Cópia: Conselho Administrativo de Recursos Fiscais

DF CARF MF
Fl. 1943
S1C1T1
Fl.1.943
1.942
S1C1T1
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
10980.724631/201065
DeOfcioeVoluntrio
Acrdon
110100.6611Cmara/1TurmaOrdinria
Sessode
31dejaneirode2012
Matria
IRPJSubveno
Recorrentes
POSITIVOINFORMTICAS/A
FAZENDANACIONAL
Recurson
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005,2006,2007,2008
SUBVENES PARA INVESTIMENTO.
CRDITOSPRESUMIDOSDEICMS.
CARACTERIZAO.
As subvenes para investimento in casu, correspondentes a crditos

presumidos de ICMS diferenciamse das subvenes de custeio, to
somente, na medida em que as primeiras so concedidas com o fito de
estimularinvestimentosregionaisousetoriais,operadosmedianteinstalao
ou expanso inclusive qualitativa de empreendimentos econmicos. Ao
contrrio do quanto aduzido pelo Parecer Normativo CST n 112/78, a
caracterizao de dado benefcio fiscal como subveno para investimento
no pressupe a aplicao direta e exclusiva das cifras subvencionadas a
projeto predeterminado. No mais, para tais fins, irrelevante a anlise das
contrapartidasimpingidasaocontribuinte,postas,peloenteoutorgante,como
prcondiesfruiodabenesse.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em DAR
PROVIMENTO ao recurso voluntrio e NEGAR PROVIMENTO ao recurso de ofcio, nos
termos dorelatrioevotosqueintegramopresentejulgado.VencidaaConselheiraRelatora
Edeli Pereira Bessa, que negava provimento ao recurso voluntrio e dava provimento ao
recurso de ofcio. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Benedicto Celso
BencioJnior.VotoupelasconclusesoPresidenteValmarFonsecadeMenezes.
(assinadodigitalmente)
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
VALMARFONSECADEMENEZESPresidente.
Autenticado digitalmente em 05/03/2012 por BENEDICTO CELSO BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em
05/03/2012 por BENEDICTO CELSO BENICIO JUNIOR, Assinado digitalmente em 17/04/2012 por VALMAR FONSEC
A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

Impresso em 18/04/2012 por MARIA CONCEICAO DE SOUSA RODRIGUES
DF CARF MF
Fl. 1944
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.944
IA
EDELIPEREIRABESSARelatora
BENEDICTOCELSOBENCIOJNIORRedatordesignado.
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Valmar Fonseca de

Menezes (presidente da turma), Jos Ricardo da Silva(vicepresidente), Edeli Pereira Bessa,
BenedictoCelsoBencioJnior,CarlosEduardodeAlmeidaGuerreiroeNaraCristinaTakeda
Taga.
Relatrio
POSITIVO INFORMTICA S/A, j qualificada nos autos, recorre de

decisoproferidapela1TurmadaDelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentodeCuritiba/PR
que, por unanimidade de votos, julgou PARCIALMENTE PROCEDENTE a impugnao
interpostacontralanamentoformalizadoem08/11/2010,exigindocrditotributrionovalor
totaldeR$488.767.898,05.
O procedimento fiscal teve por objeto operaes referentes aos benefcios
fiscais de crdito presumido do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
ICMS.ConstatandoaFiscalizaoqueacontribuintepercebeu,naformadecrditoemconta
grfica, da Secretaria de Estado da Fazenda do Paran, valores de crdito presumido de
ICMS,resultandoemreduodoICMSapagar,consistentesemreceitasoureduodecustos
que, se corretamente contabilizados, afetariam o lucro lquido. Contudo, tais receitas foram
integralmenteexcludasdatributaodoIRPJedaCSLLnosanos2005a2007eparcialmente
excludasnoano2008.
Afiscalizadainvocouaaplicaodoart.443doRIR/99,masanalisandoos
fatos luz do Parecer Normativo CST n 112/78, concluiu a autoridade fiscal que no se
tratavadesubvenoparainvestimento,poisosrecursosnoforamaplicadosespecificamente
embensoudireitosparaimplantarouexpandirempreendimentoseconmicos.
Acrescentou que a lei estadual fixa a exigncia de que os recursos sejam
aplicados em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia da informao, porm os gastos de
recursos em atividade de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da informao no se
enquadrariamnoconceitodeexpansoeampliaodoempreendimentoeconmicoconforme
definido no PN CST n 112/78. Demais disto, a contribuinte aplicara R$ 63.807.738,51 em
atividadesdepesquisaedesenvolvimentoemtecnologiadainformao,entre2005e2008,ao
passoqueexcluiudatributaodoIRPJeCSLLototaldeR$567.935.664,26.

DF CARF MF
Fl. 1945
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.945
IA
Salientandoqueaprincipalcaractersticadassubvenesparainvestimento
a aplicao em bens imobilizados, a autoridade lanadora recomps as bases de clculo do
IRPJ e da CSLL a partir das informaes do LALUR, desprezando as DIPJ retificadoras
apresentadasem04/09/2009paraexigirostributoscorrespondentes,comoacrscimodemulta
de ofcio no percentual de 75%. Tambm recomps as bases de clculo do IRPJ eda CSLL
devidos por estimativa,aplicando sobre adiferenano recolhidaa multa isolada do art. 44,
incisoIIdaLein9.430/96.
Impugnando a exigncia, a contribuinte descreveu o incentivo por ela

percebido,eapresentouseuentendimentoacercadoconceitodesubvenoedeseutratamento
fiscal, reportandose, inclusive, aos efeitos do Regime Tributrio de Transio RTT,
institudo pela Lei n 11.941/2009. Expressou sua interpretao do Parecer Normativo n
112/78,ereportouseaacrdodaCmaraSuperiordeRecursosFiscaisCSRFemfavorde
suatese.
Questionouaaplicaodamultaisoladacumuladacomamultadeofcio,e
argi a decadncia do direito de lanar a multa isolada relativamente a fatos geradores
ocorridos h mais de cinco anos do fato gerador. Discordou, tambm, da aplicao de juros
sobreamultadeofcio.
A Turma julgadora rejeitou a quase totalidade destes argumentos aduzindo
que:
Os questionamentos acerca da aplicao de juros sobre a multa de
ofcionoforamconhecidos,pornoconstituirobjetodaautuao
OParecerNormativoCSTn112/78temcartervinculanteatuao
de todas as autoridades administrativas do Fisco Federal, e tal ato
restringe a interpretao da palavra investimento. Ainda que no se
adote o contedo dado pelas normas contbeis a esta expresso, a
interpretao pretendida pela contribuinte permitiria designar como
investimento qualquer alocao de dinheiro e/ou bens apreciveis
financeiramente nas atividades da empresa, inexistindo distino
entreoqueseriacusteioouinvestimento.
Conclui que o conceito de investimentos adotado pelo referido
Parecer,tendoemcontaostermosdoart.443doRIR/99,nosentido
deaplicaoderecursosembensdecapital,ouseja,embensdoativo
imobilizado. Ressalta que no foram cumpridos os requisitos,
expressosnoParecer,dedestinaoespecficaparainvestimentosem
implantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetadoe
de sincronismo entre a inteno do subvencionador com a ao do
subvencionado.
Afirma que as subvenes concedidas pelo Estado do Paran

subsumemse hiptese de subveno para custeio (ou operao),
ressaltando que mesmo se algum montante tivesse sido alocado a
ativos imobilizados, faltaria a inteno do subvencionador de
propiciar o investimento especfico em implantao e expanso do
Documento assinado digitalmente conforme MP n empreendimento,
2.200-2 de 24/08/2001 como evidenciam os Termos de Acordos firmados

DF CARF MF
Fl. 1946
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.946
IA
peloEstadodoParan,cujascondiesnomencionamaimplantao
ouaexpansodeempreendimentoseconmicos.
Negou qualquer repercusso da Lei n 11.638/2007, ou do Regime
TributriodeTransio napresenteexigncia,poisainfrao reside
nofatodeassubvenesnoteremsidoespecificamenteconcedidas
parainvestimentosemimplantaoouexpansodoempreendimento,
almdofatodeasuaprpriaaplicaonoteressadestinao.
Acrescenta que a pretenso de que exista investimento sempre que
houverestmulomanutenoouexpansodaatividadeeconmica,
sem que tal fomento tenha que ser, necessariamente, convertido em
investimentosativveisanulaaexistnciadesubvenesparacusteio
(ouoperao).
Validou a aplicao de multa isolada cumulada com a multa
proporcionaldeofcio, em facedasdisposieslegaisnestesentido
rejeitouaarguiodedecadnciarelativamenteaosfatosocorridosde
janeiroamaio,agostoeoutubroadezembro/2005,namedidaemque
nada foi originalmente recolhido, afastando a aplicao do art. 150,
4odoCTNedeclarouadecadnciarelativamentesmultasisoladas
aplicadas nos perodos de julho e setembro/2005, nos quais houve
recolhimentoparcial.
Considerando que a exonerao parcial das multas isoladas alcanou os
montantes de R$ 746.957,06 (IRPJ, jul/05) R$ 813.170,96 (IRPJ, set/05) R$ 268.904,54
(CSLL,jul/05)eR$292.381,54(CSLL,set/05),aautoridadejulgadorade1ainstnciafrisou
quesuadecisosesujeitavaareexameobrigatrioporpartedoCARF.
Cientificada da deciso de primeira instncia em 12/05/2011 (fl. 1641), a
contribuinteinterpsrecursovoluntrio,tempestivamente,em10/06/2011(fls.1642/1702).
Aborda a natureza dos incentivos fiscais estaduais, classificando sua
concesso como umprincpiofundamentalerigidopelaConstituioFederalecujoobjetivo
no foi outro seno o de promover o investimento de um determinado setor ou regio, de
forma a coloclo em igualdade de condies de competio e existncia em relao aos
demaissetoreseregies.Citadoutrinaeoart.43,2o,incisoIIIdaConstituioFederalpara
concluirqueosincentivosconcedidospelosEstados,comointuitodeatrairempreendimentos
paraoseudomnionopossuemnaturezaoutrasenoadeINVESTIMENTO.
Aduzqueanecessidadedeatraireinduzirqueempresasseestabeleamese
desenvolvamemsuaregiolevamosEstadosaabriremmodeparceladesuaarrecadao
fiscal,acabandoporsubvencionarseuscontribuintes,comoevidenteobjetivodeimpulsionar
que empresas de certos setores se estabeleam ou ampliem seus investimentos em suas
jurisdies.
Destacaque,porvezes, exigesedoscontribuintescontrapartidascomo, por
exemplo,investimentosematividadesdepesquisaedesenvolvimento,dediversasnaturezas,e
submetidosavariadosrequisitos.Detodasorte,oobjetivosempreatrairinvestimentosdessa
reaparasuasregies,desenvolvendoasediversificandoaseconomicamente.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 1947
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.947
Taiscontrapartidassosemprecorrelatasaosetorestimuladoenemsempre
dizem respeitoainvestimentodiretonaempresa,aincrementodoparqueindustrial/fabril, a
expanso do ativo imobilizado. Conclui, assim, que no pode haver confuso entre
contrapartidaeinvestimento.
IA
Cita o acrdo n 910100.556 da CSRF, aduz que as contrapartidas

distinguemosbenefciosdedoaes,edestacaquenoomontantedascontrapartidasque
definir a natureza do incentivo concedido, mas sim o intuito de atrair investimentos para
determinadaregio,atravsdenormaindutoradeconduta.
Discordadaafirmaocontidanadecisorecorridadequeaimplantaoou
expansodoempreendimentoeconmiconoseriaexignciadosacordos,poistal omotriz
dasubvenoconcedidapeloEstadodoParan,aopassoqueanecessidadedeocontribuinte
realizarinvestimentosemP&Dapenasacontrapartidadestebenefcio,enosuafinalidade.
Frisaqueanaturezadasubvenodefinidapelanaturezadobenefcio: (i)
se para atrair, desenvolver positivamente uma regio/setor, ou (ii) se para intervir em um
setoremqueharealnecessidadedecustelo,sobpenadelevaressesetoraoprejuzo.
Abordando as caractersticas necessrias para a configurao de subveno
para investimento ou para custeio, expressa a verdadeira interpretao que o PN CST n
112/78 confere quela, frisando que as subvenes para custeio se caracterizam pela
interveno/controledemercado,tornandoprodutoscompetitivosouevitandoaquebradeum
setor,massemqualquerobjetivoimediatodeobterumincremento/desenvolvimentoregional
ousetorial,tpicodasubvenoparainvestimento.
As subvenes para custeio prestariam a fazer frente aos custos comuns,
ordinriosdapessoajurdica,aopassoqueasdemaissedestinariamaincentivarainstalao,
amanutenoouexpansodaempresa.Citadoutrinanestesentidoereportaseadocumentos,
notcias de jornais e grficos de resultados que evidenciariam o efetivo incremento de suas
atividadesnoperodofiscalizado.
Diante deste contexto, a natureza de investimento decorre muito mais da
inteno/do objetivo do Poder Pblico ao concedla, visando incremento do patrimnio do
beneficirio, do que de eventual contrapartida estabelecida para o contribuinte fazer jus ao
incentivo. Discorda da acusao de que teria adotado conceito amplssimo de investimentos,
poisestevidentequeapretensodoEstadofoiatrairempresaseinduzirseudesenvolvimento,
objetivoeste,inclusive,quevemsendoatingido.
Reproduzindo trechos do Parecer Normativo CST n 112/78, no v nele a
exignciadequeofomentoemquestosejaconvertidoeminvestimentosativveis.Aindaque
ali se adote como subsdios conceituao de subveno para investimentos a aplicao em
bens ou direitos e as referncias a investimento em ativo fixo, tal no o bastante para
sustentarqueapenasestasaplicaescaracterizariamsubvenoparainvestimentos.
AcrescentaqueoreferidoParecerexpressonosentidodequeoPNCSTn
142/73quetrazaquelessubsdiosestendeseapenasasituaesanterioresaoDecretoLei
n1.598/77,eargumentaqueaexpressoaplicaoembensoudireitosdeformaalguma
sinnima de aplicao em projeto especfico aprovado ou em bens e direitos para o ativo
permanente,emaisseaproximadanecessidadedeinvestirparaexpansoemodernizaoda
atividadeeconmicanassuasmaisamplascaractersticas.Emsuaspalavras:

DF CARF MF
Fl. 1948
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.948
IA
Alis,precisoafirmarqueessacondioinvestimentopormeiodeaplicaoem
bens ou direitos est muito mais prxima dos investimentos buscados pelos
Estados, dentro do panorama j descrito de incentivos para desenvolvimento
regional ou setorial, do que de possveis investimentos de carter mais restrito,
comoemumpossvelprojetoaprovado,quecomotempopodevirasemostrarno
tointeressante,ouemparqueindustrialjcompleto,que,todavia,precisademo
deobramaisqualificada.
Prosseguereafirmandoque oquecaracterizaocrditopresumidode ICMS

concedido pelo Estado do Paran como subveno para investimento a inteno do
legislador ao concedlo, para atrao de implantao e empreendimentos econmicos, de
formaaimpulsionarodesenvolvimentoregional,enoascontrapartidasporeleexigidas.
Reproduz fundamentos do Acrdo 910100.566 e transcreve ementas de

outros acrdos do Primeiro Conselho de Contribuintes que firmaram a inexistncia de
vinculao entre a subveno para investimento e a aplicao dos recursos recebidos em
aquisiodeativospermanentesounadiretaeimediatacapacitaofsicadoempreendedor.
Mencionaqueentendimentosemelhantetambmfoiexpressoem23/02/2001,nojulgamento
do processo administrativo n 11065.000731/200710, cujo acrdo ainda no havia sido
formalizado.
Concluique,noentenderdoCARF, asubvenoparainvestimentostodo
valor transferido por entes governamentais para estimular o desenvolvimento de
empreendimentos econmicos, independentemente da aplicao desses recursos em bens do
ativoimobilizadoouprojetosaprovados,almdeoParecerNormativoCSTn112/78exigir
investimentosmedianteimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos.
Rebatendo pontos especficos da deciso recorrida, menciona que a
transferncia de capital resultante da subveno incrementa o capital de giro da empresa, e
emborasemvinculaoabensdeativofixo,osinvestimentosempesquisaedesenvolvimento
ensejam o desenvolvimento de novos conhecimentos, tcnicas e aprimoramento de mode
obra, conseqncias da implantao ou expanso do empreendimento econmico,
promovendo, assim, o desenvolvimento regional, buscado pelo legislador paranaense ao
instituirocrditopresumidodeICMS.
CitaentendimentodoutrinriodeNatanaelMartins,reportandosea obra de
BulhesPedreira,bemcomoreproduzposicionamentodesteacercadoParecerNormativoCST
n 112/78, complementado por acrdos do Conselho de Contribuintes acerca da
compatibilizaodesteParecercomoDecreton1.598/77,paraconcluirque ainterpretao
dadaaotermosubvenoparainvestimentopelasd.autoridadesfiscalejulgadoradestoa
domelhorentendimentodalegislaoderegncia,doutrinaejurisprudncia.
Passa, ento, a abordar concretamente o benefcio fiscal que lhe foi
concedido, transcrevendo o correspondente Decreto n 5.375/2002 e destacando suas
exigncias,paraafirmarque:
Assim, resta claro que o benefcio a que fez jus a Recorrente durante o perodo
autuado tem como escopo o desenvolvimento do Estado do Paran, mediante
atraodeindstriasdosetordeinformtica,quedevem,emcontrapartida,aplicar
ematividadesdeP&D,medianteconvnioscomcentrosouinstitutosdepesquisas
ouentidadesdeensino,oficiaisoureconhecidas,comsedenoEstadodoParan,ou
internamentenapessoajurdicabeneficiada.

DF CARF MF
Fl. 1949
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.949
IA
Portanto,dvidanohacercadaINTENODOLEGISLADORPARANAENSE
DE ESTIMULAR O DESENVOLVIMENTO ECONMICO DA REGIO, por meio
deatraodeempresas,criandose,porconseguinte,plogeradordeconhecimento
cientfico e mo de obra qualificada, e, conseqentemente, maior nmero de
empregosecrescimentoregional.
Discorda, assim, da premissa adotada pela autoridade julgadora de 1a

instnciadequeoincentivofiscalnoconfigurarseiacomosubvenoparainvestimentopor
no requerer investimentos em expanso e ampliao do empreendimento econmico.
Novamenteressaltaqueascontrapartidasexistentesparaumapessoajurdicafazerjusadada
subveno para investimento no se confundem com o investimento, na linha adotada pelo
Acrdon910100.566.
Ainda, para firmar a iseno da subveno do mbito do IRPJ e da CSLL,
acrescenta que a subveno est devidamente registrada em conta de reserva de capital at
31/12/2007e,apartirde01/01/2008,contabilizadacomoreceita,masposteriormentedestinada
acontadereservadelucros.
Subsidiariamente, aduz que se prevalecesse a equivocada interpretao da
autoridadefiscal,haveriaerronaautuaopoislhecaberia reconheceroincrementodoativo
imobilizado da Recorrente, e assim questionar apenas o excedente. Classifica de arbitrria a
conduta fiscal de desconsiderar por completo as imobilizaes comprovadas ao longo do
perodoautuado.
Reportase, tambm, aos documentos de n 02 a 05 de sua defesa, que
evidenciariam o incremento da expanso de um empreendimento a partir do aumento de
contrataes, de capital de giro, de investimentos no permanente, e da expanso do parque
fabril,bemcomodaimportnciadaempresaemseusegmento.Acrescenta,ainda,oquesegue:
Insistase:osaldodecorrentedaaplicaodosvaloresnacontacontbildeP&D
versus o montanterecebidoattulo de subvenono requisito legal, sequer do
PNCSTn112/78,hbilaconfigurarainexistnciadeinvestimentos.Aaplicao
departedosrecursosemP&Dcontrapartidaparaaconcessodoincentivo,em
nada alterando ou modificando a sua natureza jurdica de subveno para
investimento, a qual incontroversamente comprovada por tudo o que j se falou
em cotejo com os elementos acima decorrentes da expanso do empreendimento
fabril.
Opese aplicao da multa isoladasobre as estimativas quedeixaram de

ser recolhidas, concomitantemente com o tributo devido no ajuste anual, reportandose ao
princpiodaconsuno,einvocandoosarts.108,incisoIV,e112,ambosdoCTN.Frisaque
esseentendimentoamparadopelavastajurisprudnciadoentoConselhodeContribuintes,
porelecitada,qualacrescentajulgadosproferidospelaCmaraSuperiordeRecursosFiscais.
De toda sorte, aponta a decadncia do direito de o Fisco exigir a referida
penalidade relativamente s estimativas supostamente recolhidas a menor antes de novembro
de2005,invocandoaaplicaodoart.150,4odoCTN.Citajurisprudnciaadministrativaque
afirmaserpacficanestesentido,bemcomoreportaseaentendimentodoSuperiorTribunalde
Justianomesmosentido.
Acrescentaquenoms dejunho/2005somentenohouverecolhimento em
Documento assinado
razodacompensaodeCSLLeIRRFretidosnoperodoe,quantoaosdemais,reafirmaque
7
DF CARF MF
Fl. 1950
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.950
o que se homologa, obviamente, o procedimento do contribuinte seja ele comissivo ou

omissivo e no o pagamento em si. Cita doutrina neste sentido, bem como jurisprudncia
administrativaejudicial.
IA
Porfim,questionaaaplicaodejurossobreamultadeofcio,aduzindoque
suaexignciaseverificamesmonoconstandodolanamento,devendolheserasseguradoo
direitoaocontraditrioeampladefesa.
Assim,afirmandoseresteomomentoparatalquestionamento,reportaseao
art. 44 da Lei n 9.430/96, que no faz qualquer referncia quela incidncia, e opese
aplicaodoart.61,3o,damesmalei,comofundamentoparatanto,poisaexpressodbito,
aliconstante,reportarseiaaoprincipaldevidoenoacrditotributrio.
ConcluiquedbitoemultasocoisasdistintaseinvocaoAcrdon9101
00.722,tambmnestesentido.
Encerra resumindo seus argumentos e pedindo a anulao dos lanamentos
aqui formalizados, e, subsdiariamente, o afastamento da multa isolada, a declarao de
decadnciadasmultasisoladasaplicadasemjaneiroamaio,junho,agostoeoutubrode2005,e
adeclaraodeinaplicabilidadedosjurosdemorasobreamultadeofcio.
A Procuradoria da Fazenda Nacional apresentou contrarrazes ao recurso
voluntrio,abordando,inicialmente,oconceitodesubveno,asdisposiesdoart.44daLei
n 4.506/64 e do art. 38, 2o do Decretolei n 1.598/77, e a diferenciao entre subvenes
para investimento e para custeio, trazida pelo Parecer Normativo CST n 112/78, o qual
utilizousedeconceitosdosPareceresNormativosCSTns142/73e2/78.E,nestecontexto,
observouoquesegue:
Emlinhas gerais,consoantereferidoparecer, caracterizaseumasubvenopara
investimentoquandooEstadoexigequeosrecursosincentivadossejamespecfica
eefetivamenteutilizadoseminvestimentos.Senohouverexignciargidanesse
sentido,entoasubvenopassaaserdecusteio.
Consoante se pode retirar do mencionado parecer, as subvenes para
investimento,assim,apresentamasseguintescaractersticas:
a)aintenodoPoderPblicodedestinlasparaaimplantaoouampliaodo
empreendimento
b) a aplicao efetiva e especfica, pelo beneficirio, nos investimentos previstos,
nobastandoapenasoanimusdesubvencionarparainvestimento
c)asimplesaplicaodosrecursosdecorrentesdasubvenoeminvestimentosno
autoriza,automaticamente,asuaclassificaocomosubvenodeinvestimentoe
d)obeneficiriosertitulardoempreendimentoeconmico.
Citando doutrina, ressaltou que as subvenes so receitas, em regra,

tributveis, salvo seatendidas certas condies impostas pela lei, caracterizando tal excluso
como isentiva, de forma que sua interpretao deve ser literal e restritiva (art. 111, II do
CTN). Assim, apenas as subvenes para investimentos podem gozar do benefcio fiscal
expresso no art. 443 do RIR/99, como j expresso na Soluo de Divergncia COSIT n
15/2003:

DF CARF MF
Fl. 1951
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.951
IA
para que as subvenes para investimento gozem do favor fiscal do art. 443 do
RIR,de1999,conformeseapreendedestedispositivo,exigeseque:1)asubveno
seja realmente uma subvenoparainvestimento, talcomo acima conceituado 2)
seja o subvencionadorpessoajurdicadedireitopblico3)queobeneficirio da
subveno seja a pessoa jurdica titular do empreendimento econmico 4) e por
ltimo, que a subveno seja registrada contabilmente em conta de reserva de
capital,quepoderserutilizadaapenasparaabsorverprejuzosouserincorporada
aocapitalsocial,nopodendoserdistribuda.
Firmadas estas premissas, passou anlise da subveno concedida pelo

EstadodoParan(Decreton5375/02),frisandoqueasuanaturezaestabelecidaemrazoda
suacausa,ouseja,deacordocomavontadedosubvencionador,pois:
dizer, a natureza dasubveno consubstanciada no crdito presumido de ICMS
ser determinada pela causa estabelecida no Decreto instituidor do benefcio
(Decretoestadualn5375/02),sendodesomenosimportnciaodestinoaserdado
aosrecursospelobeneficirio(incasu,aRecorrente).
Comefeito,nadaimpedeque,originariamente,opropsitodoauxlioestatalsejade
subveno de investimento e ele seja aplicado para fazer frente ao conjunto de
despesasdapessoajurdica,revestindosedecarterdecusteio.Nessahiptese,se
considerarmosopropsitodosubvencionadorestaremosdiantedeumasubveno
deinvestimento,todavia,severificaradestinaodareceitadadapelobeneficirio,
concluirsequesetratadesubvenoparacusteio.
O contrrio tambm verdadeiro. O auxlio do poder pblico companhia pode
ingressarcomo subvenodecusteioeserdestinadoimplantaoouampliao
do empreendimento econmico, o que, nessa circunstncia, moldarseia
subvenoparainvestimento.
Tais hipteses so importantes para comprovar que as subvenes sero
classificadascomocusteioouinvestimentopelacausadasuaconcesso(previstano
Decreto Estadual n 5.375/02) e no pela destinao conferida ao auxlio pela
Recorrente.
Em conseqncia, ante a singularidade do ato que confere a subveno, os

julgados j apreciados pelo CARF no se amoldariam com perfeio ao caso em exame,
justamenteporqueexistempeculiaridadesnoDecretoEstadualn5.375/02queclassificamo
crditopresumidodeICMScomosubvenodecusteio.
E, destacando o art. 3o do referido Decreto, demonstra que o benefcio foi
conferidosempresasqueatendessemsdisposiesdoart.4daLeiFederaln8248/91,por
ocasio da sada dos produtos discriminados no prprio Decreto 5375/02, desde que
cumpridos4(quatro)requisitoscumulativos,dentreosquaisimportaoprevistonaalnead,
expresso do verdadeiro propsito do subvencionador e caracterstico de uma subveno de
custeio:
d) que a indstria realize investimentos em atividades de pesquisa e
desenvolvimentoemtecnologiadainformao,medianteconvnioscomcentrosou
institutos de pesquisa ou entidades de ensino com sede no Paran e mediante
investimentosinternosnaprpriaindstria.
NoentenderdaProcuradoriadaFazendaNacional:
QuandooChefedoExecutivoparanaensedeterminouaaplicaodepercentualem
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centros
ou institutos
de pesquisas
ou entidades
deem
ensino atuantes na rea de
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BENEDICTO
CELSO BENICIO
JUNIOR, Assinado
digitalmente
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DF CARF MF
Fl. 1952
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.952
tecnologia da informao com sede naquela Unidade da Federao, de certo que

nohouvequalquerintuitodoPoderPbliconosentidodequeaRecorrentefosse
subsidiadaemrelaoinstalaoouampliaodoempreendimentoeconmicoo
qualelatitular.
IA
Opropsitofoioutro.AintenodoPoderPblicofoisubsidiarocusteiodaqueles
centros ou institutos de pesquisas para desenvolver a rea da tecnologia da
informaonoEstadoparanaense.Parareforartalconclusobastariaimaginar
a mesma situao sem a intermediao da Recorrente, hiptese na qual a
subveno direta do Poder Pblico buscaria amparar o conjunto de despesas
inerentessatividadesdaquelescentrosouinstitutosdepesquisa.
De acordo com o inciso 1, alnea d do pargrafo nico do art. 3 do referido
Decreto, a contrapartida exigida pelo Poder Pblico foi a mera transferncia de
recursosdaRecorrenteparaoutraspessoasjurdicasoficiaisoureconhecidas,sem
qualquerretornoaoempreendimentoeconmicodaRecorrente.
Em resumo: Recorrente competia transferir os percentuais para custear os
institutos de pesquisa em tecnologia da informao, o que sinaliza a natureza de
subveno de custeio e, no, expandir ou implantar o seu empreendimento
econmico(oquepoderia,emtese,traduzirsubvenodeinvestimentoluzdoart.
38,2doDL1598/77).
Oinciso2,alienaddopargrafonicodoart.3doDecreto5375/02corrobora
o carter de custeio da subveno concedida pelo Poder Pblico. Isto porque,
nesse caso, os investimentos devem ser aplicados internamente na prpria
indstriaematividadesoperacionaistpicasdaRecorrente,quaissejampesquisae
desenvolvimentoemtecnologiaparaosprodutosporelaproduzidos.
Assim, nas condies entabuladas na alnea d do pargrafo nico do Decreto
5375/02nohqualquervinculaoentreosvaloresobtidoscomobenefciofiscal
doICMSeaaplicaoespecficadessesrecursosembensoudireitosrelacionados
implantaoouexpansodoempreendimentoeconmico(oquecaracterizaria,
em tese, a subvenode investimentos). H, sim, transferncia de investimentos
para CUSTEAR a atividade de terceiros (inciso 1 da alnea d) e para
CUSTEARasatividadesoperacionaisinternasdaprpriaRecorrente(inciso2da
alnead).
SeopropsitodoPoderPblicoestadualfoiconcederbenefciofiscalparacustear
asatividadesdeterceirosedaprpriaatividadeindustrialdaRecorrente,fatoesse
quealinhaoauxlioestatalclassificaodeSUBVENODECUSTEIO,tal
receitadeveingressarnoresultadotributveldaRecorrentecomesteionoart.392
doRIR/99.
Menciona que no esto presentes as caractersticas marcantes de uma

subveno para investimentos: clara manifestao do subvencionador de que os recursos
relativos subveno sejam aplicados em investimentos na implantao ou expanso de
empreendimento econmico projetado e efetiva aplicao nestes recursos segundo a
manifestada inteno do subvencionador. Isto porque a condio de ampliar ou expandir o
empreendimentosequerfoicogitadanoDecretoreferido.
Alm disso, importante ter em mente que, quando do incio do recebimento do
subsdioemdebate,oempreendimentojseencontravaemfuncionamento,havendo
vinculao dos investimentos para atender s despesas correntes inerentes ao
custeiodaatividadedepesquisaedesenvolvimentoemtecnologiadainformao,
sejadeterceirosconveniados,sejadaprpriaatividadeinternadaRecorrente.

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DF CARF MF
Fl. 1953
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.953
IA
Acrescentaqueoart.38,2odoDecretolein1.598/77deveserinterpretada
deformarestritivaeliteral,consoantejsemanifestouaCmaraSuperiordeRecursosFiscais
no recentssimo acrdo n 910101.094, e que em casos como o presente o CARF tem
reiteradamente decidido no se estar diante de uma subveno para investimentos, conforme
ementasdejulgadosquetranscreve.
Conclui,portanto,queseestfrenteaumasubvenoparacusteio,quedeve
sersubmetidatributaopeloIRPJepelaCSLL.
Defende,ainda,apossibilidadedeaplicaodamultaisoladacomamultade
ofcio,poisenquantoamultadeofciopossuioescopodepenalizarocontribuintequeomite
rendimentos, a chamada multa isolada prevista no art. 44, II, b da Lei 9.430/96, visa
penalizar o contribuinte que no cumpre a sistemtica de recolhimento mensal do IRPJ.
Discordadaexistnciade bisinidem,poissehduasinfraestributrias,duaspenalidades
sopossveis,aindaquesobreamesmabasedeclculo.
Evidencia a diferena entre as infraes abordando a tributao no regime
anual,eaobrigatoriedadedasantecipaesquandoacontribuinteporelaopta,reportandose
aosdispositivoslegaispertinentesedeterminaodoart.97doCdigoTributrioNacional
quereservaleiapossibilidadededispensaoureduodepenalidades.
Quanto decadncia, invoca o entendimento firmado no REsp n
973.733/SC, em sede de recurso repetitivo, no sentido de que no ocorrendo o pagamento
antecipadopelocontribuinte,oprazodecadencialaplicvelaqueleprevistonoart.173,Ido
CTN.
Discordadaapreciaodasalegaescontrriasaplicaodosjurossobrea
multa de ofcio, porque no consta qualquer pedido na pea impugnatria sobre o tema,
mesmo porque INEXISTE nos lanamentos qualquer remio incidncia de juros sobre a
multa de ofcio (esta sim) lanada. De toda sorte, afirma que h plena compatibilidade na
aplicao de juros fixados pela SELIC ao crdito tributrio, o que inclui a multa de ofcio,
reportandosesdisposiesdoart.161doCTN,edosarts.43e61daLein9.430/96.
Cita,tambm,oParecerPGFN/CDAn1936/2005edefendeavalidade da
taxaSELIC,paratalclculo,combasenaSmulan4doPrimeiroConselhodeContribuintes
enadecisodoREspn1.073.846/SP,apreciadonasistemticadosrecursosrepetitivos.
Requer, assim, que seja negado provimento in totum ao recurso voluntrio
interpostopelocontribuinte.
VotoVencido
ConselheiraEDELIPEREIRABESSA
O Parecer Normativo CST n 112/78 traa a evoluo histrica da
interpretao acerca da incidncia tributria do IRPJ sobre as receitas decorrentes de
subveno,partindodoquedispunhaaLein4.506/64:
Art44.Integramareceitabrutaoperacional:


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DF CARF MF
Fl. 1954
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.954
I O produtodavendadosbenseserviosnastransaesouoperaesdeconta
prpria
IIOresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia
IIIAsrecuperaesoudevoluesdecustos,deduesouprovises
IA
IV As subvenes correntes, para custeio ou operao, recebidas de pessoas

jurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoasnaturais.
Frente a este cenrio legal, o Parecer Normativo CST n 142/73 havia

firmado interpretao de que seriam tambm tributveis as subvenes recebidas como
compensao de investimentos em ativo fixo na execuo de programa de estmulo
industrializao,sobosseguintesfundamentos:
1.Dvidassolevantadassobreatributabilidadederecursosfinanceirosque,com
base no ICM incidente sobre suas operaes, as empresas recebam de uma das
Unidades da Federao, como compensao de investimentos em ativo fixo na
execuodeprogramadeestmuloindustrializao.
2. No somentenessascircunstncias,massemprequerecebamrecursos pblicos
ou privados no exigveis, vinculados ou no a recolhimento de impostos, as
empresasdevemcomputloscomoreceitabrutaoperacional,conformeestabelece
oRegulamentodoImpostodeRendaemseuart.157,letrad,inverbis:
"Art.157.Integramareceitabrutaoperacional(Lein4.506,art.44.):
(...)
d)assubvenescorrentesparacusteioouoperaorecebidasdepessoasjurdicas
dedireitopblicoouprivado,oudepessoasnaturais.
3.Aatividadeestataldecarrearparaaempresarecursosfinanceirosparacusteio
ou operao identificase, sem dvida, no plano oramentrio, com a ajuda
financeiradopoderpblicosempresasprivadascomautorizaodeleiespecial,
conceituadaeclassificadanaLeideOramento,comosubveno(Lein4.320/64,
art.12,2e3,itemII,combinadoscomoart.19).
4. Em correspondncia a aludidos dispndios pblicos subvencionais devem ser
feitosnaempresaosregistroscontbeisdosvaloresrespectivos,napocaemquese
tornaremdisponveisparaaempresa,inclusivenahiptesedoitem1.
5.Istoporque,nosistemadeincentivofiscalreferidonoitem1,pelorecolhimento
oucompensaocomcrditos,operaseaextinodocrditotributriorelativoao
ICM. Enquanto o percentual relacionado com o referido imposto representa
simplesmente um parmetro para o clculo dos recursos financeiros a serem
recebidos.
6.Poroutrolado,deseesclarecerque,quandoasinverses,emativofixo,forem
compensadas com recursos pblicos no exigveis sero excludas do ativo
imobilizadoparaefeitodecorreomonetriaconformeestabeleceoart.266,letra
a,doRegulamentodoImpostodeRenda.
mesmapoca,oParecerNormativoCSTn107/75reiterouaincidnciado
impostoderendasobreareceitadecorrentedesubvenoestatal,semdistinguilaemrazode
suadestinao,edetalhouaspectosdadedutibilidadedoimpostoutilizadocomoveculopara
concessodoincentivo:
1.Indagasesobreotratamentofiscalquedeveserdadoparceladoimpostosobre
acirculaodemercadoriasque,attulodeincentivofiscal,depositadaemconta
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Fl. 1955
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S1C1T1
Fl.1.955
vinculada,sujeitaliberaoouno,dependendodocumprimentodedeterminada
condio.
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2.Ocomandogeraldo1doart.162.doRegulamentoaprovadopeloDecreton
58.400/66 e, tambm, do novo Regulamento do Imposto de Renda aprovado pelo
Decreton76.186,de02desetembrode1975,definecomonecessriasasdespesas
pagas ou incorridas para a realizao das transaes e operaes exigidas pela
atividadedaempresa.
3.Aparceladepositada,comopartedoICMincorridoque,damesmaformaquea
outra parte recolhida diretamente ao Tesouro estadual, despesa dedutvel no
exercciodaocorrnciadofatogeradorrespectivo.
4.Seassimnofosseeocontribuintesomentenomomentododescumprimentoda
condio, e conseqente transformao do depsito em renda do Estado,
considerassetalparcelacomodespesa,estanopoderiaserdeduzidaparaefeitodo
impostoderendaemvirtudedoprincpiodeindependnciadeexerccios.
5.Poroutroladoocondicionamentolegaldequetaisdespesasssejamdedutveis
se seu pagamento se efetivar durante o exerccio de correspondncia est
plenamente satisfeito in casu, porquanto na data em que deva ser cumprida a
condioestaousersatisfeita,tornandoseefetivaaiseno,oudeixardeslo,e
odepsitosetransformarautomaticamenteemrendadoTesouroestadual.Desta
maneira, no h como a quitao do tributo deixar de ocorrer no prazo legal de
cumprimentodaobrigaoprincipal.
6. Salientese, porm, que, ocorrendo o inadimplemento da condio resolutiva,
nada mais haver para se deduzir, porquanto o dispndio j foi computado
tempestivamentenaapuraodolucrotributvel,conformeitem3supra.
7. Por fim, como j definiu o Parecer Normativo CST n 142/73, cumprida a
condio e liberado o depsito, devem tais recursos integrar a receita bruta
operacionaldaempresa,noexercciodesualiberao,exvidoart.155,letrad,do
RegulamentodoImpostodeRenda/75.
Contudo, o panorama legal alterouse significativamente com a edio do

Decretolein1.598/77,quetratoudistintamenteassubvenesparainvestimento:
Art 38 No sero computadas na determinao do lucro real as importncias,
creditadas a reservas de capital, que o contribuinte com a forma de companhia
receberdossubscritoresdevaloresmobiliriosdesuaemissoattulode:
I gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do
preodeemissodeaessemvalornominaldestinadasformaodereservasde
capital
IIvalordaalienaodepartesbeneficiriasebnusdesubscrio
IIIprmionaemissodedebntures
IVlucronavendadeaesemtesouraria.
1 O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser dedutvel na
determinaodolucroreal.
2Assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenooureduode
impostos concedida como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos e as doaes no sero computadas na
determinaodolucroreal,desdeque:

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Fl. 1956
Processon10980.724631/201065
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Fl.1.956
a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada para
absorver prejuzosou serincorporada ao capital social,observado o disposto no
artigo36eseuspargrafosou
IA
b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do

contribuinteeutilizadasparaabsorversuperveninciaspassivasouinsuficincias
ativas.(negrejouse)
Inicialmente foi editado o Parecer Normativo CST n 2/78 alterando a

interpretao veiculada no Parecer Normativo CST n 142/73, de forma a estabelecer que as
subvenes de investimentos, quando atendidos os requisitos legais, no integrariam o lucro
tributvel.Vejase:
1. Examinase se as subvenes recebidas pelas pessoas jurdicas, para
financiamento de suas atividades normais e para a realizao de investimentos,
devemounointegrarareceitabrutaoperacionalequalotratamentofiscalaque
estosujeitas.
2.Excetuadososcasosdeemprstimosedeadiantamentosparaaumentodecapital,
astransfernciasderecursospodemassumirasseguinteshipteses:
2.1Destinadasacobrirdficitsoucustearoperaescorrentes
2.2Destinadasaprogramasespeciais,comduasaplicaesalternativas:
2.2.1custeio
2.2.2investimentos,quepodero:
a)permanecernoativodaempresa
b) serem entregues pessoa que forneceu os recursos ou a uma outra pessoa de
direitopblico
2.3Serrepassadaaoutraempresaparaaplicao:
a) sem qualquer retomo de bens, direitos ou capital, apenas suscetveis de
fiscalizao
b) com retomo sob a forma de direito de propriedade sobre os investimentos
realizados.
3.Oart.44,inc.IV,daLein4.506,de30denovembrode1964,reproduzidono
art.155.,letrad,doRegulamentodoImpostodeRendaaprovadopeloDecreton
76.186, de 02 de setembro de 1975, estabelece que integram a receita bruta
operacional as subvenes correntes, para custeio ou operao, recebidas de
pessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoasnaturais.
4. Com efeito, as subvenes mencionadas nos subitens 2.1 e 2.2.1, destinadas
cobertura de dficits ou ao custeio de operaes correntes, devero integrar a
receitabrutaoperacionaldapessoajurdica,porforadodispostonoart.155,letra
d,doRegulamentodoImpostodeRenda/75,easdespesasnecessriasatividade
daempresaserodedutveisnaapuraodolucrosujeitotributao.
5. Relativamente aos recursos recebidos a ttulo de subveno para investimento,
poderodeixardeintegrarareceitaoperacionaldaempresabeneficiria,umavez
queoart.44,inc.IV,daLein4.506/64somentesereferessubvenescorrentes
para custeio ou operao como destinadas a compor a receita bruta operacional
daspessoasjurdicas.
Hquesedestacar,porm,algumascondiesaseremobservadaspelasempresas
beneficiriasdesubvenesparainvestimentos:


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Fl. 1957
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Fl.1.957
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5.1Subvenesparainvestimentosquedevampermanecernoativodaempresa
Nos casos em que a subveno recebida seja destinada aplicao em bens ou
direitos que devem permanecer no ativo da empresa, os recursos recebidos ou
colocados sua disposio devero ser registrados como reserva de capital, que
somentepoderserutilizadaparaabsorverprejuzosouaumentarocapitalsocial,
nopodendo,nesteltimocaso,haverrestituiodecapitalaosscios,sobpenade
apessoajurdicaobrigarsearecolheroimpostosobreaimportnciadistribuda.
As quotas de depreciao, amortizao ou exausto, porventura contabilizadas e
referentes aos bensoudireitosadquiridoscomassubvenes,serodedutveis na
apuraodolucroreal.
5.2Subvenesparaarealizaodeinvestimentoaserentreguepessoajurdica
queforneceuosrecursos,ouaumaoutrapessoajurdicadedireitopblicoNos
casos emque asubvenorecebidasejadestinadaaplicaoemobraspblicas
ou investimentos semelhantes, que devam permanecer no ativo da pessoa jurdica
querecebeuosrecursos,estapoder:
5.2.1 contabilizar a contrapartida pelo recebimento dos recursos em conta do
passivo exigvel e os dispndios efetuados em conta do ativo realizvel, como
aplicaes em bens de terceiros terminado o empreendimento, as contas ativas e
passivasseriamencerradas,mediantedbitocontadopassivoexigvelecrdito
contadoativorealizvelou
5.2.2 tratandosedeentidadecujobalanodevaobedeceraospadresenormas
constantes da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, contabilizar a transferncia
recebidacomoreceitaeasaplicaesefetuadasdiretamenteemcontasdedespesa,
hipteseemqueasreceitasedespesasassimescrituradasdeveroserexcludasna
apuraodosresultados,paraefeitodedeterminarolucrosujeitatributao.
5.3 Recursos recebidos para serem repassados a outra pessoa jurdica Na
hiptese do recebimento de recursos a serem repassados a outra pessoa jurdica,
para seremaplicadosemdespesasdecusteiooueminvestimentos,aempresaque
recebe os recursos e os repassa, no os computar como receita operacional,
devendo a contrapartida pelo recebimento ser feita em conta do passivo exigvel
quando do repasse dos recursos pessoa jurdica destinatria ser debitada em
contadoativorealizvel,encerrandoseambasascontasquandodacomprovao
daaplicaodosrecursos.
6. Assinalese que, em qualquer caso, se a transferncia recebida for superior s
aplicaesrealizadas,eseadiferenapassarapertencerempresa,ovalordessa
diferena dever integrara receita bruta operacional do perodobase em que for
concludooempreendimento.
7. Outra modalidade de receita deque sebeneficiam certaspessoas jurdicas,em
geral empresas pblicas, representada pelo recebimento de um perceptual dos
dividendosquecabemaUnionosresultadosdeoutraspessoasjurdicas,recursos
essesnovinculadosaaplicaesespecficas,enquadrasenasnormasdoart.155,
letra d, do Regulamento do Imposto de Renda/75, devendo, portanto, integrar a
receitabrutaoperacionaldaempresabeneficiriaparaefeitodedeterminarolucro
sujeitotributao.
8. No que se refere s subvenes para investimentos, fica modificado o
entendimento expresso no item 2 do Parecer Normativo CST n 142, de 27 de
setembrode1973.
Todavia,namedidaemquetalmodificaofoivinculadaespecificamenteao
item2doParecerNormativoCSTn142/73,quetratavadatributaodosvaloresrecebidos

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DF CARF MF
Fl. 1958
Processon10980.724631/201065
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S1C1T1
Fl.1.958
com base no ICM, fezsenecessria a edio do Ato Declaratrio Normativo CST n 02/78,
queassimestabeleceu:
IA
OCOORDENADORDOSISTEMADETRIBUTAO,nousodasatribuiesque
lheconfereoitemIIdaInstruoNormativaSRFn34,de18desetembrode1974,
etendoemvistaocontidonoParecerCSTn1952/78,
DECLARA, em carter normativo, s Superintendncias Regionais da Receita
Federal, e demais interessados, que a parcela do ICM depositada em conta
bancria vinculada, a ttulo de incentivo fiscal, sujeita a liberao mediante o
cumprimento de condio, constitui receita operacional do ano de sua eventual
liberao, devendo ser submetida tributao pelo imposto de renda, mesmo
quandoaplicadaembensdoativoimobilizado.OParecerNormativoCSTn2/78,
publicadonoDirioOficialde16dejaneirode1978,aomodificaroentendimento
doitem2doParecerNormativoCSTn142/73noofezcomrelaoaosrecursos
financeiros recebidoscombasenaICMincidentesobreasoperaesdaempresa,
Relativamente a esses recursos permanecem em vigor, portanto, as concluses do
mencionadoParecerNormativoCSTn142,de27desetembrode1973.
Diantedestecontexto,etambmabordandoasdisposiesdaLein4.506/64
edoDecretolein1.598/77,bemcomoasnormasdeDireitoFinanceiro,presentesnaLein
4.320/64,eadoutrinaacercadoconceitodesubvenes,oParecerNormativoCSTn112/78
concluiuquealei,ataediodoDecretolein1.598/77,apenashaviafirmadoatributao
das subvenes para custeio, sem se manifestar acerca das subvenes para investimento. E,
sob a premissa de que o referido Decretolei tomou por tributveis estas receitas, salvo se
atendidasascondieslegais,oParecerNormativoCSTn112/78exteriorizouainterpretao
estesrequisitos.
Inicialmentemencionou a necessidade demanuteno deste valor em conta
de reserva de capital, para que a subveno no fosse objeto de distribuio, bem como
declarou que a norma apenas se refere a recursos oriundos de pessoas jurdicas de direito
pblico, aspectos que no esto em debate nestes autos. J na seqncia, o Parecer trata das
caractersticasdasubvenoparainvestimento,nosseguintestermos:
2.11 Uma dos fontesparasepesquisaroadequadoconceitodeSUBVENES
PARA INVESTIMENTO o Parecer Normativo CSTn 2/78(DOUde 16.01.78).
Noitem5.1doParecerencontramos,porexemplo,menodequeaSUBVENO
para INVESTIMENTO seria a destinada aplicao em bens ou direitos. J no
item 7, subentendese um confronto entre as SUBVENES PARA CUSTEIO ou
OPERAO e as SUBVENES PARA INVESTIMENTO, tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes especficas. J o
Parecer Normativo CST N 142/73 (DOU de 16.10.73), sempre que se refere a
investimento complementao com a expresso em ativo fixo. Desses subsdios
podemos inferir que SUBVENO PARA INVESTIMENTO a transferncia de
recursos para uma pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no nas suas
despesas,maissim,naaplicaoespecficaembensoudireitosparaimplantarou
expandir empreendimentos econmicos. Essa concepo est inteiramente de
acordocomoprprio2doart.38doDL1.598/77.
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO apresenta
caractersticasbemmarcantes,exigindoatmesmoperfeitasincroniadainteno
dosubvencionadorcomaaodosubvencionado.Nobastaapenaso"animus"de
subvencionar para investimento. Impese, tambm, a efetiva e especfica
aplicaodasubveno,porpartedobeneficirio,nosinvestimentosprevistosna
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implantao
expanso
empreendimento
econmico
projetado. Por outro
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lado,asimplesaplicaodosrecursosdecorrentesdasubvenoeminvestimentos
noautorizaasuaclassificaocomoSUBVENOPARAINVESTIMENTO.
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2.13 Outra caracterstica bemntida da SUBVENO PARA INVESTIMENTO,

paraosfinsdogozodosfavoresprevistosno2doart.38doDLn1.598/77,de
que seu beneficirio ter que ser a pessoa jurdica titular do empreendimento
econmico. Em outras palavras quem est suportando a nus de implantar ou
expandiroempreendimentoeconmicoquedeversertidocomobeneficirioda
subveno, e, por decorrncia, dos favores legais. Essa caracterstica est muito
bemobservadanosdesdobramentosdoitem5doPNCSTn2/78.
Nestestermos,almdeesclarecerqueasdisposiesdaletrabdo2 odo
art. 38 do Decretolei n 1.598/77 trata de "transferncias de capital", decorrentes, por
exemplo,daobrigaocontratualdegarantirosvaloresregistradosnobalanopatrimonial
dapessoajurdicaqueteveoseupatrimniolquido,parcialoutotalmente,transferidopara
outrossciosouacionistasoquenoguardapertinnciacomopresentelitgio,oParecer
NormativoCSTn112/78encerrousuaanliseinicialcomaseguinteconcluso:
2.14 Com o objetivo de promover a interao dos dois diplomas legais ora
dissecados [Lei n4.506/64eDecretolein1.598/77] podemosresumira matria
relacionada com as SUBVENES nos seguintes termos: As SUBVENES, em
princpio, sero, todas elas, computadas na determinao do lucro lquido: as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO, na qualidade de integrantes do
resultado operacional as SUBVENES PARA INVESTIMENTO, como parcelas
do resultado nooperacional. As primeiras integram sempre o resultado do
exerccioedevemsercontabilizadascomotalasltimas,seefetivamenteaplicadas
eminvestimentos,podemserregistradascomoreservadecapital,e,nestecaso,no
sero computadas na determinao do lucro real, desde que obedecidas as
restriesparaautilizaodessareserva.
A abordagem seguinte teve por foco hipteses de isenes e redues de

impostos,comvistasaidentificarseelassecaracterizamcomsubvenesparainvestimento.O
Parecer Normativo CST n 112/78 excluiu deste conceito isenes ou redues de IPI
destinadas, apenas, a diminuir o custo do bem adquirido redues de imposto de renda
institudas como compensao de custos ou despesas de instituies financeiras e isenes,
reduesoudestinaesdoIRPJ,pornoafetaremolucroreal.Deoutrolado,admitiucomo
subveno para investimento hiptese especfica da atividade de minerao, bem como
reduesdeICM,estasltimasnosseguintestermos:
3.6 H, tambm,umamodalidadedereduodoImpostosobreaCirculao de
Mercadorias (ICM), utilizada por vrios Estados da Federao como incentivo
fiscal, que preenchetodosos requisitospara ser considerada como SUBVENO
PARA INVESTIMENTO. A mecnica do benefcio fiscal consiste no depsito, em
conta vinculada, de parte do ICM devido em cada ms. Os depsitos mensais,
obedecidas as condies estabelecidas, retornam empresa para seremaplicados
na implantaoouexpansodeempreendimentoeconmico.Emalgunscasosque
tivemosoportunidadedeexaminar,essetipodesubvenosempreprevistoemlei,
daqualconstaexpressamenteasuadestinaoparaoinvestimentooretornodas
parcelas depositadas s se efetiva aps comprovadas as aplicaes no
empreendimento econmico e o titular do empreendimento o beneficirio da
subveno.
3.7 oportuna a advertncia para o risco de generalizar as concluses do item
anteriorparatodososcasosderetornodoICM.Ocontribuintedevertercuidado
deBENEDICTO
examinar CELSO
caso por
caso
e verificar
esto presentes,
todos os requisitos
BENICIO
JUNIOR,
Assinadose
digitalmente
em

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exigidos.UmretornodeICM,porexemplo,comoprmioaoincrementodasvendas,
emrelaosdeperodoanterior,acimadedeterminadopercentual,noseruma
subvenoparainvestimento.
IA
Paraalmdisso,oParecerNormativoapenasabordouincentivoespecficodo
setorsiderrgicoeacorreomonetriadecontasqueregistrembensoriundosdesubveno,
bemcomoesclareceuqueaaplicaodanormainterpretadaalcanatodasaspessoasjurdicas
sujeitastributaopeloimpostoderendacombasenolucroreal,enoapenasassociedades
annimas.Disse,ainda,queoDecretolein1.598/77produziuefeitosapartirdoexercciode
1978, convalidando a aplicao do Ato Declaratrio Normativo CST n 10/78 e do Parecer
NormativoCSTn142/73ssubvenesanterioresquelavigncia,bemcomodeclarandoa
aplicabilidade,aqualquersituao,dositens2,6,7esubitens5.2e5.3,bemcomodositens3,
4esubitem5.1,f.
Da as concluses do Parecer Normativo CST n 112/78, a seguir
reproduzidas:
7.1 Ante o exposto, o tratamento a ser dado s SUBVENES recebidas por
pessoas jurdicas, para os fins de tributao do imposto de renda, a partir do
exerccio financeiro de 1978, face ao que dispe o art. 67, item 1, letra "b", do
Decretolein1.598/77,podeserassimconsolidado:
IAsSUBVENESCORRENTESPARACUSTEIOOUOPERAOintegramo
resultado operacional da pessoa jurdica as SUBVENES PARA
INVESTIMENTO,oresultadonooperacional
II SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que apresentam as seguintes
caractersticas:
a)aintenodosubvencionadordedestinlasparainvestimento
b) a efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos
investimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmico
projetadoe
c) o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do empreendimento
econmico.
IIIAsISENESouREDUESdeimpostossseclassificamcomosubvenes
para investimento, se presentes todas as caractersticas mencionadas no item
anterior
IV As SUBVENES, PARA INVESTIMENTO, se registradas como reserva de
capitalnoserocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdequeobedecidas
asrestriesparaautilizaodessareserva
VAsISENES,REDUESouDEDUESdoImpostodeRendadevidopelas
PessoasJurdicasnopoderosertidascomosubvenoparainvestimento
VI O 2 do artigo 38 do Decretolei n 1.598/77 aplicase a todas as pessoas
jurdicassujeitastributaopeloimpostoderendacombasenolucrorealeVII
Ascontasdoativopermanenteerespectivadepreciao,amortizaoouexausto,
queregistrembensoriundosdeSUBVENES,socorrigidasmonetariamentenos
termosdosartigos39eseguintesdoDecretolein1.598/77.
Estasaspremissas,portanto,paraapreciaodolitgiopresentenestesautos.
Como esclarecido no Parecer Normativo CST n 107/75, em situaes

semelhantes presente, o sujeito passivo deduz, como despesa incorrida, o ICMS incidente
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sobresuasoperaestributveis.Aquiquestionaseseadispensaderecolhimentodestevalor
efetivadamediantecrditoemcontagrfica,daSecretariadeEstadodaFazendadoParan,
devaloresdecrditopresumidodeICMSdeveserreconhecidacomoreceitatributvel,ou
podedeixardeintegrarolucrotributvel.
IA
OcrditopresumidodeICMSassimdenominadopornocorresponderaos
crditos reais, verificados em operaes anteriores e abatidos do imposto devido nas sadas
promovidas pelo sujeito passivo, de modo a implementar a nocumulatividade. Tratase de
benefciofiscaldissociadodequalqueroperaoantecedentesujeitaincidnciadeICMSe
contabilizadoadbitodacontarepresentativadeICMSapagar,demodoareduzirseusaldoe,
porconseqncia,opagamentodotributo.
Cabeaquidefinirseacontrapartidacredoradestevalordeveintegrarolucro
tributvel,quermedianteseureconhecimentocomoreceita,quermedianteadioaolucroreal
de valor que no transitou por conta de resultado. Reiterese que o Fisco apenas firma a
sujeiodestesvalorestributaoenoquestiona,especificamente,aformadecontabilizao
adotada,consignandoquede2005a2007acontribuinteosregistrouemcontadepatrimnio
lquido, semtransitarpelas contas de resultado, e que apartir de2008 os contabilizou como
receita,excluindoosparcialmentenaapuraodolucroreal.
Emboraabordandoextensamentealegislaoantescitada,ereportandosea
ementasdesoluesdeconsultacorrelatas,aacusaofiscalcentrasenoParecerNormativo
CST n 112/78, mas na parte em que este firma as caractersticas de subvenes para
investimentos,destacandonoestarpresenteaaplicao especfica embensoudireitos para
implantarouexpandirempreendimentoseconmicos.Acrescentaquenosecaracterizacomo
tal o gasto de recursos em atividade de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da
informao, at porque a legislao do Estado do Paran no determinou a aplicao de
qualquer recurso para alm do que j exigido pela Lei Federal n 8.248/91, para gozo de
reduonombitodoIPI.
Os atos que concedem o benefcio fiscal em debate esto transcritos
resumidamentenoTermodeEncerramentodaAoFiscal ejuntadossfls.38/50dosautos
digitalizados.Soeles:
a)Decreton5375/2002:
Art. 3o. Fica concedido crdito presumido, opcionalmente ao previsto na Lei n
13214, de 29 de junho de 2001, ao estabelecimento industrial que atenda s
disposies do artigo 4o da Lei Federal n 8248, de 23 de outubro de 1991, por
ocasiodasadadosprodutosadiantediscriminados,queestejamrelacionadosem
portaria conjuntadosMinistriosdaCinciaeTecnologiaedaFazenda,baixada
por fora do artigo 6o do Decreto Federal n 792, de 02 de abril de 1993, ou do
artigo2odaLein8387,de30dedezembrode1991,regulamentadapeloDecreto
Federal n 1885, de 26 de abril de 1996, no percentual que resulte na carga
tributriacorrespondentea3%.
[CdigoNBM/SHeDiscriminaodoProduto]
PargrafonicoAopopelautilizaodocrditopresumidodequetrataeste
artigoficacondicionada:
a)celebraodetermodeacordo,naformadosarts.78a84,queestabeleceros
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
demaisrequisitosparaafruiodobenefcio
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b) a que haja a indicao, no documento fiscal correspondente operao, dos

dispositivos da legislao federal pertinente e do nmero do termo de acordo
referidonaalneaanterior
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c)aindstriatenhaseusprojetosdepesquisaedesenvolvimentoemtecnologiada
informao aprovados mediante portaria interministerial publicada no Dirio
Oficial da Unio e assinada pelos Ministrios da Fazenda, do Desenvolvimento,
IndstriaeComrcioExterioredaCinciaeTecnologia
d)aindstriarealizeinvestimentosematividadesdepesquisaedesenvolvimentoem
tecnologiadainformao,conformedefinidonoart.11daLeiFederaln8.248/91,
sendoque:
1 percentual no inferior a 1%, de que trata o inciso I do pargrafo nico do
referidoart.11, deveseraplicadomedianteconvniocomcentrosouinstitutos de
pesquisa ouentidadesdeensino,oficiaisoureconhecidas,comsedenoEstadodo
Paran
2 percentual no inferior a 2,7% dos investimentos fixados no referido art. 11,
deve ser aplicado internamente na prpria indstria, em atividades de pesquisa e
desenvolvimento emtecnologiadainformao,conformedispostonopargrafo5o
doart.9odoDecretoFederaln3.800,de20deabrilde2001.
b)TermodeAcordodeRegimeEspecial(3.396/04,3.655/06e3.878/07,este
distinto apenas quanto fixao de perodo de validade especfico, de 15/02/2007 a
14/02/2008):
Clusula primeira: Fica reconhecido o direito a utilizao, pela Beneficiria, do
crdito presumido previsto no Artigo 3o do Decreto 5375/02 relativamente s
operaes internaseinterestaduais,comosprodutosconstantesdalistaanexa ao
mesmo,opcionalmenteaoprevistonaLei13.214/01.
Pargrafo primeiro. Os produtos devero atender ao PPB (processo produtivo
bsico) e constar de Portaria Conjunta emitida pelos Ministrios da Cincia e
Tecnologia e da Fazenda, ainda que no diretamente para a Beneficiria, que
dever,nestecaso,exigiraaposiodonmerodareferidaportarianasnotasde
aquisies.
Pargrafo segundo: A Beneficiria dever manter, para apresentao ao fisco
sempre que solicitado, cpia da Portaria relativa a seus produtos bem como dos
produtosdeseusfornecedores.
Pargrafo terceiro: Nas notas de sada a Beneficiria dever fazer constar a
legislaofederalpertinenteeonmerodopresenteRegimeEspecial.
Clusula segunda: Para a apropriao do crdito presumido de que trata este
regimeespecialabeneficiriadever:
1. emitir nota fiscal, modelo 1 ou 1A, fazendo constar no campo Natureza da
OperaoaexpressoCrditoPresumidoe,noquadroDadosdoProduto,o
nmero, a data e o valor dos documentos relativos s operaes que geraram
direitoaocrditopresumido
2.lanaranotafiscalaqueserefereoitemanteriornocampoObservaesdo
livroRegistrodeSadaseovalordocrditonocampoOutrosCrditosdolivro
RegistrodeApuraodoICMS

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Pargrafonico:osdadosrelativosaonmero,adataeovalordosdocumentos,
referidosnocaputpodersersubstitudoporlistagemquefarparteinseparvel
danotafiscal.
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Clusula terceira: O presente regime especial concedido em carter precrio

podendo ser revogado a qualquer tempo no interesse da administrao tributria
ou,automaticamentesecolidentecomnormaposterior.
Clusula quarta: Opresenteregimeespecialtervalidadede1(um)ano, quando
ento a Beneficiria dever apresentar novamente comprovante de que as
Portarias, prprias e de terceiros, esto plenamente em vigor e de que os
investimentos prprios, previstos na letra d itens 1 e 2 do pargrafo nico do
Artigo3odoDecreto5.375/02,foramrealizados.
Pargrafonico:Casoosdocumentosapresentadospelabeneficiria,exigidospor
esteRegimeEspecial,noprestaremaofimaquefoiproposto,opresenteTermode
Acordo no ter validade desde o seu incio de vigncia, sem prejuzo das
penalidadescabveis.
Clusulaquinta:AfaltadecomprovaodequetrataaClusulaanteriorsujeitaa
Beneficiriaaorecolhimentodocrditoapropriadojuntamentecomosacrscimos
legaisdevidos.
Clusula sexta: A concesso de regime especial no dispensa o cumprimento das
demaisobrigaes,principaleacessrias,previstasnalegislaoetereficciaa
partir da data da publicao do ato no Dirio Oficial do Estado, devendo a
Beneficirialavrartermo,nolivroRegistrodeUtilizaodeDocumentosFiscaise
TermosdeOcorrncias,mencionando,nomnimo,onmerodoTermodeAcordoe
adescriosucintadoregimeconcedido.
Aleituradoart.3odoDecretoEstadualn5.375/2002permiteconstatarque
este ato no estabeleceu qualquer contrapartida especfica em investimentos por parte da
beneficiria.Seucaputconcedeocrditopresumidoaoestabelecimentoindustrialqueatenda
asdisposiesdoartigo4odaLeiFederaln8.248,de23deoutubrode1991,eascondies
expressas em seu pargrafo nico so meramente formais, reportandose realizao de
investimentosconformedefinidonoart.11daLeiFederaln8.248/91,eapenasdirecionando
a efetivao de uma parcela destes investimentos no Estado do Paran, quer em centros ou
institutos de pesquisa ou entidades de ensino, oficiais ou reconhecidas, quer no prprio
estabelecimentoindustrialbeneficirio.
Os Termos de Acordo de Regime Especial tambm nada trazem acerca de
contrapartidas especficas em investimentos. Suas clusulas apenas estabelecem obrigaes
acessriasparaqueabeneficiriafaajusaoincentivo,disciplinandoaformadeemissode
notasfiscaisedeescrituraodocrditopresumido,edefinindooprazodoregimeespecial.
Assim, no h qualquer evidncia de vinculao entre a receita percebida
com o benefcio fiscal e as aplicaes em pesquisa e desenvolvimento, com vistas sua
pretendida caracterizao como subveno para investimento. Alis, os contornos de tais
aplicaesempesquisaedesenvolvimentosomenteserevelamquandosecogitadaisenode
IPI e da depreciao acelerada de mquinas e equipamentos, previstos na Lei n 8.191/91,
estendidoscontribuinteemrazodaLein8.248/91,queassimdisps:
Art. 4o As empresas de desenvolvimento ou produo de bens e servios de
informtica e automao que investirem em atividades de pesquisa e
desenvolvimentoemtecnologiadainformaofarojusaosbenefciosdequetrata
Documento assinado digitalmente conforme MP no 2.200-2 de 24/08/2001
aLein 8.191,de11dejunhode1991.(RedaodadapelaLein10.176,de2001)

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1oOPoderExecutivodefinirarelaodosbensdequetratao1oC,respeitado
odispostonoart.16AdestaLei,aserapresentadanoprazodetrintadias,contado
da publicao desta Lei, com base em proposta conjunta dos Ministrios da
Fazenda, do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, da Cincia e
TecnologiaedaIntegraoNacional.(RedaodadapelaLein10.176,de2001)
1oA. O benefcio de iseno estendese at 31 de dezembro de 2000 e, a partir
dessadata,ficaconvertidoemreduodoImpostosobreProdutosIndustrializados
IPI,observadososseguintespercentuais:(PargrafoincludopelaLein10.176,
de11.1.2001))
Ireduodenoventaecincoporcentodoimpostodevido,de1odejaneiroat31
dedezembrode2001(IncisoincludopelaLein10.176,de2001)
II reduo de noventa por cento do imposto devido, de 1o de janeiro at 31 de
dezembrode2002(IncisoincludopelaLein10.176,de2001)
IIIreduodeoitentaecincoporcentodoimpostodevido,de1odejaneiroat31
dedezembrode2003(IncisoincludopelaLein10.176,de2001)
IVreduode80%(oitentaporcento)doimpostodevido,de1odejaneirode2004
at31dedezembrode2014(RedaodadapelaLein11.077,de2004)
Vreduode75%(setentaecincoporcento)doimpostodevido,de1odejaneiro
at31dedezembrode2015(RedaodadapelaLein11.077,de2004)
VIreduode70%(setentaporcento)doimpostodevido,de1odejaneirode2016
at31dedezembrode2019,quandoserextinto.(RedaodadapelaLein11.077,
de2004)
1oB.(VETADO)(PargrafoincludopelaLein10.176,de2001)
1oC. Os benefciosincidiro somente sobreos bens de informtica e automao
produzidosdeacordocomprocessoprodutivobsicodefinidopeloPoderExecutivo,
condicionados apresentao de proposta de projeto ao Ministrio da Cincia e
Tecnologia.(PargrafoincludopelaLein10.176,de2001)
2o Os MinistrosdeEstadodoDesenvolvimento,IndstriaeComrcioExteriore
da Cincia e Tecnologia estabelecero os processos produtivos bsicos no prazo
mximodecentoevintedias,contadodadatadasolicitaofundadadaempresa
interessada, devendo ser publicados em portaria interministerial os processos
aprovados, bem como os motivos determinantes do indeferimento. (Pargrafo
includopelaLein10.176,de2001)
3o So asseguradas a manuteno e a utilizao do crdito do Imposto sobre
ProdutosIndustrializadosIPIrelativoamatriasprimas,produtosintermedirios
ematerialdeembalagemempregadosnaindustrializaodosbensdequetrataeste
artigo.(PargrafoincludopelaLein10.176,de2001)
4o Aapresentaodoprojetodequetratao1oCnoimplica,nomomento da
entrega, anlise do seu contedo, ressalvada a verificao de adequao ao
processoprodutivobsico,servindoentretantoderefernciaparaaavaliaodos
relatriosdequetratao9odoart.11.(PargrafoincludopelaLein10.176,de
2001)
5oOdispostono1oAdesteartigonoseaplicaamicrocomputadoresportteis
baseadas em

e s unidades de processamento digitais de pequena capacidade

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Fl. 1965
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microprocessadores, de valor at R$ 11.000,00 (onze mil reais), bem como s

unidadesdediscosmagnticosepticos,aoscircuitosimpressoscomcomponentes
eltricos e eletrnicos montados, aos gabinetes e s fontes de alimentao,
reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinados a tais equipamentos,
que observaro os seguintes percentuais: (Redao dada pela Lei n 11.077, de
2004)
Ireduode95%(noventaecincoporcento)doimpostodevido,de1odejaneirode
2004at31dedezembrode2014(RedaodadapelaLein11.077,de2004)
IIreduode90%(noventaporcento)doimpostodevido,de1odejaneiroat31
dedezembrode2015(RedaodadapelaLein11.077,de2004)
IIIreduode70%(setentaporcento)doimpostodevido,de1odejaneirode2016
at31dedezembrode2019,quandoserextinto.(RedaodadapelaLein11.077,
de2004)
6o O Poder Executivo poder atualizar o valor fixado no 5o deste artigo.
(IncludopelaLein11.077,de2004)
7o Os benefcios de que trata o 5o deste artigo aplicamse, tambm, aos bens
desenvolvidos no Pas, que sejamincludos na categoria debens de informtica e
automao por esta Lei, conforme regulamento. (Includo pela Lei n 11.077, de
2004)
[...]
Art.11.Parafazerjusaosbenefciosprevistosnoart.4odestaLei,asempresasde
desenvolvimento ou produo de bens e servios de informtica e automao
devero investir, anualmente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento em
tecnologia da informao a serem realizadas no Pas, no mnimo 5% (cinco por
cento)doseufaturamentobrutonomercadointerno,decorrentedacomercializao
de bens e servios de informtica, incentivados na forma desta Lei, deduzidos os
tributoscorrespondentesataiscomercializaes,bemcomoovalordasaquisies
deprodutosincentivadosnaformadestaLeioudoart.2odaLeino8.387,de30de
dezembrode1991,conformeprojetoelaboradopelasprpriasempresas,apartirda
apresentao da proposta de projeto de que trata o 1oC do art. 4o desta Lei.
(RedaodadapelaLein11.077,de2004)
Nestes termos, a lei federal exige que a empresa realize ao menos parte da
pesquisaedesenvolvimentodeseusprodutosnoBrasil,estabelecendogastosdenomnimode
5% do faturamento bruto ajustado destes produtos no mercado interno. Por sua vez, a lei
estadual vincula que ao menos o percentual de 1% seja aplicado mediante convnio com
centrosouinstitutosdepesquisaouentidadesdeensino,oficiaisoureconhecidas,comsedeno
EstadodoParan,equeoutros2,7%sejaaplicadointernamentenaprpriaindstria,comoj
dispunha o Decreto Federal n 3.800/2001 (art. 9o, 5o) citado no Decreto Estadual , ao
regulamentarobenefciofiscalnombitodoIPI:
Art.8o Consideramse atividades de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da
informao,parafinsdodispostonoart.1odesteDecreto:
I trabalho terico ou experimental realizado de forma sistemtica para adquirir
novos conhecimentos, visando a atingir objetivo especfico, descobrir novas
aplicaesouobteramplaeprecisacompreensodosfundamentossubjacentesaos
fenmenosefatosobservados,semprviadefinioparaoaproveitamentoprtico
dosresultados

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II trabalho sistemtico utilizando o conhecimento adquirido na pesquisa ou

experincia prtica, para desenvolver novos materiais, produtos, dispositivos ou
programasdecomputador,paraimplementarnovosprocessos,sistemasouservios
ou, ento, para aperfeioar os j produzidos ou implantados, incorporando
caractersticasinovadoras
IIIformaoecapacitaoprofissionaldenveismdioesuperioremtecnologias
dainformaoe
IV servio cientfico e tecnolgico de assessoria, consultoria, estudos, ensaios,
metrologia, normalizao, gesto tecnolgica, fomento inveno e inovao,
gesto e controle da propriedade intelectual gerada dentro das atividades de
pesquisaedesenvolvimento,bemcomoimplantaoeoperaodeincubadorasde
base tecnolgica em tecnologia da informao, desde que associadasa quaisquer
dasatividadesprevistasnosincisosIeIIdesteartigo.(RedaodadapeloDecreto
n4.944,de30.12.2003)
Art.9oSeroenquadradoscomodispndiosdepesquisaedesenvolvimentoosgastos
realizados na execuo ou contratao das atividades especificadas no artigo
anterior,desdequeserefirama:
I uso de programas de computador, de mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos,seusacessrios,sobressalenteseferramentas,assimcomoserviode
instalaodessasmquinaseequipamentos
II implantao, ampliao ou modernizao de laboratrios de pesquisa e
desenvolvimento
IIIrecursoshumanos,diretoseindiretos
IVaquisiesdelivroseperidicostcnicos
Vmateriaisdeconsumo
VIviagens
VIItreinamento
VIIIserviostcnicosdeterceirose
IXoutroscorrelatos.
1oExcetuadososserviosdeinstalao,osgastosdequetrataoincisoIdocaput
desteartigodeverosercomputadospelosvaloresdadepreciao,daamortizao,
do aluguel ou da cesso de direito de uso desses recursos, correspondentes ao
perodo da sua utilizao na execuo das atividades de pesquisa e
desenvolvimento.
2o A cesso de recursos materiais, definitiva ou por pelo menos cinco anos, a
instituies de ensino e pesquisa credenciadas e aos programas de que trata o
pargrafo seguinte, necessria realizao de atividades de pesquisa e
desenvolvimento, ser computada para a apurao do montante dos gastos,
alternativamente:
I pelos seus valores de custo de produo ou aquisio, deduzida a respectiva
depreciaoacumuladaou
IIporcinqentaporcentodovalordemercado,mediantelaudodeavaliao.
3oObservadoodispostonospargrafosanteriores,poderosercomputadoscomo
dispndio em pesquisa e desenvolvimento os gastos relativos participao,
inclusive na forma de aporte de recursos materiais e financeiros, na execuo de
programas e projetos de interesse nacional na rea de informtica e automao
consideradosprioritriospeloComitcriadopeloart.21desteDecreto.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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4o Os gastos mencionados no pargrafo anterior podero ser includos nos

montantesreferidosnosincisosIeIIdo1odoart.11daLeino8.248,de1991,eno
5odesteartigo.
IA
5oObservadasasaplicaesmnimasprevistasno1odoart.11daLeino8.248,de
1991, o complemento de at dois inteiros e sete dcimos por cento do percentual
fixadonocaputdoreferidoartigopoderseraplicadoematividadesdepesquisae
desenvolvimento realizadas diretamente pelas prprias empresas ou por elas
contratadascomoutrasempresasouinstituiesdeensinoepesquisa.
6o O complemento a que se refere o pargrafo anterior poder ser aplicado na
participao de empresas de base tecnolgica em tecnologias da informao,
vinculadasaincubadorascredenciadas,desdequeconstenoProjetodePesquisae
DesenvolvimentodequetrataoincisoIIdo3odoart.1odesteDecreto.
7oPoderseradmitidaaaplicaodosrecursosmencionadosnosincisosIeIIdo
1o do art.11 da Lei no 8.248, de 1991, na contratao de projetos de pesquisa e
desenvolvimentocomempresasvinculadasaincubadorascredenciadas.
8o Admitirse o intercmbio cientfico e tecnolgico, internacional ou inter
regional, como atividade complementar execuo de projeto de pesquisa e
desenvolvimento,parafinsdodispostonoart.1odesteDecreto.
9oNo caso de produo terceirizada, a empresa contratante poder assumir as
obrigaes previstas no art. 11 da Lei no 8.248, de 1991, correspondentes ao
faturamento decorrente da comercializao de produtos incentivados obtido pela
contratada com a contratante, observadas as seguintes condies: (Redao dada
peloDecreton4.944,de30.12.2003)
Iorepassedasobrigaes,relativassaplicaesempesquisaedesenvolvimento,
contratante pela contratada no a exime daresponsabilidade pelocumprimento
dasreferidasobrigaes,ficandoelasujeitaspenalidadesprevistasnoart.9oda
Lei no 8.248, de 1991, no caso de descumprimento pela contratante de quaisquer
das obrigaes contratualmente assumidas (Includo pelo Decreto n 4.944, de
30.12.2003)
IIorepassedasobrigaespoderserintegralouparcial(IncludopeloDecreto
n4.944,de30.12.2003)
IIIaempresacontratante,aoassumirasobrigaesdasaplicaesempesquisae
desenvolvimento da contratada, fica com a responsabilidade de apresentar a sua
proposta de pesquisa e desenvolvimento emtecnologia da informao, nos termos
previstosnoincisoIIdo3odoart.1odesteDecreto,assimcomooseurelatrio
demonstrativo documprimentodasobrigaesassumidasemconformidadecomo
dispostonoart.18(IncludopeloDecreton4.944,de30.12.2003)
IV no caso de descumprimento do disposto no inciso III, no ser reconhecido
como investimento em pesquisa e desenvolvimento o repasse realizado. (Includo
peloDecreton4.944,de30.12.2003)
10.Na implantao, ampliao ou modernizao a que se refere o inciso II do
caput,poderosercomputadosapenasosvaloresdadepreciaodebensimveis
do laboratrio correspondentes ao perodo de utilizao desse laboratrio em
atividadesdepesquisaedesenvolvimentodequetratamosincisosIeIIdoart.8o
desteDecreto.(IncludopeloDecreton4.944,de30.12.2003)
Esclarease que o Decreto n 3.800/2001 foi revogado pelo Decreto n

5.906/2006, o qual, dentre outras especificaes, compilou a reduo do percentual do
faturamentointernoajustadoaserdestinadoagastosvinculadosapesquisaedesenvolvimento
Documento assinado
detecnologiaporpartedasempresasfabricantesdemicrocomputadoresportteis:

25
DF CARF MF
Fl. 1968
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.968
IA
Art.8oParafazerjusisenooureduodoIPI,asempresasdedesenvolvimento
ou produo de bens e servios de informtica e automao devero investir,
anualmente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento em tecnologias da
informao a serem realizadas no Pas, no mnimo, cinco por cento do seu
faturamentobrutonomercadointerno,decorrentedacomercializaodosprodutos
contemplados com a iseno ou reduo do imposto, deduzidos os tributos
correspondentes a tais comercializaes, nestes includos a Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS e a Contribuio para o
PIS/PASEP, bem como o valor das aquisies de produtos contemplados com
isenooureduodoIPI,nostermosdoart.4odaLeino8.248,de1991,oudoart.
2odaLeino8.387,de30dedezembrode1991,conformeprojetoelaboradopelas
prpriasempresas,apartirdaapresentaodapropostadeprojetodequetratao
art.22.
1oNo mnimo dois inteiros e trs dcimos por cento do faturamento bruto
mencionadonocaputdesteartigodeveroseraplicadoscomosegue:
Imedianteconvniocomcentrosouinstitutosdepesquisaouentidadesbrasileiras
de ensino, oficiais ou reconhecidas, credenciados pelo Comit da rea de
TecnologiadaInformaoCATI,dequetrataoart.30,devendo,nestecaso,ser
aplicadopercentualnoinferioraumporcento
II mediante convnio com centros ou institutos de pesquisa ou entidades
brasileiras de ensino,oficiaisoureconhecidas,credenciadospeloCATI,com sede
ouestabelecimentoprincipalsituadonasregiesdeinflunciadaADA,daADENE
e na Regio CentroOeste, excetuada a Zona Franca de Manaus, devendo, neste
caso,seraplicadopercentualnoinferioraoitodcimosporcento
III sob a forma de recursos financeiros, depositados trimestralmente no Fundo
Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNDCT, devendo, neste
caso,seraplicadopercentualnoinferioracincodcimosporcento.
2o Os recursos de que trata o inciso III do 1o destinamse, exclusivamente,
promoodeprojetosestratgicosdepesquisaedesenvolvimentoemtecnologiasda
informao,inclusiveemseguranadainformao.
3oPercentagemnoinferioratrintaporcentodosrecursosreferidosnoinciso II
do1oserdestinadaauniversidades,faculdades,entidadesdeensinoecentrosou
institutosdepesquisa,criadosoumantidospeloPoderPblicoFederal,Distritalou
Estadual, com sede ou estabelecimento principal na regio a que o recurso se
destina.
4o Os investimentos de que trata este artigo sero reduzidos nos seguintes
percentuais:
Ivinteporcento,de1odejaneirode2004at31dedezembrode2014
IIemvinteecincoporcento,de1odejaneiroat31dedezembrode2015e
IIIemtrintaporcento,de1odejaneirode2016at31dedezembrode2019.
5o Tratandose de investimentos relacionados comercializao de bens de
informtica e automao produzidos na regio CentroOeste e nas regies de
influnciadaADAedaADENE,areduoprevistano4odesteartigoobedecer
aosseguintespercentuais:
Iemtrezeporcento,de1dejaneirode2004at31dedezembrode2014
IIemdezoitoporcento,de1dejaneiroat31dedezembrode2015e
IIIemvinteetrsporcento,de1dejaneirode2016at31dedezembrode2019.


26
DF CARF MF
Fl. 1969
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.969
6o A reduo de que tratam os 4o e 5o dever ocorrer de modo proporcional

dentreasformasdeinvestimentoprevistasnesteartigo.
IA
7oPara a apurao do valor das aquisies a que se refere o caput, produto

incentivado aquele produzido e comercializadocom os benefcios fiscais de que
trataesteDecretoequenosedestinemaoativofixodaempresa.
Art.9o Para as empresas fabricantes de microcomputadores portteis, cdigos
8471.30.11, 8471.30.12, 8471.30.19, 8471.41.10 e 8471.41.90 da NCM e de
unidades de processamento digitais de pequena capacidade baseadas em
microprocessadores,cdigo8471.50.10daNCM,devaloratR$11.000,00 (onze
mil reais), bem como de unidades de discos magnticos e pticos, cdigos
8471.70.11,8471.70.12,8471.70.21e8471.70.29daNCM,circuitosimpressoscom
componentes eltricos e eletrnicos montados, cdigos 8473.30.41, 8473.30.42,
8473.30.43 e 8473.30.49 da NCM, gabinetes, cdigos 8473.30.11e 8473.30.19 da
NCM e fontes de alimentao, cdigo 8504.40.90 da NCM, reconhecveis como
exclusivaouprincipalmentedestinadosataisequipamentos,eexclusivamentesobre
o faturamento bruto decorrente da comercializao desses produtos no mercado
interno,ospercentuaisparainvestimentosestabelecidosnoart.8,4e5,sero
reduzidosemcinqentaporcentoat31dedezembrode2006.
1oA partir de 31 de dezembro de 2006, aplicamse os percentuais de reduo
previstosnos4oe5odoart.8o.
O ementa da Lei n 8.248/91 evidencia o seu objetivo: Dispe sobre a

capacitaoecompetitividadedosetordeinformticaeautomaoedoutrasprovidncias.
Tratase,ali,demecanismosquebuscamgarantiracompetitividadedaindstrianacional,ante
a concorrncia com importaes, favorecendo os produtos aqui fabricados com reduo de
tributos sempre que o sujeito passivo assegurar o mnimo de nacionalizao do processo
produtivo.Emoutraspalavras,obenefciofiscalconcedidoemrazodanaturezadoproduto
comercializado, e no em contrapartida a investimentos a serem feitos para expanso ou
modernizaodoempreendimentoeconmico.
Da porque a autoridade fiscal no identificou aplicaes dos valores de
ICMSquedeixaramdeserrecolhidospelacontribuinte.Onicodeverquealeilheimpsfoi
demonstrarqueumpercentualmnimo(de2%a5%)deseufaturamentointernoajustadohavia
sido consumido em aplicaes que pudessem ser classificadas como de pesquisa e
desenvolvimento no pas, dentro do alargado campo descrito nos arts. 8o e 9o do Decreto n
3.800/2001, antes transcrito. Por sua vez, o Decreto Estadual somente tentou reverter os
benefcios destes gastos ao Estado do Paran, sem exigir qualquer investimento especfico e
vinculadoaotributocujorecolhimentodispensou.
Resultado disto foi a aplicao, neste mbito, do total deR$ 63.807.738,51
de 2005 a 2008, ao passo que a reduo a 3% da alquota do ICMS incidente sobre a
comercializaodosprodutosdaempresadispensouadorecolhimentodeR$567.935.664,26
nestemesmoperodo,comobemobservaaFiscalizao.
Estaaplicaoeventualmentepodetercontribudoparaaditacriaodeum
plo gerador de conhecimento cientfico e mo de obra qualificada, e, conseqentemente,
maiornmerodeempregosecrescimentoregional,masofatoqueelasedemobservncia
aorequisitofixadoemleifederal,cujoobjetivogarantiracompetitividadedosprodutosda
indstria nacional, e no em razo de destinao especfica da reduo de ICMS concedida
pelo Estado do Paran, at porque nem mesmo uma prestao de contas foi exigida da
beneficiria.

27
DF CARF MF
Fl. 1970
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.970
IA
A recorrente principia sua defesa abordando que a concesso de incentivos

pelos Estados, com o intuito de atrair empreendimentos para o seu domnio, no possuem
naturezaoutrasenoadeINVESTIMENTO,defendendoqueascontrapartidasexigidasnose
prestam a revelar esta inteno do subvencionador de atrair investimentos de uma rea
especficaparasuasregies,desenvolvendoasediversificandoaseconomicamente.
Todavia, o Decretolei n 1.598/77 especifica quais so as isenes ou

redues de impostos que podem ser caracterizadas como subvenes para investimento e,
assim,nocomputadasnolucrotributvel:
Art38.[...]
2Assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenooureduode
impostos concedida como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos e as doaes no sero computadas na
determinaodolucroreal,desdeque:
a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada para
absorver prejuzosou serincorporada ao capital social,observado o disposto no
artigo36eseuspargrafosou
b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do
contribuinteeutilizadasparaabsorversuperveninciaspassivasouinsuficincias
ativas.(negrejouse)
Admitir,comopretendearecorrente,queapessoajurdicadedireitopblico,
ao conceder iseno ou reduo de impostos em favor de uma empresa para que ela realize
operaes em seu territrio, sempre tem a inteno de atrair investimentos, dispensaria a
anlisedosatosconcessivosdobenefcio,eexigiria,tos,aprovadequeabeneficiriatinha
a inteno de realizar ou realizou algum investimento. Contudo, desvincular o investimento
realizadodaexignciadosubvencionadorsimplesmenteanulaapossibilidadedesecogitarde
outro tipo de subveno que no parainvestimento, pois basta qualquerao ou inteno do
subvencionado, independentemente de sua motivao, evidenciando que investimento houve,
para afirmar que o benefcio fiscal teria a natureza de subveno para investimento, e assim
afastarsuatributao.
Vejase que, admitindose esta interpretao, to simples seria a
caracterizao da subveno como de investimento, que bastaria assim declarla no ato
concessivo,como,inclusive,passouaconstarapartirde2011,comodestacadopelarecorrente
emsuasustentaooral,aoreportarsearecentesatoseditadospeloEstadodoParan:
Decretono1.922,de2011
Smula: Concedido ao estabelecimento industrial fabricante, que atenda s
disposies do art. 4 da Lei Federal n. 8.248, de 23 de outubro de 1991, por
ocasiodasadadosprodutosadiantediscriminados
O GOVERNADOR DO ESTADO DO PARAN, no uso das atribuies que lhe
confereoart.87,incisoV,daConstituioEstadual,DECRETA:
Art. 1 Fica concedido, ao estabelecimento industrial fabricante, que atenda s
disposies do art. 4 da Lei Federal n. 8.248, de 23 de outubro de 1991, por
ocasio da sada dos produtos adiante discriminados, com suas respectivas
classificaes na NCM, que estejam relacionados em portaria conjunta dos
MinistriosdaCinciaeTecnologiaedaFazenda,baixadaporforadoart.6do
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
DecretoFederaln.792,de2deabrilde1993,oudoart.2daLein.8.387,de30de

28
DF CARF MF
Fl. 1971
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.971
IA
dezembrode1991,regulamentadapeloDecretoFederaln.1.885,de26deabrilde
1996, semprejuzodareduodabasedeclculodequetrataoart.3da Lei n.
13.214,de29dejunhode2001,crditopresumidodoICMS,equivalenteasetepor
cento sobre o valor das sadas em operaes internas, a doze por cento sobre o
valordassadasemoperaesinterestaduaissujeitasalquotadedozeporcentoe
a sete por cento sobre o valor das sadas em operaes interestaduais sujeitas
alquotadeseteporcento.
Art. 2 O benefcio previsto neste Decreto se estende tambm s operaes com
produtos de informtica e automao promovidas por estabelecimento industrial
que fabrique ao menos um produto que atenda aos requisitos das leis e decretos
federaiscitadosnoart.1.~
Art.3Ficarevogadooart.3doDecreton.5.375,de28defevereirode2002.
Art.4EsteDecretoentraremvigornadatadasuapublicao,produzindoefeitos
apartirde1.8.2011.
Decretono2.224,de2011
Smula:IntroduzidasalteraesnoRegulamentodoICMS,aprovadopeloDecreto
n1.980,de21dedezembrode2007.
O GOVERNADOR DO ESTADO DO PARAN, no uso das atribuies que lhe
confereoart.87,incisoV,daConstituioEstadual,
DECRETA:
Art. 1 Ficam introduzidas no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n
1.980,de21dedezembrode2007,asseguintesalteraes:
[...]
Art.2Oart.2doDecreton.1.922,de8dejulhode2011,passaavigorarcoma
seguinteredao,acrescentadoseaoart.1os1e2:
"1Nassadasparaconsumidorfinalnocontribuintedoimposto,localizadoem
outraunidadefederada,ocrditopresumidodequetratao"caput"serequivalente
adezoitoporcento.
2Ocrditopresumidodequetrataesteartigo,concedidoattulodesubveno
parainvestimento,ficacondicionadoaqueaindstria:
Itenhaseusprojetosdepesquisaedesenvolvimentoemtecnologiadainformao
aprovados em portaria interministerial publicada no Dirio Oficial da Unio e
assinadapelosMinistriosdaFazenda,doDesenvolvimento,IndstriaeComrcio
ExterioredaCinciaeTecnologia
II realize investimentos em atividades de pesquisa e desenvolvimento em
tecnologia da informao, conforme definido no art. 11 da Lei Federal n.
8.248/1991,sendoque:
a)percentualnoinferioraumporcentodequetrataoincisoIdopargrafonico
doreferidoart.11deveseraplicadomedianteconvniocomcentrosouinstitutosde
pesquisa ouentidadesdeensino,oficiaisoureconhecidas,comsedenoEstadodo
Paran
b) percentual no inferior a 2,7% (dois inteiros e sete dcimos por cento) dos
investimentosfixadosnoreferidoart.11deveseraplicadointernamentenaprpria
indstria, em atividades de pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da
informao,conformedispostono5doart.9doDecretoFederaln.3.800,de20
deabrilde2001.
Art.2ObenefcioprevistonesteDecretoseestendetambmsoperaescomos
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
produtos
de informtica
e JUNIOR,
automao
discriminados
BENEDICTO
CELSO BENICIO
Assinado
digitalmente emno art. 1 promovidas por
29
DF CARF MF
Fl. 1972
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.972
estabelecimento industrial que fabrique ao menos um produto que atenda aos

requisitosdasleisedecretosfederaiscitadosnoreferidoartigo.".
Art.3oEsteDecretoentraremvigornadatadasuapublicao,produzindoefeitos
apartirde1.8.2011.(negrejouse)
IA
O ato concessrio do benefcio determinante da natureza da subveno.

Inferncias da inteno da pessoa jurdica de direito pblico, ainda que razoveis, no
dispensamasuamaterializaocomocausadasaplicaesquejustifiquemaclassificaodo
benefciofiscalcomosubvenoparainvestimento.
Relevanteobservar,tambm,queautilizaodocrditopresumidodeICMS
comvistasimplantaoouampliaodeempreendimentoeconmico,emregra,apresenta
contornos prprios, ausentes no caso em debate. Quando este benefcio concedido com
natureza de subveno para investimentos, estes normalmente se materializam dentro de um
perododetempoespecfico,duranteoqual,inclusive,ocrditopresumidocontabilizadoem
contrapartidaacontarepresentativadeobrigaoparacomapessoajurdicadedireitopblico,
somenteseconvertendoemreservadecapitaloureceitaquandoimplementadasascondies
estabelecidaspeloinstituidordobenefcio.
Aqui, ao contrrio, os valores de ICMS que deixaram de ser recolhidos j
foramcontabilizadosdiretamenteemcontadereservadecapitaloureceita,evidnciaescritural
doqueseviumaterializadonosatosantestranscritos:ainexistnciadequalquercontrapartida
especficaexigidadacontribuinte,paraalmdaquelasqueaLeiFederaljhaviaestabelecido
com vistas reduo do preo final dos produtos por ela fabricados. E reputase inexistente
contrapartida especfica porque no se pode conceber como tal o mero direcionamento ao
EstadodoParandepartedasexignciasprevistasnaLeiFederal,seestaexignciasequer
reafirmadanosTermosdeAcordodeRegimeEspecialcomodeterminantedobenefcio.
Circunstncias semelhantes so verificadas em outros benefcios fiscais nos
quaissedizquenohsincroniaentreaintenodosubvencionador(liberaodobenefcio)e
aaodosubvencionado(aplicaonoinvestimentoprevisto).Aqui,comoagravante,aao
do subvencionado (gastos com pesquisa e desenvolvimento) sequer se vincula inteno do
subvencionador (Estado do Paran), mas sim decorre de exigncia anterior, firmada por lei
federal,parareduodacargatributriadeIPI,eseriaassimimplementadaindependentemente
daconcessodobenefciofiscalconcedidopeloEstadodoParan,apenasqueeventualmente
emoutroEstadobrasileiro.
Detodasorte,mesmocogitandosequevinculaodepartedosgastos com
pesquisaseinvestimentos,exigidosporleifederal,aoEstadodoParan,possarevelarinteno
dosubvencionador,subsisteofatodequeestesinvestimentossorealizadosemobservncia
leifederal,edemodoalgumpodemserclassificadoscomoaplicaoespecficadobenefcio
fiscal concedido pelo Decreto Estadual. De fato, o recurso no utilizado para pagamento do
ICMS,emrazodaescrituraodocrditopresumidoodesembolsofinanceiroquedeixade
ser efetuado pode ter qualquer utilizao, pois nenhuma aplicao especfica exigida da
beneficiria,paraalmdoquealeifederaljdetermina.
Distinguese o presente caso de outros nos quais a discusso cingese

integralidade da aplicao, em investimentos, dos recursos decorrentes do benefcio fiscal
concedidoaosujeitopassivo.Comovisto,nohqualquerexignciadequeobenefcioobtido
sejadigitalmente
necessariamente
aplicado
investimentos, de forma que eventuais investimentos
Documento assinado
conforme MP n
2.200-2 de em
24/08/2001
realizados
pela contribuinte
admitidos
sob estaemmotivao, mostrandose
Autenticado digitalmente
em 05/03/2012
por BENEDICTO no
CELSOpodem
BENICIO ser
JUNIOR,
Assinado digitalmente

30
DF CARF MF
Fl. 1973
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.973
irrelevantes as notcias de jornais e grficos de resultados apresentados pela recorrente, com

vistasaprovaroefetivoincrementodesuasatividadesnoperodofiscalizado.
IA
Arecorrentereportase,aolongodesuadefesa,adiversospontosabordados
noAcrdon910100.556,proferidoemsessode17demaiode2010naCmaraSuperior
deRecursosFiscais.Todavia,ascircunstnciasmateriaisaliapreciadassosignificativamente
distintasdaquelasaquiverificadas.
Colhese do voto do I. Conselheiro Claudemir Rodrigues Malaquias os

contornosdobenefciofiscalaliemanlise:
SegundoaRecorrente(fls.1.097/1.099),estebenefciofiscalconcedidocomfulcro
na Lei Estadual n 1.939, de 27 de dezembro de 1989 com suas alteraes
posteriores.Emseuart.2o,1o,verificaseanaturezadosrecursostransferidosea
formacomoseprocessarasubvenopeloGovernodoEstadodoAmazonas.Os
recursos possuem natureza tributria, pois advm da renncia fiscal relativa ao
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
ComunicaoICMSeseprocessarnaformade:restituiototalouparcial
empresabeneficiria,verbis:
"Art.2OsincentivosfiscaisdecompetnciadoEstadosoosrelativosaoart.145,
inciso I, alnea "h" da Constituio do Estado do Amazonas e destinarseo s
empresasindustriais,agroindustriaiseagropecurias,instaladasouquevenhamase
instalarnoEstadodoAmazonas.
1 O incentivo fiscal do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao. ICMS, constituise na restituio total ou
parcial,deacordocomascaractersticasdaempresabeneficiria.(negritado)
Nocasodosautos,portanto,segundoaleiconcessiva,tratasedebeneficio,fiscal
caracterizado pela devoluo ou restituio de ICMS pessoa jurdica. Esta
caracterizaoinicialdobeneficiofundamentalparaapresenteanlise.Comose
ver mais adiante, a natureza jurdica do favor fiscal determinante para sua
consideraocomosubvenoparainvestimentoe,noplanofederal,otratamento
fiscalpertinente,naformadodispostonoart.38,2odoDecretolein1.598/77,
acimamencionado.
Emseuart.4o,areferidaleiestabelecequeosincentivostmporobjetivogeralo
desenvolvimento econmico do Estado, mediante a expanso e modernizao da
atividadeeconmica.Verbis:
"Art. 4 Os incentivos fiscais e extrafiscais do Estado do Amazonas visam a
integrao, expanso, modernizao e consolidao dos setores agropecurio,
agroindustrial, industrial, comercial e de prestao de servios, com nfase no
desenvolvimentodoEstado."(negritado)
Defato,desdeofinaldoltimosculo,osestadosfederadosvmtravandointensa
batalha para atrair investimentos para seu territrio e assim incrementar sua
atividadeeconmica.Nombitodosestados,foraminstitudossistemasdecaptao
de investimentos voltados para a diversificao e ampliao de suas estruturas
econmicas, com a consequente gerao deempregos e elevao da renda. Pelas
suascaractersticas,forosoadmitirqueosbenefciosfiscaisoraemdiscussose
amoldam a esta poltica de captao de investimentos perpetrada pelos governos
estaduais.


31
DF CARF MF
Fl. 1974
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.974
IA
Um dos fundamentosda deciso recorrida ano caracterizao da inteno do

subvencionador emtransferircapitalparainvestimentos.Sustentaovotocondutor
que, para que se pudesse ter o incentivo como subveno para investimento, o
negcio realizado deveria evidenciarse por presente, de forma incontestvel, a
inequvocaintenodoentepblicodesubvencionaroempreendimento.
Ora,verificasenaleiestadual,queosincentivosvisampromoverosinvestimentos
para integrao, expanso, modernizao e consolidao dos setores econmicos
daqueleEstado.Aopercorrerodispositivo,notasequealeiclaraaoestabelecer
queosincentivosvisamessencialmenteoincrementoeaconsolidaodaatividade
econmica na regio. Assim, ao contrrio da deciso recorrida, no h como
considerar que a renncia fiscal, consubstanciada pela restituio do ICMS
Recorrente, seja nica e to somente para recuperar custos de sua atividade
operacional,desvinculadadequalquerinteressepblicomaior.
Ademais, a mesma lei estabelece como critrio para a concesso do benefcio a

presenado"fundamentalinteresse"aodesenvolvimentodoEstado.Nestesentido,
fazseoportunaatranscriodosarts.6oe7o,quedefinemquaisempresaspodero
recebertaisbenefciosfiscais:
Art. 6 As empresas industriais, agroindustriais, agropecurias e cooperativas de
produo em funcionamento, as em implantao e as que venham a se instalar,
poderogozardosincentivosfiscaisdequetrataoartigo2,naformadispostanesta
Lei:
1o A concesso dos incentivos caber unicamente s empresas consideradas de
fundamentalinteresseaodesenvolvimentodoEstadodoAmazonas.
Art. 7 Consideramse de fundamental interesse ao desenvolvimento do Estado do
Amazonas para efeito do que dispe esta Lei, as empresas que satisfaam pelo
menos3(trs)dasseguintescondies:
a) concorram para a integrao e consolidao do parque industrial do Estado do
Amazonas
b)contribuamparaoincrementodonveldeaproveitamentoindustrialdoEstadodo
Amazonas
c)contribuamparaoaumentodaexportaoestadualparaomercadointernacional
d) promovam investimento em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia de
processoe/ouproduto,deacordocomprogramaplurianualsubmetidoapreciao
da Secretaria de Estado da Indstria, Comrcio e Turismo e homologados pelo
CODAM
e)contribuamparasubstituirimportaesnacionaise/ouestrangeiras
f)promovamainteriorizaodedesenvolvimentoeconmicoesocialdoEstado.
g)contribuamparaoaumentodaproduoagropecuriadoEstado.
h) seja gerador de empregos e que a participao do custo da modeobra seja
correspondentea,nomnimo,1,5%(umemeioporcento)docustofinaldoproduto.
(..)"(negritado)
Como facilmente se v nas partesdestacadas no texto,ascondies estabelecidas

pela lei para a concesso dos benefcios fiscais revelam que as empresas
beneficirias devero promover o desenvolvimento da regio, mediante a
realizao de investimentos. Desse modo, imperioso reconhecer que a Lei
EstadualmanifestaaintenodoEstadodoAmazonasemdestinarasdevoluesdo
ICMS na forma de subvenes para investimento e no para custeio, como
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
impropriamenteentendeuoacrdorecorrido.

32
DF CARF MF
Fl. 1975
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.975
Nesta mesma linha de raciocnio e para corroborar este entendimento, mister

analisar tambm osprocedimentosregulamentaresparaaconcessodobeneficio,
osquaisrevelamavinculaodestesrecursosaprojetosdeinvestimentoaprovados
efiscalizadospelasautoridadesestaduais.
IA
ODecretoEstadualn12.814A,de23defevereirode1990(DOEde23.02.1990)
regulamentouaaludidaLeiEstadual.Noquedizrespeitoaoprocessodeconcesso
dosbenefcios,esteassimdispsnaSubseoIIDoRequerimento,Processamento
eFormataodaConcesso:
Art.9Asempresasinteressadasrequereroosincentivosdequetrataoart.2deste
RegulamentoaoGovernodoEstadodoAmazonas,atravsdaSecretariadeEstado
daIndstria,ComrcioeTurismo,instruindoorequerimentocomprojetotcnicoe
deviabilidadeeconmicaquedemonstreaexequibilidadedoempreendimento.
1 Competir SIC a edio das instrues e procedimentos que devero ser
atendidosnaapresentaodoprojetoaqueserefereo"caput"desteartigo.
2 O descritivo dos efeitos ambientais decorrentes da produo do bem a ser
incentivado, deve ser encaminhado ao Instituto de Desenvolvimento dos Recursos
Naturais e Proteo Ambiental do Estado do Amazonas IMA, pela empresa
beneficiria, nosendosubmetidooprojetotcnicoedeviabilidadeeconmicaao
ConselhodeDesenvolvimentodoEstadodoAmazonasCODAMsemajuntadado
parecerfavorvelsupracitado.
3TendoobtidooparecerfavorveldaSICedoIMA,aSecretariadeEstadoda
Indstria, Comrcio e Turismo propor a aprovao do projeto ao Conselho de
Desenvolvimento do Estado do Amazonas CODAM, instruindo sua proposio
comorespectivorelatriodeanlisetcnica.
4 No tendo sido recomendada a concesso do incentivo, fica assegurada
empresasolicitanteodireitoderecursoaoConselhodeDesenvolvimentodoEstado
doAmazonasCODAM.
5o Referendado pelo Conselho de Desenvolvimento do Estado do Amazonas
CODAM,atravsdeResoluo,aconcessodoincentivofiscaldoICMSefetivar
se por Decreto Governamental, no qual dever constar, alm da qualificao da
empresaincentivada,osseguintesdispositivos
a)prazo,formaepercentualderestituiodoICMS
b) discriminao dos produtos incentivados, com seus respectivos cdigos
numricosNBM
c) obrigatoriedade da solicitao de Laudo Tcnico de Inspeo, pela empresa
incentivada, para finsdeconstataodointegralcumprimentoquantoscondies
estabelecidasnoatodeconcessodobenefciofiscal
d) obrigatoriedade da empresa incentivada assumir as condies, encargos e nus
constantesdaLei1.939,de27dedezembrode1989esuaregulamentaoe
e)sujeiospenalidadesprevistasnaLei1.939,de27dedezembrode1989eneste
Regulamento,quandodaocorrnciadeinfraesalitipificadas.
6OtermoinicialdevignciadoIncentivoFiscaldeRestituiodoICMSadata
dapublicaodoDecretoConcessivonoDirioOficialdoEstadodoAmazonas.
7A aplicao do incentivo fiscal de restituio do ICMS est condicionada
expedio de Laudo Tcnico de Inspeo pela Secretaria de Estado da Indstria,
ComrcioeTurismo.
(...)(negritado)


33
DF CARF MF
Fl. 1976
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.976
IA
Os trechos acima destacados revelam parte das exigncias para a concesso do

beneficioeindicamqueoEstadoquerassegurarqueosrecursostransferidospara
o setor privado alcancem os objetivos estabelecidos pela lei. Resta patente que a
concesso do beneficio est condicionada a determinados requisitos a serem
atendidos pelas empresas beneficirias, dentre eles, a apresentao de projeto
tcnico e de viabilidade econmica do empreendimento a aprovao das
autoridades ambientais edoConselho de Desenvolvimento da Amaznia alm de
LaudoTcnicodeInspeoparacomprovaraaplicaodosrecursos.
Com efeito, estesprocedimentosburocrticos,dentreoutros,confirmamoobjetivo
econmico delineado pela lei para os beneficios fiscais. Ademais, demonstram a
preocupaodoEstadocomosmecanismosdecontroleparaqueosobjetivosdalei
sejamalcanados.
Por isso, no h como admitir que no est presente a manifestao concreta do
Estado do Amazonas em subvencionar empreendimentos voltados ao
desenvolvimentoeconmicodaregio.Nesteponto,assisterazocontribuinte.
Nada neste sentido existe no presente caso. O Decreto n 5.375/2002

evidencia,tos,areduodacargatributriadosprodutosalirelacionados,quandoatendidos
osrequisitosexpressosemleifederalquelhesgarantaomnimodenacionalizaoexigida,de
modoafavoreceracompetitividadedaindstrianacional.
S por esta razo j seria inadmissvel a comparao feita pela recorrente
entrearelevnciadadascontrapartidasexigidasnaquelecasoconcreto,easqueseentende
necessriasnestesautos.Detodasorte,almdeaintenodesubvencionarempreendimentos
no Estado do Amazonas estar manifestada nos atos antes reproduzidos, o I. Conselheiro
Claudemir Rodrigues Malaquias tambm destacou as disposies legais daquele Estado em
relaosexignciasaseremcumpridaspelosbeneficiriosdosincentivosfiscais:
No razovel considerar que as exigncias estabelecidas pela lei estadual, que
concedeosbenefciosconstituamadestinaoobrigatriadosrecursostransferidos
peloPoderPblico.Misteranalisaragoraoart.19dalei,oqualestabeleceparte
dasexignciasaseremcumpridaspelasempresasbeneficirias,verbis:
"Art. 19. As empresas beneficiadas com incentivos fiscais,. devero cumprir as
seguintesexigncias:
I implantar o projetotcnicoedeviabilidadeeconmicanaformaaprovadapelo
CODAM.
IImanterprogramasdebenefciossociaisparaosseusempregados,deacordo
com o enunciado no artigo 80 e 212, pargrafo 1, da Constituio Estadual,
especialmente,nasreasdealimentao,sade,lazer,educao,transporteecreche,
apreossubsidiados
III apresentar SIC programas de regionalizao, implementandoos na forma
homologadapeloCODAM
IV apresentar SICprogramasplurianuaisdeinvestimento,emdesenvolvimento
tecnolgico,noEstadodoAmazonas,aseremimplementadosnaformahomologada
peloCODAM
Vmanteremseusestabelecimentos,emlocalvisvelaopblico,.placaalusivaaos
incentivos previstos nesta Lei, de acordo com modelo e especificaes aprovados
pelaSIC
VIconceder,nasvendasparaempresascomerciaislocais,regularmenteinscritasna
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SEFAZ,descontoequivalenteparceladoICMSrestitudonaoperao

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DF CARF MF
Fl. 1977
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.977
VII manter a administrao, inclusive a contabilidade, no Estado do Amazonas,

bemcomoutilizarainfraestruturadeserviolocal
VIII manter menores em seu quadro funcional, salvo se a empresa incentivada
desenvolveratividadespenosas,perigosasouinsalubres.
IA
IX recolher,emcarterirretratveleirrevogvel,contribuiofinanceira,durante
todo o perodo de fruio dos incentivos, em importncia correspondente a um e
meioporcentosobreovalordoICMSrestituvel,emcadaperododeapurao,em
favor da Universidade do Estado do Amazonas UEA, na forma e no prazo
previstosemregulamento."(Incisoincludopeloart.1daLein2.721/2002).
(.)"(negritado)
OsdispositivosdestacadosdemonstraminequivocamentequearestituiodoICMS,
de que beneficiria a Recorrente, encontrase subordinada a uma srie de
obrigaes impostas pelo ente estatal, como contraprestao do favor fiscal
deferido. A concesso do beneficio prevista em carter geral s empresas que
atenderem aos requisitos e cumprirem as contraprestaes estabelecidas. No
significa, porm, que os recursos transferidos para a pessoa jurdica devam ser
aplicadosobrigatoriamentenocusteiodestasexigncias.
Adecisoemcomento,portanto,apenassuavizaosincronismoexigvelpara
caracterizao de uma subveno como de investimento. Nada ali permite concluir que se
classifique como subveno para investimento um benefcio fiscal dissociado de exigncias
especficas,nosentidodeinvestimentos,porpartedapessoajurdicadedireitopblicoqueo
concede.
Em verdade, a afirmao de que a implantao ou expanso do
empreendimento econmico o motriz da subveno concedida pelo Estado do Paran no
encontrafundamentonoatolegalqueinstituiocrditopresumidodeICMS.Aausnciadesta
motivao expressa e a vinculao do ato do Estado do Paran Lei Federal n 8.248/91
permitem,perfeitamente,aconclusodequeobenefciofiscalatraiuacontribuinteemrazo
dareduoquepermitiriaaseuspreosfinaisdevenda,apresentandoaoutranaturezacogitada
pelarecorrente:interviremumsetoremqueharealnecessidadedecustelo,sobpenade
levaressesetoraoprejuzo.
Como afirma a recorrente, as subvenes para custeio se caracterizam pela
interveno/controledemercado,tornandoprodutoscompetitivosouevitandoaquebradeum
setor,massemqualquerobjetivoimediatodeobterumincremento/desenvolvimentoregional
ou setorial, tpico da subveno para investimento. Se as condies para concesso do
benefciofiscalpeloEstadodoParannadamaissoqueasexpressasemleifederal,enenhum
controle estabelecido nos Termos de Acordo de Regime Especial relativamente ao
cumprimento destas exigncias, no possvel sequer afirmar que o objetivo do Estado do
Paran fosseincrementarou desenvolver aquele setor, quanto mais dispensar a existncia de
algumavinculaodotributoquedeixoudeserrecolhidoaosefetivosinvestimentos.
A recorrente tambm se ope interpretao de que so necessrios
investimentos ativveis para que a subveno prestese como estmulo implantao ou
expansodeempreendimentoseconmicos.
Poderseiacogitarqueemalgumasatividadeseconmicas,aimplantaoou
expanso do empreendimento poderia se materializar sem investimentos daquela natureza.
Contudo,
o caso
presente
cingese
reduo da carga tributria de ICMS sobre mercadorias
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 1978
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.978
quenecessariamentedependemdeumparqueindustrialedeinvestimentosemativofixopara
sua produo, alm investimentos permanentes em pesquisa e desenvolvimento que, por
contriburemparaaformaodoresultadodemaisdeumperodo,estavamsujeitosativao,
atavignciadaLein11.638/2007.
IA
Assim, correto se mostra o procedimento fiscal quando busca estas

evidncias para caracterizar o crdito presumido de ICMS institudo pelo Estado do Paran
comosubvenoparainvestimento,mormentese,comovisto,aintenodapessoajurdicade
direitopbliconofoiexpressanoatolegalqueconcedeuobenefcio.
Nosdemaisjulgadosinvocadospelarecorrenteobservase,tambm,queno
haviadvidaquantointenodapessoajurdicadedireitopblicoqueconcedeuoincentivo
fiscal.
O voto do I. Conselheiro Sebastio Rodrigues Cabral reproduz os atos
concessivospresentesnocasoconcretoanalisadonoAcrdon10193.716:
Com efeito, no casosobexame,restouassinadoemdatade21demaro de 1994
(fls. 683/689), entre o Governo do Estado do Cear e a recorrente, Protocolo de
Intenescujoobjetoestassimdelineado:
"Opresenteinstrumentoobjetivaestabelecerasrelaesobrigacionaisqueentrese
ajustam, como partes, o GOVERNO DO ESTADO DO CEAR, (...) e a
VULCABRS DO NORDESTE LTDA. (...) obrigaes essas decorrentes da
concesso de incentivos administrados pelo Poder Pblico Estadual aludida
empresa, em virtude da implantao de uma fbrica destinada fabricao de
calados e componentes, nos termos da legislao norteadora da espcie,
especialmenteaLein11.524/88eosDecretosns22.719Ade20.08.93e23.113e
18.03.94,(...)."
A teor do que contm a "CLUSULA SEGUNDA" da denominada avena, a
recorrentesecomprometeu:
"... a implantar no municpio de Sobral Ce, uma indstria para fabricao de
caladosecomponentes,observadasasseguintescaractersticasbsicas:
InvestimentoTotal:
SerinvestidanaimplantaodoProjetoaimportnciadeCr$9.000.000.000,00(...)
equivalente, na data de hoje, a US$ 15,000,000.00 (quinze milhes de dlares
americanos).
ProgramaodaProduo:
AEMPRESAdeverproduzir,anualmente,1.800.000paresdecaladosmasculinos
vulcanizados e 1.800.000 pares de componentes (grpeas) para tnis de
performance."
Deumladoarecorrentesecomprometeuaexecutaroprojetonoprazode12(doze)
meses.Deoutro,oEstadodoCearassumiucompromissodeapoiaraincitavapor
meiodaadoodemedidasa'seualcance,notadamentenareadeinfraestrutura,
tais como: cesso de rea equivalente a 08 ha colocar disposio gua em
volume compatvel com as necessidades do projeto, em iguais condies de tarifa
prevalecentes para outras empresas em fase de implantao no municpio de
Sobraladotarmedidasnecessriasaoacessoaoconjuntoindustrialdarecorrente,
delinhasdetelefoniaetransmissodedadosassegurarofornecimentodeenergia
eltricanecessriaimplantaoefuncionamentodoempreendimento.


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DF CARF MF
Fl. 1979
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.979
IA
O Governo do Estado do Cear assumiu compromisso de garantir, recorrente,

operaes de crdito com recursos do Fundo de Desenvolvimento Industrial do
Cear FDI, destinados formao do Capital de Giro, segundo as condies
estabelecidas no "Programa de Incentivo ao Funcionamento de Empresas
PROVINFDI."
Atravs do "SEGUNDO ADITIVO AO PROTOCOLO DE INTENES", restou

estabelecido:
"O ESTADO assegurar o diferimento do ICMS incidente sobre aquisies de
mquinas e equipamentosadquiridosnoexterior,bemcomosobreodiferencial de
alquotas daquele tributo incidente na aquisio de equipamentos nacionais,
necessrios implantao da indstria, concedido sob regime especial, desde que
sejam destinadas a integrar o ativo fixo do estabelecimento industrial da empresa,
devendooaludidotributoserpagoquandodadesincorporaodobem.
Odiferimentodeverprevalecer,mesmoqueasimportaessejamdesembaraadas
ementrepostoquenooslocalizadosnoEstadodoCear,desdequeosbenssejam
destinadosaoestabelecimentodaEMPRESAsituadonoEstadodoCear.
............................................................................................................
O recolhimento do ICMS nas importaes de matriaprima e de outros insumos
poder ser diferido para o momento da sada subsequente dos produtos
industrializados."
Outro projeto com caractersticas semelhantes foi objeto de assinatura do
"PROTOCOLO DE INTENES" entre o Governo do Estado do Cear, o
Municpio de Limoeiro doNorte CE, ea recorrente,visando a implantao de
umaunidadeindustrialparafabricaode2.760.000paresdecaladosde couro,
de materiais sintticos e de borracha, mediante ocupao de 930 pessoas,
investimentodaordemdeR$15.000.000,00(quinzemilhesdereais),fls.695/700.
Como parte integrante das obrigaes assumidas pelo Estado do Cear, h o
incentivo que se traduz na concesso de emprstimos, mediante utilizao de
recursosdoFundodeDesenvolvimentoIndustrialdoCearFDI,emcondies
especiais, o que de resto deu causa ao lanamento tributrio objeto da presente
demanda.
Conforme se constata pela leitura da cpia do "CONTRATO DE MTUO DE
EXECUO PERIDICA" (fls. 471/476), oFDIfoi institudo pela Lei n 10.367,
de1979,alteradapelasLeisdenmeros10.380,de1980,11.073,de1985e11.524,
de1988,regulamentadapeloDecreton22.719A,econtacomrecursos"aportados
conta do Programa de Incentivo ao Funcionamento de Empresas PROVIN,
decorrendo referido emprstimo do enquadramento da Muturia (recorrente) como
empreendimentoprioritrioparaodesenvolvimentoeconmicoesocialdoEstado."
ALein10.367,de1979,comasalteraessupervenientes,constituiuoFundode
Desenvolvimento Industrial do Cear FDI, cujo objeto a promoo do
desenvolvimento das atividades industriais daquele Estado, por meio do
compromisso de assegurar s empresas julgadas de fundamental importncia no
processo:
"... incentivos de implantao, funcionamento, relocalizao, ampliao e
modernizao ou recuperao, sob a forma de subscrio de aes, participaes
societrias, emprstimos, prestao de garantias e subsdios de encargos
financeiros."
AoregulamentaraLeiqueinstituiuoFDI,oDecreton22.719A,de1993,comas
alteraes introduzidas atravs do Decreto n 23.113, de 1994, doque resultou a


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DF CARF MF
Fl. 1980
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.980
prpria regulamentao do aludido Fundo, relativamente s operaes de

emprstimos,estabeleceuporseuartigo15:
IA
"Art.15OvalordoemprstimoaoamparodoFDIserconcedidoem72(setenta
e duas) parcelas mensais e consecutivas para as empresas localizadas na Regio
Metropolitana de Fortaleza e 120 (cento e vinte) parcelas mensais e consecutivas
para as empresas localizadas fora da Regio Metropolitana de Fortaleza e ser
diferenciado em funo da localizao ou da natureza do projeto apoiado, da
seguinteforma:
IImplantaodeIndstriasnoInteriordoEstado:Ovalordaparcelamensaldo
mtuotercomoparmetroimportnciaequivalente100%(cemporcento)doICMS
efetivamenterecolhidodentrodoprazolegal,incidentesobreoperaescomavenda
da produo prpria, cabendo ao Governo do Estado responsabilizarse por 75%
(setentaecincoporcento),dovalordaparcelaedevendoorestantesernegociado
comaPrefeituradomunicpiosededo,empreendimento
II Implantao de Indstria na Regio Metropolitana de Fortaleza: O valor da
parcelamensaldomtuoestarlimitadoaoequivalentea60%(sessentaporcento)
do ICMS efetivamente recolhido dentro do prazo legal, incidente sobre operaes
comavendadaproduoprpria,cabendoaoGovernodoEstadoresponsabilizarse
por 75% (setenta e cinco por cento), do valor da parcela e devendo o restante ser
negociadocomaPrefeituradomunicpiosededoempreendimento
III Relocalizaco de Indstria para o Interior do Estado: O valor da parcela
mensal do mtuo ter como parmetro importncia equivalente a at 80% (oitenta
por cento) sendo 70% (setenta por cento) a cargo do Estado e 10% (dez por
cento) a cargo do municpio do ICMS efetivamente recolhido dentro do prazo
legal,incidentesobreoperaescomavendadaproduoprpria"
NostermosdaClusulaPrimeiradomencionadoacordodevontades,recorrente
foramconcedidosemprstimosperidicos,cujorepassemensalcorrespondiaa60%
(sessentaporcento)dovalordoICMSdevido,duranteoperododejaneirode1995
adezembrode2000.
Cumpridas as condies estabelecidas: pagamento ou resgate do emprstimo
(desembolso) de uma s vez, no dia 30 de cada ms a que corresponder, aps 36
(trinta e seis) meses da data do desembolso o valor a ser pago corresponder a
25% (vinte e cindo por cento) do montante de cada desembolso, acrescido dos
encargospactuados.
Registrese, por relevante, que dentre as denominadas "Obrigaes Especiais"
assumidaspelarecorrente,paracomoMutuante,constam:
"6.1Executaroprojetofinanciadocomtodaadilignciaeeficincia,deacordocom
aboatcnicagerencialeasnormasdeengenharia,obrigandoseamantertodosos
registrosecomprovantesindispensveis.
6.2 Utilizar todos os recursos objeto do mtuo contratado por este instrumento,
exclusivamente nos negcios normais relativos ao projeto apresentado e suas
expansesfuturas."
Dentre as justificativas apresentadas pelo Governo do Estado do Cear, para
adoo, implantao e utilizao dos recursos do FDI, h o explicito
reconhecimentode:
"...contribuirparaaconsolidaoedescentralizaodosetorindustrial,atravsde
incentivo implantao, ampliao, modernizao, diversificao, recuperao e
relocalizaodeempresasindustriais,consideradasdefundamentalinteresseparao
desenvolvimentoeconmicodoEstado."


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DF CARF MF
Fl. 1981
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.981
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Assim, como fcil concluir, a outorga dos benefcios pelo Estado do Cear no
est restrita concesso de emprstimos em condies especialssimas, ao revs,
correspondeelaaumconjuntodemedidasconcretas,quetmcomocontrapartida
uma srie de obrigaes a serem cumpridas pela empresa beneficiria, dentre as
quaisestoosinvestimentos,quevisamimplantaodeunidadesfabris.
J no Acrdo n 10708.739, embora os atos concessivos dos benefcios

fiscais no estejam ali reproduzidos, excertos do relatrio evidenciam materialidade distinta
daquelaaquiapreciada.Vejaseorelatriodealegaesdarecorrente:
Informou que em 20/12/1993 firmara com o Governo do Estado do Cear,
ProtocolodeIntenescujoobjetoseriaaimplantaodeumGrupodeUnidades
IndustriaisnomunicpiodeHorizonte/CE,paraaproduodebasesparatapetese
carpetes,telasespeciais,tecidosparadecorao,entreoutros.Peloteordoaludido
Protocolo, entre outros compromissos recprocos, comprometese o Governo
cearenseagarantirlherecursosoriundosdoFundodeDesenvolvimentoIndustrial
FDI
Assegurou que embora o citado Protocolo tenha se referido expressamente aos
recursoscomosendodestinadosaformaodecapitaldegiro,narealidadeestesse
destinavamaoinvestimentoparaaimplantaodasunidadesindustriais.Ademais,
todaadocumentaofirmadacomoGovernodoCearesclarecequetaisrecursos
provenientesdesubvenoestatalseriamutilizadosparainvestimentoeno como
capitaldegiroconformeconcluiuequivocadamenteaautoridadeautuante
[...]
Esclareceu que o Protocolo, em sua clusula sexta, ao tratar do apoio
governamentalatravsdoFDI,prevoemprstimode100%doICMSrecolhidono
prazo legal. O Contrato de Mtuo firmado com o Banco do Estado do Cear
BEC, prev a concesso de um emprstimo de execuo peridica equivalente a
100%dovalordoICMSrecolhidoaoscofresestaduais
Mencionando sempre que os recursos subvencionados pelo Governo do Cear
visavamaimplantaodeunidadefabrilnaqueleestado,invocouoartigo15,I.do
Decreto 22.719A/93, pelo qual apenas os projetos de implantao de indstria
seriam beneficiados pelo emprstimo equivalente a 100% do ICMS. Com isso
procurou reforar sua tese, pela qual os recursos obtidos junto ao Governo
cearensesodestinadosainvestimento
Nestestermos,oentendimentodoCARFnosentidodequeasubvenopara
investimentos todo valor transferido por entes governamentais para estimular o
desenvolvimento de empreendimentos econmicos, independentemente da aplicao desses
recursosembensdoativoimobilizadoouprojetosaprovados,passa,antes,porevidnciasde
que o incentivo foi, de fato, concedido para implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos,circunstnciaausentenopresentecaso.
Outro no o contexto no qual foi proferida a recente manifestao do I.
Conselheiro Marcos Shigueo Takata, exposta em voto vencedor exarado no julgamento do
processo administrativo n 13502.001207/200777 (Acrdo n 110300.555), invocado pela
recorrenteemseusmemoriais.Destevotoextraiseaexposiodosfatosalisobapreciao,e
aconclusofinalaliexpendida:

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DF CARF MF
Fl. 1982
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.982
Pois bem. A recorrente recebera incentivos fiscais "condicionados" feitura de

empreendimentosnoEstadodaBahia,naformadecrditopresumidodeICMS.
ConformeoDecretoestadual/BA4.316/95:
IA
Art2. Nasoperaesdesadadosprodutosresultantesdaindustrializao, o
estabelecimento industrial lanar a crdito o valor do imposto destacado,
quando naqueles produtos forem aplicados os componentes, partes e peas
recebidoscomotratamentoprevistonocaputdoartigo1.
Art 2A. Os estabelecimentos industriais dedicados produo de mquinas e
aparelhos eltricos, eletroeletrnicos, eletrnicos e de telecomunicaes e
equipamentos de informtica, cabos e fios de alumnio e de fibra tica podero
lanarcomocrditoemsuaescritafiscal,emcadaperododeapurao,ovalor
equivalente ao saldo devedor do imposto apurado em cada ms, relativo s
operaeseprestaescomtaisprodutos.(redaodadapeloDecreton7.737de
30.12.1999).
Art 7. Nas operaes de sadas internas de produtos acabados, recebidos do
exterior com o diferimento regulado nos incisos II e III do caput do art. 1o, o
estabelecimento que os importar lanar a crdito o valor correspondente ao
indicadonosincisosabaixo,deformaqueacargatributriaincidentecorrespondaa
umpercentualefetivode3,5%(trsinteirosecincodcimosporcento),observadaa
disposiodo1o doart.1o:
I 50% (cinqenta por cento) do imposto destacado, sem prejuzo do disposto no
incisoVdo.art.87doRICMS/BA,quandorelativasaprodutosdeinformtica
II 79,41118% (setenta e nove inteiros e quatro milcento e dezoitodcimos de
milsimos por cento), quando relativas a produtos de telecomunicaes, eltricos,
eletrnicoseeletroeletrnicos,efetuadasporestabelecimentoindustrial.
Pargrafonico.Desdequeobedecidasasmesmascondiesprevistasnesteartigo
o estabelecimento importador lanar a crdito, nas operaes de sadas
interestaduais, o valor correspondente a 70,834% (setenta inteiros e oitocentos e
trinta e quatro milsimos por cento), de forma que a carga tributria incidente se
igualeestabelecidanasoperaesdesadasinternas.(Redaodoartigodadapelo
Decreton7.341de26.05.1998).
E, para receber o crdito presumido de ICMS, a recorrente teria de cumprir as
"condiesprevistasnomesmoDecretoestadual4.316/96:
Art.1o .(...)
1o .ParausufruirdobeneficiodequetratamosincisosIIeIIIdocaputdesteartigo
o contribuinte, devidamente habilitado para operar no referido regime na
conformidade do art. 344 e seguintes do Regulamento do ICMS, aprovado pelo
Decreton6.284/97,dever:
IrenovaranualmenteahabilitaoconcedidapelaSecretariadaFazenda
IIcomprovarqueofaturamentototaldasvendasdeprodutosfabricadosnaunidade
industrial eqivale, no mnimo, aos seguintes percentuais do valor total do
faturamentoanual:
a)25%(vintecincoporcento)noprimeiroanodeproduo
b)33%(trintaetrsporcento)nosegundoanodeproduo
c)40%(quarentaporcento)noterceiroanodeproduo
d)50%(cinqentaporcento)apartirdoquartoanodeproduo.
o
3MP. Podero
ser
instalados, com o beneficio decorrente deste Decreto, projetos
n 2.200-2 de
24/08/2001
industriaislocalizados:
40
DF CARF MF
Fl. 1983
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.983
I em qualquermunicpiointegrantedaRegioMetropolitanadoSalvador desde
que:
IA
a) se refiram exclusivamente a empreendimentos que tenham por objetivo

montagemoufabricodeprodutosdepelomenos2(dois)setoresintegradosentre,
os de informtica, eltricos, de eltricoeletrnica, de eletrnica e de
telecomunicaesou
b) o valor do investimento total seja equivalente a, no mnimo, R$ 50.000.000,00
(cinqentamilhesdereais)
II nas demais regies do Estado, independente da exigncia do inciso anterior,
mediante aprovao por ato especifico da Secretaria da Indstria, Comrcio e
Minerao:
4.Ficamigualmentediferidosolanamentoeopagamentodoimpostodasada
internadosprodutostratadosnoincisoIdocapute no 2o desteartigo,promovida
peloestabelecimentoindustrialimportadornasseguinteshipteses:
I quando destinados a estabelecimento industrial neste Estado, que os utilize na
fabricaodeprodutosdeinformtica,eltricos,deeletroeletrnica,deeletrnicae
de telecomunicaes ou prestao de assistncia tcnica manuteno para o
momento em que ocorrer a sada dos mesmos produtos ou de produto deles
resultantes, desde que o seu projeto de implantao tenha sido aprovado pela
SecretariadeIndstria,ComrcioeMinerao.
(...)
Art.9A.Asempresasquemantiveremofaturamentototaldasvendasdeprodutos
fabricados na unidadeindustrialem,no mnimo,25%(vinteecincoporcento) do
valor total do faturamento anual podero usufruir dos benefcios de que trata este
decretoseatenderemasseguintescondies:
Irealizeinvestimentomnimode70%doseuprojetoindustrial
II todos os seus produtos estejam enquadrados na norma "ISSO 9.000" ou
posterior
III no possua dbito para com a fazenda pblica estadual, inscrito em Dvida
Ativa, enquanto no proceder extino da dvida, salvo nos casos de dbitos
parceladosqueestejamsendopontualmentepagos
IVpossua,nomnimo,trsanosdeproduoindustrialefetiva
V celebre de Termo de Acordo especifico com a Secretaria da Fazenda,
representada pelo Diretor da Diretoria de Administrao Tributria DAT da
circunscrio fiscal do contribuinte, comprometendose a cumprir s condies
previstasnesteartigo,(grifamos)
Emrelaorecorrente,aintenodoEstadodesubvencionarempreendimentos
acusadanoProtocolodeIntenesfirmadoentreaquelaeoEstadodaBahia:
PROTOCOLODEINTENES
Considerando que atribuio do Estado regular e fomentar as atividades
econmicas, conforme prev o artigo 174 da.Constituio Federal de 1988 e a
ConstituioEstadualdoEstadodaBahia
Considerando que tal atribuio tem como um de seus maiores objetivos o
incrementodonveldeempregoereduodasdesigualdadesregionaisesociaisdo
Estado,Sendoparatantofundamentalestimularnovosinvestimentos
Considerando que esses objetivos demandam comprometimento poltico e atuao

focadaecontnuaporpartedosagentesergosdaAdministraoPblica,paraos
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 1984
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.984
novos investimentos, que exigem aes de mdio e, longo prazo, ultrapassando o

perododaatualAdministrao
IA
Considerando que indispensvel que o Estado, visando o incremento do

desenvolvimento industrial e comercial, propicie condies para realizao de
investimentos no setor produtivo, mediante a formao de parcerias com o setor
privado
ConsiderandoascondiesfavorveisrealizaodesseempreendimentonoEstado
daBahia,consubstanciadasnasvantagenslogsticaseeconmicas
Considerandoosbenefciosqueainstalaodefbricasdeverproporcionarparaa
economia e o desenvolvimento social do Estado da Bahia, em decorrncia da
elevaodasofertasdeempregodiretoeindiretoedoaumentodesuasreceitas
Considerando, que a instalao de um parque industrial de eletrodomsticos,
eltricoseeletrnicosserevestedegrandeimportnciaparaodesenvolvimento
deatividadesprodutivasdebasetecnolgica,comoocasodopresenteprojeto
Considerando que a fruio dos benefcios decorrentes dos fomentos e dos
financiamentos condio indispensvel para que a BRITNIA
ELETRODOMSTICOSS/ApossavirainstalarumaunidadedoEstadodaBahia
O ESTADO DA BAHIA... tm justo e acordado o presente PROTOCOLO DE
INTENES,naformadasclusulasecondiesqueseseguem"(grifamos)
E a inteno ou propsito do Estado da Bahia desubvencionar investimentos, em
relaorecorrente,materializousenaformalizaodoProtocolodeintenes(a
bemver,docontrato)vistadocitadoDecretoestadual/BA4.316/95:
"CLUSULAPRIMEIRADOOBJETO
Constitui objeto do presente Protocolo a formalizao da inteno. dos seus
signatrios, no sentido de viabilizar a instalao de indstria de produo e.
eletroeletrnicosedecomponentesparaprodutoseletrodomsticos.
CLUSULASEGUNDADOSCOMPROMISSOSDABRITNIA
ParaaconsecuodosobjetivosdesteProtocolo,comprometeseaEMPRESA,a
a)InstalaremmunicpiodaRegioMetropolitanadeSalvador,aserdefinido,
neste Estado da Bahia, indstria.... com investimento estimado em R$
25.000.000,00 (vinte e cinco milhes de reais) e promover a gerao de 650
(seiscentosecinqenta)empregosdiretos
b)Promoverotreinamentoeacapacitaodemodeobra,prioritariamentelocal,a
seraproveitadanoprocessofabril
c) Fornecertodasasespecificaestcnicasparaaviabilizaodosprojetosde
infraestruturadoESTADO...
(...)"(grifamos)
Mais.Aindaquenohouvessetalprotocolodeinteneseaformalizaodeste,a
conclusonoseriaafetada.Esclareo.
Suponhase que determinado Estado resolvesse conceder crdito presumido de

determinadagrandezasoba"condiodelserinstaladocertoempreendimento
ou ampliao deste, sem dimensionar o valor das inverses de capital a serem
feitas. Por bvio que isso s seria concedido, se e na medida em que aquele
empreendimento venha a ser ''gerador" de ICMS devido, em montante tal que
supere o valor do crdito presumido. Do contrrio, no haveria razo para esse
custo econmico do Estado. Por sua vez, para o contribuinte tambm pereceria
sentido
se assim
no fosse, pois, do contrrio, de nada adiantaria o crdito
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
presumido(poisnoseriarestituvel,nemcedvel,enemcompensvelcomoutros,

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Fl. 1985
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
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Fl.1.985
tributosestaduais).Tambm,emumahiptesetal:ocarterdessecustoeconmico,
desse incentivo fiscal, seria de subveno para investimento, e no de subveno
paracusteio.
IA
Diantedetodasasconsideraesquededuziacima,reiterandoasvnasaonobre
relator,nohesitoemafirmarenomeresultadvidadequeoincentivofiscalem
questo, no caso, o crdito presumido de ICMS, constitui subveno para
investimento.Eacontrapartidadaescrituraocontbildoativocrditopresumido
deICMSregistrvelefoiregistradaemreservasdecapitalnopatrimniolquido,
nosendoreceita.
Especificamentequanto parte final do excerto acima, cabe destacar que o

casopresentenoseenquadranahiptesealiaventada,poisnohamencionada"condio
de l ser instalado certo empreendimento ou ampliao deste, aindaque semdimensionar o
valor das inverses de capital a serem feitas. Como dito, as condies para a concesso do
benefcioaquiemdebateconcentramsenameraaplicao,noEstadodoParan,departedas
despesascompesquisaedesenvolvimento,squaisainteressadajestavaobrigadaparafazer
jusaosbenefciosdaleifederal.
possvelqueasubvenotenhaincrementadoocapitaldegirodaempresa,
e com este os investimentos em pesquisa e desenvolvimento podem ter sido realizados,
promovendo o desenvolvimento de novos conhecimentos, tcnicas e aprimoramento de mo
deobra. Mas no havia o compromisso firmado entre o Estado do Paran e a recorrente,
garantindo que assim ocorresse, de forma que irrelevante se a interessada promoveu o
desenvolvimento regional eventualmente buscado pelo legislador paranaense ao instituir o
crdito presumidode ICMS,poisestaintenonofoi formalmentemanifestadaevinculada
aosefeitosfinanceirosdaquelebenefcio.
Porestarazo,tambm,nohaviamotivoparaaautoridadefiscalreconhecer
o incremento do ativo imobilizado da Recorrente, e assim questionar apenas o excedente.
Comodito,namedidaemquenohouveexignciasdapessoajurdicadedireitopbliconeste
sentido, os eventuais investimentos promovidos pela beneficiria no se prestam a alterar a
naturezadasubveno.
NestesentidoaspalavrasdoI.ConselheiroMarcosShigueoTakata,nocaso
antesreferido:mesmonumasubvenoemqueserecebadinheiroeobeneficirioodestinea
algumempreendimento,seasubvenofordadacomintenodecobrirdespesasordinrias
ou para giro normal da empresa, a subveno ser de custeio ou corrente, e no de
investimento.
A vontade manifestada pelo Estado do Paran est atrelada finalidade da
Lein8.248/91,esomentepodeserinterpretadacomosubvenoparacusteio,pelasrazesat
aquiexpostas.Correta,portanto,aexigncia.
Quanto multa isolada, a recorrente questiona o fato de ela ter sido
formalizada concomitantemente com a multa de ofcio aplicada sobre o ajuste anual, em
decorrnciadamesmainfrao,reportandoseaoprincpiodaconsunoeinvocandoosarts.
108,incisoIV,e112,ambosdoCTN.
Ocorrequealegislaofixacomoregraaapuraotrimestraldolucrorealou
dabasedeclculodaCSLL,efacultaaoscontribuintesaapuraodestesresultadosapenasao
Documento assinado
digitalmente
conforme MP ncaso
2.200-2
de 24/08/2001
final
do anocalendrio
recolham
as antecipaes mensais devidas, com base na receita

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Fl. 1986
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.986
bruta e acrscimos, ou justifiquem sua reduo/dispensa mediante balancetes de

suspenso/reduo.
Seassimnoprocedem,desdearedaooriginalda Lein9.430/96 estava
IA
assimdisposto:
Art.44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas,

calculadassobreatotalidadeoudiferenadetributooucontribuio:
Idesetentaecincoporcento,noscasosdefaltadepagamentoourecolhimento,
pagamentoourecolhimentoapsovencimentodoprazo,semoacrscimodemulta
moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada a
hiptesedoincisoseguinte
[...]
1Asmultasdequetrataesteartigoseroexigidas:
[...]
IVisoladamente,nocasodepessoajurdicasujeitaaopagamentodoimpostode
renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, na forma do art. 2, que
deixar de fazlo, ainda que tenha apurado prejuzo fiscal ou base de clculo
negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no anocalendrio
correspondente
[...]
Concluise,da,queolegisladorestabeleceuapossibilidadedeapenalidade
ser aplicada mesmo depois de encerrado o anocalendrio correspondente, e ainda que
evidenciada a desnecessidade das antecipaes, nesta ocasio, por inexistncia de IRPJ ou
CSLL devidos na apurao anual. Para exonerarse da referida obrigao, cumpria
contribuintelevantarbalancetesmensaisdesuspenso,eevidenciarainexistnciadebasede
clculopararecolhimentodasestimativasdurantetodooanocalendrio.
Ausentetaldemonstrao,restapatenteainobservnciadaobrigaoimposta
quelesqueoptampelaapuraoanualdolucro.Logo,paranosesujeitarmultadeofcio
isolada,deveriaacontribuinteterapuradoerecolhidoosvaloresestimadoscomosacrscimos
moratrios calculados desde a data de vencimento pertinente a cada ms, e no meramente
determinarovalorque,aofinal,aindaremanesceudevidonosclculosdoajusteanual.
Ou seja, para desfazer espontaneamente a infrao de falta de recolhimento
dasestimativas,deveriaacontribuintequitlas,aindaqueverificandoqueostributosdevidos
ao final do anocalendrio seriam inferiores soma das estimativas devidas. Apenas que a
quitao destas estimativas, porqueposteriores ao encerramento do anocalendrio, resultaria
em um saldo negativo de IRPJ ou CSLL, passvel de compensao com dbitos de perodos
subseqentes, semelhana do que viria a ocorrer se a contribuinte houvesse recolhido as
antecipaesnoprazolegal.
J se a contribuinte assim no age, o procedimento a ser adotado pela
Fiscalizao difere desta regularizao espontnea. Isto porque seria incongruente exigir os
valores que deixaram de ser recolhidos mensalmente e, ao mesmo tempo, considerlos
quitados para recomposio do ajuste anual e lanamento de eventual parcela excedente s
estimativasmensais.

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Fl. 1987
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
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Fl.1.987
IA
Assim,optouolegisladorpeladispensadelanamentodovalorprincipalno
antecipado, e reconhecimento dos efeitos de sua ausncia no ajuste anual, com conseqente
exigncia apenas do valor apurado em definitivo neste momento, sem levar em conta as
estimativas, porque no recolhidas. E, para que a falta de antecipao de estimativas no
ficasse impune, fixouse, no art. 44, 1, inciso IV, da Lei n 9.430/96, a penalidade isolada
sobreestaocorrncia,distintadafaltaderecolhimentodoajusteanual,comojexplicitado.
Observese,ainda,queanormaantescitadarecebeuaseguinteredaopela
MedidaProvisrian.351/2007,posteriormenteconvertidanaLein11.488/2007:
Art.14.Oart.44daLein9.430,de27dedezembrode1996,passaavigorarcom
aseguinteredao,transformandoseasalneasa,becdo2onosincisosI,IIe
III:
Art.44.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasasseguintesmultas:
Ide75%(setentaecincoporcento)sobreatotalidadeoudiferenadeimposto
ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de falta de
declaraoenosdedeclaraoinexata
II de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente, sobre o valor do
pagamentomensal:
a)naformadoart.8odaLein7.713,de22dedezembrode1988,quedeixarde
serefetuado,aindaquenotenhasidoapuradoimpostoapagarnadeclaraode
ajuste,nocasodepessoafsica
b)naformadoart.2odestaLei,quedeixardeserefetuado,aindaquetenhasido
apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a contribuio social
sobre o lucro lquido, no anocalendrio correspondente, no caso de pessoa
jurdica.
1o O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo ser
duplicado nos casos previstos nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 30 de
novembro de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminaiscabveis.
I(revogado)
II(revogado)
III(revogado)
IV(revogado)
V(revogadopelaLein9.716,de26denovembrode1998).
2o Os percentuais demultaa que se referem oinciso Ido caput e o 1o deste
artigo sero aumentados de metade, nos casos de no atendimento pelo sujeito
passivo,noprazomarcado,deintimaopara:
Iprestaresclarecimentos
II apresentar os arquivos ou sistemasde que tratam os arts. 11 a13 da Lei no
8.218,de29deagostode1991

IIIapresentaradocumentaotcnicadequetrataoart.38destaLei.

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DF CARF MF
Fl. 1988
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.988
.................................................
IA
Nestestermos,emambososdispositivosestopresentesidnticoselementos
para aplicao da penalidade: permanece ela isolada, aplicvel aos casos de falta de
recolhimento de estimativas mensais de IRPJ e CSLL por pessoa jurdica (art. 2o da Lei n
9.430/96),mesmoseapuradoprejuzofiscaloubasedeclculonegativadaCSLLaofinaldo
anocalendrio.Anicadistinoopercentualaplicado,agorade50%enomaisde75%,o
que inclusive motivou a aplicao de retroatividade benigna, prevista no art. 106, inciso II,
alneacdoCTN,pelaautoridadelanadora.
Imprprio,assim,falaremaplicaoconcomitantedepenalidadesem razo
de uma mesma infrao: a hiptese de incidncia da multa isolada o no cumprimento da
obrigao correspondente ao recolhimento das estimativas mensais obrigao acessria
impostaaosoptantespelaapuraoanualdasbasestributveiseahiptesedeincidnciada
multa proporcional o no cumprimento da obrigao referente ao recolhimento do tributo
devidoaofinaldoperodo.
Ainteressadatambmargi,subsidiariamente,a decadnciadodireito de o
Fiscoconstituiramultaisoladarelativamenteaosfatosgeradoresocorridosantesdenovembro
de 2005, dada a cincia do auto de infrao ter ocorrido apenas em 08/11/2010, quando j
transcorridooprazoprevistonoart.150,4odoCTN.
Ocorre que, como dito, o recolhimento de estimativas nada mais do que
obrigaoacessriaimpostaquelesqueoptampelaapuraoanualdoIRPJedaCSLL.No
setrata,pois,depagamentodoprpriotributoe,porestarazo,nosesujeitahomologao
tcitaprevistanoart.150,4odoCTN.
A regra de contagem do prazo decadencial para lanamento das multas
isoladasporfaltaderecolhimentodeestimativasdefinidaemrazodoregimeaquesesujeita
o tributo devido no ajuste anual. Se h apurao, declarao ou recolhimento que autorize a
aplicaodoart.150doCTN,eaexignciadeeventualdiferenaapuradanoajuste anual
possvelemat5(cinco)anoscontadosdaocorrnciadofatogerador,omesmoprazotera
autoridadelanadoraparaaplicaramultaisoladadecorrentedeeventualfaltaderecolhimento
deestimativasduranteocorrespondenteanocalendrio.
E, no presente caso, na medida em que o lanamento se deu antes de
expirados 5 (cinco) anos contados a partir da ocorrncia do encerramento do perodo de
apurao anual mais remoto (31/12/2005), desnecessrio perquirir se a contagem do prazo
decadencialparalanamentodediferenasapuradasnoajusteanualpoderiaserfeitacombase
noart.150doCTN,pois,mesmonestascircunstncias,noteriaseverificadoadecadncia.
Adotando outro entendimento, a autoridade julgadora de 1a instncia
reconheceu a decadncia relativamente multa isolada pelo no recolhimento do IRPJ e da
CSLLporestimativarelativaaosperodosdeapuraojulhoesetembrode2005,nosvalores
deR$746.957,06(IRPJ,jul/05)R$813.170,96(IRPJ,set/05)R$268.904,54(CSLL,jul/05)
eR$292.381,54(CSLL,set/05).Contudo,namedidaemqueaparcelaexoneradasuperouo
montante R$ 1.000.000,00, a matria ensejou recurso de ofcio, ao qual deve ser dado
provimentoparamanuteno,nantegra,dasmultasisoladasaquiaplicadas.


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DF CARF MF
Fl. 1989
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.989
Porfim,arecorrentequestionaaaplicaodejurossobreamultadeofcio,
defendendoapossibilidadedediscutirestamatriaedefendendoquealeinopermiteasua
incidncia.
IA
Inicialmenteobserveseque,comoosjurosdemoraincidentessobreamulta
deofcionointegramolanamento,esomotivadosporeventoposterior,sequerdeveriaser
apreciadaestamatrianocontenciosoadministrativofiscal.
Contudo, admitese aqui o entendimento dos colegiados desta casa, no

sentido de que deve ser apreciada esta matria no julgamento administrativo dos autos de
infrao,para,nomrito,adotarasrazesdedecidirdaI.ConselheiraVivianeVidalWagner
expressasemvotovencedoremjulgamentoproferidoem11/03/2010naCmaraSuperiorde
RecursosFiscais,formalizadonoAcrdon910100.539:
Com a devida vnia, ouso discordar do ilustre relator no tocante questo da
incidnciadejurosdemorasobreamultadeoficio.
Defato,comobemdestacadopelorelator,ocrditotributrio,nostermosdoart.
139doCTN,comportatantootributoquantoapenalidadepecuniria.
Em razo dessa constatao, ao meu ver, outra deve ser a concluso sobre a
incidnciadosjurosdemorasobreamultadeoficio.
Uma interpretaoliterale restritivado caput do art. 61 daLei n 9.430/96, que
regula os acrscimos moratrios sobre dbitos decorrentes de tributos e
contribuies, pode levar equivocada concluso de que estaria excluda desses
dbitosamultadeoficio.
Contudo,umanoimanodeveserinterpretadaisoladamente,especialmentedentro
dosistematributrionacional.
NodizerdojuristaJuarezFreitas(2002,p.70),"interpretarumanormainterpretar
osistemainteiro:qualquerexegesecomete,diretaouobliquamente,umaaplicao
datotalidadedodireito."
Merecetranscrioacontinuidadedoseuraciocnio:
"No se deve considerar a interpretao sistemtica como simples instrumento de
interpretao jurdica. a interpretao sistemtica, quando entendida em
profundidade, o processo hermenutico por excelncia, de tal maneira que ou se
compreendemosenunciadosprescritivosnosplexosdosdemaisenunciadosouno
sealcanarcompreendlossemperdassubstanciais.Nestamedida,misterafirmar,
comosdevidostemperamentos,queainterpretaojurdicasistemticaouno
interpretao."(Ainterpretaosistemticadodireito,3.ed.SoPaulo:Malheiros,
2002,p.74).
Da, por certo, decorrer uma concluso lgica, j que interpretar
sistematicamente implica excluir qualquer soluo interpretativa que resulte
logicamentecontraditriacomalgumanormadosistema.
Oart.161doCTNnodistingueanaturezadocrditotributriosobreoqualdeve
incidirosjurosdemora,aodisporqueocrditotributrionopagointegralmente
noseuvencimentoacrescidodejurosdemora,independentementedosmotivos
doinadimplemento.
Nessesentido,nosistematributrionacional,adefiniodecrditotributriohde
seruniforme.
De acordo com a definio de Hugo de Brito Machado (2009, p.172), o crdito

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
tributrio"ovnculojurdico,denaturezaobrigacional,porforadoqualoEstado
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DF CARF MF
Fl. 1990
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.990
(sujeito ativo) pode exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (sujeito

passivo), o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (objeto da relao
obrigacional)."
IA
Converteseemcrditotributrioaobrigaoprincipalreferentemultadeoficio
apartirdolanamento,consoanteprevisodoart.113,1o,doCTN:
"Art.113Aobrigaotributriaprincipalouacessria
1oAobrigaoprincipalsurgecomaocorrnciadofatogerador,temporobjetoo
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extinguese juntamente com o
crditotributriodeladecorrente.
Aobrigaotributriaprincipalsurge,assim,comaocorrnciadofatogeradore
tem por objeto tanto o pagamento do tributo como a penalidade pecuniria
decorrentedoseunopagamento,oqueincluiamultadeoficioproporcional.
A multa de oficio prevista no art. 44 da Lei n 9.430, de 1996, e exigida
"juntamentecomoimposto,quandonohouversidoanteriormentepago"(1o).
Assim, no momento do lanamento, ao tributo agregase a multa de ofcio,
tomandoseambosobrigaodenaturezapecuniria,ouseja,principal.
A penalidade pecuniria,representadanopresentecasopelamultadeoficio, tem
natureza punitiva, incidindo sobre o montante no pago do tributo devido,
constatadoapsaofiscalizatriadoEstado.
Os juros moratrios, por sua vez, no se tratam de penalidade e tm natureza
indenizatria, ao compensarem o atraso na entrada dos recursos que seriam de
direitodaUnio.
A prprialei emcomentotrazexpressaregrasobreaincidnciadejuros sobrea
multaisolada.
Eventual alegao de incompatibilidade entre os institutos de ser afastada pela
previsocontidanaprpriaLein9.430/96quantoincidnciadejurosdemora
sobre a multa exigida isoladamente. O pargrafo nico do art. 43 da Lei n
9.430/96 estabeleceu expressamente que sobre o crdito tributrio constitudo na
formadocaputincidemjurosdemoraapartirdoprimeirodiadomssubsequente
aovencimentodoprazoatomsanterioraodopagamentoedeumporcentono
msdepagamento.
Oart.61daLein9.430,de1996,aosereferiradbitosdecorrentesdetributose
contribuies, alcana os dbitos em geral relacionados com esses tributos e
contribuies e no apenas os relativos ao principal, entendimento, dizia ento,
reforadopelofatodeoart.43damesmaleiprescreverexpressamenteaincidncia
dejurossobreamultaexigidaisoladamente.
Nessesentido,odispostono3doart.950doRegulamentodoImpostodeRenda
aprovado pelo Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) exclui a
equivocadainterpretaodequeamultademoraprevistanocaputdoart. 61da
Lein9.430/96poderiaseraplicadaconcomitantementecomamultadeoficio.
Art. 950. Osdbitosnopagosnosprazosprevistosnalegislaoespecifica sero
acrescidosdemultademora,calculadataxadetrintaetrscentsimosporcento
pordiadeatraso(Lein9.430,de1996,art.61).
1o A multa de que trata este artigo ser calculada a partir do primeiro dia
subseqenteaodovencimentodoprazo13previstoparaopagamentodoimposto
atodiaemqueocorreroseupagamento(Lein9.430,de1996,art.61,1o).
2o O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento (Lei n
o
MP n 2.200-2 de 24/08/2001 ).
9.430,de1996,art.61,2

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DF CARF MF
Fl. 1991
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.991
3o A multa de mora prevista neste artigo no ser aplicada quando o valor do

imposto j tenha servido de base para a aplicao da multa decorrente de
lanamentodeoficio.
IA
A partir do trigsimo primeiro dia dolanamento, caso no pago, o montante do

crdito tributrio constitudo pelo tributo mais a multa de ofcio passa a ser
acrescido dos jurosdemoradevidosemrazodoatrasodaentradadosrecursos
noscofresdaUnio.
No mesmo sentido j se manifestou este E. colegiado quando do julgamento do
AcrdonCSRF/0400.651,julgadoem18/09/2007,comaseguinteementa:
JUROSDEMORAMULTADEOFCIOOBRIGAOPR1NICIPALA
obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por
objetotantoopagamentodotributocomoapenalidadepecuniriadecorrentedoseu
no pagamento, incluindo a multa de oficio proporcional. O crdito tributrio
corresponde a toda a obrigao tributria principal, incluindo a multa de oficio
proporcional,sobreoqual,assim,devemincidirosjurosdemorataxaSelic.
Nesse sentido, ainda, a Smula Carf n 5: "So devidos juros de mora sobre o
crdito tributrio no integralmente pago no vencimento, ainda que suspensa sua
exigibilidade,salvoquandoexistirdepsitonomontanteintegral."
Diante da previso contida no pargrafo nico do art. 161 do CTN, buscase na
legislao ordinria a norma complementar que preveja a correo dos dbitos
paracomaUnio.
Paraessefim,apartirdeabrilde1995,temseataxaSelic,institudapelaLein
9.065,de1995.
AjurisprudnciafortenosentidodaaplicaodataxadejurosSelicnacobrana
docrditotributrio,cornosevnoexemploabaixo:
REsp1098052/SPRECURSOESPECIAL2008/02395728
Relator(a)MinistroCASTROMEIRA(1125)
rgoJulgadorT2SEGUNDATURMA
DatadoJulgamento04/12/2008
DatadaPublicao/FonteDJe19/12/2008
Ementa PROCESSUAL CIVIL. OMISSO. NO OCORRNCIA.
LANAMENTO. DBITO DECLARADO E NO PAGO. PROCEDIMENTO
ADMINISTRATIVO.DESNECESSIDADE.TAXASELIC.LEGALIDADE.
1. infundada a alegao de nulidade por maltrato ao art. 535 do Cdigo de
Processo Civil, quanto o recorrente busca tosomente rediscutir as razes do
julgado.
2.Emsetratandodetributoslanadosporhomologao,ocorrendoadeclaraodo
contribuinte e na falta de pagamento da exao no vencimento, a inscrio em
dvidaativaindependedeprocedimentoadministrativo.
3. legtima a utilizaoda taxa SELIC como ndice de correo monetria e de
juros de mora, na atualizao dos crditos tributrios (Precedentes: AgRg nos
EREsp579.565/SC,PrimeiraSeo,Rel.Min.HumbertoMartins,DJUde11.09.06
eAgRgnosEREsp831.564/RS,PrimeiraSeo,Rel.Min.ElianaCalmon,DJUde
12.02.07).(g.n)
No mbito administrativo, a incidncia da taxa de juros Selic sobre os dbitos

tributrios administradospelaSecretariadaReceitaFederalfoipacificada coma
ediodaSmulaCARFn4,nosseguintestermos:
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 1992
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.992
SmulaCARFn4:Apartirde1deabrilde1995,osjurosmoratriasincidentes
sobre dbitos tributrios administrados pela Secretaria da Receita Federal so
devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de
LiquidaoeCustdiaSELICparattulosfederais.
IA
A recorrente aponta entendimento divergente, posteriormente firmado na

CmaraSuperiordeRecursosFiscais.Todavia,nosetratandodematriasumulada,mantm
seoposicionamentoataquiadotadoeacimaexpresso.
Portodooexposto,opresentevotonosentidodeNEGARPROVIMENTO
aorecursovoluntrioeDARPROVIMENTOaorecursodeofcio.
EDELIPEREIRABESSARelatora
VotoVencedor
ConselheiroBENEDICTOCELSOBENCIOJNIOR,Redatordesignado:
Otemaversadopelospresentesautosespinhosoe,emmeuentendimento,
demanda estudo bastante acurado, capaz de dirimir todas as principais dvidas que ao redor
dele orbitam. Por essa razo, sem prejuzo do brilhantismo encampado pelo voto j
manifestado,opteiporapresentarDeclaraodeVoto,externandominhavisoacercadofeito.
Consoante exaustivamente exposto, o cerne do debate toca qualificao
tributriaoutorgadaaoscrditospresumidosdeICMSconcedidos,recorrente,peloEstadodo
Paran,previstospeloDecretoestadualn5.375/02.
Faamosnossasilaespartirem,comonopoderiadeixardeser,daanlise
dasfeiestextuaisqueinformamodiplomalegislativoemanadodoEstadosubvencionador.
Nessestermos,assimvigiaocaputdoartigo3doindigitadoDecreto:
Art.3.Ficaconcedidocrditopresumido,opcionalmente
ao previsto na Lei n 13.214, de 29 de junho de 2001, ao
estabelecimento industrial que atenda s disposies do
art.4daLeiFederaln8.248,de23deoutubrode1991,
por ocasio da sada dos produtos adiante discriminados,
que estejam relacionados em portaria conjunta dos
MinistriosdaCinciaeTecnologiaedaFazenda,baixada
por fora do art. 6 do Decreto Federal n 792, de 2 de
abril de 1993, ou do art. 2 da Lei n 8.387, de 30 de
dezembrode1991,regulamentadapeloDecretoFederaln
1.885,de26deabrilde1996,nopercentualqueresultena
cargatributriacorrespondentea3%:(...)
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

50
DF CARF MF
Fl. 1993
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.993
AleituradesteenunciadodemonstraqueoEstadodoParanconcedeu, aos
contribuintes dotados das qualificaes ali dispostas, incentivo fiscal de ICMS equivalente a
montante tal que a carga tributria resultante, em cada operao, fosse idntica ao valor do
impostocalculadoalquotade3%(trsporcento).
IA
Asubsunodosujeitopassivoquelascondiespessoais,noentanto, no
era suficiente para que se pudesse admitir a fruio do benefcio fiscal em comento. O
Pargrafo nico do artigo encimado estatuiu, ainda, outras premissas, que deveriam ser
observadasecumpridaspelopotencialcandidatoasubvencionado:
Art.3.Omissis.
(...)
Pargrafo nico. A opo pela utilizao do crdito
presumido de que trata este artigo fica condicionada:"
a)celebraodetermodeacordo,naformadosarts.78
a84,queestabelecerosdemaisrequisitosparaafruio
dobenefcio
b) a que haja a indicao, no documento fiscal
correspondente operao, dos dispositivos da legislao
federalpertinenteedonmerodotermodeacordoreferido
naalneaanterior
c) a indstria tenha seus projetos de pesquisa e
desenvolvimento em tecnologia da informao aprovados
mediante portaria interministerial publicada no Dirio
OficialdaUnioeassinadapelosMinistriosdaFazenda,
do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e da
CinciaeTecnologia
d) a indstria realize investimentos em atividades de
pesquisa e desenvolvimento em tecnologia da informao,
conforme definido no art. 11 da Lei Federal n 8.248/91,
sendoque:
1.percentualnoinferiora1%,dequetrataoincisoIdo
pargrafo nico do referido art. 11, deve ser aplicado
medianteconvniocomcentrosouinstitutosdepesquisaou
entidadesdeensino,oficiaisoureconhecidas,comsedeno
EstadodoParan
2.percentualnoinferiora2,7%dosinvestimentosfixados
no referido art. 11, deve ser aplicado internamente na
prpria indstria, em atividades de pesquisa e
desenvolvimento em tecnologia da informao, conforme
dispostonopargrafo5doart.9doDecretoFederaln
3.800,de20deabrilde2001.
O Fisco federal entendeu que os rendimentos atrelados ao aproveitamento

dessabenessefiscalrepresentariamespciedesubvenocorrenteparacusteioouoperao,
passveisdeseremacrescidosaolucrooperacionale,conseguintemente,aolucrolquido,
paracmputoecobranadoIRPJedaCSLL.Assimentendeuorgofazendrioemvirtude
do fato
de a peticionria
terBENICIO
demonstrado
que os
crditos
Autenticado digitalmente
em 05/03/2012
por BENEDICTOno
CELSO
JUNIOR, Assinado
digitalmente
em frudos por ela foram

51
DF CARF MF
Fl. 1994
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.994
integralmente convertidos em investimento, mediante incremento do ativo nocirculante da

companhia o que, na equivocada viso lanadora, corresponderia forma nica de
demonstraodaimissodoincentivoemproldoEstadoconcedente.
IA
O regime fiscal das relacionadas subvenes de custeio guarda esteio no

artigo392,incisoI,doDecreton3.000/99,abaixotranscrito:
Art.392.Sero computadas na determinao do lucro

operacional:
Ias subvenes correntes para custeio ou operao,
recebidas de pessoas jurdicas de direito pblico ou
privado,oudepessoasnaturais(Lein4.506,de1964,art.
44,incisoIV)(...)
A interpretao fazendria refutou a argumentao da recorrente de que os

crditospresumidosdeICMSconsubstanciariamsubvenesparainvestimento.Estaclassede
numerrio, como se sabe, no integra as bases imponveis do IRPJ e da CSLL, consoante
preceitodoartigo443,caput,doDecreton3.000/99:
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucro
real as subvenes para investimento, inclusive mediante
isenooureduodeimpostosconcedidascomoestmulo
implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos,easdoaes,feitaspeloPoderPblico,desde
que(DecretoLein1.598,de1977,art.38,2,eDecreto
Lein1.730,de1979,art.1,incisoVIII):(...)
Tenho para mim, no entanto, que o entendimento subjacente lavratura do

autodeinfraonomereceprosperar.Entrevejonaespcie,sim,exemplocabaldesubveno
parainvestimento,enodesubvenodecusteio.TodososargumentoserigidospelaFazenda
meparecemfrgeis,pelosmotivosadianteexplanados.
(i) Parecer Normativo CST n 112/78: dos critrios fazendrios para diferenciao entre
subvenodecusteioesubvenoparainvestimento
A distino entre as duas modalidades de subveno foi primeiramente

tratada,comsuficienteconotaosistemtica,peloParecerNormativoCSTn112/78.
Oitem7.1daqueletrabalhoopinativo,depoisdelongaexposio,enunciou,
contadeconcluso,que:


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DF CARF MF
Fl. 1995
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.995
IA
7.1 Ante o exposto, o tratamento a ser dado s

SUBVENES recebidas por pessoas jurdicas, para os
fins de tributao do imposto de renda, a partir do
exercciofinanceirode1978,faceaoquedispeoart.67,
item1,letra"b",doDecretolein1.598/77,podeserassim
consolidado:
(...)
II SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que
apresentamasseguintescaractersticas:
a) a inteno do subvencionador de destinlas para
investimento
b) a efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo
beneficirio,nosinvestimentosprevistosnaimplantaoou
expansodoempreendimentoeconmicoprojetadoe
c)obeneficiriodasubvenoserapessoajurdicatitular
doempreendimentoeconmico.
As subvenes de investimento, no mbito do Parecer Normativo CST n

112/78, qualificavamse, como se pode ver, pela constatao concomitante de 03 (trs)
caractersticas.
Primeiramente, a subveno era reputada para investimento se este fosse,
expressamente,odesideratodosubvencionador. Aconcessodabenesse,qualquerque fosse
sua forma de operacionalizao, deveria ser justificada, pela autoridade outorgante, com o
apontamentodaespecficadestinaodosvaloresparainvestimentoeaprimoramentoregional
ousetorial.Seassimnofosse,estaramosdiantedesubvenesparacusteioque,antesde
terem particular objetivo de promoo de investimentos, eram prescritas para fins de mero
suportedasdespesasordinriasdosubvencionado.
O simples fato de o benefcio fiscal ter sido concedido com escopo de
fomentar investimentos, realizveis pelo subvencionado, no bastava, todavia, para que se
considerassem os valores percebidos como subvenes de investimento. Mais do que isso,
pugnouai.CoordenadoriadoSistemaTributrio,segundamente,queditosrecursosdeveriam,
efetivamente,serinvestidosemprojetosquedesembocassemnaimplantaoounaexpanso
deempreendimentoeconmico.
Aexegeseaquiencampadaditava,pois,queasubvenoparacusteio,afim
deserassimreconhecida,precisariaserintegralmentevertidanainstauraoounaexpansode
empreendimentoeconmico.Nobastariaqueocontribuinterealizasseinvestimentomediante
recursos prprios era essencial, isto sim, que os prprios valores subvencionados fossem
utilizadosemprojetodeinvestimentoprdelineado.
Por derradeiro, seria obrigatrio, ainda, para a para a i. CST, que o
empreendimento econmico objeto de investimento fosse de titularidade do subvencionado.
Noseadmitiriaconversodabenesseemproveitodeterceiro.
Ocorre,contudo,queaorientaodoParecerNormativopormenorizadome
parececompletamentedescabida,pordoissubstanciaismotivos.Assimsendo,novejocomo

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DF CARF MF
Fl. 1996
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.996
se aplicar o sentido proposto por aquele instrumento parecerista, sob pena de admisso do
desvirtuamentodalegislaoreinante.
IA
(ii)DaincongrunciadosdiscrminensadotadospeloParecerNormativoCSTn112/78
At a edio da Lei n 11.638/07, instituidora do Regime Tributrio de

Transio e Neutralidade Tributria, os valores apropriados a ttulo de subveno de
investimento, para no serem tributados, deveriam ser computados como reserva de capital,
empregvel,exclusivamente,paraabsorodeprejuzosouparaaumentodocapitalsocialda
companhia.Ditosmontantesnopoderiam,noutraspalavras,sobpenadeincidnciade IRPJ
ou de CSLL, ser destinados a outros fins em especial, aquisio de bens do ativo no
circulante,comoquiseramfazercreraRepresentaoFiscaleaautoridadelanadora.
Os incisos I e II do citado artigo 443 do Decreto n 3.000/99, ao laborar o
tratamentocontbilconcernentessubvenesparainvestimento,assimdispuseram:
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucro
realassubvenesparainvestimento,(...),desdeque:
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoder
serutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaao
capital social, observado o disposto no art. 545 e seus
pargrafosou
IIfeitas em cumprimento de obrigao de garantir a
exatido do balano do contribuinte e utilizadas para
absorver supervenincias passivas ou insuficincias
ativas.
Asreservasdecapital,porexpressadeterminaodalegislaosocietria,s
podiamserempregadasparaalgunsescopospredeterminados.Maisprecisamente,nosmoldes
doartigo200daLein6.404/76,taisreservasnopoderiamserutilizadasparafitosoutrosque
noosde:a)absorodeprejuzosqueultrapassassemoslucrosacumuladoseasreservasde
lucros b) resgate, reembolso ou compra de aes c) resgate de partes beneficirias d)
incorporaoaocapitalsocialee)pagamentodedividendosaaespreferenciais,desdeque
talvantagemfosseestatutariamenteasseguradaaestaclassedettulos.
Com a supervenincia da Lei n 11.638/07, este panorama foi um pouco
alterado.Introduziuse,Lein6.404/76,oartigo195A,abaixoreproduzido,responsvelpor
determinar, de um lado, que as subvenes para investimento transitassem pela conta de
resultados,e,deoutro,queestesvaloresfossemincludosemreservaespecficaparaincentivos
fiscais. Previuse, ainda, na forma do artigo 199 daquele diploma, que as cifras em tela s
poderiam ser destinadas integralizao ou ao aumento do capital social, banda uma, ou
distribuiodedividendos,bandaoutra,contantoqueosimportesreservadosultrapassassema
montavigentedocapitalsocial:

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DF CARF MF
Fl. 1997
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.997
IA
Art.195A.Aassembliageralpoder,porpropostados
rgos de administrao, destinar para a reserva de
incentivosfiscaisaparceladolucrolquidodecorrentede
doaesousubvenesgovernamentaisparainvestimentos,
que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio(incisoIdocaputdoart.202destaLei).
Art.199.Osaldodasreservasdelucros,excetoaspara
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar,
no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse
limite,aassembliadeliberarsobreaplicaodoexcesso
na integralizao ou noaumento do capital social ou na
distribuiodedividendos.
Nodifcilnotar,nessestermos,queotratamentocontbildassubvenes
parainvestimentoeraeaindargido,sobpenadeincidnciadoIRPJedaCSLL.Noutro
vernculo,ascifrassubvencionadas,paraquenosejamexacionadas,devemsermantidasem
reservasdecapitaisoudelucros,conformeoperododeapropriao,espodemserutilizadas
nosestritoslindesdalei.
Ocorre, no entanto, que o Parecer Normativo CST n 112/78 aduz que os
valores oriundos da subveno para investimento tinham que ser diretamente vertidos em
projetos de implantao ou de expanso de empreendimentos econmicos prprios do
beneficirio. Segundo defendido pelo i. fiscal lanador, essa aplicao deveria se dar,
particularmente,medianteincrementodoativonocirculantedacompanhia.
Ora, tenho para mim que, aqui, h um flagrante paradoxo. As subvenes
para investimento, para serem desta fora caracterizadas, no poderiam terdestinao diversa
daquela prescrita pelas normas comerciais e fiscais regentes. Nenhum destes escopos
predefinidos autorizava, porm, que as reservas de capitais (at 2007) ou as reservas de
incentivosfiscais(apartirde2008)pudessemseraplicadasnaaquisiodebenscomponentes
doativonocirculante.Talescopo,contudo,eraexatamenteaqueleexigidopelaFiscalizao,
sobpenadeincidnciadoIRPJedaCSLL.
Evidentemente, acaso se admitisse correo ao Parecer Normativo CST n
112/78,estarseia esvaziandooestatudopeloartigo443doDecreton 3.000/99.Afinal, s
corresponderiam subveno para investimento os montantes que, contabilmente, fossem
aportados para incremento de ativo nocirculante fato que, automaticamente, impediria a
notributaodestascifras.
Observado o tratamento contbil estabelecido s subvenes para
investimento,nohcomoseassegurar,naprtica,queosvaloresatinentesaestesbenefcios
no caso, crditos presumidos de ICMS fossem diretamente destinados a projetos de
implantaooudeexpansodeempreendimentoseconmicos.Reiterandoexpressojusada
ao longo dos autos, no se podecarimbar o dinheiro. S teramos certeza deque as cifras
subvencionadassedestinariamainvestimentoretoeefetivoemativonocirculanteacasotal


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DF CARF MF
Fl. 1998
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.998
transporte constasse da contabilidade cenrio este em que, paradoxalmente, alegarseia

desviodedestinaoesepugnariapelatributaodosvalorespeloIRPJepelaCSLL.
IA
A realizao do investimento, embora denote a essncia da subveno em

trato,nosignifica,deformaalguma,queocontribuintetenhadeempregarascifrasoriundas
do incentivo, direta e imediatamente, no projeto desenvolvimentista objetivado. Vincular,
contabilmente,oscrditospresumidosdeICMS,deumlado,aquisiodebensededireitos
que viessem aexpandir o ativo nocirculante dacompanhia (ou a incrementar as atividades
operacionaisdapessoajurdica,sobqualquerforma),deoutro,seriaimpossvel,portudooque
jseexps.
Attuloilustrativo,nodesfiguraasubvenoparainvestimentoofatodeo
subvencionado realizar investimento com recursos prprios, instaurando ou ampliando
empreendimento econmico na regio ou no setor incentivados, fruindo abenesse concedida
emmomentoulteriorinclusiveempregandotaisresultados,porexemplo,emdistribuiode
dividendos,nostermosdoindigitadoartigo199daLein6.404/76.
Cronologicamente insustentvel seria defender que o contribuinte primeiro
recebesseasubveno,para,apartirda,implantarnovoempreendimentoeconmiconaregio
abrangida.AlegartaldespautriorepresentariaafirmarquebenefciosfiscaisdeICMSjamais
poderiam consubstanciar subvenes para investimento passveis de fruio por sujeitos
passivos prestes a se instalar na regio incentivada. O gozo da benesse, obviamente,
concretizarseia em momento posterior ao do investimento inaugural o que imporia
reconhecer que a implantao do empreendimento econmico tivesse sido feita custa de
cifraspreviamenteauferidas.
Sobre o tpico, vejamse as sbias lies do conselheiro Marcos Shigueo
Takata,proferidasnocorpodoAcrdon110300.555:
Terceiro, que no deixa de ser um desdobramento das

duas razes citadas, porque o dinheiro no se carimba,
nopossvelsecarimblo.Alis,nocasodesubveno
parainvestimentopormeiodeincentivosfiscais,emgeral
nemserecebedinheiro,masoutroativo.
E, claro, mesmo numa subveno em que se receba
dinheiro e o beneficirio o destine a algum
empreendimento,seasubvenofordadacomintenode
cobrir despesas ordinrias ou para giro normal da
empresa,asubvenoserdecusteiooucorrente,enode
investimento. Logo, a contrapartida contbil do recurso
recebido ser receita (transferncia de renda), e no
reservasdecapital(transfernciadecapital).
Resta evidenciado, pois, que os discrminens postulados pelo Parecer

Normativo CST n 112/78 devem ser temperados. A necessidade de inverso efetiva da
subveno em investimentos de expanso ou de instalao de empreendimento econmico
oximoral.Creio,portanto,queonicocritrioservvelparaaqualificaodasubvenopara
investimento, em cotejamento com a subveno de custeio, seja o intuito da autoridade


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DF CARF MF
Fl. 1999
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.1.999
subvencionadora, apreensvel a partir da leitura do ato normativo concessor ou da prpria

naturezadoincentivo.
Sejamosmaisclarossobreoassunto.
IA
(iii)Dasubvenoparainvestimentoedaanlisedodesideratodobenefciofiscal
Subveno de investimento, por tudo o que se relatou, , em meu

entendimento, aquela que, ao ser concedida pelo rgo pblico, tenha por finalidade
proporcionarincrementosdeinvestimentosnorespectivodomniodeabrangncia,nostermos
definidospelalegislaooutorgante.
Ao contrrio da subveno de custeio que busca somente auxiliar o

beneficiado na sustentao de suas expensas ordinrias, em decorrncia da relevncia
estratgicaesocioeconmicadaempresa,asubvenoparainvestimentotemporescopo,de
fato, estimular a expanso do ramo em questo, mediante vrias formas inclusive
desonerao fiscal que possibilitem a instalao ou a expanso de empreendimento
econmicoproeminente.
Para caracterizao da subveno para investimento, irrelevante a anlise
dadestinaorealdadaaosfundoscorrelatos.Oregimecontbilaseroutorgadoaosmontantes
desta espcie est prescrito pela legislao, sem margens de escape. Logo, a verificao do
escopoinvestidordaconcessodasubvenodeveserfeitademaneiraabstrata,desvinculada
doempregoprticodosimportessubvencionados.
Reiterese:asubvenosetomaparainvestimento,ento,seesteoescopo
visionado pela entidade pblica concedente. Devese analisar, pois, se a instituio do
incentivo tem por fim desenvolver o setor ou a regio abrangidos, de um lado, ou se tem
simples finalidade nodesenvolvimentista, de auxlio ao contribuinte no suporte de suas
expensas usuais. Este o derradeiro e nico critrio de diferenciao, consoante a melhor
interpretaodalei.rritaaorigemdosrecursosempregadosnaimplantaoounaexpanso
doempreendimentoeconmicodosubvencionado.
Poisbem.Oobjetivodesenvolvimentistadepromoodeinvestimentosest
acentuadamente presente nos casos de benefcios unilaterais de ICMS, concedidos pelos
EstadosdaFederao.Outrarazonoh,afinal,paraaimplementaodestesinstrumentosde
rennciafiscal,senoaatraodeinvestimentosparaoEstado,aseremoperacionalizadospor
meiodainstalaodenovosempreendimentoseconmicosoudaexpansodospreexistentes.
Os termos que informam o Decreto estadual n 5.375/02 ratificam o
entendimento ora externado. O Executivo paranaense, alis, chegou a querer direcionar o
investimento, assegurando que o desenvolvimento setorial ou regional pretendido se
materializasse,parcialmente,sobaformadeestmulospesquisasnareadodesenvolvimento
datecnologiadainformao.
importante ressaltar, no entanto, que a observncia desta condio
inverso de fundos em pesquisa no desnaturaou caracterizaa subveno. Ela apenas cria
uma obrigao para os contribuintes poderem gozar dos crditos presumidos. Tal dever no

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Fl. 2000
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.2.000
implicaemqueosvaloressubvencionadosdevamserinvestidossomentenessaseara,sobpena
de tributao, como quis afirmar a d. Representao Fiscal. Afinal de contas, ainda que
inexistisse essa prvia condio, continuaria o benefcio a apresentar feies de subveno
parainvestimento,hajavistaseresteofimvisionadopelaentidadepblicaconcessora.
IA
Impende deixar esclarecida, em tal cenrio, segundo bem lembrado pela

recorrente,adiferenaqueexisteentreoescopodasubvenoparainvestimento,deumturno,
eascontrapartidasrequeridas,docontribuinte,paraoaproveitamentodoincentivo,deoutro.
Como seexplicou antes, aconcesso de crditos presumidos de ICMS, por

sua prpria natureza, apresenta objetivo de promoo de investimentos no Estado, mediante
atrao de empreendimentos econmicos interessados na menor carga tributria vicejante.
Eventualmente, segundo ocorrido in casu, pode acontecer de o Estado subvencionador
prescrever condies precedentes para o gozo da benesse que, inclusive, podem se
materializarmedianteaobrigatoriedadederealizaodeaportesemdeterminadaesfera.
Talsituaonotange,entretanto,finalidadedoincentivo,queremanescea
mesma.OsprviosrequisitospostostomadadoscrditospresumidosdeICMSnadaversam
acerca do desiderato indutivo de investimento. Por essa razo, no influem sobre a
caracterizao da subveno, em uma de suas duas modalidades, haja vista representarem
somentecritriosdedeterminaodaoportunidadedarenunciaoramentria.
Parececlaro,portanto,queasilaesfazendriasacercadoaportedevalores
emprogramasdeincentivopesquisasocompletamenteincuas.Elas,portanto,afastamos,
frentecorrenteinterpretativaqueoraestamosdefendendo.
(iv)Dotratamentocontbildado,pelarecorrente,ssubvenesparainvestimentoglosadas
No objeto destes autos a averiguao do tratamento contbil dado aos

crditospresumidosdeICMSapropriados.Estapremissa,emboratenharelevnciafiscal,no
foi abordada pelo trabalho impositivo, que se restringiu a debater a natureza jurdica dos
valoresglosados.
Em todo caso, o contribuinte, adiantandose, explicou que os benefcios
fiscais telados, at o final do anobase de 2007, foram registrados em conta de reserva de
capitais, consoante mandamentos legislativos ento em vigor. Deramse aos crditos
presumidos, assim, feies de capital transferido, afastandose deles qualquer configurao
tendenteaaproximlosdaideiaderendatributvel.
Apartirde2008,poroutrolado,emrazodassupervenientesmodificaes
normativas da Lei n 11.638/07, os montantes debatidos passaram a transitar pela conta de
resultadosnooperacionaisdacompanhia,vindoacompor,escorreitamente,acontadereserva
de lucros.Aindaassim, nohouve,salvoprova emcontrrio,qualquerdesviodedestinao,
afrontadoradalegislaopertinente.
Documento assinado
(v)Dainseguranajurdicageradapeloafdetributaoemdebate

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DF CARF MF
Fl. 2001
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.2.001
IA
Por fim, h ainda de se ressaltar que a incidncia do IRPJ e da CSLL aos

crditospresumidosdeICMSconsubstanciaria,iniludivelmente,ilegtimainfernciadaUnio
nos assuntos estaduais. Afinal, corresponderia esta conduta a apropriao parcial, pela
primeira,doresultadofinanceirodarennciafiscalengendradapelosEstados.
Comtalcomportamentossepodeanuirnaespecficasituaodasubveno
de custeioque,pornoserdistintadequalqueroutrareceitadisponibilizadaaosuporte de
despesas, jamais poderia ter tratamento tributrio diferenciado dos demais rendimentos
exacionveis.
O cenrio tormentoso da guerra fiscal, oportuno pisar, no precisa ser
agravadopelaintervenofederal.Spotencializariaainseguranajurdicaapossibilidadede
oFiscodaUniomitigarincentivosfiscaisestaduaisunilateralmenteoutorgados.
Oqueocorreria,porexemplo,seocontribuintefosseobrigadoarecolher o
ICMS outrora exonerado, em derivao de deciso do Supremo Tribunal Federal que
considerasse inconstitucional o benefcio estadual? Estariam os cofres federais adstritos a
devolverosindbitosdeIRPJedeCSLLcomputadossobretaissubvenes,no?
(vi)Concluso
Detudooqueseexps,dessumemseasseguintesconcluses:
i. As subvenes para investimento se diferenciam das subvenes de

custeio,tosomente,namedidaemqueasprimeirassoconcedidas com o
fitodeestimularinvestimentosregionaisousetoriais,medianteinstalaoou
expansoinclusivequalitativadeempreendimentoseconmicos
ii. AocontrriodoquantoaduzidopeloParecerNormativoCSTn112/78,
a caracterizao de benefcio fiscal como subveno para investimento no
pressupeaaplicaodiretaeexclusivadascifrassubvencionadasaprojeto
deinvestimentopredeterminado
iii. Os crditos presumidos de ICMS em estudo, outorgados por meio do

Decreto paranaense n 5.375/02, tm natureza clara de subveno para
investimento. A previso de incentivos de tal espcie, afinal, tem objetivo
claro de promover a atrao de investimentos para o Estado concessor.
Irrelevanteaanlisedascontrapartidascompelidasaocontribuinte,postas
comoprcondiesfruiodabenesse.

59
DF CARF MF
Fl. 2002
Processon10980.724631/201065
Acrdon.110100.661
S1C1T1
Fl.2.002
Istoposto,voto porDAR PROVIMENTOaoRecursoVoluntrio,parafins

decancelaroautodeinfraoexordial,e,consequentemente,porNEGARPROVIMENTOao
RecursodeOfciointerpostopelaautoridadejulgadorainferior.
IA
BENEDICTOCELSOBENCIOJNIOR
RedatorDesignado


60

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DF CARF MF

As subvenes para investimento in casu, correspondentes a crditos

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Valmar Fonseca de

POSITIVO INFORMTICA S/A, j qualificada nos autos, recorre de

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

Impugnando a exigncia, a contribuinte descreveu o incentivo por ela

Afirma que as subvenes concedidas pelo Estado do Paran

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

Cita o acrdo n 910100.556 da CSRF, aduz que as contrapartidas

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Prosseguereafirmandoque oquecaracterizaocrditopresumidode ICMS

Reproduz fundamentos do Acrdo 910100.566 e transcreve ementas de

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

Discorda, assim, da premissa adotada pela autoridade julgadora de 1a

Opese aplicao da multa isoladasobre as estimativas quedeixaram de

o que se homologa, obviamente, o procedimento do contribuinte seja ele comissivo ou

Citando doutrina, ressaltou que as subvenes so receitas, em regra,

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

Firmadas estas premissas, passou anlise da subveno concedida pelo

Em conseqncia, ante a singularidade do ato que confere a subveno, os

tecnologia da informao com sede naquela Unidade da Federao, de certo que

Menciona que no esto presentes as caractersticas marcantes de uma

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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IV As subvenes correntes, para custeio ou operao, recebidas de pessoas

Frente a este cenrio legal, o Parecer Normativo CST n 142/73 havia

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Contudo, o panorama legal alterouse significativamente com a edio do

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do

Inicialmente foi editado o Parecer Normativo CST n 2/78 alterando a

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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2.13 Outra caracterstica bemntida da SUBVENO PARA INVESTIMENTO,

A abordagem seguinte teve por foco hipteses de isenes e redues de

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

b) a que haja a indicao, no documento fiscal correspondente operao, dos

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Clusula terceira: O presente regime especial concedido em carter precrio

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Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

microprocessadores, de valor at R$ 11.000,00 (onze mil reais), bem como s

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II trabalho sistemtico utilizando o conhecimento adquirido na pesquisa ou

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4o Os gastos mencionados no pargrafo anterior podero ser includos nos

Esclarease que o Decreto n 3.800/2001 foi revogado pelo Decreto n

A DE MENEZES, Assinado digitalmente em 19/03/2012 por EDELI PEREIRA BESSA

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6o A reduo de que tratam os 4o e 5o dever ocorrer de modo proporcional

7oPara a apurao do valor das aquisies a que se refere o caput, produto

O ementa da Lei n 8.248/91 evidencia o seu objetivo: Dispe sobre a

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A recorrente principia sua defesa abordando que a concesso de incentivos

Todavia, o Decretolei n 1.598/77 especifica quais so as isenes ou