programa se ajusta ao conceito de subveno para investimento.
A iseno/reduo de correo monetria e juros dados no mbito do
programa s empresas que no Estado se estabelecessem, como se deu com a
recorrente, justamente a subveno a ela indiretamente dada pelo Estado, como contra
partida dos investimentos que aquela realizou e que, portanto, podia e devia ser
reconhecida.
O conselheiro Natanael Martins acrescenta em voto vista:
1) A subveno se realiza de forma indireta, abrindo mo o Estado de
receita que ordinariamente lhe seria devida, configurando, pois, na esfera do direito civil,
em modalidade de doao direta.
2) O incentivo pode e deve ser logo contabilizado no se tratando de
despesa fictcia, muito menos que se trataria de negcio sob condio suspensiva. De
fato o negcio celebrado pela recorrente com o Estado de Gois, pelas suas
caractersticas, foi pactuado sob condio resolutiva a teor do artigo 117-11 do CTN
reputa-se perfeito e acabado no momento da prtica do ato ou negcio.
CRN - R1084 *046 Laboratrio Teuto ~iro Ltda
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Expostas em sntese as razes contidas nos acrdos confrontados
passo minha anlise.
Analisando os autos verifico no Contrato de folhas 78/91 o seguinte:
Na clusula 191.82 que os recursos se destinam a capital de giro.
Incio de utilizao dos recursos disponibilizados quando 20% dos
investimentos fixos foram realizados.
Na clusula 69 fl.86 suspenso do emprstimo se a empresa no
executar o projeto de implantao da unidade industrial.
No 2 da clusula 6' f1.86 vinculao do valor do emprstimo ao
percentual de execuo do projeto.
Clusula 17 liberao dos recursos pode ser feita a partir do incio da
execuo do projeto.
Pelo contrato de folha 28/91 estou convencido tratar-se de subveno
para investimento, pois embora se refira a capital de giro e financiamento de ICMS, na
realidade os recursos so disponibilizados logo aps a assinatura do contrato e podem ser
direcionados execuo do projeto desde que 20% do referido projeto esteja concludo.
Trata-se na realidade de uma doao feita pelo governo de Gois, feita
atravs de seus bancos, de fomento ou comercial, no se tratando de subveno para

custeio, pois h uma vinculao execuo de determinado projeto, a quantidade de
empregos a serem gerados e outros requisitos exigidos pelo Estado contratante.
Bem diferente seria a subveno para custeio do ICMS, isso no raro
acontece quando h perdas por parte de contribuintes, com o alongamento de prazos
CRN R108418.048- Laboratrio Teuto Brasileiro Ude.
. .
44
,
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
para pagamento ou at mesmo financiamentos subsidiados, para o pagamento do referido
imposto, porm sem a vinculao a implantao ou ampliao do parque industrial.
Concordo com a tese do acrdo paradigma exceto num ponto que talvez
no tenha sido examinado com profundidade e que determinante para a presente
deciso.
Como j ficou dito no relatrio a divergncia restou caracterizada. Para
iniciar a deciso transcrevo a legislao relativa matria objeto da lide para balizar a
deciso a ser aqui prolatada.
Decreto Lei n 1.598 de 22 de dezembro de 1977.
Art. 38. No sero computadas na determinao do lucro real as
importncias, creditadas a reservas de capital, que o contribuinte com forma de
companhia receber dos subscritores de valores mobilirios de sua emisso a ttulo de:
I gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a
parte do preo de emisso de aes sem valor nominal destinadas fonao de reservas
de capital;
livalor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
III prmio na emisso de debntures;
IV lucro na venda de aes em tesouraria.
1 O prejuzo na venda de aes em tesourada no ser dedutvel na
determinao do lucro real.
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou
reduo de impostos concedida como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, e as doaes no sero computadas na determinao do
lucro real desde que:
gt?
CRN - R1013418.046 Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.
10
tP:v1/4,15".
d. PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada

para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto no
artigo 36 e seus pargrafos, ou
b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano
do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias
ativas.
Tendo o legislador se referido ao artigo 36 e seus pargrafos, transcrevoos:
Art. 36. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo
incorporados ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital
social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia, no ser computada na
determinao do lucro real enquanto mantida na conta de reserva de reavaliao.
Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na
determinao do lucro real.
a) na alienao ou liquidao da participao societria ou dos valores
mobilirios, pelo montante realizado.
b) quando a reserva for utilizada para aumento do capital social, pela
importncia capitalizada, ou;
c) em cada perodo-base, em montante igual parte dos lucros,
dividendos, juros ou participaes recebidos pelo contribuinte, que corresponder
participao ou os valores mobilirios adquiridos com o aumento do valor os bens do
ativo.
O Decreto Lei n 1.598/77 na parte que interessa lide, artigo 38 2, foi
alterado pelo inciso VIII do artigo 1 do Decreto Lei n1.730 de 17 de dezembro de 1.979,
verbis:
Decreto Lei n 1730/79
CRN R108-118.046 - Laboratrio Teuto Brasileiro Lida
. ,
CAMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Art. 1 0 So procedidas as seguintes alteraes no Decreto Lei n 1.598,
de 26 de dezembro de 1.977;
VIII o 2 do artigo 38 passa a vigorar com a seguinte redao:
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou
reduo de impostos concedidas com estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico (*), no sero
computadas na determinao do lucro real, desde que:
a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada
para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto nos
3 e 4 do artigo 19 ("); ou
b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano
do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias
ativas.
(*) - Parte acrescentada pelo DL 1.730.
(**) - Parte modificada pelo DL 1.730, ao invs de observar o artigo 36
passou a ser exigida a observao dos 3 e 4 do artigo 19, o que implica na revogao
de observao do artigo 16. Vejamos a redao do artigo 19 3 e 4:
DL 1.598/77:
Art. 19 Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do exerccio
ajustado pela excluso os seguintes valores:
I a III omissis
1 Aplicam-se ao lucro da explorao:
a) as isenes de que tratam os artigos 1 e 2 do Decreto-Lei n. 1.564,
de 29 de julho de 1.977;
b) as isenes reguladas pelos artigos 13 da Lei n. 4.239, de 27 de junho
de 1.963, 34, da Lei n. 5.508, de 11 de outubro de 1.969; 22 do Decreto-Lei n. 756, de 11
de agosto de 1.969 e artigos 4 a 6 do Decreto-Lei n. 1.439, de 30 de dezembro de 1975.
cre
CRN R1 os- 11 nos - Laboratdo 'reato BrasSlin Ltda.
(P)
12
.
ttr ;
' '3t.'4": 1 CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
c) a reduo da alquota do imposto de que tratam os artigos 14, da Lei n
4.239 de 27 de julho de 1963: 35 da Lei n 5.508, de 11 de outubro de 1.969; 22 do
Decreto-Lei n 756, de 11 de agosto de 1.969 e artigos 40 a 6 do Decreto-Lei n 1.439, de
30 de dezembro de 1975.
2 omissis
3 O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes
de que trata o 1 0 no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital
da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzo ou
aumento do capital social.
4 Considera-se distribuio o valor do imposto:
a) a restituio de capital aos scios, em caso de reduo do capital
social, at o montante do aumento com incorporao da reserva;

b) a partilha da acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do
saldo da reserva de capital.
O legislador atravs do artigo 38 do Decreto Lei 1.598/77, determinou a
no computao de determinados valores no lucro real, entre eles as subvenes para
investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidos como
estmulo implantao ou expanso de projetos econmicos e nelas tambm incluiu as
doaes, sem especificar ser originadas do setor privado ou setor pblico, por obvio a
questo relativa a impostos somente poderia ter origem na Unio, Estado ou Municpio.
Determinou em que conta deveria ser contabilizada a subveno ou
doao reserva de capital.
Determinou a destinao absoro de prejuzos ou incorporao ao
capital.
e 13
Determinou a observao do disposto no artigo 36 e seus pargrafos, que
trata da reavaliao do ativo imobilizado. Assim at o advento do DL 1.730/79, deveria a

CRN - R108-118.046 Laboratrio Teuto Brasileiro lida.
gk
..e4C44
--A
it;
.
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
empresa seguir as mesmas regras contidas no artigo 36 quanto ao momento em que a
reserva deveria ser computada no lucro real.
Ocorre que o legislador ao fazer constar ao final da letra "a" do 2 do art.
38, o vocbulo "OU" deu como alternativa o cumprimento de uma das condies, da letra
a ou da letra "V.
Mas no s isso com o advento do Decreto-Lei n 1.730/79, alm de o
legislador acrescentar a expresso "FEITAS PELO PODER PBLICO, o que foi
esclarecedor, pois enquanto que as subvenes mediante iseno ou reduo de
impostos vinculavam a ao ao Poder Tributante, o mesmo no poderia ser entendido
quanto s doaes. Mas o ponto interessante que na alterao procedida pelo DL
1.730/79 na letra "a" do 2 do art. 38 do DL 1.598/77, o legislador deixou de mandar
observar o artigo 36 e determinou a observncia dos 30 e 40 do artigo 19.
Embora a lei no vinculasse a destinao dos recursos ao ativo fixo, os
autores dos PNs 2/78, 112/78 e 113/78, os intrpretes com certeza se basearam na
determinao contida ao final da letra 'a", pois o artigo 36 trata justamente de ativo fixo.
Esqueceram, porm, os interpretes da expresso "ou" contida no final da referida letra "a".
Ainda que admitida a vinculao da destina'o a ativo fixo ela somente poderia ser vlida
enquanto no modificada a lei. Com a modificao introduzida pelo DL 1.730/79, posterior
aos PNs, houve um deslocamento quanto ao que deveria ser observado, do artigo 36
para os 3 e 4 do artigo 19 cuja norma trata de lucro da explorao e no de
reavaliao de ativo, temas totalmente diferentes.
Assim, no pode como quis o acrdo recorrido vincular a destinao dos
recursos ao ativo fixo da empresa com base em Pareceres elaborados no interregno
compreendido entre a redao original e a alterao procedida pelo DL 1.730/79.
CRN R108-118.048 Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.
14
.
-
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Quanto s subvenes para investimento concedidas pelos Estados da
Federao, assim pronunciou o autor do PN 112178 no item 3.6:
"3.6 H, tambm uma modalidade de reduo do Imposto de Circulao

de Mercadoria (1CM), utilizada por vrios Estados da Federao como incentivo fiscal, que
preenche todos os requisitos para ser considerado como SUBVENO PARA
INVESTIMENTO. A medida do beneficio fiscal consiste no depsito, em conta vinculada,
de parte do /CM devido em cada ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retornam empresa para serem aplicados na implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos. Em alguns casos tivemos a oportunidade de examinar,
esse tipo de subveno sempre visto em lei, da qual consta expressamente a sua
destinao para investimento; o retomo das parcelas s se efetiva aps comprovada as
aplicaes no empreendimento econmico; e o titular do empreendimento o beneficirio
da subveno.*
Pela leitura do texto parecerista inicialmente diz que a modalidade de
reduo do ICMS, se enquadra como subveno para investimento e d exemplo de
casos por ele examinados. Obviamente que o fez apenas de forma exemplificativa e,
embora o caso em exame seja um pouco diferente, na realidade o resultado o mesmo.
Tanto faz o estado dar um desconto no ICMS para aplicao em investimentos de
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, como assumir a correo
monetria de emprstimos concedidos sem correo monetria, o resultado final consiste
em uma riqueza que entra na empresa como se advinda dos prprios scios, visto no
haver contra-prestao ou nus como o seria nos casos de utilizao de recursos de
terceiros.
Assim, seja entendido como subveno para investimento, seja como
doao, o programa FOMENTAR preenche as condies para os valores renunciados
pelo Estado de Gois no integrem o lucro real.
CRN - R108-118.046 - Laboratrio Teuto Brasileiro Lida
15
. .
e'; l ?' '
CAMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Assim, conheo o recurso especial apresentado pela empresa e, no
mrito, voto no sentido de DAR-LHE PROVIMENTO.
Salada
Sesies DF, em 21 de maro de 2.006.
it,te
if
JO
eVIS A ES
CRN .. R108418.046 Laboratrio Teuto &esbelto Lida
16
34
k '44

1 PRIMEIRA TURMA
"st
n ?:
Processo n : 10120.002464/97-35
Recorrente : LABORATRIO TEUTO BRASILEIRO LTDA.
Recorrida : OITAVA CMARA DO PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES
Interessada : FAZENDA NACIONAL
VOTO VENCEDOR
Conselheiro CNDIDO RODRIGUES NEUEBER - Relator Designado.
Designado para redigir o voto vencedor, inicialmente, adoto o relatrio da
lavra do ilustre Conselheiro Relator, por sorteio, Dr. Jos Clvis Alves, ao qual nada tenho
a acrescentar, e procurarei refletir o anseio dos ilustres pares que adotaram o voto
vencedor no sentido de desprover o recurso especial interposto pela contribuinte.
No caso presente, a contribuinte apropriou como despesas "correo
monetria", pela variao da UFIR, que no era devida contratualmente e nem lhe foi
exigida, em financiamento de 70% (setenta por cento) do ICMS devido ao Estado de
Gois, no mbito de um programa de desenvolvimento da industrializao do Estado.
O procedimento contbil adotado pela contribuinte foi o debitar uma conta
de resultado, "Despesas Encargos Subveno FOMENTAR" (conta n. 3.330.0010-2) em
contrapartida a uma conta de Patrimnio Lquido, "Reserva de Subveno" (conta n.
2.403.0004-1), pelo "ganho" correspondente correo monetria no incorrida e nem
paga, calculada pela contribuinte, mas que contratualmente no era devida e nem lhe foi
exigida pelo agente financeiro estadual, dando a essa operao contbil a natureza de
"subveno para investimento". O procedimento fiscal, na sua essncia, consistiu na
glosa das referidas despesas, por consider-las inexistentes e, portanto, indedutveis
vista da legislao tributria.
Este o brevirio dos fatos.
Do exame dos elementos constantes dos autos e das normas contbeis e
fiscais aplicveis espcie formei convencimento de que a razo esta com a Fazenda
Nacional, devendo ser prestigiada a deciso de primeira instncia.
Sem embargo do brilhantismo com que o ilustre Conselheiro Relator
vencido exps seu pensamento e das teses e julgados que apodou em seu voto, o certo
que o conceito de "subvenes governamentais", seja "subveno para investimento" ou
"subveno para custeio" guarda um contedo eminentemente tcnico, definido nas
normas contbeis nacionais e internacionais adotadas pelo Brasil, conceitos estes
inseridos na nossa legislao comercial e tributria, amplamente citada ao longo deste
processo, especialmente a lei das S/A, Lei n.6.404/76 e o Decreto-lei n. 1.598/77.
CRN - R108-118.046- Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.
Gx,
17
e
tr
h.
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Na obra "Princpios Contbeis - Normas e Procedimentos de Auditoria",
do IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores, So Paulo, 1988, Editora Atlas,
encontramos algumas orientaes teis soluo da presente lide.
No "Pronunciamento" do IBRACON, sobre "Princpios de Contabilidade
Geralmente Aceitos - Contabilizao da Reduo do ICM e IPI por Programas de
Investimento", pginas 150/151 da obra citada, j afloram pontos que nos auxiliam na
compreenso dos fatos ora sob exame, seno vejamos:
Determinados governos estaduais concedem
reduo de /CM com o objetivo de estimular investimentos em seus
territrios. Os investimentos efetuados com recursos oriundos desse
incentivo devero ter o projeto previamente aprovado pelos rgos
estaduais e podem ser destinados para aplicao em imobilizado na
empresa depositria e participao societria em empresa industrial
localizada no Estado.
1.4
4. As legislaes estaduais, em sua maioria,

determinam, que o valor da reduo do ICM, seja, por ocasio do seu
recolhimento, contabilizado no ativo, tendo como contrapartida uma
conta de reserva para aumento de capital. 14
5. A lei das sociedades por aes (n. 6.404, Art. 182
1. Letra "d") determina que as subvenes para investimentos sejam
classificadas como reservas de capital. Assim sendo, inaceitvel o
trnsito dos valores correspondentes por conta de resultado porque
implicaria em qualific-los como componentes do lucro liquido,
procedimento este que contraria a vincula o dessas parcelas a uma
reserva no distribuvet t (Destaquei).
A mesma obra exibe as "NORMAS INTERNACIONAIS DE
CONTABILIDADE NIC-20", pginas 541 a 549, donde extramos os seguintes excertos:
"CONTABILIZAO DAS SUBVENES GOVERNAMENTAIS E
DIVULGAO DA ASSITNCIA GOVERNAMENTAL
1..1
Definies
Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento
3.
com a significao descrita a seguir
Governo refere-se a governo, agncias governamentais e
rgos semelhantes, quer sejam locais, nacionais, quer sejam
internacionais.
CRN - R108-118.046 Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.
18
l.44
-
"sr
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464197-35
Assistncia Governamental a ao governamental
destinada a fornecer um benefcio econmico especfico a uma
empresa ou tipos de empresas que atendam a certos critrios
estabelecidos. A assistncia governamental para fins deste
Pronunciamento, no inclui benefcios apenas indiretamente
atravs de medidas que afetam as condies gerais dos
negcios, tais como o fornecimento de infra-estrutura nas reas
geogrficas em desenvolvimento ou a imposio de restries
comerciais sobre competidores.
Subvenes Governamentais consistem em ajuda

governamental sob a forma de transferncia de recursos a uma
empresa em retribuio ao cumprimento passado ou futuro de
certas condies referentes s atividades operacionais da
empresa. So excludas certas formas de assistncia
governamental que no podem ser razoavelmente quantificadas
em dinheiro e transaes com o governo que no podem ser
distinguidas das transaes comerciais normais da empresa
b..1
TRATAMENTO CONTBIL DAS SUBVENES GOVERNAMENTAIS
Enfoque de
capital versus
enfoque de
receita
6.
Dois amplos enfoques podem ser encontrados para o
tratamento contbil das subvenes governamentais: o enfoque de
capital, segundo o qual a subveno creditada diretamente ao
patrimnio lquido, e o enfoque da receita, segundo o qual a subveno
creditada receita ao longo de um ou mais perodos.
7.
Os defensores do enfoque de capital argumentam como
segue:
a)
As subvenes governamentais so um mecanismo
financeiro e como tal devem ser tratadas no balano, em
vez de transitar pela demonstrao de resultado em
contraposio s despesas que elas financiam. Uma vez
que no h passivo a pagar, as subvenes devem ser
creditadas diretamente ao patrimnio lquida
b)
No apropriado reconhecer as subvenes
governamentais na demonstrao de resultado, porque
elas no representam resultados das operaes e sim um
incentivo proporcionado pelo governo sem respectivo
custo.
Os argumentos a favor do enfoque de receita, e, portanto,
contrrios ao enfoque de capital, so como segue:
CRN - R108-118048 - Laboratrio reino Brasliefro Ltda
19

(.4. 4,
n
k
:n 47..
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
a)
b)
Uma vez que as subvenes so recebimentos de uma

fonte diversas dos acionistas, no devem ser creditadas
diretamente ao patrimnio liquido, e sim reconhecidas na
demonstrao do resultado dos respectivos perodos.
As subvenes governamentais raramente so gratuitas.
A empresa faz-lhe jus mediante cumprimento de certas
condies e atendimento de certas obrigaes
assumidas. Devem, portanto, ser creditadas receita e
contrapostas aos respectivos gastos que as subvenes
devem compensar.
Reconhecimento da receita

9.
O exame dos argumentos supra resulta em ser o enfoque
de receita geralmente considerado o tratamento mais satisfatrio
18. Um emprstimo perdovel recebido do governo tratado
como uma subveno governamental, quando existe razovel segurana
de que a empresa atender as condies estabelecidas para o perdo do
emprstimo.
Subvenes governamentais no-monetrias
20. Uma subveno governamental pode tomar a forma de
transferncia de um ativo no monetrio, como terreno ou outros
recursos, para uso da empresa. Nestas circunstncias, usual
estabelecer o justo valor rfair value, do ativo no monetrio e
contabilizar tanto a subveno como o ativo por esse valor. (..)
t..1
Outra normas de assistncia governamental

34. Emprstimos com Juros baixos ou inexistentes so
uma forma de assistncia governamental, mas o beneficio no
quantificado pela atribuio de juros.' (Destaquei).
O "Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes" - FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras, FEA/USP, de Srgio
de ludcibus e outros, 5 edio, revista e atualizada, - So Paulo, Editora Atlas, 2000, s
pginas 263, assim preleciona a respeito de subvenes:
"II- Subvenes
H diversos casos de subvenes, e so mais comuns aqueles
concedidos s empresa pelo governo (federal, estadual ou municipal)
CRN R108-118.046- Laboratrio Teuto Brasileiro Lida
20
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Revisitadas as normas contbeis, fiscais e doutrinrias aplicveis
espcie, a propsito, evoco, a seguir, excerto da deciso de primeira instncia que, na
sua parte nuclear, bem elucidou as situaes tticas e de direito, conducentes
escorreita compreenso e soluo da presente lide, cujos fundamentos adoto e incorporo
neste voto, in verbis:
'Alega a impugnante que efetuou os lanamentos

contbeis (objeto da autuao) conforme a resposta obtida em processo
de consulta formulada Secretaria da Receita Federal, resposta essa
confirmada no julgamento do recurso de ofcio.
A consulta formulada pela contribuinte, conforme documento s fls. 04, foi
lacnica, podendo ser sintetizada nas suas seguintes palavras: 'Outrossim, ficamos no
aguardo de vossa orientao de como contabilizar o resultado dessa 'iseno', na conta
reserva de Capital", fls. 04. Na consulta, a contribuinte no pergunta se determinado
procedimento contbil estaria correto, mas como proceder. Assim, no descreve ao
pare cerista qualquer procedimento contbil que pretendia adotar. E afirma
categoricamente a consulente ser beneficiria de "iseno de impostos'
Ora, o emprstimo contrado junto ao Banco de
Desenvolvimento do Estado de Gois previa como clusula remunera tria
to somente juros anuais de 6% a.a. (clusula terceira do contrato, fls.
60), incidindo, somente no caso de inadimplemento de qualquer
obrigao financeira por parte da financiada, atualizao monetria e
juros moratrios de 1% a.m. (0 1 e 2 da clusula terceira, fls. 60), no
tendo a autuada comprovado tal inadimplemento. Porm. o 'ganho" da
autuada em face do emprstimo privilegiado no caracteriza uma doao,
espcie de contrato regido pela lei civil, nem tambm iseno ou reduo
de impostos, pois a parte do ICMS que no fosse paga com recursos
prprios da autuada, deveria s-lo com os recursos financiados, em cada
perodo de apurao do Imposto, atravs da utilizao de Documento de
Arrecadao DAR, procedimento a ser feito conforme Clusula Primeira
do termo de Acordo de Regime Especial, fls. 20/22. Na verdade, no se
trata nem de doao nem de iseno ou de reduo de impostos, mas de
mero emprstimo privilegiado. Ademais, para se conceder o benefcio
fiscal dado pela legislao do imposto de renda exige-se a interpretao
literal determinada pelo art. 111. II do Cdigo Tributrio Nacional.
Dada a afirmao categrica da contribuinte, no processo
de consulta, de se tratar de 'iseno de impostos', que os autuantes
concluram ter sido o instituto da consulta utilizado de maneira maliciosa,
(Is. 194, pois a contribuinte 'trouxe ao conhecimento da autoridade fiscal,
situao ftica diversa da realidade do contrato de emprstimo feito com o
Banco de Desenvolvimento, obtendo resposta favorvel, mas que no se
CRN - R1 08-118.
a-
Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.
ri
21
t ,,T..- P
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
amolda a seu caso', fis. 194. Na verdade, para a soluo do presente

litgio, irrelevante a caracterizao ou no de 'malcia' por parte da
consulente (ora impugnante), pois tal questo no afeta o julgamento do
mrito, mormente se no houve aplicao de multa majorada, aplicvel
aos casos comprovados de evidente intuito de fraude, conluio ou
sonegao. Igualmente irrelevante a contestao da recorrente a respeito.
Relevante saber se o procedimento contbil da autuada
estava amparado pela deciso que solucionara a consulta, Deciso SRRF
/ a/DT n 93192, fis. 06/10, confirmada pelo Parecer
MF/SRF/COSOT/DITIR n 58/94, fia 11. emitido no julgamento do recurso
de oficio. Sobre isto passaremos a discorrer:
A autoridade administrativa, no processo de consulta,
conclui a deciso nos seguintes termos, lis. 10:
Isto posto, DECIDO a consulta

declarando interessada que o valor da subveno
para investimento concedido por lei estadual como
estimulo implantao ou expanso de
empreendimento econmico da empresa beneficiria,
poder ser registrado como reserva de capital, se
efetivamente aplicado em Investimento, desde que
perfaam os requisitos exigidos pelo art. 344 do
RIR/80.
Por seu turno, a ementa est assim redigida, fis. 06:
IMPOSTO DE RENDA PESSOA
JURDICA O valor da subveno para investimento
concedido por lei estadual como estmulo
Implantao ou expanso de empreendimento
econmico da empresa beneficiria, poder ser
registrado como reserva de capital, se efetivamente
aplicado em Investimento, desde que perfaam os
requisitos exigidos pelo art. 344 do RIR180.
V-se que tanto a ementa como a parte final da deciso
se resumem em dizer que a subveno poder ser registrada como
reserva de capital. se atendidos os requisitos legais. Isto no significa
autorizar a fazer o que fez a autuada.
Como j apontado acima, a consulente no descreveu na
consulta que tratamento contbil pretendia adotar, apenas pergunta como
proceder. E a deciso, quanto ao modo de proceder, diz apen s que a
CRN - R108-118.046 - Laboratikt Teuto Brasileiro Ltda
22
. .
br4.4
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
subveno poder ser registrada como reserva de capital, o que nada
acrescenta ao que j est evidenciado no texto do dispositivo legal. matriz
do art. 344 do RIR/80.
Discordamos da deciso quanto aplicao do dispositivo
citado ao caso concreto, porque insustentvel a afirmao da
consulente de que se trata de "iseno de 1CMS"; porm, como logo
veremos, ainda que se admitida tratar-se de subveno para
investimento, quer na modalidade iseno ou reduo de ICMS". quer na
modalidade "doao por ente pblico", a aplicao do dispositivo em
comento no implicaria de maneira alguma em se legitimar o tratamento
contbil adotado pela autuada.
De inicio, de se perguntar se a apropriao de despesas
(procedimento adotado pela autuada) tem alguma relao com o favor
fiscal dado pela legislao do Imposto de Renda s empresas
beneficirias de subvenes para investimento ou doaes, feitas pelo
Poder Pblico. que, como a reclamante reivindica o tratamento
dispensado s subvenes para investimento, a resposta negativa poder
de plano jogar por terra todos os demais argumentos da impugnante,
fulminando desde logo, conforme veremos, a pretenso da reclamante.
Os artigos 344 do RIR/80 e 391/94 tratam do incentivo
fiscal dado pela legislao do Imposto de Renda s empresas
beneficirias de Subvenes para Investimento ou Doaes. E o que
seria subveno e em que consiste o incentivo fiscal dado pela
legislao do Imposto de renda? Subveno, como bem sintetizou o
Parecer Normativo n 112/78, sob o ngulo da legislao do imposto
renda das pessoas jurdicas, um auxilio que no importa em qualquer
exigibilidade para o seu recebedor. As subvenes, quando feitas pelo
Poder Pblico, podem se traduzir, alm de doao, atravs de reduo ou
iseno de impostos. As subvenes so tributveis, na qualidade de
integrantes de "Outros Resultados Operacionais", na modalidade
subveno corrente para custeio ou operao (art. 335 do RIR/94), ou
como integrantes de "Resultados no Operacionais", na modalidade
subveno para investimento. de que trata o art. 391 do RIR/94, podendo
no ser tributveis apenas as ltimas, nisto consistindo o incentivo
fiscal dado pela legislao do Imposto de Renda: a no tributao
daqueles resultados no operacionais, se atendidos os requisitos do
art. 391.
E quais os requisitos do art. 391? Que se trate de

subveno para investimento ou doao feitas pelo Poder Pblico: que
seja para investimento, para aplicao especifica em bens ou direitos
para implantar ou expandir empreendimentos econmicos, impond se a
CRN - R108-118.048 - Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda
23
." k
4.4
-r
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
:
Acrdo n
CSRF/01-05.424
efetiva e especifica aplicao; que o beneficirio da subveno ou doao

seja a pessoa jurdica titular do empreendimento econmico; e por ltimo,
que a subveno ou doao, que so resultados no operacionais, sejam
registradas como reserva de capital, a qual no poder ser distribuda; e
ainda o requisito do inciso II do dispositivo, que trata das chamadas
'transferncias de capital', e que no interessa ao caso.
Logo, como se v, havendo a subveno para
investimento, feita pelo Poder Pblico, e atendidos os demais requisitos
do art. 391, o incentivo de que a beneficiria gozaria seria no
oferecer aqueles 'resultados no operacionais' tributao,
creditando, ao Invs de uma conta de resultado (receita), uma conta
do patrimnio lquido (reserva de capital), podendo a reserva ser
utilizada somente para absorver prejuzos ou ser incorporada ao
capital social. Como decorrncia da prpria natureza das subvenes, a
contrapartida do lanamento dever ser a dbito de contas do Ativo:
primeiramente a dbito de conta de Disponibilidades e a crdito de
Reserva de Capital, quando da obteno da subveno, e posteriormente,
quando da aquisio dos bens, efetuar-se- um segundo lanamento a
dbito de conta do Ativo Imobilizado e a crdito de Disponibilidades, como
bem demonstrou o autuante s fls. 193.
Fica demonstrado o que subveno para
Investimento e em que consiste o incentivo fiscal dado pela
legislao do Imposto de Renda s empresas beneficirias de
subveno para Investimento, e que atenderem os requisitos legais:
a no tributao daqueles 'Resultados no Operacionais', que o
que so as subvenes para Investimentos. Tambm demonstrado
que a apropriao de despesas no tem qualquer relao com favor
fiscal dos arts. 344 do RIR/80 e 391 do RIR/94.
O procedimento da autuada
A contribuinte dera o seguinte tratamento s supostas
subvenes: creditara a conta Reserva de Subveno (conta n
2.403.0004-1), do Patrimnio Lquido, e em contrapartida debitara a conta
Despesas Encargos Subveno FOMENTAR (conta n 3.330.0010-2),
pelo valor correspondente diferena entre correo com base na UFIR e
os juros contratados, conforme descrio dos fatos s fls. 178. Entende
assim a reclamante que tal procedimento se conforma com o beneficio
fiscal relativo s 'subvenes para investimento' dado pela legislao do
Imposto de Renda.
CRN R108-118.048 - Laboratrio Todo Broto Ltda.
07 9'
24

1..41
k'
& I ' k"-
>-
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
Ora, como j enfatizado, o emprstimo contrado junto ao

Banco de Desenvolvimento do Estado de Gois previa como clusula
remuneratria to somente juros anuais de 6% a.a. (clusula terceira do
contrato, fls. 60), incidindo, somente no caso de inadimplemento de
qualquer obrigao financeira por parte da financiada, atualizao
monetria e juros moratrias de 1% ao ms (1 e 2 da clusula terceira,
fls. 60), no tendo a autuada comprovado tal inadimplemento. A prpria
impugnante reconhece que fora favorecida com a 'iseno' de encargos
financeiros, ou seja de correo monetria, e exatamente o diferencial
de encargos financeiros entre o pactuado e o que despenderia em
condies normais de mercado o parmetro utilizado pela autuada para
quantificar os valores 'subvencionados'. De fato, a financiada obteve um
'ganho' com o FOMENTAR, que o acima apontado, s que tal
'ganho' proveniente do emprstimo privilegiado no do ponto de
vista tcnico-contbil (nem fiscal) um resultado; no sendo um
resultado, no h que se cogitar de tributao nem de excluso do
mesmo na determinao do lucro real; portanto no faz o menor
sentido a aplicao ao caso do disposto nos artigos 344 do RIRMO e
391 do RIR/94, que dispem: 'No sero computadas na
determinao do lucro real as subvenes para Investimento...'.
A atualizao monetria e demais acrscimos previstos
nos pargrafos primeiro ao quinto da Clusula Terceira do Instrumento
Particular de Contrato de Financiamento, fls. 58/69, esto condicionados
a ocorrncia de evento futuro e incerto: 'o inadimplemento de qualquer
obrigao financeira por parte da CREDITADA'. H condio suspensiva
para a exigncia de tais acrscimos, sendo que tais despesas financeiras
no poderiam ser consideradas nem pagas nem incorridas, enquanto no
implementada a condio, vedada, por conseqncia, sua dedutibilidade
na apurao do resultado do perodo, bem como indisponvel para o
beneficirio do correspondente rendimento, por consistir em meras
expectativas: de obrigao, para a autuada; e de direito, para o agente
financeiro. Tal entendimento j foi exarado no Parecer Normativo CST n
07/76. Ressalte-se que a autuada no comprovou o implemento da
condio.
Como se demonstrou, o procedimento da contribuinte
no tem a menor relao com o tratamento contbil e fiscal das
subvenes para Investimento, sendo desprovido de qualquer
fundamento tcnico-contbll e sem nenhum amparo na legislao do
Imposto de renda, porque, mesmo que subveno houvesse (e logo
veremos que no havia), o procedimento correto seria outro: um
lanamento a dbito de conta do Ativo e a crdito de conta de
Reserva de Capital, consistindo, como J vimos, nesta contrapartida
o Incentivo fiscal dado pela legislao do imposto de renda, u em
25
CRN R108-118.046 Laboratrio Teuto Brasileiro Lida
ik
.
g.
Sri
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
outras palavras, consiste o Incentivo fiscal em no tributar aquilo
que ordinariamente seria tributvel e no em autorizar a deduo de
despesas inexistentes, o que repugna Lgica e Cincia Contbil.
O procedimento da autuada s se explica com as palavras dos autuantes:
'A utilizao abusiva de procedimento contbil, para reduzir o lucro
tributvel, mediante a deduo de despesas no autorizadas por lei e
tambm no prevista em contrato, est demonstrada quantitativamente no
Auto de Infrao e seus anexos; Relatrio Fiscal, fls. 193. A contrapartida
de um lanamento 'a dbito de Despesas' jamais poderia ser 'a crdito de
uma conta de receita ou do patrimnio liquido'. Mas como a despesa no
fora paga nem incorrida, no havendo desembolso do Caixa nem passivo
exigvel, resolvera ento a autuada fazer a contrapartida levando a crdito
da conta de Reserva de Capital, tentando dar aparncias de subveno
para investimento, incorrendo porm em infrao grosseira, do tipo
'fratura exposta'.
Conclumos, pois que o procedimento da autuada,
Independentemente do FOMENTAR constituir ou no uma
subveno para investimento, errneo, estapafrdio, contrrio
tcnica contbil e lesivo ao Tesouro, J que reduziu indevidamente o
resultado dos perodos-bases, atravs da apropriao de despesas
inexistentes.
Constituiu ou no o FOMENTAR uma subveno para
Investimento?
S para contra argumentar com a defesa, pois j vimos
que a infrao est caracterizada independentemente da resposta a esta
questo, passemos a discorrer sobre o indagado.
Analisemos se ocorreram os requisitos previstos nos arts.
344 do RIR/80 e 391 do RIR/94, e que so:
Doao do poder pblico ou iseno ou reduo de

impostos O 'ganho' da autuada em face do emprstimo privilegiado no
caracteriza uma doao, espcie de contrato regido pela lei civil; tambm
iseno ou reduo de impostos no , pois a parte do ICMS que no
fosse paga com recursos prprios da autuada, deveria s-lo com os
recursos financiados, em cada perodo de apurao do imposto, atravs
da utilizao de Documento de Arrecadao DAR, procedimento a ser
feito conforme Clusula Primeira do Termo de Acordo de Regime
Especial, fls. 20/22. O PN CST n 112178, em seu item 3.6, citado pelo
parecerista na deciso que solucionou a consulta, t7s. 08, d exemplo de
Subveno para Investimento mediante reduo do ICMS, utilizado por
vrios Estados como incentivo fiscal, em que a mecnica do b (Oleio
CRN R108-118046 - Laborettio Teuto Bradam Ltda
26
4.s..
1.
,;ejAft
PRIMEIRA TURMA
Processo n 10120.002464197-35
Acrdo n CSRF/01-05.424
consiste no depsito, em conta vinculada, de parte do ICMS devido em
cada ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retomam empresa para serem aplicados na implantao
ou expanso de empreendimento econmico. No caso do FOMENTAR, a
mecnica diversa, no havendo o tal retorno que iria caracterizar os
'recursos vindos de fora" e 'no exigveis', tal como se refere o PN CST n
112/78. O que a autuada quer entender como subveno o que ela
deixou de pagar com o emprstimo privilegiado e no exatamente o
recebimento de recursos Inexigveis, o que iria caracterizar do ponto
de vista tcnico-contbil uma subveno. Ademais para se conceder o
benefcio fiscal dado pela legislao do imposto de renda exige-se a
interpretao literal determinada pelo art. 111, II, do Cdigo Tributrio
Nacional.
ii A destinao a empreendimento econmico O
Parecer Normativo CST n 112/78. fazendo referncia ao PN CST n
143,73, conclui que Subveno Para Investimento a transferncia para
uma pessoa jurdica com a finalidade de auxili-la, no nas suas
despesas mas sim na aplicao especfica em bens ou direitos para
implantar ou expandir empreendimentos econmicos, impondo-se esta
efetiva e especifica aplicao. V-se que, no caso, no se destinavam os
recursos aplicao em ativo fixo, como j dito no Relatrio Fiscal s fls.
189: 'No obstante a referncia feita no projeto e ratificada na clusula
primeira do contrato de financiamento de que os recursos advindos do
FOMENTAR so para capital de piro, embora na prtica sejam para
pagar ICMS, acabam reforando o capital circulante, pois com esses
ingressos evita-se o desembolso de capital prprio, ficando a empresa
livre para aplicar tais recursos como lhe prover.' (sic). Falta portanto o
cumprimento do requisito apontado pelos Pareceres Normativos CST n
112,78 e n 143ff3: a prova da efetiva e especfica aplicao em ativo
fixo.
iii Do registro como reserva de capital No se duvida
que a autuada tenha procedido a esta contrapartida a crdito de conta de
Reserva de Capital. Porm tal fato no valida, por si s, o lanamento
contbil efetuado. A situao fctica no poderia ensejar nem a partida a
crdito de conta de Reserva de Capital nem a contrapartida a dbito de
Despesas Financeiras. A escriturao deve atender aos princpios
consagrados pela tcnica contbil, geralmente aceitos, como garantia de
retratar com fidelidade a situao.
Logo, o FOMENTAR no se constitui em uma subveno
para investimento, nem a rigor. em subveno de espcie alguma. mas,
to somente, em um incentivo financeiro, configurado pelo amor timo a
CRN - R108-118.046 Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.
27
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464197-35
Acrdo n CSRF/01-05.424
juros mdicos. como j dispunha o Decreto Estadual n 3.503/90 citadt
pelo pare cerista na Deciso do processo de consulta, lis. 08, e pela
consulente. na formulao da consulta, fls. 04."
Outro aspecto que cumpre destacar que a contribuinte, no seu recurso
voluntrio, considerou que a contabilizao da correo monetria, que deixou de pagar
pelo financiamento do reforo de capital de giro e de 70% do ICMS, seria necessria para
neutralizar a Correo Monetria do Balano, sob a alegao de que o que deixou de
pagar a ttulo de correo monetria dos financiamentos obtidos "foi inteiramente
investido em ativo fixo".
A razo no lhe assiste.
Se investiu em ativo fixo os respectivos valores foram contabilizados ou
deveriam ter sido contabilizados em ativo fixo e se submeteriam ao regime de correo
monetria do balano alcanando, assim, o propalado equilbrio monetrio, mediante a
correo monetria das contas do Ativo Permanente e do Patrimnio Lquido, no pela
apropriao de uma despesa de correo monetria inexistente. Mas, foi apenas uma
alegao da contribuinte, sem a correspondente prova de que aplicou os valores da
correo monetria, que no lhe foi exigida, na aquisio de bens do ativo. Ademais, o
financiamento que obteve foi destinado a reforo de capital de giro e financiamento de
70% de ICMS.
Poder-se-ia at suscitar que num regime inflacionrio exacerbado, o fato
de a contribuinte ter sido beneficiada com financiamento favorecido, sem correo
monetria, resultaria em possvel subavaliao de seu patrimnio, se fossem
significativos, ao longo do tempo, os valores calculados de correo monetria, no
devida pelos financiamentos obtidos, face ao volume de suas operaes
comerciais/industriais. Mas nessas circunstncias, o remdio legal posto disposio das
empresas, pela legislao fiscal, o critrio de reavaliao dos bens de seu ativo, pois as
respectivas contrapartidas contbeis seriam contabilizadas a dbito dos bens reavaliados
e a crdito de conta do Patrimnio Lquido, como reserva de reavaliao, sem
repercusso fiscal, visto escrituradas em contas patrimoniais, sem transitar por contas de
resultados, portanto, procedimento neutro do ponto de vista fiscal.
De tudo que foi explanado at aqui, podemos concluir que:
- a subveno para investimento, na sistemtica adotada pela nossa
legislao comercial e fiscal, se traduz em recursos financeiros, ou outros bens e direitos
entregues beneficiria do incentivo, seja mediante entrega de dinheiro ou crdito sem
que se constitua um passivo a favor do governo, devoluo, reduo impostos pagos,
iseno de Impostos, emprstimo perdovel, participao acionria em outras empresa
mediante destaque de parcelas do imposto pago, participao acionrio do governo na
empresa beneficiria, dentre outras formas possveis. O benefcio deve ser contabilizado
GIM - R108418.048 Laboratrio Tendo Brasileiro
Lida
28
9,
?-;
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
em conta de ativo (bens do ativo permanente, caixa ou bancos, ou outras contas ativas,
aqui sem entrar na polmica de se destinar exclusivamente a bens do ativo fixo) e
contrapartida em conta de reserva de capital, no patrimnio Lquido, ou seja, em contas
patrimoniais que no afetam o resultado do exerccio, constituindo-se em procedimento
neutro do ponto de vista tributrio;
- as subvenes para custeio referem-se a entrega de recursos pelo
rgo governamental, ou seja, tambm correspondem a um ingresso ou devoluo de
recursos na empresa beneficiria para fazer face a determinadas despesas ou custos ou
cobrir prejuzos, numa atividade que se deseja incentivar, dentre outras formas possveis.
So contabilizadas em contas de resultados, receitas por exemplo. Afetam o lucro liquido
do exerccio, porm tambm ocorre neutralidade do ponto de vista tributrio, visto que a
receita se contrape ou se equilibra com a despesa ou custos que se pretende anular
com o incentivo fiscal;
- o incentivo fiscal com que foi favorecida a contribuinte, na modalidade
do programa FOMENTAR, no se trata de subveno para investimento e nem de
subveno para custeio, traduzindo-se apenas em um incentivo financeiro, consistente na
contratao de um financiamento sem correo monetria e a juros paternais;
- diferenas de juros ou de correo monetria ou mesmo a sua
inexistncia contratual no podem e no devem ser contabilizados como despesas, eis
que se trata de uma despesa fictcia, no contratada, indevida, no incorrida e no paga;
- contabilizar uma despesa de correo monetria fictcia reduz
indevidamente o resultado do exerccio e por conseguinte a base clculo do imposto de
renda devido pela pessoa jurdica;
- quisesse a contribuinte reconhecer na sua contabilidade, o que chama
de "ganho correspondente correo monetria no incorrida e nem devida, haveria de
faz-lo em uma conta do Ativo em contra-partida a uma conta patrimonial do Passivo,
promovendo eventuais ajustes na demonstrao do lucro real (excluses), para efeitos
fiscais, fosse o caso, mas jamais como despesa, que no correspondesse a uma efetiva
despesa.
Por derradeiro observo que a matria sob anlise no nova para este
Colegiado, pois o acrdo utilizado como paradigma divergencial no presente caso, o
acrdo n 107-05.912, fl.s 478 a 509, exarado nos autos do processo n
10120.004282/98-80, tambm foi objeto de recurso especial, sob n 107-119.913,
apreciado por esta Turma, na assentada de 14/0412003, eis que no referido processo, ao
contrrio do ocorrido no presente, foi dado provimento ao recurso voluntrio l interposto,
cuja deciso foi objeto de recurso especial de divergncia manejado pela Fazenda
Nacional, tendo como paradigma exatamente o acrdo ora recorrido, num tpico caso de
dissenso jurisprudencial cruzado. Por ocasio do julgamento do referido recurso e ecial
CRN - R108-118.046- Laboratrio Teuto Bras/et Ltda.
29
.17
r CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS
PRIMEIRA TURMA
Processo n : 10120.002464/97-35
este Colegiado deu-lhe provimento restabelecendo a tributao, segundo acrdo n
CSRF/01-04.475, do qual tambm fui designado para redigir o voto vencedor.
Na esteira destas consideraes, refletindo o anseio da expressiva e
significativa maioria dos membros do Colegiado, oriento o meu voto no sentido de negar
provimento ao recurso especial interposto pela contribuinte.
Braslia - DF, em 21 de maro de 2006.
f:;.:15:-~"
!".
RODRI
*
CRN RIOS-118.046 - Laboratrki Tufo Brasbito Lide.
UBER

Capital de Giro e Financiamento de 70% Do ICMS Devido, A Prazo

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Capital de Giro e Financiamento de 70% Do ICMS Devido, A Prazo

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

MINISTRIO DA FAZENDA

CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS

FORMALIZADO EM: 2 9 MO 2007

CRN - R1013-118.046 Laboratdo Temia Braskino

Trata de financiamento de 70% do valor do ICMS, a ser gerado no prazo

labotatdolo Teuto Brasileiro Lida

"IRPJ E CSL - SUBVENO PARA INVESTIMENTO CARACTERIZAO - BENEFICIO FINANCEIRO: No configura

"IRPJ/CONTRIBUIO SOCIAL PROGRAMA FOMENTAR

CRN - R108-118.048- Laboratello Teulo Brasileiro lida

Decreto Lei n 1.598/77.

CRN - R108-118.046 Laboratddo reato Brasileiro Ltda.

objetivo de pagamento de gastos correntes do ICMS, integrando o capital de giro da

CAN - R108-119048 - laboratdo nulo Brasileiro Lida

CRN - R1084 *046 Laboratrio Teuto ~iro Ltda

atravs de seus bancos, de fomento ou comercial, no se tratando de subveno para

a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada

CRN R108-118.046 - Laboratrio Teuto Brasileiro Lida

CRN R1 os- 11 nos - Laboratdo 'reato BrasSlin Ltda.

social, at o montante do aumento com incorporao da reserva;

Determinou a observao do disposto no artigo 36 e seus pargrafos, que

trata da reavaliao do ativo imobilizado. Assim at o advento do DL 1.730/79, deveria a

CRN R108-118.048 Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.

"3.6 H, tambm uma modalidade de reduo do Imposto de Circulao

CRN - R108-118.046 - Laboratrio Teuto Brasileiro Lida

e'; l ?' '

CRN .. R108418.046 Laboratrio Teuto &esbelto Lida

4. As legislaes estaduais, em sua maioria,

CRN - R108-118.046 Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.

Subvenes Governamentais consistem em ajuda

TRATAMENTO CONTBIL DAS SUBVENES GOVERNAMENTAIS

CRN - R108-118048 - Laboratrio reino Brasliefro Ltda

Uma vez que as subvenes so recebimentos de uma

Outra normas de assistncia governamental

'Alega a impugnante que efetuou os lanamentos

Laboratrio Teuto Brasileiro Ltda.

amolda a seu caso', fis. 194. Na verdade, para a soluo do presente

Isto posto, DECIDO a consulta

E quais os requisitos do art. 391? Que se trate de

efetiva e especifica aplicao; que o beneficirio da subveno ou doao

CRN R108-118.048 - Laboratrio Todo Broto Ltda.

& I ' k"-

Ora, como j enfatizado, o emprstimo contrado junto ao

CRN R108-118.046 Laboratrio Teuto Brasileiro Lida

Doao do poder pblico ou iseno ou reduo de

CRN - R108-118.046- Laboratrio Teuto Bras/et Ltda.

CRN RIOS-118.046 - Laboratrki Tufo Brasbito Lide.

Вам также может понравиться