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DF CARF MF

Fl. 270
S1TE03
Fl.270

-3
6
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0
2
/

269

MINISTRIODAFAZENDA

S1TE03

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
76

06
0
2.0

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

13362.000676/200630

Processon

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1803002.3133TurmaEspecial

Sessode

26deagostode2014

Matria

LUCROREAL

Recurson

Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

C
O
PR

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL

Recorrente

F
R
A

36
3
1

THEODOROFSOBRAL&CIALTDA

Exerccio:2002,2003,2004,2005,2006

SUBVENOPARAINVESTIMENTO.PRMIOAOINCREMENTODE
VENDAS. ESTMULO EXPANSO DE EMPREENDIMENTO
ECONMICO.
Visando o benefcio fiscal em tela, destinado ao desenvolvimento regional,
aoaumentodacapacidadeinstaladadeempreendimentoeconmicoprprio,
consideradoprioritriopeloEstado,sendoaformadeaferiodaampliao
daunidadefabrilpeloaumentodareceitabruta,eestandovinculadoaprojeto
de investimento devidamente avaliado e aprovado pelas autoridades
estaduais,noummeroprmioaoincrementodevendas,mas,antes,um
estmulo expanso de empreendimento econmico (art. 38, 2, do
DecretoLein1.598,de26dedezembrode1977).

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
AcordamosmembrosdoColegiado,pormaioriadevotos,darprovimentoao
recurso voluntrio. Vencidos os Conselheiros Carmen Ferreira Saraiva e Ricardo
Diefenthaeler. Designado o Conselheiro Srgio Rodrigues Mendes para redigir o voto
vencedor.
Deve ser observado que remanesce a exigncia da CSLL no valor de R$
7.047,34, correspondente ao Pis/Pasep, lanado indevidamente na Conta da Cofins (ano
calendriode2004fls.6),comaqualImpugnante/Recorrenteconcordacomacobrana.

(assinadodigitalmente)
CarmenFerreiraSaraivaRelatoraePresidente

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/09/2014 por SERGIO RODRIGUES MENDES, Assinado digitalmente em 05/09/2

014 por SERGIO RODRIGUES MENDES, Assinado digitalmente em 05/09/2014 por CARMEN FERREIRA SARAIVA
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Fl. 271

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.271

(assinadodigitalmente)
SrgioRodriguesMendesRedatorDesignado

IA

Composio do colegiado. Participaram do presente julgamento os


Conselheiros: Srgio Rodrigues Mendes, Arthur Jos Andr Neto, Ricardo Diefenthaeler,
HenriqueHeijiErbano,MeiganSackRodrigueseCarmenFerreiraSaraiva.

Relatrio

ContraaRecorrenteacimaidentificadafoilavradooAutodeInfraosfls.
0514,comaexignciadocrditotributrionovalordeR$209.510,99attulodeContribuio
Social sobreo Lucro Lquido(CSLL),jurosdemoraemultadeofcioproporcionalapurado
peloregimedetributaocombasenolucrorealanualreferenteaosanoscalendriode2001,
2002,2003,2004e2005.
O lanamento se fundamenta na reduo indevida de lucro lquido,
decorrentedadeduodovalordoICMSmaiordoqueorecolhimentoefetivamenteefetuado
aos cofres pblicos pela falta de considerao do valor do benefcio fiscal concedido pelo
EstadodoPiau,emconformidadecomosdadosescrituradosnoLivroRazo.
Para tanto, foi indicado o seguinte enquadramento legal: art. 2 da Lei n
7.689,de15dedezembrode1988,art.19daLei9.249,de26dedezembrode1995,art.37da
Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002 eart. 28 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996,bemcomoart.249,art.273,art.299,art.300eart.344doRegulamentodoImpostode
RendaconstantenoDecreton3.000,de26demarode1999(RIR,de1999).
Cientificada, a Recorrente apresenta a impugnao, fls. 4557, com as
alegaesabaixosintetizadas.
Fazumrelatosobreaaofiscalesuscitaque:
Arequerentefoiautuada[...],comasseguintesalegaes:
a)terapuradolucrotributvelreduzindodareceitaumvalordeICMSmaior
doqueoquerecolheriaaoEstado.AoapurarovalordoICMSaserdeduzidodas
vendas, para fins de apurao do lucro tributvel, a empresa no considerava o
benefcio(incentivo)concedido,peloEstado.Calculavaovalordobenefcio,sno
momentodorecolhimentodo1CMS.RecolhiaaoEstado,valoresdeICMSmenores
queosutilizadosparaaapuraodolucro,noperodode2001a2005,novalorde
R$804.705,09.
b)Noanode2004,olucrolquidodoanocalendriode2004ficoureduzido
indevidamente em R$7.047,34, em conseqncia de se ter lanado como Cofins
(conta redutora da receita) o valor de R$47.790,59 que o resultado da soma da
Cofins(R$40.743,25)comoPis(R$7.047,34).

c)Noanode2.002,ocontribuinteaumentoudiretamenteolucroacumulado,
emR$278.558,39,semtlo,antes,oferecidotributao.Emcontrapartidaaesse
lanamento,
os valores das contas "Bancos (contas do ativo) em
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MP n 2.200-2aumentou
de 24/08/2001
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Fl. 272

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.272

R$137.512,15 e reduziu as contas ICMS a recolher (contas do passivo) em


R$141.046,24.[...]

IA

IIDODIREITO
2.1IncentivosFiscaisICMS:

ComoseobservaSenhorJulgador,asupostairregularidadetemcomobaseo
Incentivo Fiscal do ICMS concedido autuada pelo Governo do Estado do Piau,
atravs do programa de incentivos, institudo pela Lei Estadual n 4.859, de
27/08/1996eDecretosn10.173,de05/10/1996e11.820,de14/07/2005.
Valedizer,portanto,queoincentivofiscalconcedidopeloGovernodoEstado
doPiau,temcomofinalidadeincrementaraindustrializao,eparatanto,utilizao
mecanismodeincentivosfiscais(isenoe/oureduodoICMS)comanaturezade
subveno para investimentos, em virtude, do beneficirio, utilizar os recursos do
incentivofiscalparaadquirir,modernizarouampliaroseuparqueindustrial.[...]
a)EnquadramentoLegal
Noenquadramentolegaldaautuaodopresenteitem,osdispositivoslegais
dadoscomoinfringidoserelacionaadedutibilidadedetributos,despesasnecessrias
eajusteaolucrolquidodoexerccio,paraefeitodedeterminaodabasedeclculo
do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido CSLl Analisando a descrio dos fatos e o enquadramento legal,
verificase que so incompatveis, uma vez que na descrio dos fatos diz que os
valores doICMSrecolhidoa menorforamlanadosemcontaspatrimoniais, quais
sejam,dbitonacontaICMSarecolhereacrditodacontadoPatrimnioLquido
(IncentivosFiscais),videfls.17/30dosautos.Esseslanamentos,SenhorJulgador,
no tem efeito no resultado do exerccio, diferentemente do enquadramento legal,
todososdispositivosdadoscomoinfringidonotemnadaavercomadescriodos
fatos.
Diantedoexposto,ficaconstatadoqueadescriodosfatosnocorresponde
aos dispositivos legais dados como infringidos, uma vez que os lanamentos do
ICMS ditos como recolhido a menor no afetaram o resultado tributvel pelo
Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, conforme prova acostada nos autos. Logo, Senhor Julgador, a presente
autuao no pode prosperar por falta de fundamentao legal que corresponda
descriodosfatos.Assim,requeroseucancelamento.
Osdispositivoslegaismencionadosdizemque,oscustos,despesas,encargos,
perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao
do lucro lquido que, de acordo com a legislao, no sejam dedutveis na
determinaodolucrorealedabasedecalculodacontribuiosocial,deveroser
adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao. Logo, Senhor Julgador, no
procede a presente autuao, com base no argumento de que foi deduzido do
resultado do perodo, o ICMS demonstrado as fls. 05/06, uma vez que os valores
mencionados foram lanados em contas patrimoniais, no afetando o resultado
tributveldoperodo,conformedemonstradocomcpiasdolivrorazodefls.17/30
dos autos, no devendo, portanto, os valores citados serem adicionado ao lucro
lquidoparaefeitodedeterminaolucrotributvel,porserestaaverdadedosfatos.
[...]
Naatividadedelanamento,acaracterizaodamatriatributvelhdeestar
perfeitamente configurada, sob pena de no se poder afirmar ter ocorrido o fato

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Fl. 273

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.273

gerador.Acaracterizaodamatriatributvelnaatividadedolanamentodeofcio
misterdaautoridadeadministrativa,quenocasonoficoucaracterizada,umavez
que os valores do ICMS em questo foram lanados em contas patrimoniais, no
refletindonoresultadodoperodo.

IA

Nocasosobanalisenorestoucaracterizadoaocorrnciadofatogeradorda
obrigao tributria, haja vista, que os valores objeto da autuao, cuja base de
argumentao para o lanamento do crdito tributrio foi que o valor do 1CMS
demonstrado as fls. 05/06 foi utilizado para reduzir o lucro tributvel, que na
verdade no ocorreu, porque os valores mencionados estoescrituradosem contas
patrimoniais, conforme prova de fls. 17/30 acostada nos autos, o que foi lanado
como custo ou despesa do perodo, se refere ao ICMS total sobre as sadas,
conforme se comprova com cpias do razo da conta n 3.2.01.0005, acostada a
presente.Assim,SenhorJulgador,osesclarecimentoseosdocumentosapresentados
devemserlevadosemconsiderao,umavezqueprovamescrituraodoICMS
objetodaautuaoemcontaspatrimoniais,norefletindonoresultadotributvel.
OprincpiodaverdadematerialtoforteebasedetodooEstadodeDireito,
[...]..
Nocaso emcomento,oagentedofisco,consideroucomodeduo indevida
do lucro, os valoresdoICMSdemonstradoasfls.05/06dosautos,escrituradoem
contas patrimoniais. As concluses do Auditor Fiscal da Receita Federal tiveram
comosuporteapenasoargumentodequeosmencionadosvaloresforamutilizados
parareduzirolucrotributvel,oquenoverdadecomodemonstradoantes.Ora,
SenhorJulgador,comoadmitirqueemumasituaocomoestatenhaocorridoofato
geradordaobrigaotributria.
Assim, o fisco no cumpriu com o nus de produzir a prova material, e a
consequnciaanocomprovaodaocorrnciadofatogeradoreonascimentoda
obrigaotributria.[...]
Aanlisedadefiniodofatogeradordoimpostoderendaaqueserefereo
artigo 43 do CTN, contendo, implcita, a idia da existncia necessria de um
acrscimo patrimonial, nos leva a concluir que a ocorrncia do fato gerador est
condicionada disponibilidade de acrscimo patrimonial. Assim, certo que
estamosnapresenadeumarealidadeenodeumapresuno.
Logo, no est correto o procedimento de se tributar, o valor do ICMS
lanados em contas patrimoniais, quando est provado nos autos que no houve
influncianoresultadotributvel.Comoadmitiremtalsituaoqueocorreuofato
geradordaobrigaotributria.Talexignciaestfazendoincidiroimpostosobreo
patrimnio,emevidentedesconsideraoConstituioFederal(art.150,IV,"a")e
aoCdigoTributrioNacional(art.44),queautorizaaincidnciadoimpostosobre
oacrscimopatrimonialenosobreoprpriopatrimnio.[...]
Diante de todo o exposto, fica demonstrado e provado, que o lanamento
objeto da presente lide no pode prosperar, tendo em vista que o lanamento para
exigir o crdito tributrio objeto da presente controvrsia, est embasado em
premissasforadosparmetrosqueforamlegalmentefixadospelaLei.Assim,requer
oseucancelamento.[...]
Caberessaltar,queentreasadiesalideterminadas,noseencontraoICMS.
Logo, Senhor Julgador, no existe dispositivo legal que determine a adio do
1CMS ao lucro lquido, para efeito de determinao da base de clculo da

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Fl. 274

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.274

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL. Assim, no pode prosperar a


autuaoreferenteaesteitem,porfaltadeprevisolegalparatalimposio.[...]

IA

Diante doexposto,requerocancelamentodaautuaoreferenteexigncia
daContribuio SocialsobreoLucroLquidoCSLL,relativafaltadeadio
basedeclculodaCSLL,doICMSnovalordeR$804.714,09umavezqueasregras
dededutibilidadededespesaseperdas,dirigidasexpressamenteapuraodolucro
real,noseaplicamdeformareflexa,comopretendeoautordoprocedimentofiscal,
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Portanto, na inexistncia de
dispositivolegalquedetermineaadiodovalordoICMSemdiscussoparafins
deapuraodabasedeclculodaCSLL,nohcomoexigila.Logo,requeroseu
cancelamento.
b)IncentivosFiscaisSubveno
Outra questo que deve ser colocada, Senhor Julgador, ainda em relao
concessodeincentivosfiscaisdeICMS,queestemecanismoestsendoutilizado
por vrios Estados da Federao, e que estes incentivos tem como finalidade
incrementar as indstrias locais, alm de ter carter de subveno, haja vista, que
esses recursos visam aplicao em investimentos na aquisio de mquinas e
equipamentos, com objetivo de implantar, ampliar, modernizar ou aumentar a
capacidadeprodutivadaindstria.[...]
Tambmoart.392e443doRIR/99tratam,respectivamente,desubvenes
correntes e subvenes para investimentos. As subvenes para investimentos no
socomputadasnadeterminaodolucrorealedaCSLL.[...]
2.2AjustesdeExercciosAnteriores
A outra parte da suposta irregularidade tem como motivo os ajustes de
exerccios anteriores lanado pela Requerente em janeiro de 2.002, referente a
exerccios anteriores, conforme fls. 05/06, ou seja, ajustes referentes a perodos
anteriores em contas patrimoniais que no afetam ao resultado do exerccio de
2.002.
Neste item no consta nos autos nenhuma informao da Autoridade Fiscal
identificandoqualadatadaocorrnciadoerrocometidopelocontribuinte.Limitou
se informar que olanamentocontbilefetuadoem02/01/2002(fls.18)aumentou
diretamente seu lucro acumulado, em R$ 278.558,39, sem tlo antes, oferecido a
tributao.Naverdadeoajustefoifeitoemjaneirode2.002,masrefereseaerros
nosvaloresdascontasdoativoepassivodeoutrosexercciosanterioresa2.002.Por
outrolado,quandoocontribuinteprocedeuoajustenasmencionadascontasdoativo
e do passivo (Contas Patrimoniais), corrigiuse os erros ali constante, sem no
entanto,anecessidadedetransitarpelascontasresultados,noafetandoportanto,o
resultado do exerccio de 2.002 e nem to pouco o resultado dos exerccios
anteriores.
Com isso fica demonstrado e comprovado que os ajustes efetuados pela
autuada, nas contas patrimoniais no influenciaram no resultado do exerccio, no
havendo portanto a obteno de lucros ourendimentos sujeitos aqualquer tipo de
tributao.[...]
Portanto, Senhor Julgador, no caso dos Incentivos Fiscais de ICMS, bem
como no caso dos Ajustes de Exerccios Anteriores, no tem como prosperar a
cobranado crdito tributrioreferente CSLL, pois a exignciadacobrana no
procede,pelosmotivosaseguirmencionados:

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Fl. 275

Processon13362.000676/200630
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S1TE03
Fl.275

IA

a) porque no h prova nos autos onde fique demonstrado que o valor do


1CMS afetou o resultado tributvel, bem como os ajustes de exerccios anteriores
no afetaram o resultado tributvel, tendo em vista que os citados valores foram
lanados em contas patrimoniais, conforme demonstrado e confirmado pela
fiscalizaoasfls.05/06dosautos.
b)porquenoexistedispositivolegalquedetermineaadioaolucrolquido,
paraefeitodedeterminaodabasedeclculodaContribuioSocialSobreoLucro
LquidoCSLL,dosvaloresreferenteaoICMSIncentivosFiscaisenemaajustes
deexercciosanterioresefetuadosemcontaspatrimoniais,poisabasedeclculoda
contribuio social no se confunde com o lucro real tributado pelo impostos de
renda,comopretendeoautordoprocedimentofiscal.
Alm de todo os argumentos acima mencionados, ainda cabe outra
observaoaserconsiderada,qualadatadoerroocorridonascontaspatrimoniais
quemotivouoajusterealizadoemjaneirode2.002pelaRequerente?.Compulsando
os autos, no encontramos nenhuma informao a respeito da data da efetiva
ocorrnciadoerronascontaspatrimoniais,bemcomonenhumacomprovaodeos
erros que motivaram os ajustes tiveram influncia no resultado do exerccio da
Requerente.Oautordoprocedimentofiscallimitouseapenasemconsideraradata
dolanamentodosajustesparaobterocrditotributrioreferenteCSLL.[...]
Portanto,comopacificadopelamencionadoacrdo,osajustesdeexerccios
anteriores referente ocorrncia de fatos de outros exerccios s podem ser
adicionado ou excludo quando no tiver ainda sido alcanado pela figura da
decadncia.Comojditoanteriormente,noconstanosautosnenhumainformao
do autor do procedimento fiscal, qual o perodo dos erros que motivaram o ajuste
efetuadoemjaneirode2.002.
2.3PisreferenteaoAnode2.004
No tocante ao valor referente ao valor de R$ 7.047,34, correspondente ao
Pis/Pasep,lanadoindevidamentenaContadaCofins,aRequerenteconcordacoma
cobrana, em virtude deste valor ter infludo na apurao do resultado daquele
exerccio, pois foi apropriado o valor do Pis/Pasep na Conta do Pis e tambm o
mesmovalorfoilanadonacontadaCofins.

Com o objetivo de fundamentar as razes apresentadas na pea de defesa,


interpreta a legislao pertinente, indica princpios constitucionais que supostamente foram
violadosefazrefernciaaentendimentosdoutrinriosejurisprudenciaisemseufavor.
Concluique:
SenhorJulgador,combasenosargumentosaquiapresentados,bemcomona
legislao citada e principalmente na jurisprudncia administrativa apresentada,
forosoconcluirquenoexisteembasamentolegalparaacobranadaContribuio
SocialSobreoLucroLquidoCSLL,referenteavaloresdeReservadeIncentivos
Fiscais e ajustes de exerccios anteriores, visto que, a legislao elenca
nominalmenteassituaesquecompemabasedeclculodacontribuio.

EstregistradocomoementadoAcrdoda3TURMA/DRJ/FOR/CEn08
20.802,de06.05.2011,fls.103110:
Assunto:ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
Anocalendrio:2001,2002,2003,2004,2005
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Fl. 276

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Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.276

INCENTIVO FISCAL DE DISPENSA DE PAGAMENTO DO ICMS,


CONDICIONADO A INCREMENTO DE RECEITA OU DE ABSORO DE
MODEOBRA. SUBVENO CORRENTE. RESULTADO OPERACIONAL
TRIBUTVEL.

IA

Caracterizasubvenocorrentee,porestarazo,integraabasedeclculoda
CSLL, na qualidade de resultado operacional, o valor do ICMS cujo pagamento
dispensado pela Fazenda Estadual, sob a condio de o beneficirio do incentivo
promoverincrementoemsuareceitaounaabsorodemodeobra.
AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES. TRIBUTAO NO
PERODO DE APURAO EM QUE EFETUADOS. INOBSERVNCIA DO
REGIMEDECOMPETNCIAIMPROCEDNCIA.
Os lanamentos contbeis relativos a ajustes de exerccios anteriores, por
terem por contrapartida a conta lucros ou prejuzos acumulados, no integram o
resultadodoexerccioemqueefetuados.Noaspectofiscal,casosetratedeparcela
correspondente a despesa dedutvel ou receita tributvel, para produzir efeito na
determinao do lucro real, pode ser excluda ou deve ser adicionada ao lucro
lquidodoperododeapuraorespectivo,inadmitindosesuatributaonoperodo
deapuraoemquelanadooajuste.
ImpugnaoProcedenteemParte
CrditoTributrioMantidoemParte

ConstanoVotocondutor:
IncentivosFiscaisICMS[...]
Como j afirmado neste Voto, a autoridade lanadora examinou a
contabilidade da Interessada para detectar de que forma fora contabilizado o valor
do incentivo fiscal estadual. E concluiu, como tambm aqui se viu, que dito valor
notransitoupeloresultadodoexerccio,umavezquefoiincorporadodiretamente
aocapitalsocial.
IssonoautorizaconcluirqueaautoridadefiscalhajalanadoaCSLLobjeto
dosautosemrazodefaltadeadiodoICMSaolucrolquidodoexerccio,como
querfazercreraImpugnante.Naverdade,oICMSdispensadopeloincentivofiscal,
comosedemonstrounesteVoto,deveriatersidoobjetodeumlanamentocontbil
emcontaderesultadooperacional,enodeajusteextracontbilaolucrolquidodo
exerccio.
Em razo de todo o exposto, julgo improcedente, portanto, a primeira
alegaodedefesadaImpugnante
AjustesdeExercciosAnteriores[...]
Bem se v, ento, que os lanamentos contbeis relativos a ajustes de
exercciosanteriores,quecuidamdosefeitosdamudanadecritriocontbilouda
retificao de erroimputvel aexerccioanterior,so efetuados a contrapartidada
conta lucros ou prejuzos acumulados, com o que se conclui que no integram o
resultadodoexerccioemquerealizados.
Assimporqueessesvaloresnocompetemaoexerccioemqueestosendo
contabilizados, mas sim a exerccios anteriores, em que no foram lanados por
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Fl. 277

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.277

lapsodapessoajurdicaouporadoo,poca,decritriocontbildiversodaquele
queveioaorientaroajuste.

IA

Assim, no havendo a autoridade fazendria questionado a procedncia dos


ajustes de exerccios anteriores registrados na contabilidade da Interessada, nem
muitomenosprovadoque,narealidade,tratasedereceitasouresultadosdoprprio
exerccio em quecontabilizados,nohcomoadmitiraintegraocontbil desses
valores ao lucro lquido do anocalendrio 2002 (ponto de partida para a
determinaodabasedeclculodaCSLL).
No mbito extracontbil, tambm no h amparo jurdico para a tributao
dos ajustes de exerccios anteriores no perodo de apurao em que registrados
contabilmente. E que no h disposio legal que determine a adio, ao lucro
lquido do exerccio, de parcelas relativas a ajustes de exerccios anteriores, para
efeitodeapuraodabasedeclculodaCSLL(oudolucroreal)doperodoemque
contabilizadososditosajustes.
Tendosidoauferidos(peloregimedecompetncia)emexercciosanteriores,
esses resultados ou receitas, se tributveis, devem compor a base de clculo da
CSLL(eolucroreal)dosperodosdeapuraoaquecompetirem.

Notificada,aRecorrenteapresentouorecursovoluntrioem22.12.2011,fls.
116137, esclarecendo a pea atende aos pressupostos de admissibilidade. Discorre sobre o
procedimentofiscalcontraoqualseinsurge.
Acrescenta que o recurso voluntrio apresentado regularmente e suscita
que:
IIDOMRITO
II.1 Da inconsistncia no entendimento do Incentivo fiscal do ICMS ser
caracterizadocomosubvenocorrenteenocomosubvenoparainvestimento.
Deacordocomadecisorecorrida,oincentivofiscalconcedidointeressada
pelo Estado do Piau constitui subveno corrente, sendo estes incentivos um
resultadooperacional,devendointegrarolucrolquidodoexerccio,restandoassim
configurada sua natureza jurdica de resultado tributvel pela CSLL, o que no
verdade,umavezqueoincentivofiscalconcedidocaracterizacomosubvenopara
investimento,conformeestcomprovadonosautos,ondeficademonstradoatravs
decpiasdenotasfiscaisedoRazoContbilqueosvaloresdispensadosdoICMS
foramaplicadosemativofixo.
InicialmenteIlustreRelator,asupostairregularidademantidapeladecisode
primeirainstncia,temcomobaselegaloIncentivoFiscaldoICMSconcedidopelo
GovernodoEstadodoPiau,atravsdoprogramadeincentivosinstitudopelaLei
Estadualn4.859de27/08/1996,queparaorequerentefoiconcedidopeloDecreto
n 10.173 de 05/10/1999 para ampliao e, posteriormente renovado atravs do
Decreton11.821,de14/07/2005,conformecomprovadocumentoanexoaosautos.
ImportantedestacarqueoincentivofiscalconcedidopeloGovernodoEstado
do Piau tem como finalidade incrementar a industrializao, utilizando de
incentivos fiscais concedidos atravs dadispensa do pagamento do ICMS, sempre
comointuitoeintenodeampliarosinvestimentosnocapitalfixo,caracterizando
se como investimentos, uma vez que a recorrente utiliza os recursos do incentivo
fiscal para adquirir, modernizar ou ampliar o seu parque industrial, conforme est
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DF CARF MF

Fl. 278

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.278

comprovado nos autos,que os valores dispensados doICMS, atravs do incentivo


fiscalforamaplicadosembensedireitosdoativofixodarequerente.

IA

Acausaimediatadasubvenoauxiliarasociedadeempresarianaaplicao
especficanaaquisiodebensedireitosparaampliaodoseuparqueindustrial,
queovalorexonerado,nadamaisdoqueumauxliotransferidoempresaparao
desenvolvimentoefortalecimentoindustrialdoEstadodoPiau.
Desse modo, o valor a recebido como contraprestao pecuniria pela
sociedadeempresaria,comtodaaevidncia,nosequalificacomosubvenopara
custeio,umavezqueovalorexoneradofoiaplicadonaaquisiodebensparaseu
ativo fixo, conforme comprova a documentao em anexo, caracterizando no caso
subvenoparainvestimento.
Anaturezajurdicadovalorrecebidonopodeseroutra,portanto,senoade
uma clara e autntica subveno para investimento, um valor recebido atravs de
incentivosparaauxiliaroparceironaexecuodeumprojetoespecficodeinteresse
pblico.
E subveno para investimento, por consequncia, pura e simplesmente
transfernciadecapitalparaexecuodeprojetoespecfico.[...]
Tal argumento na deciso recorrida no merece prosperar, tendo em vista a
queadecisobuscoucaracterizarqueoincrementodareceita[...]comaampliao
desuacapacidadefabrilacontecequandoreduzopreodavendademercadoriaspor
exemplo.importanteesclarecerqueointuitodaSubvenoparainvestimentode
aperfeioarsuaproduo,desenvolver,melhoraroquejestavasendoproduzido,
.importantefrisarconformedestacadonoart.1odaLein4.859/96queoincentivo
fiscal de dispensa do pagamento do ICMS ser concedido aos empreendimentos
industriaisconsideradosprioritriosparaoEstadodoPiau,comoocasoconcreto.
Oquenarealidadeocorreu,aintenodarecorridajustamenteesta,deobtereste
benefcionoparadiminuiropreodoprodutoparaaumentarsuareceita,massim
aperfeioar sua estrutura de produo, conforme est comprovada com a
documentao ora acostada nos autos, onde fica comprovado que o valor de
dispensa do ICMS foi aplicado na aquisio de ativo fixo, como mquinas e
equipamentoseampliaodaestruturaprodutiva.
Fica claro que a subveno para investimento, como conota a prpria
expresso,serveparaauxiliardeterminadaaplicaoespecfica,oqueadefinecomo
subveno a efetiva e especfica aplicao da subveno nos investimentos
previstosnaimplantaoouampliaodoempreendimentoeconmicodeinteresse
pblico,comoocasoconcreto.[...]
Vejaquenopresentecasosetratadeconcessodeincentivosimplantao
ou ampliao de indstrias consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimentodoEstadodoPiau,ondeareduodoICMSarecolherpermiteo
aumento do estoque de capital da pessoa jurdica subvencionada, mediante
incorporaodosrecursosnoseupatrimnio,conformeestcomprovadonosautos,
configurando no caso concreto a outorga de subveno para investimento. Logo,
senhorjulgador,comoocorreucomarequerente,ssubvenesparainvestimentos
devem ser registradas diretamente em conta de reserva de capital, no transitando
pelacontaderesultados,portanto,nohavendoincidnciadoImpostodeRendada
PessoaJurdicaIRPJedaContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL.[...]
Para reforar a descaracterizao de subveno corrente e para [...]
caracterizaraclaraidiadesubvenoparainvestimentossegueemanexocpiado

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DF CARF MF

Fl. 279

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.279

IA

LivroRazoenotasfiscaisdosanoscalendriofiscalizados,ondecomprovaqueos
valores dispensados do ICMS foram aplicados, at em valores superiores, na
ampliao da estrutura fsica, aquisio de mquinas e equipamento e outros
investimentos, todos destinados a melhoria e ampliao de sua capacidade
produtiva.[...]
11.2DainexistnciadasubvenoeconmicanabasedeclculodaCSLL.

Para verificar o conceito de renda no artigo 153, III da CF, delimita que
competeUnioFederalinstituirimpostosobrearenda.Erenda,paraesseefeito,
rendimento do trabalho ou do capital que gera acrscimo patrimonial em
determinadoperodo.Sematividadeeconmicaqueproduzaacrscimopatrimonial
queseencontrenalivredisponibilidadedobeneficirionohquesefalaremrenda
tributvelpeloimpostosobrearenda.[...]
Com efeito, a contraprestao a ser recebida pela sociedade empresarial
apenas uma transferncia de capital destinada a viabilizar o desenvolvimento de
interesse pblico. Nesse sentido, no resultado da atividade econmicacapaz de
satisfazer o interesse privado do seu destinatrio, e muito menos causa aumento
patrimonial,namedidaemqueocapitaltransferidoparaconstruireampliarasua
estruturaprodutivaatravsdeaquisiodemquinaseequipamentos.
Pormotivossemelhantesaosanteriormentemencionados,nohsefalarem
lucroparaefeitodetributaopelacontribuiosocialsobreolucrolquido,CSLL.
O conceito de subveno para investimento no mbito da Administrao
Tributria limitase transferncia de recursos para uma pessoa jurdica com a
finalidadedeauxilila,nonassuasdespesas,massimnaaplicaoespecficaem
bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos econmicos, como
ocorreunocasoconcreto.[...]
Portanto, para fins de exigncia da CSLL, o acrscimo de patrimnio
proporcionado pela subveno para investimento no deve ser atingido pela
incidncia daqueles tributos, pois no se encontra na livre disponibilidade do seu
beneficirioetampoucosatisfazoseuinteresselucrativo,mas,sim,osfinspblicos
quemotivaramoseupagamento.

Com o objetivo de fundamentar as razes apresentadas na pea de defesa,


interpreta a legislao pertinente, indica princpios constitucionais que supostamente foram
violadosefazrefernciaaentendimentosdoutrinriosejurisprudenciaisemseufavor.
Concluique:
Diantedetudooexposto,requeraestaColendaCmaradaPrimeiraSeodo
Egrgio Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF que [...] julgue pela
TOTALIMPROCEDNCIAdolanamentoorarecorrido[...].

Toda numerao de folhas indicada nessa deciso se refere paginao


eletrnicadosautosemsuaformadigitaloudigitalizada.
oRelatrio.

VotoVencido

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10

DF CARF MF

Fl. 280

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.280

ConselheiraCarmenFerreiraSaraiva,Relatora

IA

Asgarantiasaodevidoprocessolegal,aocontraditrioeampladefesacom
osmeioserecursosaelainerentessoasseguradasaoslitigantesemprocessoadministrativo.
Por estarazohprevisodequeapessoajurdicasejaintimadapara apresentarsua defesa,
inclusive, por via postal no domiclio fiscal constante nos registros internos da RFB,
procedimentoestequedeveestarcomprovadonosautos.Esteprazolegalperemptrio,jque
no podeser reduzido ou prorrogado pelas partes. Considerase definitivo o ato decisrio de
primeiro grau, no caso de esgotado o prazo recursal sem que a pea de defesa tenha sido
interposta1.
O comparecimento espontneo da Recorrente para se defender supre,
entretanto,afaltadenotificao,nostermosdo1doart.214doCdigodeProcessoCivil,
queaplicvelsubsidiariamenteaoProcessoAdministrativoFiscal(Decreton70.235,de06
demarode1972).Ademais,asintimaonulaquandofeitasemobservnciadasprescries
legais, mas o comparecimento do administrado supre sua falta ou irregularidade, em
conformidade com o5doart.26da Lein9.784,de29dejaneirode1999,queregula o
processoadministrativonombitodaAdministraoPblicaFederal.
Nosautosnoconstaacomprovaodorecebimentodadecisodeprimeira
instncia,contudo,aRecorrenteapresentouorecursovoluntrioem22.12.2011,fls.116137.
EstafaltafoisupridacomocomparecimentodaRecorrenteaosautosparase
defender.
O recurso voluntrio apresentado pela Recorrente atende aos requisitos de
admissibilidadeprevistosnasnormasderegncia,emespecialnoDecreton70.235,de06de
marode1972.Assim,deletomoconhecimento,inclusiveparaosefeitosdoincisoIIIdoart.
151doCdigoTributrioNacional.
A Recorrente discorda do lanamento de ofcio, uma vez que o incentivo
fiscal do ICMSdevesercaracterizadocomosubvenocorrente enocomosubveno para
investimentoequeinexistesubvenoeconmicanabasedeclculodaCSLL.
Aautoridadefiscaltemodireitodeexaminaraescrituraoeosdocumentos
comprobatriosdoslanamentosnelaefetuadoseapessoajurdicatemodeverdeexibilose
conservlos at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a
queserefiramquemodifiquemoupossamviramodificarsuasituaopatrimonial,bemcomo
deprestarasinformaesquelheforemsolicitadasecolaborarparaoesclarecimentodosfatos.
Opressupostodequeapessoajurdicadevemanterosregistrosdetodosos
ganhoserendimentos,qualquerquesejaadenominaoquelhessejadada,independentemente
danatureza,daespcieoudaexistnciadettulooucontratoescrito,bastandoquedecorramde
ato ou negcio. A escriturao mantida com observncia das disposies legais faz prova a
favor dela dos fatos nela registrados e comprovados por documentos hbeis, segundo sua
natureza, ou assim definidos em preceitos legais, cabendo autoridade a prova da no
veracidadedosfatosregistrados.

Fundamentaolegal:incisoLVdoart.5daConstituioFederal,art.33eart.42doDecreton70.235,de6de
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
marode1972,art.2daLein9.784,de29dejaneirode1999eart.182doCdigodeProcessoCivil.
1

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DF CARF MF

Fl. 281

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.281

IA

Olucroreal,trimestralouanual,determinadopelolucrolquidodoperodo
deapuraoajustado,nostermoslegais,pelasadiesdosvaloresquenosejamdedutveise
dososganhoserendimentosdecapitalepelasexclusesdosvaloresautorizados,doprejuzo
fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, das perdas no recebimento de crditos
decorrentesdassuasatividadesedasprovisesexpressamenteautorizadas.Areceitabrutadas
vendaseservioscompreendeoprodutodavendadebensnasoperaesdecontaprpria,o
preodosserviosprestadoseoresultadoauferidonasoperaesdecontaalheia.

Integramareceitabrutaoperacionalassubvenescorrentes,paracusteioou
operao,recebidasdepessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoasnaturais 2.
Poroutrolado,assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteiseno
ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos,easdoaes,feitaspeloPoderPblico,noserocomputadas
nadeterminaodolucroreal,desdeque(a)registradascomoreservadecapital,quesomente
poderserutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsociale(b)feitasem
cumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodobalanodocontribuinteeutilizadaspara
absorversuperveninciaspassivasouinsuficinciasativas3.

A receita lquida de vendas e servios a receita bruta excludos, via de


regra, as vendas canceladas, os descontos concedidos incondicionalmente e os impostos
incidentes sobre vendas. Excepcionalmente alegislao prevtaxativamenteas hipteses em
queapessoajurdicapodededuziroutrasparcelasdareceitabruta.
O lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios que
constituaseuobjetoecorrespondediferenaentreareceitalquidadasvendaseservioseo
custodosbenseserviosvendidos.Olucrooperacionalolucrobrutoexcludososcustoseas
despesasoperacionaisnecessrias,usuaisenormaisatividadedaempresaemanutenoda
respectiva fonte produtora incorridas para a realizao operaes exigidas pela sua atividade
econmica apropriadas simultaneamente s receitas que gerarem, em conformidade com o
regimedecompetnciaecomoprincpiodaindependnciadosexerccios.Olucrolquidoa
soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes e
deveserdeterminadocomobservnciadospreceitosdaleicomercial4.
ComoescopodecertificaranaturezajurdicasubvenodovalordeICMS,
cujopagamentodispensadopelaFazendaEstadual,valecitarLeiEstadualdoPiaun4.859,
de27deagostode1996,fls.5967,queprev:
Art. 1. O incentivo fiscal que dispensa do pagamento referente ao Imposto
sobre Operaes relativas Circulao deMercadorias ePrestao de Servios de
Transporte Estadual e de Comunicaes ICMS a ser concedido aos
empreendimentos industriais e agroindustriais, considerados prioritrios para o
EstadodoPiau,pormotivodeimplantao,relocalizao,revitalizaoeampliao
deunidadefabrisjinstaladas,obedeceraformaeascondiesprevistasnestaLei.
Art.2ParaosefeitosdestaLei,considerase:

2
Fundamentaolegal:art.44daLein4506,de30denovembrode1964.
3
Fundamentaolegal:art.38doDecretoLein1.598,de26dedezembrode1977.
4
Fundamentaolegal:art.195doCdigoTributrioNacional,art.51daLein7.450,de23dedezembrode
1985, art. 6 e art. 9 do DecretoLei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, art. 37 da Lei n 8.981, de 20 de
novembrode1995,art.6eart.24daLein9.249,de26dedezembrode1995eart.1eart.2daLein9.430,
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de27dedezembrode1996.
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12

DF CARF MF

Fl. 282

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.282

V ampliao o aumento da capacidade instalada do estabelecimento, do


qualresulteincrementorealdereceitae/ouabsorodemodeobra,depelomenos
1/3 (um tero) da j existente, exceto se decorrente de fuso ou incorporao de
empresas,dequetratao6doart.4

IA

I empreendimento industrial ou agro industrial prioritrio aquele que


adquira,semprequepossvel,matriasprimaseinsumosproduzidose/ouextrados
noEstado,absorvamodeobralocal,disponhademercadoconsumidorgarantido,
internae/ouexternamente,possainfluirnacriaodepequenasemicroempresase
explore,preferencialmente,ospotenciaisagrcolaseminerais[...]

Especificamente sobre a possibilidade jurdica de deduo do lucro lquido


dasdespesasrelativasaovalordoICMScomnaturezajurdicadesubveno,cabetranscrever
excertosdoParecer NormativoCSTn112,de29dedezembrode1978,cujosfundamentos
cabemseradotadosdeplano:
SUBVENO PARA CUSTEIO ou SUBVENO PARA
OPERAO so expresses sinnimas. SUBVENO PARA
CUSTEIO a transferncia de recursos para uma pessoa
jurdica com a finalidade de auxilila a fazer face ao seu
conjunto de despesas. SUBVENO PARA OPERAO a
transferncia de recursos para uma pessoa jurdica com a
finalidade de auxilila nas suas operaes, ou seja, na
consecuo de seus objetivos sociais. As operaes da pessoa
jurdica,realizadasparaquealcanceassuasfinalidadessociais,
provocam custos ou despesas, que, talvez por serem superiores
s receitas por ela produzidas, requerem o auxlio de fora,
representado pelas SUBVENES. O CUSTEIO representa,
portanto, em termos monetrios, o reflexo de operao
desenvolvida pelaempresa. Daporquejulgamosasexpresses
comosinnimas.[...]
Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo
perfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcomaaodo
subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar
para investimento. Impese, tambm, a efetiva e especfica
aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.Poroutrolado,asimples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em
investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.[...]
O DL n 1.598/77, na seo dedicada ao disciplinamento dos
"ResultadosNoOperacionais"fezincluirno2deseuart.38
asseguintesnormassobreasSUBVENES,
"Assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteaiseno
oureduodeimpostosconcedidacomoestmuloimplantao
ouexpansodeempreendimentoseconmicos,easdoaesno
serocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque:

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DF CARF MF

Fl. 283

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.283

a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,[...]ou

IA

b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodo
balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciapassivasouinsuficinciasativas".[...]
Aprimeiraconseqnciaqueseextraidocitadoartigo38que
as SUBVENES PARA INVESTIMENTO tambm so
tributveis, na qualidade de integrantes dos "Resultados No
Operacionais". Para no serem tributveis, devem ser
submetidas a um tratamento especial, consistente no registro
comoreservadecapital,aqualnopoderserdistribuda.[...]
AsegundaconseqnciaqueSUBVENESnestecaso,jno
estsendoempregadademaneiraamplaegenrica,talcomoo
foi no art. 44 da Lei N 4.506/64. Ao se incluir a iseno ou
reduo de impostos como formas desubveno,fica patente a
inteno de identificar as SUBVENES PARA
INVESTIMENTOcomrecursosoriundosdepessoasjurdicasde
direitopblico.
Uma dos fontes para se pesquisar o adequado conceito de
SUBVENES PARA INVESTIMENTO o ParecerNormativo
CST n 2/78 (DOU de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer
encontramos,porexemplo,menodequeaSUBVENOpara
INVESTIMENTO seria a destinada aplicao em bens ou
direitos. J no item 7, subentendose um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO, tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especficas. J o Parecer Normativo CST N 143/73 (DOU de
16.10.73), sempre que se refere a investimento complementao
comaexpressoemativofixo.Dessessubsdiospodemosinferir
queSUBVENOPARAINVESTIMENTOatransfernciade
recursosparaumapessoajurdicacomafinalidadedeauxili
la,nonassuasdespesas,maissim,naaplicaoespecficaem
bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos.Essaconcepoestinteiramentedeacordocomo
prprio2doart.38doDL1.598/77.[...]
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo
perfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcomaaodo
subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar
para investimento. Impese, tambm, a efetiva e especfica
aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.Poroutrolado,asimples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em
investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.
Outra caracterstica bem ntida da SUBVENO PARA

INVESTIMENTO,paraosfinsdogozodosfavoresprevistosno
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Fl. 284

Processon13362.000676/200630
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S1TE03
Fl.284

IA

2 do art.38 doDLn1.598/77,dequeseubeneficirioter
queserapessoajurdicatitulardoempreendimentoeconmico.
Em outras palavras quemest suportando a nus de implantar
ouexpandiroempreendimentoeconmicoquedeversertido
comobeneficiriodasubveno,e,pordecorrncia,dosfavores
legais. Essa caracterstica est muito bem observada nos
desdobramentosdoitem5doPNCSTn2/78.[...]
AsSUBVENES,emprincpio,sero,todaselas,computadas
na determinao do lucro lquido: as SUBVENES PARA
CUSTEIO ou OPERAO, na qualidade de integrantes do
resultado
operacional
as
SUBVENES
PARA
INVESTIMENTO,comoparcelasdoresultadonooperacional.
Asprimeirasintegramsempreoresultadodoexerccioedevem
ser contabilizadas como tal as ltimas, se efetivamente
aplicadaseminvestimentos,podemserregistradascomoreserva
decapital,e,nestecaso,noserocomputadasnadeterminao
do lucro real, desde que obedecidas as restries para a
utilizaodessareserva.[...]
Delimitado o leito das duas correntes em que se dividem os
recursos provenientes dasSUBVENES, de se concluir que
nem todas as isenes ou redues de impostos podem ser
classificadas de SUBVENO PARA INVESTIMENTO. H
isenesouredues,comoasdoImpostosobreaImportaoe
do Imposto sobre Produtos Industrializados concedidas a bens
importados,quenopossuemqualquerumadascaractersticas
que distinguem as SUBVENES PARA INVESTIMENTO.
Realando apenas a carncia de uma dessas caractersticas, o
auxlioobtido pelocompradorcomaiseno,evidenciadopelo
no desembolso financeiro, integra o giro do negcio e dele
dispe o beneficirio como lhe aprouver. A rigor, sequer so
SUBVENES as isenes desse tipo, representado
efetivamenteumareduonocustodobemadquirido.[...]
H, tambm, uma modalidade de reduo do Imposto sobre a
CirculaodeMercadorias(ICM),utilizadaporvriosEstados
da Federao como incentivo fiscal, que preenche todos os
requisitos para ser considerada como SUBVENO PARA
INVESTIMENTO. A mecnica do benefcio fiscal consiste no
depsito,emcontavinculada,departedoICMdevidoemcada
ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retornam empresa para serem aplicados na
implantao ou expanso de empreendimento econmico. Em
algunscasosquetivemosoportunidadedeexaminar,essetipode
subveno sempre previsto em lei, da qual consta
expressamente a sua destinao para oinvestimento o retorno
das parcelas depositadas s se efetiva aps comprovadas as
aplicaes no empreendimento econmico e o titular do
empreendimentoobeneficiriodasubveno.
oportuna a advertncia para o risco de generalizar as
concluses do item anterior para todos os casos de retorno do
ICM. O contribuinte dever ter cuidado de examinar caso por
casoeverificarseestopresentes,todososrequisitosexigidos.

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DF CARF MF

Fl. 285

Processon13362.000676/200630
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S1TE03
Fl.285

Um retorno de ICM, por exemplo, como prmio ao incremento


das vendas, em relao s de perodo anterior, acima de
determinado percentual, no ser uma subveno para
investimento.[...]

IA

Ante o exposto, o tratamento a ser dado s SUBVENES


recebidas por pessoas jurdicas, para os fins de tributao do
impostoderenda,apartirdoexercciofinanceirode1978,face
ao que dispe o art. 67, item 1, letra "b", do Decretolei n
1.598/77,podeserassimconsolidado:
I As SUBVENES CORRENTES PARA CUSTEIO OU
OPERAO integram o resultado operacional da pessoa
jurdicaasSUBVENESPARAINVESTIMENTO,oresultado
nooperacional
II SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que
apresentamasseguintescaractersticas:
a) a inteno do subvencionador de destinlas para
investimento
b) a efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo
beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou
expansodoempreendimentoeconmicoprojetadoe
c) o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do
empreendimentoeconmico.
III As ISENES ou REDUES de impostos s se
classificam como subvenes para investimento, se presentes
todasascaractersticasmencionadasnoitemanterior
IV As SUBVENES,PARAINVESTIMENTO,seregistradas
comoreservadecapitalnoserocomputadasnadeterminao
do lucro real, desde que obedecidas as restries para a
utilizaodessareserva
VAsISENES,REDUESouDEDUESdoImpostode
Renda devido pelas Pessoas Jurdicas no podero ser tidas
comosubvenoparainvestimento
VI O 2 doartigo38doDecretolein1.598/77aplicasea
todasaspessoasjurdicassujeitastributaopeloimpostode
rendacombasenolucroreale
VII As contas do ativo permanente e respectiva depreciao,
amortizao ou exausto, que registrem bens oriundos de
SUBVENES, so corrigidas monetariamente nos termos dos
artigos39eseguintesdoDecretolein1.598/77.

Feitas essas consideraes normativas, tem cabimento a anlise da situao


ftica tendo em vista os documentos j analisados pela autoridade de primeira instncia de
julgamentoeaquelesproduzidosemsedederecursovoluntrio.
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DF CARF MF

Fl. 286

Processon13362.000676/200630
Acrdon.1803002.313

S1TE03
Fl.286

O lanamento se fundamenta na reduo indevida de lucro lquido,


decorrentedadeduodovalordoICMSmaiordoqueorecolhimentoefetivamenteefetuado
aos cofres pblicos pela falta de considerao do valor do benefcio fiscal concedido pelo
EstadodoPiau,emconformidadecomosdadosescrituradosnoLivroRazo,fls.1733.

IA

Est registrado na Descrio dos Fatos do Auto de Infrao, cujas


informaesestocomprovadasnosautosecujosfundamentoscabemseradotadosdeplano,
fls.0607:
001REDUOINDEVIDADOLUCROLQUIDO
O contribuinte apurava o lucro tributvel reduzindo da receita um valor de
ICMSmaiordoqueoquerecolheriaaoEstado.
AoapurarovalordoICMSaserdeduzidodasvendas,parafinsdeapurao
do lucro tributvel, a empresa no considerava o benefcio (incentivo) concedido,
pelo Estado. Calculava o valor do benefcio, s no momento do recolhimento do
ICMS. Recolhia, ao Estado, valores de ICMS menores que os utilizados para a
apuraodolucro.
Osvaloresdessesbenefciosmensaisconcedidospelofiscoestadualreduziam
oICMSarecolher,atravsdoseulanamentodbitodaconta2.1.08.001(ICMSa
recolhercontadecdigoresumidonmero47830)eacrditonacontapatrimonial
2.3.02.0004(art.60doDEC.EST.n8.201/1993),conformemostradonascpiasde
pginas do seu livro "RAZO", anexas s folhas[1733]. Os valoresdo incentivo
estadual, acumulados na conta 2.3.02.0004, eram posteriormente incorporados ao
capital.
Os lucros oferecidos tributao federal, nos anos de2001 a 2005 ficaram,
pois,reduzidos,indevidamente,dosvaloresdasdiferenas(benefcios)deICMS.

A subveno para investimento, pressupe a transferncia de recursos para


umapessoajurdicacomafinalidadedeauxililanaaplicaoefetivaeespecficaembensou
direitos para implantar ou expandir empreendimentos econmicos. A referida aquisio de
bens do ativo permanente, por si s, no demonstra a efetiva e especfica expanso do
empreendimentoeconmico,mesmoporqueosautosestoinstrudoscomoLivroRazoto
somente.Almdisso,paraefeitostributriosjuntoFazendaNacional,oincrementodereceita
ouabsorodemodeobra,evidenciaumasubvenocorrente.
O presente caso trata de crditos presumidos ou fictcios lanados nos
assentosfiscaisqueresultamemdiminuiodacargatributria,hajavistaquenoseoriginam
dasentradasdemercadoriastributadaspeloICMS.Consubstanciamseemumapresunode
crditoICMSsobrevaloresapuradoscomsubstratonasoperaescomerciaisrealizadaseuma
forma de compensar despesas da sociedade empresria, fatos que caracterizam como
subvenocorrente.
Assim est comprovado nos autos que os valores no transitaram na
DemonstraodoResultadodoExerccio,umavezqueforamincorporadosnocapitalsocial.A
base de clculo da CSLL o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies e excluses
prevista na legislao de regncia. Como a subveno corrente compe o resultado
operacional, integram o lucro lquido do exerccio. O no reconhecimento, por parte da
Recorrente, da receita referenteao valor do ICMS recolhido a menor aos cofres pblicos do
EstadodoPiauemdecorrnciadoincentivofiscal.Comoessebenefciotemnaturezajurdica
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Processon13362.000676/200630
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S1TE03
Fl.287

desubvenocorrente,osvalorescorrespondentesdevemsercomputadosnadeterminaodo
lucrooperacionalparafinsdeapuraodabasetributveldaCSLL.

IA

Noforamproduzidosnoprocessonovoselementosdeprova,demodoqueo
conjunto probatrio j produzido evidencia que o procedimento de ofcio est correto, no
restando caracterizada a falta de comprovao do ilcito fiscal. A inferncia denotada pela
defendente,nessecaso,noacertada.

No que concerne interpretao da legislao e aos entendimentos


doutrinriosejurisprudenciaisindicadospelaRecorrente,cabeesclarecerquesomentedevem
ser observados os atos para os quais a lei atribua eficcia normativa, o que no se aplica ao
presentecaso5.Aalegaorelatadapeladefendente,consequentemente,noestjustificada.

Atinente aos princpios constitucionais que a Recorrente aduz que


supostamenteforamviolados,caberessaltarqueoCARFnocompetenteparasepronunciar
sobre a inconstitucionalidade de lei tributria, uma vez que no mbito do processo
administrativo fiscal, fica vedado aos rgos de julgamento afastar a aplicao ou deixar de
observar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob fundamento de
inconstitucionalidade6.
Temse que nos estritos termos legais o procedimento fiscal est correto,
conforme o princpio da legalidade a que o agente pblico est vinculado (art. 37 da
ConstituioFederal,art.116daLei n8.112,de11dedezembrode1990,art.2da Lei n
9.784,de29dejaneirode1999,art.26AdoDecreton70.235,de06demarode1972eart.
41 do Regimento Interno do CARF, aprovado pela Portaria MF n 256, de 22 de julho de
2009).Aproposioafirmadapeladefendente,dessemodo,notemcabimento.
Emassimsucedendo,votopornegarprovimentoaorecursovoluntrio.
(assinadodigitalmente)
CarmenFerreiraSaraiva

5
Fundamentaolegal:art.100doCdigoTributrioNacionaleart.26AdoDecreton70.235,de6demarode
1972.
6
Fundamentaolegal:art.26AdoDecreton70.235,de6demarode1972eSmulaCARFn2.

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Processon13362.000676/200630
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S1TE03
Fl.288

VotoVencedor

IA

ConselheiroSrgioRodriguesMendes,RedatorDesignado

Nem sempre os benefcios concedidos pelos Estados Federados podem ser


caracterizados como subveno para investimento, e a qualificao h que ser feita,
necessariamente,pelaanlisecuidadosadalegislaoquetratadosbenefcios.
Poroutrolado,ofatodealeiqueinstituiobenefciorevelar ainteno da
Pessoa Jurdica de Direito Pblico de transferir capital para a iniciativa privada, apenas
indicativo de tratarse de subveno para investimento, pois sua correta qualificao,
inequivocamente,dependedosrequisitoseexignciasestipuladosparaafruiodobenefcio,
cujas caractersticas permitem assegurar o efetivo cumprimento dos objetivos da norma
concessiva.
Assim,verificarsetalbenefciopodeserconsiderado,parafinsfiscais,como
subveno para investimento, ou para custeio, implica investigar a natureza jurdica do
benefcio, com destaque para os pontos da lei concessiva que estabelecem os critrios
quantitativos e qualitativos, bem como os requisitos e mecanismos que assegurem a efetiva
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, tal como preconizado pelo
DecretoLein1.598,de1977.
Da anlise procedida por este Conselheiro, tratase, no presente caso, de
incentivofiscalvoltadoaempreendimentoindustrialconsideradoprioritrioparaoEstadodo
Piau, por motivo de ampliao em unidade fabril j instalada, alcanando exclusivamente a
vendadeprodutodesuafabricao,devidamenteidentificado.
Essa ampliao aferida pelo incremento real da receita, alcanando o
benefcio,apenas,ovalordoimpostodecorrentedaparcelaexcedentedareceita.
Para tanto, deve ela apresentar requerimento para concesso do incentivo,
instrudo,entreoutros,comprojetoexecutivodoempreendimentoproposto,oqual,tratandose
de ampliao,seravaliadoemsuacapacidadeinstalada,pelacomisso tcnicadoConselho
deDesenvolvimentoEconmicoCODEN,paraofimdeevitarquesejaconcedidoincentivo
meraativaodecapacidadeociosa.
Concluise, portanto, que o benefcio fiscal em tela, destinado ao
desenvolvimento regional, visa ao aumento da capacidade instalada de empreendimento
econmico prprio, considerado prioritrio pelo Estado, sendo a forma de aferio da
ampliao da unidade fabril pelo aumento da receita bruta. Referido benefcio fiscal est
vinculado a projeto de investimento devidamente avaliado e aprovado pelas autoridades
estaduais.
No,pois,um meroprmioaoincrementodevendas,comoentendeu a
decisorecorrida,mas,antes,umestmuloexpansodeempreendimentoeconmico(art.
38,2,doDecretoLein1.598,de26dedezembrode1977).
Douprovimentoaorecurso.

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Fl.289

Deve ser observado que remanesce a exigncia de CSLL no valor de R$


7.047,34, correspondente ao Pis/Pasep, lanado indevidamente na Conta da Cofins (ano
calendriode2004fls.6),comaqualImpugnante/Recorrenteconcordacomacobrana.

IA

comovoto.

(assinadodigitalmente)
SrgioRodriguesMendes

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