LAURO NGELO MUNIZ BRANDO

DESENVOLVIMENTO DE SISTEMA DE CUSTEIO PARA

FABRICANTE DE BLOCOS DE CONCRETO

Trabalho de Formatura apresentado

Escola Politcnica da Universidade de
So Paulo para obteno do Diploma
de Engenheiro de Produo

So Paulo
2010

LAURO NGELO MUNIZ BRANDO

DESENVOLVIMENTO DE SISTEMA DE CUSTEIO PARA

FABRICANTE DE BLOCOS DE CONCRETO

Trabalho de Formatura apresentado

Escola Politcnica da Universidade de
So Paulo para obteno do Diploma
de Engenheiro de Produo

Orientao:
Professor Doutor lvaro Euzbio Hernandez

So Paulo
2010

FICHA CATALOGRFICA

Brando, Lauro ngelo Muniz

Desenvolvimento de sistema de custeio para fabricante de
blocos de concreto / L.A.M. Brando. -- So Paulo, 2010.
118 p.
Trabalho de Formatura - Escola Politcnica da Universidade
de So Paulo. Departamento de Engenharia de Produo.
1. Contabilidade de custos 2. Blocos I. Universidade de So
Paulo. Escola Politcnica. Departamento de Engenharia de Produo II. t.

s graas da Santssima Trindade que permitiram

a criao numa famlia ntegra e o substrato para
aprendizados, um dos quais ora se consuma, e que
so alicerce da verdadeira ao moral humana.

AGRADECIMENTOS

A Deus, por dar a opo e a ferramenta a cada um para buscar o bem.

Ao meu pai, por dar sustento material, intelectual, musical e moral.
minha me, pelo amor, pacincia e pela perseverana crist.
minha irm, que colaborou amenizando as tenses do dia a dia.
Ao Professor Doutor lvaro Hernandez, que foi compreensivo, cumpriu com primor seu
compromisso, no s por dever, mas por convico.
A todo Departamento de Engenharia de Produo, cuja convivncia prxima no pode ser
esquecida nesta meno.
Escola Politcnica, Universidade de So Paulo e estrutura social que sustenta essas
atividades, pelo investimento que a sociedade persiste em fazer.
Aos meus colegas, pela pacincia.
Linear Sistemas Matemticos pela convivncia, pela colaborao, pela amizade e boa
ndole nesses momentos difceis no fim desse ano.
minha me, pela ajuda na reviso, na obteno dos dados e dissecao do funcionamento da
administrao; ao meu pai, pela ajuda tcnica nas visitas; aos funcionrios da Bloco-Art, que
me ajudaram nos levantamentos e com sugestes e a Stephen Little (Manju), pela reviso do
Abstract.
E a todos os outros que colaboraram e injustamente no foram lembrados.

No princpio era o Verbo, e o Verbo estava junto de Deus e o Verbo era

Deus. Ele estava no princpio junto de Deus. Tudo foi feito por ele, e sem
ele nada foi feito.
Mas Deus bem sabe que, no dia em que dele comerdes, vossos olhos se
abriro, e sereis como deuses, conhecedores do bem e do mal.
Vs tendes como pai o demnio e quereis fazer os desejos de vosso pai.
Ele era homicida desde o princpio e no permaneceu na verdade, porque
a verdade no est nele. Quando diz a mentira, fala do que lhe prprio,
porque mentiroso e pai da mentira.
Juram falso, assassinam, roubam, cometem adultrio, usam de violncia e
acumulam homicdio sobre homicdio.
O direito posto de lado, a justia se mantm afastada, a boa f tropea
na praa pblica e no pode ali entrar a retido. Desaparecida a boa f,
fica despojado aquele que se abstm do mal.
Naquele tempo, Jerusalm ser chamada trono do Senhor e todas as
naes l se reuniro em nome do Senhor, sem mais persistir na
obstinao do seu corao perverso.
Foi maltratado e resignou-se; no abriu a boca, como um cordeiro que se
conduz ao matadouro, e uma ovelha muda nas mos do tosquiador.
Assim como pela desobedincia de um s homem foram todos constitudos
pecadores, assim pela obedincia de um s todos se tornaro justos.
Sobreveio a lei para que abundasse o pecado. Mas onde abundou o
pecado, superabundou a graa.
Pois a lei foi dada por Moiss, a graa e a verdade vieram por Jesus
Cristo. Ningum jamais viu Deus. O Filho nico, que est no seio do Pai,
foi quem o revelou.
Farei de ti um testemunho para os povos, um condutor soberano das
naes; conclamars povos que nunca conheceste, e naes que te
ignoravam acorrero a ti, por causa do Senhor teu Deus, e do Santo de
Israel que far tua glria.

Vaidade das vaidades, diz o Eclesiastes, vaidade das vaidades! Tudo

vaidade. Que proveito tira o homem de todo o trabalho com que se
afadiga debaixo do sol?
O que foi o que ser: o que acontece o que h de acontecer. No h
nada de novo debaixo do sol.
E assim se pedir conta a esta gerao do sangue de todos os profetas
derramado desde a criao do mundo, desde o sangue de Abel at o
sangue de Zacarias, que foi assassinado entre o altar e o templo.
E eu vos digo: pedi, e dar-se-vos-;

(Jo 1, 1ss; Gen 3, 5; Jo 8, 44; Os 4, 2; Is 59, 14s; Jer 3, 17; Is 53, 7; Rm 5, 19s; Jo 1, 17; Is 55, 4s; Ecl 1, 2.3.9; Lc 11, 9.50s)

RESUMO
Este trabalho o relatrio em formato acadmico sobre a implantao de um sistema de
custeio em uma indstria produtora de blocos de concreto. Pertence s formalidades de
colao de grau em Engenharia de Produo na Escola Politcnica da Universidade de So
Paulo. Nele, desenvolvido um sistema de custeio tradicional para a Bloco-Art. Para sua
realizao, a empresa descrita em linhas gerais, realizada uma reviso da literatura
relacionada ao tema e so enumerados os processos de fabricao e de controle da empresa.
Depois, segue-se uma anlise dos custos e da forma pela qual os dados sero coletados, para
ento ser feito um modelo abstrato de como sero direcionados os custos pelos departamentos
de custo e depois para os produtos. Ento, o trabalho passa para abordagens prticas, tratando
da aplicao desenvolvida no Microsoft Access para o sistema de custeio mas no s, j
que alguns processos de controle da empresa sero modificados e sobre os resultados
concretos do emprego do sistema desenvolvido neste trabalho. Aps isso, os resultados so
discutidos, especulando-se sobre seu valor e comparando-os com a situao anterior. Por fim,
este relatrio terminado com uma reflexo sobre todo o trabalho realizado.
Palavras-chave: custeio tradicional, manufatura de bloco de concreto, aplicao em TI.

ABSTRACT
This work is an academic report about the implementation of a costing system in a concrete
block factory. It pertains to the formalities of the graduation in Industrial Engineering at the
Polytechnic School of the University of So Paulo. In this work, a traditional costing system
is developed for Bloco-Art. To accomplish this, the enterprise is described in general terms,
and there is both a literature review related to the theme and a description of manufacturing
and decision-making processes. Next, there is an analysis of the costs and of the form in
which data is collected, and an abstract model of how the costs are directed to the cost
departments and, from there, to the products. Then this work takes a more practical approach,
explaining the application developed in Microsoft Access for this account system but not
only this, since some control processes of the company will also be modified and explaining
the concrete results achieved with the employment of this developed system. After that, the
results are discussed, speculating on their value and comparing them with the former
situation. At last, this report concludes with a reflection on all the achieved work.
Key-words: traditional costing, concrete block manufacturing, IT application.

LISTA DE ILUSTRAES
ILUSTRAO 1. PRODUTOS DA EMPRESA. FONTE: CATLOGO DA BLOCO-ART. ........................ 27
ILUSTRAO 2. APLICAES: MURO, MURO DE ARRIMO E EDIFCIO. FONTE: OBRAS DO VILELA,
ADENCO E E-CIVIL. ........................................................................................................... 28
ILUSTRAO 3. ESTRUTURA DO TRABALHO. .............................................................................. 28
ILUSTRAO 4. ESTGIO 4. ADAPTADO DE COOPER E KAPLAN (1999), P. 6. ............................. 31
ILUSTRAO 5.CUSTEIO POR ABSORO. ADAPTADO DE MARTINS (2008), P. 37. ..................... 36
ILUSTRAO 6. ESQUEMA COMPLETO DO CUSTEIO. ADAPTADO DE MARTINS (2008), P. 74. ...... 36
ILUSTRAO 7. CUSTEIO VARIVEL. ......................................................................................... 37
ILUSTRAO 8. CUSTEIO ABC. ................................................................................................. 37
ILUSTRAO 9. ATIVIDADES. ADAPTADO DE ATKINSON ET AL. (2000), P. 78............................ 38
ILUSTRAO 10. BENEFCIO DA PRECISO. ADAPTADO DE ATKINSON ET AL. (2000), P. 260. .... 38
ILUSTRAO 11. SMBOLOS USADOS PARA CARTA DE FLUXO DE PROCESSO. ADAPTADO DE
BARNES (1977). ................................................................................................................. 42
ILUSTRAO 12. VISO GERAL DA BLOCO-ART. ....................................................................... 43
ILUSTRAO 13. PLANTA DA EMPRESA. FONTE: BLOCO-ART.................................................... 45
ILUSTRAO 14. MAPOFLUXOGRAMA DA PRODUO. .............................................................. 46
ILUSTRAO 15. EXEMPLO DE PRENSAGEM DE PRODUTOS DIFERENTES. ................................... 53
ILUSTRAO 16. ESQUEMA GERAL DOS CRITRIOS DO CUSTEIO PARA A BLOCO-ART. ............... 61
ILUSTRAO 17. ELEMENTOS DOS CRITRIOS PARA RATEIO. ..................................................... 62
ILUSTRAO 18. DETALHAMENTO DA ALOCAO DOS CUSTOS DE ELETRICIDADE. ................... 65
ILUSTRAO 19. DETALHAMENTOS DA ALOCAO DOS CUSTOS DE MANUTENO................... 66
ILUSTRAO 20. DETALHAMENTO DA ALOCAO DOS CUSTOS DE MO DE OBRA. .................... 67
ILUSTRAO 21. DETALHAMENTO DA ALOCAO DOS CUSTOS DOS COMBUSTVEIS. ................ 68
ILUSTRAO 22. CLCULO DA SADA EFETIVA DOS MATERIAIS NA SEMANA. ............................ 70

ILUSTRAO 23. ESTIMATIVA DO VOLUME DE SADA DE MP EM CADA DIA. ............................. 71

ILUSTRAO 24. CLCULO DOS VALORES DE SADA DE MP EM CADA DIA. ............................... 72
ILUSTRAO 25. RELAES ENTRE AS TABELAS DO ACCESS. ................................................. 74
ILUSTRAO 26. UM EXEMPLO DE BLOCO E TRS DE CANALETAS. FONTE: NBR 6136. ............ 95
ILUSTRAO 27. FOTOS DA FBRICA. ....................................................................................... 97
ILUSTRAO 28. BOLETINS DE PRODUO DE DOIS DIAS. ......................................................... 98
ILUSTRAO 29. CLCULO DO CUSTO DE PRODUTO NO EXISTENTE. ....................................... 99
ILUSTRAO 30. DETALHE DO NOVO BOLETIM ELABORADO PELO AUTOR. .............................. 100
ILUSTRAO 31. MOMENTO DA TROCA DE MODELO DE BOLETIM. .......................................... 101
ILUSTRAO 32. MEDIO DA DENSIDADE. ............................................................................ 102
ILUSTRAO 33. ESQUEMA RESUMIDO DAS PRECEDNCIAS DAS TABELAS E CONSULTAS. ....... 107
ILUSTRAO 34. TELA INICIAL DA APLICAO EM ACCESS. ................................................. 108
ILUSTRAO 35. TELA CUSTOS E MP DA APLICAO EM ACCESS..................................... 109
ILUSTRAO 36. TELA BOLETINS DA APLICAO EM ACCESS. .......................................... 109
ILUSTRAO 37. TELA PESSOAL DA APLICAO EM ACCESS. ........................................... 110
ILUSTRAO 38. TELA CUSTO DOS PRODUTOS DA APLICAO EM ACCESS....................... 110
ILUSTRAO 39. OBJETOS PARA A APLICAO NO ACCESS. ................................................. 111
ILUSTRAO 40. CONSULTA CRITRIOS VISUALIZADA NO MODO ABRIR. ........................ 112
ILUSTRAO 41. CONSULTA CRITRIOS NO MODO DESIGN. ............................................. 112
ILUSTRAO 42. BLOCO E SUAS CARACTERSTICAS. FONTE: BLOCOART. .............................. 116
ILUSTRAO 43. SKIP, MISTURADOR E ESQUEMAS HIDRULICOS. FONTE: BLOCOART. ........ 117
ILUSTRAO 44. OPES DE AUTOMATIZAO. FONTE: BLOCOART. .................................... 117
ILUSTRAO 45. ESQUEMA DA PRENSAGEM. FONTE: BLOCOART........................................... 118

LISTA DE TABELAS
TABELA 1. QUATRO ESTGIOS NORMAIS DOS SISTEMAS DE CUSTEIO. ADAPTADO DE COOPER E
KAPLAN (1999), P. 2. ......................................................................................................... 30
TABELA 2. CARACTERSTICAS DO CONCRETO. ADAPTADA DE MEHTA E MONTEIRO (2008). ..... 40
TABELA 3. PROPORO DO CONCRETO. ADAPTADA DE MEHTA E MONTEIRO (2008). ............... 40
TABELA 4. DOCUMENTOS ARMAZENADOS PELA BLOCO-ART. ................................................... 44
TABELA 5. CONTAS DE CUSTOS. ................................................................................................ 47
TABELA 6. FUNES DESEMPENHADAS PELOS FUNCIONRIOS. FONTE: BLOCO-ART................. 51
TABELA 7. MATERIAIS QUE ESTAVAM NA PLANILHA MP. FONTE: BLOCO-ART ..................... 55
TABELA 8. CONTAS DE CUSTOS UTILIZADAS PELA EMPRESA. FONTE: BLOCO-ART. ................... 55
TABELA 9. TIPOS DE GASTOS SUGERIDOS PARA A PLANILHA MP. .............................................. 55
TABELA 10. SUGESTES DE CONTAS PARA A PLANILHA CUSTO. ............................................ 56
TABELA 11. SUBCONTAS DE INTERESSE NESSE ESTUDO. ............................................................ 56
TABELA 12. PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL INDSTRIA. FONTE: GOVERNO FEDERAL. ..... 59
TABELA 13. CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS PARA CUSTO DE PEAS TEIS E DE
REPROCESSAMENTO. .......................................................................................................... 63

TABELA 14. POTNCIAS E USO DAS MQUINAS POR CICLO, PARA RATEIO DA ELETRICIDADE.
FONTE: BLOCO-ART. ......................................................................................................... 65
TABELA 15. ENERGIA ELTRICA GASTA POR DIA E DEPARTAMENTOS NA PRIMEIRA SEMANA DE
AGOSTO DE 2010................................................................................................................ 78

TABELA 16. CUSTO DE ENERGIA ELTRICA POR DIA E DEPARTAMENTOS NA PRIMEIRA SEMANA
DE AGOSTO DE 2010.

......................................................................................................... 79

TABELA 17. GASTOS COM MANUTENO EM 2010. .................................................................. 79

TABELA 18. GASTOS COM CADA FUNO EM AGOSTO DE 2010. ................................................ 80
TABELA 19. GASTOS COM COMBUSTVEL EM AGOSTO DE 2010. ................................................ 80

TABELA 20. GASTOS COM PEDGIO EM AGOSTO DE 2010. ........................................................ 80

TABELA 21. CENTROS DE GASTOS NO MS DE AGOSTO DE 2010. ............................................... 81
TABELA 22. CUSTOS DE MP NA PRIMEIRA SEMANA DE AGOSTO DE 2010. ................................. 81
TABELA 23. CUSTO DOS PRODUTOS DA PRIMEIRA SEMANA DE AGOSTO DE 2010....................... 82
TABELA 24. CUSTOS DOS PRODUTOS FABRICADOS EM AGOSTO E SETEMBRO DE 2010. ............. 83
TABELA 25. COMPARAO DO CUSTO CALCULADO NO TRABALHO COM A ESTIMATIVA DA
EMPRESA. .......................................................................................................................... 84

TABELA 26. TODOS OS CENTROS DE GASTOS DE AGOSTO DE 2010. ........................................... 86

TABELA 27. COMPARAO ENTRE ACCESS E EXCEL............................................................. 87
TABELA 28. REQUISITOS DIMENSIONAIS PARA AS CLASSES. FONTE: NBR 6136........................ 96
TABELA 29. REQUISITOS DE DESEMPENHO PARA AS CLASSES. FONTE: NBR 6136. ................... 96
TABELA 30. DENSIDADES E VOLUMES DA P PARA CADA MATERIAL. ..................................... 102
TABELA 31. MANUTENO EM RELAO AO FATURAMENTO EM CINCO ANOS. FONTE: BLOCOART. ................................................................................................................................ 103
TABELA 32. TBUAS, FRMAS E PALETES EM RELAO MANUTENO. FONTE: BLOCO-ART.
........................................................................................................................................ 103
TABELA 33. VENDAS (EM UNIDADES) NO PRIMEIRO SEMESTRE DE 2010. FONTE: BLOCO-ART.
........................................................................................................................................ 103
TABELA 34. CORRESPONDNCIA ENTRE OS NOMES USADOS NO TF E OS USADOS NO ACCESS.
........................................................................................................................................ 106
TABELA 35. COMPOSIO DOS CUSTOS DO B19VP. ................................................................ 114

LISTA DE ABREVIATURAS
ABC:

Activity Based Costing (Custeio Baseado em Atividade)

ABNT:

Associao Brasileira de Normas Tcnicas

BNDES:

Banco Nacional do Desenvolvimento Econmico e Social

CONFEA:

Conselho Federal de Engenharia, Arquitetura e Agronomia

CREA:

Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e Agronomia

MP:

Matria-prima

MPa:

Mega Pascal (unidade de resistncia do bloco a compresso).

NBR:

Normas Brasileiras

NF:

Nota Fiscal

PA:

Produto Acabado

PCMSO:

Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional

PPRA:

Programa de Preveno de Riscos Ambientais

SINAPROCIM:

Sindicato Nacional dos Produtores de Artefatos de Cimento

TF:

Trabalho de Formatura

TI

Tecnologia da Informao

SUMRIO

1.

INTRODUO .......................................................................................................................................... 23
1.1.
ATIVIDADES UNIVERSITRIAS ............................................................................................................. 23
1.2.
CONTEXTO E NECESSIDADE ................................................................................................................. 23
1.3.
JUSTIFICATIVA DO TRABALHO ............................................................................................................. 25
1.4.
PROBLEMA E RELEVNCIA .................................................................................................................. 25
1.5.
DESCRIO DA EMPRESA..................................................................................................................... 27
1.5.1. Empresa e mercado ....................................................................................................................... 27
1.5.2. Produtos ......................................................................................................................................... 27
1.6.
ESTRUTURA DO TRABALHO ................................................................................................................. 28

2.

REVISO DA LITERATURA ................................................................................................................. 30

2.1.
CONCEITOS DE CONTABILIDADE ......................................................................................................... 30
2.1.1. Funes da Contabilidade ............................................................................................................. 30
2.1.2. Vocabulrio Bsico ........................................................................................................................ 32
2.1.3. Princpios aplicados contabilidade de custos ............................................................................. 33
2.1.4. Custos diretos e indiretos ............................................................................................................... 34
2.1.5. Custos fixos e variveis .................................................................................................................. 34
2.1.6. Avaliao de estoque ..................................................................................................................... 35
2.2.
MTODOS DE CUSTEIO ......................................................................................................................... 35
2.2.1. Custeio por absoro ..................................................................................................................... 35
2.2.2. Custeio Varivel ............................................................................................................................ 37
2.2.3. ABC Activity Based Costing (Custeio Baseado em Atividades) .................................................. 37
2.3.
OUTROS CONCEITOS............................................................................................................................ 38
2.3.1. Consideraes sobre as informaes ............................................................................................. 38
2.3.2. Medio das quantidades fsicas ................................................................................................... 39
2.3.3. Consideraes tcnicas sobre o bloco de concreto ....................................................................... 40
2.3.4. Fluxo do processo .......................................................................................................................... 42

3.

VISO GERAL DOS PROCESSOS DA EMPRESA ............................................................................. 43

3.1.
PROCESSOS DE ADMINISTRAO ......................................................................................................... 43
3.1.1. Atividades da empresa: viso global da Bloco-Art........................................................................ 43
3.1.2. Os dados coletados ........................................................................................................................ 44
3.2.
PROCESSO DE PRODUO .................................................................................................................... 44
3.3.
PROCESSOS DE TOMADA DE DECISO .................................................................................................. 47

4.

ANLISE LUZ DA CONTABILIDADE ............................................................................................. 48

4.1.
DESCRIO DOS CUSTOS ..................................................................................................................... 48
4.1.1. Matria-Prima ............................................................................................................................... 48
4.1.2. Energia .......................................................................................................................................... 50
4.1.3. Mo de obra ................................................................................................................................... 51
4.1.4. Manuteno ................................................................................................................................... 51
4.1.5. Consideraes extras ..................................................................................................................... 52
4.2.
COLETA DOS DADOS PARA O CUSTEIO (DADOS DE ENTRADA) ............................................................ 53
4.2.1. Boletim ........................................................................................................................................... 53
4.2.2. Carto de ponto, folha de pagamento e gastos da produo ......................................................... 54
4.2.3. Classificao dos gastos pela Bloco-Art........................................................................................ 55
4.3.
ESCOLHA DO MTODO DE CUSTEIO ..................................................................................................... 57
4.4.
OBRIGAES CONTBEIS E FISCAIS ..................................................................................................... 57
4.4.1. Gastos com o Fisco ........................................................................................................................ 58

5.

MODELAGEM .......................................................................................................................................... 60
5.1.
CRITRIOS DE RATEIO DOS DEPARTAMENTOS AOS PRODUTOS ............................................................. 62
5.2.
ATRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS AOS DEPARTAMENTOS............................................................... 64
5.2.1. Eletricidade .................................................................................................................................... 64
5.2.2. Manuteno ................................................................................................................................... 65

5.2.3. Mo de obra .................................................................................................................................. 67

5.2.4. Combustvel e pedgio................................................................................................................... 68
5.3.
ALOCAO DOS CUSTOS DE MP .......................................................................................................... 69
5.3.1. Aditivos, agregados e cimento: por entrada. ................................................................................. 69
5.3.2. gua: por perodo ......................................................................................................................... 72
6.

RESOLUO ............................................................................................................................................ 73
6.1.
FERRAMENTA UTILIZADA .................................................................................................................... 73
6.1.1. Situao anterior ........................................................................................................................... 73
6.1.2. Nova situao ................................................................................................................................ 73
6.2.
APLICAO DO SISTEMA DE CUSTEIO BLOCO-ART........................................................................... 74
6.2.1. Descrio das partes da aplicao desenvolvida em Access....................................................... 74
6.2.2. Clculos passo a passo .................................................................................................................. 77
6.2.3. Resultados...................................................................................................................................... 82

7.

DISCUSSO............................................................................................................................................... 83
7.1.
CUSTO DOS PRODUTOS ........................................................................................................................ 83
7.1.1. Outros Gastos da Empresa ............................................................................................................ 85
7.2.
CUSTO DOS DEPARTAMENTOS ............................................................................................................. 86
7.3.
CONSIDERAES SOBRE A FERRAMENTA ACCESS ............................................................................. 87
7.4.
CONSIDERAES SOBRE AS ATIVIDADES DA EMPRESA ........................................................................ 88

8.

CONCLUSO ............................................................................................................................................ 89
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.

DIFICULDADES ENCONTRADAS NO CAMINHO ...................................................................................... 89

VANTAGENS DA APLICAO DESENVOLVIDA ...................................................................................... 90
PRXIMOS PASSOS .............................................................................................................................. 90
EM SUMA ............................................................................................................................................ 91

REFERNCIAS .................................................................................................................................................. 93
APNDICE A O BLOCO DE CONCRETO ................................................................................................. 95
APNDICE B FOTOS DA PRODUO ...................................................................................................... 97
APNDICE C BOLETIM DE PRODUO ................................................................................................. 98
APNDICE D CLCULO DO CUSTO DOS BLOCOS .............................................................................. 99
APNDICE E NOVO BOLETIM DE PRODUO .................................................................................. 100
APNDICE F MODELAGEM ..................................................................................................................... 102
APNDICE G RESOLUO ....................................................................................................................... 104
ANEXO A PROCESSOS DA PRODUO ................................................................................................ 115

23

1
Introduo

2
R.Literatura

3
Viso Geral

4
Anlise

5
Modelagem

6
Resoluo

7
Discusso

8
Concluso

1. INTRODUO

1.1. ATIVIDADES UNIVERSITRIAS

Aqui se apresenta o Trabalho de Formatura (TF), requisito para a obteno do diploma de

engenheiro de produo. um TF aos moldes acadmicos concebido para a resoluo de um
problema prtico em engenharia de produo, alicerada por procedimentos formais de
apresentao acadmica. Assim a universidade pe em prova a capacidade do aluno de
desempenhar alguma funo relevante em engenharia de produo. A matria Trabalho de
Formatura e Estgio Supervisionado oferecida justamente para que o aluno encontre um
problema prtico no estgio e demonstre sua resoluo.
Este TF o desenvolvimento de um sistema de custeio para um fabricante de blocos de
concreto. No um trabalho atrelado ao estgio, mas sim na Bloco-Art, empresa da famlia do
autor, para a qual ser de muita utilidade. A escolha do tema foi motivada pela necessidade da
empresa por dados concretos para suas decises, aliada dificuldade em selecionar um tema
adequado dentro do estgio no prazo definido pela Escola. O estgio ocorreu na empresa
Linear Sistemas Matemticos, onde desenvolveu atividades ligadas a modelagens para
clientes usando aplicaes de pesquisa operacional por meio do software desenvolvido na
empresa, cujo nome Otimix.

1.2. CONTEXTO E NECESSIDADE

Este item no trata da estrutura geral da Bloco-Art e sim da descrio das suas necessidades
atuais, para que se possa delimitar o TF perante essas necessidades e para manter a
perspectiva global dos seus problemas. A Bloco-Art uma indstria em linha, i.e., com
processos numa nica sequncia. de se supor, a princpio, que ela funcione em modos
padres, que no se modificam muito atravs do tempo. Porm, neste momento, ela passa por
trs problemas que vo mudar bastante sua atividade. Tais problemas j eram de seu

24

conhecimento e foram transmitidos ao autor em conversas regulares (mesmo anteriores a esse

trabalho) com pessoas da empresa.
Primeiro, h uma imposio legal para a adoo da emisso nota fiscal eletrnica, o que a
obriga a desenvolver uma interface com o sistema do governo. O tratamento de dados no
est automatizado (e.g. as notas fiscais so feitas a mo e depois seus dados so lanados no
computador).
Segundo, h um problema de custeio. A Bloco-Art calcula aproximadamente o custo dos
produtos de catlogo, mas sem a noo de cada perodo sobre os custos do produto. Ento, se
mostrou necessrio desenvolver um sistema de custeio que, primeiramente, d informaes
gerenciais e que tambm possa servir para avaliao de estoques, para fins fiscais. Se atentarse ao APNDICE D, possvel notar que os clculos so meramente para definir preo e no
para controle.
Terceiro, a Bloco-Art sofre uma presso imobiliria, pois na rea em que se situa houve um
grande aumento de ocupao residencial e de valorizao comercial. Somado a isso se tem o
fato de que o terreno alugado. Portanto ela pretende nos prximos anos mudar de planta,
inclusive atualizando sua tecnologia. Para tanto precisar de aporte financeiro, de instituies
como o Banco Nacional do Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES). Ento surge a
necessidade de se fazer uma anlise embasada em dados consistentes para rastrear suas
atividades e apresentar um projeto consistente para a captao desses recursos. Neste sentido,
um custeio preciso se mostra crucial para indicar a viabilidade desse projeto, servindo como
informao estratgica e como procedimento que se alinha s prticas aceitas no ambiente
externo empresa principalmente as relacionadas captao de recursos.
Resumindo, enumeram-se os trs problemas descritos acima:

Nota fiscal eletrnica: restrio do ambiente legal;

Contabilidade dos custos: influncia na poltica de preos;

Presso imobiliria: demanda por capital e projeto de nova planta.

25

1.3. JUSTIFICATIVA DO TRABALHO

Este TF tem trs interessados: o aluno, a escola e a empresa. Ele para o aluno uma etapa
necessria, portanto o faz ao menos por formalidade, como diz a capa do trabalho, para
obteno do diploma. O que no o impede de fazer um trabalho til e vlido para sua
aprendizagem.
Nele, a escola deve cobrar do aluno uma experincia real, aplicada, que exija dele uma tcnica
relacionada com as matrias do curso, pois ele voltado para a utilidade social. Tambm deve
comprovar a utilidade e a pertinncia da soluo tcnica apresentada. E ainda pode ser uma
oportunidade para que ela tome conscincia do mercado e das prticas atuais.
empresa, que almeja lucro, o TF deve convencer de sua utilidade, seja adicionando uma
vantagem pelo aumento do lucro, por sua manuteno ou mesmo para a garantia da
sobrevivncia. Nesse sentido, qualquer melhoria bem vinda, seja direta ou indiretamente
relacionada ao resultado.

1.4. PROBLEMA E RELEVNCIA

Dadas as motivaes dos trs interessados (item 1.3) e principalmente a situao da Bloco-Art
(item 1.2) pois, para um engenheiro, o importante o valor que ele agrega atravs de seu
trabalho, sob a viso do seu cliente, a empresa , aqui proposta a elaborao de um sistema
de custeio. Isto solucionar parte de seus problemas atuais e servir ao balano e
demonstrao de resultado, bem como, e principalmente, para a tomada de deciso:
fornecendo dados para a anlise das polticas estratgicas com relao ao preo de cada
produto e anlise da mudana de localizao que ela pretende realizar (servindo tanto para si,
quanto para um possvel emprstimo1).
Outras solues poderiam ser desenvolvidas, principalmente para o problema da mudana de
planta. Poder-se-ia partir para a elaborao de um plano de negcio para captao de recursos
no BNDES. Tambm, sendo uma indstria, aqui poderia ser feita uma anlise em cima de

Tendo em mos informaes precisas de seu custo, a empresa estar mais apta a argumentar com uma entidade
financeira para justificar a tomada de recursos. Da ser um trabalho que se alinha tanto com o enfoque
operacional, quanto com as atividades estratgicas da empresa.

26

vrias tcnicas aprendidas no curso de engenharia de produo: ergonomia, projeto de fbrica,

operaes industriais (essas duas ltimas no projeto das novas instalaes pretendidas),
controle da qualidade, planejamento e controle da produo e outras matrias dentro do
currculo presente da engenharia de produo.
Com relao s novas instalaes pretendidas, temos que o projeto de mais longo prazo e
depende de outras realizaes (como a captao de recursos), portanto no prioridade no
tempo. Conversando com os proprietrios da Bloco-Art, viu-se que nas necessidades
imediatas se encontra o projeto da captao de recursos e a situao das novas exigncias
fiscais. Por isso, tanto o autor quanto os administradores julgaram ser o sistema de custeio a
soluo mais adequada para esse trabalho. Isso porque dar suporte s decises e s atividades
atuais e servir para projees futuras (importantes para anlise do projeto da nova planta).
Resta questionar a adequao do desenvolvimento de um trabalho como este por um
engenheiro de produo, j que aparenta ser uma atividade exclusiva de um contador.
Entretanto, advoga-se aqui ser este tema pertinente a um TF de engenharia de produo, pois
o a alnea c do art.7 da lei n 5194/66 diz ser parte das atribuies do engenheiro estudos,
projetos, anlises, avaliaes, vistorias, percias, pareceres e divulgao tcnica. Tambm o
art. 1 da resoluo n 235/75 do CONFEA, que regula a profisso do engenheiro de produo,
diz serem suas atividades as referentes aos procedimentos na fabricao industrial, aos
mtodos e sequncias de produo industrial em geral e ao produto industrializado; seus
servios afins e correlatos e remete ao art. 1 da resoluo de n 218/73, que lhe atribui:
Atividade 02 - Estudo, planejamento, projeto e especificao.
Alm do mais, esse trabalho:

Levar em considerao detalhes do processo produtivo;

Servir para uma anlise prtica futura para projeto de fbrica, o que uma
considerao tpica de engenheiro de produo. Deve-se ter isso em mente aqui nesse
trabalho, para que seu produto seja adequado e em conformidade com essa meta;

Servir para controle estratgico, atividade onde o engenheiro de produo entra como
parte dos colaboradores, com consideraes mais tcnicas sobre a produo;

Servir para distinguir os fatores que concorrem para o resultado, cujo aumento o
fim ltimo de todo colaborador de uma empresa e uma atividade que feita com
primor por engenheiros em geral.

27

1.5. DESCRIO DA EMPRESA

1.5.1. Empresa e mercado

A Bloco-Art Indstria e Comrcio Ltda EPP do ramo dos produtores de artefatos de cimento
(pertencente ao sindicato patronal SINAPROCIM), fabrica blocos e canaletas de concreto e os
vende para construtoras, lojas de materiais de construo e pequenos contrutores. Situa-se na
cidade de Sorocaba-SP, atuando nela e arredores. Possui 13 funcionrios, mas esse nmero
oscila entre 10 e 20, conforme a necessidade. uma empresa familiar, com dois scios.

1.5.2. Produtos

Ilustrao 1. Produtos da Empresa. Fonte: Catlogo da Bloco-Art.

A Bloco-Art produz elementos para fechamento de alvenarias. So blocos e canaletas de

concreto com aplicaes em fechamentos simples (paredes e muros comuns), assim como em
funes estruturais (muros de arrimo, prdios com vrios pavimentos, reservatrios, piscinas
etc.). Para mais detalhes vide APNDICE A e tpico c do APNDICE F.

28

Ilustrao 2. Aplicaes: Muro, muro de arrimo e edifcio. Fonte: Obras do Vilela, Adenco e E-Civil.

1.6. ESTRUTURA DO TRABALHO

A estrutura do trabalho foi planejada de forma a apresentar ao leitor uma sequncia lgica,
onde cada parte justifique sua importncia e sua ordenao em relao ao todo. Ento,
apresenta-se aqui sua estrutura para o leitor vislumbrar a inteno do trabalho como um todo.
Basicamente a estrutura do trabalho como a Ilustrao 3:
Definio do
Problema

Reviso da
Literatura

Descrio
Global

Resoluo

Concluso

Ilustrao 3. Estrutura do trabalho.

No captulo primeiro, INTRODUO, apresenta-se uma contextualizao geral:

no item 1.1, esto as situaes acadmicas das atividades do autor deste TF; no item
1.2, situa-se o contexto das necessidades no qual a Bloco-Art se encontra e a
localizao desse TF perante essas necessidades; no item 1.3, est a retrica,
apresentando a pertinncia em relao a todos interessados num TF; no item 1.4, est
o problema que se prope a resolver e os resultados que almeja na consolidao dos
esforos; no item 1.5, descreve-se de forma geral a Bloco-Art, para que se possa
visualizar todo o contexto de suas atividades; no item 1.6 est o arcabouo geral dos
assuntos tratados, apresentando todo percurso do trabalho, numa viso geral e rpida.

No captulo segundo, REVISO DA LITERATURA, so estudados os conceitos

de contabilidade de custos aplicveis a esse trabalho: no item 2.1, os conceitos bsicos

29

de contabilidade; no item 2.2, os mtodos de custeio; e no item 2.3, outros conceitos

tericos relevantes para entendimento do trabalho e para reflexo.

No captulo terceiro, VISO GERAL DOS PROCESSOS DA EMPRESA, veemse os processos, mas ainda no com o enfoque no custeio e sim para ambientao da
atividade como um todo: no item 3.1, h uma viso geral dos processos da Bloco-Art e
uma viso dos tipos de controle, mostrando a documentao que usada; no item 3.2,
so identificadas as atividades do processo produtivo, importantes para a elaborao
de critrios no custeio; no item 3.3, so identificadas as decises relevantes realizadas
hoje pela Bloco-Art. Este captulo ser importante, juntamente com o problema
definido no item 1.4, para saber o escopo do sistema de custeio desenvolvido.

No captulo quarto, ANLISE LUZ DA CONTABILIDADE, so descritas as

etapas da resoluo com enfoque nos conceitos dados na reviso de literatura, sendo
coletados os dados especficos para a anlise: no item 4.1, so feitos comentrios sobre
cada custo; no item 4.2, fala-se sobre a origem dos dados de entrada.

O captulo quinto, MODELAGEM, a parte central deste trabalho, onde so

mostrados os critrios e mostrada toda a lgica do sistema, de forma abstrata. No se
segue a sequncia lgica, mas o sistema j apresentado completo de incio. No item
5.1, mostram-se os custos indo dos departamentos aos produtos; no item5.2
direcionam-se os custos indiretos aos departamentos; e no item 5.3 trata-se da MP.

No captulo sexto, RESOLUO, est a parte prtica do trabalho: no item 6.1, a

aplicao desenvolvida para a Bloco-Art; no item 6.2, os resultados numricos
obtidos, passo a passo, facilitando o entendimento do captulo anterior.

No captulo stimo, DISCUSSO, aborda-se o valor dos resultados prticos

obtidos com o sistema desenvolvido quanto ao custo dos produtos (item 7.2), ao custo
dos departamentos (item 7.3), entrada e sada de dados (item 7.4) e modificao de
alguns processos da Bloco-Art.

No captulo oitavo, CONCLUSO, reflete-se sobre processo de elaborao do

sistema de custeio deste trabalho, considerando as novas modificaes inseridas no
contexto da Bloco-Art e seus benefcios e analisando os prximos passos que podero
ser dados pela empresa.

30

1
Introduo

2
R.Literatura

3
Viso Geral

4
Anlise

5
Modelagem

6
Resoluo

7
Discusso

8
Concluso

2. REVISO DA LITERATURA

Opta-se aqui pela brevidade, com somente uma contextualizao. A explicao minuciosa da
literatura no mais que repetio desnecessria, pois os autores de referncia de
determinados conhecimentos j se incumbiram disso e com muito mais propriedade.

2.1. CONCEITOS DE CONTABILIDADE

2.1.1. Funes da Contabilidade

Em princpio, cabe fazer uma discusso ampla sobre a contabilidade. Cooper e Kaplan (1999)
desenvolvem a evoluo natural dos sistemas de custeio e todo livro como a passagem pelos
estgios que vai chegar ao cume de uma abordagem ABC (ver adiante, no item sobre o
custeio ABC) integrada: comea desde a desarticulao (por crescimento ou obsolecncia do
sistema); passando pela imposio de necessidades para demonstrativos dos resultados
financeiros dos departamentos (custeio tradicional); passando pelo desenvolvimento de
sistemas isolados relevantes para a administrao (custeio ABC); chegando, por fim, na
integrao dos sistemas de informaes. Temos a Tabela 1 mostrando o arcabouo livro e a
Ilustrao 4 mostrando a situao que se chega ao estgio final.

Aspectos do sistema
Qualidade dos dados
Relatrios financeiros
externos

Estgio 1

Estgio 2

Estgio 3

Estgio 4

Dbil

Direcionado
s finanas

Personalizado,
independente

Integrado

Muitos erros
Grande varincia
Grande varincia
Inadequado

Impreciso
Esconde custos e lucros

Inadequado

S dado financeiro
Atrasado e agregado

Custo dos produtos

Controle estratgico e
operacional

Sem surpresas
Alcana os padres de
auditoria
Sob medida para as
necessidades financeiras

Dados compartilhados
Sistemas independentes
Interligaes informais
Permanece no Estgio 2,
para demonstraes
financeiras
Aplicaes em PC para
custeio de atividades e
produtos
Custeio Kaizen; falsas
unidades de lucro;
informaes no
financeiras em tempo

Base de dados e sistemas

plenamente interligados
Sistemas financeiros para
relatrios
Sistemas ABCs integrados
Sistemas de medio de
desempenho estratgico e
operacional

Tabela 1. Quatro estgios normais dos sistemas de custeio. Adaptado de Cooper e Kaplan (1999), p. 2.

31

Sistemas para relatrios financeiros

SISTEMAS
INTEGRADOS

Planejamento
e oramentos

Sistemas de gerncia
baseados em
atividades (ABM)

Eficincias e nveis
de utilizao atuais

Sistemas de medio do
desempenho operacional
e estratgico

Ilustrao 4. Estgio 4. Adaptado de Cooper e Kaplan (1999), p. 6.

Matz, Curry e Frank (1978), com uma abordagem um pouco mais funcional, apenas colocam
em seu livro as tcnicas diretamente relacionados com a contabilidade de custos. Eles
colocam somente a relao entre a contabilidade geral e a contabilidade de custos (sua
subordinada), sendo que esta deve (p. 33):
1.

Determinar custos e lucro para um perodo contbil;

2.

Calcular os valores do inventrio, para os propsitos de custo e preo e, s

vezes, controlar as quantidades fsicas;

3.

Auxiliar e participar na elaborao e execuo de oramentos;

4.

Estabelecer mtodos e procedimentos que permitam controle e, se possvel,

reduo ou melhoria dos custos;

5.

Prover a Administrao com informao relacionada com problemas que

envolvem escolha entre dois ou mais custos alternativos (processos analticos).

Atkinson et al. (2000), por sua vez, vo apenas diferenciar as espcies de contabilidade a
partir dos seus clientes (pp. 36, 37 e 38). A contabilidade financeira trataria dos clientes
externos empresa e a contabilidade gerencial dos clientes internos. So os clientes externos:
acionistas, credores, governo (que regula os padres de demonstrao). So os clientes
internos: administradores e funcionrios. A contabilidade gerencial trata, portanto, de produzir
informaes operacionais e financeiras para as necessidades da empresa (p. 38):
1.

Melhorar a qualidade das operaes;

2.

Reduzir os custos operacionais;

3.

Aumentar a adequao das operaes s necessidades dos clientes.

Martins (2000), em seu captulo 1, j tem uma abordagem histrica do tema, quando trata do
nascimento da contabilidade financeira para fins comerciais do mercantilismo nascente:

32

basicamente o que havia era compra e venda das mercadorias, bastando controlar os valores
de compra do inventrio, os de venda e as despesas gerais. Com o advento da industrializao,
o conceito de compras precisaria ser substitudo pelo de custos, j que a indstria de
transformao traria novos desafios para alocao dos custos concernentes aos fatores de
produo mobilizados para o processo de transformao. Tendo sido resolvido o problema da
alocao dos gastos pela anlise dos custos incorridos, a contabilidade passou para uma nova
fase, em que o interesse passou para o gerenciamento desses fatores de produo: assim,
encurtou-se a distncia entre a produo e a administrao e a contabilidade de custos passou
a assessorar a contabilidade gerencial, responsvel pela administrao geral da empresa.
Neste trabalho, preferiu-se a abordagem de Martins (2000), j que preciso fazer uma escolha
para evitar ambiguidades. Ele d bastante ateno terminologia, encara a contabilidade de
custos perante a contabilidade geral, mostra os critrios para custear os produtos e, por fim, os
processos relacionados tomada de deciso.

2.1.2. Vocabulrio Bsico

Martins (2000), na p. 24, diz ser importante uma boa definio dos termos, para que no haja
ambiguidade. Por isso, seguem as definies bsicas de acordo com o mesmo autor:

Gasto: compra qualquer em que ocorre desembolso (de ativos), no dia ou no futuro;

Desembolso: pagamento resultante de aquisio de produto;

Investimento: gasto ativado para utilizao, mas que se transformar em despesa no

futuro, de acordo com o momento de sua utilizao;

Custo: gasto em bens ou servios relativos produo de bens ou servios;

Despesa: consumo de bem ou servio para obteno de receitas. Em ltima instncia,

a despesa representa tudo o que ou j foi um gasto na empresa;

Perda: produto consumido anormal ou involuntariamente (Martins 2000, p. 25);

Receita: o que ocorre simultaneamente ao gasto, mas na transferncia para outrem;

33

Custeio: apropriao de custos (Martins, 2000, p. 37);

Departamento: unidade mnima de pessoas e mquinas com atividades homogneas.

H departamentos de produo, que modificam diretamente os produtos, e
departamentos de servios, que prestam servios a outros departamentos;

Centro de Custos: unidade mnima de acumulao de custos indiretos, com estrutura

homognea de custos, concentrados num local e possveis de serem identificados.
Muitas vezes centros de custos so agrupados em departamentos por questo de
facilidade, mas sem esses nexos lgicos da definio formal dos termos (Martins,
2000, p. 66);

Tipos de Custeio: h o custeio por ordem, em que ocorre a acumulao dos custos na
conta daquela ordem especfica de produo; e h o custeio contnuo, em que ocorre a
apropriao dos custos nas diversas contas de produo, que so encerradas no fim do
perodo contbil ms, semana, trimestre, ano (Martins, 2000, p. 145);

Sistemas de Custos: conjunto de normas, de fluxos, de papis, de rotinas e de pessoas

adotados por uma empresa para controle e deciso (Martins, 2000, p. 357).

2.1.3. Princpios aplicados contabilidade de custos

Martins (2000, cap. 3) define os seguintes princpios que norteiam a contabilidade de custos:
Da realizao da receita: reconhecimento da receita no momento da transferncia do
produto a terceiros;
Da confrontao entre despesas e receitas: no momento da realizao de uma
receita, identificam-se os respectivos custos despendidos;
Do custo histrico como base de valor: ativo registrado pelo valor de entrada (custo);
Da consistncia: em casos da possibilidade de uso de vrios critrios de anlise,
escolher um apenas e aplicar igualmente para o todo;

34

Da prudncia: em dvida entre gasto como ativo ou como reduo do PL (patrimnio

lquido), preferir a segunda opo; na dvida de recebimento de ativos, baix-los para
o resultado; avaliar estoque pelo menor valor entre preo de venda e preo de
produo/compra; na dvida entre contabilizar como passivo ou PL, preferir a segunda
opo;
Da materialidade: se o item irrelevante perante todos os gastos, preferir a
simplificao, desconsiderando-o como custo direto (e sim, como custo do perodo).

2.1.4. Custos diretos e indiretos

Dentro do mbito da produo (desconsiderando o resto da empresa), alguns custos so

identificveis diretamente ao produto, outros no. Os custos diretos podem ser mo-de-obra,
insumos, energia ou outros recursos que se identificam com a produo de um produto e
podem no se identificar com a de outro. Os custos indiretos so aqueles que no podem ser
atribudos diretamente a um produto, mas so comuns a vrios produtos, e, para isso,
precisam de rateio, como iluminao, aluguel, superviso. Muitas vezes o critrio para essa
classificao no bvio e muito menos automtico. Por exemplo, a mo-de-obra, podendo
ser direta, ou indireta.

2.1.5. Custos fixos e variveis

J essa classificao pode ser aplicada empresa como um todo e tambm possui uma
utilidade gerencial patente. Certas despesas ocorrem independentemente do volume de
produo, consistindo em despesas fixas. o caso do aluguel, da mo-de-obra (em alguns
casos) e outros desembolsos constantes por perodo. Outras despesas so diretamente
proporcionais ao volume do produto, como comisso de vendas, insumos, certa parcela da
energia, sendo despesas variveis. Dentro das despesas, os custos fixos e variveis so
subespcies, mas com a mesma lgica. Analisar por esse ponto de vista evita discrepncias
entre perodos cujo volume seja bem diferente, como seria na anlise por absoro dos custos
diretos e indiretos, em que os custos fixos seriam diludos em volumes diferentes.

35

As separaes de custo direto/indireto e fixo/varivel no coincidem. Por exemplo, o custo do

aluguel (fixo) de uma rea pode estar exclusivamente na produo de um produto (sendo
direto), ou pode congregar vrios produtos de uma mesma produo (sendo indireto).

2.1.6. Avaliao de estoque

Martins (2000, p. 119 e p. 169) fala sobre os princpios de avaliao de estoques de MP e PA:

Preo Mdio Pondervel Mvel: a cada entrada do item em questo no estoque,

calculado o valor (preo ou custo) mdio do estoque;

Preo Mdio Ponderado Fixo: ao final do perodo em questo calculada a mdia do

valor dos itens consumidos ou vendidos;

PEPS: o valor do primeiro item que entra o primeiro que sai;

UEPS: o valor do ltimo item que entra o primeiro que sai.

Para efeitos de imposto de renda, s se aceita o PEPS e o Preo Mdio Ponderado Mvel.

2.2. MTODOS DE CUSTEIO

2.2.1. Custeio por absoro

Martins (2000) diz que esse o sistema de custeio aceito para fins fiscais e decorre
diretamente dos princpios contbeis. Ele um mtodo e procede como na Ilustrao 5,
separando os gastos da produo (custos) dos do resto da empresa, j considerados como
despesa do perodo. Os gastos de produo so todos aqueles participam diretamente da
agregao de valor nos produtos. A compra de MP considerada custo, j que a disponibiliza
pronta para uso. Os valores da matria prima, da mo-de-obra, da depreciao das mquinas,
da manuteno, todos eles concorrem para a feitura direta do produto. Os gastos com venda,
por sua vez, no so custos, mas despesas, em que o produto em condies de venda pode ter
diversos fins, sejam entrega, sejam ficar nas gndolas.

36

Despesas

Custos

Estoque de
Produtos
Venda

Demonstrao de Resultado
Receita
(-) CPV
Lucro Bruto
(-) Despesas
Lucro Operacional

Ilustrao 5.Custeio por absoro. Adaptado de Martins (2008), p. 37.

Desse esquema bsico, coloca-se aqui, na Ilustrao 6, diretamente o esquema bsico do

custeio com departamentalizao. Na produo, os custos diretos vo para os produtos e os
indiretos so identificados ou rateados pelos departamentos (centros de custos), sejam de
produo ou de prestao de servios (para os prprios departamentos da fbrica), e depois
rateados para os produtos. As despesas do resto da empresa vo diretamente ao resultado.

Custos de Produo
= Rateio

Despesas de administrao,
vendas e financeiras
Indiretos

Diretos

Alocveis aos
departamentos

Comuns

Dep. Servio A

Dep. Servio B
Produto X
Dep. Produo C

Vendas

Produto Y
Dep. Produo D

Estoque

Custo de produto vendido

RESULTADO

Ilustrao 6. Esquema completo do custeio. Adaptado de Martins (2008), p. 74.

37

2.2.2. Custeio Varivel

O mtodo alocar os custos variveis da produo aos produtos e os fixos ao perodo. Vide
Ilustrao 7. Difere do custeio por absoro entre perodos: um produto fabricado num
perodo, pode ser vendido no perodo seguinte; no custeio varivel, o custo fixo vai inteiro
para o perodo em questo e no custeio por absoro o custo fixo vai para o perodo em que o
produto for vendido. Por isso, esse custeio no usado para Balano e Resultado, j que fere
o regime de competncia (princpio enumerado no item 2.1.3).
Custos Fixos

Perodo

Custos Variveis

Produto 1

Produto 2

...

Produto n

Ilustrao 7. Custeio varivel.

2.2.3. ABC Activity Based Costing (Custeio Baseado em Atividades)

Esse mtodo de custeio procura identificar as atividades, atribuir os custos a elas e delas aos
produtos (sem rateio entre atividades, o que o diferencia do custeio tradicional, cf. item 2.2).
Basicamente, esse sistema se desenrola como na Ilustrao 8. Ele tem como objetivo reduzir o
grau de arbitrariedades nos rateios e, por isso, ser mais verossimilhante que o por absoro.

Custo 1

Custo 2

...

Custo n
Direcionadores de
custo de recursos

Atividade 1

Atividade 2

...

Atividade n
Direcionadores de
custos de atividades

Produto 1

Produto 2

...

Produto n

Ilustrao 8. Custeio ABC.

Atkinson et al. (2000) afirmam que a empresa analisada como uma cadeia de valores
dividida entre atividades. Vide Ilustrao 9 as atividades genricas. Delimitando-se cada

38

atividade, analisa-se quanto que cada uma adiciona de valor para o cliente, que a atividade
seguinte na cadeia.

Administrativas

Atividades

Pessoal, Finanas, legal,

contbil, pesquisa.

De Entrada

De Processamento

De Sada

Desenho do produto e do
processo, compras, recebimento,
contratao, treinamento.

Fazendo, movimentando,
estocando, inspecionando.

Vendendo, remetendo
servios

Ilustrao 9. Atividades. Adaptado de Atkinson et al. (2000), p. 78.

2.3. OUTROS CONCEITOS

2.3.1. Consideraes sobre as informaes

O engenheiro, em todos os ramos de atuao, busca modelar a situao estudada. Por mais
que ele se esforce em conseguir deixar o modelo fiel realidade, ele no poder continuar
nessa busca indefinidamente, pois o preo para isso ser alto. Atkinson et al. (2000) falam
sobre a questo dos custos e benefcios da informao (p. 92): mais informao sempre
bom, mas o custo de novas informaes pode ser maior que o benefcio advindo. Por isso,
bom ter bom senso e estabelecer um nvel bom de preciso, mas num modelo vivel.
Custo Total

Custo

Custo de medio

Custo do erro na
medio

Exatido
Ilustrao 10. Benefcio da preciso. Adaptado de Atkinson et al. (2000), p. 260.

Tendo em mos as informaes do modelo, h que se tomar muito cuidado com as concluses
delas hauridas. A maioria das ferramentas aqui apresentadas numrica, a contabilidade

39

basicamente numrica, com uma base comum monetria. Atkinson et al. (2000) ressaltam a
importncia de informaes no monetrias (p. 58).
Alm de tudo o que foi referido, h o fato de que nem todas as anlises devam ser
obrigatoriamente quantitativas (sejam em unidades monetrias ou outras quaisquer). Segundo
Bogdan e Biklen (1994) apud Teixeira e Pacheco (2005), o reducionismo das tcnicas
quantitativas dominadas pelas questes de mensurao, definies operacionais, variveis,
testes de hipteses e estatstica. Teixeira e Pacheco ainda dizem que alargou-se o
conhecimento quando se passou a considerar a metodologia de investigao qualitativa, que
enfatiza a descrio, a induo, a teoria fundamentada e o estudo das percepes pessoais.
Todas essas observaes levam a crer que uma anlise plena dos valores sociais deve
considerar simultaneamente anlises qualitativas e quantitativas.

2.3.2. Medio das quantidades fsicas

Dada a diferena entre custeio por ordem e custeio contnuo (vide item 2.1.6), ainda preciso
ressaltar um problema que surge da avaliao das quantidades fsicas. A quantidade
consumida num perodo leva em conta as quantidades iniciais e finais e a entrada do item no
perodo em questo:

Qsai Qinicial Qentra Q final

No entanto, algumas dificuldades surgem para a avaliao das quantidades realmente
consumidas. Martins (2000), na p. 160, comenta sobre essas dificuldades de medio. As
quantidades s podem ser avaliadas no fim do processo (por pesagens, cubicagens etc.).
Muitas vezes so necessrias estimativas com base no conhecimento tcnico do processo e em
muitos processos acabam ocorrendo algumas distores. Por isso, os processos contnuos
devem ser munidos de bons sistemas de medio, caso se queira analisar em detalhe o custo.
No caso especfico deste trabalho, a questo est na medio dos agregados, do cimento e dos
produtos qumicos. O cimento e os produtos qumicos so mais fceis de medir, pois basta
para o cimento contar a quantidade de sacos e para os produtos qumicos basta medir o
volume lquido. O caso dos agregados mais complexo, j que a medio por volume
aproximada: a cubicagem feita de olho e a umidade traz uma variabilidade na medio; no
se tem muita certeza nem das quantidades indicadas nas notas ficais.

40

2.3.3. Consideraes tcnicas sobre o bloco de concreto

bom que se team algumas consideraes sobre o concreto e o bloco de concreto, j que
esse trabalho trata do processo de fabricao do bloco.
Primeiramente, so apresentadas algumas definies sobre o concreto. Segue-se nesse tpico
Mehta e Monteiro (2008). Eles definem algumas propriedades do concreto (p. 14), que esto
colocadas na Tabela 2, tratando sobre a densidade e resistncia compresso (medida em
Mega Pascal) dos concretos. Eles tambm sugerem as propores para as variadas
resistncias, como se segue na Tabela 3. O bloco um concreto leve (~1.800 kg/m) de baixa
resistncia (em geral, entre 2 e 6 MPa).
Caractersticas do concreto
Quanto densidade
Quanto resistncia
Concreto leve < 1.800 kg/m
Baixa resistncia < 20 MPa
Concreto normal ~ 2.400 kg/m
Mdia resistncia 20 40 MPa
Concreto pesado > 3.200 kg/m
Alta resistncia > 40 MPa
Tabela 2. Caractersticas do concreto. Adaptada de Mehta e Monteiro (2008).

RESISTNCIA
Cimento
gua
Agregado mido
Agregado Grado
Proporo da massa de cimento
% em massa
% em volume
gua/Cimento em massa
Resistncia, MPa

Baixa

Mdia

Alta

(kg/m)
255
178
801
1169

(kg/m)
356
178
848
1032

(kg/m)
510
178
890
872

18
26
0,70
18

22,1
29,3
0,50
30

28,1
34,3
0,35
60

Tabela 3. Proporo do concreto. Adaptada de Mehta e Monteiro (2008).

H diversos tipos de cimento (e.g. cimento asfltico), mas o cimento, tal qual chamado
comumente e encontrado em lojas de materiais de construo, o Cimento Portland.
Genericamente, o cimento o aglomerante. Mehta e Monteiro (2008), p. 206, afirmam que
Cimento Portland hidrulico, ou seja, resistente a gua, e tambm que ele provm da
moagem do clnquer (compostos de clcio).
O principal aspecto ao lidar com o cimento a hidratao (cura), j que ela que faz o
cimento reagir (irreversivelmente), formando os cristais que serviro de aglomerantes para os

41

agregados do concreto (a gua fica incorporada). Mehta e Monteiro (2008) tratam da

dinmica de pega e endurecimento (p. 226): h enrijecimento da massa, j que a gua livre
incorporada com o tempo, dificultando o abatimento/trabalhabilidade (plasticidade, facilidade
de escoamento); h liberao de calor na hidratao (processo exotrmico); o tempo de pega
varivel para cada tipo de cimento. H uma interdependncia entre temperatura, relao
gua/cimento, durabilidade, resistncia, densidade, custo, tempo, que faz com que a escolha
das variveis para o concreto desejado seja complexa.
O cimento o elemento caro do concreto, justamente em contraposio aos agregados. Estes
so os materiais inertes de enchimento. Mehta e Monteiro (2008) enumeram as seguintes
propriedades relevantes do agregado (p. 259): porosidade, distribuio granulomtrica
(tamanho dos gros), absoro de gua, forma, textura superficial, resistncia compresso,
mdulo de elasticidade e presena de substncias deletrias. Os agregados tambm podem ser
leves, normais ou pesados, sendo eles que influenciam a densidade do concreto. Os agregados
grados e os midos tm sua respectiva distribuio granulomtrica, que vai de gros de
dimetro da ordem de 100 mm at 0,15 mm.
H que se considerar a possibilidade da adio de aditivos no concreto. Mehta e Monteiro
(2008) classificam desta forma os aditivos (p. 292):

Tensoativos ou surfactantes (interferem nas tenses superficiais da mistura):

- Incorporadores de ar: reduzem a tenso superficial, facilitando as bolhas;
- Redutores de gua: dispersam as partculas slidas, facilitando o escoamento e
permitindo a reduo de gua;
- Superplastificantes: possibilitam grande reduo na quantidade de gua;

Modificadores de pega:
- Aceleradores de pega: reduzem tempo de pega e aumentam a velocidade para
obteno da resistncia inicial;
- Retardadores de pega: retardam os efeitos danosos da alta temperatura e
mantm a trabalhabilidade durante o longo perodo de lanamento do concreto.

Com esses conceitos, j possvel entender um pouco do processo do bloco de concreto. Cabe
ressaltar que os artefatos pr-moldados podem ser dormidos (terminologia corrente), ou
seja, so curados nas frmas, ou podem ser prensados e curados fora da frma (esse o caso

42

do bloco de concreto). As peas dormidas tm caractersticas diferentes, pois nelas vo mais

gua e cimento, dando maior resistncia e melhor aparncia, entretanto o custo maior.
Algumas caractersticas do bloco de concreto podem ser encontradas no APNDICE A, em
que so mostradas algumas definies da ABNT NBR 6136.

2.3.4. Fluxo do processo

Neste trabalho faz-se uso da ferramenta chamada mapofluxograma (vide Ilustrao 14). Essa
ferramenta, de acordo com Barnes (1977) ajuda a mostrar a direo do movimento... e o que
est sendo executado. Para tanto, a ferramenta se utiliza dos smbolos da carta de fluxo de
processo, como pode ser visto na Ilustrao 11, com cada etapa do processo devidamente
localizada onde ocorre dentro da planta.

Operao: processo que indica modificao intencional de

alguma das caractersticas do produto.

Transporte: ocorre quando h movimentao do produto,

com exceo dos movimentos de operao.

Inspeo: exame para identificao ou comparao do padro

de qualidade do produto (seja final, intermedirio ou MP).

Espera: ocorre quando a execuo da prxima atividade no

efetuada.

Armazenamento: ocorre quando um objeto mantido sob

controle e sua retirada requer a autorizao competente.

Ilustrao 11. Smbolos usados para carta de fluxo de processo. Adaptado de Barnes (1977).

43

1
Introduo

2
R.Literatura

3
Viso Geral

4
Anlise

5
Modelagem

6
Resoluo

7
Discusso

8
Concluso

3. VISO GERAL DOS PROCESSOS DA EMPRESA

3.1. PROCESSOS DE ADMINISTRAO

3.1.1. Atividades da empresa: viso global da Bloco-Art

Fornecedores:

Cimento
Agregados
Aditivo
gua
Energia
Manuteno
Contabilidade

Empresa
Administrao:

Controle da produo
Controle dos custos
Vendas e Compras
Estudos Estratgicos
Outras tarefas de administrao

Clientes:

Construtoras
Lojas de
material de
construo
Pequenos
construtores
Indstrias

Produo:

Estoque de MP
Mistura e prensagem
Cura
Estoque de PA
Manuteno

Transporte:

MP (exceto cimento e aditivo)

PA (exceto quando o cliente retira)

Ilustrao 12. Viso geral da Bloco-Art.

Na Ilustrao 12, podem ser vistas as atividades da Bloco-Art. Na verdade so genricas para
todas as empresas, mas o que importa dizer o que a Bloco-Art faz e o que no faz:

Com relao ao transporte, a Bloco-Art usa transporte prprio para os agregados a

granel (caminho basculante), mas para o cimento e o aditivo ela contrata o frete,
sendo essas todas as MPs (matrias-primas). Com relao aos PAs (produtos
acabados), a maioria entregue pela Bloco-Art, mas h tambm clientes que retiram;

A produo basicamente como se segue (maior detalhe no item 3.2). As MPs so

misturadas em misturador, prensadas em prensa hidrulica, curadas em galpo coberto
sob lonas plsticas e estocadas j como PAs. uma sequncia pela qual passam todos

44

os produtos. Com relao manuteno, h servios dirios desde a limpeza at outros

consertos e atividades. Alguma parte dela feita por terceiros (empilhadeira,
caminho, motores etc.);

A administrao incumbida ao restante da empresa. Ela feita basicamente pelos

scios, envolve a venda, a compra, e todos os projetos e controles, sendo terceirizados
os servios de contabilidade, de advocacia e medicina do trabalho. Para esse trabalho,
ser de suma importncia o estudo sobre a relao com a contabilidade.

3.1.2. Os dados coletados

Seguem-se os dados disponveis Bloco-Art. Tendo-os em vista, pode-se avaliar sua

suficincia ou a necessidade de coleta de dados suplementares.
Carto de ponto: para controlar os horrios de entradas e sadas.
Boletim. Vide APNDICE C BOLETIM DE PRODUO.
Extrato da conta corrente e da cobrana (francesinha).
Folha de pagamento
Notas fiscais de entrada e sada.
Tacgrafo: informaes sobre os caminhes.
Controle dirio de gua e energia eltrica.
Controle dos caminhes e empilhadeiras (horrios, combustvel, quilometragem).
Controle de estoque (kardex) de produto acabado.
Caderno de registros de NFs e boletos.
Caderno de compras (cimento, produto qumico, tbuas e materiais de manuteno).
Temperatura, pluviometria.
Controle de EPI.
Controle de cesta bsica.
PPRA e PCMSO
Caderno de consultas efetuadas por clientes.
Tabela 4. Documentos armazenados pela Bloco-Art.

3.2. PROCESSO DE PRODUO

A produo fundamental, l se incorre na maior parte dos custos e para ela so tomadas as
decises com relao qualidade e custos, que so vitais para a Bloco-Art. Ento, entendamola melhor. Abaixo est a Ilustrao 14, que trata dos processos da produo, descritos no
ANEXO A. Tenha tambm em mente a Ilustrao 13, que situa esse mapofluxograma na

45

planta. H fotos desses processos no APNDICE B. No APNDICE C esto as informaes

da produo que so anotadas.

24
59,

35,5

cobertura do galpo

agregados

mquina 1
prensa
cura dos
blocos

pilares

25

rea de manobra

matrizes

em azul o possvel
estoque de blocos

compressores

Em vermelho, a rea
do Mapofluxograma
7

cimento

almoxarifado

refeitrio

banheiro

manuteno
solda

3,5

caseiro

10

escritrio

cozinha

3,5

hall escritrio

63,5

rea de carga e descarga

dos caminhes

carrinhos
ferramentas

carros
entrada
30,01
area: 2848m
unidade: m

Ilustrao 13. Planta da empresa. Fonte: Bloco-Art

46

Cada um dos processos da Ilustrao 14 pode ser considerado como absorvedor de custos e
pode ser tratado separadamente. Os Processos P1 e P3 so irrelevantes, dado que acontecem
uma vez ao dia e podem ser desconsiderados na anlise. Outras atividades da produo, que
no participam dela diretamente, precisam ser analisadas mais detalhadamente na atribuio
de custos. Vide ANEXO A para detalhes.

Ilustrao 14. Mapofluxograma da produo 2.

BRANDO, L. . M. et al. Projeto de Fbrica: Relatrio Final. Departamento de Engenharia de Produo da

Escola Politcnica (no publicado), 2009. 55p. Relatrio da disciplina Projeto de Fbrica, ministrada por Dario
Miyake e Paulino Francischini no 1 semestre de 2009. Outros integrantes: Guilherme Zamith Chequetto, Jos
Arivar de Lira Jr e Ricardo Pereira Caixeta. No Publicado. Vide ANEXO A.

47

3.3. PROCESSOS DE TOMADA DE DECISO

A Bloco-Art faz seu controle gerencial de custo atravs de Contas de Custos3. Acompanhando
periodicamente as contas, podem ser vistas discrepncias e fatos extraordinrios (e.g.
vazamento de gua), para o controle das atividades. Tendo os custos de cada conta, a BlocoArt as confronta com o faturamento e o capital de giro e toma decises sobre:
aumentar/reduzir produo (contratar/demitir) e sobre o preo de vendas (e.g. quando se
vende muito pouco, abaixa-se o preo para manter o capital de giro). As contas controladas
esto numeradas a seguir:

Administrao

gua

Outros (eventualidades)

Eletricidade

Combustvel

Aditivo

Manuteno

Cimento

Impostos

Agregados

Salrios e encargos
Tabela 5. Contas de custos.

O Boletim o registro de vrias informaes sobre a produo do dia. Caso se verifique uma
alterao na qualidade do produto, rastreia-se nele as possveis causas. Porm essas
informaes no so utilizadas, filtradas ou compiladas para um controle peridico. Servem
mais como registro histrico.
O controle da cobrana feito pelas informaes bancrias, rastreando-se a adimplncia dos
contratos. As decises tcnicas, que concernem aos projetos na manuteno de mquinas e
ainda outras decises, so irrelevantes dentro do escopo desse trabalho.
Cabe dizer que alguns procedimentos de administrao da Bloco-Art tm menor
formalizao. Muitas decises so tomadas no nvel operacional pelos administradores, j que
eles se encontram simultaneamente em contato com os nveis mais baixos e altos da
administrao. Um exemplo a atividade do diretor de produo, que anota a programao
das produes num caderno e toma a deciso com base nos pedidos a serem entregues e no
nvel de estoque, mas sem um processo metdico analtico, porm num mais intuitivo.

Os textos sublinhados nesse item no so nomes tcnicos, mas pertencem terminologia em uso na empresa.

48

1
Introduo

2
R.Literatura

3
Viso Geral

4
Anlise

5
Modelagem

6
Resoluo

7
Discusso

8
Concluso

4. ANLISE LUZ DA CONTABILIDADE

O leitor foi introduzido ao tema do trabalho no captulo 1 (INTRODUO), conduzido no

captulo 2 (REVISO DA LITERATURA) para a literatura relevante ao problema abordado.
A ele foi apresentada a viso global dos processos no captulo 3 (VISO GERAL DOS
PROCESSOS DA EMPRESA) para que fosse possvel aqui neste item a anlise dos
processos principalmente das caractersticas dos custos com base na reviso da literatura.
Depois disso, h o comeo da resoluo, no captulo 5 (MODELAGEM).

4.1. DESCRIO DOS CUSTOS

Neste item so feitas as descries dos custos com base na reviso da literatura. Para cada
custo, exibido no fim uma concluso resumida da descrio destacada num quadro cinza.

4.1.1. Matria-Prima4

Em tese, o custo da matria-prima um dos mais fceis de identificar, pois basta ver a
quantidade em cada produto. Porm, aquelas cujo estado a granel implicam em dificuldades
de medio tpicas das questes tcnicas do concreto.
O custo das matrias-primas so diretos e variveis.

Seguem as caractersticas de cada material:

a)

Agregados

Os agregados so o p de granito, o p de calcrio (ambos de gros mdios), a areia (gros

finos), o pedrisco limpo de granito e o pedrisco limpo de calcrio (ambos de gros grossos).
Cada agregado tem uma funo geomtrica para cumprir: o concreto deve possuir uma
4

Comenta-se sobre o concreto no item 2.3.3. Para maior elucidao sobre essas questes tcnicas, sugere-se a
leitura de Mehta e Monteiro (2008).

49

distribuio granulomtrica5 adequada. Os principais agregados so os materiais de gros

mdios, sendo que os finos e grossos servem para ajuste fino da granulometria. A areia
somente utilizada nos produto de acabamento mais fino (blocos aparentes) e comprada uma
vez na semana em mdia.
A dosagem do material em ps (carregadas pelos funcionrios), o que no muito preciso.
Tambm no se tem como confirmar se a quantia no caminho da nota a indicada na nota,
por no se ter balana para conferncia. Alm disso, a umidade influencia a densidade. Da a
dificuldade em se medir as quantidades de agregados nos PAs.
Ser possvel calcular a sada semanal de MP na produo com estes dois dados:
levantamentos dos nveis de estoque em valor e quantidade e notas de entrada. Dada a
quantidade que sai por semana de MP, com a proporo do trao de cada dia vezes a
quantidade produzida no dia, possvel atribuir um percentual de cada material utilizado em
cada dia na semana.
O custo dos agregados direto e varivel.

b)

Cimento

O cimento fcil de avaliar a quantidade utilizada em cada dia, pois anotada no boletim a
quantidade de sacos usada na produo. Ele um dos principais elementos do concreto, pois
o aglomerante. O ajuste de sua quantidade (junto com a proporo de gua) define a
resistncia e seu custo bastante relevante. Portanto, o controle da quantidade e do trao do
cimento um dos principais dados a se ter.
O custo do cimento direto e varivel

c)

gua

A gua faz parte do produto. O cimento reage com ela no processo da hidratao, que tem
uma curva de reao no tempo (esse tempo a espera, que chamada de cura) e a relao
gua/cimento define a resistncia do bloco. possvel estimar a quantidade de gua no
produto pelo boletim.
Tambm usada gua para outros fins (banheiro, limpeza etc.), nesses casos,
seriam considerados como custo indireto e fixo (depende da quantidade de
pessoas e do perodo), mas em maior parte varivel e direto.

A granulometria se refere s caractersticas geomtricas dos gros do concreto.

50

d)

Aditivos qumicos

Retira-se das bombonas (recipientes) um volume de aditivo qumico, que ser diludo em
gua. S que h uma impreciso na avaliao da quantidade de aditivo usada no dia (pois h
sobras de diluio usadas no dia seguinte) e por isso sero feitos levantamentos semanais do
estoque. H diversos tipos de aditivos para concreto, variando de acordo com o efeito (na
reologia, no tempo de pega, na reduo de gua etc.), e que tm diversas participaes no
custo do concreto. Nesse caso, o aditivo no relevante quanto ao custo.
Os custos dos aditivos so diretos e variveis.

4.1.2. Energia

a)

Energia eltrica

As mquinas so eltricas. possvel estimar a quantidade de energia eltrica avaliando os

ciclos de produo e as potncias dos motores e a quantidade de ciclos pelo boletim. H uma
parcela de custo que fixa (energia de uso dos funcionrios, independente da produo) e no
tem relao com a produo e uma que indireta (na manuteno e limpeza), que pode ser
considerada varivel (pois, quanto maior a atividade, mais resduos e desgastes).
Os equipamentos do escritrio so eltricos, sendo de uso comum, mas no so custos, e sim
despesas. Mas a surge a dificuldade de separar custo e despesa, j que a conta de energia
eltrica uma s.
Os custos de energia eltrica so diretos e variveis no funcionamento das
mquinas, porm outros no so e difcil diferenci-los.

b)

Combustvel

Os caminhes e as empilhadeiras utilizam diesel. Os caminhes servem para transporte de

agregados (MP) caminho basculante ou para entrega dos blocos (PA) caminhes com
carroceria. No primeiro caso, os gastos consistem em custos, no segundo, em despesas. As
empilhadeiras servem o transporte interno, tanto da paletagem para o estoque de PA, quanto
do estoque para os caminhes de entrega. O custo do transporte interno pode ser considerado
varivel, j que a distncia pode ser considerada a mesma (da produo ao estoque e do
estoque aos caminhes) e o nmero de viagens proporcional a produo. J as viagens de

51

entrega so variveis, dependendo da distncia do cliente e so difceis de serem avaliadas e

isso no um custo, mas despesa de venda.
Os custos de combustvel podem ser considerados variveis e diretos.

4.1.3. Mo de obra

Identificaram-se as seguintes funes principais que os funcionrios desempenham:

N
1
2
3
4
5
6
7
8

Descrio
N
Descrio
Operador de mquina (prensa)
9 Motorista de caminho de entrega
Operador de misturador
10 Ajudante de caminho (entrega)
Cimento (dosagem)
11 Empilhadeirista
Carrinho de agregados (dosagem)
12 Manuteno geral
Esteira
13 Limpeza
Paletrans
14 Moer bloco
Paletagem
15 Confeco das tbuas/paletes
Motorista de caminho de agregados 16 Sem produzir
Tabela 6. Funes desempenhadas pelos funcionrios. Fonte: Bloco-Art.

Entretanto, a flexibilidade dos funcionrios em exercer mais de uma dessas funes no dia e a
discricionariedade que eles tm para atribuir as funes, fazem com que seja difcil estimar
quanto foi gasto em cada funo. Pode-se tentar levantar o que cada um fez
predominantemente em cada dia no boletim. E depois passar cada funo para cada
departamento que ser definido. Por isso, foi definida pelo autor uma nova forma da anotao
do boletim dirio de produo (cf. APNDICE C e o APNDICE E). Os salrios so
pagos em todos os meses no mesmo valor, com poucas horas-extras e para saber se so diretos
ou indiretos, h que se analisar qual a funo exercida.
Os custos de mo de obra so fixos (salrio) ou variveis (horas-extras), so
diretos (manufatura etc.) e indiretos (manuteno etc.).

4.1.4. Manuteno

Para manter cada equipamento funcionando a Bloco-Art despende dinheiro com peas e
servios (aqui no est sendo contada a mo de obra prpria destinada manuteno). Porm
esses gastos so irregulares e no se pode estabelecer uma relao direta com a produo. H
que se ter um critrio de considerar perodos maiores para a manuteno, pois varia bastante

52

de perodo para perodo. Em tese, se gasta mais com maior produo, mas difcil afirmar
uma proporcionalidade nisso para dizer que varivel. Mesmo porque, alguns equipamentos
tm validade (como as borrachas de vedao). Portanto difcil definir qualquer padro. Para
observar outra anlise em manuteno, se dirija ao tpico b do APNDICE F.
Os custos de manuteno so indiretos e difcil avaliar se so variveis ou
fixos.

4.1.5. Consideraes extras

H dois reprocessamentos que podem ser levados em conta nessa anlise. O primeiro o
retorno, que ocorre com o reprocessamento do material fresco (ainda no curado) que vaza da
mquina ou que descartado j na sada da mquina (o bloco sai como uma farofa mida
sem pega, com chances de desfazer-se caso a prensagem for ruim). Simplesmente volta para o
misturador para reprocessamento.
O segundo o varrido e o modo. O varrido vem do material que se espalha pela fbrica e o
modo vem de peas rejeitadas na paletagem (que so modas). Esse material seco utilizado
como um agregado (de menor qualidade) e reprocessado na produo de blocos de resistncia
mais baixa.
A Bloco-Art uma empresa pequena, consiste basicamente na produo e na administrao.
Por no ser departamentalizada, tm-se imediatamente dois tipos de gastos: da produo e as
despesas gerais. As despesas no so to relevantes, j que ela no burocratizada a ponto de
se medir o rendimento de cada departamento, alm de serem baixas.
Uma questo a ser salientada a dos ciclos de produo. Em geral, um ciclo leva
aproximadamente os mesmos recursos de mo de obra e de tempo (material varia um pouco).
Porm, cada ciclo fabrica uma quantidade diferente de produtos. O ciclo a prpria
prensagem (o misturador tem seu prprio ciclo mais longo, que deposita material fresco no
silo, esperando a prensagem), porm cada prensagem fabrica uma quantidade diferente de
cada produto. Isso se d por causa da dimenso dos produtos (vide Ilustrao 15). Os ciclos
podem servir de bom critrio de rateio.

53

Cabe lembrar aqui que no ser feita anlise com depreciao por dois motivos: a empresa
no costuma fazer essa anlise e os equipamentos em uso podem ser considerados
completamente depreciados (so equipamentos antigos).

Vista em planta e fora de escala

do que seria a frma para
blocos de 14 cm de espessura
(4 blocos por frma) e a frma
para blocos de 9cm de
espessura (6 blocos por frma).
Cada ciclo muito parecido,
mas fabrica uma quantidade
diferente de produtos.
Lembrando que a altura 19cm
e o comprimento 39cm em
ambos os blocos.

Ilustrao 15. Exemplo de prensagem de produtos diferentes.

4.2. COLETA DOS DADOS PARA O CUSTEIO (DADOS DE ENTRADA)

4.2.1. Boletim

No APNDICE C e no APNDICE E podem-se ver as mudanas introduzidas pela

necessidade da coleta de novos dados e mesmo pela sistematizao da coleta dos dados j
coletados. A mudana til para distinguir as atividades realizadas e para poder estabelecer
melhores critrios de rateio da mo de obra, que sejam identificados dia a dia. As seguintes
informaes so as necessrias no boletim dirio para o sistema de custeio:

Nmero de massadas: mostra a quantidade de ciclos realizados no sistema de mistura;

Nmero de cavaletes, de tbuas e de tbuas de retorno: com esses nmeros possvel

estimar a quantidade dos ciclos do sistema de prensagem, alm das prensagens que
geraram reprocessamento e das unidades de PA produzidas no dia;

54

Litros de aditivo, ps de agregados, sacos de cimento: d uma ideia da quantidade

utilizada dos produtos em cada produo;
Funes dos funcionrios na produo: indica, naquela produo, qual foi a funo de
cada funcionrio.
Ocorre normalmente a produo de um produto por dia, variando quando possvel fabricar
outro produto com a mesma frma (caso em que muda somente o trao) ou na fabricao de
produtos com sada pequena. O novo boletim comporta as funes predominantes dos
funcionrios no dia. Na Tabela 6 est a lista com essas funes.
No mesmo caderno em que se anota o boletim, foi definida para esse TF a coleta de dados
extras. No possvel dizer com preciso, tendo-se os produtos fabricados, as quantidades de
MP gastas neles. Nem sequer havia um controle peridico de MP (a no ser o visual). Dadas
as dificuldades levantadas no item 2.3.2, ento se definiu um levantamento semanal das MPs
em estoque (cf. Ilustrao 36, em que falado sobre o preenchimento desse dado). Esses
dados sobre o levantamento semanal dos estoques de MP so colocados numa planilha
chamada Verificao de MP.

4.2.2. Carto de ponto, folha de pagamento e gastos da produo

Com os dados do carto de ponto possvel calcular quanto de mo de obra cada pessoa
dedicou no dia de produo em questo. Com os dados da folha de pagamento, sabendo-se
dos encargos trabalhistas, possvel calcular o custo de cada funcionrio. Os dados de gastos
(vide item 4.2.3), que dizem sobre as datas, quantidades e valores dos gastos, so a entrada de
dados para saber quanto de recursos que foi despendido. Vide Tabela 4, para saber de todos os
dados que a Bloco-Art gera.
Os gastos so divididos pela empresa em MP e custos, que no seguem o rigor dos
termos contbeis, mas expressam os gastos mais repetitivos e diretos e os mais eventuais e
indiretos respectivamente. Em MP, cada produto registrado em detalhes. Em custos,
cada compra direcionada a uma conta de gastos (para detalhes, cf. item 4.2.3).

55

4.2.3. Classificao dos gastos pela Bloco-Art

Antes desse trabalho, a Bloco-Art contava com as planilhas de custos e de MP. As

planilhas de MP tratavam das notas fiscais dos seguintes custos, relacionando os detalhes de
quantidade e outros dados relacionados nota fiscal mensalmente:
Cimento
Eletricidade
gua

Produtos Qumicos
P de granito (agregado)
Pedrisco de granito (agregado)

P de calcrio (agregado)
Pedrisco de calcrio (agregado)
Areia (agregado)

Tabela 7. Materiais que estavam na planilha MP. Fonte: Bloco-Art

As planilhas de custos contabilizavam todos os gastos (inclusive os da planilha MP,

agrupados pela fatura) em dez contas de custo, como se segue:
Agregados
Cimento

Prod. Qumicos gua

Eletricidade
Manuteno

Mo-de-obra
Impostos

Combustvel
Outros

Tabela 8. Contas de custos utilizadas pela empresa. Fonte: Bloco-Art.

Foram propostas nesse trabalho modificaes em ambas as planilhas. Basicamente, a planilha

MP anotava dados das notas fiscais dos custos repetitivos (os mais diretos), e os mesmos
dados eram agrupados pelas faturas na planilha custo, junto com outros custos, que seriam
os mais indiretos. O problema surge que a anlise nessas planilhas era agregadas demais,
sendo que poderia ser mais detalhada para cada tipo de gasto. Pode-se dizer que havia
misturas de custos e despesas que precisavam sem discriminadas.
Seguem as propostas para modificao nas duas planilhas. planilha MP seriam
acrescentado os combustveis (j que nas faturas em custos, misturava-se transporte de
compra com transporte de venda e transporte interno) para cada aplicao e diferenciados os
produtos qumicos (que eram agrupados antes).

gua
Areia
Cimento
Conplast(anchortec)
Diesel-BTT

Diesel-BWJ
Diesel-LAF
Diesel-Empilh
Eletricidade
GsEmpilh

Materiais
Hormitec(achortec)
PLCalcrio
PLGranito
PCalcreo
PGranito

Reobeton(basf)
Reomix-610(basf)

Tabela 9. Tipos de gastos sugeridos para a planilha MP.

56

Conta
Agregados
gua
Cimento
Combustvel
Eletricidade
Impostos

Investimento
Manuteno
MoDeObra
Outros
Pr labore
Plastificante
Redutorgua

Observao
Dados que so lanados com maiores detalhes como MP.
Dados que so lanados com maiores detalhes como MP.
Dados que so lanados com maiores detalhes como MP.
Dados que so lanados com maiores detalhes como MP (parte pertence s
despesas de venda e parte pertence aos custos de compra de MP).
Dados que so lanados com maiores detalhes como MP.
A empresa faz parte do Simples Nacional, sendo despesa (j que a cobrana
pelo faturamento, com alquota varivel). H outros impostos fixos de
menor relevncia em valor.
Despesa.
Custo.
Dados que so lanados com maiores detalhes como na folha de pagamento.
Despesa
Despesa
Dados que so lanados com maiores detalhes como MP.
Dados que so lanados com maiores detalhes como MP.
Tabela 10. Sugestes de Contas para a planilha Custo.

Na Tabela 10, vem-se os tipos de custos (que na verdade so de gastos: despesas ou

custos). A alguns deles esto agregados, pois foram sugeridas algumas subcontas. Seguem as
subcontas relevantes para este caso:
Conta
Manuteno
Manuteno
Manuteno
Manuteno
Manuteno
Manuteno
Manuteno
Manuteno

Subconta
Fbrica
Misturador
Prensa
Esteira
AlimentaoSkip
Frmas
Tbuas/Paletes
BTT

Conta
Manuteno
Manuteno
Manuteno
Manuteno
Pedgio
Pedgio
Pedgio

Subconta
BWJ
LAF
Hyster
Yale
BTT
BWJ
LAF

Tabela 11. Subcontas de interesse nesse estudo.

O que se v nas Tabela 9, Tabela 10 e Tabela 11 so sugestes do autor que foram

implantadas na empresa e cumprem as seguintes finalidades:

Reduzir a agregao dos dados e permitir uma filtragem dos dados mais detalhada;

Enriquecer o desenvolvimento do sistema de custeio do presente trabalho.

57

4.3. ESCOLHA DO MTODO DE CUSTEIO

Como difcil identificar as atividades que vo para cada produto, preferiu-se utilizar o
custeio por absoro com centros de custo ao invs do mtodo ABC, que mais sofisticado,
por reduzir as arbitrariedades. Para exemplificar essa dificuldade, tem-se o problema de
identificar as funes entre os funcionrios na produo: h flexibilidade no exerccio das
funes e a autonomia dentro da fbrica para definir as funes de cada um no dia (os
funcionrios, por si mesmos, decidem o que vo fazer) para suprir os imprevistos de cada dia.
No h melhor justificativa para essa escolha que as prprias descries subsequentes.
O controle visual que estima a quantidade dos produtos ( fcil avaliar a quantidade dos
produtos, porque esto estocados em paletes) e a necessidade que surge das vendas definem
quais produtos devero ser fabricados lembrando que muitos produtos so pronta-entrega,
mas alguns pedidos so feitos com semanas de antecedncia. E as ordens de produo so
definidas nesse contexto e so anotadas num caderno, seja no dia anterior, seja na semana
anterior, mas com muita flexibilidade para mudana. O processo se enquadra na produo
contnua, pois no se busca produzir um lote especfico. O dia dedicado produo de um
produto, que passa por todos os departamentos de custo.
Boa parte dos custos identificvel diretamente aos departamentos, sendo a parte mais
arbitrria dos rateios a relacionada manuteno geral, que tem mais informaes no tpico b
do APNDICE F. J que l esto os custos que no so diretamente alocveis a algum
departamento, ento se aproveitou, por questo de facilidade, para reunir ali todos os custos
indiretos (no necessariamente de manuteno), embora se mantenha o nome (outros
comentrios nos itens 4.1.4 e 5.2.2).

4.4. OBRIGAES CONTBEIS E FISCAIS

A Bloco-Art uma sociedade limitada regulada pela Lei N 10406/2002 (Cdigo Civil) do
art. 1052 ao art. 1087 e de pequeno porte regulada pela Lei N 9841/1999 e, por isso,
tem obrigaes diferenciadas em relao s empresas comuns. E isso ocorre principalmente
pelo fato de a empresa poder optar pelo Simples Nacional.

58

Com relao contabilidade, sua importncia sempre foi mais a adequao s exigncias
formais legais do que a de tratamento de dados para a tomada de deciso. Ento a
contabilidade fica responsvel pelas documentaes formais e por controlar as obrigaes que
devem ser pagas pela empresa: impostos devidos e obrigaes com os trabalhadores. A
contabilidade se encarrega dos livros fiscais (entrada, sada e inventrio) e dos livros
contbeis (dirio e razo). O fato de a empresa optar pelo Simples Nacional a desobriga de
apurar o ICMS e o IPI nos produtos, j que os impostos federais e estaduais so reunidos
numa alquota nica cobrada com base no faturamento.
A empresa contribui para o CREA e para o sindicato patronal (SINAPROCIM). O INSS
recolhido e est incluso no valor dos salrios e no pr-labore. J o FGTS se d como um valor
adicional, que j incluso na conta dos custos com mo de obra. O clculo do custo com mo
de obra leva em conta o salrio base, o FGTS e que o funcionrio trabalha 11 meses e recebe
13 salrios e 1/3.

4.4.1. Gastos com o Fisco

Como podem ser observados neste trabalho, no Captulo 4 e no Captulo 5, os gastos com
impostos no so considerados no custo. Isso se d porque a empresa opta pelo Simples
Federal. Na Tabela 12 (Anexo II da Lei Complementar 128/2008), vemos as alquotas do
Simples Nacional conforme o faturamento. Empresas que faturam menos de 2,4 milhes de
reais anuais podem aderir ao Simples Nacional. Nele, h uma alquota nica, que partilhada
depois entre os impostos que as outras empresas maiores costumam pagar separadamente.
Essa uma comodidade para as empresas, que pagam alquota nica e mais econmica.
O clculo feito considerando-se, a cada ms, o faturamento dos ltimos doze meses e
encontrando-se a faixa para saber a alquota; o imposto devido , ento, o faturamento dos
ltimos doze meses vezes a alquota encontrada. O que se conclui que fcil o clculo dos
seguintes impostos devidos: IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurdica); CSLL
(Contribuio Social sobre Lucro Lquido); COFINS (Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social); PIS/PASEP (Programa de Integrao Social / Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico); CPP (Contribuio Patronal Previdenciria); ICMS
(Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios); IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados).

59

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

At 120.000,00
De 120.000,01 a 240.000,00
De 240.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 480.000,00
De 480.000,01 a 600.000,00
De 600.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 840.000,00
De 840.000,01 a 960.000,00
De 960.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

ALQUOTA

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/PASEP

CPP

ICMS

IPI

4,50%
5,97%
7,34%
8,04%
8,10%
8,78%
8,86%
8,95%
9,53%
9,62%
10,45%
10,54%
10,63%
10,73%
10,82%
11,73%
11,82%
11,92%
12,01%
12,11%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

0,50%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

0,50%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

0,50%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

0,50%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

0,50%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

0,50%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,50%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

0,50%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

0,50%

0,42%

0,42%

1,26%

0,30%

3,62%

3,10%

0,50%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

0,50%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

0,50%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

0,50%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

0,50%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

0,50%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

0,50%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

0,50%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

0,50%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

0,50%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

0,50%

Tabela 12. Partilha do Simples Nacional Indstria. Fonte: Governo Federal.

A questo relevante para esse trabalho que os impostos no dependem do custo, do lucro,
mas sim do faturamento. O fato de os custos com o fisco no serem considerados aqui neste
trabalho no impedem uma anlise independente, que se sugere que se siga da seguinte forma:

O imposto devido no ms depende da soma dos ltimos doze meses. Portanto a

alquota no varia muito entre os meses, podendo ser estimada facilmente;

Com a estimativa da alquota, sabe-se que o imposto cobrado com base no

faturamento. Ora, o faturamento nada mais que a soma do produto do volume vezes
o preo de venda para cada produto. Isto , paga-se mais imposto com maior volume;

Portanto, basta aplicar a alquota diretamente ao preo de venda do produto, pois o que
importa saber quanto ser pago de imposto para cada unidade.

Mas no se esgotam os impostos a. H os impostos municipais, o ISS (Imposto sobre

Servio) e o IPTU (Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana), que so valores
fixos parcelados no ano. Por serem fixos, seria melhor uma anlise com margem de
contribuio, j que o volume de vendas alteraria o custo. Por isso, esses impostos tambm
foram desconsiderados, alm de no serem relevantes, se comparados ao Simples Nacional.

60

1
Introduo

2
R.Literatura

3
Viso Geral

4
Anlise

5
Modelagem

6
Resoluo

7
Discusso

8
Concluso

5. MODELAGEM

No item 4.1 foram descritos os custos e as dificuldades de sua identificao. Neste captulo
sero indicadas aproximaes adotadas para a resoluo. Pode-se considerar possvel calcular
qual o custo de cada departamento (para fins gerenciais) e os custos de cada produto com
extrema preciso. Porm, sabe-se que, quanto maior a preciso do modelo, maiores os custos
do modelo6 os custos so os da coleta e anlise de dados, que muitas vezes so facilmente
conversveis em dinheiro.
Entre os diversos mtodos de custeio, preferiu-se o custeio tradicional, com centros de custos
(chamado aqui por departamento). Essa escolha foi feita porque os custos ou so plenamente
identificveis, ou de difcil identificao. Basicamente, todos os custos so identificveis com
as mudanas introduzidas nesse trabalho para a coleta de dados. Os custos mais indiretos so
os relacionados manuteno geral, sendo que as parcelas da manuteno identificveis a
cada departamento j so includas no prprio departamento. Em manuteno geral incluemse custos que no puderam ser identificados a cada departamento.
No h rateios entre departamentos: para reduzir a arbitrariedade, os custos de manuteno
geral foram atribudos diretamente aos produtos, como manuteno da capacidade genrica de
produzir ciclos. Isso ocorre porque a fbrica uma linha simples: todos os produtos passam
por todas as etapas. Portanto, esse critrio aceitvel.
Com relao aos outros centros de custos, tem-se que o critrio se aproxima bastante do
custeio ABC, pois o critrio de entrada dos custos neles o mesmo do critrio de sada para
os produtos. Por exemplo, na parte de mistura, os custos indiretos entram proporcional aos
ciclos do misturador e vo para o produto na mesma proporo: isso faz com que se tenha o
custo do departamento e, ao mesmo tempo, tenha-se um rateio que funciona como se fosse
individualmente para cada fonte de custos. A rigor, cada custo poderia ser alocado
diretamente aos produtos, mas optou-se pela intermediao dos departamentos justamente
para que se possa ter uma ideia de quanto cada um custa (para fins gerenciais). E sem haver

Vide item 2.3.1, em que esse assunto comentado.

61

prejuzo na anlise, pois no h rateios entre departamentos e o critrio de entrada dos custos
no departamento o mesmo da sada: do custo vai para o departamento e depois para o
produto. Cada departamento se assemelha bastante com uma atividade do ABC.
Na Ilustrao 16 apresenta-se o esquema geral dos critrios do custeio (comparar com
Ilustrao 6). J apresentado o esquema completo para que se possa vislumbrar o sistema
por inteiro e depois seguir-se- o detalhamento desse esquema.

Custos de Produo

Despesas

Administrao
Indiretos

Diretos
Transp.Venda

Comuns

Eletr.1

Manut.*2

MO*3

Comb.*4

Matria Prima

Centros
de Custo
Mistura

Prensagem

Esteira

Paletagem

Alimentao

Manut.Geral

Transp.Cura

Transp.Estoque

Transp.Compra

Esses custos no
so separados nas
contas feitas.

- Agregados
- Cimento
- Aditivos Qumicos
- gua

gua

Reprocessamento

Produo dia i

qtde
Produto do dia i

qtde

Produo dia j

Produto do dia j

Estoque

Custo de produto vendido

Despesas

RESULTADO

Custos

Produo de um
nico produto

Custos que, para facilitar,

foram considerados diretos.

Produtos resultantes
de uma produo

1- Eletr.: eletricidade
3- MO: mo-de-obra
2- Manut.: gastos em manuteno, exceto MO.
4- Comb.: combustvel

* H tambm Comb., MO e Manut. nas despesas de transporte de

venda. Parte da Manut. geral e no vai para os departamento.
* H tambm Comb., MO e Manut. nas despesas de transporte de

venda.
Parte dapara
Manut.a geral
e no vai para os departamento.
Ilustrao 16. Esquema geral dos critrios do
custeio
Bloco-Art.

62

A sequncia daqui em diante ser a apresentao dos critrios de rateio dos departamentos
para os produtos, depois dos critrios de rateios dos custos indiretos aos departamentos e, por
fim, dos custos diretos aos produtos. Apresentaram-se primeiramente os critrios dos rateios
dos departamentos os produtos e depois dos produtos aos departamentos. Essa opo se deu,
porque na anlise dos rateios de cada tipo de custo, ser mostrado o trajeto at os produtos,
sendo interessante saber o critrio de sada dos custos dos departamentos.

5.1. CRITRIOS DE RATEIO DOS DEPARTAMENTOS AOS PRODUTOS

Os custos sero acumulados nos departamentos mensalmente. Isso ocorre porque a mo de

obra e a energia eltrica so pagos mensalmente. A seguir, os critrios de rateio dos
departamentos aos produtos. Depois sero explicados os porqus de cada critrio.
Na Ilustrao 17, vemos os dois elementos para definir os critrios para passar dos
departamentos produo do dia, baseados nas fraes dos ciclos de prensagem e de mistura:

Massadas: ciclos do misturador

Mu: n de massadas teis no dia
Mr: n de massadas de retorno no dia
Md: n de massadas totais no dia
Mt: n de massadas totais no ms
Ma: n de massadas totais no ano

Mt Md ( Mu Mr )
ano

Ma Mt

Prensagens: ciclos da prensa

Pu: n de prensagens teis no dia
Pr: n de prensagens de retorno no dia
Pd: n de prensagens totais no dia
Pt: n de prensagens totais no ms
PuT: n de prensagens teis no ms
PuA: n de prensagens teis no ano
Pa: n de prensagens totais no ano
n

Peas (unidades) fabricadas

Pc: n de unidades fabricadas no dia
P : n de unidades no ms
n

P P
i

Pt Pd ( Pu Pr)

i
ano

ano

PuA PuM

Pa Pt

n: total de dias de produo no ms

PuM Pu

i: cada dia de produo no ms

Alocao para cada
dia de produo

Custos acumulados
no ms

Produo til dia i

Reprocessamento dia i

Produo til dia j

Reprocessamento dia j

Produo til dia n

Reprocessamento dia n

Departamento X

Critrios
Departamento Y

Departamento Z

Ilustrao 17. Elementos dos critrios para rateio.

63

Na Tabela 13, vemos a passagem dos custos dos departamentos at dois componentes: peas
teis e reprocessamento. Com isso, descobre-se a parcela reprocessada dos custos, que depois
vo para todos os produtos da produo do dia. Lembrar que normalmente produz-se um
produto por dia, por isso fala-se aqui na produo do dia, mas pode haver a produo de mais
de um produto por dia. Chama-se um ciclo de produo de dia por facilidade.

$ Mistura
$ Alimentao
$ Prensagem
$ Esteira
$ Paletagem
$ TranspCompra
$ ManutGeral
$ TranspCura
$TranspEstoque

COMPONENTES DO CUSTO DA
PRODUO DO DIA i

CRITRIOS

CUSTOS (Ms) DO
DEPARTAMENTO

Produto

Reproc.

Peas teis

Reprocessamento

Mu/Mt
Mu/Mt
Pu/Pt
Pu/Pt
P/P
Pu/PuM
Pu/Pt
Pu/PuM
Pu/PuM

Mr/Mt
Mr/Mt
Pr/Pt
Pr/Pt
Pr/Pt
-

$ Mistura til

$ Mistura reproc

$ Aliment. til

$ Aliment. reproc

$ Prensagem til

$ Prensagem reproc

$ Esteira til

$ Esteira reproc

$ Paletagem til

$ T.Compra til

$ ManutGeral til

$ ManutGeral reproc

$ TCura til

$ TEstoque til

Departamentos(ms) Peas teis + Reprocessamento (dia i)

$ PRODUO DO DIA i

Peas teis + Reprocessamento (dia i) = $ Produo (dia i)

Qtde peas fabricadas no DIA i

$ Produo (dia i) / Qtde fabricada (dia i) = Custo unitrio (dia i)

$ unitrio dos blocos

Tabela 13. Custos dos departamentos para custo de peas teis e de reprocessamento.

Mu/Mt e Mr/Mt: esse critrio revela a frao de ciclos de mistura do dia em

relao aos ciclos de mistura do ms. O ciclo de mistura prprio do departamento de
mistura, mas os ciclos de mistura regem os ciclos de alimentao.

Pu/Pt e Pr/Pt: esse critrio revela a frao de ciclos de prensagem do dia em

relao aos ciclos de prensagem do ms. O ciclo de prensagem prprio do
departamento de prensagem. Mas ele dita o ritmo de outros departamentos: o da
esteira, que a continuao dele; o da manuteno geral, j que se considerou, de
forma geral, que a manuteno geral serve para garantir o ciclo bsico de produo,
que o de prensagem, pois o ciclo de prensagem proporcional ao nmero de tbuas,
cavaletes e paletes produzidos (vide Ilustrao 15), parecendo ser um bom critrio
para rateio entre os dias de produo.

P/P: na paletagem, pega-se pea por pea para a colocao no palete.

64

Pu/PuM: esse critrio reflete o percentual de ciclos bem sucedidos. Cada ciclo gera
uma tbua. Cada oito tbuas geram um cavalete. Cada quinze cavaletes geram 2
paletes. Tudo isso independentemente do produto (h excees, mas podem ser
desconsideradas para essa anlise, j que so produtos com pouca produo). Pode-se
ver uma aproximao da quantidade produzida no tpico c do APNDICE F. A
quantidade de MP comprada pode ser considerada proporcional quantidade de
tbuas, da a razo para o departamento de Transporte de Compra. O Transporte
Cura ocorre proporcionalmente ao nmero de cavaletes. E o Transporte Estoque
(da cura ao estoque e do estoque aos caminhes) proporcional ao nmero de paletes.

5.2. ATRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS AOS DEPARTAMENTOS

Foram apresentados primeiro os rateios dos departamentos aos PAs, pois neste item ser visto
a alocao de cada tipo de custo aos departamentos, acrescentando-se o critrio j definido no
item anterior dos departamentos aos produtos. Assim, possvel ter uma ideia do trajeto
completo de cada custo. Consultar a Ilustrao 16 para comparar com as ilustraes desse
item e a Ilustrao 17 para saber sobre os critrios de rateio. Notar os padres de cores entre
as ilustraes e partes do texto.

5.2.1. Eletricidade

Na Ilustrao 18 vemos que a eletricidade rateada de acordo com o gasto por ciclo de cada
departamento. Na verdade, outras atividades demandam eletricidade, porm preferiu-se ratear
apenas entre esses departamentos produtivos, j que representam aproximadamente 95% da
energia gasta (com escritrio e com o uso dos funcionrios, como geladeira, chuveiro, etc) e
que teriam de ser rateados para eles de qualquer maneira. Na Tabela 14 feita a anlise de
potncia de cada mquina pertencente aos departamentos (mi = misturador, pr: prensa,
sk = alimentao, es = esteira). Basicamente o critrio o seguinte: dada a potncia da
mquina (sob o ttulo de cv cavalos); mostra-se a quantidade de cada mquina (Qt)
identifica-se se a mquina opera no ciclo do misturador ou no da prensa (Baseado no ciclo
de); depois, o tempo no ciclo em meia carga (considera-se 50% da carga) e o tempo em
carga inteira; a seguir, a energia gasta em cv.s; depois, a quais departamentos pertencem as

65

mquinas (indicando que 100% da potncia gasta vai para o departamento); e, por fim, a
energia gasta por ciclo em cada departamento. Na tabela, indicado tambm o tempo de cada
ciclo, o da prensa e o do misturador.

Custos de Produo

Eletricidade

330 Mt
(2975 20,75) Pt (552,5 330) Mt

Indiretos

2975 Pt
(2975 20,75) Pt (552,5 330) Mt

552,5 Pt
(2975 20,75) Pt (552,5 330) Mt

20,75 Pt
(2975 20,75) Pt (552,5 330) Mt

Comuns
Mistura

Alimentao

Mu
Mt

Mr
Mt

Departamentos

Esteira

Mr
Mt

Pu
Pt

Prensagem

Pu
Pt

Pr
Pt

Pr
Pt

Mu
Mt

Produto do dia i

Produo dia i

qtde

Reprocessamento dia i

Ilustrao 18. Detalhamento da alocao dos custos de eletricidade.

ciclo de mistura (s)

200

ciclo de prensa (s)

rateio de en. (%)

25

90L

funo
vibradores da caixa

Qt
2

Baseado
no ciclo
de
prensa

90L

vibradores da mesa

prensa

0,3

63

rebarbador de blocos

prensa

0,5

63

esteira de PA

prensa

25

10

132M

bomba de leo

prensa

18,75

15

132M

misturador de co

mistura

185

100L

skip para agregados

mistura

33

IBD-40

bomba gua limpa

mistura

200

200

7,5

112M

compressor

prensa

20

150

cv
4

carcaa

t (s) em
plena
carga
17,5

t (s) em
meia
carga

en.
(cv.s)

mi

pr

70

100

17,5

52,5

100

25

8,25

sk

33

mi

pr

sk

es

52,5
100

8,25

100

250
2775

es

70

12,5
6,25

en. por ciclo (cv.s)

12,5

100

250

100

2775

330

100

330

100

200
100

150

Soma

2975

552,5

330

Tabela 14. Potncias e uso das mquinas por ciclo, para rateio da eletricidade. Fonte: Bloco-Art.

5.2.2. Manuteno

Aqui importante sanar uma possvel fonte de confuso. Na Ilustrao 16, aparece Manut.
Como fonte de custo e Manut.Geral como departamento. O que ocorre que alguns custos
de manuteno podem ser direcionados aos respectivos departamentos, mas outros no so
identificveis (por serem de outras atividades mais raras ou de custos muito pequenos e

20,75

66

comuns) e estes vo para a Manuteno Geral. Considera-se aqui que ela mantm os ciclos de
prensagem. Os custos de Manut. se referem a desembolsos com fornecedores, j o
departamento Manut.Geral tambm inclui mo de obra.
Aqui em Manuteno, cabe enumerar os custos provenientes de desembolsos para os
fornecedores de servios e equipamentos. A Tabela 11 contm as subcontas de Manuteno
que identificam os departamentos correspondentes, que so de acordo com a Ilustrao 19. Os
critrios da passagem dos custos para os departamentos e dos departamentos aos produtos
esto na Ilustrao 17.

Custos de Produo

Despesas

Subcontas da planilha
custos

Outros
Custos

Fbrica

Frmas

Indiretos
Produo

Misturador

Tbuas/Paletes
Esteira
Caminhes
de venda

Comuns

Alimentao

Caminho
de compra

Prensa
Manuteno

Mt
Ma

Departamentos

Mt
Ma

Pt
Pa

Alimentao

PuM
PuA

Transp.Venda*

Pu
Pt

Transp.Estoque

PuM
PuA

Pu
PuM

Mu
Mt
Prensagem

Mu
Mt
Pu
Pt

Mr
Mt

Pr
Pt

Pr
Pt

Manut.Geral
Transp.Compra

Pu
Pt

Pu
PuM

Pr
Pt
Produo dia i

Produto do dia i

Hyster

Pt
Pa

Esteira

Mr
Mt

Mistura

Yale

LAF
Pt
Pa

BTT

Pt
Pa

Empilhadeiras

BWJ

Despesas

Reprocessamento dia i

qtde
* Transp.Venda no departamento com custos, mas foi mostrado aqui para ver o destino de cada gasto relacionado com custos

Ilustrao 19. Detalhamentos da alocao dos custos de manuteno.

Analisando a Ilustrao 19, podem ser vistas as seguintes caractersticas. Os custos de cada
subconta so somados por ano e passados para cada departamento ou pelas prensagens, ou
pelas misturas: com a relao dos ciclos do ms com os ciclos do ano. Usando o mesmo
raciocnio, os custos so passados dos departamentos produo do dia, com a relao dos

67

ciclos do dia com os ciclos mensais. Como pode ser visto, como se o custo de cada subconta
fosse passado direto ao produto, dado que os critrios so os mesmos. Apenas foram somados
nos departamentos por ms, por ser o perodo melhor para agrupar todos os custos.
Cabe mencionar nesse tpico sobre um custo no considerado em qualquer uma das
ilustraes do item 5.2, que o custo de aluguel. Ele direcionado Manuteno Geral, que
a reunio de todos os custos que no so diretamente alocveis aos produtos.

5.2.3. Mo de obra

Como foi dito anteriormente, a identificao dos custos de mo de obra est na Tabela 6 e
com ela possvel alocar os custos de mo de obra nos departamentos. Vide Ilustrao 20.

Custos de Produo

Pr
Pt

Prensagem

Pu
Pt

Indiretos

Mr
Mt

Mistura

Alimentao

Mr
Mt

Esteira

Pr
Pt

Transp.Cura

Paletagem

Transp.Compra

Comuns

3, 4
Mo-de-obra

Mu
Mt
Reproc.
dia i

Mu
Mt

Pu
Pt
Pu
PuM

N da Funo

Despesas

P
Pu
PuM

Produo dia i

Pu
PuM
Transp.Venda*

9, 10

qtde

Pu
Pt

Produto do dia i

11

Transp.Estoque

Pr
Pt

Despesas

12, 13, 14

Manut.Geral

Departamentos
* Transp.Venda no departamento com custos, mas foi mostrado aqui para ver o destino de cada gasto relacionado com custos

Ilustrao 20. Detalhamento da alocao dos custos de mo de obra.

68

5.2.4. Combustvel e pedgio

Os combustveis esto enumerados na Tabela 9, oriundos da planilha MP sugerida pelo

autor. Essa identificao permite as atribuies dos custos de acordo com a Ilustrao 21. Os
combustveis so somados por ms de acordo com a classificao na planilha MP. Depois
so passados aos dias de produo proporcionais ao nmero de prensagens no dia, j que:
assume-se que a quantidade transportada de matria-prima proporcional ao nmero de
prensagens (pois o volume de material aproximadamente o mesmo).
Temos, descrevendo a Ilustrao 21, os custos de combustveis que so anotados na planilha
MP a partir de seus documentos, eles so acumulados mensalmente em cada departamento.
A partir dos departamentos, eles so passados produo do dia pela razo de prensagens
teis no dia em relao ao ms (vide item 5.1). um bom critrio, pois, se considerarmos
constante o volume das peas nas frmas, ento o transporte de MP e PA so proporcionais
quantidade de prensagens.

PlanilhaMP

Despesas
Empilhadeiras

Custos de Produo

Diesel-BTT
Caminho
de compra

Indiretos

GsEmpilh
Diesel-Empilh

Caminhes
de venda

Diesel-BWJ
Diesel-LAF

Comuns
Transp.Compra

Transp.Estoque

Transp.Venda*

Combustvel

Departamentos

Pu
PuM

qtde
Produto do dia i

Produo dia i

Pu
PuM

Despesas

* Transp.Venda no departamento com custos, mas foi mostrado aqui para ver o destino de cada gasto relacionado com custos

Ilustrao 21. Detalhamento da alocao dos custos dos combustveis.

No mencionada em diagramas (como o acima) a questo do pedgio, mas o seu fluxo

idntico ao do combustvel, sendo colocado mensalmente nos gastos dos departamentos dos
respectivos caminhes de compra ou venda. Ou seja, a distribuio dos gastos com pedgio
anloga a esta, no sendo explicitada. Em geral, esses gastos (despesas) ocorrem na venda.

69

5.3. ALOCAO DOS CUSTOS DE MP

Os dados sobre MP provm da tabela MP, que a empresa j registrava e que sofreu algumas
modificaes. As MPs anotadas quando da compra esto listadas na Tabela 9, porm, somente
so MPs a gua, os agregados, os aditivos e o cimento, que so os componentes do concreto
(vide item 2.3.3). H que se ressaltar o fato de que o transporte de compra deve integrar o
custo de MP, mas muitas vezes alocado direto aos produtos por questo de praticidade no
mtodo contbil. Foi esta ltima a escolha neste trabalho, i.e., os custos de transporte de
compra foram acumulados no departamento Transporte de Compra.
Outra observao deve ser feita. Considerando-se que os agregados, o cimento e os aditivos
so comprados para repor o estoque, enquanto a gua consumida na hora e paga
mensalmente, separou-se a anlise em dois tipos: por entrada e por perodo.

5.3.1. Aditivos, agregados e cimento: por entrada.

Os aditivos qumicos (Conplast, Reomix, Reobeton e Hormitec), os agregados (p de granito,

pedrisco limpo de granito, p de calcrio, pedrisco limpo de calcrio e a areia) e o cimento
tm entrada no estoque e cada entrada registrada pela sua nota fiscal. Os dados sobre data,
nota fiscal, quantidades e valores so registrados na planilha MP.
Devido s dificuldades descritas no item 2.3.2, as quantidades em cada produto no podem ser
avaliadas previamente pois h impreciso sobre a quantidade comprada e sobre o trao
(onde so usadas ps, que so imprecisas). Portanto, h que se fazer levantamento peridico
sobre os nveis de estoque. Esses levantamentos eram feitos anualmente para fins de
contabilidade fiscal. Entretanto, com esse trabalho, foi implantada uma avaliao semanal dos
estoques desses produtos (vide item 4.2.1), cujos dados so colocados na planilha
Verificao de MP.
Com os dados de MP e Verificao de MP, temos respectivamente as entradas e os nveis
iniciais e finais dos estoques de MP. O dado automaticamente gerado, portanto, a sada de
MP no perodo, pois INCIO + ENTRADA = FIM + SADA. Juntam-se a esses dados os
traos e as quantidades fabricadas (dados nos Boletins), possvel calcular a frao que foi
para cada produto.

70

Em suma, os clculos so feitos de acordo com os esquemas na Ilustrao 22, na Ilustrao 23

e na Ilustrao 24, que pressupem os levantamentos feitos no item a do APNDICE F. Os
resultados so, em suma, SADA=INCIO+ENTRADAFIM (na semana, em valores
monetrios) e sua diviso proporcional entre os dias, conforme o volume estimado.

MP

Notas Fiscais

Quantidade
Converso para volume, se necessrio

Na Semana
Valor ($)

Quantidade

Caderno Boletins

Verificao de MP

Preo Unitrio
Estoque do material no
incio da semana.

Na Semana
Valor ($)

Quantidade

Caderno Boletins

Verificao de MP

Preo Unitrio
O estoque no fim da semana
igual ao estoque no incio
da semana seguinte.

Na Semana
Valor ($)

Quantidade

Valor ($)

Quantidade

Na Semana
1 Por exemplo, o P de granito pode vir em ton ou m; entretanto, as MPs so
avaliadas, em Verificao de MP, por volume. Vide Apndice sobre medies.

Ilustrao 22. Clculo da sada efetiva dos materiais na semana.

71

A Ilustrao 22 mostra alguns detalhes no clculo da sada de MP na semana. Esse dado

dividido entre os dias de produo na semana de acordo com os seguintes procedimentos, que
estimam o volume utilizado pelos dados dos Boletins e com isso, dividem-se as sadas
proporcionalmente a essa estimativa (vide item 6.2.1):

Para o cimento, a quantidade usada no dia (em sacos) indicada pelo campo Cim;

A quantidade de aditivo usada estimada pelo campo LitAd (lembrando que

possvel usar um ou dois aditivos no mesmo produto);

A estimativa dos agregados mais difcil. Em primeiro lugar, o trao dado em

quantidade de ps, que so completadas por um agregado mdio num carrinho. Foi
necessrio calcular o volume da p e do carrinho (vide item a do APNDICE F). O
trao dado por ps e carrinhos. H trs carrinhos que tm um nmero de ps de cada
agregado e cada um completado com um agregado mdio (p de granito ou p de
calcrio). Em cada ciclo de mistura, vo os trs carrinhos com trao definido. Os
Boletins informam quantos ciclos de mistura h, e quantas ps de cada material vo
em cada carrinho (nos campo Mass e nos campos referentes s ps de material em
cada carrinho). Assim, multiplicando-se Mass pela soma de ps de cada material,
consegue-se estimar o volume para cada material usado no dia.

Resumindo o que se falou nos tpicos acima, temos a Ilustrao 23.

Cimento

Aditivos

Cim

LitAd

Agregados
Mass

Ps

Volume
da P

x
X

No dia

Volume (sacos)

Volume (litros)

Volume (m)

1 Cada material tem seu volume de p. Vide Apndice sobre medies.

Ilustrao 23. Estimativa do volume de sada de MP em cada dia.

Tendo em mos a sada de MP de fato (Ilustrao 22) e a estimativa da sada em volume

(Ilustrao 23), possvel calcular o valor que saiu de cada material em cada dia de produo.
Vide Ilustrao 24, mostrando o resultado final.

72

Valor jk VF ik

Valor jk

VE jk

VE
j

jk

VF ik
VE jk

VE
j

jk

Valor que sai do estoque no dia j da MP k

Valor de fato que sai da MP k na semana
Volume estimado de MP k que sai no dia j.
Soma do volume estimado na semana

Ilustrao 24. Clculo dos valores de sada de MP em cada dia.

5.3.2. gua: por perodo

A gua usada continuamente e, conforme usada, o relgio de medio gira, gerando uma
conta vlida para o perodo entre medies. Portanto o valor da conta tem que ser dividido
pelas produes de cada dia no perodo. Ento, o valor da conta tem de ser dividido pela
quantidade estimada por dia e esta pode ser estimada por:

QtguaDia Mass (l / m)
Essa estimativa deriva dos dados Mass (n de massadas no dia) e l/m (litros de gua por
massada), que se encontram nos Boletins. Com essa estimativa, faz-se uma conta anloga a
da Ilustrao 24, porm, usando o perodo entre medies (que varivel).
interessante ressaltar que a eletricidade tem um tratamento muito parecido com esse dado
para a gua, entretanto ele no considerado MP, mas entra nos custos indiretos. Pressupese na Ilustrao 18 que temos o custo mensal da eletricidade. Porm, o custo no exatamente
do ms, mas entre os momentos de leitura. Portanto, segue-se l implicitamente o seguinte
procedimento at chegar aos custos mensais de eletricidade:

Pelos ciclos das mquinas e seus consumos por ciclo, estima-se quanto foi gasto de
energia em cada dia de produo;

Pondera-se (da mesma forma que para a gua) entre os dias compreendidos na
medio compreende pela estimativa de gasto de cada departamento;

Soma-se o valor referente para cada dia do ms em questo. A se tem, de fato, o custo
mensal da eletricidade.

73

1
Introduo

2
R.Literatura

3
Viso Geral

4
Anlise

5
Modelagem

6
Resoluo

7
Discusso

8
Concluso

6. RESOLUO

6.1. FERRAMENTA UTILIZADA

6.1.1. Situao anterior

A situao anterior da Bloco-Art era tal que todas as anlises eram feitas no Microsoft Excel.
Ele, de fato, um timo aplicativo, com diversos recursos matemticos e possui praticidade:
clculos so feitos com muita praticidade e rapidez. O problema que a Bloco-Art tinha
muitos arquivos, um arquivo para cada anlise (seja financeira, de custos, para oramentos e
outras que porventura fossem necessrias). Os arquivos eram gerados anualmente,
compreendendo somente os dados do ano em questo.
O uso do Excel, portanto, acarretava em certos problemas. Caso se desejasse uma anlise
dos dados entre vrios anos, os dados no estariam integrados. Algumas vezes os arquivos
eram duplicados e, com diversas verses, gerava-se certa confuso sobre a completude e a
atualidade dos dados. Eles no estavam dispostos de forma a facilitar a integrao, o que
prejudicava as anlises da Bloco-Art.

6.1.2. Nova situao

Embora este seja um trabalho sobre custeio e isso parea um mero trabalho de contabilidade,
houve modificaes na forma de se trabalhar da Bloco-Art. Por exemplo, implantou-se uma
nova forma de anotar os boletins de produo (vide item 4.2.1). A contabilidade um modelo
que representa a atividade da empresa e isso tambm foi modificado com esse trabalho. E,
para aplicar esse novo sistema, preferiu-se o aplicativo Microsoft Access. Embora o Access
no seja prtico e nem realize clculos complexos como o Excel, ele padroniza a entrada de
dados, que se tornam mais ntegros. Com ele, possvel automatizar algumas contas e integrar
os dados. Mais detalhes no APNDICE G.

74

6.2. APLICAO DO SISTEMA DE CUSTEIO BLOCO-ART

Demonstrando o trabalho realizado, aqui ser apresentada a aplicao do sistema de custeio

elaborado para a Bloco-Art para os meses de agosto e de setembro de 2010. No foi possvel
comear em perodos anteriores, dado que a implantao do novo boletim se deu no ms de
agosto e os dados sobre as funes dos funcionrios no eram anotadas at ento. Esse no o
caso das planilhas MP e Custos, que poderiam ter seus dados lanados nos novos
formatos, pois so baseados em documentos fsicos (notas fiscais, faturas etc.).

6.2.1. Descrio das partes da aplicao desenvolvida em Access

No item 4.2, estudou-se os dados que foram coletados para esse trabalho. Esses dados so
mostrados novamente aqui, de forma mais detalhada, mostrando como foram colocados na
aplicao desenvolvida. Na Ilustrao 25, vemos os relacionamentos das tabelas no Access.

Ilustrao 25. Relaes entre as tabelas do Access.

Algumas das tabelas no foram comentadas nesse trabalho, porque so informaes cadastrais
(e.g. produtos, funcionrios, contas de custo, materiais, fornecedores, padres, feriados) e a

75

Verificao de PA no relevante para esse trabalho. As outras tabelas e consultas so

descritas no APNDICE G. Seguem as descries de cada tabela (para maiores detalhes,
confira no prprio programa, no CD junto ao trabalho).
A. Tabelas relevantes

Boletins: para cada dia e nmero da produo do dia (campos Data e Ordem),
tem-se um registro da produo (vide item 4.2.1, Ilustrao 28 e Ilustrao 30),
mostrando os dados relevantes para se poder rastear e analisar tecnicamente as
caractersticas do bloco. So os seguintes campos que constam nessa tabela:
Data, Ordem, Tipo, Mass, Cav, Tb, MR, l/m, Cim, Incio, Trm, Cp, DataCim,
CPFL1, CPFL2, SAAE1, SAAE2, NoAd1, LitAd1, DilAd1, NoAd2, LitAd2, DilAd2,
PLGr1, Areia1, PLCal1, Varr1, PGr1, PCal1, G/C-1, PLGr2, Areia2, PLCal2, Varr2,
PGr2, PCal2, G/C-2, PLGr3, Areia3, PLCal3, Varr3, PGr3, PCal3, G/C-3, TR, PR,
PP, TrCim, Observ, Data1Mod, DataltMod.

Funes do Boletim: no preenchimento do boletim (vide item 4.2.1, Ilustrao 28 e

Ilustrao 30 e item anterior), preciso preencher a funo de cada funcionrio
naquele dia, para isso feito um registro noutra tabela para cada dia, nmero de
produo e funcionrio (campos Data, Ordem e Abrev), com o seguinte:
Data, Ordem, Abrev, Funo1, Funo2, Data1Mod, DataltMod.

Custos: foi comentado antes que aqui o nome Custos se refere ao conceito de gastos,
o qual mais amplo (vide item 4.2.3). A maior parte dos registros de despesa. Nessa
tabela, h um registro para cada data, fatura e fornecedor (campos Data,
Doc/Fatura e Fornecedor), ou seja, cada registro representa uma nota fiscal ou um
conjunto de notas fiscais. Os seguintes campos so registrados nessa tabela:
Data, Doc/Fatura, Fornecedor, Valor, Vencimento, Descrio, Conta, Data1Mod,
DataltMod.

MP: as matrias-primas tambm no so propriamente matrias-primas (vide item

4.2.3), mas sim gastos (a maioria custos) que devem ser anotados com mais detalhe,
de acordo com seus comprovantes (e.g. notas fiscais de combustvel). H campos
especficos para os materiais. H um registro para cada Data, Fatura e Nota
Fiscal. So esses os dados coletados:
DATA, Fatura, NF, Material, Valor, Vencimento, Qt, Un, LeituraIn, LeituraFin, H1,
H2, H3, H4, H5, H6, H7, H8, H9, H10, Data1Mod, DataltMod.

76

Verificao de MP: no mesmo caderno de boletins em que so anotadas as

peculiaridades das produes de cada dia, anotado semanalmente o nvel de estoque
das matrias primas. Esse levantamento no era feito antes desse trabalho, mas para
estimar as quantidades de MP utilizadas (ver discusso no item 2.3.2) foi de extrema
importncia, dado que a produo contnua e se utiliza de materiais a granel ou
lquidos e no h como estimar exatamente a quantidade em cada produto realizado.
Por mais que se tenha um trao definido do concreto (vide item 2.3.3), h imprecises
na compra dos materiais e nos procedimentos de dosagem. Para isso, ento, so
levantados os nveis de estoque, gerando um registro para cada data de levantamento
(campo DataIncio)
DataIncio, DataAt, mPGr, $PGr, mPLGr, $PLGr, mPCal, $PCal, mPLCal,
$PLCal, mAreia, $Areia, A-LQum1, A-$Qum1, A-LQum2, A-$Qum2, B-LQum1,
B-$Qum1, B-LQum2, A-$Qum2, ScCim, $Cim, n, Data1Mod, DataltMod.

Carto de Ponto: no carto de ponto, h um registro para cada dia e funcionrio

(campos Data e Abrev) marcando as horas de entrada e sada para cada perodo:
Data, Abrev, Man-E, Man-S, Tar-E, Tar-S, DiaSem, Data1Mod, DataltMod.

Folha de Pagamento: para cada ano, ms e funcionrio (campos Ano, Ms e

Abrev), so anotados os salrios nominais, a parcela de encargos variveis (em %) e
a parcela de encargos fixos (divididos por todos os meses) e bonificaes extras. Esses
so os campos dessa tabela:
Ano, Ms, Abrev, SalrioNominal, EncFixoDent, EncFixoFora, Varivel, HorasBase.

B. Consultas relevantes
As tabelas so os locais para insero dos dados, j as consultas colhem somente os dados
necessrios para fins estipulados por quem as define. Sero apresentadas as consultas mais
relevantes, do fim para o comeo, ou seja, mostrando os resultados finais e depois as
consultas que precedem. No sero apresentadas todas as consultas aqui em detalhe.

Centros de Custos num Dia: essa a consulta final da aplicao em Access, para a
qual todas convergem. Ela dir quais foram os custos incorridos numa produo
(lembrando que pode haver mais de uma produo num dia, mas, por facilidade,
chama-se de dia). Ela rene campos que representam cada departamento de custos,
custos de MP e tambm h campos que agrupam alguns custos. Basicamente, recebe o
Consumo de MP no Dia, a Gasto de Eletricidade no Dia e os Centros de Gastos

77

Mensais. Os Centros de Gastos Mensais so distribudos pela consulta Critrios

de Rateio. So esses os campos dessa consulta:
Data, Ordem, Tipo, TTCalc, CustoTT1, $/P, PrensaTT, MistTT, EsteiraTT, SkipTT,
ManutTT, Prensat, Mistt, Esteirat, Skipt, Manutt, SemReproc, PReproc,
Paletrans, Paletagem, Empilhadeira, TranspCompra, PGr, PLGr, PCal, PLCal,
Areia, Qum1, Qum2, Cimento, gua, Eletr(Incl), Agreg, Qum, Depart, Ano, Ms

Consumo de MP no Dia: essa consulta coleta dados de outras consultas intermedirias

que so derivadas da tabela MP, resultando em dados sobre as quantidades de MP
que foram consumidas em cada dia. So esses os dados:
Data, Ordem, $DiaPGr, $DiaPLGr, $DiaPCal, $DiaPLCal, $DiaAr, $DiaQum1,
$DiaQum2, $DiaCim, $Diag, Ano, Ms.

Critrios de Rateio: essa a consulta que busca os dados dos ciclos de prensagem e de
mistura, que so as bases para alocar os custos de cada departamento. Outras consultas
so derivadas dessa, calculando para certo perodo ou para certo tipo de custo. Os
dados so consultados diretamente dos Boletins. So os seguintes campos:
Data, Ordem, Tipo, TTCalc, P/Tab, P/Cav, Cav, Tb, Mass, MR, TR, PR, PP,
NPrensTT, NPrenst, NMassTT, NMasst, Ano, Ms.

Centros de Gastos no Ms: essa consulta divide os gastos em departamentos onde

ocorrem despesas e onde ocorrem custos. Os gastos so acumulados anualmente
(Manuteno no Ano) ou mensalmente (Combustvel no Ms, Pedgio no Ms,
Eletricidade no Ms, Mo-de-obra no Ms) e colocados em cada departamento
tambm de acordo com os Critrios de Rateio. Ela resume os custos que se tem
mensalmente em cada departamento. So os seguintes os campos da consulta:
Ano, Ms, Fbri, Pessoal, $Prensa, $Mist, $Skip, $Esteira, $Paletrans, $Paletagem,
$TranspInt, $Compra, $Venda, $ManutGeral, $cio, AgregMs, QumMs, CimMs,
guaMs, $Escr, Eletr(Incluso).

6.2.2. Clculos passo a passo

No Captulo 5 (MODELAGEM) foram apresentados os critrios para alocao de custos em

forma breve e esquemtica. Este item ser uma boa elucidao para aquele captulo. Nele
sero feitos os clculos que demonstraro na prtica o sistema desenvolvido. Ou seja, ser o
mesmo percurso, mas de forma menos abstrata, mostrando os procedimentos em detalhe. Os
nomes que aparecem neste item so enumerados na Tabela 34.

78

Os dados provm das tabelas relevantes enumeradas no item 6.2.1, eles so os registros de
diversos documentos da empresa. Aqui, no sero mostrados os dados dessas tabelas, mas os
dados j tratados (que so coletados pelas consultas), representando j os custos. Para maiores
detalhes, verificar o item 6.2.1, junto do APNDICE G e do CD que acompanha o TF. A
lgica dos clculos nada mais do que o que foi estudado no Captulo 5.
A. Eletricidade
No item 5.2.1 deste trabalho, mostrou-se que o rateio da energia seguir os seguintes passos:
- Identificao da conta de energia eltrica.
- Verificao do perodo de cobrana da conta.
- Estimativa da energia gasta em cada dia de produo (pelo nmero de ciclos
base), em cada departamento (esteira, alimentao, prensa e mistura), e a soma
para rateio do custo da energia eltrica no perodo.
Assim consegue-se uma estimativa da energia gasta para cada dia na Tabela 15 com base nas
prensagens e ciclos de mistura. As cinco ltimas colunas da tabela so a energia gasta por
cada departamento e a soma deles no dia. As duas primeiras so as que identificam a qual
produo se refere. A terceira coluna diz sobre quanto se gastou com energia eltrica no ms.
Da quarta coluna at a stima tm-se as quantidades de ciclos (vide Ilustrao 17) para cada
departamento. E tem-se tambm o resultado do rateio entre os dias de produo na Tabela 16.
Ambos os exemplos so para a primeira semana de agosto7.
Dia
01/08/2010
02/08/2010
02/08/2010
03/08/2010
04/08/2010
05/08/2010
06/08/2010

Ord SomaDeValor
1
R$ 1472,45
1
R$ 1472,45
2
R$ 1472,45
1
R$ 1472,45
1
R$ 1472,45
1
R$ 1472,45
1
R$ 1472,45

NPrensTT

NPrenst

NMassTT

NMasst

FrEnTTMist

FrEnTTPrens

FrEnTTSkip

FrEnTTEsteira

FrEnTT

0
112
336
692
642
649
682

0
109
332
686
642
649
680

0
25
67
130
119
112
120

0
23
62
119
109
105
112

0
74375
199325
386750
354025
333200
357000

0
61880
185640
382330
354705
358572,5
376805

0
8250
22110
42900
39270
36960
39600

0
2324
6972
14359
13321,5
13466,75
14151,5

0
146829
414047
826339
761321,5
742199,3
787556,5

Tabela 15. Energia eltrica gasta por dia e departamentos na primeira semana de agosto de 2010.

Na tabela seguinte o clculo apenas prossegue, dividindo o gasto com eletricidade cada
departamento e para cada dia de produo.
7

O exemplo ilustrativo, serve apenas para mostrar que se estima a energia gasta por departamento e produo,
para da ratear a energia. As tabelas do exemplo so, respectivamente, as consultas DiasEletr e
EletricidadeDia, conforme a terceira coluna da Tabela 34.

79

Dia
01/08/2010
02/08/2010
02/08/2010
03/08/2010
04/08/2010
05/08/2010
06/08/2010

Ordem
1
1
2
1
1
1
1

SomaDeValor
R$ 1472,45
R$ 1472,45
R$ 1472,45
R$ 1472,45
R$ 1472,45
R$ 1472,45
R$ 1472,45

$EnMist
0
6,40
17,14
33,26
30,45
28,66
30,70

$EnPrensa
0
5,32
15,97
32,88
30,51
30,84
32,41

$EnSkip
0
0,71
1,90
3,69
3,38
3,18
3,41

$EnEsteira SomaDia
0
0
0,20
12,63
0,60
35,61
1,23
71,07
1,15
65,47
1,16
63,83
1,22
67,73

Ano
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010

Ms
8
8
8
8
8
8
8

Tabela 16. Custo de energia eltrica por dia e departamentos na primeira semana de agosto de 2010.

B. Manuteno
Os custos de manuteno so acumulados anualmente para rateio conforme a quantidade de
ciclos, como descrito no item 5.2.2. Na Tabela 178 podem ser vistos os gastos com
manuteno em 2010, oriundos da tabela Custos. H que se ressaltar que o acmulo feito
no ano, mas nesse trabalho s se analisaram dois meses (agosto e setembro de 2010).
Ano

Fbrica

2010

R$ 5.774,16

Misturador
R$

Tbuas

Paletes

BTT

R$ 12.863,00

R$ 39,90

R$ 62,60

Prensa
R$
BWJ
R$

Esteira
-

R$
LAF

R$

AlimentaoSkip
-

R$

Hyster
-

R$

Frmas
R$

Yale
-

R$

AluguelFbrica

R$ 2.640,00

Tabela 17. Gastos com Manuteno em 2010.

Assumiu-se que os gastos ocorram de forma constante no ano e foram colocados somente os
custos desses meses. Mas sabe-se que o verdadeiro custo tendo uma metodologia definida
s ser exato ao fim do ano. E isso s ocorrer por causa da manuteno, j que o ciclo dos
custos mensal. Conforme o estudo avanar no tempo, haver sries histricas que podero
traar alguns padres para a manuteno. Uma opo para corrigir eventuais distores
estimar as mdias histricas de manuteno e corrigir gastos que sejam fruto de ausncia de
custos ou concentrao anormal num momento. Essa anlise seria parte desse trabalho, feito
manualmente, j que esse trabalho uma metodologia.
C. Mo de obra
O clculo dos gastos com mo de obra, que ocorre como descrito no item 5.2.3, segue os
seguintes passos:
- Identificao do salrio do ms para cada funcionrio (Folha de Pagamento,
incluindo os encargos de todo o ano).
8

Esses dados provm da consulta ManutenoSomaAno, na terceira coluna da Tabela 34.

80

- Identificao dos horrios trabalhados (Carto de Ponto).

- Clculo do custo por horas das atividades desempenhadas no ms pelo
funcionrio, com base na Folha de Pagamento e no Carto de Ponto.
- Identificao das funes desempenhadas em cada dia de trabalho por cada
funcionrio (Funes do Boletim) e juntar com os dados das horas
trabalhadas por dia e com os de custo da hora de trabalho naquele ms.
- Clculo de quanto foi gasto no ms em cada funo.
Chegando at esse ltimo passo, temos os seguintes dados na Tabela 189, com os gastos para
cada funo (vide Tabela 6) no ms de agosto de 2010.
Ano

Ms

C1Ms

C2Ms

C3Ms

C4Ms

C5Ms

C6Ms

C7Ms

C8Ms

2010

R$ 2.368,43

R$ 1.778,53

R$ 1.479,27

R$ 3.863,71

R$ 3.608,36

R$ 891,54

R$ 1.010,82

R$ 2.510,78

C9Ms

C10Ms

C11Ms

C12Ms

R$ 2.792,00

R$ 1.887,94

R$ 2.293,95

R$ 891,16

C13Ms
R$

C14Ms

31,33

R$ 162,49

C15Ms

C16Ms

R$

R$

Tabela 18. Gastos com cada funo em agosto de 2010.

D. Combustvel e pedgio
Da tabela Custos, apenas so selecionados para o ms em questo os gastos com
combustvel e pedgio. Seguem na Tabela 19 e na Tabela 2010, respectivamente, os gastos
com combustvel e pedgio do ms de agosto de 2010.
Ano

Ms

Diesel-BTT

Diesel-BWJ

Diesel-LAF

Diesel-Empilh

2010

R$ 1.382,35

R$ 328,76

R$ 505,03

R$ 185,00

GsEmpilh
R$

Tabela 19. Gastos com combustvel em agosto de 2010.

Ano

Ms

BTT

BWJ

LAF

2010

R$ 0,00

R$ 0,00

R$ 0,00

Tabela 20. Gastos com pedgio em agosto de 2010.

E. Centros de Gastos no Ms
Aqui est uma das consultas que precedem a consulta final da aplicao em Access . Ela est
descrita no item 6.2.1 e a passagem dos custos indiretos aos departamentos de custo (sendo

Essa tabela se encontra na consulta HCustoMsFunoCCC. Vide terceira coluna da Tabela 34.
Essas tabelas se encontram nas consultas CombMs e PedgioMs respectivamente.

10

81

um resumo do item 5.2). Nos tpicos A, B, C e D, enumerados acima, esto dados que
precedem a Tabela 2111, apresentada a seguir, onde esto os custos dos departamentos.
Ano

Ms

$Prensa

$Mist

$Skip

$Esteira

$Paletrans

2010

R$ 3.060,67

R$ 2.454,53

R$ 5.417,96

R$ 3.634,36

R$

$Paletagem

$TranspInt

$Compra

$Venda

$ManutGeral

R$ 1.010,82

R$ 2.478,95

R$ 3.920,27

R$ 5.513,73

R$ 10.463,42

891,54
$cio

R$

Tabela 21. Centros de gastos no ms de agosto de 2010.

No sero explicitados os clculos passo a passo aqui. Eles foram bem descritos no item 5.2 e
podem ser conferidos diretamente na respectiva consulta disponvel no CD junto ao TF.
F. Custos de matria-prima
No item 6.2.3 sero apresentados os resultados finais, os custos dos produtos, que a consulta
final da aplicao em Access. Ela rene os dados dos custos indiretos (tpico E) e os de MP.
O que est descrito aqui est de acordo com o que foi escrito no item 5.3. Aqui se descrevem
os passos para descobrir os custos de MP:
- Verificao dos estoques entre os perodos (Verificao de MP);
- Soma das entradas da tabela MP no perodo entre avaliaes de estoque;
- Dados os nveis iniciais e finais do estoque e a entrada no perodo, possvel
calcular o custo da sada de MP;
- Assim, tm-se os valores que saem de material no perodo em mos. O perodo
entre as avaliaes do estoque compreende vrias produes. Estabelece-se,
ento, uma proporo para diviso entre os dias com base no trao e no volume
de produo, que podem ser tirados dos Boletins.
Data

Ord

$DiaPGr

$DiaPLGr

$DiaPCal

$DiaPLCal

$DiaAr

$DiaQum1

$DiaQum2

$DiaCim

$Diag

02/08/2010

R$ 103,08

R$ 20,47

R$

R$

R$

3,82

R$

3,08

R$

02/08/2010

R$ 316,50

R$ 55,19

R$

R$

R$

R$

6,17

R$

R$ 95,69

R$ 10,20

R$ 276,43

03/08/2010

R$ 244,98

R$ 105,92

R$ 352,82

R$

R$ 24,69

R$ 12,33

R$ 33,42

R$

R$ 467,80

R$ 58,95

04/08/2010

R$ 271,91

R$ 72,77

R$ 323,18

R$

R$ 13,57

05/08/2010

R$ 507,07

R$ 70,10

R$

R$

R$

R$ 12,33

R$

R$ 414,64

R$ 16,66

R$

9,25

R$

R$ 489,06

06/08/2010

R$ 526,95

R$ 99,69

R$

R$

R$

R$ 17,42

R$ 12,33

R$

R$ 510,32

R$ 18,67

Tabela 22. Custos de MP na primeira semana de agosto de 2010.

11

Esses dados provm da consulta CentrosDeGastosMs. Vide terceira coluna da Tabela 34.

82

O processo para clculo do valor de gua o mesmo para a eletricidade. Na Tabela 22 esto
os custos de MP para a primeira semana de agosto de 2010.

6.2.3. Resultados

Aqui, so apresentados os componentes do custo dos produtos fabricados na primeira semana

de agosto de 201012. H os componentes devidos a cada departamento e em todas as MP. Esse
exemplo mostra como os dados so gerados e quais anlises podem ser feitas a partir disso.
Data

Ord

02/08/2010

1/2 B14EP

865

R$

510,36

R$ 0,59

R$

22,39

R$

20,92

R$

26,58

R$

02/08/2010

1/2 B14ER

2650

R$

1.490,01

R$ 0,56

R$

68,19

R$

56,38

R$

80,97

R$ 124,46

03/08/2010

B19VP

2047

R$

2.832,47

R$ 1,38

R$ 140,90

R$ 108,22

R$ 167,30

R$ 238,88

04/08/2010

B19VP

1926

R$

2.575,60

R$ 1,34

R$ 131,86

R$

99,13

R$ 156,57

R$ 218,81

05/08/2010

B14VR-2,5

2593

R$

2.547,42

R$ 0,98

R$ 133,30

R$

95,49

R$ 158,28

R$ 210,78

06/08/2010

B14VR-2,5

2714

R$

2.701,94

R$ 1,00

R$ 139,66

R$ 101,86

R$ 165,84

R$ 224,83

Data

Ord

02/08/2010
02/08/2010

Tipo

TTCalc

CustoTT1

Tipo

Manutt

1/2 B14EP

R$ 76,53

R$

1/2 B14ER

R$ 233,11

R$ 19,19

03/08/2010

B19VP

R$ 481,67

R$ 38,99

04/08/2010

B19VP

R$ 450,78

05/08/2010

B14VR-2,5

R$ 455,69

06/08/2010

B14VR-2,5

R$ 477,46

Data

Ord

02/08/2010
02/08/2010

PReproc

$/P

Prensat

Esteirat

Skipt
46,17

Paletagem

Empilhadeira

TrComp

PGr

6,80

R$ 16,55

R$ 18,90

R$ 29,89

R$ 103,08

R$ 20,70

R$ 50,70

R$ 57,57

R$ 91,04

R$ 316,50

R$ 42,78

R$ 39,16

R$ 118,95

R$ 188,10

R$ 244,98

R$ 29,17

R$ 40,03

R$ 36,85

R$ 111,32

R$ 176,04

R$ 271,91

R$ 20,42

R$ 40,47

R$ 49,61

R$ 112,53

R$ 177,96

R$ 507,07

R$ 25,64

R$ 42,40

R$ 51,93

R$ 117,90

R$ 186,46

R$ 526,95

9,29

PCal

Paletrans

Mistt

R$

Tipo

PLGr

PLCal

Areia

Qum1

Qum2

Cimento

gua

1/2 B14EP

R$ 20,47

R$

R$ -

R$

3,82

R$

1/2 B14ER

R$ 55,19

R$

R$ -

R$

R$

3,08

R$ -

R$ 95,69

R$ 10,20

6,17

R$ -

R$ 276,43

03/08/2010

B19VP

R$ 105,92

R$ 352,82

R$ -

R$ 33,42

R$ 24,69

R$ 12,33

R$ -

R$ 467,80

R$ 58,95

04/08/2010

B19VP

R$ 72,77

R$ 323,18

05/08/2010

B14VR-2,5

R$ 70,10

R$

R$ -

R$ 13,57

R$ 12,33

R$ -

R$ 414,64

R$ 16,66

R$ -

R$

R$

9,25

R$ -

R$ 489,06

06/08/2010

B14VR-2,5

R$ 99,69

R$

R$ 17,42

R$ -

R$

R$ 12,33

R$ -

R$ 510,32

R$ 18,67

Tabela 23. Custo dos produtos da primeira semana de agosto de 2010.

Os resultados completos obtidos para os meses de agosto e setembro de 2010 podem ser
encontrados no CD junto ao TF, pois os resultados apresentados nas tabelas acima so apenas
exemplos para ilustrar a forma de apresentao.

12

A tabela se refere consulta CentrosDeCustosDia. Vide terceira coluna da Tabela 34.

83

1
Introduo

2
R.Literatura

3
Viso Geral

4
Anlise

5
Modelagem

6
Resoluo

7
Discusso

8
Concluso

7. DISCUSSO

7.1. CUSTO DOS PRODUTOS

No captulo 6 foram explicados em exemplos os desenvolvimentos feitos na aplicao em

Access. O item 6.2.3 mostrou os resultados da aplicao para os meses de agosto e setembro
de 2010. O que foi conseguido em todos esses passos foi a alocao dos custos aos produtos
segundo a metodologia descrita no captulo 5.
Na Tabela 24 apresentado o resumo de todo o trabalho realizado neste TF. Trata-se da tabela
que analisa os custos de cada produto fabricado em agosto e setembro de 2010. Essa tabela
mostra, respectivamente: o produto, a soma das quantidades produzidas, a soma dos custos de
cada produo, o custo mdio ponderado, a quantidade de dias em que houve produo desse
produto, o valor mximo por pea, o valor mnimo por pea, a mdia dos valores encontrados
e o desvio padro dos custos.

0,54

N de
Produes
5

R$

0,56

R$

R$

0,54

R$

0,79

R$ 8815,104

R$

1,13

17609

R$ 17664,68

R$

11456

R$ 11440,68

R$

B19EP-4,5

10764

R$ 17348,21

B19VP

28991

C14EP
C19EP

Tipo

Qt

Custo

$ Pond

1/2 B14EP

13680

R$ 7323,301

R$

1/2 B14ER

2650

R$ 1490,012

R$

1/2 C14EP

4900

R$ 2623,446

B09VP

3720

R$ 2953,459

B14EP-4,5

7826

B14VP-2,5
B14VR-2,5

Max $/P

Min $/P

Med $/P

DP de $/P

0,59

R$ 0,46

R$ 0,54

R$

0,56

R$ 0,56

R$ 0,56

R$

0,54

R$ 0,54

R$ 0,54

R$

0,81

R$ 0,78

R$ 0,80

R$

0,01

R$

1,19

R$ 1,03

R$ 1,13

R$

0,07

1,00

R$

1,12

R$ 0,96

R$ 1,01

R$

0,05

1,00

R$

1,04

R$ 0,97

R$ 1,00

R$

0,03

R$

1,61

R$

2,02

R$ 1,50

R$ 1,63

R$

0,18

R$ 39834,77

R$

1,37

15

R$

1,46

R$ 1,22

R$ 1,38

R$

0,07

7111

R$ 7752,317

R$

1,09

R$

1,20

R$ 0,95

R$ 1,10

R$

0,10

5308

R$ 6619,104

R$

1,25

R$

1,39

R$ 0,98

R$ 1,25

R$

0,19

R$
R$

0,04
-

Tabela 24. Custos dos produtos fabricados em agosto e setembro de 2010.

Esses dados podem ser obtidos na aba Valores da tela Custo dos produtos (vide Ilustrao
38), que o formulrio da consulta CentroDeCustosDia (vide Tabela 34). No entanto,
interessante comparar esses dados com os dados que a empresa utilizava antes. A empresa faz
um clculo aproximado de quanto custaria cada produto que se aproxima de um custo padro,
mas que no usado para controle, mas para a definio de preos.

84

Essa forma da empresa de estimar o custo descrita no APNDICE D. Ento, na Tabela 25

comparam-se os valores de custos conseguidos neste trabalho e os valores que a empresa
estima para estipular preos. Tendo-se esses dois dados em mos, a empresa pode fazer
anlises interessantes.
Tipo

$ Pond

$ Aprox

1/2 B14EP

R$ 0,54

R$ 0,80

1/2 B14ER

R$ 0,56

R$ 0,73

1/2 C14EP

R$ 0,54

R$ 1,03

B09VP

R$ 0,79

R$ 1,09

B14EP-4,5

R$ 1,13

R$ 1,45

B14VP-2,5

R$ 1,00

R$ 1,39

B14VR-2,5

R$ 1,00

R$ 1,25

B19EP-4,5

R$ 1,61

R$ 2,12

B19VP

R$ 1,37

R$ 1,98

C14EP

R$ 1,09

R$ 1,48

C19EP

R$ 1,25

R$ 2,16

Tabela 25. Comparao do custo calculado no trabalho com a estimativa da empresa.

A primeira observao possvel de se fazer que os custos calculados neste trabalho so

menores que as estimativas que a empresa faz. E isso vai ao encontro de suspeitas que os
prprios administradores tinham pela observao do mercado. H que se ressaltar aqui
novamente que no considerado o efeito dos impostos, que podem ser considerados parte,
acompanhando as consideraes do item 4.4.1.
Com a segunda observao na Tabela 24, conclui-se que h uma variao nos valores obtidos.
H duas hipteses possveis para que isso ocorra. A primeira hiptese que os dados
coletados no sejam precisos. As atividades de anotaes dos dados das produes podem no
ser fiis realidade. A segunda hiptese que os processos da empresa estejam fora de
controle, ou seja, com muita variabilidade. O escopo deste TF era o desenvolvimento de um
sistema de custeio que , em suma, um modelo , sendo os prximos passos a anlise dos
dados para tomada de deciso.
A Tabela 24 mostra uma variao entre os custos dos produtos. Para ver mais em detalhe um
exemplo que ilustra essa variao, o leitor pode se dirigir ao item f do APNDICE G. L ele
se deparar com o produto mais produzido da Tabela 24, o B19VP (bloco de 19 cm de
espessura vazado padro).

85

7.1.1. Outros Gastos da Empresa

O clculo do custo dos produtos seguiu as regras da contabilidade, que no consideram todos
os gastos como custos. Mas, no fundo, todos os gastos da empresa sustentam as suas
atividades, que consistem em entregar produtos (bens ou servios) aos clientes. Nesse sentido
a empresa poderia ser considerada uma unidade produtiva e todos os gastos consistindo em
custos, resultando num custeio pleno. Entretanto, a entram diversas questes que vo desde
as restries do fisco, quanto classificao dos custos e despesas, at as questes sobre a
arbitrariedade dos rateios.
Os custos foram bem determinados e mesmo a questo sobre a arbitrariedade de alguns
rateios assumida com conscincia, i.e., sabe-se exatamente qual o efeito da arbitrariedade
e que ela necessria para fins de praticidade (vide itens 4.1.4 e 5.2.2). Entre as despesas, que
no so levadas em conta na determinao dos esforos para a produo neste trabalho, esto
as seguintes:

Despesas gerais de escritrio: compreendem os gastos que mantm as exigncias

formais, onde tambm so acumulados impostos fixos (que no variam com o volume
de vendas) e outras despesas que no so enquadradas na produo. A empresa deve
considerar o efeito delas, esperando que a margem dos produtos as cubra;

Despesas de vendas: comportam os gastos na entrega dos produtos, que so os gastos

com motorista, ajudante de entrega, combustvel e manuteno dos caminhes. Essas
despesas so levantadas como se fossem um centro de custo (apenas no so includas
no custo dos produtos) e podem ser vistas no exemplo da Tabela 26, sob o ttulo
$Venda. Com esse levantamento, a empresa pode fazer uma anlise do custo da
entrega por viagem ou por palete. A anlise fica a encargo dela;

Despesa com o Simples Nacional: como mostrado no item 4.4.1, o clculo da parcela
de imposto relativa ao Simples Nacional feito tendo-se o preo do produto e a
alquota do ms (j que as alquotas so variveis). Por exemplo, o preo do B19VP
R$ 2,31 e a alquota em que a Bloco-Art se enquadrou em agosto de 2010 foi 8,86%;
portanto, a parcela devida de imposto de R$ 0,20.

Assim, a empresa pode ter uma viso plena de seus gastos, que sero sempre esforos, sejam
eles custos (analisados amide neste TF) ou despesas (cuja anlise fcil).

86

7.2. CUSTO DOS DEPARTAMENTOS

Esse trabalho introduziu novas prticas na Bloco-Art. Embora a essncia dos dados coletados
permanecesse a mesma, a forma de armazen-los foi mudada. Com efeito, a mudana se
efetivou definitivamente, dado que o procedimento anterior continuar at o fim do ano;
contudo, a inteno isso ocorra a partir de 2011. As mudanas introduzidas aqui permitem
maior detalhamento dos gastos que antes, aumentando as possibilidades de sua classificao.
No incio, entra-se com os dados. Depois ocorrem vrias selees com base nas classificaes
feitas. O custo no vai direto aos produtos, mas passa por pontos intermedirios. Pode ser
visto na consulta CentrosDeCustosDia (vide Tabela 34) que o custo unitrio dos produtos
calculado pelo custo total do dia de produo dividido pela quantidade fabricada. Mas o custo
total tem vrios componentes, que representam os custos indiretos provenientes dos
departamentos e os custos diretos provenientes da MP. Portanto, possvel analisar o custo
em cada um desses componentes. o que as telas Custo dos Produtos e Custos por
Departamentos mostram (vide APNDICE G, item d). Os dados nas consultas
intermedirias tambm so acessveis, sendo fcil ter em mos dados menos complexos, sem
estarem excessivamente agregados.
Um exemplo extrado nos Valores da tela Custos dos Produtos o que figura na Tabela
35, mostrando os componentes dos departamentos no custo do B19VP, o mais fabricado no
perodo. Outro exemplo a Tabela 26, abaixo, que mostra todos os gastos de agosto (custos e
despesas). Os dados desta tabela provm da consulta CentrosDeGastosMs (vide Tabela 34)
e da que passam aos produtos na consulta CentrosDeGastosDia.
Ano Ms
2010
8

Fbri
R$ 68.358,29

Pessoal
R$ 12.493,60

$Prensa
R$ 3.060,67

$Mist
R$ 2.454,53

$Skip
R$ 5.417,96

Ano Ms
2010
8

$Paletagem
R$ 1.010,82

$TranspInt
R$ 2.478,95

$Compra
R$ 3.920,27

$Venda
R$ 5.513,73

Ano Ms
2010
8

AgregMs
R$ 13.770,13

QumMs
R$ 232,50

CimMs
R$ 13.086,11

guaMs
R$ 470,18

$Esteira
R$ 3.634,36

$ManutGeral
R$ 10.463,42

$Paletrans
R$ 891,54

$cio
R$

$Escr
Eletr(Incluso)
R$ 1.953,14
R$ 1.469,21

Tabela 26. Todos os centros de gastos de agosto de 2010.

Cada departamento de custo reflete um conjunto coeso de atividades homem-mquina, que

tem seus custos prprios. A empresa no tinha ideia das atividades em separado, mas
analisava a produo como um todo. Se ganha, portanto, com um maior nvel de

87

detalhamento. No do escopo desse trabalho realizar as possveis anlises, mesmo porque

no houve tempo para que se tivesse uma srie consistente de dados, o que ser suprido com o
passar do tempo. No entanto, cita-se um exemplo para vislumbrar as possibilidades. Na
Tabela 26 v-se o departamento $Skip, que a alimentao da prensa; tendo em mos uma
srie consistente desses dados, possvel avaliar a viabilidade da automatizao desse
processo, como indicado na Ilustrao 44.

7.3. CONSIDERAES SOBRE A FERRAMENTA ACCESS

Utilizar o Access tem suas vantagens e desvantagens. Porm, estas s podem ser avaliadas se
comparadas a outra coisa. A outra opo bvia seria o Excel. De acordo com as dificuldades
encontradas na prtica, foi montada a Tabela 27, comparando os dois aplicativos.
Access

Excel

Dificuldade em realizar clculos

complexos

Facilidade em realizar clculos

complexos

Clculos feitos de forma menos intuitiva

Clculos mais intuitivos

Dificuldade e demora

Praticidade

Melhor para procedimentos repetitivos

Melhor para clculos ad hoc

Dados com maior integridade e com

formato pr-definido

Piores meios para proteo e coerncia

dos dados

nica fonte de dados

Multiplicao indevida dos dados

Integrao entre vrias fontes de dados

Integrao mais dificultosa

Facilidade em fazer leiautes com boa

usabilidade

A parte esttica pode se tornar um

problema de ambiguidade

Tabela 27. Comparao entre Access e Excel.

Considerando esses diversos fatores de ordem prtica, conclui-se que o desenvolvimento da

aplicao em Access foi uma boa escolha. O trabalho consistiu num modelo de contabilidade
de custos da empresa e, por isso, repetitivo, pois tem suas regras intrnsecas. Ele teve
tambm a virtude de propor Bloco-Art melhores maneiras de entrada para seus dados, para
que eles possam ser analisados e sirvam para tomada de deciso e no somente ser uma
documentao do que foi feito. Permite que os dados estejam dispostos de uma forma que
facilite a integrao, formando sries mais longas de dados, j que as planilhas da empresa
eram separadas por perodo. (cf. item 3.3).

88

A utilizao do Access para insero dos dados e para o clculo automtico do sistema
desenvolvido adequado, j que os dados de sada aparecem automaticamente com a entrada
de dados. Os dados ainda podem ser enviados para Excel, caso se queira uma anlise ad hoc.

7.4. CONSIDERAES SOBRE AS ATIVIDADES DA EMPRESA

Para a realizao deste TF, foram lanados em paralelo dados na aplicao desenvolvida e no
sistema atual de funcionamento da empresa para os meses de agosto e setembro. A inteno
que seja implantada a nova soluo no incio de 2011, considerando um tempo para
adaptao.
Esse novo sistema implantou novas formas de se anotar os Boletins (cf. APNDICE E) e essa
nova forma torna a anotao mais clara e prtica.
Para o desenvolvimento da aplicao em Access, despendeu-se muito tempo para reflexo
dos tipos dos dados, sobre quais so os melhores formatos, disposies e classificaes.
Portanto, no foi uma mera implantao de um algoritmo. E essa reflexo consciente de como
entrar alguns dados que j eram usados pela Bloco-Art possibilitou que se dispusessem os
dados de forma mais organizada. S isso j um benefcio para a empresa, alm o sistema de
custeio. Foram dados alguns passos para a integrao das atividades de controladoria.
Outra questo a se pensar um possvel sistema de custo padro. Algo muito semelhante,
porm impreciso, era a aproximao realizada pela Bloco-Art para fins de determinao de
preos (cf. APNDICE D). Parece interessante tentar definir um custo padro para os
produtos, mais por causa da extrema varincia que se verificou nos resultados do que para
controle do processo embora essa possa ser uma preocupao futura. Esse custo padro seria
uma boa base de comparao, por exemplo, para erros grotescos de entrada de dados.
Como a contabilidade de custos um modelo que tenta refletir as atividades da empresa na
produo de bens e servios, muito interessante que haja mais passos em direo
integrao de todos os processos de controle da empresa, aumentando a sintonia. Esses so os
passos que se apontam para o futuro. Tanto melhores consideraes sobre o processo
produtivo, como melhores formas de analisar os dados de controle da empresa.

89

1
Introduo

2
R.Literatura

3
Viso Geral

4
Anlise

5
Modelagem

6
Resoluo

7
Discusso

8
Concluso

8. CONCLUSO

8.1. DIFICULDADES ENCONTRADAS NO CAMINHO

Diversas foram as dificuldades encontradas no trajeto deste TF. O trabalho no era somente
na clausura do autor, imaginando uma soluo para um problema bem delimitado. Muito pelo
contrrio, a definio do que seria feito foi avanando gradativamente conforme se tomava
um conhecimento mais slido do contexto com o qual se lidava. O desafio foi bastante
interativo e iterativo, tendo em vista mais os problemas perifricos do trabalho do que a
resoluo pura e simples dos requisitos de custos.
Houve bastante resistncia dos funcionrios e administradores na implantao de novos
procedimentos. Eram necessrios outros tipos de dados ligeiramente diferentes dos que eram
tomados. E em qualquer modificao, era possvel sentir a inrcia de ficar naquela situao
que j estava funcionando. Mesmo para a anlise da situao como um todo, foram
necessrias avaliaes em campo, o que interferia nas atividades previstas para o dia e
tambm foram recebidas com um pouco de resistncia. A principal mudana imediata foi a
implantao da nova forma de anotar o boletim. Mas tambm est prevista a modificao nos
procedimentos de registros da administrao da empresa.
Mesmo tendo-se j aceito as modificaes, ainda surgem certas dificuldades na adaptao
mudana. E fez parte do trabalho, j que dele era a responsabilidade da mudana, arcar com o
nus da adaptao. Um exemplo foi o boletim, pois ele no foi aceito de primeira, mas teve de
ser adaptado iterativamente por sugestes de quem o usa. A entrada dos dados em Access
suscitou certas dificuldades, pois ele mais enrijecido que o Excel , o que fez necessrias
algumas explicaes e modificaes para deix-lo mais usvel.
O trabalho demandou grande observao do contexto geral. Houve conversas com os
responsveis pela contabilidade (terceiros), em que se procurou entender at mais que o
estritamente necessrio para o trabalho. Tambm foi necessrio fazer algumas medies
fsicas e entender bem o processo produtivo da Bloco-Art.

90

Outra dificuldade foi a elaborao deste relatrio, para que ficasse o mximo possvel
inteligvel, claro e breve. Foi uma tarefa rdua conciliar os vrios temas, sua hierarquia e sua
apresentao. A auto organizao, as ajudas externas e o planejamento foram fundamentais.
Tambm o estudo de como usar o Access para o desejado trouxe muitas dvidas e desgaste.
Pois, de fato, ele mais rgido, tem um nvel de programao menos intuitivo que o Excel e
cada detalhe deve ser muito bem definido. O percurso foi iterativo, muitas modificaes e
adaptaes tiveram de ser feitas e bastante tempo foi gasto com isso.
Resumindo, a maior dificuldade transformar uma idia, uma inteno, em algo concreto. A
realidade, por si s, j uma resistncia. Sempre um detalhe deve ser aperfeioado, ou faltou
um pouco de ateno naquele trecho. Isso faz o trabalho parecer interminvel, da a
necessidade e utilidade em se ter uma data final da qual se diz daqui no passa.

8.2. VANTAGENS DA APLICAO DESENVOLVIDA

A aplicao em Access foi uma grande mudana que abriu novas possibilidades. Ele
permitir maior organizao dos dados, maior integridade e melhor acesso a eles. E,
principalmente com o produto desse TF, agora possvel obter resultados imediatos conforme
os dados so passados. Portanto, h dados tratados automaticamente e alguns dados anteriores
vo ter maior utilidade do que o mero registro e rastreamento.
E as possibilidades se abrem para novas anlises dos mesmos dados, que agora so mais
facilmente interligveis, pois antes cada anlise era em compartimentos. J se pensa em
integrar mais ainda e analisar outras coisas que estariam fora desse mbito. Com certeza, as
possibilidades esto bastante abertas para melhores dados e maior praticidade.

8.3. PRXIMOS PASSOS

Nesse TF, analisou-se a Bloco-Art como um todo, j que a contabilidade de custos a

definio de um modelo. O que foi conseguido foi saber quanto custa cada produto e de onde
provm o custo. Alm disso, algumas coisas na administrao e nos processos foram

91

sistematizadas. Abre-se, ento, uma perspectiva para novas aes na empresa a partir deste
ponto em que se chegou.
A apresentao dos resultados do trabalho foi bastante pontual, j que s se teve resultados
para agosto e setembro de 2010. Entretanto, sries maiores de dados traro maior segurana
sobre os resultados e culminaro em concluses que podem no ser esperadas. Com mais
dados, sero achados novos padres e anlises mais completas podero ser feitas.
O enfoque desse trabalho foi a entrada de dados, que resulta na gerao automtica dos
resultados. Resta melhorar a interface para que a aplicao fornea esses dados para consulta
no dia a dia, de forma facilitada. possvel ampliar a aplicao em Access para outras coisas
que vm sendo feitas para conseguir maior praticidade, novas anlises e mais integrao. Um
exemplo o interesse que a administrao j demonstrou com a integrao com as vendas, j
que o enfoque desse trabalho era mais nas compras, que forneciam os dados.
A Bloco-Art tambm poder focalizar em seus outros problemas (como listados no fim do
item 1.2). A emisso eletrnica da Nota Fiscal foi resolvida paralelamente a este trabalho. A
empresa prossegue com vrias aes no mbito da produo, na tentativa de ampli-la e
melhor-la. A questo da mudana de planta continua para um prazo mais longo, mas essa
questo est sempre em mente. Uma sugesto para os prximos enfoques o esforo para
vendas. Ou seja, trabalho no faltar para o futuro.

8.4. EM SUMA

Neste TF, foi visto a sua motivao e definio do seu escopo. Foi apresentada a reviso da
literatura necessria para a compreenso dos temas. A Bloco-Art foi apresentada e detalhada
no que era relevante para o contexto do TF: seus aspectos para a contabilidade. Foi
apresentado um modelo abstrato e os resultados concretos. Por fim, refletiu-se sobre o que se
conseguiu e foi mostrado qual a perspectiva para o futuro.
Agradecimentos ao leitor que acompanhou at aqui.

92

93

REFERNCIAS

ADENCO. Muro de arrimo. Disponvel em: <www.adenco.com.br>. Acesso em 15 de maio

de 2010.

ASSOCIAO BRASILEIRA DE NORMAS TCNICAS. NBR 6136: Blocos vazados de

concreto simples para alvenaria Requisitos. Rio de Janeiro, jun de 2000.

ATKINSON, A. A.; BANKER, R. D.; KAPLAN, R. S.; YOUNG, S. M. Contabilidade

Gerencial. Traduo Andr Olmpio M. Du Chenoy Castro. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2000.

BARNES, R. M. Estudo de movimentos e de tempos: projeto e medida do trabalho. Trad.

Srgio L. O. Assis, Jos S. G. Azevedo e Arnaldo Pallota. So Paulo: Edgard Blucher, 1977.

BRASIL. Lei N 5.194, de 24 dez 1966. Regula o exerccio das profisses de Engenheiro,
Arquiteto e Engenheiro-Agrnomo, e d outras providncias. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5194.htm>. Acesso em 03 de agosto de 2010.

BRASIL. Lei N 9.841, de 5 de outubro de 1999. Institui o Estatuto da Microempresa e da

Empresa de Pequeno Porte, dispondo sobre o tratamento jurdico diferenciado, simplificado e
favorecido previsto nos arts. 170 e 179 da Constituio Federal. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9841.htm>. Acesso em 04 de agosto de 2010.

BRASIL. Lei N 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm>. Acesso em 04 de agosto de
2010.
BRASIL. Lei N 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei no
6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s
sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes
financeiras. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/
L11638.htm#art1>. Acesso em 04 de agosto de 2010.

COOPER, R. KAPLAN, R.. The Design of cost management systems: text, cases and
readings. 2. ed. New Jersey: Prentice-Hall, 1999.

CONFEA. Resoluo n 218, de 29 de junho de 1973. Discrimina atividades das diferentes

modalidades profissionais da Engenharia, Arquitetura e Agronomia. Disponvel em:
<http://www.confea.org.br/normativos/>. Acesso em 04 de agosto de 2010.

94

CONFEA. Resoluo n 235, de 09 de outubro de 1975. Discrimina as atividades

profissionais do Engenheiro de Produo. Disponvel em: <http://www.confea.org.br/
normativos/>. Acesso em 04 de agosto de 2010.

E-CIVIL. Edifcio. Disponvel em: <www.ecivilnet.com/artigos/alvenaria_estrutural.htm>.

Acesso em 15 de maio de 2010.

IUDCIBUS, S. Contabilidade Introdutria. Equipe de professores da Faculdade de

Economia, Administrao e Contabilidade da USP. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2007.

MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2008.

MATZ, A.; CURRY, O. T.; FRANK, G. W. Contabilidade de custos. Traduo de Luiz

Aparecido Caruso. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1978. 2 v.

MEHTA, P. K.; MONTEIRO, P. J. M. Concreto: Microestrutura, Propriedades e Materiais.

Traduo: Cristina Borba. 3. ed. So Paulo:, IBRACON, 2008.

OBRAS DO VILELA. Muro. Disponvel em: <obrasdovilela.blogspot.com/2009_11_01

_archive.html>. Acesso em 15 de maio de 2010.

RECEITA FEDERAL. Lei Complementar 128 de 19 de dezembro de 2008. Altera a Lei

Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, altera as Leis nos 8.212, de 24 de julho de
1991, 8.213, de 24 de julho de 1991, 10.406, de 10 de janeiro de 2002 Cdigo Civil, 8.029,
de 12 de abril de 1990, e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/
ccivil_03/Leis/LCP/Lcp128.htm>. Acesso em 31 de outubro de 2010

TEIXEIRA, R. F.; PACHECO, M. E. C. Pesquisa social e a valorizao da abordagem

qualitativa no curso de administrao: a quebra dos paradigmas cientficos. Revista de
Gesto da USP, v. 12, n. 1, So Paulo, maro de 2005. Disponvel em:
<http://www.revistasusp.sibi.usp.br/scielo.php?pid=S180922762005000100006&script=sci_arttext>. Acesso em 27 de setembro de 2010.

95

APNDICE A O BLOCO DE CONCRETO

Nesse Apndice, sero tratadas algumas caractersticas do bloco de concreto. Para isso, a
referncia a NBR 6136. Ela define os seguintes termos: bloco vazado (rea lquida < 75%),
bloco tipo canaleta, reas lquida e bruta (com a vista no sentido em que o bloco vazado),
dimenses nominais e reais (estas menores, para permitir a colocao da argamassa), blocos
modulares (com tamanhos mltiplos de 10 cm), famlias (blocos de mesma modulao:
blocos, meio blocos, canaletas, blocos de amarrao e de compensao) e classes (usos).

Ilustrao 26. Um exemplo de bloco e trs de canaletas. Fonte: NBR 6136.

Os blocos tm 4 classes:
- Classe A: alvenaria estrutural acima ou abaixo do solo.
- Classe B: alvenaria estrutural acima do solo.
- Classe C: alvenaria estrutural acima do solo, com restries.
- Classe D: alvenaria no estrutural acima do solo.
As famlias de blocos so aquelas que agrupam blocos que interagem modularmente, de
acordo com a espessura resultante da parede: 7,5 cm, 10 cm, 12,5 cm, 15 cm e 20 cm.
Lembrando que todas as dimenses reais so iguais s nominais menos 1 cm, para a
colocao da argamassa.
H tambm os blocos aparentes, que possuem superfcie mais lisa, adequada para aplicao
sem revestimento, ou seja, deixando o assentamento com o bloco aparente. As tabelas a seguir
demonstram os requisitos para enquadramento nas classes j referidas.

96

Tabela 28. Requisitos dimensionais para as classes. Fonte: NBR 6136.

Tabela 29. Requisitos de desempenho para as classes. Fonte: NBR 6136.

A norma trata de outros assuntos, como os relativos inspeo e aos materiais, que no
precisam ser tratados aqui.

97

APNDICE B FOTOS DA PRODUO

(a) Chegada no Misturador*

(b) Colocao de material no skip13*

(c) Cura e paletagem*

(d) Sada de blocos da prensa*

(e) Galpo, empilhadeira e blocos a moer14*

(f)Estoque e galpo ao fundo*

Ilustrao 27. Fotos da Fbrica.

13
14

O Skip um recipiente que eleva o material at o misturador.

Blocos que no passam pelo controle de qualidade so modos e reprocessados em produo especfica.

98

APNDICE C BOLETIM DE PRODUO

Ilustrao 28. Boletins de Produo de dois dias.

As seguintes informaes so anotadas diariamente no Boletim: data, dia da semana,

n de massadas (ciclos do misturador), n de cavaletes (suportes completos de bloco que vo
para a cura), n de tbuas (indica menos que 1 cavalete, vo 8 tbuas por cavalete), massadas
de retorno (= material que vaza pela mquina + peas perdidas na esteira; material mido),
n de sacos de cimento ARI, data de fabricao do cimento, leitura do dia da energia, leitura
do dia da gua, operador do misturador, operador da prensa, litros de aditivo usados no dia,
litros de gua por massada, hora de incio do misturador, hora do trmino da produo, tbuas
retrabalhadas (perdidas na esteira), peas retrabalhadas (s vezes possvel aproveitar parte
da tbua), peas removidas na paletagem, identificador do compressor usado no dia, total
terico da produo, total paletizado dessa produo, composio dos trs carrinhos
graduados da alimentao, quantidade usada de cada aditivo, observaes do dia.

99

APNDICE D CLCULO DO CUSTO DOS BLOCOS

a) Clculo do custo dos produtos de catlogo

Aqui ser descrito o mtodo que se usa para calcular o custo dos produtos fabricados. de
acordo com os seguintes passos:
1. Escolhem-se os produtos de referncia de trao.
2. Definem-se as porcentagens de material do custo direto:

Subtrai-se da massa do bloco de referncia a quantidade de cimento (dado

obtido do trao [proporo dos materiais] da produo), achando-se a
massa dos agregados. Assim tem-se a porcentagem em massa.

Com as porcentagens em massa, basta ter o peso do bloco com o mesmo

trao e os preos do cimento e dos agregados (considera todos os
agregados com o mesmo preo, j que so prximos).

3. Para os custos indiretos (mo de obra, manuteno, gua, energia eltrica),

calcula-se um custo anual, acha-se o dirio e estipula-se uma produo de N
unidades por dia. Da possvel calcular esse custo por unidade.
4. Estipula-se tambm um valor para frete, com base numa entrega padro.

b) Clculo do custo para novos produtos

Um cliente pode solicitar a cotao de um bloco de 8MPa (a produo comum de blocos de
2,5MPa a 4,5MPa). Portanto, no se sabe o peso nem o trao. Ento, h uma maneira
aproximada de calcular, na Ilustrao 29:

Calcula-se o preo dos agregados por bloco (o volume de agregados

a varivel mais fcil de estimar num bloco desconhecido).
Multiplica-se por trs, estimando que cada parcela importante seja
representada por esses elementos e que cada parte seja 1/3 do total.
Aplica-se uma margem de 10% ao custo estimado.

Ilustrao 29. Clculo do custo de produto no existente.

100

APNDICE E NOVO BOLETIM DE PRODUO

Na elaborao desse novo boletim, alguns

dados precisaram ser coletados
diferentemente do que era feito
anteriormente (vide pgina 98). O esquema
bsico o mesmo, mas h duas diferenas:
Foi definido o espao para colocar
somente o nmero de ps, ao invs
de descrio feita antes.
Foi adicionado ao boletim anterior
espaos para cada funcionrio dizer
quais foram as duas principais
funes desempenhadas no dia.

Ilustrao 30. Detalhe do novo boletim elaborado pelo autor.

Aqui mostrado o boletim desenvolvido para este trabalho de contabilidade. Ele nada seno
a sistematizao, atravs de um formulrio, para preenchimento manual pelos funcionrios
dos dados que j eram coletados. Ele ganhou em praticidade e clareza. Tambm houve uma
modificao, j que agora tambm so coletadas informaes sobre os postos assumidos pelos
funcionrios na produo do dia. Esse dado ser utilizado para estimar os gastos de mo de
obra em cada departamento.

101

Ilustrao 31. Momento da troca de modelo de boletim.

102

APNDICE F MODELAGEM

a. Medies necessrias
Para a realizao deste trabalho, foram necessrias medies em campo para saber as
caractersticas dos agregados (vide itens 4.1.1, 4.2.1 e 2.3.2). Havia dois problemas. Era
necessrio levantar a densidade aparente15 do agregado, pois a unidade de medida de uns
fornecedores em volume aparente e de outros em massa. Tambm era necessrio
determinar o volume da p usada para dar o trao dos blocos; uma mesma p pega volumes
diferentes de cada material, j que uns materiais so mais soltos que os outros. Ento, seguem
os dois experimentos que foram feitos para sanar essas dvidas:
- Medio da densidade aparente dos materiais pela pesagem de volume conhecido;
- Medio do volume da p para cada material atravs do enchimento do carrinho, que
tem volume conhecido, contando-se o nmero de ps necessrias.

Ilustrao 32. Medio da densidade.

Os resultados obtidos so os mostrados na Tabela 30.

Material
Areia
Pedrisco limpo de granito
P de granito
P de calcrio

Volume (l/p)
4,17
3,33
3,57
4,00

Densidade (kg/l)
1,364
1,352
1,528
1,648

Tabela 30. Densidades e volumes da p para cada material.

15

A densidade aparente a densidade levando em conta espaos vazios (ar). til, pois a caracterstica do
material que se costuma usar no dia a dia.

103

b. Consideraes sobre os custos de manuteno

Essas consideraes tm como foco explicitar algumas simplificaes adotadas nesse TF. Na
Tabela 31 pode-se ver a representatividade dos gastos com manuteno perante o
faturamento. No TF, alguns custos de manuteno foram alocados diretamente nos
respectivos departamentos. Ser comentado aqui, a razo de os custos com tbuas, paletes e
frmas serem agrupados indiscriminadamente como manuteno geral. Na Tabela 32, mostrase a representatividade desses custos diante do histrico dos gastos em manuteno
levantados pela Bloco-Art.
2005

2006

2007

2008

2009

MDIA

Manuteno

R$ 24.909,27

R$ 50.436,93

R$ 49.692,37

R$ 52.772,05

R$ 32.363,37

R$ 42.034,80

Faturamento

R$ 517.689,67

R$ 529.619,32

R$ 569.825,16

R$ 814.229,23

R$ 848.407,02

R$ 655.954,08

Manut/Fatur

4,81%

9,52%

8,72%

6,48%

3,81%

6,67%

Tabela 31. Manuteno em relao ao faturamento em cinco anos. Fonte: Bloco-Art.

2005

2006

2007

R$ 24.909,27

R$ 50.436,93

R$ 49.692,37

Frmas

R$

4.201,00

R$

R$

Paletes

R$

1.600,00

R$

R$

Tbuas

R$

Soma

R$

5.801,00

Manuteno

2009

MDIA

R$ 32.363,37

R$ 42.034,80

7.520,00

R$ 10.003,26

R$

4.620,00

R$

5.268,85

1.817,00

R$

R$ 21.170,00

R$

4.917,40

R$ 14.484,22

R$ 11.912,40

R$

2.334,00

R$

R$

5.746,12

R$ 14.484,22

R$ 21.249,40

R$ 12.337,26

23,29%

Soma/Manut

2008
R$ 52.772,05

28,72%

42,76%

R$ 25.790,00

23,38%

79,69%

R$ 15.932,38
39,57%

Tabela 32. Tbuas, frmas e paletes em relao manuteno. Fonte: Bloco-Art.

Como se pode ver, as tbuas, frmas e paletes tm um custo relevante, porm a sua frequncia
costuma ser maior do que um ano, havendo uma forte varincia entre perodos. A Bloco-Art
no faz qualquer acompanhamento da depreciao e, por questes de praticidade, mais fcil
consider-los como um custo aleatrio geral do ano em questo.

c. Vendas do primeiro semestre de 2010

Para se ter uma ideia do volume movimentado de produtos pela Bloco-Art, a empresa
disponibilizou a quantidade vendida no primeiro semestre de 2010.
Produto

Qtde Produto

B14FS

3070 1/2 B14E-6

Qtde Produto
100 1/2 29

Qtde Produto
50 1/2 B19EP

B14VR-2,5

13801 C14ER

2085 B19FS

300 C19EP

B14VP-2,5

52492 C14EP

16665 B19VP

25902 1/2 C19EP

B14EP-4,5

17761 1/2 C14EP

1/2 B14EP

8956 B1429EP-10

800 B19EP-4,5
30 B19E-6

Qtde Produto
7258 1/2 B09VP
11931 C09VP

Qtde
1696
1631

268 1/2 C09VP

20

26863 B093S

50 3/4 B09VP

60

1690 B09VP

20387 3/4 C09VP

20

Tabela 33. Vendas (em unidades) no primeiro semestre de 2010. Fonte: Bloco-Art.

104

APNDICE G RESOLUO

Esse apndice se refere ao Captulo 6 deste trabalho, explicando-o em maior detalhe.

a. Outras tabelas (no citadas no texto, que complementam o item 6.2.1)

Tabelas cadastrais:
- Feriados: cadastro de cada dia do ano que for feriado para que o registro no
carto de ponto seja computado como hora-extra e tambm para identificar
qual o regime de trabalho do dia. So os seguintes campos:
Data, Feriado?, Padro.

- Fornecedores: cadastro de cada fornecedor (cujo campo exclusivo Forn),

com os seguintes campos:
Forn, Nome Completo, Endereo, Bairro, CEP, Cidade, UF, Tel1, Tel2, Tel3,
Data1Mod, DataltMod.

- Funcionrios: cadastro dos funcionrios (com Abrev como campo

exclusivo), com os seguintes campos:
Nome, Abrev, Data1Mod, DataltMod.

- Funes: na tabela Funes do Boletim, so colocadas duas funes, que j

esto pr-cadastradas em Funes. So os seguintes campos:
N, Descrio.

- Materiais: cadastrado dos materiais que sero utilizados na tabela MP

(Material como campo exclusivo). So os seguintes campos:
Material, Descrio, Densidade, Un Densidade.

- Padres: cada dia da semana tem uma quantidade de horas padro de trabalho,
que define as horas-extras, havendo um registro para cada padro e dia
(campos Padro e Dia). So os seguintes campos:
Padro, Dia, DiaSem, Horas, Data

- Preos: cadastro de preos dos produtos. No utilizada para esse trabalho.

Tipo, Data, Preo.

105

- Produtos: cadastro de cada produto (identificado pelo campo Produto) e eles

entram na tabela Boletins. So os seguintes campos:
Tipo, Comp4, P/Tab, P/Cav, P/Pal, Peso/p, E, A, L, Ativo, Data1Mod,
DataltMod.

- Contas: nessa tabela h um registro (identificado pela NConta) para cada

conta utilizada na tabela Custos. So os seguintes campos:
NConta, Conta, Subconta.

Verificao de PA: h uma verificao anual dos estoques de PA. Essa tabela no
usada nesse trabalho propriamente. So os seguintes campos:
AnoIncio, Produto, Qtde, Data1Mod, DataltMod.

b. Outras consultas
A aplicao tem diversas outras consultas intermedirias para conseguir os valores desejados
para o TF. Entretanto, so suficientes as consultas j enumeradas no item 6.2.1, sendo
extenuantes maiores descries. A ttulo de meno, as consultas so indicadas na Tabela 34 e
suas precedncias so mostradas na Ilustrao 33 de forma resumida.

c. Correspondncia dos nomes

Segue aqui uma tabela com as correspondncias dos nomes das tabelas/consultas usados no
TF com os usados na aplicao desenvolvida em Access, alm das precedncias (que so as
tabelas/consultas que fornecem dados a elas), subsequncias (tabelas/consultas que dependem
delas), descrio da sua funo e se eles so consultas ou tabelas (T/C).
N

Nome

Boletins
Funes do
Boletim
Feriados
Fornecedores
Funcionrios
Funes
Materiais
Padres
Preos
Produtos
Carto de Ponto
Contas

2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Corresp. no
Access

T/C

Precedncia
(N)

Subsequncia

Boletins

2, 23, 24, 30, 31

BoletinsFunes

1, 5, 6

41

CadFeriado
CadFornecedores
CadFuncionrios
CadFunes
CadMateriais
CadPadres
CadPreos
CadProdutos
CartoDePonto
Contas

T
T
T
T
T
T
T
T
T
T

42, 44

(N)

13, 15

2, 11, 14

15, 20, 21, 55

3, 44

56

17, 24, 56

44

13, 29, 46, 50, 53

29, 38, 39, 46,
50, 53, 57

13

Custos

Custos

4, 12

14

Folha de
Pagamento

FolhaDe
Pagamento

43, 58

Descrio
Registro dos dados das produes.
Registro das funes que cada funcionrio
ocupou numa produo.
Cadastro dos dias de feriado no ano.
Fornecedores (p/ uso em 12 e 14).
Funcionrios (p/ uso em 2, 10 e 13).
Funes desempenhadas (p/ uso em 2).
Matria-prima (p/ uso em 14).
Cadastro da jornada diria (p/ uso em 3).
Cadastros de preos (no usado)
Produtos (p/ uso em 1).
Horas de entrada e sada dos funcionrios.
Contas de gastos (p/ uso em 12).
Gastos incorridos em cada dia.
Folha de pagamento.

106

Nome

15
16
17

Verificao de MP
Verificao de PA

18
19
20
21
22
23
24

MP

Centros de
Custos no Dia

Centros de
Gastos no Ms

Critrios de
Rateio

Corresp. no
Access

Precedncia
(N)

Subsequncia

T
T
T

4, 7

20, 21, 30, 31, 55

22, 23, 34, 35, 37

10

19, 24, 28, 32, 48

56

CentrosDe
GastoMs

20, 26, 28, 33,

38, 39, 40, 49,
46, 50

18, 52

CombMs
CQtMPEntr1Nota
CQtMPEntr2Dia
CQtMPSadaDia

C
C
C
C

Critrios

MP
VerificaoMP
VerificaoPA
CentrosDe
CustosDia

Critrios
Somagua
CritriosSomaAno
Critrios
SomaEletr
Critrios
SomaMs
Custos
DetalheMs

T/C

(N)

Descrio

16, 21

34

1, 16

35, 48

Detalhamento de alguns dados da tabela Custos.

Verificao semanal de estoque de MP.
Verificao anual de estoque de PA (no usado).
Consulta final que calcula os componentes dos
custos dos produtos por cada departamento e MP.
Consulta que agrupa os custos mensais de cada
departamento e servir para a repartio na 29
(acima) de acordo com os critrios (24).
Gastos com combustveis no ms.
Entrada de MP, clculo do custo unitrio por nota
Entrada de MP por dia.
Calcula o que sai de MP nas produes.

1, 10

18, 26, 28, 30, 31

Calcula os critrios de rateio para o dia.

30

48, 52

Gasto de gua no perodo de uma conta de gua.

24

19

31

32

Soma anual dos critrios de rateio.

Agrupamento para os critrios de rateio da
eletricidade.

24

18, 19

12, 13

7, 15

19

7, 15

22, 51

25

26

27

28

29

30

Diasgua

1, 15, 24

25, 48

31

DiasEletr

1, 15, 24

27, 32

32

EletricidadeDia

27, 31

18, 33

33

32

19

34

16, 22

36

35

16, 23

36, 48

36

34, 35

47

37

16

47

38
39

C
C

13

19

13

19

40

41

19

41

2, 43, 44

40

42
43
44

C
C
C

44

14, 45

41, 58

3, 8, 11, 42

41, 45

45

44

43

Hora normais e extras no ms do funcionrio.

46

57

19

Agrupamento anual dos gastos em manuteno.

47

36, 37

48

Clculo do custo de sada de MP na semana.

48

Consumo de MP
no Dia

49

50

Eletricidade
SomaMs
Estoque1Ent_MP
Estoque1Sa_
Boletins
Estoque1zEnt_Sa
Estoque
In-Fin
Gastos Escritrio
Gastos Pessoal
HCustoMs
FunoCCC
HCustoProduo
Funcionrio
HDiaSem
He$Folha
HorasTrabDia
HTrabMs
Fucionrio
Manuteno
SomaAno
MP_PerVerMPCustoSada
MP_Produo
CustoDiaPPP
MP_Produo
CustoMsPPP
PedgioMs

Com os critrios (24) e traos (1), calcula-se o

volume de gua gasto na produo.
Com os critrios (24) e traos (1), calcula-se a
frao de eletr. usada em cada departamento.
Clculo dos gastos com eletricidade nos
departamentos para cada dia.
Soma mensal por departamentos dos gastos com
eletricidade.
Entrada de MP (em volume e custo) no estoque
Sada de MP (em volume) do estoque. Em outra
consulta calculado o custo dessas sadas.
Reunio das consultas 34 e 35.
Calcula o estoque inicial e final (em volume e
custo) na semana em questo.
Gastos mensais com o escritrio.
Gastos pessoais mensais
Gastos mensais com mo de obra, acumulados
para cada funo.
Gasto com o funcionrio no dia e distribuio
desse gasto nas 2 funes do dia.
Verificao do dia da semana dos feriados.
Clculo do pagamento efetivo ao funcionrio.
Hora normais e extras no dia do funcionrio.

51

PrAreia

52
53

54

55

56

57
58

SomaGastosAno
SomaMsCusto
SomaMs
CustoTT
Soma MsMP
ltimoCusto
Produto
VistaCustos
VisoMOMs

Soma mensal dos critrios de rateio.

Agrupamento dos gastos pelas contas definidas.

23, 25, 30, 35, 47

18, 49

Clculo dos valores (custos) de sada de MP para

cada dia de produo.

48

19

Soma mensal dos custos de sada de MP

57

19

21

C
C

19, 25

Gastos mensais com pedgio.

Clculo do custo unitrio da areia (no usada).
Vale o mesmo para as consultas com Pr
Clculo de indicadores (no usado).
Saldo das contas de custo

53

Somatrio do saldo para toda a fbrica.

7, 15

Soma dos custos mensais com MP.

9, 10, 18

C
C

13

12, 13

14, 43

54

V o ltimo custo do produto (no usado).

46, 50

Organiza os custos nas contas.

Soma dos salrios do ms.

Tabela 34. Correspondncia entre os nomes usados no TF e os usados no Access.

107

Matria-prima

Outros gastos

30

15

1
16

21

22

34

23

35

36

37

47

13

57

Mo de obra

38

14

46

43

45

44

50

40

41

11

48
Tabelas de Dados
Consultas Intermedirias

24

18

19
Resultados Finais

Ilustrao 33. Esquema resumido das precedncias das tabelas e consultas.

d. Usando o Access
Nesse item, recomenda-se que o leitor confira a prpria aplicao desenvolvida, disponvel no
CD junto ao TF. Copie e cole o arquivo Bloco-Art em alguma pasta em seu computador.
Ao abrir a aplicao em Access, abre-se automaticamente uma tela inicial, onde pode
escolher se entrar com dados, ou se abrir uma tela com dados tratados. Vemos a tela inicial
na Ilustrao 34. Os quatro primeiros botes em Entrada de Dados so os botes que levam
a telas onde o usurio entrar com os dados necessrios para esse sistema de custeio, e que,
em sua maior parte, j eram inserido (porm, no Excel). A seguir, v-se a tela Custo e MP,
que onde o usurio coloca os dados relativos aos gastos incorridos (classificados em contas)
e relativos MP respectivamente (vide Ilustrao 35).
Na tela Boletins so colocados os dados anotados diariamente sobre a produo no caderno
Boletins. Na primeira aba, Boletins, preenchem-se os dados do boletim propriamente
ditos. Na segunda aba, Verificao de MP, preenchem-se os dados relativos aos
levantamentos semanais do estoque de MP, necessrios para saber o consumo de MP nas
produes. As duas outras abas mostram as tabelas dos Boletins e das Funes com todos
os seus dados. Vide Ilustrao 36. Na tela Pessoal so colocados os dados do Carto de
Ponto e da Folha de Pagamento. As duas outras abas so clculos feitos em cima desses
dados de entrada. Vide Ilustrao 37.
A tela Cadastros no de uso frequente. Ela apenas modifica, de acordo com a necessidade:
quais Contas de Custo necessrias; quais os Fornecedores (todos, antigos e atuais); quais
os Funcionrios que esto trabalhando no momento; quais so os tipos de Matria-Prima

108

utilizadas; quais so os Produtos da empresa; os Preos em vigncia em cada perodo

(dado desnecessrio para o sistema de custeio); quais os Padres de horrios praticados na
fbrica e quais so os dias que so Feriados no ano.
Entre os dados de sada, h trs telas diferentes. A primeira delas a que mostra a composio
dos custos dos produtos, a Custo dos Produtos. Ela abre na aba com um grfico em que
pode ser filtrado o produto desejado, Grfico1, em que mostrado o componente do custo
de cada departamento de custos e das MPs. O Grfico2 um agrupamento dos dados do
Grfico1, excetuando-se que o componente de eletricidade de cada departamento retirado
e mostrado s como eletricidade. Os Valores so os dados que entram para formar os dois
grficos anteriores. Vide a Ilustrao 38.
Pode ser feita tambm uma anlise atravs da tela Custos por Departamentos, em que se
encontra a soma dos custos dos departamentos e junto tambm os custos com MP.

Ilustrao 34. Tela inicial da aplicao em Access.

109

Ilustrao 35. Tela Custos e MP da aplicao em Access.

Ilustrao 36. Tela Boletins da aplicao em Access.

110

Ilustrao 37. Tela Pessoal da aplicao em Access.

Ilustrao 38. Tela Custo dos Produtos da aplicao em Access .

111

e. Descobrindo a lgica por detrs da aplicao

O Access um programa que permite uma programao em alto nvel para o usurio. Por
alto nvel, entende-se uma linguagem prxima linguagem humana e distante da linguagem
de mquina. Por isso, foi extremamente fcil desenvolver automaticamente consultas e tratar
os dados. E o produto final tem uma interface bem amigvel para o usurio, que a prpria
Bloco-Art.
Para aqueles que sabem utilizar o Access basta conferirem quais tabelas e consultas
precedem a outras tabelas e consultas e os campos que so utilizados (vide Tabela 34). Para
aqueles que no esto to familiarizados, cliquem no Boto com o logotipo do Access que
aparece na tela inicial (vide Ilustrao 34). Assim, pode-se chegar at os objetos e definies
internas da aplicao desenvolvida. Vide Ilustrao 39 e o exemplo abaixo, que demonstrar
como ver uma consulta nos modos Abrir e Design.

Ilustrao 39. Objetos para a Aplicao no Access.

Os Objetos utilizados so as Tabelas, as Consultas, os Formulrios e as Macros. As

Tabelas, citadas em pontos anteriores nesse trabalho, so os locais de insero dos dados
brutos. As Consultas acessam os dados de Tabelas e de outras Consultas, tratando os
dados de forma conveniente, definida pelo programador. Os Formulrios so as definies
das telas tais quais aparecem para o usurio final, ou seja, incluem as Tabelas numa forma
amigvel para insero de dados e as Consultas em forma de tabelas ou grficos. As
Macros so comandos um pouco mais prximos s linguagens de programao. Nessa

112

aplicao, as Macros servem basicamente para abrir e fechar formulrios e h uma que
atualiza um campo de data (ltimaModificao) conforme a insero de dados.

Ilustrao 40. Consulta Critrios visualizada no modo Abrir.

O leitor pode experimentar olhar uma Consulta, selecionando uma das consultas mostradas
e clicando para ver no modo Design ou no modo Abrir (vide Ilustrao 39). O modo
Design mostra o que o programador fez e permite modificar. Se optar por Abrir, ento
aparecero os dados coletados e tratados como foi definido na consulta. Confira a Ilustrao
40 e a Ilustrao 41, que mostram a consulta Critrios.

Ilustrao 41. Consulta Critrios no modo Design.

A Ilustrao 40 mostra quais foram os dados gerados nessa consulta. A Ilustrao 41 mostra
como o programador definiu cada campo da consulta (que vai ser o ttulo da consulta no
modo Abrir), seja coletando dados de outras tabelas/consultas, seja fazendo um clculo. Um
exemplo de clculo o campo TTCalc, que calcula o total de itens produzidos naquele
Dia e Ordem. Na parte de cima da Ilustrao 41, podem ser vistas as tabelas/consultas das
quais depende a consulta. Assim foram vistas as precedncias da Tabela 34.

113

f. Exemplo dos componentes de custo de um produto

Como ilustrao do que a consulta CentrosDeCustosDia, segue a Tabela 35, que mostra a
composio dos custos do B19VP, o produto que mais foi produzido no perodo de agosto e
setembro de 2010.
As colunas indicam vrias informaes. As seis primeiras so um resumo: a data, o nmero da
produo do dia, o produto, a quantidade, o custo do dia e o custo unitrio. Depois, vm os
componentes totais dos departamentos (5 colunas), seguidos de sua parcela til que no
inclui reprocessamento (5 colunas), e depois a soma da parte til e da reprocessada. Depois
so mostrados outros departamentos (4 colunas), que no tm reprocessamento. Da os
componentes de MP comeam a ser mostrados: os agregados, qumicos, cimento e gua. E,
por fim, outra forma de agregar, somando os departamentos e separando a energia eltrica
(que est inclusa em outros departamentos e, nesse caso, a soma dos departamentos a exclui).

114

R$ 148,33

EsteiraTT
R$ 227,88

SkipTT
R$ 545,64

ManutTT
R$

115,92

Prensat

R$

113,45

R$

147,74

R$

211,25

R$ 543,45

Manutt

R$

420,35

R$ 1.131,80

SemReproc

<---Soma

R$

R$

9,84

28,82

PReproc

Diferena

Custo dos ciclos teis nos Departamentos

MistTT

R$ 198,68

Custo Total dos Departamentos

R$ 122,38

81,51

275,01

Skipt

PrensaTT

R$

Esteirat

R$ 116,39

54,01

54,41

Mistt

1,39

R$

29,91

$/P

43,77

50,21

R$

R$

R$

41,45

3.108,95

CustoTT1

42,38

R$

R$

R$

R$ 1.070,20

R$

2229
R$ 200,14

946,77

R$ 1.024,95

TTCalc

86,50

R$

R$

Tipo

R$

R$ 483,55

B19VP
R$

R$ 202,93

R$ 460,18

1
46,45

199,61

Ord

R$

171,33

Data

R$ 42,69

R$ 138,80

R$

27/09/2010
1,43

R$ 108,98

R$

R$

R$ 108,91

131,45

1.163,01
R$

125,10

R$
219,57

R$

812
R$

R$

B19VP
R$ 139,59

92,01

R$ 107,20

1
117,92

R$

25/09/2010
R$

98,16

R$ 103,14

77,30

R$ 386,36

R$

R$

R$

R$

48,68

126,16

R$

R$

6,00

12,00

R$

R$

R$ 726,38

R$ 310,99

R$

R$

R$

R$

R$

19,68

14,76

6,78

15,32

R$

R$

R$

R$

61,37

62,35

24,44

65,45

R$ 566,39

R$

R$ 275,23

R$

R$

R$

R$

R$

8,63

12,00

6,00

12,00

R$

R$

R$

R$

842,83

868,28

339,42

915,67

Outra agregao de todos os custos

510,58

R$ 109,53

R$

513,50

1,39

R$ 496,70

R$

R$ 472,60

2.915,96
219,57

R$

R$ 186,30

R$

2096
R$ 135,03

B19VP

R$ 128,47

1
117,92

24/09/2010

R$ 100,05

1,28
R$

1,22

R$ 105,95

R$
R$ 100,81

R$

12,78

2.542,45

R$

2.308,95

798,24

R$

R$

R$

379,10

1981

R$

1887

R$ 153,03

B19VP

R$ 103,06

B19VP

82,18

R$

80,86

10/09/2010

R$

09/09/2010

379,10

R$

R$

R$ 80,86

161,35

1,27
R$

R$

R$ 103,06

1.983,05

86,65

R$

96,31

1557

R$

B19VP

R$ 1.258,02

R$ 602,62

08/09/2010

R$ 236,20

R$ 143,82

R$ 163,82

R$ 135,40

R$ 126,85

1,31

R$ 128,54

R$

R$ 634,76

3.190,50

R$ 267,80

R$

R$ 172,56

2436

95,57

B19VP

R$

R$ 1.366,95

01/09/2010

R$ 582,78
R$

R$ 283,04

R$ 213,40

R$ 202,42

141,87

R$ 128,23

R$

R$ 170,47

R$ 179,71

R$ 614,38

1,36

313,15

R$

97,87

3.344,74

96,72

R$

R$

R$

2456

R$ 1.051,77

B19VP

R$ 1.146,57

R$ 496,42

R$ 456,40

31/08/2010

R$ 228,84

R$ 208,77

R$

99,13

94,58

R$

590,51
R$

R$

R$

305,12

R$ 105,98

118,71
R$ 470,44

R$ 131,86

R$

414,97
R$ 450,78

R$

R$ 108,22

210,78
R$ 238,88

R$

R$ 140,90

145,21

158,52
R$ 238,88

172,43
R$ 258,95

R$

R$ 169,99

R$

R$ 183,64

R$

117,32

R$ 108,22

R$ 103,67

R$

R$ 133,50

R$ 154,66

R$ 143,15

R$

1,46

R$ 489,40

1,43

R$ 528,72

R$

24/08/2010
R$

23/08/2010

2.787,52

96,72

R$ 3.022,39

R$

R$

R$ 1.314,98

1903

558,21

2109

R$

B19VP

R$

B19VP

R$ 193,89

R$ 124,59

178,85

R$ 163,28

R$

R$

930,95

R$ 205,11

R$

R$ 138,23

R$ 405,84

R$ 172,73

R$ 182,67

1,45

R$ 140,96

R$

82,76

R$ 3.408,86

1
B19VP

2356

16/08/2010
1

B19VP

13/08/2010

R$ 232,86

29,17

144,69

R$ 163,40

R$

R$ 105,49

R$

R$ 137,61

R$ 842,06

1,45

R$ 1.057,14

R$

R$ 362,31

2.444,45

R$ 450,78

R$

218,81

R$ 170,63

1684

R$

R$ 144,14

156,57
R$ 156,57

125,84

95,49

R$

R$

R$

R$ 108,22

1512

R$ 121,38

1926

R$ 131,86

B19VP

1,46

B19VP

1,34

R$

R$

12/08/2010
2.575,60

04/08/2010

2.205,89

R$

R$

R$ 1.136,97

R$

481,67
R$ 485,89
R$ 260,96

Qumicos

R$ 149,07

R$ 546,84

38,99

R$

R$ 168,77

R$ 238,88

118,22

167,30
R$

R$

R$ 142,13

2047

1,38

B19VP

R$

2.832,47

03/08/2010

Agregados

41,15

R$

Outros Departamentos

15,88

12,00

R$
R$

159,58

100,39

121,86

R$

R$ 203,99

R$

R$ 40,60

R$

R$ 376,23

R$

181,00

R$ 202,64

R$

R$

R$

R$

R$

R$

111,06

68,21

76,36

R$

R$

R$

12,00

8,63

R$

R$

R$

R$ 655,97

R$

410,13

R$ 497,13

R$

R$

R$

22,54

12,65

18,78

R$

R$

R$

76,54

45,92

55,06

R$ 740,25

R$ 493,80

R$

R$

R$

R$

12,00

8,63

R$

R$

641,44

770,60

718,69

R$

Depart

R$

R$

R$

8,63
R$ 106,72

R$

Qum

61,61

159,69

102,35

R$

Agreg
R$

R$

88,97

87,92

Eletr(Incl)

R$

R$

gua

52,61

143,91

R$

Cimento

R$

R$ 430,77

R$

Qum2

Empilhadeira

R$

R$ 66,63

R$ 236,09

Qum1

46,08

R$ 126,04

52,95

Areia

Paletagem

R$

R$

R$

PLCal

R$ 37,19

135,21

R$ 188,38

PCal

Paletrans

R$ 13,55

R$

128,05

PLGr

R$ 59,01

118,41

R$

PGr

Data

R$ 21,57
R$

112,15

TranspCompra

27/09/2010

R$ 34,97
R$

713,36

25/09/2010
R$ 55,44
R$ 33,05

R$

841,51

24/09/2010
R$ 52,50
R$ 31,48

R$ 139,76

118,94

10/09/2010
R$ 49,97

R$ 40,64

R$ 25,97

16/08/2010

23/08/2010

24/08/2010

31/08/2010

R$ 36,04

R$ 49,57

R$ 44,09

R$ 40,53

R$ 51,76

R$ 28,93

R$ 32,22

R$ 45,08

R$ 40,35

R$ 36,41

R$ 46,99

R$

R$

111,32

89,47

R$ 100,22

R$ 137,84

R$ 122,59

R$

118,95

112,70

R$ 143,91

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

188,10

176,04

141,49

158,49

217,99

193,86

178,23

227,59

R$ 244,98

R$

R$

R$

R$

98,74

105,71

85,15

R$ 221,08

R$ 201,69

R$

271,91

174,07

175,30

R$ 105,92

R$

R$

R$

R$

R$

R$

5,24

5,61

88,61

55,24

R$ 50,40

R$

72,77

77,11

77,66

R$ 352,82

R$ 323,18

R$ 269,05

R$ 288,04

R$ 552,76

R$ 355,58

R$ 324,39

R$ 373,58

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

24,69

13,57

89,71

96,04

122,61

30,03

27,40

110,28

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

12,33

12,33

6,00

9,00

12,00

12,00

9,00

12,00

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$ 467,80

R$ 414,64

R$ 443,65

R$ 485,24

R$ 664,26

R$ 682,21

R$ 649,72

R$ 643,10

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

58,95

16,66

14,70

18,04

21,28

22,07

7,40

21,84

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

71,07

65,47

58,98

66,00

84,66

73,79

68,19

75,57

R$ 728,42

R$ 681,42

R$ 462,73

R$ 495,39

R$ 849,13

R$ 661,94

R$ 603,88

R$ 735,04

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

R$

12,33

12,33

6,00

9,00

12,00

12,00

9,00

12,00

R$ 1.008,01

R$

R$

R$

R$

804,87

900,33

1.187,01

R$ 1.041,67

R$

934,30

R$ 1.242,81

R$ 1.048,44

486,15

09/09/2010

R$ 65,43

R$ 41,16

13/08/2010

R$ 32,18

R$ 36,85

R$

45,45

08/09/2010

12/08/2010

R$ 40,03

R$ 39,16

161,70

01/09/2010

04/08/2010

R$ 42,78

959,93

03/08/2010

Tabela 35. Composio dos custos do B19VP.

115

ANEXO A PROCESSOS DA PRODUO16

Em primeiro lugar, veremos o fluxo dos insumos at a chegada dos insumos

(agregados, cimento e aditivo) mquina:

Cimento
Processo P1
I1

T1

T2

E1

T3

D1

1. I1: inspeo do cimento, na chegada.

2. T1: entra um caminho, que descarregado pela empilhadeira at o depsito de
cimento uma vez por dia.
3. E1: estocagem.
4. T2: transporte da quantidade de um dia at a mquina pela empilhadeira.
5. D1: espera at o despejo no skip.
6. T3: colocao do cimento no skip.

Agregados (cada um em separado, mas o processo idntico)

Processo P2
T4

T5

E2

1. T1: o caminho caamba despeja os agregados ao lado do skip, que ser

carregado a cada ciclo de subida de material ao misturador.
2. E1: o agregado espera at ser colocado no skip.
3. T2: o agregado despejado no skip.

Aditivo qumico.
Processo P3
T6

E3

T7

O1

D2

1. T6: descarrega-se a bombona (recipiente) com o aditivo ao lado do cimento.

2. E3: estoca-se.
3. T7: um funcionrio pega uma poro do aditivo e leva ao lado do misturador,
normalmente 1 vez por dia.
4. O1: o funcionrio dilui numa bombona (que fica acoplada ao misturador com
um registro) com gua o aditivo.
5. D1: vai se utilizando o material conforme necessrio.

16

Vide nota de rodap n 2, na pgina 46 para saber da fonte e acompanhar a ilustrao desses processos.

116

Agora vamos ver o que ocorre na mquina, analisando o trajeto da massa (agregado
+ gua + aditivo + cimento).
Processo P4
Processo P1
Processo P2

T8

O2

D3

O3

T9

Processo P3

1. T8: depois que o cimento e os agregados so despejados no skip, ele transporta

o material at o misturador.
2. O2: adiciona-se gua e aditivo pelo registro e mistura-se todo o material, que
despejado num silo.
3. D3: o material espera no silo at ser prensado.
4. O3: o material prensado, virando um bloco.
5. T9: a tbua com o bloco vai para uma esteira, onde passa por um rebarbador.
L retirada e posta numa empilhadeira manual, que fica l at encher de
cavaletes.
Bloco:

Ilustrao 42. Bloco e suas Caractersticas. Fonte: BlocoArt.

117

Material subindo o skip at o misturador (mais adies):

Ilustrao 43. Skip, Misturador e Esquemas Hidrulicos. Fonte: BlocoArt.

Hoje o processo de dosagem manual e volumtrico. Vejamos como seria no caso

automatizado:

Ilustrao 44. Opes de Automatizao. Fonte: BlocoArt.

118

Esquema da prensagem:

Ilustrao 45. Esquema da Prensagem. Fonte: BlocoArt.

Veremos, ento, as etapas desde a sada do bloco da mquina at sair da fbrica para
uma entrega.
Processo P5

Processo P4

Processo P1 + P2 + P3

T10

O4

O5

T11

E4

T12

1. T10: Aps encher completamente a empilhadeira manual com cavaletes cheios

de tbuas, o funcionrio leva o conjunto para o ptio.
2. O4: no ptio, os blocos curam (por causa da pega do cimento, em que ocorre
sua hidratao) por 1 dia.
3. O5: os blocos so, ento, paletizados manualmente.
4. T11: os paletes so levados ao estoque.
5. E4: estocagem de paletes.
6. T12: os paletes so transportados com a empilhadeira at o caminho, que
levar a entrega ao cliente.