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Riesgo y Muestreo

Control Interno

PROF. LEONARDO MARTNEZ

Realizado por:
TSU. Beltrn Rosana C.I.10.940.400
TSU. Brito, Marisol C.I.10.943.421
TSU. Bueno Scarlett C.I.19.362.727
TSU. Mota, Carme C.I. 5.274.033
TSU. Rodrguez, Gaudys C.I.13.610.923

EL TIGRE, 20 DE JULIO DEL 2015.

INTRODUCCIN
Uno de los campos donde ltimamente se ha buscado con ms inters la aplicacin de las
tcnicas de muestreo estadstico, es en la auditoria profesional1. En efecto, en este mbito
de actividades se presentan frecuentemente situaciones cuyas condicione sindican una
perfecta educacin para el empleo del muestreo estadstico como la masividad, o sea la
existencia de numerosas partidas que deben sujetarse al examen; y al homogeneidad del
universo, o sea el hecho de que las partidas tienen un comportamiento similar en algunas
de sus caractersticas. Adems del campo de la auditoria profesional, el procedimiento de
muestreo se utiliza en diversas disciplinas tcnicas y cientficas tales como: estimaciones de
poblacin, investigaciones de mercados, apreciaciones de la opinin pblica, control de
calidad de artculos que salen de un proceso industrial, inspeccin de la cantidad de
productos entregados por los proveedores, encuestas polticas, etc. Con el empleo de
tcnicas de muestreo estadstico en el examen de estados financieros, el auditor
normalmente lleva a cabo pruebas selectivas de transacciones financieras. Solo en casos
extraordinarios deber examinar todas o sustancialmente todas las partidas que integran un
grupo de operaciones. Generalmente se puede obtener informacin respecto a las
caractersticas de un grupo de partidas estudiado una pequea muestra. Siempre que el
auditor utiliza una tcnica de muestreo se enfrenta a tres problemas: cmo seleccionar las
partidas, cmo determinar el tamao de la muestra, y cmo evaluar los resultados de la
muestra. Al resolver estos interrogantes debe considerar la calidad de los controles internos
en vigor, el tipo de auditora que est siendo llevada a cabo, las condiciones descubiertas a
medida que la auditoria avanza, la naturaleza de las transacciones que se examinan, el
volumen de las mismas y la clase de personal responsable del registro de las operaciones.
Sin embargo, por diferentes que sean entre si las aplicaciones, guardan entre ellas un
elemento comn: la formulacin de una opinin sobre el universo o poblacin, con base en
el examen de una muestra. Este elemento comn hace posible la sistematizacin del
procedimiento y el establecimiento de principios generales, independientes de la utilizacin
concreta a que se destine.

EVIDENCIAS Y PRUEBAS DE AUDITORA


En una auditora de estados financieros, las pruebas de una muestra de transacciones o de
las partidas incluidas en los saldos de las cuentas, pueden ser realizadas tanto para
comprobar el cumplimiento de procedimientos seleccionados de control, como para obtener
evidencia sustantiva.
El propsito por el cual el auditor realiza pruebas de partidas seleccionadas -bien sea para
probar el cumplimiento de controles, para obtener evidencia sustantiva o para ambos casostiene influencia sobre la seleccin de las partidas a analizar. Ahora, el examen de
operaciones como pruebas de cumplimiento ofrece frecuentemente evidencia sustantiva
sobre las transacciones probadas.
En forma similar, las pruebas especficas con propsitos sustantivos tambin pueden
suministrar evidencia sobre si los registros contables son aptos para producir informacin
financiera confiable. Por lo tanto, la clasificacin de cada uno de los procedimientos en uno
de los tipos bsicos no es absoluta.
La mayora de las aplicaciones sobre un universo determinado no genera informacin
acerca de la posible subestimacin del universo, algo preocupante para los expertos en
estadstica. En cambio, esto no preocupa a los auditores, debido en primer lugar a la manera
en cmo la contabilidad, y en especial al modo en que la partida doble, interacta en todos
los universos contables; y en segundo lugar, porque el auditor confa en otras pruebas para
asegurarse de que no existen subestimaciones.
Ejemplo de ello, si se omiti registrar un desembolso de banco, las conciliaciones bancarias
lo detectarn; si los registros de venta no reflejan todas las operaciones de venta, se
descubrirn faltantes de existencias durante las pruebas de esa rea. Lo importante es que
en la mayora de las aplicaciones de muestreo, el auditor quiere estar seguro de que lo que
se incluye en el universo que se est probando es adecuado.
Para cubrir cualquier subestimacin el auditor utiliza otras pruebas sobre universos
complementarios. Un ejemplo prctico es que una muestra de saldos de cuentas por cobrar
puede dar informacin sobre la integridad de los asientos de ventas.
Con base en Chico (2007) se establece que las pruebas de cumplimiento proporcionan a los
auditores evidencia de que los controles prescritos se aplican y operan en forma efectiva.
Los resultados de estas pruebas ayudan a los auditores a evaluar la posibilidad de que hayan
ocurrido errores materiales. Las pruebas sustantivas, por otra parte, estn diseadas para
detectar errores materiales, en caso de que estos existan en los estados financieros.

El muestreo en la auditora
El muestreo de auditora, tanto estadstico como no estadstico, es un proceso que consiste
en seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un grupo ms grande (llamado
poblacin o campo) y en utilizar las caractersticas de la muestra para extraer inferencias
sobre las inferencias exactas relativas a la poblacin entera. Se supone que la muestra
permitir a los auditores hacer inferencias exactas relativas a la poblacin.
En la norma internacional de auditora (NIA 530), define de la siguiente manera el
muestreo en la auditora:
"Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora
a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de
seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna
caracterstica de las partidas Seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una
conclusin Concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la
auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico".
Una parte esencial de esto es el riesgo muestral, es decir, el riesgo de que la conclusin
basada en la muestra no coincida con la conclusin a que se habra llegado en caso de haber
examinado todos los elementos de la poblacin.
Este riesgo se aminora aumentando el tamao de la muestra. En el extremo no se corre
ningn riesgo cuando se examina toda la poblacin, pero costara mucho auditar grandes
muestras o la poblacin completa. Un elemento clave de un muestreo eficiente es equilibrar
los riesgos muestrales con el coto de muestras ms grande.
Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en cuenta los
siguientes aspectos:
1. Objetivo de la prueba
2. Definicin de la poblacin sujeta a muestreo
3. Unidad de muestreo
4. Seleccin de la muestra
5. Seleccin y medicin estadstica
6. Seleccin estadstica
7. Errores y desviaciones
8. Riesgos de muestreo (precisin y confiabilidad)
9. Apreciacin de resultados y evaluacin de la muestra
En la NIA 530, especifica lo siguiente con relacin al riesgo en el muestreo:
El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada
en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se
sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo".

Comparacin entre el muestreo estadstico y el no estadstico


El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante
tcnicas de muestreo estadstico. El muestreo sobre la base de juicio personal es la tcnica
tradicional denominada muestreo no aleatorio o no estadstico; en este caso la seleccin y la
amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasiones arbitraria. En el
segundo caso la seleccin es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos
permiten una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los
elementos que constituyen el universo o poblacin a investigar.
La muestra es no estadstica (o evaluativa) cuando los auditores estiman el riesgo muestral
recurriendo al juicio profesional y no a tcnicas estadsticas. Ellos no significa que se trate
de muestra seleccionadas, sin la debida diligencia. En efecto las muestras estadsticas como
las o estadsticas deben de escogerse de modo que permitan al auditor extraer inferencias
validas acerca de la poblacin.
En el muestreo estadstico no hay manera de cuantificar el riesgo muestral, as pues, el
auditor quizs termine tomando muestras cada vez ms grande y costosas pero que se
necesitan o sin darse cuenta aceptando un nivel de riesgo muestral ms alto del debido.
La utilizacin del muestreo estadstico est permitido por las normas de auditora
generalmente aceptadas. Tales normas han reconocido por algn tiempo la aceptacin y
efectividad de las pruebas selectivas. En estas condiciones, el muestreo estadstico
simplemente proporciona un medio de seleccin de partidas para algunas pruebas de
auditora y cuando el auditor considere deseable la informacin para descubrir
matemticamente algunos de los resultados de la prueba selectiva. En otras palabras, el
muestreo estadstico provee asistencia en la verificacin selectiva, tanto en la eleccin de
partidas como en la evaluacin de los resultados de la prueba
En tanto que las tcnicas de muestreo estadstico son permitidas por las normas de auditora
generalmente aceptadas, la seleccin de los mtodos de verificacin selectiva se deja al
juicio del auditor. Al poner en prctica esta seleccin, el auditor necesita estudiar
suficientemente el muestreo estadstico de manera que pueda reconocer las reas en las que
esa tcnica mejorar sus procedimientos de auditora y lograr economa de tiempo,
recursos econmicos y humanos conservados, sin embargo, el usual grado de seguridad.
Segn la NIA 530 en el muestro estadstico, significa cualquier enfoque al muestreo que
tenga las siguientes caractersticas:
a. Seleccin al azar de una muestra.
b. Uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo
medicin de riesgos de muestreo.
c.
Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se considera un
muestreo no estadstico.
El muestreo estadstico no elimina el juicio profesional en el proceso del muestro, pero si
permite a los auditores medir y controlar este tipo de riesgo. Por medio de tcnicas del

muestreo estadstico, pueden especificar de antemano el riesgo que querrn en los


resultados muestrales y luego calcularn un tamao que controle el nivel deseado.
Como la tcnica del muestreo estadstico se funda en las leyes de probabilidades, estarn en
condiciones de controlar el nivel del riesgo muestral al utilizar los resultados muestrales.
El muestreo estadstico ayuda a los auditores a:
-

Disear muestra eficiente


Medir la eficiencia de la evidencia obtenida, y
Evaluar objetivamente los resultados.

Una equivocacin frecuente en el muestreo estadstico consiste en confundirlo con el


muestreo aleatorio. El muestreo aleatorio es un mtodo que consiste en escoger elementos
para incluirlos en una muestra, y puede emplearse junto con el muestro estadstico o no
estadstico.
El concepto de muestra aleatoria requiere que quien escoge no influya ni vicie la seleccin
consciente o inconscientemente. Se requiere, algn tipo de proceso imparcial para obtener
una muestra verdaderamente aleatoria.
Unidad de muestreo
Es el elemento de la poblacin, cuyas caractersticas se han de medir o contar con el objeto
e predecir acerca de las mismas para la poblacin a la cual pertenece el elemento. En una
prueba la unidad de muestreo puede ser cualquier elemento, de tal manera que el valor de
todos los elementos corresponda al valor total de la muestra que se va a auditar. Por
ejemplo, si el auditor desea verificar a travs de confirmaciones de saldo total de las
cuentas por cobrar, puede escoger como unidad e muestreo cualquiera de las siguientes:
a.). La sucursal u oficina: Situacin en la cual debern verificarse las oficinas o sucursales
seleccionadas.
b). Los saldos totales de los clientes: Empleando el mtodo requerido cuando de hacer
confirmaciones se trata.
c.). Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento a optar cuando por cualquier
circunstancia no se puede obtener la confirmacin del cliente.
d). Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situacin que puede ser
apropiada en el caso de procedimientos de facturacin demasiado complejos.
Mtodos de muestreo
Las partidas integrantes de la muestra deben ser seleccionadas aleatoriamente de manera
que se pueda esperar que sta sea representativa de la poblacin. Esto es, que no se debe
esperar que las caractersticas de tal muestra difieran de las de la poblacin salvo por efecto
de los riesgos de muestreo. A continuacin se detallas los mtodos de muestreo ms
representativos, que de manera sistemtica se pueden ordenar de la siguiente forma:

1). Muestreo de criterio, subjetivo o no aleatorio


2). Muestreo aleatorio o al azar.
En muestreo aleatorio o al azar se clasifica en la siguiente forma:
a). Muestreo aleatorio simple
b). Muestreo pro fases
c). Muestreo por etapas
d). Muestreo aleatorio estratificado
e). Muestreo por conglomerados
MUESTREO ESTADSTICO Y NO ESTADSTICO
Los auditores externos por lo general usan mtodos de muestreo estadstico o no estadstico
para pruebas representativas. Los dos mtodos se fundamentan en la presuncin de que una
muestra revelar informacin suficiente acerca del universo en su conjunto, para permitir al
auditor llegar a una conclusin sobre el universo.
La diferencia entre ambos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la
determinacin del tamao de la muestra, seleccin de la muestra y evaluacin de los
resultados.
En la decisin de escoger entre el muestreo estadstico y el no estadstico, el auditor debe
tomar en cuenta los objetivos de auditora y la naturaleza del universo objeto de la muestra,
as como las ventajas y desventajas de cada mtodo. La eleccin involucra primordialmente
considerar el factor costo/beneficio con base en una comprensin de ambos mtodos.
El muestreo sin utilizacin de tcnicas estadsticas es una metodologa de naturaleza
subjetiva, en cuanto a que la determinacin del tamao de la muestra se basa
exclusivamente en el criterio del auditor, es decir, es un muestreo no estadstico.
Ejemplo de ello son los clsicos muestreos o test de seleccionar las transacciones o
comprobantes contables de un mes de cada trimestre; dos semanas consecutivas; tres das
anteriores y tres posteriores; entre otros, no estn dentro de lo aceptado como tcnicas
estadsticas.
El muestreo con utilizacin de tcnicas estadsticas, tambin conocido bajo la
denominacin de muestreo estadstico, conforme a la Gua para aplicar el Muestreo de
Auditora (2010) indica que:
Est fundado en la utilizacin de tcnicas originadas en el clculo matemtico y de
probabilidades. Es condicin esencial que, en el caso de aplicarse muestreos estadsticos, la
seleccin de la muestra sea hecha enteramente al azar, es decir, que todos y cada uno de los
componentes del universo tenga la misma probabilidad de integrar la muestra a extraerse.

Cabe sealar que la diferencia principal entre ambas tcnicas es que cuando se utiliza el
muestreo estadstico para determinar el tamao de la muestra y ponderar sus resultados, se
utilizan criterios respaldados cientficamente.
Como menciona Fowler (1973), es imprescindible tomar en cuenta que el muestreo
estadstico es una herramienta cuyo uso no sustituye el criterio del auditor ni lo limita, sino
que por el contrario se pone a su servicio. Siempre ser necesario determinar primero la
tarea de auditora a ser realizada y luego establecer si es posible utilizar tcnicas de
muestreo estadstico.
Como lo seala tambin Chico (2007), el muestreo estadstico permite al auditor disminuir
la incertidumbre derivada del muestreo, lo cual no sucede con el no estadstico, donde
conforme disminuye la proporcin entre la muestra y el universo, los mtodos estadsticos
se hacen ms tiles para asegurar que la seleccin de muestras representativas y que se
llega a conclusiones adecuadas.
Este muestreo es una forma de volver explcitas algunas consideraciones que estn
implcitas en el muestreo no estadstico. El auditor aplicar su criterio profesional para
evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia de auditora que se haya obtenido de la
muestra, independientemente del mtodo utilizado.
LA RELACIN COSTO-BENEFICIO EN LA DECISIN DE APLICAR SOLO EL
MUESTREO ESTADSTICO O UNA COMBINACIN DE ESTE CON EL MUESTREO
NO ESTADSTICO?
Como se relata en el blog Auditoria de sistemas (2012) no es necesario, llevar a cabo todas
las pruebas de auditora sobre una base estadstica. El muestreo no estadstico se usa
cuando el auditor decide que el costo del muestreo estadstico no proporciona suficientes
beneficios. En estos casos el tamao de la muestra no debe ser determinante en la decisin
de eleccin entre el muestreo estadstico y el muestreo no estadstico.
La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un
asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso
de pruebas de control, el anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo
ser ms importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o
sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms
apropiado.
CONSIDERACIONES PARA LA SELECCIN DE ENFOQUE DE MUESTREO
Como lo seala Chico (2007), el enfoque para el tipo de muestreo estadstico o no
estadstico ayuda al auditor cuantificando el riesgo de muestreo y limita este a un nivel
aceptable, adicionalmente admite disear una muestra eficiente, medir la evidencia de
forma suficiente, y evaluar los resultados de la muestra. El muestreo estadstico puede
requerir un mayor tamao, y por ende ms costoso por los requerimientos asociados a la
representatividad de la muestra.

Asimismo en el caso del muestreo no estadstico permite al auditor disear muestras


individuales para cumplir los requisitos suficientes e identificar las partidas a ser
examinadas, este tipo de muestreo incluye costos adicionales, relacionados con la
preparacin de los auditores. Ambos enfoques si se aplican apropiadamente podran
proporcionar al auditor suficiente evidencia comprobatoria.
EL MUESTREO COMO UNA TCNICA DE AUDITORA
Los planes de muestreo slidamente desarrollados son tcnicas de auditora muy tiles
como muestra Chico (2007); pero el diseo tcnico y los requisitos de implantacin de tales
planes y el anlisis matemtico de los resultados no debe resultar en detrimento de juicios
cuidadosamente considerados con respecto a la suficiencia de la evidencia que se obtuvo y
al significado real de los resultados de la prueba.
El muestreo de auditora es solo una tcnica que el auditor puede usar para obtener
evidencia que le d mayor satisfaccin de auditora. No es la nica tcnica disponible para
el auditor ni tampoco es la nica fuente de evidencia, cuando se la utiliza, del saldo de una
cuenta o tipo de transaccin. El muestreo, como procedimiento de auditora, requiere segn
la Gua para aplicar el Muestreo de Auditora (2010) los siguientes pasos:
Planificar el muestreo.
Determinar el tamao de la muestra.
Seleccionar la muestra.
Aplicar, a las partidas seleccionadas, tcnicas de auditora apropiadas.
Evaluar los resultados de la muestra.
Estos pasos son necesarios en toda aplicacin de muestreo, indistintamente de si se han
empleado o no tcnicas de muestreo estadstico.
RELACIN DEL
AUDITORA

MUESTREO

CON

OTROS

PROCEDIMIENTOS

DE

La naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora que se deberan


llevar a cabo dependen de la evaluacin del riesgo de auditora. Cuando el plan de auditora
incluye una prueba de detalle de una muestra representativa de partidas, el auditor debe
considerar la relacin entre la satisfaccin de auditora a obtener de la muestra y la que se
obtenga de otras fuentes.
El objetivo de la prueba afecta la eleccin del mtodo de muestreo. El grado de satisfaccin
de auditora que se deba obtener influye en el alcance de la muestra, sobre todo debido al
riesgo de muestreo.
MUESTREO EN EVIDENCIAS Y PRUEBAS DE AUDITORA
El muestreo como tcnica para obtener evidencia se aplica en los dos tipos de pruebas de
auditora orientadas a la consecucin de los elementos probatorios de la razonabilidad o no
de las cifras contenidas en los estados financieros, denominadas pruebas de control o de
cumplimiento y procedimientos o pruebas sustantivas.

MUESTREO EN PRUEBAS DE CONTROL


El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el
control deja evidencia de su aplicacin (por ejemplo, iniciales del gerente de crdito en una
factura de venta indicando aprobacin del crdito, o evidencia de autorizacin de
incorporacin de informacin a un sistema de procesamiento de datos basado en una
microcomputadora) como lo seala Chico (2007).
La planeacin de una muestra de auditora, como lo plantea Estupin (2010), especfica
para una prueba de cumplimiento el auditor debe considerar:
La relacin de la muestra con el objetivo de la prueba de cumplimiento (considerando que
el muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de cumplimiento porque estas dependen
principalmente de la segregacin de funciones o no proporcionan evidencia documental de
desarrollo).
El porcentaje mximo tolerable de desviaciones de los procedimientos prescritos de
control que soportaran su confianza planeada.
El riesgo permisible del auditor de sobre confianza.
Caractersticas del universo, donde todas las partidas deben tener la misma oportunidad de
ser seleccionadas dentro de la muestra.
Luego de elegida la muestra, los procedimientos de auditora deben aplicarse a cada partida
de la muestra, si hubieran partidas no examinadas, se debe usar procedimientos supletorios
y considerar las razones para esta limitacin especialmente de aquellas partidas
seleccionadas como desviaciones de los procedimientos.
Finalmente si el auditor concluye que los resultados de la muestra no soportan el grado
planeado, como lo menciona Estupin (2010), la confianza en el procedimiento de control,
deberan alterarse las pruebas sustantivas planeadas.
MUESTREO EN PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de dos tipos:
procedimientos analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propsito de
los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditora para detectar errores
importantes en los estados financieros.
Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditora y para
seleccionar partidas y reunir evidencia de auditora, puede usarse para verificar una o ms
caractersticas sobre una cifra de los estados financieros (por ejemplo, la existencia de
cuentas por cobrar), o para hacer una estimacin de alguna partida en particular (como es el
caso del importe de inventarios obsoletos).

Con una muestra especfica para una prueba sustantiva de detalle se deben considerar,
como lo seala Chico (2007):
La relacin de la muestra con el objetivo relacionado de auditora.
Estimaciones preliminares de niveles de importancia (error tolerable).
El riesgo permisible del auditor de aceptacin incorrecta.
Caractersticas del universo (todas las partidas en el universo deben tener la oportunidad
de ser seleccionadas dentro de la muestra).
Al final el nmero de partidas que se seleccionarn para la muestra de una prueba
sustantiva particular de detalle, el auditor debe tambin considerar los puntos anteriores y
debe aplicar su criterio para relacionar estos factores con el objeto de determinar el tamao
de muestra apropiado.
Al tener la muestra, los procedimientos de auditora deben aplicarse a cada partida de la
muestra, para las partidas no examinadas, el auditor debe considerar procedimientos
adicionales si el saldo o clase da un error considerable, o de lo contrario reconsiderar la
evaluacin de la confianza que se tena en el control interno, como lo indica Chico (2007).
MUESTRAS DE DOBLE PROPSITO
El auditor puede disear una muestra que se utilizar para dos propsitos: probar el
cumplimiento con un procedimiento de control que proporciona evidencia documental del
desarrollo y probar si el importe monetario registrado de las transacciones es correcto.
El tamao de una muestra diseada para un propsito doble debe ser la mayor de las
muestras como si se hubieran elegido por separado y su evaluacin debe ser independiente
uno del otro.
ASPECTOS BSICOS QUE EL AUDITOR DEBE TENER PRESENTE PARA
DISEAR EL PLAN DE MUESTREO
En el diseo del plan de muestreo el auditor debe comprender dos aspectos bsicos: uno
inherente a la naturaleza de la auditora de estados financieros como es la informacin
contable, su registro y clasificacin, que conforman el universo contable; y el otro, propio
de los mtodos estadsticos, que consiste en el cmo seleccionar la muestra. Las ideas para
el desarrollo de ambos aspectos se enuncian a continuacin.
EL MUESTREO EN LOS UNIVERSOS CONTABLES
En el examen de los estados financieros, mencionados en Chico, F. (2007), los universos
contables son muy distintos a los universos clsicos, ya que los universos contables estn
muy estructurados. La composicin de todos los universos contables se conoce o se puede
determinar. Por otro lado, se considera que todas las partidas que los conforman se pueden

medir. El muestreo se utiliza como una tcnica para ayudar a confirmar estas caractersticas
y no como un medio para determinarlas.
Como regla general, para que un conjunto de elementos pueda ser tratado estadsticamente,
deben presentar tres condiciones:
Masividad: el universo debe estar formado por un nmero grande de elementos; esta
condicin es, en algunos casos, solo de carcter econmica. En efecto, un universo
reducido puede tambin ser tratado estadsticamente, pero como por razones de tipo
matemtico es necesario utilizar tamaos de muestra proporcionalmente muy altos para
establecer conclusiones tiles sobre los mismos, resulta ms eficaz su anlisis completo,
con lo que adems se evita la realizacin de clculos con respecto al riesgo de muestreo,
dado que este desaparece.
Homogeneidad: No deben existir en el universo elementos que, con respecto a la
caracterstica analizada, se diferencien en forma notable del resto, dado que la inclusin de
alguno o algunos de ellos en la muestra podra provocar serias distorsiones en el resultado
de la estimacin.
Si ello sucediese, sera necesario subdividir el universo en grupos de elementos
homogneos (estratos). Este proceso es conocido con el nombre de estratificacin o en su
caso, aislar el o los elementos altamente significativos o excepcionales y evaluarlos
separadamente.
Probabilidad: Debe ser igual para todo elemento del universo, de pertenecer a la muestra.
MODALIDADES DE LA SELECCIN DE LA MUESTRA
La seleccin puede adoptar diferentes modalidades, entre las que se encuentran:
SELECCIN SENCILLA AL AZAR
Es aquella en la que a travs de la generacin de nmeros al azar se selecciona cualquier
partida del universo.
Los mtodos del muestreo para atributos son tcnicas para calcular el nmero de errores
que hay en una poblacin. Se disearon suponiendo que todos los elementos de la
poblacin tienen la misma probabilidad de ser elegidos. Para ejecutar esta metodologa se
podra utilizar una tabla de nmeros al azar, la cual contiene una disposicin de nmeros
sin un patrn discernible o bien nmeros generados al azar por una computadora.
SELECCIN SISTEMTICA
Consiste en la seleccin de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una
seleccin y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida seleccionado al azar. El
intervalo puede estar basado en un cierto nmero de partidas (por ejemplo, tantos nmeros

de comprobante) o en totales monetarios (por ejemplo, cada tantos pesos, en el valor


acumulado del universo).
En sntesis, se puede recurrir al muestreo sistemtico eligiendo cada ensimo elemento.
Cuando se emplea dicha tcnica, el auditor debe asegurarse de que la poblacin de la cual
se toma la muestra no contiene partidas desusadas que aparezcan a intervalos fijos. Si bien
esta tcnica puede dar resultados comparables con el muestreo al azar, se debe evitar el
empleo de este mtodo con poblaciones que pudieran contener desviaciones no aleatorias.
SELECCIN CASUAL
Podra ser una alternativa a la seleccin al azar, siempre que el auditor obtenga una muestra
representativa del universo total, sin intencin alguna de incluir o excluir unidades
especficas, y sin la utilizacin de tablas de nmeros al azar.
Cuando el auditor usa este mtodo, debera evitar hacer una seleccin prejuiciada, por
ejemplo, hacia partidas que pueden ser fcilmente localizadas, ya que estas podran no ser
representativo del universo.
OBJETIVOS GENERALES DEL MUESTREO PARA OBTENER LA EVIDENCIA
DE AUDITORA
En una auditora de estados financieros el propsito es obtener evidencias sobre la
razonabilidad o no de las cifras expresadas en los mismos. Para lograr este objetivo el
auditor se aboca a:
a. Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos.
b. Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos que se
incluyen en los registros contables.
En muchas aplicaciones de muestreo se obtendr evidencia de ambos. La evidencia
conseguida de las pruebas en donde se use muestreo de auditora se considera junto a la
evidencia que se obtenga de otras fuentes, para llegar a una conclusin sobre el saldo de
una cuenta o un tipo de operaciones
En concordancia con estos objetivos generales, el auditor puede utilizar dos tipos bsicos de
muestreo: el muestreo de atributos y el muestreo de variables. De esta forma como lo
muestra Prez y Prez (2012) se pueden tener:
a. El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia (o no ocurrencia)
de un evento o circunstancia determinada dentro de un universo. En trminos de auditora,
los atributos probados son generalmente procedimientos prescriptos por la gerencia para
asegurar un nivel adecuado de control interno contable.
Por su naturaleza, se espera que los procedimientos de control interno funcionen de la
misma forma para operaciones de cualquier tamao a menos que, por definicin del

sistema, se requiera procesar de otra manera operaciones de cierto tipo o tamao. En las
pruebas de cumplimiento, la evidencia de in atributo o control o est presente o no lo est.
Por lo tanto, generalmente no se atribuye ninguna cantidad monetaria a los resultados de un
plan de muestreo de atributos.
b. El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. Este
muestreo trata de contestar a la pregunta cunto ms que a con qu frecuencia, a la cual
est dirigida el muestreo de atributos. La Principal utilidad del muestreo de variables es en
las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos registrados.
BENEFICIOS GENERALES DEL MUESTREO EN LA AUDITORA
La utilizacin del muestreo en auditora aporta como cualidad principal el factor tiempo de
ejecucin de la misma, que se materializa en: (1) reduccin del tiempo empleado, dado que,
analizar una parte de un conjunto de elementos demanda un menor esfuerzo que analizar
todo el conjunto; (2) posibilidad de realizar la revisin con mayor minuciosidad y cuidado.
Esta ventaja se deriva del hecho de que revisar un nmero menor de elementos permite
dedicar a los mismos una mayor atencin; y (3) presentacin de informes ms oportunos,
consecuencia lgica del menor tiempo demandado por el trabajo de auditora. Ello facilita
una ms rpida correccin de las deficiencias o debilidades observadas, lo que resulta
beneficioso para la entidad pblica o privada.
Estos beneficios se potencian para los auditores al usar el muestreo estadstico, dando lugar
a efectos positivos en la planificacin de la auditora de estados financieros, que resumimos
en:
Disminucin de factores subjetivos en la determinacin del tamao de la muestra,
dado que esta puede ser establecida en base a formulas slidamente fundamentadas.
Posibilidad de medir la precisin obtenida en las conclusiones y el grado de
seguridad o nivel de confianza con que estas pueden ser sostenidas.
Mayor comprensin del trabajo a realizar, como consecuencia de la previa
obligacin de definir el universo, el tipo de errores a detectar, entre otros.
Economa de tiempo cuando el campo es muy extenso. Ello se debe a que cuando se
trabaja sobre universos muy amplios, los aumentos en el tamao de estos, ocasionan
muy poca variacin en la dimensin de la muestra necesaria para establecer
conclusiones con precisin y seguridad aceptables, generando ello menos trabajo
que el que ocasionara aumentar la misma en relacin directa con el aumento en el
tamao de la poblacin.
Defensa ms fundamentada de la extensin de los trabajos realizados y del tiempo
empleado en los mismos. En este sentido, el empleo de muestreo estadstico permite
oponer slidos argumentos an a quienes no forman parte de la profesin, lo que
resulta de indudable importancia teniendo en cuenta la responsabilidad que
acompaa al auditor en el ejercicio de sus funciones.

Posibilidad de un mejor planeamiento de las tareas, cuando se conocen por


anticipado los datos necesarios para determinar la extensin de los trabajos. Ello, a
su vez, facilita la revisin del trabajo por parte del personal superior de auditora.
No obstante, adems de las ventajas que se han enumerado para la aplicacin del muestreo
estadstico, puede ocurrir que su empleo se vea limitado por algunas restricciones, por lo
que su aplicacin no debera llevarse a cabo en forma indiscriminada a cualquier tarea de
auditora. Si bien en algunos casos su aplicacin es posible, el criterio y buen juicio
profesional del auditor dir cuando, a pesar de esto, no sea econmico utilizar el muestreo
estadstico.
DESVENTAJAS DEL MUESTREO ESTADSTICO Y SU EFECTO EN LOS
RIESGOS DE AUDITORA
La principal desventaja de la utilizacin del muestreo estadstico deviene de su propia
naturaleza. Establecer conclusiones acerca de un universo mediante el anlisis de solo una
parte del mismo, implica a su vez los siguientes riesgos:
(1) Cuando el muestreo se emplea como base para aceptar o rechazar un conjunto puede
ocurrir que se acepte como satisfactorio un universo que no lo es, o se rechace como
insatisfactorio un universo que en realidad es aceptable, y
(2) Cuando el muestreo es utilizado para estimar ciertos valores o ciertas frecuencias con
que determinados acontecimientos se presentan, puede ocurrir que la estimacin no sea
reflejo fiel de la realidad.
La determinacin o decisin de utilizar alguna de las tcnicas existentes de muestreo para
revisar una poblacin o universo implica la aceptacin de algunos de los riesgos
nombrados. Adems, debe considerarse que tampoco se lograra una absoluta certeza en las
conclusiones mediante la revisin completa del universo, dado que subsistiran los riesgos
no atribuibles al muestreo (ej.: aplicacin de un procedimiento inadecuado).
RIESGOS DE AUDITORA Y MUESTREO: IMPACTO DE LA SELECCIN DE
EVIDENCIAS EN EL RIESGO DE DETECCIN
El riesgo en una auditora de estados financieros, es el riesgo de que el auditor exprese una
conclusin inapropiada. El auditor planea y realiza el trabajo de manera tal que reduzca a
un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusin inapropiada.
En general, esos riesgos se pueden representar por los componentes asociados a la
auditora; riesgo inherente -los riesgos asociados con la naturaleza de la empresa, cuenta o
transaccin-; riesgo de control -el riesgo de que los controles sobre la empresa, cuenta o
transaccin operen sin efectividad-; y riesgo de deteccin -el riesgo de que los
procedimientos del auditor no detecten los aspectos importantes que pueden afectar la
empresa, cuenta o transaccin-.
El riesgo es una condicin del mundo real en el cual hay una exposicin a la adversidad,
conformada por una combinacin de circunstancias del entorno, donde hay posibilidad de

prdidas; en este sentido, un anlisis sobre el criterio del auditor en relacin con la
extensin e intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se centra
usualmente en el riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia en
los estados financieros y no los que no llegue a detectar el auditor en sus pruebas de
muestreo.
Si se establecen como premisas para el anlisis orientado a esa direccin que (a) el riesgo
tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora
aplicados y (b) al planificar la auditora, el auditor utiliza su criterio profesional para
determinar el nivel de riesgo de auditora, se puede inferir que si bien es cierto que los
riesgos inherentes y de control no pueden ser modificados por los procedimientos de
muestreo de auditora, el riesgo de muestreo es un componente modificante del riesgo de
deteccin, vale decir el riesgo de que cualquier desvo importante no sea detectado por el
auditor.
EL RIESGO DE DETECCIN INCLUYE EL RIESGO DE MUESTREO
Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tom y, como
consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra.
Este riesgo tiene dos aspectos.
El primero es el riesgo de rechazo incorrecto; esto significa que el auditor concluya
que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no es
razonable cuando, en realidad, los controles s son confiables o el saldo de la cuenta
es razonable.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecta. Este es el riesgo de que el
auditor llegue a la conclusin de que se puede confiar en los controles o que el saldo
de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables en la medida
esperada o cuando el saldo no es razonable.
Por consiguiente, estos riesgos pueden ser atribuidos al plan de muestreo o no, segn la
planificacin desarrollada para seleccionar las muestras. Ahora bien, cmo distinguir cual
es atribuible al muestreo y cul no?

Riesgo atribuible al muestreo: las pruebas se aplican solamente a una muestra y las
conclusiones podran ser diferentes de las que se hubieran logrado si las mismas
hubieran considerado todo el universo.
Riesgo no atribuible al muestreo: incluye las incertidumbres que no se derivan del
muestreo en s mismo, puesto que un profesional podra aplicar un procedimiento a
todas las operaciones y saldos, y aun as fallar en detectar un desvo significativo o
una debilidad importante en los controles del ente.

El auditor debe considerar el riesgo de muestreo en el diseo de cada plan de muestreo, por
tanto, el auditor debe: (a) disear el plan de muestreo de forma que produzca una muestra
de tamao suficiente, y (b) utilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que
sea representativa del universo y que responda a los objetivos del auditor
En trminos generales el auditor deber procurar reducir al mximo el riesgo de no
deteccin a travs de la formulacin de un adecuado plan de muestreo y supervisin
permanente del proceso de auditora, as como del correspondiente aseguramiento de la
calidad del trabajo
CONSIDERACIONES DEL RIESGO AL OBTENER EVIDENCIA
El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los
estados financieros contengan un error con importancia relativa. El riesgo de auditora
consiste en el riesgo inherente; riesgo de control; y el riesgo de deteccin.
Como lo seala Cullar (2003), el riesgo de muestreo y otros riesgos pueden afectar los
componentes de la auditora. Por ejemplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor
puede no encontrar errores en una muestra y concluir que el riesgo de control es bajo, o
bien cuando la tasa de error en el universo es inaceptablemente alta (riesgo del muestreo).
De igual forma pueden existir errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor
(riesgo no proveniente de la muestra).
Con respecto a procedimientos sustantivos, el auditor puede usar una variedad de mtodos
para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza,
estos mtodos estarn sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no provenientes del
muestreo. Por ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analtico inapropiado
(riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en una prueba de
detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable (riesgo
del muestreo).
Tanto en las pruebas de control y en las sustantivas como lo indica Cullar (2003), el riesgo
de muestreo puede reducirse incrementando el tamao de la muestra, mientras que el riesgo

que no proviene del muestreo puede reducirse con la planificacin, supervisin y revisin
adecuadas del trabajo.
CONTROL INTERNO
El control interno por ciclos de operacin.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma
de ejecucin del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirva de base para determinar el
grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora".
Es conveniente sealar, con precisin, los objetivos del control interno, y ejemplificar los
ciclos en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso repetir y
hacer hincapi que los objetivos bsicos del control interno son:
a.
La proteccin de los activos de la empresa.
b.
La obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna.
c.
La promocin de la eficiencia operativa del negocio.
d.
Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por la
administracin de la empresa.
OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO
El control interno contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y
registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los registros
financieros. Por lo tanto, el control interno contable est diseado en funcin de los
objetivos, para suministrar seguridad razonable de que todos los controles internos
contables pueden considerarse como controles administrativos. Por otra parte, el plan de
organizacin y los procedimientos y registros establecidos por la gerencia para documentar
o ayudar su proceso de toma de decisiones, puede incluir una serie de controles que no
existen en el sistema de contabilidad, al menos directamente.
La informacin operativa de tipo estadstico, registro de acceso a ciertas instalaciones de la
empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal, pueden
considerarse controles administrativos.
Precisando, se puede sealar como objetivos generales del control interno contable, los que
a continuacin se sealan:
a.
Objetivos de autorizacin: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con
autorizaciones generales o especificaciones de la administracin.
b.
Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones: Todas las operaciones
deben registrarse, para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados o de cualquier otro criterio aplicable
a dichos estados y para mantener en archivos apropiados datos relativos a los activos
sujetos a custodia.
c.
Objetivos de salvaguarda fsica: El acceso a los activos solo debe permitirse de
acuerdo con autorizaciones de la administracin.
d.
Objetivos de verificacin y evaluacin: Los datos registrados relativos a activos
sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y
tomar las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que existan.

Asimismo, deben existir controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los


saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo complementa en
forma importante a los mencionados anteriormente.
Conociendo los objetivos bsicos del control interno y los objetivos generales del control
interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya identificar los
ideales utilizables para establecer los objetivos especificos de control interno por ciclos de
transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son
susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio.
PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir
inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al mnimo la
responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco
de importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente general o al contador,
se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y
mayor apreciacin de los servicios prestados.
Concluido el trabajo final de auditora, para dejar constancia del avance obtenido y las
ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacin con el control
interno, es aconsejable propiciar la comunicacin escrita en la que se analice el resultado
obtenido a travs de tales cambios.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categoras:
a.
Organizacin.
b.
Procedimientos.
c.
Personal.
d.
Supervisin.

CONCLUSIN
En una auditora de estados financieros, las pruebas son realizadas tanto para comprobar el
cumplimiento de procedimientos de control, como para obtener evidencia sustantiva.
Las pruebas de cumplimiento proporcionan a los auditores evidencia sobre si los controles
prescritos se aplican y operan en forma efectiva. Las pruebas sustantivas estn diseadas
para detectar errores materiales en los estados financieros.
El muestreo en auditora implica la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos
del 100 % de los elementos que conforman una cuenta, una determinada clase de
transacciones, una poblacin de facturas, rdenes de compra, recibos, entre otros.
Los auditores externos por lo general usan mtodos de muestreo estadstico o no estadstico
para pruebas representativas. Los dos mtodos se fundamentan en la presuncin de que una
muestra revelar informacin suficiente acerca del universo en su conjunto, para permitir al
auditor llegar a una conclusin sobre el universo.
La diferencia entre el mtodo estadstico y el no estadstico est en el grado de formalidad y
la estructura involucrada en la determinacin del tamao de la muestra, seleccin de la
misma y evaluacin de los resultados.
En la decisin de escoger entre el muestreo estadstico y el no estadstico, el auditor debe
tomar en cuenta los objetivos de auditora y la naturaleza del universo objeto de la muestra,
as como las ventajas y desventajas de cada mtodo. La eleccin involucra,
primordialmente, considerar el factor costo/beneficio con base en una comprensin de
ambos mtodos
El muestreo estadstico permite al auditor disminuir la incertidumbre derivada del
muestreo, esto no sucede con el no estadstico. Conforme disminuye la proporcin entre la
muestra y el universo, los mtodos estadsticos son ms tiles para asegurar que se
seleccionan muestras representativas y que se llega a conclusiones adecuadas
No es necesario, ni econmicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de
auditora sobre una base estadstica. El muestreo no estadstico se puede utilizar cuando el
auditor decida que el costo del muestreo estadstico excede los beneficios a obtener. El
tamao de la muestra no debe ser determinante en la decisin de eleccin entre el muestreo
estadstico y el muestreo no estadstico.

El auditor puede disear una muestra que se utilizar para dos propsitos: probar el
cumplimiento con un procedimiento de control que proporciona evidencia documental del
desarrollo y probar si el importe monetario registrado de las transacciones es correcto.
El riesgo en una auditora de estados financieros es el riesgo de que el auditor exprese una
conclusin inapropiada. El auditor planea y realiza el trabajo de manera tal que reduzca a
un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusin inapropiada.
En trminos generales, el auditor deber procurar reducir al mximo el riesgo de no
deteccin a travs de la formulacin de un adecuado plan de muestreo y supervisin
permanente del proceso de auditora, as como del correspondiente aseguramiento de la
calidad del trabajo.
El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los
componentes del riesgo de auditora. Tanto para las pruebas de control como para las
pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse incrementando el tamao de la
muestra, mientras que el riesgo que no proviene del muestreo puede reducirse con la
planificacin, supervisin y revisin adecuada del trabajo.

BIBLIOGRAFA
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utilizar para probarlo todo, incluso la verdad. Auditora Pblica, Nm. 42, Pp. 2332.
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