DF CARF MF

Fl. 1677
S3C4T1
Fl.2

-6
5
0
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S3C4T1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
42

05
0
8.0

TERCEIRASEODEJULGAMENTO

IA

11618.000542/200563

Processon

C
O
26desetembrode2012 PR
F
COFINSEPISSUBVENOPARAINVESTIMENTOSBASEDE
R
CLCULO CA
D
CIPATEXDONORDESTES/A
PG
FAZENDANACIONAL
O
N

O
D

Acrdon
Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

S
ES

11.618.000542200563Voluntrio

Recurson

61
1
1

3401001.9764Cmara/1TurmaOrdinria

ASSUNTO: CONTRIBUIO
SOCIALCOFINS

PARA O

FINANCIAMENTO

DA

SEGURIDADE

Perododeapurao:30/04/2001a30/06/2004
REGIMEDACUMULATIVIDADE.BASEDECLCULO.INCENTIVOS
FISCAIS RECEBIDOS DO PODER PBLICO ESTADUAL.
SUBVENES. FATURAMENTO. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.
REPERCUSSO GERAL. EXISTNCIA. IMPROCEDNCIA DO
LANAMENTO.
Emsededereafirmaodejurisprudnciaemrepercussogeral,oSupremo
TribunalFederaljsemanifestoupelainconstitucionalidadedocontedodo
1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, conhecido como alargamento da base de
clculo do PIS e da Cofins. Assim, de se retirar da base de clculo da
contribuioquaisqueroutrasreceitasquenoasdecorrentesdofaturamento,
porestecompreendidoapenasasreceitascomasvendasdemercadoriase/ou
deservios.Nocaso,deseretirardabasedeclculoosvaloresrecebidosa
ttulodesubvenoparainvestimento,navignciadaLein9.718,de27de
novembrode1998.
NOCUMULATIVIDADE. BASE DE CLCULO. INCENTIVOFISCAL
ESTADUAL. REDUO NA APURAO DO ICMS DEVIDO. NO
INCLUSO.
Nocompeofaturamentooureceitabruta,parafinsdetributaodaCofins
e do PIS, o valor doincentivofiscalconcedidopeloEstadosobaforma de
crditoescritural,parareduonaapuraodoICMSdevido.
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Perododeapurao:30/04/2001a30/06/2004
REGIMEDACUMULATIVIDADE.BASEDECLCULO.INCENTIVOS
ESTADUAL.

FISCAIS
DO PODER PBLICO
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2RECEBIDOS
de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em
02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em 14/01/2013 por JULIO CESAR A

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Fl. 1678

SUBVENES. FATURAMENTO. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.

REPERCUSSO GERAL. EXISTNCIA. IMPROCEDNCIA DO
LANAMENTO.

IA

Emsededereafirmaodejurisprudnciaemrepercussogeral,oSupremo
TribunalFederaljsemanifestoupelainconstitucionalidadedocontedodo
1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, conhecido como alargamento da base de
clculo do PIS e da Cofins. Assim, de se retirar da base de clculo da
contribuioquaisqueroutrasreceitasquenoasdecorrentesdofaturamento,
porestecompreendidoapenasasreceitascomasvendasdemercadoriase/ou
deservios.Nocaso,deseretirardabasedeclculoosvaloresrecebidosa
ttulodesubvenoparainvestimento,navignciadaLein9.718,de27de
novembrode1998.
NOCUMULATIVIDADE. BASE DE CLCULO. INCENTIVOFISCAL
ESTADUAL. REDUO NA APURAO DO ICMS DEVIDO. NO
INCLUSO.
Nocompeofaturamentooureceitabruta,parafinsdetributaodaCofins
e do PIS, o valor doincentivofiscalconcedidopeloEstadosobaformade
crditoescritural,parareduonaapuraodoICMSdevido.
RecursoVoluntrioProvidoemParte.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar
provimento ao recurso para cancelar a exigncia relacionada ao perodo em que vigorava o
regime da cumulatividade para ambas as contribuies. Os Conselheiros Fernando Marques
Cleto Duarte, JeanCleuterSimesMendonaengelaSartorivotaram pelasconclusespor
entenderem no setratarasubvenodeumareceita.Nosperodossubmetidosaoregimeda
no cumulatividade, em primeira votao, rejeitouse a proposta do Relator de negarse
provimento, que foi acompanhado em seu voto apenas pelo Conselheiro Jlio Csar Alves
Ramos. Em segunda votao, pelo voto de qualidade, deuse parcial provimento ao recurso
paracancelarseaexignciaapenasquandoaoperacionalizaodoincentivofiscalsedeusob
forma de crdito presumido de ICMS. Vencidos os Conselheiros Fernando Marques Cleto
Duarte,JeanCleuterSimesMendonaengelaSartoriquedavamprovimentointegralnessa
parte.DesignadooConselheiroEmanuelCarlosDantasdeAssis,pararedigirovotovencedor.

JlioCsarAlvesRamosPresidente
OdassiGuerzoniFilhoRelator
EmanuelCarlosDantasdeAssisRedatordesignado
Participaram do julgamento os Conselheiros Jlio Csar Alves Ramos,
Emanuel Carlos Dantas de Assis, ngela Sartori, Odassi Guerzoni Filho, Fernando Marques
CletoDuarteeJeanCleuterSimesMendona.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em
02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em 14/01/2013 por JULIO CESAR A
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Fl. 1679

Processon11618.000542/200563
Acrdon.3401001.976

S3C4T1
Fl.3

IA

Relatrio

Tratase de Recurso Voluntrio interposto contra a deciso da DRJ que

manteve as autuaes fiscais relacionadas exigncia do PIS/Pasep e da Cofins apurados e
lanados,tantosoboregimedacumulatividadequantosobodanocumulatividade,apartir
dosvaloresescrituradosattulodeSubvenodeInvestimentos.
Argumentou a Recorrente tratarse de empresa localizada no Estado da
Paraba, para cuja instalao recebera, por conta da relevncia para o desenvolvimento da
regio e pelo pioneirismo e singularidade do empreendimento, incentivos fiscais exclusivos
concedidos por aquele estado, o que se lhes daria a natureza de uma subveno para
investimentos.
Referidos incentivos, explicou, se deram sob duas modalidades: a primeira,
naformaderecebimentodeemprstimocomencargossubsidiados,emvalorcorrespondentea
100%dovalordoICMSrecolhidopelaempresajuntoaoFundodeApoiodoDesenvolvimento
IndustrialFain,easegunda,que,naverdade,substituiuaprimeira,naformadeumcrdito
presumido correspondente a 75% do total do saldo devedor do ICMS do perodo
correspondente, mediante lanamento do valor do crdito autorizado, no Livro Registro de
ApuraodeICMS.
Aduziu aindaque os valores recebidos foram contabilizados diretamente na
conta Reserva de Capital, para aumento do capital social ou compensao de prejuzos,
tendo,inclusive,procedidoaoaumentodeseucapitalcomessesrecursos.
Nessa linha, passou a invocar decises do ento denominado Conselho de
Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais no sentido de que as Subvenes
paraInvestimentosnopodemsofreraincidnciadoIRPJedoPIS/PasepedaCofins.

Ad argumentandum, que o lanamento no poderia subsistir em face de os

dispositivoslegaisqueforaminvocadospelafiscalizao[artigos2e3daLein9.718,de27
denovembrode1998,eartigos2,incisoI,alneaaepargrafonico,3,10,23,59e63do
Decreto n 4.524, de 17 de dezembro de 2002], estariam a definir a base de clculo das
contribuiescomosendooseufaturamentoereceitabruta,nopodendo,portanto,nelesser
enquadrada a subveno para investimento, cujos valores sequer transitam pela conta de
resultado. Nesse sentido, mencionou o Acrdo n 10194.676, de 2004, do 1 Conselho de
Contribuintes, bem como os Acrdo n 10194.436, de 2003, e o Acrdo n 011.875, de
1995, respectivamente, do 1 Conselho de Contribuintes e da CSRF, onde se decidiu que o
tributo somente poder ser cobrado quando o evento do mundo ftico se subsumir
integralmentehipteseabstrataesculpidanalei.
Inovandoemrelaopeaimpugnatria,aRecorrentepassouaargumentar
que, em abono ao entendimento de que no haveria a incidncia de Cofins e de PIS/Pasep
sobreosincentivosfiscaisemcomento,estariamasregrasdaneutralidadetributriaprevistas
pelaLein11.941,de27/05/2009,desorteque,aseuver,seolegisladornovislumbravaa
incidncia de tais contribuies sobre as subvenes para investimento at 31/12/2007,

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 1680

determinara,visandoaneutralidade,queessasituaopermanecesseapartirde2008,ateordo
dispostonoartigo18,incisoI,c/coartigo21,pargrafonico,incisoI,ambosdareferidalei.

IA

Juntou ainda aos seus argumentos o entendimento do STF acerca da

inconstitucionalidadedo1doartigo3daLein9.718,de1998,segundooqualoPIS/Pasep
e a Cofins somente podem se fazer incidir sobre o faturamento, por este compreendido o
produtodavendademercadoriase/oudeservios.

Ainda por conta dessa decretao de ilegalidade do referido dispositivo,

entendeu que o lanamento deveria ser cancelado porquanto a fiscalizao teria indicado
somenteeleattulodeenquadramentolegaldainfrao.
Noessencial,oRelatrio.

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Fl. 1681

Processon11618.000542/200563
Acrdon.3401001.976

S3C4T1
Fl.4

IA

VotoVencido

ConselheiroOdassiGuerzoniFilho

Cientificada da deciso da DRJ em 21/12/2009, a interessada apresentou o

Recurso Voluntrio em 18/01/2010, portanto, de forma tempestiva. Preenchendo os demais
requisitosdeadmissibilidade,deveserconhecido.
Esclarecimentosadicionaisaorelatrioedelimitaodalide

Inicialmente, de se ressaltar que a este processo foi apensado o de n

11618.000543/200516,relacionadoaoautodeinfraorelativoaoPIS/Pasep.
Depois,que,noobstantenotenhamsidoapuradospelafiscalizaodbitos
emabertodaCofinsparaosperodosdeapuraodemaro,abril,maioejunhode2004,edo
PIS/Pasep para os perodos de apurao de dezembro de 2002, maio, junho e dezembro de
2003, e janeiro, fevereiro e maio de 2004, de se levar em conta que, para isso, houve o
aproveitamento de ofcio dos crditos da nocumulatividade que haviam sido apurados pela
autuada, consoante assim o demonstram os quadros s fls. 67, em relao Cofins, e s fls.
785,786e787,paraoPIS/Pasep.
Com isso, estou a dizer que, caso o resultado do presente julgamento seja
peloprovimentodorecursoquantomatriaSubvenoparaInvestimentos,haverodeser
cancelados, ou revertidos, os aludidos aproveitamentos de oficio dos crditos da no
cumulatividadeapuradospelaempresa.
De outra parte, de trazer a informao de quea DRJ, de ofcio, decretara a
decadncia dos lanamentos do PIS/Pasep e da Cofins relativos aos perodos de apurao
anterioresafevereirode2000,bemcomoqueacolheraalgunsajustesnolanamentoemface
de diligncia por ela prpria determinada fiscalizao, de modo que a nica matria em
julgamentoquantoaincidnciaounodoPIS/PasepedaCofinssobreosvaloresrecebidose
considerados pela autuada como Subveno para Investimentos, o que delimita a lide, em
termosdeperodosdeapurao,aoslanamentoshavidosentreabrilde20011ejunhode2004.
Porfim,quenossaanlisedeverconsiderarqueaautuaoenvolveperodos
deapuraoapuradossoboregimedacumulatividadeedanocumulatividade.
DbitosdoPIS/PasepedaCofinssoboregimedacumulatividade
TendoemvistaamudanadoregimedetributaodoPIS/PasepedaCofins,
aquitrataremosdoslanamentosefetuadosdeambasascontribuiesrelativosaosperodosde
apuraoemquevigorouaLein9.718,de27denovembrode1998,isto,atnovembrode

Somente a partir de abril de 2001 que comearam a ser fruidos os benefcios concedidos pelo Estado da
Paraiba,isto,quandovenceuaprimeiraparceladoemprestimotomadoehouveaquitaocom99%dedesconto
Documento assinado
digitalmente
conforme MPlegais
n 2.200-2
de 24/08/2001
do valor
dos acrscimos
incorridos.
Ver, por exemplo, o documento de fl. 75, bem como a planilha
Autenticado digitalmente
em 02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em
elaboradapelafiscalizaofl.60.
1

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Fl. 1682

2002eatdezembrode2003,respectivamente,evidentementerestritosquelesremanescentes
dadecisodaDRJ.
Dessa forma, ho de ser cancelados todos os lanamentos compreendidos
nesteperodoequetenhamsidocalculadossobreosvaloresregistradospelaautuadaattulode
SubvenoparaInvestimentos.

IA

que, conforme bem apontado pela Recorrente, o STF decretou a

inconstitucionalidadedo1doartigo3daLein9.718,de1998,desortequenomaispode
ser utilizado aquele conceito alargado de faturamento, no qual eram consideradas todas as
receitasauferidaspelaempresa,independentementedeseuregistronacontabilidade.

Desta forma e na linha do entendimento pacificado no STF, ao menos, por

enquanto,paraasempresasquetmporobjetoaindstriaeocomrciodemercadorias,como
o caso da Recorrente, por faturamento deve ser compreendido apenas o produto da venda
desses bens e/oudaprestaodeservios,oqueimpedequenelesejamincludos osvalores
havidos pela autuada na forma de favor fiscal do Estado da Paraba[descontos financeiros e
crditopresumidodeICMS],que,porbvio,nadatmavercomaquelasreceitas.
Seno, vejamos o julgado no Recurso Extraordinrio 346.084 Paran,
RelatoriaMinistroIlmarGalvo:
CONTRIBUIO SOCIAL Pis RECEITA BRUTA NOO
INCONSTITUCIONALIDADEDO1DOARTIGO3DALEIN9.718/98/98.A
jurisprudnciadoSupremoTribunalFederal,antearedaodoartigo195daCarta
Federal anterior Emenda Constitucional n 20/98, consolidouse no sentido de
tomar as expresses receita bruta e faturamento como sinnimas, jungindose
vendademercadorias,deserviosoudemercadoriaseservios.inconstitucionalo
1doartigo3daLeinLein9.718/98/98,noqueampliouoconceitodereceita
bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas,
independentemente da atividade por elas desenvolvida e da classificao contbil
adotada.

Apardisso,deseconsiderarquepartirdaPortariaMFn586,de2010,que
introduziu o art. 62A no Regimento Interno do CARF, as decises definitivas de mrito
proferidas pelo Supremo Tribunal Federal e pelo Superior Tribunal de Justia em matria
infraconstitucional,nasistemticaprevistapelosartigos543Be543CdoCdigodeProcesso
Civil, devero ser reproduzidas pelos conselheiros no julgamento dos recursos no mbito do
CARF.
De se dar provimento ao recurso, pois, para retirar da base de clculo do
PIS/Pasep e da Cofins os valores dos descontos obtidos na quitao dos emprstimos
subsidiados,bemcomodocrditopresumidodoICMSrelativosaosperodosdeapurao
compreendidos na autuao sob o regime da cumulatividade, tanto do PIS/Pasep quanto da
Cofins.
DbitosdoPIS/PasepedaCofinssoboregimedanocumulatividade
Neste tpico trataremos daqueles dbitos apurados pela fiscalizao do
PIS/PasepedaCofinsapartirdosperodosdeapuraodejaneirode2003ajunhode2004,
para o PIS/Pasep, e de janeiro de 2004 a junho de 2004, para a Cofins, evidentemente
restringidosquelesremanescentesdadecisorecorrida.
Dispositivolegaltidocomoinfringido
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conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 1683

Processon11618.000542/200563
Acrdon.3401001.976

S3C4T1
Fl.5

Inicialmente, dese rechaar o argumento daRecorrente,dequeaautuao,

tambm para o perodo submetido ao regime da nocumulatividade, estaria lastreada
unicamentenaqueledispositivoconsideradoinconstitucionalpeloSTFereportadoalhures.

IA

que, no obstante a fiscalizao, de fato, no tivesse especificado os

dispositivos que considerariam os referidos descontos obtidos e o crdito presumido de
ICMS como integrantes da receita bruta, mencionou expressamente nos seus Relatrios
Fiscais[fls.1.250paraoPIS/Pasepefl.485paraaCofins],queosvaloresqueincluiunabase
declculoparaapuraodascontribuiesdevidasattulodePIS/PasepeaCofinslevaramem
conta as leis que introduziram o regime no cumulativo, quais sejam, a Lei n 10.637, de
30/12/2002,eaLein10.833,de29/12/2003,respectivamente.
Portanto, repito, restou, sim, identificado no auto de infrao o dispositivo
legal tido como infringido pela fiscalizao tambm em relao ao perodo sob o regime da
nocumulatividade.
Neutralidadetributriaimpossibilidadedeaplicaoretroativa
Reportandose Lei n 11.941, de 27/05/2009, a Recorrente pretendeu
demonstrar que a no caracterizao da subveno para investimentos como receita estaria
confirmada no Regime Tributrio de Transio contido no Captulo III da referida lei, visto
que,emseuartigo21,pargrafonico,incisoI,dispsqueovalordassubvenesedoaes
feitaspelopoderpblico,dequetrataoartigo18damesmalei,podero,parafinsdeaplicao
doRTTeapartirde2008,serexcludosdabasedeclculodoPIS/PasepedaCofins.

Tratase, evidncia de modificao legal introduzida por lei, modificao

estaqueanopreencheascondiesfixadaspeloartigo106doCdigoTributrioNacionalpara
quesuaaplicaoalcanceosfatoshavidosnesteprocesso.
Favorfiscalrecebidoreceita(?)
Oquehaveremosdedecidirnestetpicoseosvaloreshavidospelaautuada
em face de incentivo dado pelo Estado da Paraba, na forma, primeiro, de desconto no
pagamentodeencargosdeemprstimo,e,segundo,naformadeescrituraoeaproveitamento
decrditopresumidodeICMS,devemserretiradosdabasedeclculodascontribuiespor
seremconsideradoscomoSubvenoparaInvestimentos,ousedevemserconsideradoscomo
dentreaquelasreceitasaquealudemasreferidasduasleisqueintroduziramoregimedano
cumulatividade,asquais,emseusrespectivosartigos1estabelecem:
ParaoPIS/Pasep:
Art. 1 A contribuio para o PIS/Pasep tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa
jurdica,independentementedesuadenominaoouclassificaocontbil.
1 Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a
receitabrutadavendadebenseserviosnasoperaesemcontaprpriaoualheiae
todasasdemaisreceitasauferidaspelapessoajurdica.
2 A base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep o valor do
faturamento,conformedefinidonocaput.
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Fl. 1684

ParaaCofins:
Art. 1 A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS, com a incidncia nocumulativa, tem como fato gerador o faturamento
mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentementedesuadenominaoouclassificaocontbil.

IA

1 Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a

receitabrutadavendadebenseserviosnasoperaesemcontaprpriaoualheiae
todasasdemaisreceitasauferidaspelapessoajurdica.

2 A base de clculo da contribuio o valor do faturamento, conforme

definidonocaput.

Sernecessrioqueanalisemosseparadamenteasduasformasdefavorfiscal
concedidas autuada pelo Estado da Paraba, no obstante, para a instncia recorrida, se
mostrasseirrelevanteaclassificaodasubvenoemquesto,quercomocusteio,quercomo
investimento, ou mesmo como incentivo fiscal, pois, a seu ver, caracterizouse como um
ingressonopatrimniodaautuada,e,portanto,devesertratadacomoreceita.
que nem todos os incentivos fiscais concedidos s empresas pelos entes
pblicospossuemasmesmascaractersticas,daanecessidadedeseremidentificadasassuas
caractersticasecondiesmaismarcantes.
Almdisso,nesteColegiadotemsidodefendidoporalgunsdemeuspareso
entendimento de que as diversas modalidades de favor fiscal ho de ser analisadas
separadamenteparafinsdeverificaoquantoincidnciaounodasduascontribuies.
Favorfiscalauferidonaformadedescontonovalordosencargos
financeirosquandodaquitaodoemprstimosubsidiado.

Inicialmente, de se lembrar que, conforme relatado acima, a primeira

modalidadedesubvenorecebidapelaautuadaconsistiunodescontode99%dovalordos
acrscimos [juros de 6% a.a. e variao da TJLP] cobrados pelo Estado da Paraba sobre o
valor dos emprstimos concedidos conforme o Protocolo de Intenes firmado em face do
projetodeinstalaodoparquefabril[100%dovalordoICMSrecolhidopelaempresajunto
aoFain,aserpagonoprazodedozemeses].Aautuadacontabilizouessesdescontosadbito
da conta do passivo e acrdito daconta deReserva de Capital, a ttulo deSubveno para
Investimentos.
.Dito de outra forma, temse que essa primeira modalidade de subveno
consistiu num, digamos, estorno, numa diminuio da quase totalidade (99%) dos juros e
variao monetria [despesas financeiras] cobrados pelo Estado da Paraba sobre os
emprstimosentoconcedidos.
Ora,tratase,evidnciadeumganhoefetivamenterealizadonaliquidao
de um passivo e,comotal,deveserconsideradocomoumareceita,daespcieDescontos
Obtidos,quegnerodasReceitasFinanceiras.
Assim, independentemente de se tratar de uma benesse fiscal, deve ser
consideradocomointegrantedofaturamentodaempresa,poresteentendido,navignciado
regimedanocumulatividadedoPIS/PasepedaCofins,comoototaldasreceitasauferidas
pelapessoajurdica,independentementedesuadenominaoouclassificaocontbil.
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Fl. 1685

Processon11618.000542/200563
Acrdon.3401001.976

S3C4T1
Fl.6

Emborareferindoseexpressamenteaoseutratamentoparafinsdeapurao
do IRPJedaCSLL,oAtoDeclaratrioInterpretativoSRFn22,de29deoutubrode2003,
assimfoieditado:

IA

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe

confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita
Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 deagostode 2001, e tendo em
vista o disposto nos arts. 374, 377 e443 do Decreto n 3.000,de26demaro de
1999 Regulamento do Imposto de Renda (RIR, de 1999), e o que consta do
processono10768.028583/9801,declara:
Art. 1. Os incentivos concedidos pelo Poder Pblico s pessoas jurdicas,
consistentes em emprstimos subsidiados ou regimes especiais de pagamento de
impostos, em que os juros e a atualizao monetria, previstos contratualmente,
incidem sob condio suspensiva, no configuram subvenes para investimento,
nemsubvenescorrentesparacusteio.
Pargrafo nico.Osincentivosdequetrataocaputconfiguramreduesde
custosoudespesas,noseaplicandoodispostonoart.443doRIR,de1999.
Art. 2. Os juros e a atualizao monetria contratados, incidentes sob
condiosuspensiva,seroconsideradosdespesasnaapuraodoLucroRealeda
base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), quando
implementadaacondio.(grifei)

E, para mim, reduo decusto ou de despesa uma receita, que, como tal,
devesesubmeterincidnciadoPIS/PasepedaCofins.
Desemanter,pois,adecisodaDRJquantoaestetpico.
Favorfiscalauferidonaformadeaproveitamentodecrditopresumidode
ICMS
AsegundamodalidadedefavorfiscalobtidopelaautuadajuntoaoEstadoda
Paraba consistiu na utilizao de um crdito presumido correspondente a 75% do total do
saldodevedordoICMSdoperodocorrespondente,lanandonoLivrodeReg.deApuraodo
ICMS o valor do crdito autorizado. Isso de seu a partir de abril de 2003 ea contabilizao
dessecrditosedeumediantedbitodeumacontadoAtivoCirculante[ICMSaRecuperar]ea
crditodeumacontadoPatrimnioLquido[ReservadeCapital].
Tambmessetipodefavorfiscalserevestedetodasascaractersticasdeuma
receitanova,vistoquepropiciaganhopatrimonialentidadenamedidaemque,noobstante
no se d na forma de recebimento de dinheiro na sua forma concreta, temse que o crdito
escritural concedido pelo Estado ir permitir um desembolso menor de Caixa quando do
pagamentodotributo.A,ameuver,queestcaracterizadooganho,e,portanto,areceita.
Mas,aindaqueadiscussofosseconduzidaparaoterrenodassubvenes
parainvestimento,aindaassimnoassistiriarazoRecorrente.
Valhome, para esse fim, das consideraes especficas sobre o tema
"subvenes" contidas no Parecer Normativo CST n 112, de 1979, ressaltando, todavia,
primeiro, que o referido Parecer visava esclarecer dvidas quanto ao tratamento fiscal das
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subvenesemfacedalegislaodoImpostosobreaRendadasPessoasJurdicas,e,segundo,
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Fl. 1686

que,napocadesuaedio,nosecogitavaaindadaincidnciadoPIS/PasepeCofinssobre
outrasreceitasquenoasdecorrentesdofaturamentodemercadoriasedeservios.

IA

Mas,dequalquermodo,oreferidoParecerdefinequeassubvenes,sejam
elas para custeio ou para investimento, devem compor o resultado da empresa, operacional
(custeio)enooperacional(investimentos),oquenoslevaaconcluirque,invariavelmente,sua
contabilizaosedacrditodacontadereceitas.Vejamosalgunsdeseusexcertos:
D.L.1.598/77art.38.

2.8OD.L.1.598/77,naseodedicadaaodisciplinamentodos"Resultados
NoOperacionais",fezincluirno2deseuart.38.asseguintesnormassobreas
SUBVENES:
"As subvenes parainvestimento,inclusivemedianteaisenooureduo
de impostos concedida como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos,easdoaesnoserocomputadasnadeterminao
dolucroreal,desdeque:
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderserutilizadapara
absorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,observadoodispostonos
3e4doart.19.ou
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodobalanodo
contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias
ativas".
2.9 A primeira conseqncia que se extrai do citado artigo 38 que as
SUBVENESPARAINVESTIMENTOtambmsotributveis,naqualidadede
integrantes dos "Resultados noOperacionais". Paranoseremtributveis,devem
ser submetidas a um tratamento especial, consistente no registro como reserva de
capital,aqualnopoderserdistribuda.

Econclui,demaneirabastanteclaraoreferidoParecer:
CONCLUSO
7.1Anteexposto,otratamentoaserdadosSUBVENESrecebidaspor
pessoas jurdicas, para os fins de tributao do imposto de renda, a partir do
exerccio financeiro de 1978, face ao que dispe o art. 67. , item I, letra "b" do
Decretolein1.598/77,podeserassimconsolidado:
I As SUBVENES CORRENTES PARA CUSTEIO OU OPERAO
integram o resultado operacional da pessoa jurdica as SUBVENES PARA
INVESTIMENTO,oresultadonooperacional
II SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que apresentam as
seguintescaractersticas:
a)aintenodosubvencionadordedestinlasparainvestimento
b) a efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos
investimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmico
projetado e c) o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do
empreendimentoeconmico.
III As ISENES ou REDUES de impostos s se classificam como
subvenesparainvestimento,sepresentestodasascaractersticasmencionadasno
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itemanterior
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Processon11618.000542/200563
Acrdon.3401001.976

S3C4T1
Fl.7

IV As SUBVENES PARA INVESTIMENTO, se registradas como

reserva de capital noserocomputadasnadeterminaodolucroreal,desceque
obedecidasasrestriesparaautilizaodessareserva

IA

V As ISENES, REDUES ou DEDUES do Imposto de Renda

devido pelas Pessoas Jurdicas no podero ser tidas como subveno para
investimento
VIO2doartigo38doDecretoleinmero1598/77aplicaseatodasas
pessoasjurdicassujeitastributaopeloimpostoderendacombasenolucroreal
e
VIIAscontasdoativopermanenteerespectivadepreciao,amortizaoou
exausto, que registrem bens oriundos de SUBVENES, so corrigidas
monetariamentenostermosdosartigos39eseguintesdoDecretolein1.598/77.

Outro no foi o entendimento, sob o enfoque contbil, do Conselho

FederaldeContabilidade,que,pormeiodaResoluoCFCn922,de2001,
definiu:
[...])
CONSIDERANDOadecisodaCmaraTcnicanoRelatrion59,de28de
novembrode2001resolve:
Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.16
Entidadesquerecebemsubvenes,contribuies,auxliosedoaes.
Art.2EstaResoluoentraemvigorapartirdadatadesuapublicao.
NORMASBRASILEIRASDECONTABILIDADE
NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM
ENTIDADESDIVERSAS
NBC T 10.16 ENTIDADES QUE RECEBEM SUBVENES,
CONTRIBUIES,AUXLIOSEDOAES
10.16.1DISPOSIESGERAIS
10.16.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de
avaliao e registro contbil dos componentes patrimoniais, includas as
informaesmnimasquedeveroconstardasnotasexplicativas,dasentidadesque
recebemaportesdequalquernatureza.
10.16.1.2 As entidades abrangidas so aquelas que recebem aportes
financeiros de qualquer natureza, como subvenes, contribuies, auxlios e
doaes,bemcomodireitosdepropriedadedebensmveiseimveis.
10.16.1.3 Aplicamse a essas entidades os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, bem com as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal
deContabilidade.
10.16.1.4 As entidades em causa devem observar, no que lhes couber, os
ordenamentos constantes das seguintes normas:NBCT10.4Fundaes NBC T
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10.18EntidadesSindicaiseAssociaesdeClasseNBCT10.19Entidadessem
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Fl. 1688

Finalidade de Lucros e NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, mormente os seus

itens4.2.7.2e4.2.7.3.

IA

10.16.1.5Subvenessoastransfernciasderivadasdaleioramentriae
concedidas por rgos do setor pblico a entidades, pblicas ou privadas, com o
objetivodecobrirdespesascomamanutenoeocusteiodestas,caracterizadasou
no pela contraprestao de bens e servios da beneficiria dos recursos. As
subvenessubdividemseem:

a)sociais aquelas destinadas a entidades, pblicas ou privadas, sem

finalidadelucrativa,denaturezaassistencial,mdica,educacionaloucultural,com
vistaa estimulara prestaodeserviosessenciais,emsuplementaoiniciativa
privada
b)econmicasastransfernciasdestinadasaempresas,pblicasouprivadas,
denaturezaindustrial,comercial,agrcolaoupastoril,einclusiveparaacoberturade
dficitsdemanutenodasempresaspblicas.
10.16.1.6Contribuiessoastransfernciasderivadasdaleioramentriae
concedidasporentesgovernamentaisaautarquiasefundaeseaentidadessemfins
lucrativos,destinadasaplicaoemcusteioemanutenodestas,semcontrapartida
direta do beneficirio dos recursos em bens e servios, ou determinadas por lei
especialanterior,paraoatendimentodeinvestimentosouinversesfinanceiras.
10.16.1.7 Auxlios so as transferncias oriundas da lei oramentria
destinadasaatenderadespesasdecapitaldeentespblicosoudeentidadesprivadas
semfinslucrativos.
10.16.1.8 Doaes so transferncias gratuitas, em carter definitivo, de
recursosfinanceirosoudodireitodepropriedadedebensmveiseimveis,comas
finalidades de custeio, investimentos e imobilizaes, sem contrapartida do
beneficiriodosrecursos.
10.16.1.9 Consoante legislao especfica, os rgos governamentais
somentepodemefetuardoaododireitodepropriedadedebensmveis.
10.16.1.10 As entidades privadas podem efetuar doaes de recursos
financeirosoudodireitodepropriedadedebensmveiseimveis.
10.16.2 REGISTRO CONTBIL 10.16.2.1 As transferncias a ttulo de
subveno que correspondam ou no a uma contraprestao direta de bens ou
servios para a entidade transferidora, devem ser contabilizadas como receita na
entidaderecebedoradosrecursosfinanceiros.
10.16.2.2 As transferncias a ttulo de contribuio, mesmo que no
correspondam a uma contraprestao direta de bens ou servios para a entidade
transferidora, devem ser contabilizadas como receita na entidade recebedora dos
recursosfinanceiros.
10.16.2.3 Os auxlios ou contribuiesparadespesasdecapitaldevemser
contabilizados diretamente em conta especfica de Reserva de Capital, no
Patrimnio Lquido. De igual modo, os auxlios ou contribuies devem ser
contabilizados em conta especfica,designativadaoperao,noPatrimnioSocial
dasentidadesquesesujeitamsnormascontbeismencionadasnoitem10.16.1.4.

10.16.2.4Asdoaesfinanceirasparacusteiodevemsercontabilizadasem
contas especficas de receita. As doaes para investimentos e imobilizaes, que
soconsideradaspatrimoniais,inclusiveasarrecadadasnaconstituiodaentidade,
devem
ser contabilizadas
Patrimnio Lquido ou Social, conforme seja o caso
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conforme
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Fl. 1689

Processon11618.000542/200563
Acrdon.3401001.976

S3C4T1
Fl.8

10.16.2.5Astransfernciasattulodesubvenes,contribuies,auxliose
doaes devemsercontabilizadasemcontasdecompensao,pelovalortotaldos
recursos recebidos, enquanto perdurar a responsabilidade da entidade beneficiria
dosrecursos.

IA

10.16.2.6Astransfernciasattulodesubvenes,auxlios,contribuiese
doaesparacusteiooucapitaldevemserregistradasmediantedocumentohbile
contabilizadasemcontasespecficasnaentidadebeneficiriadosrecursos.
10.16.3NOTASEXPLICATIVASSDEMONSTRAESCONTBEIS
10.16.3.1 As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas de notas
explicativasquecontenham,almdosdadoscompulsriosdeterminadosemoutros
atosnormativoscontbeis,asseguintesinformaes:
a)os critrios de apurao das receitas e de constituio de reservas,
especialmenteaspertinentesasubvenes,doaes,auxliosecontribuies
b)as subvenes, os auxlios eascontribuiesgovernamentaisrecebidos, a
aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas transferncias,
inclusivequantoprestaodecontascorrespondente,peranteorgoconcedente
dosrecursose
c)a evidenciao dos recursos e bens recebidos sujeitos a restries ou
vinculaesporpartedosdoadores.

Mais recentemente, por meio da sua Coordenao Tributao, a Receita

FederaldoBrasileditouaSoluodeDivergnciaCositn13,de20/05/2011,naqualdefine
queovalordocrditopresumidodoICMSconcedidopelosEstadosepeloDFconstituireceita
tributvel que deve integrar a base de clculo das contribuies para o PIS/Pasep e Cofins.
Vejase:
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
EMENTA: Por absoluta falta de amparo legal para a sua excluso, o valor
apurado do crdito presumido do ICMS concedido pelos Estados e pelo Distrito
Federal constitui receita tributvel que deve integrar a base de clculo da
ContribuioparaoPIS/Pasep.
Apartirde28demaiode2009,tendoemvistaarevogaodo1doart.3
daLein9.718,de1998,promovidapeloincisoXIIdoart.79daLeiNo11.941,de
2009, para as pessoasjurdicasenquadradasnoregimedeapuraocumulativa da
ContribuioparaoPIS/Pasep,pornoserconsideradofaturamento(receitabruta)
decorrente da atividade exercida por essas pessoas jurdicas, o valor do crdito
presumido do ICMS deixou de integrar a base de clculo da mencionada
contribuio.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 150 da Constituio FederalArt. 97 da Lei
No5.172,de1966(CTN)Arts.2e3daLeiNo9.178,de1998Art.1daLein
10.637,de2002IncisoXIIdoart.79daLein11.941,de2009Arts.392e443do
Regulamento aprovado pelo Decreto No 3.000, de 1999 (RIR/99) e Parecer
NormativoCSTNo112,de1978.
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA
SEGURIDADESOCIALCOFINS
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Fl. 1690

EMENTA: Por absoluta falta de amparo legal para a sua excluso, o valor
apurado do crdito presumido do ICMS concedido pelos Estados e pelo Distrito
FederalconstituireceitatributvelquedeveintegrarabasedeclculodaCofins.

IA

Apartirde28demaiode2009,tendoemvistaarevogaodo1doart.3
daLeiNo9.718,de1998,promovidapeloincisoXIIdoart.79daLeiNo11.941,de
2009, para as pessoas jurdicasenquadradasnoregimedeapuraocumulativada
Cofins,pornoserconsideradofaturamento(receitabruta)decorrentedaatividade
exercidaporessaspessoasjurdicas,ovalordocrditopresumidodoICMSdeixou
deintegrarabasedeclculodamencionadacontribuio.

DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 150 da Constituio FederalArt. 97 da Lei

NoLeiNo5.172,de1966(CTN)Arts.2e3daLeiNo9.178,de1998Art.
1daLeiNo10.833,de2003IncisoXIIdoart.79daLeiNo11.941,de2009
Arts. 392 e 443 do Regulamento aprovado pelo Decreto No 3.000, de 1999
(RIR/99)eParecerNormativoCSTNo112,de1978.

Por essas consideraes, entendo que deva ser mantida a deciso recorrida
tambmquantoaestetpico.
Concluso
Emfacedetodooexposto,douprovimentoparcialaorecursoparacancelar
oslanamentosdosdbitosdoPIS/PasepedaCofinsquetenhamsidocalculadoscombasenos
valoresrecebidosattulodaquelefavorfiscalconcedidopeloEstadodaParaba,tosomente,
ressaltese,paraosperodosdeapuraosoboregimedacumulatividade,isto,navignciada
Lein9.718,de27denovembrode1998.
OdassiGuerzoniFilhoRelator

VotoVencedor

CONSELHEIRO EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, designado

quanto ao cancelamento da exigncia na parte em que relacionada s subvenes
recebidas na modalidade do crdito presumido de ICMS durante o regime da no
cumulatividade.
Divirjo do ilustre relator tosomente no que diz respeito aos incentivos
fiscaisconcedidospeloEstadoParabasobaformadecrditopresumidodoICMS.Nalinha
dos votos vencedores por mim redigidos nos Acrdos n 20313050, Recurso n 136271,
sessode02/07/2008,e20313.634,Recurson253.724,sessode02/12/2008,bemcomoda
Declarao de Voto conjunta no Acrdo n 20309705, Recurso n 124.791, sesso de
10/08/2004, interpreto que mesmo sob a gide das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003, no
regime da nocumulatividade das Contribuies, os valores de incentivos da espcie no
compemareceitabruta.
Opresenteprocessoguardasemelhanacomosreferidosacima,maspossui
uma diferena substancial em relao ao Acrdo n 20313.200, Recurso Voluntrio n
135.477,emqueosincentivosconsistemememprstimosubsidiadospelosEstadosdoCeare
do Rio Grande do Norte, cujo pagamento a cargo do contribuinte o muturio devedor ,
reduzido se atendidas as condies estipuladas. Essa reduo ou desconto no emprstimo
constituireceita,asertributadapeloPISeCofins.Datervotadopelatributaodooutrofavor
fiscal analisado no presente julgamento, que consiste no desconto de 99% do valor dos
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acrscimos
[juros
de 6% a.a.
e variao
da DANTAS
TJLP] DE
cobrados
pelo Estado
daemParaba sobre o
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CARLOS
ASSIS, Assinado
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valor dos emprstimos concedidos conforme o Protocolo de Intenes firmado em face do

projeto de instalao de parque fabril. Como bem obervou o ilustre relator Odassi Guerzoni
Filho,comessedescontohouveumareduodopassivodaRecorrente,daespcieDescontos
Obtidos, que integra o gnero das Receitas Financeiras. Restou caracterizado, ento, o
auferimentodereceitabruta(oufaturamentoalargado,nostermosdasLeisns10.637/2002,e
10.833/2003.

Diferentemente ocorre com o incentivo em relao ao qual divergi, que

consiste na utilizao de um crdito presumido correspondente a 75% do saldo devedor do
ICMS do perodo em dado perodo de apurao, lanado no Livro de Registro de Apurao
desse Imposto Estadual na parte dos crditos de modo a reduzir o saldo devedor. A
contabilizao,aqui,feitaadbitodeumacontadoAtivoCirculante(ICMSaRecuperar)ea
crditodoPatrimnioLquido(ReservadeCapital).
Paraodeslindedacontrovrsia,nodouqualquerrelevocontabilidadeda
empresa.Tampoucoadentronodebatesobreatributao(ouno)dassubvenesemgeral.O
quemefazveraimpossibilidadedeinclusodocrditopresumidodeICMSnabasedeclculo
das Contribuie a sua caracterizao como crdito fiscal do ICMS, tal como estatudo na
normaestadualconcessivadobenefcio.
No sistema de dbitos e crditos de apurao do ICMS, os incentivos
concedidossobaformadecrditosfiscaisservemreduodoimpostoestadualdevido,sendo
os valores correspondentes redutores do saldo devedor. Da no serem computados como
faturamentooureceitabruta,mesmonostermosdoalargamentopromovidopelo1doart.3
Lei n 9.718/98 (reputado inconstitucional porque anterior EC n 20/98) e das Leis ns
10.637/2002e10.833/2003(posteriorescitadaEmendaeplenamenteeficazes).
Seriadiferente,eensejariaatributaomedianteocmputonareceitabruta,
talcomodefinidanastrsleisretrocitadas,seoincentivofosseestabelecidocomocrditoem
moeda corrente (em vez de crdito escritural), e servisse para pagamento do imposto. Do
mesmomodo,tambmseriatributadoseoincentivosedessepormeiodedescontonovalorde
emprstimo concedido ao contribuinte, mas que em funo do benefcio Estadual pago a
menor.
Emvezdacontabilidade,oqueimportaanaturezajurdicadoincentivoem
telaporquedestadependeoseuregimejurdico.Institutoscomodecadnciaeprescrio,por
exemplo,prendemseacadaespcimejurdicadelineada,deformaqueumacaracterizaoou
classificao inadequada pode acarretar consequncias em desacordo com as normas do
ordenamentojurdico.
Digo classificao inadequada, em vez de errada, porque as classificaes
nosoguiadaspelocarterdecerteza,maspelodeutilidade.Todaequalquerclassificao,
sendoumaabstraoelaboradacomofitodefacilitaracompreensodoobjetooufenmeno
estudado,deveserguiadaporcritriosquepermitammaximizaroentendimento.Atravsdas
semelhanas edessemelhanas apontadas pelos critrios,oassuntoestudadodevesermelhor
compreendido.Assim,adependerdafinalidadedecadaestudo,umcritriopodesermaisou
menos til. Neste sentido, RoqueCarraza,com esteionorenomadojuristaargentinoAgustn

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Fl. 1692

Gordillo, afirmaquenohclassificaescertasouerradas,masclassificaesmaisteise
menosteis.2

IA

Numa classificao do Direito, a maior utilidade est em permitir uma

melhor compreenso do fenmeno jurdico. Se para um economista, por exemplo, o critrio
econmico pode ser o mais adequado e suficiente para uma classificao que pretenda
averiguaremquantoumincentivocomoocrditopresumidoincrementouasexportaes,para
umoperadoroucientistadoDireitodiferente.Noestudodosfenmenoseinstitutosjurdicos,
aclassificaodeveserorientadapelasnormasjurdicas,delasseextraindoanaturezajurdica
doobjetoinvestigado.

Paraatingirafinalidadedosincentivostributrios,quenogeralvisamreduzir
acargatributriaeincentivardeterminadaatividadeousegmentodaeconomia,oslegisladores
(federais e estaduais) tm vrias alternativas disposio. Dentre elas podem ser citadas as
seguintes:1)imunidadedoPISeCOFINSsobreosinsumosdosprodutosaseremexportados
2) noincidncia 3) iseno simples e direta, ou precedida de suspenso das duas
contribuies, quando os insumos fossem destinados a industriais exportadores, seguida de
posterior iseno, quando da efetiva exportao 4) alquota reduzida ou mesmo zerada 5)
ressarcimento em moeda corrente 6) crdito presumido de IPI, na forma da Lei n 9.363/96
(federal)oucrditopresumidodoICMS,nostermosdoincentivoEstadualdesteprocesso.
O objetivo econmico de desonerao tributria podia ser atingido de
diversas maneiras, sendo que a depender da norma jurdica, a natureza do incentivo muda
totalmente. O jurdico cria suas prprias realidades, sempre a partir dos textos de leis ou
enunciadosprescritivos,aresultaremnasnormasjurdicas,apsinterpretados.

NestesentidoqueJosSoutoMaiorBorgesinforma:3
"O Direito deforma o dado econmico, dandolhe tratamento
diverso,apreensvelluzdeumametodologiainconfundvelcom
a da cincia econmica, ao transformlo numa realidade
essencialmentediversa,porquenormativa."

admissvelaclassificaodoincentivoemtelacomosubvenofinanceira,
compreendida genericamente como doao modal, de recursos pblicos para entidades
pblicas ou privadas. Modal porque sujeita s condies estipuladas em lei. Longe de ser
auxliocaridoso,desvinculadodequalquercomportamentoporpartedodonatrio,asubveno
financeiraauxliooudoaoquespodeserefetivadaseosrequisitosdaleiforematendidos.
Nalinhadequeoestmuloemanlisepossuinaturezajurdicadesubveno
financeira,adoutrinadeRicardoMarizdeOliveira,4deJosSoutoMaiorBorges5edeCelso
AntnioBandeiradeMelloeGeraldoAtaliba6.
Tambm no soa desarrazoado enquadramento do crdito presumido em
questo como subveno para investimentos, como prefere a Recorrente. Todavia, a

CARRAZA,RoqueAntonio.Cursodedireitoconstitucionaltributrio.SoPaulo:Malheiros,1994,p.275.
3
Cf.artigoSubvenofinanceira,isenoededuotributrias,inRevistadeDireitoPblico4142,p.43/54.
4
Cf. artigo PIS/COFINS: incidncia ou no sobre crditos fiscais (crditosprmio e outros) e respectivas
cesses, in Grandes Temas Tributrios da Atualidade (10 Simpsio Nacional IOB de Direito Tributrio),
2001,pp.29/55.
5
Cf.artigoSubvenofinanceira,isenoededuotributrias,inRevistadeDireitoPblico4142,p.43/54.
6
Documento
assinado
digitalmente Natureza
conforme MP
n 2.200-2
de 24/08/2001
Cf. artigo
"Suvenes.
jurdica.
No
se confundem com isenes. Irretroatividade da lei. Direito
Autenticado
digitalmente em 02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em
adquiridoenogozado.",inRevistadeDireitoPblico20,abrjun/1972,p.85/100.
2

02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em 14/01/2013 por JULIO CESAR A
RAMOS
LVES
Impresso em 28/02/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

16

DF CARF MF

Fl. 1693

Processon11618.000542/200563
Acrdon.3401001.976

S3C4T1
Fl.10

classificao mais especficaequemelhordefineasuanaturezajurdicaaqueoconsidera

como crdito escritural incentivado do ICMS. Oincentivo estadual crdito do ICMS, a ser
escrituradoecompensadocomdbitosdesseimposto,tambmlanadosnaescritafiscal.

IA

Reputo a classificao do crdito presumido do ICMS como subveno

insuficiente para lhe definir o regime jurdico. Da preferir classificlo como crdito
incentivadodesseimposto,deformaalhedeterminarumtratamentojurdicomaisparticular,
luz das Leis ns 10.637/2002 (PIS nocumulativo) e 10.833/2003 (Cofins nocumulativa),
queestabelecemcomobasedeclculodasduasContribuiesoquereceitabruta.
SeoincentivoconcedidonaformadecrditoescrituraldoICMSedisto
noseduvida,apesardadenominaocrditopresumido,esetalcrditoserveapurao
do Imposto Estadual, semelhana do que se d com os demais crditos escriturais, no
receita nem faturamento, nos termos da legislao anterior Lei n 9.718/98, nem receita
bruta,conformeasLeisns10.637/2002e10.833/2003.
Pelo exposto, dou provimento parcial ao Recurso para excluir, da base de
clculo da Cofins e do PIS, os valores dos incentivos estaduais concedidos sob a forma de
crdito escritural do ICMS pelo Estado da Paraba(crdito presumido correspondente a 75%
dosaldodevedordoImpostoEstadual).

EmanuelCarlosDantasdeAssis

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em
02/01/2013 por EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS, Assinado digitalmente em 14/01/2013 por JULIO CESAR A

LVES RAMOS
Impresso em 28/02/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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