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Generalidades del Impuesto

Sobre la Renta -ISR

Libro I del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la


Repblica y sus reformas
JUNIO - 2016

Objetivo
Fomentar la cultura y aprendizaje
tributario para facilitar la aplicacin de la
norma y al cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias del contribuyente.

Objeto de la Ley del ISR


Personas
individuales

Rentas
obtenidas
en
Guatemala

Personas
jurdicas

Entes o
patrimonios

Nacionales
Extranjeros

Residentes
o no

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Categoras de las rentas segn su


procedencia
Rentas de
Actividades
lucrativas

Rentas del
trabajo

Rentas de
capital,
ganancias y
prdidas de
capital
El impuesto se liquida en forma separada

Ventas
Produccin
Comercializacin
Exportacin
Otros

Sueldos
Otras remuneraciones

Intereses
Dividendos
Premios
Ganancia de capital

Art. 2 Dto. 10-2012

Exenciones generales del ISR


El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas,
salvo de capital mixto.

Las Universidades.

Los centros educativos, como centros de cultura, respecto a


matrcula, colegiatura y derechos de examen.

Las herencias, legados y donaciones.

Las rentas de las Iglesias, exclusivamente por razn de su culto.


Deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que les correspondan

Art. 8 Decreto 10-2012

Estructura del ISR


Regmenes de
Actividades
Lucrativas

Rentas del
Trabajo

Rentas de capital
y ganancias de
capital

Rgimen Sobre
Utilidades

Tarifas: 31% 2013,


28% 2014 y 25%
2015 en adelante

Art. 18, 36 y 172

Rgimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Hasta Q 30,000.00
5% ms de Q
30,000.00 7%

Art. 43 al 49 y 173

Retenciones
mensuales por parte
del patrono

Autoliquidacin
cuando no hay
retencin
Retenciones por quien
paga la renta
Autoliquidacin
cuando no hay
retencin

Hasta Q 300,000.00 5%
ms de Q 300,000.00
7%

Art. 68 al 82

Tarifa del 10% con


excepcin de dividendos
que aplica el 5%

Art. 83 al 96

Tarifas diferenciadas en las 3 categoras cuando la renta


sea obtenida por contribuyentes NO residentes

Actividades
lucrativas

Rentas del trabajo

De capital y
ganancias y
prdidas de capital

Rentas
gravadas

Rentas
gravadas

Rentas
gravadas

Rentas
exentas

Rentas
exentas

Rentas
exentas

Deducciones

Deducciones

Deducciones

Tarifa (s)

Tarifa (s)

Tarifa (s)

Bienes

Cesiones y
enajenaciones
Derechos

Presuncin de
onerosidad

Prestacin de
servicios

Prstamos

Cualquiera que
sea la naturaleza
y denominacin

Transacciones se presumen
onerosas, salvo prueba en
contrario
Art. 5 Dto. 10-2012

Rentas de Actividades
Lucrativas

Ver Ttulo II del Libro I, del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Hecho generador: Rentas de


Actividades Lucrativas
La produccin,
venta y
comercializacin
de bienes

Las dietas,
comisiones y
viticos de cuerpos
colegiados

Los subsidios
pagados por entes
pblicos

Las exportaciones

La prestacin y
exportacin de
servicios y
honorarios
Art. 4 y 10 Dto. 10-2012

Rentas Exentas en el actividades lucrativas

Colegio de
profesionales

Partidos
polticos

Comit cvico

Asociaciones
y
fundaciones

Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 11 Dto. 10-2012

Exencin para Cooperativas

Transacciones con asociados

Transacciones con otras cooperativas

Transacciones con federaciones y


confederaciones de cooperativas

Art. 11 Dto. 10-2012

Sujetos Pasivos

Las personas individuales

Son
contribuyentes:

Las personas jurdicas

Los entes o patrimonios, residentes


en el pas, que obtengan rentas
afectas en este ttulo.

Art. 12 Dto. 10-2012

Rentas presuntas para profesionales

Cuando haya
percibido renta y no
est inscrito como
contribuyente
Cuando est inscrito
como contribuyente
pero no haya
presentado sus
declaraciones de
renta

Q 30,000.00
de renta
imponible
mensual

Cuando
tenga
menos de
3 aos de
egresado o
ms de 60
aos de
edad.

Art. 17 Dcto. 10-2012

Q 15,000.00
de renta
imponible
mensual

Agentes de Retencin
Son sujetos pasivos del
impuesto que se regula en
este ttulo, en calidad de
agentes de retencin,
cuando
corresponda,
quienes
paguen
o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.
Art. 13 Dcto 10-2012

Obligados a practicar retenciones


Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y


sus empresas.

Rentas de
actividades
lucrativas

Entidades
no
lucrativas
(Asociaciones,
fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,
universidades, entre otros.
Los fideicomisos, contratos en participacin,
copropiedades y las dems unidades productivas o
econmicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.

Art. 47 Dcto. 10-2012

Regmenes para las Rentas de


Actividades Lucrativas
Rgimen Sobre
Utilidades
Regmenes de
Actividades
Lucrativas
Rgimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Art. 14 Dcto. 10-2012

RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES


DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulacin legal:
Arts. 14 al 42 Decreto 10-2012 y sus reformas
Arts. 9 al 32 del Acuerdo Gubernativo 213-2013

Rgimen sobre las utilidades de


actividades lucrativas. Generalidades

a.

b.

Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 en


adelante)
Frecuencia de pago: Trimestral
Declaracin Jurada y pago dentro del mes siguiente de
concluido cada trimestre (formulario SAT-1361)

Consignar en sus facturas "Sujeto a pagos trimestrales"


Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o
servicios, segn otros ttulos de la ley (formulario SAT1331)
Enterar las retenciones dentro de los 10 das del mes
siguiente.

Seccin III y art. 172 Dcto. 10-2012

Rgimen sobre las utilidades de


actividades lucrativas. Generalidades
Llevar
contabilidad
corresponda.

completa,

quienes

Inventarios anuales al 31 de diciembre de cada


ao y reportar las existencias al 30 de junio y 31 de
diciembre de cada ao
c.

Presentacin de Declaracin Jurada Anual de


Liquidacin, dentro de los primeros tres meses del
ao calendario inmediato siguiente (formulario
SAT-1411).

Seccin III y art. 172 Dcto. 10-2012

Rgimen Sobre las Utilidades


Q 1,100,000.00

Renta bruta

Q 950,000.00

Costos y
gastos totales

Q 100,000.00

Rentas
exentas

Q 90,000.00

Costos y
gastos de
rentas
exentas

Q 50,000.00

Costos y
gastos no
deducibles

Renta
imponible

Q 190,000.00

Renta bruta en el Rgimen Sobre las


Utilidades de Actividades Lucrativas:

Ingresos
gravados y
exentos,
devengados o
percibidos

Ganancias
cambiarias por
compra venta de
divisas

Re expresiones
por simples
partidas

Indemnizacin
por prdidas
extraordinarias
en activos fijos

Art. 20 Dto. 10-2012 reformado

Reglas generales para la


deduccin de costos y gastos

Que sean tiles,


necesarios,
pertinentes e
indispensables
para producir o
generar renta
gravada.

Que se haya
retenido y
pagado el
impuesto como
corresponda.

Que los sueldos


y salarios
figuren en la
planilla del IGSS,
cuando proceda.

Bancarizacin
Art. 22 Dto. 10-2012 y Art. 27 AG. 213-2013

Tener los
documentos y
medios de
respaldo.

Determinacin de Pagos Trimestrales


Renta
imponible
estimada

Cierres
parciales

Renta Bruta

Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales

( - ) Rentas Exentas

( - ) Rentas Exentas

( = ) Renta Base

( + ) Costos y gastos no deducibles

( X ) 8%

( + ) Costos y gastos de rentas exentas

( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto

( = ) Renta Imponible

( = ) Pago Trimestral

( x ) Tarifa del impuesto


( = ) Pago Trimestral
Art. 38 Dcto 10-2012

RGIMEN OPCIONAL
SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulacin legal:
Art. 43 al 49 Decreto 10-2012 y sus reformas
Art. 33 al 35 del Acuerdo Gubernativo 213-2013

Principales consideraciones del Rgimen


Opcional Simplificado Sobre Ingresos
Forma de pago: Retencin/Pago directo (con resolucin de SAT)
Consignar en sus facturas: Sujeto a retencin definitiva / Pago
Directo
Presentar declaracin jurada mensual reportando sus ingresos, dentro de
los 10 das del mes siguiente de emitida la factura.
Presentar declaracin jurada anual informativa.
Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.
Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, segn otros
ttulos de la ley.
Tarifas de retencin: hasta Q 30,000.00 5% y sobre excedente 7%.
Enterar las retenciones dentro de los 10 das del mes siguiente.
Seccin IV y artculo 173 Dcto. 10-2012

Forma de pago
Retenciones

*Pago directo
* Estar al da en el cumplimiento tributario
* No tener proceso econmico coactivo iniciado por la AT
* Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la AT
Art. 46 Dto. 10-2012

Liquidacin mensual por parte


del contribuyente
Renta
bruta

Rentas
exentas

Renta
imponible

Rango de renta
imponible mensual

Importe fijo

Tipo impositivo

Q 0.01 a Q 30,000.00

Q 0.00

5% sobre la renta
imponible

Q 30,000.01 en
adelante

Q 1,500.00

7% sobre el excedente de
Q 30,000.00

Art. 44 Dto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013

De la retencin y procedimientos
relacionados:
Procedimiento
de la retencin

Determinacin
de la retencin

De la retencin
y su constancia

Pago del
impuesto
retenido y anexo

Tarifas de retencin
5% hasta
Q 30,000.00 sin IVA

7% sobre el
excedente de
Q 30,000.00

Otras obligaciones comunes:


Inscripcin en un
Rgimen /Inscripcin
de Oficio

Informacin financiera
a presentar ante la
Administracin
Tributaria

Obligados a llevar
contabilidad

Momento para
realizar el cambio de
rgimen

Sistemas de
Contabilidad
(Devengado y
Percibido)

Art. 50 al 53 Dto. 10-2012 y Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013

Aplicacin de regmenes en el ISR


El seor Armando Ferro es representante legal de la empresa recin
inscrita en el Registro Mercantil bajo la razn social Ferretera Clavos
y Tornillos, Sociedad Annima y se presenta a la SAT para efectuar la
respectiva inscripcin. No obstante tiene dudas en cuanto al
rgimen a elegir para el pago del ISR. Estima que los ingresos, costos
y gastos seran los siguientes:
Concepto

Mensual

Anual

Ventas

Q 35,000.00

Q 420,000.00

Costos y gastos

Q 27,600.00

Q 331,200.00

Utilidad

Q 7,400.00

Q 88,800.00

Con base en lo anterior establezca el rgimen de tributacin del ISR


donde puede inscribirse el contribuyente.

Rgimen Sobre las Utilidades


Renta bruta

Q 420,000.00

35,000 x 12

(-) Costos y Gastos

Q 331,200.00

27,600 x 12

(+) Costos y Gastos ND

0.00

(=) Renta imponible

88,800.00

ISR anual 25%

Q 22,200.00

Rgimen Simplificado sobre Ingresos


Mes

Ingreso

Tarifa 5%

Tarifa 7%

ISR

Q 35,000.00

Q 30,000.00
(Q 1,500.00)

Q 5,000.00
(Q 350.00)

Q 1,850.00

2, 3

Q 35,000.00

Q 30,000.00
(Q 1,500.00)

Q 5,000.00
(Q 350.00)

Q 1,850.00

12

Q 35,000.00

Q 30,000.00
(Q 1,500.00)

Q 5,000.00
(Q 350.00)

Q 1,850.00

Total de ISR

Q 22,200.00

Tratamientos especiales
Rgimen sobre utilidades
Ingresos (-) costos y gastos
X tarifa del 25%

Residente
Rgimen sobre ingresos
Ingresos (-) rentas exentas X
5% y 7% excedente de
30,000.00

Honorarios

No residente

Tarifa 15%

Factura Especial
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver artculos 16 y 48 del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Factura Especial, ejemplo prctico


La municipalidad de Guatelinda, compr en mayo 2016,
almuerzos y refacciones por Q48,500.00 (IVA incluido), por el que
no le entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la
factura especial correspondiente. Qu retenciones aplican?
Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 48,500.00 / 1.12)

Valores
Q 43,303.57

Impuesto Sobre la Renta a retener


Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 ms
Q13,303.57 * 7% = 931.25

Q 2,431.25

Impuesto al Valor Agregado a retener


Q43,303.57 * 12%

Q 5,196.43

Cifra a cancelar (Q 48,500.00 ISR IVA)


Q48,500.00 - Q2,431.25 - Q5,196.43

Q 40,872.32

Continua resolucin retencin sobre


factura especial.
1. No emite constancia de retencin por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 das
hbiles del mes siguiente al que corresponda el
pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retencin
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.

Rentas del trabajo en


relacin de dependencia

Ver Ttulo III del Libro I, del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Sujeto pasivo del impuesto


Son contribuyentes de este impuesto las
personas individuales que obtengan
ingresos por las prestacin de sus
servicios en relacin de dependencia.

Art. 71 Dcto. 10-2012

Hecho generador, exenciones


Toda
retribucin o
ingreso en
dinero.

Obtenido por
personas
individuales.

Condiciones
generales del
hecho
generador

No importa el
nombre que se
le y tipo que
sea.

Proveniente del
trabajo
dependiente.
Art. 68 Dcto. 10-2012

Exenciones (art. 70 Dcto.2012)


Indemnizaciones y pensiones
por muerte e incapacidad

Remuneraciones a
diplomticos, cnsules
y similares

Exenciones

Indemnizacin por
tiempo servido

El aguinaldo hasta el
100% del sueldo
mensual

Base imponible y tipo impositivo


(art. 72 Dcto. 10-2012)
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:
Ingresos
Gravados

Ingresos
exentos

Renta
Bruta

Renta
Bruta

Ingresos
exentos

Renta
Neta

Renta
Neta

Deduccion
es legales

Base o
Renta
Imponible

Deducciones legales
1

Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan comprobacin alguna


y la diferencia por Q 12,000.00 que podr acreditar por IVA.

Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas.


Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo 5%
de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la ley.

Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones, por
cuotas de previsin social.

Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte exclusivamente del
trabajador, siempre que el seguro no provoque ningn tipo de reintegro.

Art. 72 Dcto. 10-2012

Ejemplos de aplicacin de la planilla del IVA


Compras y servicios
personales adquiridos (IVA
incluido)

IVA

Deducible

Q 55,350.00

Q 5,930.36

Q 5,930.36

Q 103,450.00

Q 11,083.93

Q 11,083.93

Q 176,890.00

Q 18,952.50

Q 12,000.00

Gestin del impuesto


(Art. 75 al 82)
Mediante
formulario
SAT-1901

Proyeccin y
Modificacin

Obligacin de
presentar liquidacin
anual

Liquidacin y
devolucin

Constancia de
retenciones
SAT-1921

Trabajador con ms
de un patrono

Clculo de la
retencin

Pago de
retenciones

Tarifas de retencin
5% hasta
Q300,000.00

7% sobre el
excedente de
Q300,000.00

Tratamientos especiales
Renta (-) rentas
exentas y
deducciones

Residente
Sueldos

No residente

Tarifa 5% hasta
300,000.00 y
excedente 7%

Tarifa 15%

Rentas de Capital

Ver Ttulo IV del Libro I, del Decreto


No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

RENTAS DE CAPITAL
Inmobiliario

Arrendamiento, subarrendamiento, cesin


de derechos, facultades, uso o goce de
bienes inmuebles.
TIPO: 10%

Total
importe
recibido

Gastos
30%

RENTA
IMPONIBLE

RENTAS DE CAPITAL
Mobiliario

-Intereses, arrendamientos, rentas


vitalicias. Tipo: 10%

-DIVIDENDOS. Tipo 5%

Total
importe
recibido

Rentas de
capital
exentas

RENTA
IMPONIBLE

RENTAS DE CAPITAL
Ganancias y Prdidas

Precio de
enajenacin

Premios

Resultantes de transferencias de bienes y


derechos, revaluacin de bienes o
cualquier incremento de patrimonio.
Tipo: 10%

Costo de
bien (libros
contables)

RENTA
IMPONIBLE

Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.


Tipo: 10%
ARTICULO 89
51

Rentas de capital y Ganancias


de Capital Tipos impositivos-

Tratamientos especiales

Residente

Tarifa 5%

No residente

Tarifa 5%

Dividendos

Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educacin y alimentacin.

Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal


del contribuyente, salvo de la venta de vehculos,
embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripcin
en los Registros correspondientes.

Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente


por leyes.

Art. 87 Dcto. 10-2012

Ganancia o prdida de capital


Resultantes de cualquier transferencia, cesin,
compra-venta, permuta u otra forma de
negociacin de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos
Art. 84 numeral 3 Dcto. 10-2012

La empresa Montes Altos, S. A. tiene dentro de sus activos


fijos un vehculo que utiliza para la distribucin de
productos. El mismo lo adquiri en enero de 2,014 por un
valor de Q 280,000.00 (IVA incluido), sin embargo lo vendi
a finales de marzo del presente ao por un precio de
Q 200,000.00. Para la transaccin incurri en gastos
notariales y otros relacionados debidamente documentados
por un monto de Q 35,000.00
Determine si en la transaccin se dio ganancia o prdida
de capital y el monto del ISR si corresponde.

Costo y mejoras de los bienes


( - ) Depreciaciones acumuladas
( = ) Valor en libros

Q 250,000.00
Q 112,500.00
Q 137,500.00

Ingreso por la negociacin


( - ) Valor en libros

Q 200,000.00
Q 137,500.00

( - ) Otros gastos incurridos para


efectuar la transaccin
( = ) Ganancia de capital
Impuesto de capital (10%)

Q 35,000.00
Q 27,500.00
Q 2,750.00

Contctenos

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