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Fl. 1015
S1C2T2
Fl.1
0
S1C2T2
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
10380.016589/200850
00.000.00DeOfcioeVoluntrio
Acrdon
120200.6912Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
17dejaneirode2012
Matria
IRPJ
Recorrentes
RIGESADONORDESTES/A
FAZENDANACIONAL
Recurson
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2003,2004,2005
IRPJ.INCENTIVOS.FINANCIAMENTODEPARTEDOICMSDEVIDO.
OPERAESDEMTUO.SUBVENOPARAINVESTIMENTO.ADI
SRF N. 22/2003. ATO ADMINISTRATIVO INTERPRETATIVO.
CARACTERIZAODESUBVENO.
Por expressa disposio ftica negocial e o efeito contbil, restou
caracterizada, inclusivereconhecida nos fundamentos de decidir do voto da
deciso de primeira instncia, a adoo da subveno para investimento,
corretootratamentotributrioecontbiladotadopelosujeitopasssivo.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAA0TRIBUTARIA
CSLLEMULTAISOLADA.TRIBUTAOREFLEXA.
Tratandoseda mesma matria ftica, eno havendo aspectos especficos a
seremapreciados,aoslanamentosdecorrentesaplicaseamesmadeciso
doprincipal.
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Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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IA
(documentoassinadodigitalmente)
NelsonLssoFilhoPresidente.
(documentoassinadodigitalmente)
OrlandoJosGonalvesBuenoRelator.
Relatrio
Pelo fiel relato dos fatos, reproduzo abaixo inteiramente o quanto registrado pela
autoridadedeprimeirainstncia.
Em face da contribuinte acima identificada foram efetuados lanamentos
tributriosdoImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJereflexosdaContribuioSocial
sobre o Lucro LiquidoCSLL e da Multa Isolada sobre estimativas de IRPJ e CSLL, todos
referentes aos anoscalendrio 2003, 2004 e 2005, no valor total de R$ 17.241.313,65, j
computadososjurosmoratrioseamultadeoficiode75%(fls3/29).
Segundodescriodosfatos,acontribuintedeixoudeadicionar,parafinsde
determinao do lucro real, a recuperao de despesas no includas na apurao do lucro
liquido dos perodos de apurao correspondentes aos anoscalendrio de 2003 a 2005, nos
valores, respectivamente, de R$ 6.457.162,27, R$ 6.635.936,28 e R$ 5.549.364,98. Tais
valores correspondem ao perdo concedido pelo Estado do Ceara sobre parcela de um
emprstimoquetomouporbaseoICMSsobreVendasdevidoerecolhidomensalmentepela
contribuinte.
Para usufruir tal beneficio fiscal, a autuada celebrou, em 18.04.1996,
contrato de Mtuo de Execuo Peridicacom o BEC e com o Estadodo Cear (fls 50/56),
tomando emprstimo com recursos oriundos do Fundo de Desenvolvimento Industrial do
CearFDI, institudo pela Lei Estadual n. 10.367/79 (e alteraes posteriores), aps sua
atividade ser enquadrada como "empreendimento prioritrio para o desenvolvimento
econmicosocialdoEstado" (clusula1.2),seinserido,assim,noProgramade Incentivo ao
Funcionamento de EmpresasPROVIN. Referido contrato foi aditado em 14.09.1996 (fls
57/58).
Os recursos decorrentes do emprstimo ou financiamento destinavamse
composio do esquema financeiro necessrio ao capital de giro da muturia, visando "a
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Processon10380.016589/200850
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produodeembalagensdepapeloonduladoeoutros,deacordocomooprojetoeconmicoe
respectivamemriadeanliseelaboradapelaequipetcnicadoBEC"(clusula1.3).
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Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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Fl.4
IA
Anocalendrio:2003,2004,2005
DECADNCIA. TERMO A QUO. IRPJ. LUCRO REAL ANUAL. FATO
GERADOR.31DEDEZEMBRO.
0 fato gerador do imposto de renda apurado com base no lucro real anual
ocorre no dia 31 de dezembro. Nas exaes cujo lanamento se faz por
homologao,havendopagamentoantecipado,contaseoprazodecadencial
a partir da ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, do CNT) todavia,
quando no h pagamento antecipado, ou h prova de fraude, dolo ou
simulao,aplicaseodispostonoart.173,I,doCTN.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2003,2004,2005
IRPJ.INCENTIVOS.FINANCIAMENTODEPARTEDOICMSDEVIDO.
OPERAES DE MTUO. SUBVENO PARA CUSTEIO OU
INVESTIMENTO. ADI SRF N. 22/2003. ATO NORMATIVO.
DESCARACTERIZAO DE SUBVENO. CARACTERIZAO DE
REDUODECUSTOOUDESPESA.
Por expressa disposio normativa, capaz de vincular o julgador
administrativo de primeira instncia, os incentivos concedidos pelo Poder
Pblico as pessoas jurdicas, consistentes em emprstimos subsidiados ou
regimesespeciaisdepagamentodeimpostos,emqueosjuroseaatualizao
monetria,previstoscontratualmente,incidemsobcondiosuspensiva,no
configuramsubvenesparainvestimentooucusteio,masreduesdecustos
oudespesas.
IRPJ. ISENO. DESPESA INDEDUTIVEL. LANAMENTO DE
OFCIO. RECOMPOSIO DO LUCRO DA EXPLORAO.
IMPOSSIBILIDADE.
Aisenorefereseaoimpostoeadicionaisnorestituiveisincidentessobreo
lucrodaexplorao.Noalcanaparcelasdotributocalculadoemfunode
despesas indedutiveis ou de receitas omitidas, porque tais parcelas
adicionadas ao lucro liquido para determinao do lucro real no podem
afetarolucrodaexplorao,salvoquandosetratardeajusteexpressamente
previstonalegislao.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAA0TRIBUTARIA
Anocalendrio:2003,2004,2005
MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
MENSAL DEVIDO POR ESTIMATIVA. PERCENTUAL DE 50%.
LEGALIDADE.PROPORCIONALIDADE.
Afaltaderecolhimentodoimpostomensaldevidoporestimativa,porpessoa
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
jurdica
que optou
pela tributao com base no lucro real anual, enseja a
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Acrdon.120200.691
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Fl.5
IA
Anocalendrio:2002,2003,2004
CSLLEMULTAISOLADA.TRIBUTAOREFLEXA.
Tratandoseda mesma matria ftica, eno havendo aspectos especficos a
seremapreciados,aoslanamentosdecorrentesaplicaseamesmadeciso
doprincipal.
LanamentoProcedenteemParte
Destarte,adecisodeprimeirainstnciaentendeuoseguinte:
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Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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Aoinvocaroprincipiodaverdadematerial,aimpugnantealega
que a glosa da dedues foi em valor superior (75% do ICMS
recolhido) quantia subvencionada, que de 56,25%
(75%x75%doICMSrecolhido).No,nofoi.Eoquesetestifica
do quadro elaborado pela Fiscalizao fl 31. A deduo
glosada corresponde renncia de 56,25% da parcela do
pagamentodoemprstimoconcedidopeloBEC.
Acerca do pedido de diligncia para esclarecer a alegao,
verificase que ele, alm de no atender aos requisitos formais
doart.16,IV,doDecreton.70.235/72,notemprocedncia,j
queaquestoapresentaestplenamenteevidenciadanosautos.
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Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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multaisoladasobrebaseestimada,dizendooseguinte:
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...
Aluzdoexpendido,noseconstatadeficincianadescriodos
fatos,demodoqueeraobjetivamentepossvelqueaimpugnante
entendesse adequadamente o carter ilcito da infrao
imputada,paradelarazoavelmentesedefender.Tantoassimque
a impugnante despendeu mais de doze laudas de sua pea
sustentando a desproporcionalidade da multa isolada (fls
685/697).
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Processon10380.016589/200850
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8)nulidade doautodeinfraodaMultaIsoladadaCSLLpor
esta no constar no Demonstrativo Consolidado do Crdito
Tributrio do processo, o que caracteriza outra evidente
nulidade.
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Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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AdecisodePrimeiraInstncia,poroutrolado,noreconheceu
que a glosa das dedues foi em valor superior 6. quantia
subvencionada e no determinou a realizao de diligncias
paraconfirmarestaalegao.
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Processon10380.016589/200850
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Fl. 1026
Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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Fl.12
Tambmhrecursodeofciosobreovalorexoneradoconformeconstantedo
demonstrativo B, a fls.909 destes autos, posto que acima do limite de alada nos termos da
Portaria MF n 3, revogando a Portaria MF n 375/01 e alterando o valor do limite recursal
paraR$1.000.000,00(ummilhodereais),nostermosseguintes:
IA
PORTARIAMFN3,DE3DEJANEIRODE2008
DOU07.01.2008
Eisorelatrio.
Voto
ConselheiroRelatorOrlandoJosGonalvesBueno
Por presentes os pressupostos de admissibilidade recursais, deles tomo
conhecimento.
Cumpre examinar, primeiro, o recurso de ofcio em face a deciso de
primeira instncia, considerando que a mesma reduziu a multa isolada, tanto para efeito de
clculodoIRPJcomodaCSLL,exonerandovaloracimadeR$1.000.000,00,aplicandoseo
previstonaPortariaMFn03/2008.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 01/04/2012 por ORLANDO JOSE GONCALVES BUENO, Assinado digitalmente em 14
/04/2012 por NELSON LOSSO FILHO, Assinado digitalmente em 01/04/2012 por ORLANDO JOSE GONCALVES BUEN
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Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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Assim,ovotocondutordadecisorevisadaassimprops:
ERRO NA APLICAO DO CRITRIO TEMPORAL DA
HIPTESEINFRACIONAL
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Fl. 1028
Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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PremissanecessriaeinsofismvelaopodaRecorrentepelo regime de
tributaopelolucrorealANUAL(destaqueprprio).
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Emexercendotalopo,osfatosgeradoressomentederealizamanualmente,
noqueserefereacomposiodebasedeclculodoIRPJ,nostermosdaLein9.430/art.2,
3, 5 e 6), o que, por conseqncia, em se tratando de lanamento por homologao, a
contagemdoprazodecadencialsedpelo4doart.150doCTN,nofinaldecadaexerccio,
e,tendoaautoridadefiscal,realizadoolanamentoem14.10.2008,legitimadooprocedimento
porquedentrodoprazodecincoanosprevistoemlei.
Portanto,rejeitaseapreliminardecadncia.
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Fl. 1029
Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
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obtenodoperdoforconsideradaresolutrianessahiptese,
obeneficioobtidodeversercomputadoemcontaderesultado
no mas em que obtido o financiamento, a titulo de receita
operacional(recuperaodecustooudespesanomsseguinte)
(iii)Recuperao de custo ou despesa, se a condio para a
obtenodoperdoforconsideradasuspensivanessecaso,ter
se a sua natureza dereceita operacional, a ser contabilizada
no36.mssubseqenteaovencimentodoICMSutilizadopara
oclculodoemprstimo.
21. Na espcie, a autoridade fiscal considerou configurada a
primeirahiptese,ouseja,reduodecustooudespesanoms
emqueincorridaadespesacomICMS,dandoaplicaoestrita
aoqueprevistonoADISRFn.22/2003.
22.Nosautosdocumentossobonmero10380.012215/200512,
uma outra autoridade fiscal, talvez sem atentar para o ADI,
vislumbroutratarsedasegundahiptese.
23. Esse mesmo entendimento foi adotado por essa DRJ/FOR
nos seguintes processos: 10380.014590/200173 (VULCABRAS
DO NORDESTE S/A) 10380.010109/200251 (AO
CEARENSE INDUSTRIAL LTDA), 10380.009701/20047 e
10380.009931/200431 (M DIAS BRANCO INDUSTRIA E
COMRCIO DE ALIMENTOS LTDA) 10380.001277/200418,
10380.011278/200462,
10380.001279/200415
e
10380.001280/200431 (PETROPAR EMBALAGENS S/A).
Todos igualmente beneficirios do incentivo com recursos do
FDI/PROVINdoEstadodoCear.
24. Fechando as possibilidades, segundo a autoridade
lanadora, a fiscalizada adotava o terceiro critrio at o ano
calendrio de 2004, apropriando "emconta de recuperao de
custos/despesas o valor anistiado, s que o fazia de forma
intempestiva, ou seja, oferecia a tributao quando do
vencimento da obrigao (36 meses depois do financiamento).
Portanto, o ltimo valor apropriado desta forma correspondeu
ao financiamento obtido em 31/12/2001 (ICMS sNendas do
perododeapuraoNovembro/2001)".
25. A partir de 31.12.2004, o contribuinte passou a transferir
desdelogoovalorequivalenteaoperdoparaacontaReserva
deCapital,noosubmetendoA.tributao.Porentenderquetal
valor deveria compor o lucro tributvel, a autoridade fiscal
glosou parte da deduo do ICMS sobre Vendas
(75%x75%xICMS a Recolher). Diferentemente do outrora
praticado pela contribuinte, a autoridade fiscal firmou no
lanamentooprimeirocritrio,formalizando,assim,ainfrao
relativaa deduoindevidacomdespesasdeICMS.Valedizer,
queconsiderouqueacoudiopara'aobtenodperdotinha
naturezaresolutria.
26.MP
Anquesto
chegou
a Cmara Superior de Recursos Fiscais
Documento assinado digitalmente conforme
2.200-2 de
24/08/2001
(CSRF),
levada
autos do
processo
10380.014590/200173,
Autenticado digitalmente em 01/04/2012 por
ORLANDO
JOSEnos
GONCALVES
BUENO,
Assinado
digitalmente em 14
/04/2012 por NELSON LOSSO FILHO, Assinado digitalmente em 01/04/2012 por ORLANDO JOSE GONCALVES BUEN
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Fl. 1030
Processon10380.016589/200850
Acrdon.120200.691
S1C2T2
Fl.16
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Nocasoemtela,olanamentotevecomopressupostoodesconto
concedido na quitao do financiamento, como receitas
decorrentes de subveno no oferecidas a tributao. 0
momento de obteno dessas receitas foi tido como aquele da
concesso do financiamento, pois entendeu o auditor autuante
que o desconto operavase atravs de condio resolutiva,
surtindoefeitosautomaticamente.
Com a devida vnia, creio que melhor seria configurar a
clusulade descontocomosujeitaA.condiosuspensiva,pois
somentecomaquitaodofinanciamentoabsolutamenteemdia,
fatoqueocorreria36mesesapsaconcessodofinanciamento,
queo descontorestariaconfirmado.Antesdisso,adividaera
total, ainda que com previso de desconto para pagamento no
prazocerto.
No me parece, portanto, que se possa tributar tal parcela no
momentodaconcessodofinanciamento.
0 erro quanto ao perodo de apurao fatal ao lanamento
tributrio,poisficacaracterizadodescompassoentreomomento
previstonanormahipotticaparaocorrnciadofatogeradore
o considerado pelo fisco, sendo simplesmente insanvel,
determinando o cancelamento da exigncia, ainda que por
motivao diversa da que se utilizou a colenda Camara
recorrida.
27. Com efeito, a existncia de garantia fidejussria (clusula
oitava) da parcela do financiamento faz crer tratarse de
condiosuspensiva.Essagarantiasomenteserexecutadaseo
devedor contribuinte no atender as condies para fruir do
perdoparcialdovalorfinanciado.
28.Lse,portanto,aclusulaassim:"devesetodovalor,ano
serquesecumpramascondiespreestabelecidas"aoinvsde
"devese parte do valor (25%), a no ser que no se cumpram
todasascondiespreestabelecidas".
29.Paramelhorvisualizaranaturezadacondioemcomento,
lanase mo do denominado desconto condicional sobre
compras. A natureza das condies do perdoparcial dovalor
financiadoamesmadodescontocondicionalincidentesobrea
aquisio de insumos ou mercadorias, qual sej a, a de
recuperao de custos, cuja natureza de receita operacional
(naverdade,outrasreceitasoperacionais).
30. Como se verifica, esse entendimento divisa a existncia de
erro temporal na aplicao da norma de incidncia tributria
(inobservncia,portanto,doprincipiodaprudnciaeofensaao
regime de competncia) e de qualificao da infrao fiscal
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Fl. 1031
Processon10380.016589/200850
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Fl.17
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proporcionalidadenombitodaAdministraoPblica
Judicantebrasileira: Limitesepossibilidadesdocontroleno
mbito da atuao vinculada Universidade Federal do Ceara,
2008), valendo transcrever a respeito o seguinte: a
independncia funcional traduz a inexistncia de ordens,
instruesousequerdiretivasvinculativasporpartedosuperior
hierrquico ou de autoridades superiores da administrativa
ativa, de modo que o julgador administrador se vincule to
somente aos atos infralegais regulamentares, As leis e A
Constituio, e desde que observada a seqncia hierrquico
normativacrescentedessasfontesjurdicopositivas.
Nesse contexto, pode comprometer bastante a independncia
funcional do julgador administrativo a possibilidade de ele
sujeitarse As orientaes de autoridades administrativas
executivas, tais como Ministros, Secretrios, Superintendentes,
Delegados. Muitas vezes, essas orientaes assumem a sutil
forma de ato normativo de contedo geral, abstrato e
obrigatrio,comosucedenaprevisodeasDRJsobservarem
as normas regulamentares e os entendimentos da Secretaria da
ReceitaFederalexpressosematosn'ativos(art.7.daPortaria
MFn.58/2006).
Esses atos normativos, no raro superestimam o interesse
secundrio da Administrao Ativa, e, a par do temor de
responderem disciplinarmente, acabam compelindo os
julgadores a proferirem decises em consonncia com os atos
normativosmenores,masemflagrantedesconformidadeemface
deleioudaConstituio.
33. Enquanto A espera de uma profunda reformulao, o
processoadministrativofiscalfederalcontinuarareproduziras
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Processon10380.016589/200850
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Fl. 1034
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Acrdon.120200.691
S1C2T2
Fl.20
3.ISENESEREDUES
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3.1Delimitadooleitodasduascorrentesemquesedividem
os recursos provenientes das SUBVENES, de se concluir
que nem todas as isenes ou redues de impostos podem ser
classificadas de SUBVENES PARA INVESTIMENTO. H
isenesouredues,comoasdoImpostosobreaImportaoe
do Imposto sobre Produtos Industrializados concedidas a bens
importados,quenopossuemqualquerumadascaractersticas
que distinguem as SUBVENES PARA INVESTIMENTO.
Realando apenas a carncia de uma dessas caractersticas, o
auxilioobtido pelocompradorcomaiseno,evidenciadopelo
no desembolso financeiro, integra o giro do negcio e dele
dispe o beneficirio como lhe aprouver. A rigor, sequer so
SUBVENES as isenes desse tipo, representando
efetivamente uma reduo no custo do bem adquirido. (grifo
nosso).
39. Como observado no item 2.12 acima transcrito, as
subvenes, para se caracterizarem como de investimento,
devem apresentar caractersticas bem marcantes. A primeira
que haja a clara manifestao do subvencionador de que os
recursosrelativosAsubvenoseiamaplicadoseminvestimento
na implantao ou expanso de empreendimento econmico
projetado a segunda caracterstica que os recursos
correspondentes A. subveno sejam efetiva e especificamente
aplicados na aquisio de bens e direitos para implantar ou
expandiroempreendimento.
40.Delimitadoosentidoealcancedoconceitodesubvenode
investimento, registro que, em vrias oportunidades, e com
espequesobretudonoPNCSTn.112/78,aReceitaFederaldo
Brasil sequer tem ,admitido que a renncia possa ser
considerada ou classificada como subveno, e, ainda que o
fosse, ndo, o seria de investimento. Nesse sentido, a
determinaovinculantedoADISRFn.22/2003,verbis:
Art.1.OsincentivosconcedidospeloPoderPblicoaspessoas
jurdicas, consistentes em emprstimos subsidiados ou regimes
especiais de pagamento de impostos, em que os juros e a
atualizao monetria, previstos contratualmente, incidem sob
condio suspensiva, no configuram subvenes para
investimento,nemsubvenescorrentesparacusteio.
41. No seria sequer subveno, mas desconto no resgate de
emprstimo. A tese se respalda nos seguintes fundamentos: (i)
osrecursosforamfornecidossobaformademtuo,tendocomo
contrapartida uma exigibilidade no Passivo Exigvel (ii) o
regaste dessa obrigao efetuado em parcelas, mediante
concesso de descontos cujo percentual abrange tanto o
principalquantoosjuros.
42.Aseuturno,noseriasubvenodeinvestimento,porquanto
o beneficio obtido mediante a renncia parcial do valor
emprestadosedestinavaA."composiodoesquemafinanceiro
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
necessrio
capital
de giro"
daAssinado
beneficiria,
ao passo
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ORLANDOao
JOSE
GONCALVES
BUENO,
digitalmente
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seriamisteracomprovaodaaplicaoespecificaembensou
direitos destinados A. implantao ou expanso do
empreendimentoeconmico.
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43.Especificamente,estaDelegaciadeJulgamento,emdiversos
julgados se contm manifestao no sentido da no
caracterizao
da
subveno
de
investimento:
10380.014590/200173 (VULCABRAS DO NORDESTE S/A)
10380.010109/200251(AOCEARENSEINDUSTRIALLTDA),
10380.009701/20047 e 10380.009931/200431 (M DIAS
BRANCOINDSTRIAECOMRCIODEALIMENTOSLTDA)
10380.001277/200418,
10380.011278/200462,
10380.001279/200415 e 10380.001280/200431 (PETROPAR
EMBALAGENSS/A).
44. Excetuando o pronunciamento da Primeira Camara nos
processos do contribuinte M DIAS BRANCO, todas as demais
decises foram reformadas pelo ento Conselho de
Contribuintes, para assentar, em Acrdo leading case na
matria,oseguinteentendimento:
IRPJ. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS: OPERAES
DE MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS
DEVIDO. REDUO DO VALOR DA DVIDA.
CARACTERIZAO.Aconcessodeincentivosaimplantao
de indstrias consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimentodoEstadodoCeara,dentreelesarealizaode
operaes de mtuo em condies favorecidas, notadamente
quando presentes: i) a inteno da Pessoa Jurdica de Direito
Pblico em transferir capital para a iniciativa privada e ii)
aumento do estoque de capital na pessoa jurdica
subvencionada, mediante incorporao dos recursos em seu
patrimnio,configuraoutorgadesubvenoparainvestimentos.
(Acrdo1.CCn.10196716,sessode22.01.2002).
45. A natureza do beneficio em tela foi minuciosamente
abordada pelo ento Conselheiro Natanael Martins, que, em
votovista no Acrdo n. 10705912, transcreveu trabalho
doutrinriopublicadonaRevistadeDireitoTributrion.61,p.
175186,aprovadoporunanimidadeemCongressopatrocinado
peloIDEP,sobacoordenaodeGeraldoAtaliba.
Por sua recorrente remisso nas decises do Conselho de
Contribuintes, vale transcrever as concluses do i. Conselheiro
sobreamatria.
9.Concluses
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2.Asubvenoparainvestimento(deixandodeladoomritode
tratarse, juridicamente, de uma doao), caracterizase em
funodesuanaturezadeumatransfernciadecapitalsendo
irrelevante a destinao do seu valor. Vale dizer, "a palavra
investimento,nocaso,deveserentendidanosseusdoissentidos
de criao de bens de produo e de aplicao financeira"
(Bulhes Pedreira), jamais como condicionante de que o valor
recebido deva estar vinculado (implantao ou expanso de
determinados empreendimentos econmicos) aquisio de
determinadosbensoudireitossujeitosaimobilizao.
3. As isenes ou redues tributrias no se confundem,
juridicamente, com subveno. Todavia, quando concedidas
como estimulo a implantaoouexpansodeempreendimentos
econmicos, por ficolegal,equiparamseassubvenespara
investimento, gozando de idntico tratamento tributrio (salvo
emrelaoasisenesoureduesdoimpostoderendaquede
qualquer forma se submetem incidncia da contribuio
social).
4. Como adventodoDecretolei1.598/77,foiderrogadooart.
44 da Lei 4.506/64. Conseqentemente, as transferncias de
recursos promovidas pelo poder pblico, de qualquer espcie
(para investimentos ou correntes), atendidas as condies
impostas,nosotributveispeloimpostoderenda.
5.Assubvenesrecebidaspelasociedade,inclusivesobaforma
de isenes ou reduo tributria, devem se registradas
diretamenteemcontadereservadecapital,notransitandopela
contaderesultados.
6. A proviso para o imposto de renda deve ser contabilizada
pelovalorbrutoe,posteriormente,dopassivocriado,deverser
transferido para a respectiva conta de reserva de capital o
montante da iseno ou reduo do imposto, concedida como
estimulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos.(grifonosso)
46. Segundo essa interpretao, para que se configure a
subveno de investimento, fazse mister a presena dos
seguinteselementos:(i)transferenciaderecursospblicospara
o contribuinte (ii) o intuito de estimulo A. implantao ou
expanso de empreendimento econmico (iii) registro da
transferncia em conta de reserva de capital, que somente
deverserutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporada
ao capital social. No relevante, portanto, a destinao
especifica dos recursos na aquisio de determinados bens e
direitos.
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48.Nessedesiderato,abenesseoutorgadapeloEstadodoCear
contribuinte, consistente na reduo do valor da presta* 'do
financiamento anteriormente contratado, est embebida desse
propsito.Comefeito,nocasemexame,foiassinadoem7de
julho de 1994, entre o Governo do Estado do Cear e a
contribuinte, Protocolo de Intenes com o seguinte objeto (fls
743/749):
Pelo presente instrumento objetiva estabelecer as relaes
obrigacionais que entre si ajustam, como partes, o GOVERNO
DO DO CEARA (...) e a RIGESA, CELULOSE, PAPEL
EMBALAGENS LTDA (...) obrigaes essas decorrentes da
concesso de incentivos administrados pelo Poder Pblico
Estadualaludidaempresa,emvirtudedaimplantaodeuma
indstria destinada A. fabricao de embalagens de papelo
ondulado,inclusive,maslimitadoa:caixasefolhasdepapelo
ondulado e acessrios de polpa moldada, nos termos da
legislao norteadora da espcie, especialmente a Lei no
11.524/88 e os Decretos nos 22.719A de 93 e 23.113 de
18.03.94,publicadonoD.O.dodia22.03.94(...)
49. A teor do que contm a "CLAUSULA SEGUNDA" da
denominadaavena,acontribuintesecomprometeu:aimplantar
no Municpio de Pacajfis Cear, uma indstria destinada a
fabricao de embalagens de papelo ondulado, inclusive, mas
nolimitadoa:caixasefolhasdepapeloonduladoeacessrios
de polpa moldada, observadas as seguintes caractersticas
bsicasInvestimentoTotal:
SerinvestidanaimplantaodoProjetoaimportnciadeUS$
8,400,000, com perspectiva de gerao de ICMS de US$
2,796,000porano.
ProgramaodeProduo:
A RIGESA dever produzir, anualmente, entre 36.000 m2 e
48.000 m2 de material para embalagens com ocupao de
empregos diretos de 100 e 125 pessoas, respectivamente nas
fasesIeIIdoprojeto.
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67.Porfim,registroqueestopresentesosseguinteselementos
para a caracterizao da subveno de investimento: (i) a
inteno da pessoa jurdica de direito pblico de subvencionar
determinado
empreendimento
(ii) a concretizao dessa
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inteno,mediantetransfernciadecapital(iii)aincorporao
dosrecursosemcontadereservadecapital.
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