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22

Ministrio da Fazenda
S egundo Conselho de Contribuintes
Processo _

: 10380.009536/2003-78
-127.885
: 204-00.420

Recurso

Acrdo

CC-MF
Fl.

mF-segundo C"DIIO"
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de Cierrniio

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Recorrente : COTECE S.A.

Recorrida : DRJ em Fortaleza - CE

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NORMAS PROCESSUAIS. OPO PELA VIA JUDICIAL. VIA

ADMINISTRATIVA. DESISTNCIA. A opo pela via judicial configura-se
desistncia da via administrativa. Inexiste dispositivo legal que permita a
discusso paralela da mesma matria em instncias diversas, a administrativa e
judicial. A deciso administrativa seria incua perante a judicial.
CONSTITUCIONAL1DADE DE LEI. A anlise da legalidade ou
constitucionalidade de uma norma legal est reservada privativamente ao Poder
Judicirio, conforme previsto nos arts. 97 e 102, RI, b, da Carta Magna, no
cabendo, portanto, autoridade administrativa, apreciar a constitucionalidade
de lei, limitando-se to somente a aplic-la. Nos termos do art. 22A do
Regimento Interno dos Conselhos de Contribuintes, defeso aos Conselhos de
Contribuintes afastar lei vigente em razo de sua inconstitucionalidade ou
ilegalidade, salvo nos casos expressos no referido ato normativo.
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. NULIDADE DO AUTO DE

INFRAO. INOCORRNCIA. Somente sero nulos os atos e termos

lavrados por pessoa incompetente ou com cerceamento do direito de defesa,
conforme definido no inciso I do art. 59 do Decreto n 70.235/72. A autuao
est perfeitamente motivada e justificada, conforme demonstram o seu teor e os
documentos que a acompanham, no tendo se caracterizado prejuzo ao direito
de defesa do autuado.
BASE DE CLCULO. VARIAES CAMBIAIS. VARIAES
MONETRIAS. A COHNS incide sobre a totalidade das receitas auferidas
pela pessoa jurdica, nelas se incluindo as advindas de aplicaes financeiras,
inclusive as variaes cambiais ativas, uma vez que inexiste dispositivo legal
que possibilite suas excluses da base de clculo. As variaes cambiais ativas
de direitos e obrigaes em moeda estrangeira compe,m a base de clculo da
Cabas e, se tributadas pelo regime de competncia, devem ser reconhecidas a
cada ms, independentemente da efetiva liquidao das operaes
correspondentes.
SUBVENES PARA INVESTIMENTO. ISENES E REDUES DE
IMPOSTOS. Nem toda iseno e/ou reduo de imposto se "caracteriza como
subveno para investimento, como ocorre com a iseno e/ou reduo do
ICMS que evidencia, antes, um no-desembolso financeiro, isto , um
benefcio que passa a integrar o capital de giro do negcio.
Recurso negado.
/

' , z050k..,X
'

NIF SEGUNDO

CONSELHO DE CONTRIBUINTE. 22 CC-MF

Ministrio da Fazenda
CONFERE COM O ORIGINAL
o k- 119
Br2,
,
sit:a.
..01-2,4n4, Segundo Conselho de Contribuinte
.

: 10380M09536/2003-78
: 127.885
: 204-00.420

Processo
Recurso:
Acrdo

Fl.

Maria Luzi'. ,Anovais

Mai Si,z/IL 9 1 h,/ 1

Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por

COTECE S.A.
ACORDAM os Membros da Quarta Cmara do Segundo Conselho de
Contribuintes, pelo voto de qualidade, em negar provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Sandra Barbon Lewis (Relatora), Flvio de S Munhoz, Rodrigo Bemardes de
Carvalho e Gustavo de Freitas Cavalcanti Costa (Suplente). Designado o Conselheiro Jlio Csar
Alves Ramos para redigir o voto vencedor.
Sala das Sesses, em 09 de agosto de 2005.

'

.2r-

enrf(cnie-Pinheiro To
Presidente
-a

P.

fie

J io Csar Alves' amos

ator-Designado

. ,
,

Participaram, ainda, do presente julgamento os Conselheiros Jorge Freire e Nayra Bastos

Manatta.

.
CC-MF

Ministrio d Fazendal
Segundo Conselho de Contribuintes

MF - SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUNTES

Processo

TTlus

' Acrdo

. 10380.009536/2003-78
127:885
: 204-00.420

CONFERE COM O ORIGINAL

Brasaia;

(IA'

Maria (rlima Novais

Ni.,,

Recorrente : CO'TECE S.A.

'1./N11

RELATRIO
Trata-se de lanamento da COFINS, referente ao perodo de g:29.9.200,0 mantido
pela primeira instncia.
A Recorrente foi autuada por meio do Auto de Infrao de flsd:4-b, referente
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.

Notificada da autuao, a Recorrente apresentou impugnao alegando, em

- _ . sntese, preliminarmente o cerceamento , de defesa em vista da nulidade do auto de infrao por
no observncia de normas atinentes ao MPF; por conter lanamento efetivado sobre perodo no
circunscrito an MPF complementar, que inicialmente se referia a IRPJ e CSLL tendo a autuao
recado sobre PIS e Cofins; nulidade :por Vcio formal do MPF, por suposta extrapolao de
prazos e ainda cerceamento de defesa por ausncia de prvio conhecimento sobre a matria
investigada. No mrito, aduziu a inconstituciohalidade da Lei n 9.718/98, que determinou a
majorao da alquota de 2% para 3%; inconstitucionalidade formal da Emenda Constitucional n
., 20/98; impossibilidade de utilizao de Medida Provisria para instituio de tributo;
impossibilidade de tributao da conta variao cambial passiva do contribuinte, bem como ser
e
. - - e.
- e incidentes
possvel a tributao a variaao mone aria pa
sobre emprstimos e financiamentos, mesmo havendo lanamento desta variao monetria
como crdito da sociedade a ttulo de Cotins. Aduziu ainda que o Auditor no considerou a
reclassificao contbil; aventou a iseno tributria de parte da exao lanada no auto de
infrao, nos termos do art. 14, II e IX da 15;4P n 2158-35; a inexistncia de receita nos valores
agregados por fora de subveno do ICMS; cobrana de valores da Cofins j recolhidos por
meio de compensao; direito reduo da lquota de 3% para 2%; erro na aplicao da base de
clculo; e princpio da capacidade contributiva. Pediu, ao final, o acolhimento da preliminar,
anulando-se o auto de infrao e no mrito a improcedncia do lanamento ou, alternativamente
a realizao de percia contbil.
, ) manteve o lanamento, afastando a
A deciso de primeiro grau 0,7_:! 39L3u
pretenso da Recorrente pelos seguinte argumentos: rejeitou a preliminar de nulidade do
lanamento por constituir o MPF elemento de controle da administrao tributri no
influenciando na legitimidade do lanamento tributrio; que no se verificou no presente caso
qualquer hiptese de nulidade prevista no art. 59, do Decreto n 70.235/72. No mrito, a
procedncia do lanamento, no hayendo previso legal para a excluso da base de clculo das
aplicaes financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas, bem como das variaes cambiais
ativas de direitos e obrigaes em moeda estrangeira porque tributadas pelo regime de
competncia, sendo irrelevante a reclassificao contbil. Que a reduo do ICMS evidencia,
antes, um no-desembolso financeiro, isto , um benefcio que passa a integrar o capital de giro
do negcio, ou seja, receita decorrente de recuperao do tributo. Incompetncia da
administrao para apreciar questes referentes inconstitucionalidade e ilegalidade de leis.

Inconformada, a Recorrente recorreu a este Segundo Conselho de Contribuintes,

pelo recurso voluntrio de fls. 129J =444, sendo que referido apelo repisa, de forma geral, suas
Ai 3
,

_ __

CC-MF

Ministrio da Fazenda
Segundo Conselho de Contribu .

Processo
. Recurso
Acrdo

: 10380.009536/2003-78
: .127.885
: 204-00.420

- SEGUNDO COtISELHO DE CONTRIBUINTES

CONFERE COM O ORIGINAL

1.

01

Brasffia,

Maria 1,Itzin
Mut

--

Novais

- -

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razes de impugnao. Requer, em sntese,

o integral provimento
de seu recurso para reformar a
_
.
deciso de primeiro grau, anulando-se o procedimento fiscal e, como conseqncia, o
. indeferimento do lanamento. O recurso em comento est garantido pelo arrolamento de bens.

o relatrio.

. .

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hiF - SEGUMi0 "O- tSE1.140D tON/TRIBUINTES

CONFERE COM O ORIGINAL

Ministrio da Fazenda
E3:rasifr,/
Segundo Conselho de Contrib intes

II

CC-MF

Maria Luzirna ovais

,

N1at

Processo
Rectirso
Acrdo

Siane 9 641

: 10380.009536/2003-78
:
127.885
: 204-00.420
VOTO DA -CONSELHEIRA-RELATORA
SANDRA BARBON LEWIS

Sendo tempestivo o recurso, passo a decidir.

A controvrsia cinge-se eventual ocorrncia de cerceamento de defesa no
procedimento administrativo fiscal, bem como irregularidades no mesmo procedimento, por
vcio formal, o que ocasionaria a nulidade do procedimento administrativo fiscal; a
inconstitucionalidade da Lei n 9718/98 e Emenda Constitucional n 20/98, determinao da base
de clculo do tributo em anlise e benefcio fiscal, o que implicaria na improcedncia do
. lanamento.

Opo pela via Judicial

O presente recurso voluntrio deve ser negado por esta instncia, pois a afirmao
. da Recorrente (fl. 395) de que a matria aqui discutida seria objeto de ao judicial impede a
Manifestao por parte deste Conselho sobre a matria, sendo, portanto, incua a deciso
. administrativa perante a judicial.
Isso porque, a opo pela. via judicial importa em desistncia do processo
administrativo conforme determinao do pargrafo nico do art. 38 da Lei n 6.830/80 Lei de

...Execuo Fiscal, in verbis:

_

Art. 38 - A discusso judicial da Divida Ativa da Fazenda Pblica s admissivel em

execuo, na forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de
repetio do indbito ou ao nulatria do ato declarativo da divida, esta precedida do
depsito preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos
juros e multa de mora e demais encargos.

Pargrafo nico - A propositura, pelo contribuinte, da aco prevista neste arti,eo

importa em renncia ao poder ^de recorrer na esfera administrativa e desistncia do
recurso acaso interposto. (grifamos e destacamos)

Por outro lado, em que pese a existncia de ao judicial concomitantemente com

o presente processo administrativo, a lavratura do auto de infrao no impedida pela opo
pela via judicial, eis que, prevalecendo esta,' resta cancelado o lanamento, razo pela qual no h
que se falar em anulao ou improcedncia do lanamento efetivado contra a Recorrente.
Ademais, impe-se a realizao do lanamento para evitar que eventualmente possa ocorrer a
prescrio e decadncia em face do tributo em anlise.
Ilegalidade e Inconstitucionalidade de Leis e Regras Legais
Est consolidado o entendimento de que os Conselhos de Contribuintes no detm
competncia para apreciar argio de inconstitucionalidade de atos legais, por se tratar de
rgos julgadores administrativos, limitando-se to somente a aplica-la sem emitir juzo sobre a
sua legalidade ou constitucionalidade.

' .
. -

Alis, essa concluso decorre dos arts. 97 e 102, TII, b, da Constituio Federal
que reserva ao Poder Judicirio competncia privativa para a anlise da legalidade ou
constitucionalidade de uma norma legal. Acrescente-se ainda o comando do art. 22A do


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M- SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES

, CONFERE COM O ORIGINAL

:
Ministrio da Fazenda
Brasa .
s egundo Conselho de Contribu . es

11

CC-MF

Fl.

Mari uzi ar Novais

:Processo

Recurso
Acrdo '

:
'

10380.009536/2003-78
: 127.885
: 204-00.420

Mui Siap 9 I f,41

__

_Regimento_ Interno dos Conselhos de Contribuintes que dispe ser defeso aos Conselhos de
Contribuintes afastar lei vigente em razo de sua inconstitucionalidade ou ilegalidade, salvo nos
casos expressos no referido ato normativo.

A constitucionalidade de norma somente apreciada no mbito administrativo

quando se encontra pacificada a interpretao no judicirio, no mais comportando divergncia
quanto a essa circunstncia ou quando haja pronunciamento do Supremo Tribunal Federal STF
declarando a referida inconstitucionalidade.

Nesse sentido o entendimento, j pacfico, da jurisprudncia dos Conselhos de

Contribuintes do Ministrio da Fazenda, conforme se infere do julgado abaixo, no qual o
Conselheiro Jos Antnio Minatel, atravS do Acrdo di 108-03.820, da Oitava Cmara do
Primeiro Conselho de Contribuintes, apresenta contribuio significativa sobre o tema:

"Primeiramente, quero consignar que tenho entendimento firmado no sentido de que a

declarao de inconstitucionalidacle de norma, em carter originrio e com grau de
definitividade, tarefa da competncia reservada, com exclusividade, ao Supremo
Tribunal Federal, a teor dos artigos 97 e 102, 111 "b", da Carta Magna.
O pronunciamento do Conselho de Contribuintes tem sido admitido no para declarar a
inexistncia de harmonia da norma com o Texto Maior, por lhe faltar esta competncia,

sobre a matria em litgio e, em caso afirmativo, antecipar aquele decisum para o caso
concreto sob exame, poupando o Poder Judicirio de aes repetitivas, com a
antecipao da tutela, na esfera administrativa, que viria mais tarde a ser reconhecida
na atividade jurisdicional".

Dessa forma, resta prejudicada a anlise e considerao dos argumentos aventados

pela Recorrente no que pertine legalidade . e inconstitucionalidade de regras atinentes ao MPF e
ao tributo em comento, razo pela qual,: igualmente, no merece reparo a deciso de primeira
instncia, devendo a mesma ser mantida.
Nulidade do Procedimento Fiscal
Alega ainda a Recorrente a nulidade do procedimento fiscal em - vista de
irregularidades formais no MPF, por conter lanamento efetivado sobre perodo no circunscrito
ao MPF complementar; por extrapolao de: prazos, cerceamento de defesa por ausncia de
prvio conhecimento da matria investigada, o que implicaria a improcedncia do lanamento.

, -
-

Quanto a esses fatos, razo no assiste recorrente.

-
:
,

Primeiramente, cumpre- registrar que somente sero nulos os atos e termos

lavrados por pessoa incompetente ou com cerceamento do direito de defesa, conforme definido
no inciso I do art. 59 do Decreto n 70.235/72, o que no se verifica no presente caso, em que,
conforme registrado na deciso de primeiro grau, a autuao est perfeitamente motivada e
justificada, conforme demonstram o seu teor e os documentos que a acompanham, no tendo se
caracterizado prejuzo ao direito de defesa da Recorrente.

Destarte, o auto de infrao vergastado preenche todos os requisitos exigidos no

art. 10 do Decreto n 70.235/72 e contm todas as informaes necessrias ao pleno exerccio de
6
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MF SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES

Minister-10 da Fazenda

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Segundo Conselho de Coniribuin

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CONFERE COM 'O . RIGINAL

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-Processo

: 10380.009536/2003-78

Recurso
Acrdo

: 127.885
: 204-00.420

Sizr,e 91641

_ _

. . ..direito, de defesa do sujeito passivo,

_
.tendo o Fisco cumprido todas a normas referentes ao
procedimento, disponibilizado ao contribuinte informaes sobre as prorrogaes do MPF por
meio de publicao no "site" da Receita, seja quanto aos prazos, seja quanto ao perodo de
apurao, o que afasta de forma irretorquvel o argumento da Recorrente sobre as irregularidades
formais do MPF.

: Em vista desses argumentos, verifica-se a inexistncia de cerceamento do direito

de defesa - da Recorrente, estando o procedimento fiscal em harmonia com a legislao de
regencia.
-

No que pertine utilizao de Medidas Provisrias para criao de tributos, no

obstante todo o exposto, quanto aos argumentos de inconstitucionalidade material e formal da
Lei n9.718/1998, afastam-se os argumentos da Recorrente, especialmente, pelo fato de que, o
Supremo Tribunal Federal j se pronunciou' acerca do tema no Recurso Extraordinrio n
138284-8 CE, de 01/07/1992, relatado pelo Ministro Carlos Velloso, que transcrevo naquilo que
interessa a este julgado:

Utilizao de Medida Provisria

"VII. 1 A criao do tributo mediante medida provisria

. to min pode ser institudo mediante medida provisria. A
H4-o. ,
questo, no particular, merece algumas consideraes. Convm registrar, primeiro que
tudo, que a constituio, ao estabelecer a medida provisria como espcie de ato
normativo primrio, no imps qualquer restrio no que toca matria. E se a medida
provisria vem a se transformar me lei, a objeo perde objeto. o que ocorreu no caso.
A M.P. n22, de 06.12.88, foi convertida na Lei n7.689, de 15.12.1988.
No seria, portanto, pelo fato de que foi a contribuio criada originariamente,
mediante medida provisria, que seria ela inconstitucional.
VII. 2 Inexistncia de lei complementar.
A norma matriz das contribuies sociais, bem assim das contribuies corporativas, o
art. 149 da Constituio Federal. O artigo 149 sujeita tais contribuies, todas elas,
lei complementar de nonas gerais (art. 146, 111). Isto, entretanto, no quer dizer,
tambm j falamos, que somente a lei complementar pode instituir tais contribuies.
Elas se sujeitam, certo, lei complementar de normas gerais (art. 146, III). Todavia,
porque no so impostos, no h necessidade de que a lei complementar defina os seus
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes (art. 146, III, "a"). Somente para
aqueles que entendem que a contribuio imposto que a exigncia teria cabimento.
Essa , alis, a lio sempre precisa do eminente SACHA CALMOM NAVARRO
COELHO, hoje professor titular da U.F.M.G. (Sacha Calmom Navarro Coelho,
"Comentrios Constituio de 1988 Sistema Tributrio", forense, 1990, pgs.
145/146)."

Assim sendo, rejeitada est a pretenso da Recorrente neste ponto.

Base de Clculo. Variaes Cambiais. Variaes Monetrias.

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,
Processo
Recurso
Acrdo

MF- SEGUNDO CONSELHO DE ONTRIBUINTES

'CONFERE.: COM O ORIGINAL

BrasgL3.
strio da Fazenda
Muu
Segundo Conselho de Contribtiin - s

: 10380.009536/2003-78
: 127.885
: 204-00.420

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CC-MF

Fl. .

Maria Luzin -ir Novais

it

A Cotins incide sobre a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, nelas
se incluindo as advindas de aplicaes financeiras, inclusive as variaes - cambiais ativas, uma
vez que inexiste dispositivo legal que possibilite suas excluses da base de clculo.
.
A matria regulamentada pelos arts. 20; 3 0 e 9 0 da Lei n 9718/98, in verbis:
.

Art. 22 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas

de direito privado, sero calculadas com base no seu faturanzento, observadas a
legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. (Vide Medida Provisria n

2158-35, de 2001)
-

Art. 32 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da

pessoa jurdica. (Vide Medida Provisria n2158-35, de 2001)

1 2 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classcao
contbil adotada para as receitas.
'

22 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o

art. 22, excluem-se da receita bruta:
1-. as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de

-
"
r erc. orzas e so re 'res aoes e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
II - as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como

perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da

avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos
derivados de investimentos . avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido
computados como receita; (Vide Medida Provisria n2158-35, de 2001)

1:

111 - os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra
pessoa jurdica, observadas normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo;

(Vide Medida Provisria n2.158-35, de 2001)

IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.

42 Nas operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central
do Brasil, considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo de venda e o
preo de compra da moeda estrangeira.
52 Na hiptese das pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24
de julho de 1991, sero admitidas, para os efeitos da COENS, as mesmas excluses e

dedues facultadas para fins de determinao da base de clculo da contribuio para o

PIS/PASEP.

Art. 92 As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte,

em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio
legal ou contratual sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda,
*(

1 8

.
,



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CONSELHO DE CONTRIBUINTES.

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tfk-"Tg:

Processo
,.
, Recurso
, Acrdo

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CONFERE COM O ORIGINAL

Ministrio. da Fazenda
Segundo Conselho de Contrib

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: 10380.009536/2003-78
: 127.885
: 204-00.420

t,

da contribuio social_sobre
_ o_ lucro lquido, da contribuio PIS/PASEP e da COFINS,
como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso.

Conforme se verifica, no 2 0 do art. 3 da referida lei que esto especificadas as

possveis excluses da base de clculo do tributo em anlise. E nele no consta as variaes
cambiais ativas.
- No demais acrescentar que a receita bruta representada pela totalidade das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a
classificao contbil adotada para as receitas, portanto, as variaes so consideradas para fins
de determinao da receita bruta da Recorrente.
Da mesma forma, as variaes cambiais ativas de direitos e obrigaes em moeda
estrangeira compem a base de clculo da COHNS e, se tributadas pelo regime de competncia,
devem ser reconhecidas a cada ms, independentemente da efetiva liquidao das operaes
correspondentes.

Nesse contexto, o art. 30 da Medida Provisria n 2158-35 determina que a partir

de '1? de janeiro de 2000 as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do
contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas quando da liquidao da
correspondente operao, sendo que, opo da pessoa jurdica, podero ser consideradas
observando-se o regime de competncia, e essa opo aplicar-se- a todo ano-calendrio.
Assim, constituindo-se em uma receita, a qual no se encontra especificada no

2 do art. 3 da Lei n 9718/98, a variao cambial deve compor a base de clculo da COFINS,
razo pela . afasto a pretenso da Recorrente.
.

.
.
-_

'

es para Investimento. Isenes e Redues de Impostos.

S Nr I.

A - i u o do ICMS imposto no se caracteriza como subveno para

investiment , mas, no-desembolso financeiro, isto , um benefcio que passa a integrar o
capital de g ido nIcio\portanto, integra a base de clculo do tributo para o presente caso.
que pm . reduo do ICMS a recolher a Recorrente inevitavelmente auferiu
receitas decai., ntes di.. recu serao de custos ou despesas que, como visto, no integra a lista
exaustiva das e luses da b. e de clculo da contribuio em apreo no 2 do art. 3 da Lei n
9718/98, motivo pelo qu. rejeito a argumentao da Recorrente.
Cos

luso

oto no sentido de rejeitar as preliminares suscitadas e, no mrito,

Ante i ex. s
negar provimento av re urs , para manter a deciso recorrida em todos os seus termos,
confirmando-se o lan. ; nto - tuado contra a Recorren -.
como v .
das 4, so- - s, - 8 09 de * sto de 2005.

,
-

SANDRA Sni.,

LEWIS
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MF SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTE

CONFERE COM O ORIGINAL
Braslia,
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Ministrio da Fazenda
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Segundo Conselho de Contribui. tes
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Processo
Recurso
Acrdo-

Maria Luzir. r Novais

Mat. Si ipN) 1 64 1

: 10380.009536/2003-78 ------: 127.885

: 204-00.420

VOTO DO RELATOR DESIGNADO _

JLIO CSAR ALVES RAMOS

. _

Fui designado relator no presente processo em virtude da divergncia que se

estabeleceu na Cmara quanto s duas matrias de que trata o recurso da empresa, a saber, a
incluso na base de clculo da Cofins das variaes cambiais e dos recursos repassados pelo
Governo do Estado do Cear como incentivo implantao de empresas.

Quanto s variaes cambiais, foi o assunto discutido exausto quando do

exame
do
Recurso
de n 128.309, recorrente a empresa Griffm Brasil Ltda., no qual esta Cmara
,
.
firmou o entendimento de que as mesmas se incluem no cmputo da base de clculo da
contribuio e que o momento de seu reconhecimento aquele definido pelo princpio contbil
da competncia. Aqui, sendo o mesmo o entendimento que prevaleceu, limito-me a reproduzir o
voto condutor daquele julgado.
Como relatado, o recurso trata da alterao promovida pela Lei n 9.718/98 na

sistemtica de clculo da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Cofins,

, incluindo em sua base de clculo as variaes monetrias ativas decorrentes de alterao no valor
da moeda estrangeira. Essa alterao est consubstanciada nos arts. 2' 3 e 90 da mencionada lei.
,
elo campo

da contabilidade.
Como sabido, trata este ramo do conhecimento do registro sistemtico do
patrimnio de uma entidade e de suas variaes ao longo do tempo. Tem como objetivos a
adequada informao gerencial e o conseqente controle da evoluo patrimonial das entidades,
sejam elas de intuito lucrativo ou no.
As variaes patrimoniais a serem registradas pela contabilidade podem ser de

natureza qualitativa ou quantitativa. As primeiras so as que meramente indicam permutas entre

os elementos componentes do ativo entre si, do passivo entre si, ou do ativo e passivo
simultaneamente mas com compensao plena; desse modo, sua caracterstica essencial a no
modificao do valor do patrimnio lquido da entidade. Contrariamente, as variaes
patrimoniais quantitativas expressam exatamente mutaes na situao lquida da entidade, seja
pelo aumento (diminuio) do ativo sem correspondente aumento (diminuio) de mesmo valor
no passivo seja por aumento (diminuio) deste sem aumento (diminuio) igual naquele ou
compensao interna em cada grupo. So estas ltimas que nos interessam.
Desde o sculo XV, quando foi inventado, tornou-se universal o uso do mtodo de
registro dos fatos administrativos conhecido como das partidas dobradas, o qual pode ser
enunciado da forma mais simples como: a cada lanamento a dbito de uma conta deve
corresponder um lanamento a crdito de mesmo Valor em outra(s) conta(s). Aplicado ao registro
das variaes patrimoniais quantitativas, tal mtodo implica o lanamento a crdito de alguma
conta sempre que houver algum aumento no ativo ou diminuio no passivo (lanamento a
dbito). No havendo conta no prprio ativo nem no passivo para suportar tal lanamento a
crdito, o mesmo deveria ser efetuado no prprio patrimnio lquido. Essa prtica, porm, logo
se
revelou inadequada, dada a grande quantidade de operaes a ser registrada numa entidade de

natureza comercial ou de prestao de servios, as quais poderiam se compensar mpamente.

22 CC-MF
Fl.

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1CNFERE: COM ' ORIGtNAL
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Ministrio da Fazenda
Braslia,
Segundo Conselho de Contribui. tes

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CC - MF

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Maria Luzin ir Novais

Processo
: 10380.009536/2003-78
Ite-Cuts. :
127.885
, AcOrdo
: 204-00.420
. .

' :
.

'

Mat. Siape )1641

'Passou
a ser adotada a _
prtica de registrar
no patrimnio
lquido apenas o resultado de
_ _ ento_
_
_
diversas operaes realizadas ao longo de um perodo estabelecido, normalmente um ano, que
. :passou a ser conhecido como exerccio social da entidade. Essa prtica, por seu turno, deu
origem s contas de resultado: receitas para registrar a contrapartida, a crdito, de aumentos no
ativo ou dnuio no passivo; e despesas, no caso de aumento no passivo ou diminuio no
ativo.

'

A adoo de exerccios sociais levantou em seguida a questo do momento

adequado para o reconhecimento das receitas e despesas. Firmou-se, ento, o princpio da
competncia, segundo o qual tais receitas deveriam ser atribudas ao exerccio social em que
, estivessem ganhas e as despesas quele em que incorridas, independentemente de sua efetiva
,
transformao em moeda pelos recebimentos ou pagamentos. Interessa-nos aqui especialmente a
questo 'do reconhecimento das receitas. Para sua determinao tem prevalecido o exame de trs
,
Condicionantes: a) o esforo para sua obteno j esteja concludo; b) o seu valor em moeda j
: seja plenamente conhecido ou estimvel; c) j se conheam todos os custos relacionados a sua
- obteno.
Para finalizar a digresso, vale o registro de que todo o entendimento acima
encontra-se devidamente normatizado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), rgo
legalmente habilitado a definir, os procedimentos tcnicos na rea contbil. Vejam-se as
.
-
- dezembro de 1993, 774, de 18 01 1995, hem como a Nota
Res.
-Tcnica NBT n 10, aprovada pela Resoluo CFC n 922, de 13 de dezembro de 2001. Todas
elas expressam o entendimento de que nem h a necessidade de contraprestao pelo recebedor

da receita; basta que haja o acrscimo patrimonial na forma definida acima. No mesmo sentido,
tm regulado a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), bem como o Instituto Brasileiro dos
Auditores Independentes (D3RACON).
Aplicados os conhecimentos acima questo que nos interessa, qual seja, se as
variaes monetrias ou cambiais ativas tm ou ho a natureza de receitas, podendo ser como
estas tratadas, vemos que nenhuma contradio h com os princpios contbeis estabelecidos. De
fato, trata-se do registro da contrapartida, aI crdito, do aumento de itens do ativo ou da
diminuio de itens do passivo, decorrente, aqUi, do ganho ou da perda de valor da moeda
estrangeira, na qual se detm o direito ou obrigao, frente moeda nacional, em que,
obrigatoriamente, devem ser registrados os _valores patrimoniais. Embora possam no ser
chamadas de receitas, preenchem a mesma funo.
Do ponto de vista legal; tambm, no nos parece haver qualquer objeo a ser
feita. Assim, a legislao comercial (Lei n? 6.404176) j determina a obrigatoriedade do respeito
aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, entre os quais, figuram com destaque, o do
-
denominador comum monetrio:
As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros de natureza qualitativa e fi'sica,
sero expressas em termos de moeda de poder aquisitivo da data do ltimo balano
patrimonial... 1(sublinhei)

e o do reconhecimento da receita:
.

,
11.1DCIBUS,

S., MARTINS, E., GELBKE, E. R. Manual De Contabilidade Das Sociedades Por Aes..

'So Paulo: Atas, 1990.

1 (\II
\

l'AF-7 SEGUNDO CONSEL.H0

DE CONTRIBUINTES

CONFERE COM O ORIGNAL

'Ministrio da Fazenda

Processo
Recurso
Acrdo

. "

nr-

*1;
Segundo Conselho de Contri unifsa.

Fl.

Maria Luzi/ h.Zvais

: 10380.009536/2003-78
: 127.885
: 204-00.420

1\ Llt, S i;IpS'. 9 164 1

A receita considerada _realizada e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade,

quando produtos ou servios so transferidos para outra entidade ou pessoa fsica com
a anuncia destas e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especcado
perante a entidade produtora. 2 (sublinhei)

A mesma lei determina a adoo, como regra, do regime de competncia no

reconhecimento das receitas e despesas por ocasio da apurao do resultado (Lei n 6.404/76,
art. 177). Como de conhecimento geral, este comando legal no foi alterado pela Lei n
10.303/2001, que acrescentou artigos e modificou a redao de outros dispositivos da Lei n
6.404/76.
.

.
'

Deflui, logicamente, desses princpios a necessidade de registrar o valor das

vendas a prazo, desde que os produtos ou servios correspondentes j tenham sido entregues ou
colocados disposio do cliente, e mesmo que os valores no tenham ainda sido saldados. Do
mesmo modo, a necessidade de corrigir tal valor entre a data da venda ou prestao do servio e
a do balano patrimonial, de modo que aquele valor seja expresso em moeda nacional da data da
demonstrao a ser elaborada. No importa ao caso que este valor possa ser futuramente alterado;
importa que na data da elaborao da demonstrao contbil ele que corresponde, em moeda
nacional, ao direito de crdito reconhecido no Ativo ou obrigao registrada no Passivo.

;
.

-
.
.a
Decreto-Lei n 1.598/77, verbis:

. e. e

.e.'

111;

1, N

7, dO

Art. 70 - O lucro real ser determinado com base na escriturao que o contribuinte
deve manter, com observncia das leis comerciais e fiscais. (negritei)

Ainda mais explicitamente, o mesmo Decreto-Lei n 1.598/77, em seu art. 18,

determina a obrigao de incluir no lucro operacional as variaes monetrias em funo da taxa
de cmbio:

Art. 18 - Devero ser includas no lucro operacional as contrapartidas das variaes

monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis, por
disposio legal ou contratual, dos direitos de crdito do contribuinte, assim como os
ganhos cambiais e monetrios realizados no pagamento de obrigaes.
Pargrafo nico - As contrapartidas de variaes monetrias de obrigaes e as perdas
cambiais e monetrias na realizao de crditos podero ser deduzidas para efeito de
determinar o lucro operacional

A leitura integrada dos dispositivos leva inexorvel concluso de que se a

empresa opta, ou obrigada (caso da autuada), apurao do lucro real, deve apurar tais
variaes monetrias e inclu-las no lucro operacional.
Por outro lado, a Lei n 9.718/98, em seu art. 9 0., determinou a equiparao das
variaes cambiais ativas a receitas financeiras para efeito de tributao pela Cofins. Veja-se:
.2
.

Id.. Ibidem.

,
,

.,

' ;

PAP SEGUNDO CONSELHO DE CONTRBUINTES1

CONFERE. COM O ORSGINAL

Ministrio da Fazenda
Segundo Conselho de Contribuintessib,
1:Pr

2Q- c C-MF

"

. .

.Processo _ : 10380.009536/2003-78
Recurso
: 127.885
Acrdo
: 204-00.420

Maria .ur al 'ar Novais

ou,:t

_ _ _ _ Art.. 9..As _variaes monetrias dos direitos _de _crdito e_das obrigaes do contribuinte,

em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio

legal ou contratual sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda,
da contribuio social sobre o lucro lquido, da contribuio PIS/PASEP e da COFINS,
como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso.

Na medida em que as receitas financeiras esto na base de clculo, por fora do

, disposto nos arts. 2 e 3, de se concluir que as variaes cambiais ativas tambm o esto.
Logo, no h qualquer dvida de que, mesmo sendo, como so, meros registros
contbeis, por natureza mesma transitrios, devem ser includos na base de clculo da Cofins a
partir da entrada em vigor da Lei n 9.718198.
Refoge competncia deste conselho o exame de se, por fora de dispositivos

constitucionais, a Lei n 9.718/98 poderia efetuar a equiparao que efetuou. Para isso somente o
Poder Judicirio tem competncia. No vemos, entretanto, por tudo quanto j apontado, qualquer
ofensa aos princpios contbeis.

Aqui, vale mencionar que- o princpio da prudncia ou conservadorismo que

alguns pretendem aplicar ao caso das variaes cambiais, no tem, data mxima vnia, aplicao
. ' situao abordada. Isto porque, tal princpio determina que se avaliem os itens do ativo pelo
Menor valor sempre que, no momento da elaborao da demonstrao, haja duvida quanto ao
correto valor a considerar, ou haja mais de uma possibilidade de avaliao. Ora, na presente

situao, como j se disse, o valor, no momento da elaborao da demonstrao, perfeitamente

determinado, no cabendo igualmente dvida de que o valor em moeda estrangeira j de direito
da empresa. Logo, h de ser reconhecido em moeda nacional na exata medida determinada pelo
valor daquela moeda na data de elaborao da demonstrao.
Quanto ao momento de reconhecimento das receitas, foi ele, durante muito
tempo, motivo de discusso por parte da cincia contbil. No entanto, como indicado brevemente
na digresso supra, hoje no mais carece de dvida que, como regra, de se atender ao regime de
competncia. Por este, toda variao patrimo' nial deve ser adequadamente reconhecida nas
demonstraes financeiras elaboradas. Logo, a variao cambial, espelhando uma variao
patrimonial, tem de estar registrada na contabilidade na data da elaborao 4as demonstraes: E
isto porque, neste momento, j se cumprem os trs requisitos para o reconhecimento de receitas
mencionados na digresso acima. Note-se que, -embora sujeito a mudanas no futuro, o seu valor,
naquela data, j perfeitamente calculvel.
O outro regime de apurao o regime de caixa, segundo o qual reconhecer-seiam as receitas apenas no momento de sua efetiva realizao em dinheiro. Seguindo a norma
contbil, a aplicao fiscal desse regime de caixa sempre constituiu excees expressamente
previstas na legislao. No diferente o caso de que nos ocupamos.
Com efeito, a partir de janeiro 'de 2000, o legislador fiscal inverteu a regra no
tocante s variaes cambiais: estas passaram a ser includas itia base de clculo da Cofins, como
regra, segundo o regime de caixa. Facultou, entretanto, o legislador, o reconhecimento segundo o
regime de competncia, desde que houvesse uniformidade de tratamento entre todos os tributos
diretamente relacionados a ela. ou seja. o lRPJ, a CSLL, o PIS e a Cofins.

, "

MF , SEGUNDO CONSELHO DE- CONTRIBU

CONFERE COM O ORIGINAL

1
Mmisteno da Fazenda
Segundo Conselho de Contribu. t%Oia, 1!
O

Processo_
'- Recurso

Acrdo

10380.009536/2003-78
: 127.885
: 204-00.420

CC-MF
Fl.

Maria Luzi. :ar No vais

__

-'1. -
, -
- No- existe, na cincia contbil, um terceiro regime, segundo o qual as variaes
. monetrias s poderiam ser tributadas quando do vencimento do direito ou obrigao, por
somente a se tornarem "certas". Tal critrio, baseado em doutrina de duvidoso valor, alm de
no ser previsto na boa tcnica contbil, carece de toda lgica. De fato, numa transao com
moeda estrangeira, o nico valor certo aquele nela expresso, objeto do contrato entre as partes.
O valor em moeda nacional depender sempre da taxa cambial. O exportador no tem como
saber quantos reais receber pela venda at que haja o efetivo pagamento e sua converso em
moeda nacional junto Autoridade Monetria. No momento do vencimento, o que se torna
exigvel aquele valor em moeda estrangeira. Essa exigibilidade no , de modo algum, garantia
de recebimento e, se este no ocorre, o crdito poder ainda tomar um novo valor, inclusive
menor, por fora de eventual variao na taxa de cmbio. No caso de uma venda a prazo no
mercado interno no diferente (lembrem-se a propsito os acordos entre credor e devedor que
muitas vezes importam renncia ao recebimento de uma parte do crdito j reconhecido
contabilmente).
Por fim, a norma fiscal que estabelece o momento da tributao. Normalmente,
tem-no feito com obedincia da boa tcnica contbil. precisamente o que ocorre no caso de que
nos ocupamos.

Por-toda-o_reiatadar_vota_no_sentido

de neg.

e es-e e -

e -use e se

atinente s variaes cambiais ativas.

Quanto segunda matria, se refere ao correto enquadramento contbil das
subvenes e, por decorrncia, incidncia da Cofms.

O primeiro registro do tema pode ser encontrado na norma legal que tratava dos
lanamentos contbeis para efeito de exigncia do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, antes da
edio da Lei n 6.404/76 (Lei das SA), ou seja, a Lei n 4.506/64. Assim dispunha:
Art. 44. Integram a receita bruta operacional:
1 - O produto da venda dos bens e servios nas transaes ou Operaes de conta
prpria;
- O resultado gyferido nas operaes de conta alheia;
- As recuperaes ou devolues de custos, dedues ou provises;
IV - As subvenes correntes, para custeio ou operao, recebidas de pessoas jurdicas
de direito pblico ou privado, ou de pessoas naturais.

Mesmo tendo sido adaptada, pelo Decreto-Lei n 1.598/77, s disposies da lei

das S.A., neste particular no sofreu alterao. Vale dizer que o segundo no revogou a norma
anterior. Ele disps:

Art. 38 - No sero computadas na determinao do lucro real as importncias,

creditadas a reservas de capital, que o contribuinte com a forma de companhia receber
dos subscritores de valores mobilirios de sua emisso a ttulo de:
I - gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo
de emisso de aes sem valor nominal destinadas aformao de reservas de capital:

(5'

,
-

Ministrio da Fazenda
Segundo Conselho de Contribu . t8Isaia.

P_rocesso: _10380.009536/2003-78 _
Recurso
: 127.885
<Acrdo
: 204-00.420
_ -

_ ,

- SEGUNDO CONSELHO DE CONTRIBUINTES 22 cc_mr

CONFERE CCM O ORIGINAL

1 (

Maria Luzi nar ovais

91641-

....nn70~M~~11IIMUMMI"..19.1.1.

- H --valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;

III -

prmio na emisso de debntures;

IV - lucro na venda de aes em tesouraria

1 - Q prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser dedutvel na determinao
do lucro real.
2 - As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de
impostos concedida como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos e as doaes no sero computadas na determinao do lucro real, desde
que:
a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absorver
prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto no artigo 36 e seus
pargrafos; ou
b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do
contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias
ativas.

Examinando o assunto, a Coordenao do Sistema de Tributao da SRF expediu

o Parecer Normativo (PN CST) n 112/78, que esclareceu os requisitos para que as subvenes
recebidas possam ser tratadas como para investimento, permitindo-se o seu lanamento direto em
conta de reserva de capital sem transitar pelo resultado do perodo. Assim, tomando como
referncia o PN CST n 02/78, adotou o seguinte entendimento:
2.12 Observa-se que a subveno para investimento apresenta caractersticas bem
marcantes, exigindo at mesmo peifeita sincronia da inteno do subvencionador com a
ao do subvencionado. No basta apenas o" animus" de subvencionar para
investimento. Impe-se, tambm, a efetiva e especfica aplicao da subveno, por
parte do beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimento econmico projetado. Por outro lado, a simples aplicao dos recursos
decorrentes da subveno em investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENO PARA INVESTIMENTO.

Mais adiante em seu item 2.14:

... As SUBVENES, em princpio, sero todas elas, computadas na determinao do
lucro lquido: as subvenes para custeio ou operao, na qualidade de integrantes do
resultado operacional; as subvenes para investimento, como parcelas do resultado
no-operacional.

Resta ainda definir se essa incluso das subvenes no resultado operacional, se

de custeio, e no-operacional, se para investimento, implica sua tributao pela COFINS, aps a
edio da Lei n 9.718/98. que entendem algtms que, mesmo integrando o resultado
operacional, no se conformariam a uni conceito de receitas, mais restritivo, que exigiria uma
efetiva contraprestao em bens ou servios por parte da recebedora dos recursos. Essa linha de
raciocnio pretende estabelecer uma distino entre acrscimo patrimonial, o gnero, e receitas,
definindo-as como espcie daquele, que incluiria ainda as recuperaes de despesas, as
15

sEGuNoo enut-Itio Ok. dONTRii3UINTES

CC-MF
Fl.

-j-subvenes--e as doaes.- -Pode-se- - encontrar -- naliteratura-- contbil -- exemplo (embora

aparentemente isolado) de tal definio, na seguinte conceituao:3

:4

CONFERE COM O ORIGINAL

Ministrio da Fazenda
O ()
' Segundo Conselho de Contrib ,60 11 .
.,,Processo

Recurso
Acrdo

. ,

ar N?ovais
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Auziz C1/-Nlat,
91641

: _10380.009536/2003-18

: 127.885
: 204-00A20

Receita a expresso monetcria, validada pelo mercado, do agregado de bens e servios

.

da entidade, em sentido amplo, em determinado perodo de tempo e que provoca um

acrscimo concomitante no ativo e no patrimnio lquido, considerado separadamente
da diminuio do ativo (ou do acrscimo do passivo) e do patrimnio liquido
provocados pelo esforo em produzir tal receita.

Entretanto, tal definio (ou, melhor dizendo, a interpretao que nela pretenda
ver a possibilidade de excluir alguns tipos de acrscimo patrimonial) no encontra guarida nas
normas tcnicas de contabilidade emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), rgo
legalmente habilitado a disciplinar o exerccio da profisso. Com efeito, a Norma Tcnica NI3T
,10 subitem 10.16, aprovada pela Resoluo CFC n 922, de 13 de dezembro de 2001 estabelece:
10. REGISTRO CONTBIL
10.16.2.1 - As transferncias a ttulo de subveno que correspondam ou no a uma
contraprestao direta de bens ou servios para a entidade transferidora, devem ser
contabilizadas como receita na entidade recebedora dos recursos financeiros.
10 16.2.2- As transferncias a ttulo de contribuio, mesmo que no correspondam a
uma contraprestao direta de bens ou servios para a entidade transferidora, devem
ser contabilizadas como receita na entidade recebedora dos recursos financeiros.

10 - Os auxlios ou contribuies para despesas de capital devem ser contabilizados

diretamente em conta especifica de Reserva de Capital, no Patrimnio Lquido. De igual
modo, os auxlios ou contribuies devem ser contabilizados em conta especca,
designativa da operao, no Patrimnio Social das entidades que se sujeitam s normas
contbeis mencionadas no item 10.16.1.4.
10.16.2.4 - As doaes financeiras. para custeio devem ser contabilizadas em contas
especficas de receita. As doaes para investimentos e imobilizaes, que so
consideradas patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, devem
ser contabilizadas no Patrimnio Lquido ou Social, conforme seja o caso especifico da
pessoa jurdica beneficiria da transferencia.

, .

Essa determinao do rgo responsvel pelo disciplinamento do exerccio da

contabilidade no nosso Pas, ratifica, como no poderia deixar de ser, o que j vem expresso na
norma legal especfica do assunto, qual seja a Lei n 6.404/76:

- ,

Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no realizada.
,

1 Sero classcadas como reservas de capital as contas que registrarem:

pane do preo de
emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada

a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a

.

ITJDICIBUS. Srgio de. Teoria da Contabilidade

'
' .

ed. So Paulo: Atlas, 1986. p.127

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SEGUNDO COUSELF10 DE CONTRI6U1NTES

Ministrio da Fazenda
1
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Recurso
127.885
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: 204-00.420

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nu sa; - 916-11,........,....,..._ ,

_ _ ..

formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou ,

partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;

d) as doaes e

as subvenes para investimento.

2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria

do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de
valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo
nos termos do artigo 8, aprovado pela assemblia-geral.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta
do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

-
, ,

,.
,

Guarda, alm disso, e igualmente como no poderia deixar de ser, inteira

.
coerncia com as resolues do mesmo Conselho que definem e explicam os princpios de
i' 750, de 29 de deLernbio de 1993,
contabilidade

geralmente

aceito. So

elas-a-ResulttcreFC
que diz:

SEO VI
-
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 - As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, , sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
1 - O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no
passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do
,
Princpio da OPORTUNIDADE.
o
2 - O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
-,
-
3 - As receitas consideram-se realizadas:
nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
.
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta
. . ,

prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo,
sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;

III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de

- .
'
terceiros;

.;

1
1
j
1

:
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Recurso

Acrdo

22 CC-MF

MF - SEGUNDO CONSFLI :0 DE CONTP.IBUINTES

Ministrio da Fazenda
-CONFERE C r::1 0 ORIGINAL
Segundo Conselho de Contribu es..
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(A-- I O )-

: 10380.009536/2003-78
: 127.885
: 204-00.420

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Fl.

Novais
.9

611

1V no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

a de n 774, de 16 de dezembro de 1994 (DOU de 18.01.1995) que, aprofundando a anterior,
, menciona:

1.4 - Dos objetivos da Contabilidade

S.

. .

O objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do

Patrimnio e na apreenso e anlise' das causas das suas mutaes. J sob tica
pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada, busca prover
os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fi'sica
do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros,
demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos,
pareceres, tabelas, planilhas e outros meios.
O tema, to claro no quadrante cientfico, comporta comentrios mais minuciosos
quando direcionado aos objetivos concretos perseguidos na aplicao da Contabilidade
a uma Entidade em particular. Adentramos, no caso, o terreno operacional, regulado
pelas normas. Assim, ouve-se com freqncia dizer que um dos objetivos da
Contabilidade o acompanhamento da evoluo econmica e financeira de uma
Entidade. No caso, o adjetivo "econmico" empregado para designar o processo de
formao de resultado, isto , as mutaes quantitativo-qualitativas do pat rimnio, as
que alteram o valor do Patrimnio Lquido, para mais ou para menos, correntemente
conhecidas como "receitas" e "despesas". J os aspectos qualificados como
"financeiros" concernem, em ltima instncia, aos fluxos de caixa.

E mais adiante:
2.6.1 - As variaes patrimoniais e o Princpio da Competncia

A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est diretamente ligada ao

entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas
grandes classes: a daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza dos
componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido, e a
das que o modificam. As primeiras so denominadas de "qualitativas", ou
"permutativas", enquanto as segundas so chamadas de "quantitativas", ou
"modificativas". Cumpre salientar que estas ltimas serttpre implicam a existncia de
alteraes qualitativas no patrimnio, a fim de que permanea inalterado o equilbrio
patrimonial.
A COMPETNCIA o Princpio que estabelece quando um determinado componente
deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do
Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio
Lquido usualmente denominados "receitas" e das suas diminuies normalmente
chamadas de "despesas. " , emerge o conceito de "resultado do perodo": positivo, se
as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio.
Observa-se que o Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou
pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas
no perodo. Mesmo com desvinculao temporal das receitas e despesas,
respectivamente do recebimento e do desembolso, a longo prazo ocorre a equalizao
8

SEQcUoN

-Ministrio da Fazenda '

. .8nOia
Segundo Conselho de Contrib
mfe
.

: 10380.009536/2003-78
Processo
Recurso ' : 127.885
: 204-00A20
Acrdo

DO O
. SELH DE CONTRIEUNTES
NPFERE CCM O On

CCMF
Fl

Maria Luzia fnvais

Mat

)1641

_ ___entre

_os _valores_ do_ resultada_contabil._e_ o fluxo de caixa derivado das receitas e --- despesas, em razo dos princpios referentes avaliao dos componentes patrimoniais.

Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele

deixarem de ser consideradas por qualquer razo, os competentes ajustes devem ser
realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso.
.

'

Por tudo quanto exposto, no parece haver dvida de que, sendo as subvenes
para Custeio, RECEITAS integrantes do sub-grupo dos Resultados Operacionais, esto
englobadas no conjunto de elementos contbeis sujeitos tributao pela Cofins aps o advento
da Lei n 9.718/98.
No caso em discusso, a impropriedade de sua classificao como subveno para
investimento avulta da leitura da documentao acostada aos autos, da qual inequivocamente se
conclUi no haver qualquer exigncia para que os recursos recebidos dos cofres do Estado do
Cear sejam obrigatoriamente aplicados .na aquisio de ativos necessrios implantao ou
expanso do parque fabril da autuada.
Muito ao contrrio, a concesso de tais recursos apenas encontra como condies:
1. a implantao do empreendimento no Estado do Cear; e
2 -uma--vez-implantado,--a--sua-continiii.dade--dentro-de-padres-de-desempenho
vagamente definidos e acompanhados pelo governo do Estado.
Por conseguinte, apenas uma alegao quanto inaplicabilidade do PN CST n
112/78 poderia socorrer a autuada. Como cedio, tal argumento no cabe no leque de
competncias deste Conselho, mormente aps a incluso em seu regimento do art. 22-A.
Assim, considerando que:
1. as subvenes ora Sob exame so classificveis corretamente como subvenes
correntes para custeio;
2. tais subvenes integram, na condio de receitas, o resultado operacional da
empresa; e
3. o k do art. 30 da Lei n 9.718/98 determina tributao pela Cofins da
totalidade das receitas obtidas pela pessoa jurdica.
Voto por negar provimento ao recurso.
Sala das Sesses, a?, 09 de agosto de 2005.

-.

,
J IO CSAR VES R OS

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