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DF CARF MF

Fl. 1051
S1C3T1
Fl.1.051

-3
3
1
0
2
/

1.050

MINISTRIODAFAZENDA

S1C3T1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
12

07
2
5.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10425.720712/201334

Processon

42
0
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1301001.6103Cmara/1TurmaOrdinria

Sessode

26deagostode2014

Matria

IRPJOMISSODERECEITAS

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrente
Recorrida

A
R
E

RD

F
R
A

C
O
PR

SOBRAZS/AINDSTRIAECOMRCIODEALIMENTOS

Exerccio:2009,2010
Ementa:

MOVIMENTAOBANCRIA.ACESSO.AUTORIZAO.
O ordenamento jurdico vigente autoriza Administrao Tributria,
observadososrequisitoslegaisquedisciplinamamatria(LeiComplementar
n 105, de 2001, e Decreto n 3.724, tambm de 2001), acessar e usar as
informaesreferentesaoperaeseserviosdasinstituiesfinanceiras.

C
A

DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA. ARGUMENTOS DE DEFESA.


APRECIAO.NULIDADE.INOCORRNCIA.
Na esteira de jurisprudncia pacfica do Superior Tribunal de Justia, no
constitui negao prestao jurisdicional o ato decisrio que, embora no
tenha examinado individualmente cada um dos argumentos trazidos pela
defesa, adota fundamentao suficiente para decidir de modo integral a
controvrsia.
OMISSODERECEITAS.SALDOCREDORDECAIXA.
Emconformidadecomopargrafo2doart.12doDecretoLein1.598/77,
ofatodeaescrituraoindicarsaldocredordecaixaautorizaapresunode
omisso no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova da
improcedncia da presuno. No caso vertente, inexiste reparo a ser feito a
aplicao da presuno em referncia, vez que, no obstante reiteradas
intimaes,acontribuintenocomprovou,pormeiodedocumentoshbeise
idneos, ingressos registrados na referida conta, autorizando, assim, a
recomposiodoseusaldo.
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.AUSNCIADETRIBUTAO.
REQUISITOS.COMPROVAO.NECESSIDADE.
SeMP
oncontribuinte
alega que os incentivos fiscais concedidos pelo
Documento assinado digitalmente conforme
2.200-2 de 24/08/2001
Pblico
caracterizadamente,
subvenes
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VALMIR so,
SANDRI,
Assinado digitalmente em 24/03/2015
por VApara investimentos,
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Poder
a ele
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Fl. 1052

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

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incumbeaportaraosautoscomprovaodeque,umavezcontabilizadosem
conta representativa de reserva de capital, os recursos auferidos foram
integralmentedestinadosexecuodoprojetohabilitado.

IA

APLICAO CONCOMITANTE DE MULTA DE OFCIO E MULTA


ISOLADANAESTIMATIVAIncabvelaaplicaoconcomitantedemulta
isolada por falta de recolhimento de estimativas no curso do perodo de
apuraoedeofciopelafaltadepagamentodetributoapuradonobalano.
A infrao relativa ao no recolhimento da estimativa mensal caracteriza
etapapreparatriadoatodereduziroimpostonofinaldoano.Pelocritrio
da consuno, a primeira conduta meio de execuo da segunda. O bem
jurdicomaisimportantesemdvidaaefetivaodaarrecadaotributria,
atendidapelorecolhimentodotributoapuradoaofimdoanocalendrio,eo
bemjurdicoderelevnciasecundriaa antecipaodofluxodecaixa do
governo,representadapelodeverdeanteciparessamesmaarrecadao.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, dar provimento
parcialaorecursoparaafastaraexignciadamultaisolada,vencidososConselheirosWilson
Fernandes Guimares (relator) e Paulo Jakson da Silva Lucas. Indicado para redigir o voto
vencedoroConselheiroValmirSandri.
documentoassinadodigitalmente
ValmarFonsecadeMenezes
Presidente
documentoassinadodigitalmente
WilsonFernandesGuimares
Relator
documentoassinadodigitalmente
ValmirSandri
Redator
Participaram do presente julgamento os Conselheiros Valmar Fonseca de
Menezes, Paulo Jakson daSilva Lucas, Wilson Fernandes Guimares, Valmir Sandri, Edwal
CasonidePaulaFernandesJnioreCarlosAugustodeAndradeJenier.

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Fl. 1053

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.053

IA

Relatrio

TrataopresenteprocessodeexignciasdeImpostodeRendaPessoaJurdica
(IRPJ), reflexos (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, Contribuio para o
ProgramadeIntegraoSocialPISeContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocial
COFINS)eMULTAISOLADA,relativasaosanoscalendriode2008e2009,formalizadas
emrazodaimputaodasseguintesinfraes:
i)omissodereceitascaracterizadapelaocorrnciadesaldocredordecaixa,
nosmontantesdeR$8.551.476,90eR$8.145.283,85
ii) excluses indevidas do lucro lquido na determinao do lucro real e da
basede clculodaContribuioSocialsobreo Lucro Lquidodedoaesesubvenes, nos
montantesdeR$6.366.738,25eR$8.114.285,14
iii)faltaderecolhimentodeestimativasdeIRPJeCSLL.
Inconformada, a contribuinte interps impugnao (fls. 914/928), por meio
daqualargumentou:
queserianulaainfraooriundadaomissodereceitascaracterizadapela
ocorrnciadesaldocredordecaixa,poisaliceradaemprovailcita,decorrentedaquebrasem
ordemjudicialdoseusigilobancrio
quenohouvesaldocredordecaixa,masmeroequvocodeprocedimentos
contbeis,pelatransfernciadevaloresentrecontasbancrias,fatoquelevouaFiscalizaoa
inferir uma motivao subjetiva do contribuinte, para o fim de extrair conseqncias
tributrias,oquenoautorizadoemlei
que, partindo da prpria concluso presumida, a Fiscalizao concluiu,
tambmporpresuno,queosalegadossaldoscredoresencobririamomissesdereceitas
que as provas dos autos demonstram apenas que houve o errneo e
equivocadoprocedimentocontbil,peloqualassuascontaseramregistradasserodiamente,no
havendoqualqueromissodereceitas
que o Conselho Deliberativo do FAIN concedeu o benefcio fiscal, tendo
lheenquadradocomoempreendimentomodernizado
queessemesmoempreendimentofoiobjetodereduodoIRPJ,tendoem
vistaamodernizaototaleadiversificaodeempreendimentoindustrialsituadonareada
extintaSudene,poratosdaAdeneedaReceitaFederaldoBrasilem2007
que os incentivos na rea federal foram deferidos posteriormente ao
incentivoestadualeatestamoinvestimentoemprojetodemodernizaoediversificao
queaFiscalizao,apesardereconhecerqueobenefcioestadual(iseno

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parcialdoICMS)destinase,entreoutrashipteseslegais,ainvestimentosfixosedecapitalde
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Fl. 1054

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.054

giroessencial,interpretouashiptesescitadascomoseocontribuintepudessealternativamente
utilizar a subveno de uma ou outra forma, a seu exclusivo critrio, o que um equvoco
conceitual,poisnoissoquerezaaleiqueregeoatoconcessivo

IA

que no lcito que a Unio venha reduzir o incentivo fiscal dado pelo
EstadodaParaba(crditopresumidode74,25%doICMS),pelaviadaimposiodoIRPJe
da CSLL, sendo realmente contraditrio que tenha, sobre o mesmo fato e para a mesma
finalidade, concedido idntico favor ao mesmo contribuinte no mbito do IRPJ, via Atos
Declaratriosns04e05/2007,queatestaram amodernizaoeadiversificao(ampliao)
doempreendimento,sendocertoquesomenteoSTFpoderiaretiraraforanormativadosatos
doEstadodaParaba
que3.28.Ad.Fiscalizaotambmomitiuque,nostermosdalegislao
local, conformeDecreto n 24.194/2003, que ratificou a Resoluo n 20/2003, do Conselho
DeliberativodoFAIN,ovalordoICMSincentivadodasempresasbeneficiriasdoFAINseja
aportado em conta de reserva de capital e, comprovadamente investido nos objetivos do
projeto aprovado pelo FAIN, para posterior incorporao ao capital social, sendo certo,
ademais, que, conforme declarao em anexo, a impugnante no distribuiu lucros, nem
reduziucapitalsocialnosexercciosfindosem31122008e31122009

que3.34.NasistemticadoCTNhlugarparaolanamentodadiferena
do imposto devido e seus consectrios, mas no para concomitante imposio da multa
isolada.Amultadoartigo44daLein9.430/96,naredaodadapelaLein11.488/2007,
fere a sistemtica do lanamento por homologao, pois, na verdade, visa punir a falta de
recolhimentodoemprstimocompulsrio,noafaltaderecolhimentodoIRPJedaCSLLpor
estimativa mensal. Em qualquer lanamento de ofcio, a mesma Lei n 9.430/96 j prev a
pesadamultadeofciode75%que,emcasodeevidenteintuitodefraudechegara150%.No
caso concreto h uma divergncia de ordem jurdica, sem agravamento da penalidade.
Portanto,amultaisoladaumaverdadeiraaberrao,quefereodispostopelosartigos43e
150doCTN,paranofalardosprincpiosdarazoabilidadeeproporcionalidadedasnormas
queimpemsanesaoscidados,luzdosdireitosegarantiasindividuaisoutorgadospela
ConstituioFederal(fl.927).
que, como a multa isolada decorre das duas infraes antecedentes,
reformadasestas,perdeigualmenteasustentaoamultapecuniriaisolada.
A 4 Turma da Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Recife,
Pernambuco, apreciando as razes trazidas pela defesa, decidiu, por meio do acrdo n 11
41.737,de12dejulhode2013,pelaprocednciadoslanamentostributrios.
Oreferidojulgadorestouassimementado:
LEI
COMPLEMENTAR
N
105/2001.
TRANSFERNCIA
COMPULSRIA DO SIGILO BANCRIO PARA O FISCO. CONTROVRSIA
AINDA INCONCLUSA NO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. APLICAO
DOPRINCPIODALEGITIMIDADEDASLEIS.
O contribuinte alegou que teve o sigilo bancrio violado sem autorizao
judicial,violandoagarantiaconstitucionaldoart.5,XeXII,sendocertoqueoSTF
teria afastado a possibilidade de quebra do sigilo bancrio diretamente pelo fisco,
como se vira no julgamento do RE n 389.808, com declarao da
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inconstitucionalidade
do art.
6 da em
Lei24/03/2015
Complementar
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VALMIR SANDRI, Assinado
digitalmente
por VA n 105/2001, com efeito ex
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Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
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IA

tunc. Ocorre que essa matria encontrase em debate na Excelsa Corte no rito da
repercussogeral(Tema225Fornecimentodeinformaessobremovimentaes
financeiras ao Fisco sem autorizao judicial, nos termos do art. 6 da Lei
Complementar n 105/2001 b) Aplicao retroativa da Lei n 10.174/2001 para
apurao de crditos tributrios referentes a exerccios anteriores ao de sua
vigncia.RE601.314RelatoroMin.RicardoLewandowski),ouseja,aindanoh
deciso definitiva do STF na controvrsia. Assim, at que o STF decida sobre a
constitucionalidadedaLeiComplementarn105/2001,queautorizaatransferncia
dosdadosbancriosdocontribuinteparaofisco,devesecontinuaraplicandotalLei
naviaadministrativa,peloprincpiodapresunodalegitimidadedasleis.
FAIN.FUNDODEAPOIOAODESENVOLVIMENTOINDUSTRIALDO
ESTADO DA PARABA. SUBVENO PARA INVESTIMENTO. AUSNCIA
DEPROVANOSAUTOSASUSTENTARAPRETENSODOIMPUGNANTE.
TRIBUTAOPELOIRPJ/CSLL.
Ausente a demonstrao de inverses para investimento no parque
incentivadocompatveiscomobenefcioauferidodoFAIN,nosanosdafiscalizao
oupretritos,devesemanteraclassificaodasubvenorecebidadoFAINcomo
subvenoparacusteio/operao,tributvelpeloIRPJ/CSLL.
ESTIMATIVAS DE IRPJ E CSLL NO PAGAS. MULTA ISOLADA.
HIGIDEZ.
luzdoart.44,II,b,daLein9.430/96,asestimativasdeIRPJedaCSLL
nopagasdentrodoperododeapuraodevemserapenadascommultadeofcio
isoladanopercentualde50%sobreasestimativasnopagas.

Irresignada,acontribuinteapresentarecursovoluntriodefls.997/1.017,no
qual,renovandoargumentosexpendidosnapeaimpugnatria,aditaconsideraesnosentido
de que nulo o acrdo recorrido, por infrao ao dever deapreciao das razes de defesa
quantoaoitem003daacusaofiscal.
oRelatrio.

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Fl. 1056

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Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.056

IA

VotoVencido

Atendidososrequisitosdeadmissibilidade,conheodoapelo.

ConselheiroWilsonFernandesGuimares

Em conformidade com o TERMO DE ENCERRAMENTO DA


AUDITORIAFISCALdefls.62/89,foramimputadascontribuintefiscalizadaasinfraesa
seguirespecificadas.
i)Omissodereceitas,caracterizadaporSALDOCREDORDECAIXA.
Intimada a apresentar a documentao que tinha servido de suporte para
registros efetuados a dbito da conta CAIXA que tinham como contrapartida a conta
BANCOS, a contribuinte, informando queos valores seriam referentes a transferncias entre
contasdesuatitularidade,noapresentouosdocumentosrequisitados.
Embora reintimada, a contribuinte no apresentou a documentao em
questo.
Com base em extratos fornecidos pelas instituies financeiras, a
Fiscalizaopromoveuaanlisedosextratosbancriosedosregistroscontbeis,momentoem
que constatou ter ocorrido efetivamente as transferncia entre contas bancrias, revelandose
incorretososlanamentosadbitodacontaCAIXA.
Verificou ainda a Fiscalizao que, para regularizar tal situao, a
contribuinte, sistematicamente, ao final de cada ms, promoveu lanamentos a DBITO da
conta1.1.02.0025BANCODOBRASILMOVIMENTOeacrditodaconta1.1.2.14.0001
SALDOS A REGULARIZAR, no promovendo, assim, a retificao dos saldos da conta
CAIXA.
EntendeuaFiscalizaoqueoprocedimentoadotadopelacontribuintevisou
evitar que a contabilidade apresentasse saldos credores de CAIXA. A partir de tal
entendimento,expurgandoasentradasqueforamdestinadascontaBANCOS(BANCODO
BRASIL),efetuouarecomposiodareferidacontaCAIXA.
Promovidaarecomposio,restaramevidenciadosossaldoscredores.
ii) Excluses indevidas, representadas por receitas de doaes e de

subvenes.
Argumenta a Fiscalizao que a contribuinte excluiu na apurao do lucro
real e da base de clculo da CSLL, a ttulo de DOAES e SUBVENES PARA
INVESTIMENTOS,osvaloresdeR$6.366.738,25eR$8.114.285,14.
EntendeuaFiscalizaoqueosrecursosauferidospelacontribuinteemrazo
de incentivo dado pelo governo do estado da Paraba (FUNDO DE APOIO AO
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DESENVOLVIMENTO
INDUSTRIAL
DA PARABA
FAIN
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em 24/03/2015
por VA Lei n 4.856, de 1986, e
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Fl. 1057

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Fl.1.057

Decreton17.252,de1994),nosecaracterizaramcomosubvenesparainvestimento,visto
queelespodemserutilizadoseminvestimentosfixosouparacapitaldegiro,deacordocoma
conveninciadosbeneficirios.

IA

Aditaaautoridadefiscalqueadocumentaoapresentadapelaempresano
autorizaaexcluso,vezqueserianecessriaacomprovaodaefetivaeespecficaaplicao
dosrecursosnosinvestimentosprevistosnoempreendimentoeconmico.Esclareceaindaque:
a)acontribuintenoapresentouoParecern2005.01.00.00578daGernciadeTributaodo
GovernodaParaba,queconcedeuocrditopresumidodoICMSb)alegislaoquedisciplina
o benefcionoestabelecemecanismodevinculaoentreosvalores auferidoseaaplicao
efetivaeespecficaembensedireitosligadosimplantaoouexpansodoempreendimento
econmico e c) a contribuinte no observou as disposies do art. 18 da Lei n 11.941, de
2009, eis que nos anoscalendrio de 2008 e de 2009 apurou lucros lquidos inferiores aos
valores dos incentivos fiscais, razo pela qual a excluso deveria ser limitada a estes
montantes,e,almdisso,noconstituiuareservadelucrosaqueserefereoart.195AdaLei
n6.404,de1976.
iii) Multa isolada em decorrncia da falta de recolhimento de
antecipaesobrigatrias(estimativa).

Diante das infraes anteriormente descritas, as antecipaes obrigatrias


relativasaoIRPJeCSLLrevelaramseinsuficientes,motivopeloqualforamlanadasmultas
isoladas.
Consta do referido Termo de Encerramento a indicao de que foram
apuradosPAGAMENTOScujaoperaoouasuacausanoforamcomprovados,oquelevou
a Fiscalizao a promover lanamento de Imposto de Renda Retido na Fonte. Contudo,
referidolanamentonofoiefetuadopormeiodopresenteprocesso.
VerificotambmquerelativamenteaoPISeCOFINSaautoridadeautuante
limitouse a lanar no presente processo os valores que decorreram da omisso de receitas
caracterizada por saldo credor de caixa, embora tenha descrito outras infraes (falta de
incluso nas bases declculo das receitas de doaes e subvenes, apropriao indevida de
crditosededuoindevidadeICMSSUBSTITUIOTRIBUTRIA).
Apreciandoasrazestrazidaspormeiodepeaimpugnatriainterpostapela
autuada, a Turma Julgadora de primeiro grau manteve integralmente os lanamentos
tributrios,servindose,paratanto,dosseguintesfundamentos:
a)atqueoSTFdecidasobreaconstitucionalidadedaLeiComplementarn
105/2001,queautorizaatransfernciadosdadosbancriosdocontribuinteparaoFisco,deve
secontinuaraplicandotalleinaviaadministrativa,peloprincpiodapresunodalegitimidade
dasleis
b) no podem as turmas de julgamento do contencioso administrativo
anteciparse ao prprio STF, julgando a constitucionalidade da Lei, pois, assim agindo,
estariamusurpandoacompetnciadoSTF
c) a partir da confisso do prprio contribuinte, a conta CAIXA estava
recebendolanamentosadbitoinexistentes,jqueacontabilizaodeveriaserfeitaentreas
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diversassubcontasdacontacontbilBANCOS
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Fl. 1058

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.058

d)considerandoqueacontaCAIXAnorecebeuoslanamentosadbitodas
contas bancrias (os valores eram transferidos de contas em diversos bancos para a conta
bancria do Banco do Brasil), correto o procedimento da Fiscalizao de excluir todos os
dbitosindevidosnacontaCaixa,apurandoorealsaldodestaconta

IA

e)quantoeventualtributaopeloimpostoderendaderepassesdosentes
federados para os contribuintes, mesmo que a ttulo de isenes ou redues tributrias, que
compemoresultadodaempresa(excetoasisenesereduesdoprprioIRPJ,poisoIRPJ
apuradoapsamensuraodoresultadotributvel),tratasedesituaoordinria,poistodasas
receitas, despesas, custos, benefcios fiscais etc. devem compor o resultado tributvel, este
sofrendoatributaopeloimpostoderenda(epelacontribuiosocialsobrelucro)
f)somentealeitributriafederalpodeefetuaraexclusoeadiodereceitas,
despesas, benefcios fiscais do resultado tributvel pelo IRPJ/CSLL, como ocorre, por
exemplo,comaexclusodolucrodassubvenesparainvestimento
g) a argumentao de que a Unio poderia estar invadindo a competncia
normativa do Estado da Paraba, ou negando vigncia s normas legais estaduais, deve ser
afastada,pois,seosrepasses,subvenesetc.noforemexcludosdoresultadotributvelpela
legislao do imposto de renda, devem compor o resultado tributvel, j que o imposto de
rendaamparadonoprincpiodauniversalidade(art.153,2,I,daCF88),eincidesobrea
totalidadedoresultadopositivodaempresa,observadasasadieseexclusesautorizadaspela
leifederal
h) quanto existncia de reconhecimento da reduo do IRPJ, a partir de
Laudos emitidos em fins de 2006 pela ADENE para duas plantas industriais do contribuinte
localizadasemCabedeloPB,comdiversificao(inciodaoperaodaplantaem2005fl.
941/943) e modernizao total (incio de operao da planta em 2003 fl. 945/947), no se
podeasseverarqueasubvenonombitodoICMSfoiparainvestimento,querporqueosanos
emdebateaquisoposteriores(2008e2009),querporqueasubvenoemdiscussopodeser
utilizadaparainvestimentosfixosecapitaldegiro(art.2,IV,doDecreton17.252/94,com
alteraes), ou seja, no se tem qualquer prova nos autos de que a subveno provinda do
ICMS,em2008e2009,tivessesidoutilizadaparaimplantar,relocalizar,revitalizarouampliar
oempreendimentoindustrialdocontribuinte,oumesmofazerfrenteataisdispndiosocorridos
emexercciospretritos,inclusiveporquepoderiatersidoutilizadacomocapitaldegiro
i)aquestoqueoFAIN,explicitamente,asseveraqueoincentivotambm
pode ser utilizado como capital de giro (fl. 392), ou seja, nessa modalidade, tratase de
subvenoparacusteio,tributvelpeloIRPJ
j) para afastar a tributao pelo IRPJ, o contribuinte deve fazer uma prova
robustadasinversesfeitasemseuempreendimento,compatvelcomasubvenorecebidado
ICMS.
k) a demonstrar a ausncia da prova coligida pelo contribuinte para
comprovar o seu direito, a autoridade lanadora j tinha anotado a ausncia do Parecer n
2005.01.00.0578, da Gerncia de Tributao GT, do Governo da Paraba, concessor do
crdito presumido, como um dos obstculos para reconhecer a pretenso do contribuinte (fl.
76)

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Fl. 1059

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.059

l) a apresentao do Parecer acima mencionado seria importante para


delimitarobenefcioeconfirmaroobjetodasubveno(eventuaisauditoriaseprestaesde
contas do incentivo apresentadas ao Governo Estadual da Paraba tambm poderiam ser
elementosdeprovaarobustecerapretensodofiscalizado)

IA

m) o contribuinte sequer trouxe o referido Parecer ou qualquer prova


adicional que demonstrasse suas inverses nos anos em discusso, preferindo se ancorar em
doisLaudosdaADENEquereconheceramamodernizaoeadiversificaodeduasplantas
industriais,noanode2006,quenoservem,emsimesmos,paracomprovarqueasubveno
obtida do FAIN uma subveno parainvestimento, no computvel parafins do lucro real
(sequer se sabe quantas plantas industriais tm o contribuinte, bem como a importncia das
plantasincentivadasdeCabedeloemfacedoparqueindustrialcompleto)
n)comanovaredaodoart.44daLein9.430/96,ficoudifcilsustentara
tesedainaplicabilidadedamultaisoladadeofcio,poisolegislador,luzdacontrovrsiaque
jexistia,impsnovamentetalnus,semqualquerexceo.
Aprecio,pois,osargumentostrazidosemsedederecurso.

ILEGALIDADEDAQUEBRADOSIGILOBANCRIO.NULIDADEDO
AUTODEINFRAO
Alega a Recorrente ter havido violao da reserva de jurisdio do Poder
Judicirio para a requisio de informaes abrigadas pelo sigilo bancrio, motivo pelo qual
protestapela aplicao do decidido pelo Supremo Tribunal Federal no RE n 601.314, como
preconizaegaranteoart.62AdoRICARF.
Afasto,deincio,aaplicaodasdisposiesdoart.62AdoANEXOIIdo
RegimentoInternodesteColegiado,eisqueausentedecisodefinitivademritodoSupremo
TribunalFederalacercadamatriaemdebate.
Nomais,cabeapenasesclarecerqueapartirdaediodaLeiComplementar
n105,de2001,aautoridadeadministrativapassouagozardaprerrogativadepoderacessar,
sem autorizao judicial, a movimentao bancria dos sujeitos passivos submetidos a
procedimentodefiscalizao,devendo,entretanto,observarosditamesdoreferidoatolegale
suaregulamentao(Decreton3.724,tambmde2001).
Compulsandose os autos, verifico que a autoridade fiscal requisitou
informaes sobre a movimentao financeira da contribuinte com base na legislao acima
referenciada, inexistindo na pea de defesa interposta pela autuada indicao de que tenha
havidodesrespeitosnormasaliprevistas.
Cumpredestacarque,aomenosnosquedizrespeitosinfraesimputadas
pormeiodopresenteprocesso,oacessomovimentaobancriaserviuaumnicopropsito,
qualseja,confirmarainformaodafiscalizadadequeosregistrosadbitosdacontaCAIXA
derivaramdetransfernciasefetuadasentrecontasbancrias.
Restaevidente,portanto,queaausnciadetalinformaonotrariaprejuzo
dequalquernaturezaaofeitofiscal.
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DF CARF MF

Fl. 1060

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.060

NULIDADE DO ACRDO DE PRIMEIRA INSTNCIA POR


INFRAO AO DEVER DE APRECIAO DAS RAZES DE DEFESA,
RELATIVAMENTEAOITEM003DAACUSAOFISCAL

IA

Argumenta a Recorrente que a deciso recorrida, embora registre em seu


RELATRIO que ela confrontara a cobrana das multas isoladas com o art. 43 e 150 do
CdigoTributrioNacional(CTN),noaprecioudetidamenteessasalegaes,muitomenosa
violaoaoart.148daConstituioFederal,tambmporelasuscitada.

No acolho a nulidade argida, pois, como cedio, pacfica a


jurisprudnciadoSuperiorTribunaldeJustianosentidodequenosepodefalaremausncia
de prestao jurisdicional no caso de deciso que, mesmo sem ter examinado
individualmentecadaumdosargumentostrazidospeladefesa,adotafundamentaosuficiente
paradecidirdemodointegralacontrovrsia.
Pensoquenocasovertenteestamosexatamentediantedestasituao.
A deciso recorrida, embora no tenha se debruado sobre as alegadas
violaes s disposies dos arts. 43 e 150 CTN, declina entendimento no sentido de que, a
partirdaediodaLein11.488,de2007,osargumentosacercadainaplicabilidadedamulta
isoladanotmcomosesustentar.
Nos termos do ato decisrio de primeiro grau, a citada Lei n 11.488
inaugurou um novo cenrio normativo, de modo que a imposio da penalidade se d sem
qualquerexceo.
Obviamenteque,partindodetalfundamento,nohaveriaporquecontraditar
supostasviolaesadispositivoslegaisque,arigor,sequertratamdamatria.
Rejeito,assim,anulidadealegada.
SALDOCREDORDECAIXA
AlegaaRecorrentequeaafirmaocontidanovotocondutordadecisode
primeirograunosentidodequeelateriaconfessadoqueacontaCAIXArecebialanamentosa
dbito inexistente, enganosa, visto que no reflete o contexto de realidade da tributao
imposta pelo art. 142 do CTN, que exige a indicao das circunstncias materiais do fato
geradordaobrigaotributria,comaespecificaoprecisadamatriatributvel.Afirmaque
reconheceuaexistnciadeprocedimentoscontbeisequivocados,masqueissonosuficiente
paradarazotributao.Sustentaque,diferentementedoqueentendeuaTurmaJulgadoraa
quo,aFiscalizaopartiudeconclusopresumidaparadeterminar,tambmporpresuno,que
osalegadossaldoscredoresencobririamomissesdereceitas.Dizqueoprocedimentocontbil
por ela adotado foi devidamente justificado no curso da Fiscalizao, conforme restou
consignadonoprprioTERMODEENCERRAMENTODAAUDITORIAFISCAL(item22).
Relata a Fiscalizao (TERMO DE ENCERRAMENTO DA AUDITORIA
FISCAL de fls. 62/89) que a Recorrente promoveu registros a dbito da conta CAIXA
(1.1.1.01.00001),tendocomocontrapartidaacontaBANCOS(1.1.1.02).Intimadaaapresentar
adocumentaocomprobatriadosreferidosregistros,limitouseainformarqueosvaloresse
referiam a transferncias de contas bancrias de sua titularidade. Reintimada, a contribuinte,

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10

DF CARF MF

Fl. 1061

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.061

maisumavez,cingiuseaapresentarumarelaodosbancossacadosedosquehaviamsido
favorecidos.

IA

Com base em extratos bancrios e nos registros contbeis da fiscalizada,


restou comprovado que, de fato, a movimentao de recursos dizia respeito a transferncias
entrecontasbancrias,restando,assim,indevidososlanamentosefetuadosnacontaCAIXA.
OsaldodacontaCAIXA,portanto,revelavaseirreal.

Constatou tambm a Fiscalizao a existncia de procedimento de


regularizao (dbito da conta BANCO DO BRASIL MOVIMENTO e crdito da conta
SALDOSAREGULARIZAR),quenenhumefeitoproduziunossaldosdacontaCAIXA, de
modoqueelescontinuaramirreais.
Sendo indubitvel a incorreo dos saldos da conta CAIXA, eis que,
tratandosedemovimentaoderecursosentrecontasbancrias,nenhumaentradaousadada
referidacontarestouverificada,cuidouaFiscalizaodepromoveranecessriarecomposio
doCAIXA,oqueresultounosurgimentodeSALDOSCREDORES.
Assim, tomando por base as disposies do art. 281 do Regulamento do
ImpostodeRendade1999(RIR/99),aFiscalizaoimputouRecorrenteaprticadeomisso
dereceitas,promovendo,apartirda,ocorrespondentelanamentodeofcio.
Irretocvel, a meu ver, o procedimento adotado pela autoridade fiscal, vez
que,comoseveradiante,aautuadanotrazaoprocessoargumentosoudocumentoscapazes
deelidirapretensodoFisco.
Comefeito,aRecorrentenoaportouaoprocessoqualquerdocumentopara
contraditarasconclusesesposadasnaspeasacusatrias,sendoaargumentaodeclinadana
pearecursalabsolutamenteimprocedente
Primeiramente, equivocase a Recorrente quando afirma que a Fiscalizao
partiudeumapresunopara,pormeiodeoutra(presuno),determinaramatriatributvel.
A primeira das presunes referenciadas na pea recursal (o procedimento
contbiladotadopelafiscalizadavisou evitarqueaescrituraoapresentassesaldos credores
nacontaCAIXA),emboratenhasidoconfirmadapormeiodarecomposiocontbil,nenhuma
relevnciatemparaaaplicaodasegunda,eisqueeladizrespeitoaomotivoqueterialevado
a contribuinte a adotar aquela forma de contabilizao. O fato (e quanto a isso no cabe
maioresdiscusses)queefetivamenteaautuadapromoveuregistrosdeentradaderecursosna
contaCAIXAsemqueissoefetivamentetivesseocorrido,vistoquetransfernciasdevalores
entrecontasbancriasnopodemservirdesuportepararegistrosdesuprimentosdeCAIXA.
A afirmao da Recorrente de que no item 22 do TERMO DE
ENCERRAMENTO DA AUDITORIA FISCAL resta consignado que ela justificou o
procedimentocontbiladotado,noencontraqualquerrespaldonosautos,vezque,ali,consta
to somente o registro de que ela (a fiscalizada), em suas respostas, simplesmente juntou
relao debancos sacados e favorecidos, no tendo sequer apresentado os extratos bancrios
correspondentes.

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11

DF CARF MF

Fl. 1062

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.062

No identificando, pois, razes que concorram para a insubsistncia da


imputaofeitapelaautoridadefiscal,mantenhoasexignciasdeladecorrentes.

IA

INCENTIVOS FISCAIS RECEBIDOS FUNDO DE APOIO AO


DESENVOLVIMENTOINDUSTRIALDAPARABA(FAIN)

Afirma a Recorrente que a deciso recorrida, para sustentar a autuao,


afastouse da prova juntada aos autos. Alega no existir competncia das autoridades
tributrias federais para limitar incentivos fiscais concedidos pelos estados. Diz que, para
sustentar a legalidade do lanamento, a Fiscalizao e o acrdo recorrido servemse do
DecretoLein1.598/77edoParecerCSTn112/78,que,porteremsidoeditadossobagide
deConstituioanterior,devemserinterpretadoscomasdevidasreservasimpostaspelaCarta
de1988.Dizque,pormeiodeprovadocumental(declaraodocontabilista)demonstrouno
ter havido distribuio de lucros ou reduo do capital social em 2008 e 2009, sendo isso
favorvel ao cancelamento da exigncia fiscal. Sustenta que outras provas das inverses de
capitalnoseuestabelecimentoestorepresentadaspelaconcessopelaprpriaReceitaFederal
deincentivosidnticoscombaseematestadosdaADENE.ArgumentaquenemaFiscalizao
e nem o acrdo recorrido atentaram para o fato de que a matriz legislativa estadual prev
destinarseoincentivoestadual,entreoutrashipteseslegais,ainvestimentosfixosecapital
degiroessencialdocontribuinte,sendoqueessaregradedestinaoimportaqueointrprete
develevaremcontaaconjunoe,semsubstitulaporou,diferentementedoquefez a
Fiscalizaoeadecisorecorrida.
Penso que o enfrentamento da presente matria passa, primeiramente, pela
anlise da legislao do imposto de renda acerca do tratamento tributrio que deve ser
dispensadossubvenes.
Nesse sentido, dispem os artigos 392 e 443 do Regulamento de 1999
(RIR/99):
Art.392.Serocomputadasnadeterminaodolucrooperacional:
Ias subvenes correntes para custeio ou operao, recebidas de pessoas
jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas naturais (Lei n 4.506, de
1964,art.44,incisoIV)
...
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucrorealassubvenes
para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas
como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as
doaes, feitas pelo PoderPblico,desde que (DecretoLei n 1.598, de 1977, art.
38,2,eDecretoLein1.730,de1979,art.1,incisoVIII):
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderserutilizadapara
absorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,observadoodispostonoart.
545eseuspargrafosou
IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodobalanodo
contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias
ativas.

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DF CARF MF

Fl. 1063

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.063

Vse,pois,que,seestamosdiantedesubvenesparacusteio,aconcluso
no pode ser outra seno a de que os benefcios pecunirios concedidos pelo Poder Pblico
devemseroferecidostributao.

IA

Tratandosede subvenes para investimento, o Parecer Normativo CST n


112/78,aprofundandoaanlise,esclarecequeelastambmsotributveis,eque,paraqueisso
noocorra,devemsersubmetidasaumtratamentoespecial,qualseja,registrocomoreservade
capital,sempossibilidadededistribuio.
OPareceremrefernciatambmassinala:
...
2.11 Uma das fontes para se pesquisar o adequado conceito de
SUBVENES PARA INVESTIMENTO o parecer normativo CST n 2/78
(D.O.U.de16.01.78).Noitem5.1doparecerencontramos,porexemplo,menode
quesubvenoparainvestimentoseriadestinadaaaplicaoembensoudireitos.J
noitem7,subtendeseumconfrontoentreassubvenesparacusteioouoperaoe
as subvenes para investimento, tendo sido caracterizadas as primeiras pela no
vinculao a aplicaes especficas. J o parecer Normativo CST nmero 143/73
(D.O.U. de 16.10.73), sempre que se refere a investimento complementao com a
expresso em ativo fixo. Desses subsdios podemos inferir quea subveno para
investimento a transferncia de recursos para uma pessoa jurdica com a
finalidadedeauxilila,nonassuasdespesas,massim,naaplicaoespecifica
embensoudireitosparaimplantarouexpandirempreendimentoseconmicos.
(GRIFEI)
2.12 Observasequeasubvenoparainvestimentoapresentacaractersticas
bem marcantes, exigindo, at mesmo, perfeita sincronia da inteno do
subvencionador com a ao do subvencionado. No basta apenas o "animus" de
subvencionarparainvestimento.Impese,tambm,aefetivaeespecificaaplicao
dasubveno,porpartedobeneficirio,nosinvestimentosprevistosnaimplantao
ou expanso do empreendimento econmico projetado. Por outro lado, a simples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em investimentos no autoriza a
suaclassificaocomosubvenoparainvestimento.
...
2.14Comoobjetivodepromoverainteraodosdoisdiplomaslegaisora
dissecados podemos resumir a matria relacionada com as SUBVENES nos
seguintes termos:As SUBVENES, em princpio,sero, todas elas, computadas
na determinao do lucro lquido: as SUBVENES PARA CUSTEIO ou
OPERAO, na qualidade de integrantes do resultado operacional as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO, como parcelas do resultado no
operacional. As primeiras integram sempre o resultado do exerccio e devem ser
contabilizadas como tal as ltimas, se efetivamente aplicadas em investimentos,
podemserregistradascomoreservadecapital,e,nestecaso,noserocomputadas
nadeterminaodolucroreal,desdequeobedecidasasrestriesparaautilizao
dessareserva.

Esclarece ainda o referido ato normativo, que outra caracterstica da


subveno para investimento, associada diretamente ausncia de tributao para fins de
legislao do imposto de renda, a de que seu beneficirio seja pessoa jurdica titular do
empreendimentoeconmicocondicionantedofavorfiscal.
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Fl. 1064

Processon10425.720712/201334
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S1C3T1
Fl.1.064

No caso vertente, como j visto, os fundamentos utilizados pela autoridade


fiscalparanoadmitiradeduoattulodesubvenoparainvestimentosforamosseguintes:

IA

Aosrecursosauferidospelacontribuinteemrazodeincentivodadopelo
governo do estado da Paraba (FUNDO DE APOIO AO DESENVOLVIMENTO
INDUSTRIALDAPARABAFAINLein4.856,de1986,eDecreton17.252,de1994),
nosecaracterizaramcomosubvenesparainvestimento,vistoqueelespodemserutilizados
em investimentos fixos ou para capital de giro, de acordo com a convenincia dos
beneficirios
B a documentao apresentada pela contribuinte no autoriza a excluso,
vez que seria necessria a comprovao da efetiva e especfica aplicao dos recursos nos
investimentosprevistosnoempreendimentoeconmico
CacontribuintenoapresentouoParecern2005.01.00.00578daGerncia
deTributaodoGovernodaParaba,queconcedeuocrditopresumidodoICMS
D a legislao que disciplina o benefcio no estabelece mecanismo de
vinculao entre os valores auferidos e a aplicao efetiva e especfica em bens e direitos
ligadosimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoe
Eacontribuintenoobservouasdisposiesdoart.18daLein11.941,de
2009, eis que nos anoscalendrio de 2008 e de 2009 apurou lucros lquidos inferiores aos
valores dos incentivos fiscais, razo pela qual a excluso deveria ser limitada a estes
montantes,e,almdisso,noconstituiuareservadelucrosaqueserefereoart.195AdaLei
n6.404,de1976.

Quanto a esses especficos fundamentos, a Recorrente s traz argumentos


paracontestaraafirmaodaFiscalizaodequeasreceitasauferidaspormeiodoincentivo
concedido pelo governo do estado da Paraba no se caracterizaram como subvenes para
investimento,poiselespodemserutilizadoseminvestimentosfixosouparacapitaldegiro,de
acordocomaconveninciadosbeneficirios.
Peloquepossveldepreender,aalegaodaRecorrentedeque,aoutilizar
a palavra ou, a autoridade fiscal teria alterado o sentido da redao trazida pelo ato
concessivodobenefcio.
Emboraconcordecomainterpretaoemprestadapelafiscalizada,vezqueo
artigo2doDecreton17.252,queconsolidaednovaredaoaoRegulamentodoFundode
Apoio ao Desenvolvimento Industrial da Paraba (FAIN), indica como uma das operaes
representativas dos estmulos financeiros, o financiamento direto para investimentos fixos e
capitaldegiroessencial,noatenhocomorelevanteparaasoluodacontrovrsia.
Independentemente da interpretao que se possa dar ao dispositivo em
referncia,entendoque,paraquesepossadecidirsobreaexclusodatributaodasreceitas
auferidas, o importante verificar se, de fato, a contribuintetrouxeaos autos elementos que
autorizemconcluirque,semprejuzodasdemaiscondiesestampadasnalegislaotributria
federal que rege a matria, os recursos questionados foram aplicados na implantao,
relocalizao,revitalizaoouampliaodoseuempreendimentoindustrial,revelando,assim,
efetiva aplicao em bens e direitos com vistas implantao ou expanso da sua atividade
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
econmica.
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Fl. 1065

Processon10425.720712/201334
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S1C3T1
Fl.1.065

E,nessalinha,nenhumelementodecomprovaotrazidopelaRecorrente.

IA

Em convergncia com a deciso de primeira instncia, a documentao


relacionadaaoreconhecimentopromovidopelaADENE,pordizerrespeitoaperododistinto
do que foi objeto de auditoria pela Fiscalizao federal, obviamente no constitui elemento
capazdesubstituiraprovaexigidanocursodoprocedimentofiscal.

Equivocase a Recorrente quando argumenta que as autoridades tributrias


federais no detm competncia para limitar incentivos fiscais concedidos pelos estados.
Primeiramente,porquenodissoqueopresenteprocessotrata,vezqueaonoidentificaro
atendimentoscondiesestabelecidaspelalegislaotributriafederalparaqueaRecorrente
deixedeoferecertributaoreceitasauferidas,aautoridadefiscal,aopromoverocompetente
lanamento tributrio, est exatamente exercendo a sua competncia tributria, que, releva
destacar, indelegvel. Em segundo lugar, a competncia tributria detida pelos entes que
compemaFederao(Unio,Estados,DistritoFederaleMunicpios),nostermosdodisposto
no art. 6 do Cdigo Tributrio Nacional, compreende a competncia legislativa plena, de
modoqueaoestabelecercondiesparaogozodecertosbenefciosfiscaisaUnionoviolao
princpiofederativo.
O que faltou contribuinte, e isso evidente, foi verificar se efetivamente
atendia as condies previstas legalmente para cumular o benefcio concedido na esfera
estadualcomoprevistonalegislaofederal.
A Recorrente alega que o lanamento tributrio teve por suporte legislao
editada em perodo anterior Constituio Federal em vigor, motivo pelo qual, diz, a
interpretaodosseusdispositivosdeveserfeitacomasdevidasreservasimpostaspelanove
ordemconstitucional.Contudo,noapontaquereservasseriamessasenemindicamculas
capazesdetornarinaplicvelalegislaoemreferncia.
A meu ver, a apresentao de documentos relacionados concesso de
incentivonarbitafederalemanosanterioresaosqueforamsubmetidosaveriguao,assim
comoadeclaraodocontabilistaacercadaausnciadedistribuiodelucroedereduodo
capital,nososuficientesparacomprovarqueasreceitasauferidaspelaRecorrenteemrazo
do favor fiscal estadual foram efetivamente aplicados em bens e direitos, visando a
implantao,relocalizao,revitalizaoouampliaodoseuempreendimentoindustrial.
Pelas razes expostas, sou pela manuteno da imputao feita pela
Fiscalizao.
MULTASISOLADAS

ArgumentaaRecorrentequenohdiferenasubstancialentrearedaodo
art. 44 da Lei n 9.430/96 e a introduzida pela Lei n 11.488/2007. Alega que o imposto de
renda,talcomoconcebidopeloart.43doCTN,incidesobreacrscimospatrimoniais,motivo
peloqualincabvelexigirsemultaisolada.Sustentaqueamultaisoladarevelaanatureza
dessasantecipaes,quenadatmavercomoimpostosobrearendaecomacontribuio
social sobre o lucro lquido, mas sim com a verdadeira natureza jurdicotributria dessas
estimativas e antecipaes mensais: emprstimos compulsrios calculados sobre estimativa
de lucro, que sero devolvidos para o caso de no haver lucro tributvel, quando do
encerramentodoperodo(GRIFODOORIGINAL).Aditaquesenaturezadeemprstimo
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
compulsrio tm as antecipaes, o mesmo instituiuse ao arrepio do artigo 148 da
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Fl. 1066

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.066

Constituio,desorteque,luzdaConstituioFederal,espriaessaexao,comotambm
oaimposiodemultaisoladaparaoseucumprimento(dizqueoacrdorecorridosecala
sobreisso).Afirmaque,nasistemticadoCTN,hlugarparaolanamentodadiferena do
impostodevidoeseusconsectrios,masnoparaconcomitanteimposiodamultaisolada.

IA

Na minha particular opinio, pouca relevncia existe no fato de a Lei n


11.488,de2007,teraperfeioadoaredaodanormatributriapenaltrazidapelaLein9.430,
de 1996, e que ora se discute, pois, a meu ver, a norma em questo, desde a sua primeira
edio,semprereuniuascondiesexigidasparaasuaaplicao.
Quanto aos demais argumentos expendidos pela Recorrente, ainda que se
supereofatodequeelessoinovadoresemrelaoaoqueatentofoiargidoemsedede
defesa,pensoqueelesnopodemseracolhidos.
Com efeito, pretender submeter a penalidade aplicada pela Fiscalizao a
disposies legais que tratam da instituio de imposto e emprstimo compulsrio, com o
devidorespeito,revelaseabsolutamenteimprprio.
OacolhimentodapretensodaRecorrentesignificaria,emltimaanlise,a
decretaodainsubsistnciadetodaequalquerpenalidadeprevistanalegislaotributria,eis
que no existiria no ordenamento jurdicotributrio sano que se adaptasse s situaes
econmicas (lcitas) descritas nas normas de incidncia dos impostos (ou emprstimos
compulsrios).
Absolutamenteimprocedentes,pois,asalegaesdaRecorrente.
Assim, considerado tudo que do processo consta, conduzo meu voto no
sentidodeNEGARPROVIMENTOaorecurso.
documentoassinadodigitalmente
WilsonFernandesGuimaresRelator

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


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16

DF CARF MF

Fl. 1067

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.067

VotoVencedor

IA

Com a devida vnia do entendimento expressado pelo Ilustre Relator para


manteraexignciadamulta,ousodeledivergir.

A questo da multa em razo de falta ou insuficincia de pagamento das


estimativasmensaisnoestpacificadanesteCARF.Dosinmerosjulgadosarespeitodotema
extraemse,pelomenos,trscorrentesdeentendimento.
Num extremo, uma corrente amplamente vencida, que entende que a
imposio da multa, nos termos do inciso IV do 1, independe do resultado apurado no
encerramentodoexercciofinanceiro,devendoseraplicadasempresobreovalordaestimativa
norecolhida.Oacrdosobjulgamentoabraaessacorrente.
Numa posio intermediria uma corrente cujo entendimento tem
prevalecido,nosentidodeque,quandoaplicadadepoisdolevantamentodobalano,abasede
clculo da multa isolada a diferena entre o lucro real anual apurado e a estimativa
obrigatriarecolhida
Umaterceiracorrente,naqualmeincluo,queentendeque,encerradoaano
calendrio,nomaiscabeaplicaramultaisoladaporfaltaouinsuficinciadeestimativas,pois
essasficamabsorvidaspelotributoincidentesobreoresultadoanual.
Conforme tenho reiteradamente me manifestado, entendo que, encerrado o
anocalendrio, no h mais base de clculo para exigncia da multa, eis que, com o
deslocamentodofatogeradordaobrigaotributriapara31dedezembrodecadaano,paraas
empresasqueoptemporrecolheroimpostoderendaeacontribuiosocialsobreolucroreal
anual,desapareceobemtuteladopelanormajurdica,nocasoasantecipaesquedeveriamter
sidorecolhidasnodecorrerdoanocalendrio,surgindo,comaapuraodolucrorealaofinal
doanocalendrio,oimpostoefetivamentedevido,nicabaseimponvelquesofrerasano
casoomesmonosejarecolhidopelosujeitopassivodaobrigaotributria.
Naverdade,osdispositivoslegaisprevistosnosincisosIIIeIV,1o.,art.44
da Lei 9.430/96 tm como objetivo obrigar o sujeito passivo da obrigao tributria ao
recolhimentomensalde antecipaesdeumprovvelimpostoderendaecontribuio social
quepoderserdevidoaofinaldoanocalendrio.

Ou seja, inerente ao dever de antecipar a existncia da obrigao cujo


cumprimentoseantecipa,esendoassim,apenalidadespodeserexigidaduranteaqueleano
calendrio,devezque,comaapuraodotributoedacontribuiosocialefetivamentedevida
ao final do anocalendrio (31/12), desaparece a base imponvel daquela penalidade
(antecipaes), pela ausncia da necessria ofensa a um bem juridicamente tutelado que a
justifique. A partir da, surge uma nova base imponvel, esta j com base no tributo
efetivamenteapuradoaofinaldoanocalendrio,surgindoassimahiptesedaaplicaoto
somentedoincisoI,1o.doreferidoartigo,casootributonosejapagonoseuvencimentoe
apurado exoffcio, mas jamais com a aplicao concomitante da penalidade prevista nos
Documento assinado
digitalmente
de 24/08/2001
incisos
III econforme
IV, doMP
1no2.200-2
do mesmo
diploma legal. At porque a dupla penalidade afronta o
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DF CARF MF

Fl. 1068

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.068

disposto no artigo 97, V, c/c o artigo 113 do CTN, que estabelece apenas duas hipteses de
obrigao de dar, sendo a primeira ligada diretamente prestao de pagar tributo e seus
acessrios,easegunda,relativamenteobrigaoacessriadecorrentedalegislaotributria
etemporobjetoasprestaespecuniriapordescumprimentodeobrigaoacessria.

IA

Nesse passo a jurisprudncia predominante deste E. Conselho e mesmo


dessaE.Turma,conformesedepreendedaementadoRecurson.105141.498Sessode14
deabrilde2008,tendocomoRelatoroIlustreConselheiroMarcosViniciusNederdeLima,e
porseroseuvotopordemaiselucidativo,peovniaparatranscrevlonasuaintegralidade,
eisquetratoudashiptesesemqueamesmaMultaIsoladanodevesubsistir,vejamos:
Oart.44daLein9.430/96queautorizaaaplicaodamultaisoladatemo

seguinteteor:
Art. 44. Nos casos de lanamentode ofcio, sero aplicadas as
seguintesmultas,calculadassobreatotalidadeoudiferenade
tributooucontribuio:
Idesetentaecincoporcento,noscasosdefaltadepagamento
ourecolhimento,pagamentoourecolhimentoapsovencimento
do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de
declaraoenosdedeclaraoinexata,excetuadaahiptesedo
incisoseguinte
1Asmultasdequetrataesteartigoseroexigidas:
I juntamente com o tributo ou a contribuio, quando no
houveremsidoanteriormentepagos(...)
IV isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao
pagamentodoimpostoderendaedacontribuiosocialsobreo
lucro lquido, na forma do art.2, que deixar de fazlo, ainda
que tenha apurado base de clculo negativa para a
contribuio social sobre o lucro lquido, no anocalendrio
correspondente.
Art.2(Lein9.430/96)Apessoajurdicasujeitaatributao
com base no lucro real poder optar pelo pagamento do
imposto, em cada ms, determinado sobre base de clculo
estimado, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida
mensalmente, dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei n
9.249,de26dedezembrode1995,observadoodispostonos
1e2doart.29enosarts.30a32,34e35daLein8.981,de
20dejaneirode1995,comasalteraesdaLein9.065,de20
dejunhode1995.
Asremissesrelevantessoasseguintes:
Art. 35 (Lei n 8.981/95) A pessoa jurdicapodersuspender
oureduziropagamentodoimpostodevidoemcadams,desde
quedemonstre,atravsdebalanosoubalancetesmensais,que
o valor acumulado excede o valor do imposto, calculado com
basenolucrorealdoperodoemcurso.(...)

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DF CARF MF

Fl. 1069

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.069

2Estodispensadasdopagamentodequetratamosarts.28
e29aspessoasjurdicasque,atravsdebalanooubalancetes
mensais, demonstrem a existncia de base de clculo negativas
fiscaisapuradosapartirdomsdejaneirodoanocalendrio.

IA

Aps a edio desse dispositivo legal, inmeros debates instalaramse no


mbitodesseConselhodeContribuintes,sobretudoacercadaaplicaocumulativadassanes
nelesprevistas.Naverdade,aleituraisoladadosenunciadosdoartigo44daLein9.430tem
levadoalgunsdosmeusparesasustentaraaplicaodamultaisoladaemtodososcasosem
quenohouverrecolhimentodaestimativa.Sustentamqueasanofoiconcebidajustamente
paraassegurarefetividadeaoregimedaestimativaepreservarointeressepblico.
Ressalto,inicialmente,queadivergncianosesituananecessidadededar
efetividadeaoregimedeestimativa,porquantoointrpretedeveatribuirleiosentidoquelhe
permita a realizao de suas finalidades. Mas, a pretexto de concretizlo, no se pode
menosprezarosentidomnimodotextolegal.Porforadaseguranajurdica,ainterpretao
de normas que imponham penalidades deve ser atenta ao que dispe os textos normativos e
essesoferecemlimitesconstruodesentidos.
Naverdade,Kelsenjdiziaquetodanormalegalderivadeumavontadepr
jurdica (um querer), mas a dificuldade do intrprete repousa na identificao de o que se
reputarcomosendoessavontade.NodizerdeMaralJustenFilho,nohqualquer carter
predeterminado apto a qualificar o interesse como pblico. Sustenta que o processo de
democratizaoconduznecessidadedeverificar,emcadaoportunidade,comoseconfigurao
interessepblico,Sempreeemtodososcasos,talsedpormeiodaintangibilidadedosvalores
relacionadosaosdireitosfundamentais.1

Nessa trilha de raciocnio, iniciaremos pelo examedas formulaes literais,


isolandoosenunciadosprescritivosesuaestruturalgica,paradepoisalcanarassignificaes
normativase,comoprodutofinal,aregrajurdica.Normanosotextosnemoconjuntodeles,
masossentidosconstrudosapartirdainterpretaosistemticadostextos2.
Nessesentido,oartigo44daLein9.430/96prescreve,deformasinttica,o
seguinte:
HIPTESE

CONSEQUNCIA

Dado que houve falta de pagamento ou Pagarmultade75%ou150%3calculadassobrea


recolhimento,recolhimentoapsovencimento

totalidade

doprazo,semoacrscimodemultamoratria

contribuio(art.44,caput,incisoIeII)

ou

diferena

de tributo

ou

Dado que pessoa jurdica est sujeita ao Pagar multa isolada de 75% calculadas sobre a
pagamento do IR de forma estimada, ainda

totalidade

ou

diferena

de tributo

ou

quetenhaapuradobasedeclculonegativano

1
MARAL,JustenFilho.CursodeDireitoAdministrativo.SoPaulo:Saraiva,2005,p.43/44.
22
RicardoGuastinicitadoporHumbertovilaemTeoriadosPrincpios,SoPaulo:Malheiros,2005,p.22.
3
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Ahiptesedemajoraodamultadeofciopara150%estprevistanoincisoIIdoart.44daLein9.430/96
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casoidentificadoverdadeirointuitodefraude.
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Fl. 1070

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.070

anocorrespondente.

contribuio(caput,art.44,1,IV)

IA

Dadoqueapessoajurdicaprova,pormeiode Dispensar recolhimento por estimativa (art. 44.


balano ou balancetes mensais, que o valor

acumulado excede o valor do imposto

calculadocombasenolucrorealdoperodo.

1,IVc/cart.35,2,daLei8981/95).

Essasproposiesextradasdotextolegaldevemguardarcoernciainterna,
porissoaconstruolgicadaregrajurdicanopodelevaraocumprimentodeumenunciado
prescritivoeaonecessriodescumprimentodeoutrodomesmodispositivolegal.Ointrprete
deve buscar o sentido do conjunto que afaste contradies, afinal, dentre a moldura de
significaespossveisdeumtextodedireitopositivoaescolhadointrpretedeserfeitaem
consonnciacomtodoordenamentojurdico.
Nesse sentido, vale lembrar que o rigor maior em se tratando de normas
sancionatrias,nosedevendoestenderapunioalmdashiptesesfiguradasnotexto.Alm
da obedincia genrica ao princpio da legalidade, devem tambm atender a exigncia de
objetividade, identificando com clareza e preciso, os elementos definidores da conduta
delituosa.Paraquesejatidacomoinfrao,aocorrnciadavidareal,descritanosuposto da
norma individual e concreta expedida pelo rgo competente, tem de satisfazer a todos os
critrios identificadores tipificados na hiptese da norma geral e abstrata. A insegurana,
sobretudonocampodeaplicaodepenalidades,absolutamenteincompatvelcomaessncia
dosprincpiosqueestruturamossistemasjurdicosnocontextodosregimesdemocrticos.
ReportandomeadoutrinadePaulodeBarrosCarvalho,abasedeclculoda
regrasancionatria,asemelhanadaregradeincidnciatributria,apresentatrsfunes:(i)
comporaespecficadeterminaodamulta(ii)mediradimensoeconmicadoatodelituoso,
e(iii)confirmar,infirmarouafirmarocritriomaterialdainfrao.Aprimeirafunopermite
apuraromontantedasano.Nasegunda,ovaloradotadocomobasedeclculobuscaaferiro
quanto o sujeito ativo foi prejudicado (funo reparadora) e para garantir eficcia norma
(funodesestimuladoradacondutailcita).
Por fim, a ltima funo da base de clculo atende a exigncia de
proporcionalidade entre o delito e a sano. Se a conduta visa coibir falta de pagamento de
tributo, a base de clculo apropriada o montante no pago. Se, por outro lado, a conduta
ilcita referese ao descumprimento de um dever instrumental no relacionado falta de
recolhimentodetributo,noseriarazoveladotaressagrandezacomobasedeclculo.Nessa
mesma linha, a adoo de bases de clculo e percentuais idnticos em duas regras
sancionadoras faz pressupor a identidade ou, pelo menos, a proximidade da materialidade
dessas condutas ilcitas. Ou seja, sanes que tm a mesma base de clculo devem, em
princpio,corresponderaidnticacondutailcita.

Essasconclusesaplicadaslegislaotributriaevidenciamodesarranjona
adequao das regras sancionadoras atualmente vigentes no imposto sobre a renda, em que
ofensasabensjurdicosdedistintosgrausdeimportnciaparaoDireitosoatribudaspenas
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equivalentes,semqueseatenteaoprincpiodaproporcionalidadepunitiva.Apunioprevista
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Fl. 1071

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.071

noartigo44daLein9.430/96pelonorecolhimentodotributo(75%doimpostodevido)
equivalenteapunioprevistanomesmoartigopelodescumprimentododeverdeanteciparo
mesmotributo(75%dovalordaestimativa).Emcertoscasos,apenalidadeisoladachegaaser
superioramultadeofcioaplicadapelonorecolhimentodotributonofimdoano.

IA

Quandovriasnormaspunitivasconcorrementresinadisciplinajurdicade
determinada conduta, importante identificar o bem jurdico tutelado pelo Direito. Nesse
sentido,paraasoluodoconflitonormativo,deveseinvestigarseumadassanesprevistas
para punir determinada conduta pode absorver a outra, desde que o fato tipificado constitui
passagem obrigatria de leso, menor, de um bem de mesma natureza para a prtica da
infraomaior.
Nocasosobexame,onorecolhimentodaestimativamensalpodeservisto
como etapa preparatria do ato de reduzir o imposto no final do ano. A primeira conduta ,
portanto,meiodeexecuodasegunda.
Com efeito, o bem jurdico mais importante sem dvida a efetivao da
arrecadaotributria,atendidapelorecolhimentodotributoapuradoaofimdoanocalendrio,
e o bem jurdico de relevncia secundria a antecipao do fluxo de caixa do governo,
representada pelo dever de antecipar essa mesma arrecadao. Assim, a interpretao do
conflito de normas deve prestigiar a relevncia do bem jurdico e no exclusivamente a
grandezadapenacominada,poisoilcitodepassagemnodeveserpenalizadodeformamais
gravosaqueoilcitoprincipal.oqueospenalistasdenominamprincpiodaconsuno.
SegundoasliesdeMiguelRealeJunior:pelocritriodaconsuno,seao
desenrolar daao se vem a violar umapluralidade denormas passandose deuma violao
menos grave para outra mais grave, que o que sucede no crime progressivo, prevalece
normarelativaaocrimeemestgiomaisgrave...Eprosseguenocrimeprogressivo,portanto,
ocrimemaisgraveenglobaomenosgrave,quenosenoummomentoaserultrapassado,
umapassagemobrigatriaparasealcanarumarealizaomaisgrave.4
Fixadasessaspremissas,passoaoexamedosenunciadosacimatranscritos.

Primeiro, o exame do texto evidencia que o artigo 44 da Lei n 9.430/96


determina que a multa seja calculada sobre a totalidade ou diferena de tributo. Por
inferncia lgica, tem que se entender que os incisos I e II tambm se referem falta de
pagamentodetributo.
Importantefirmarqueovalorpagoattulodeestimativanotemanatureza
detributo,eisque,juridicamente,ofatogeradordotributossertidoporocorridoaofinaldo
perodo anual (31/12). O valor do lucro base de clculo do tributo s ser apurado por
ocasio do balano no encerramento do exerccio, momento em que so compensados os
valorespagosantecipadamenteemcadamssobbasesestimadaserealizadasoutrasdedues
desautorizadasnoclculoestimado.
Tributo, na acepo que lhe dada no direito positivo (art. 3 do Cdigo
Tributrio Nacional) pressupe a existncia de obrigao jurdica tributria que no se
confunde com valor calculado de forma estimada e provisria sobre ingressos da pessoa
jurdica.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001

4
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InstituiesdeDireitoPenal,ParteGeral.RiodeJaneiro:Forense,2002,pgs.276e277
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Fl. 1072

Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610

S1C3T1
Fl.1.072

MarcoAurlioGreco,namesmadireo,sustentaque

IA

mensalmente, o que se d apenas o pagamento por imposto


determinadosobrebasedeclculoestimada(art.2,caput),mas
a materialidade tributada o lucro real apurado em 31 de
dezembro de cada ano (art. 3 do art. 2). Portanto, imposto e
contribuio verdadeiramente devidos, so apenas aqueles
apuradosaofinaldoano.Orecolhimentomensalnoresultade
outro fato gerador distinto do relativo ao perodo de apurao
anualaocontrrio,correspondeameraantecipaoprovisrio
deumrecolhimento,emcontemplaodeumfatogeradoreuma
base de clculo positiva que se estima venha ou possa vir a
ocorrer no final do perodo. Tanto provisria e em
contemplao de evento futuro que se reputa em formao e
quedelenopodesedistanciarque,mesmoduranteoperodo
deapurao,ocontribuintepodesuspenderorecolhimentoseo
valor acumulado pago exceder o valor calculado com base no
lucrorealdoperodoemcurso(art.35daLein8.891/95).5

Tanto assim, que o art. 15 da Instruo Normativa SRF n 93/97, ao


interpretar o art. 2 da Lei n 9.430/96, que trata do regime da estimativa, prescreve a
impossibilidadedeasautoridadesfiscaisexigirdeofcioaestimativanopaganovencimento,
asaber:
Art.15. O lanamento de ofcio, caso a pessoa jurdica tenha
optadopelopagamentodoimpostoporestimativa,restringirse
multadeofciosobreosvaloresnorecolhidos.

Algicadopagamentodeestimativas,portanto,deantecipar,paraosmeses
doanocalendriorespectivo,orecolhimentodotributoque,deoutraforma,seriasdevidoao
final do exerccio (em 31.12). Sob o sistemadeestimativa mensal, permitese areduo dos
pagamentosmensaiscasooresultadotributvelsejareduzidoouaumentadoaolongodoano
calendrio, desde que evidenciado por balancetes de suspenso (art. 29 da Lei n 8.981/94).
Assim,viaderegra,otributosobaformaestimadanoserdevidoantecipadamente em
casodeinexistnciadelucrotributvel.
Tal inferncia se alinha coerentemente com o princpio de bases correntes,
pois se a empresa nada deve ao longo do ano, nada dever ao seu final. Se houvesse algum
recolhimentoprvioquenotemcorrespondnciacomotributodevidoaofinaldoperodo,tal
fato implicaria apenas em restituio ou compensao tributria. Por outro lado, no
encerramento do exerccio, caso constatada a insuficincia de pagamento do tributo apurado
pelolucrorealasempresasterodecomplementaraestimativaqueforarecolhidaaolongodo
mesmoperodo.
Assim, o tributo correspondente e a estimativa a ser paga no curso do ano
devemguardarestreitacorrelao,demodoqueaprovisoparaopagamentodotributohde
coincidircomvalorpagodeestimativaaofinaldoexerccio.Eventuaisdiferenas,amaiorou
a menor, na confrontao de valores geram pagamento ou devoluo de tributo,
respectivamente.Assim,porforadaprpriabasedeclculoeleitapelolegisladortotalidade

5
Documento assinado
digitalmente
conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
Marco
Aurlio
Geco.MP
Multa
Agravada
em Duplicidade. So Paulo: Revista Dialtica de DireitoTributrio n
Autenticado digitalmente
em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI, Assinado digitalmente em 24/03/2015 por VA
76,p.159
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22
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Fl. 1073

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S1C3T1
Fl.1.073

ou diferena de tributo s h falar em multa isolada quando evidenciada a existncia de


tributodevido.

IA

Defendem alguns que a concluso acima contradiz o 1, inciso IV, do


mesmodispositivolegal,queestabeleceaaplicaodemultaisoladanahiptesedeapessoa
jurdica estar sujeita ao pagamento de tributo ou contribuio e deixar de fazlo, ainda que
tenha prejuzo ou apurado base de clculo negativa para a contribuio social sobre o lucro
lquido, no anocalendrio correspondente. Ou seja, por esse enunciado, permaneceria
obrigatrio o recolhimento por estimativa mesmo se houvesse prejuzo ou base de clculo
negativa.
Essacontradioapenasaparente.

O pargrafo 2 do art. 39 da Lei n. 8.383/91 autoriza a interrupo ou


diminuio dos pagamentos por antecipao quando o contribuinte demonstra, mediante
balanosoubalancetesmensais,queovalorjpagodaestimativaacumuladaexcedeovalordo
tributocalculadocombasenolucroajustadodoperodoemcurso.
Os balanos ou balancetes mensais so, ento, os meios de prova exigidos
pelo Direito, para que se demonstre a inexistncia de tributo devido. Na verdade, para
emprestar praticidade ao regime de estimativa, inverteuse o nus da prova, atribuindo ao
contribuinteodeverdedemonstrarquenoapuroulucronocursodoanoequenoestsujeito
aorecolhimentoantecipado.Viaderegra,onusdeprovarqueocontribuinteestsujeitoao
regimedeestimativa,parafinsdeaplicaodamulta,caberiaaoagentefiscal.
Assim,casoapessoajurdicanopromovaocorrespondenterecolhimentoda
estimativa nos meses prprios do respectivo anocalendrio eno apresente os balancetes de
suspenso no curso do perodo ainda quetenha experimentado prejuzo ou base de clculo
negativa ficar sujeita multa isolada de que trata o art. 44 da Lei n 9.430/96. A lei
estabelece uma presuno de que o valor calculado de forma presumida (estimada) coincide
comotributoqueserdevidoaofinaldoperodo,partindodaconstataodequeaestimativa
nofoirecolhidaedeomissodosujeitopassivoemapresentarosbalanosoubalancetes.
Essenocaso,contudo,daempresaque,apsotrminodoanocalendrio
correspondente, apresenta o balano final do perodo ao invs de balancetes ou balanos de
suspenso.Nessecaso,aexignciadanormasancionadoraparaquesecomproveainexistncia
de tributo atendida. Vale dizer, aps o encerramento do perodo, o balano final (de
dezembro)quebalizarapertinnciadoexigidosobaformadeestimativa,poisesseacumula
todososmesesdoprprioanocalendrio.Nessemomento,ocorrejuridicamenteofatogerador
do tributo e podese conhecer o valor devido pelo contribuinte. Se no h tributo devido,
tampoucohbasedeclculoparaseapurarovalordapenalidade.Nohporqueseobrigaro
contribuinteaanteciparoquenodevidoeforloapedirrestituioposteriormente.Da
concluir que o balano final prova suficiente para afastar a multa isolada por falta de
recolhimentodaestimativa.
Restaexaminar,ento,qualseriaahipteseemque,napresenadeprejuzo
fiscal,sedeveriaaplicaramultaisolada.

Nesse caso, a interpretao sistemtica dos dois enunciados prescritivos


dispostos no mesmo artigo aqui comentados (caput e 1, inciso IV, do art. 44) conduz ao
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entendimento
de que o procedimento fiscal e a aplicao da penalidade devem
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obrigatoriamente ocorrer no curso do anocalendrio, pois a conduta objetivada pela norma


(deverdeanteciparotributo)descumpridae,nessemomento,oefetivoresultadodoexerccio
noestevidenciadomediantebalancetes.

IA

Assim,emvirtudedainobservnciadapessoajurdicadosdispositivoslegais
reitores, o agente fiscal no tem como aferir a situao fiscal corrente do contribuinte. O
legisladorconcedeafiscalizao,duranteotranscorrerdoperodobase,opoderdepresumir
queovalorapuradodeformaestimadaapartirdareceitadaempresacoincidecomotributo
devido, desde que demonstrada omisso do dever probatrio atribudo pela lei ao
contribuinte. Essa presuno legal da existncia de tributo no poderia ser desfeita aps a
aplicaodamultadelanamentodeofciopelaposteriorapresentaodebalanonafasede
defesaadministrativa,poistornariaoarbitramentodotributosobbaseestimadacondicional.

Chegamos,portanto,apoucas,masimportantesconcluses:
1. as penalidades, alm da obedincia genrica ao princpio da
legalidade, devem tambm atender a exigncia de objetividade,
identificandocomclarezaepreciso,oselementosdefinidoresda
condutadelituosa.
2. a adoo de bases de clculo e percentuais idnticos em duas
normas sancionadoras faz pressupor a identidade do critrio
materialdessasnormas
3. tributo, na acepo quelhe dada no direito positivo (art. 3 do
CdigoTributrioNacional)pressupeaexistnciadeobrigao
jurdica tributria que no se confunde com valor calculado de
formaestimadaeprovisriasobreingressos
4. abasedeclculopreditanoartigo44daLein9.430/96referese
multapelafaltadepagamentodetributo
5. otributodevidoaofinaldoexerccioeaestimativaaserpagano
curso do ano devem guardar estreita correlao, de modo que a
proviso para o pagamento do tributo h de coincidir com valor
pagodeestimativaaofinaldoexerccio
6. no ser devida estimativa caso inexista tributo devido no
encerramentodoexerccio
7. osbalanosoubalancetesmensaissoosmeiosdeprovaexigidos
pelo Direito,paraqueocontribuintedemonstreainexistnciade
tributodevidoeadispensadorecolhimentodaestimativa.
8. aps o final do exerccio, o balano de encerramento e o tributo
apurado devem ser considerados para fins de clculo da multa
isolada
9. antes do final do exerccio, o fisco pode considerar para fins de
aplicaodemultaisoladaovalorestimadocalculadoapartirda
receitadaempresa,desdequeainexistnciadetributonoesteja
comprovadaporbalanosoubalancetesmensais.

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10. nosepodeaplicaramultaisoladapelafaltaderecolhimentode
estimativaseexigiramultadeofciopelafaltaderecolhimentode
tributoapuradoaofinaldoexerccio

IA

Nocasopresente,emrelaoaosanosde2001e2002,orelatrioindicaque
a empresa foi autuada para exigirprincipal e multa de ofcio em relao Contribuio no
recolhidaaofinaldoexerccioe,concomitantemente,foiaplicadamultaisoladasobreamesma
base estimadano recolhida no curso do exerccio. Como exposto, essadupla aplicao, por
foradoprincpiodaconsuno,nopodesubsistir.
Seaplicadamultadeofciopelafaltaderecolhimentodetributoapuradoao
final do exerccio e constatado que tambm esse mesmo valor deixou de ser antecipado ao
longodoanosobaformadeestimativa,noserexigidaconcomitantementeamultaisoladae
amultadeofcio.Cobraseapenasamultadeofcioporfaltaderecolhimentodetributo.
Essa mesma conduta ocorre, por exemplo, quando o contribuinte atrasa o
pagamento do tributo no declarado e posteriormente fiscalizado. Emborahaja previso de
multademorapeloatrasodepagamento(20%),essapenalidadeabsorvidapelaaplicaoda
multa de ofcio de 75%. pacfico na prpria Administrao Tributria, que no possvel
exigirconcomitantementeasduaspenalidadesdemoraedeofcionamesmaautuaopor
falta derecolhimentodotributo.Nadessimetriadapenamais gravosa,jest considerado o
fatodeocontribuinteestaremmoranopagamento.

Nessesentido,caberessaltarqueaMedidaProvisria351,de22dejaneiro
de2007,convertidanaLein11.488,de15dejunhode2007,veioadisciplinarposteriormente
aaplicaodemultasnoscasosdelanamentodeofciopelaAdministraoPblicaFederal.
Esse dispositivo legal veio a reconhecer a correo da jurisprudncia desta Cmara,
estabelecendo a penalidade isolada no deve mais incidir sobre sobre a totalidade ou
diferena de tributo, mas apenas sobre valor do pagamento mensal a ttulo de
recolhimentodeestimativa.Almdisso,paracompatibilizaraspenalidadesaoefetivodanoque
a conduta ilcita proporciona, ajustou o percentual da multa por falta de recolhimento de
estimativaspara50%,passveldereduoa25%nocasodeocontribuinte,notificado,efetuar
o pagamento do dbito no prazo legal de impugnao (Lei no 8.218/91, art. 6). Assim, a
penalidadeisoladaaplicadaemprocedimentodeofcioemfunodanoantecipaonocurso
do exerccio se aproxima da multa de mora cobrada nos casos de atraso de pagamento de
tributo(20%).Providnciaquesefazianecessriaparatornarapunioproporcionalaodano
causadopelodescumprimentododeverdeanteciparotributo.
Nofosseosargumentosacimaqueporsisjseriammaisquesuficiente
paracancelartalpenalidade,deseobservarquenopresentecaso,comoseviu,exigesealm
dapenalidadeoraguerreada,tambmamultadeofciosobreadiferenadotributoapurado,o
que robustece os argumentos para o seu cancelamento, eis que a infrao relativa ao no
recolhimentodaestimativamensalcaracterizaetapapreparatriadoatodereduziroimposto
nofinaldoano.Pelocritriodaconsuno,aprimeiracondutameiodeexecuodasegunda.
Ante os argumentos acima despendido sou pelo provimento do recurso em
relaoapresentematriaMultaIsolada.
comovoto.
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SaladasSesses,em26deagostode2014.
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ValmirSandri,Redator.

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