Contabilidad Bsica

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Autor: Leslie Liliana Martnez Matamoros

CONTABILIDAD BASICA
UNIDAD 7. METODOS O SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE MERCADERIAS
Objetivo:
Al finalizar la unidad el participante ser capaz de describir y explicar el mtodo
analtico o pormenorizado y el mtodo perpetuo.

Para las operaciones de compra y venta de mercadera se aplican dos sistemas:

A-Mtodo Analtico o Pormenorizado
Este mtodo consiste en establecer una cuenta especfica por cada una de las
operaciones que se realizan.
Las cuentas que se utilizan son:
Inventarios

Compras

Gastos sobre
Compras

Devoluciones
sobre Compras

Rebajas sobre
Compras

Descuentos sobre
Compras

Ventas

Devoluciones
sobre ventas

Rebajas sobre
ventas

Descuentos sobre
ventas

1. Inventarios: significa la existencia de mercadera con la que cuenta la

empresa para la venta, Bajo este mtodo no tiene movimiento durante el
ejercicio, solamente lo tiene al inicio y el final del ejercicio contable.
2. Compras: representa el importe total de las mercaderas compradas durante el
ejercicio.
3. Gastos sobre Compras: indica la cantidad de gastos incurridos en la compra
de mercaderas.
4. Devoluciones sobre Compras: representa el valor de la mercadera devuelta
a los proveedores.
5. Rebajas sobre compras: significa la cantidad de rebajas concedidas por
nuestros proveedores.
6. Descuentos sobre Compras: representa la cantidad de descuentos
concedidos por nuestros proveedores.
7. Ventas: representa el importe total de las mercaderas vendidas durante el
ejercicio, ya sea al crdito o al contado.
8. Devoluciones sobre Ventas: significa la cantidad de mercanca devuelta por
nuestros clientes.
9. Rebajas sobre Ventas: significa la cantidad de rebajas o bonificaciones que
concedemos a los clientes nuestros.
10. Descuentos sobre Ventas: representa el valor de los descuentos concedidos
a nuestros clientes de acuerdo con las polticas de la empresa.

Ventajas del Mtodo Analtico o Pormenorizado

-

Se puede saber en cualquier momento el importe del Inventario Inicial,

Compras, Rebajas sobre Compras, Descuentos sobre Compras,
devoluciones sobre Compras, Ventas, Rebajas sobre Ventas, Descuentos
sobre ventas, ya que en este mtodo se establece un registro especial para
cada transaccin realizada.

- Permite la elaboracin del Estado de Resultados (Balance de Ingresos y

Egresos) detallando cada una de las cuentas.
Desventajas del Mtodo Analtico o Pormenorizado
- No se puede conocer rpidamente el costo de las mercaderas, ni la utilidad
o prdida bruta en ventas, mientras no se conozca el importe del inventario
final.
- Requiere de hacer un recuento fsico de la existencia de mercaderas para
conocer el inventario final, porque no hay cuenta que controle las
existencias.
- No se puede descubrir si hay extravos, robos o errores en el manejo de
mercaderas, ya que es imposible establecer con exactitud el importe de las
existencias debido a que no hay alguna cuenta que las controle.
A continuacin se presenta el movimiento de cada una de las cuentas que se utilizan
en el mtodo analtico, con sus respectivos saldos:
Cuentas que se Utilizan en:
Sistema Analtico o Pormenorizado
N

CONCEPTO

1- Inventario
(solo tiene
movimiento
al inicio y
al final)

Se carga por:
- El costo del inventario al
Empezar el ejercicio.
- El valor de la existencia
final de mercaderas al
Terminar el ejercicio.

Se acredita por:
- La cancelacin del
Inventario Inicial
Al finalizar el perodo.

2- Compras

- El importe de las
mercaderas
compradas al
contado o al crdito
Durante el perodo.

- La cancelacin del
saldo de esta cuenta
Al final del ejercicio.

3- Gastos sobre
Compras
(saldo deudor)

- El importe de los gastos

que originen las compras
de mercaderas.

- La cancelacin de su
saldo al finalizar el
Perodo contable.

4- Devoluciones sobre
Compras
(saldo acreedor)

- Cancelar su saldo al
Finalizar el perodo.

- El importe de las
mercaderas
devueltas a los
Proveedores.

5- Rebajas sobre
Compras
(saldo acreedor)

- Cancelar su saldo al
Finalizar el perodo.

- El importe de las
bonificaciones
obtenidas de los
proveedores por
Mercadera comprada.

6- Descuentos sobre
Compras
(saldo acreedor)

- La cancelacin de su
saldo al final del
Ejercicio contable.

- El importe de los
descuentos concedidos
por los proveedores en
La compra de mercanca.

(saldo deudor)

CONCEPTO

7- Ventas
(saldo acreedor)

8- Devoluciones sobre
ventas
(saldo deudor)

9- Rebajas sobre
Ventas
(saldo deudor)

Se carga por:
- La cancelacin de su
saldo contra la cuenta
de Prdidas y Ganancias.

- El importe de las
mercaderas que
nos devuelven los
Clientes.
- El valor de las
bonificaciones
concedidas
a los clientes por
Ventas realizadas.

Se acredita por:
- El importe de la venta
de mercaderas
realizadas al crdito
o al contado de acuerdo
Con la factura.
- El importe del saldo
para su cancelacin
al finalizar el ejercicio.

- El valor del saldo para

su cancelacin al final
del perodo.

10- Descuentos sobre

Ventas
(saldo deudor)

- El importe de los descuentos concedidos a

los clientes por
comprarnos un
volumen determinado de
Mercaderas.

- El importe del saldo

para su cancelacin
Al final del ejercicio.

Ejemplo
A continuacin se presentan los datos correspondientes a la Compaa Mi Rosita
Resuelto por el Sistema o Mtodo Analtico, bajo el mtodo de valuacin de inventarios PEPS
(primeros en entrar, primeros en salir).
1. Existencia de mercadera por L.200, 000.00 (200 artculos a L.1, 000.00 cada uno), como
aportacin del Seor Juan Andino, Propietario del negocio.
2. Compra de mercadera al Proveedor Douglas Carrasco por L. 300,000.00 (300 artculos a L.
1,000.00) al crdito segn factura N 254.
3. De la compra anterior se devuelve mercaderas por valor de L. 20,000.00
4.

Ventas de mercancas al contado al Seor Antonio Bustillo segn factura N 179 por L.
500,000.00.

5.

De la venta anterior el cliente devuelve L. 50, 000.00.

Muestra del libro diario
partidas del ejemplo anterior

Fecha

Concepto

Parciales

Debe

Haber

Partida N 1
Inventario

200,000.00

200 artculos de L. 1,000.00

Patrimonio neto
Por la aportacin del dueo.

200,000.00

Partida N 2
Compras

300,000.00

Impuesto sobre ventas pagado

36,000.00

Proveedores

336,000.00

Sr. Douglas Carrasco.

Por la compra de mercadera
Segn factura N 254.
Partida N 3
Proveedores

22,400.00

Sr. Douglas Carrasco

Devoluciones sobre Ventas

20,000.00

Impuesto sobre Ventas

2,400.00

pagado
Por la mercadera devuelta
Segn factura N 252.
Partida N 4
Caja

560,000.00
Ventas

500,000.00

Impuesto sobre Ventas

60,000.00

Cobrado
Por las Mercaderas Vendidas
Segn factura N 179.
Partida N 5
Devoluciones sobre Ventas
Impuesto sobre Ventas
Cobrado

50,000.00
6,000.00

Caja

56,000.00

Por devolucin de mercaderade

el Sr. Antonio Bustillo, segn
Factura N 179.

Datos para las partidas que se efectan al finalizar el ejercicio:

1. Inventario Final de Mercaderas L. 100 ,000.00.
2. Cancelacin del Inventario Inicial de Mercaderas.
3. Se precede a cancelar las devoluciones sobre compras.
4. Se cancela el saldo de la cuenta compras.
5. 10-Se cancelan las devoluciones sobre ventas.
6. 11-Se traslada el saldo de la cuenta ventas a la cuenta de Ganancias o Prdidas.
Nota: si existieran rebajas y descuentos sobre compras tambin se cancela contra la cuenta
compras.
Partidas al finalizar el ejercicio.

Fecha

Concepto

Parciales

Debe

Haber

Partida N 6
Inventario

100,000.00

Compras

100,000.00

Por el registro del Inventario

Final de Mercaderas.
Partida N 7
Compras
Inventario
Por el registro del Inventario
Inicial de Mercaderas.

200,000.00
200,000.00

Partida N 8
Devoluciones sobre Compras

20,000.00

Compras

20,000.00

Por la cancelacin de las

Devoluciones.
Partida N 9
Ventas

280,000.00

Compras

280,000.00

Por la cancelacin del saldo de

La cuenta compras.
Partida N 10
Ventas

50,000.00

Devoluciones sobre

50,000.00

Ventas
Por la cancelacin de las
Devoluciones de los clientes.
Partida N 11
Ventas
Ganancias y Prdidas
Por la cancelacin de la cuenta
Ventas.

170,000.00
170,000.00

Compras
DEBE
2) 300,000.00
7) 200,000.00
500,000.00
000,000.00

Inventario
HABER
6) 100,000.00
8) 20,000.00
9) 280,000.00
500,000.00

Ventas
DEBE
9) 280,000.00
10) 50,000.00
11) 170,000.00

500,000.00
000,000.00

HABER
7) 200,000.00

6) 100,000.00

Devoluciones
sobre Compras
HABER
4) 500,000.00

DEBE
8) 20,000.00
00.000.00

HABER
3) 20,000.00

500,000.00

Ganancias o
Prdidas
DEBE

DEBE
1) 200,000.00

Devoluciones
sobre Ventas
HABER
11) 170,000.00

DEBE
5) 50,000.00
00.000.00

HABER
10) 50,000.00

Nota: la cuenta Ganancias o Prdidas presenta un saldo de L. 170,000.00 que es la

utilidad bruta en ventas que aparecer en el estado de resultados (estado de ingresos
y egresos).

B-Mtodo de Inventarios perpetuos

Este mtodo consiste en registrar las operaciones de mercaderas de tal forma que en
cualquier momento se pueda saber el importe del Inventario final, Costo de ventas,
Utilidad o Prdida bruta en ventas.
En este mtodo se utilizan los mtodos de valuacin de Inventarios UEPS, PEPS y
Costo Promedio llevando una tarjeta de almacn por cada artculo.
Las Cuentas que se utilizan para el registro de mercaderas solamente son tres:

Ventas

Almacn

Costo de Ventas

1. Almacn: se encarga de llevar el Registro y control de los aumentos y

disminuciones del valor monetario de las mercaderas existentes, es una
cuenta de activo corriente.
2. Ventas: es una cuenta de ingresos que registra y controla los aumentos y
disminuciones del valor monetario de los ingresos obtenidos por la venta de
mercaderas (a precio de venta).
3. Costo de Ventas: registra y controla los aumentos y disminuciones del costo
en que fueron vendidas las mercaderas entregadas para la venta.

Ventajas del Mtodo Perpetuo

1- Permite conocer en cualquier momento el importe del inventario final sin la
necesidad de efectuar un recuento fsico, debido a que existe la cuenta
Almacn que controla las existencias de mercadera.
2- Se puede descubrir, robos, extravos, errores en el manejo de las mercaderas,
ya que se sabe exactamente cul es el importe de la mercadera en existencia.
3- Se puede conocer en cualquier momento el importe del costo de ventas, as
como el de la utilidad o prdida bruta en ventas.
4- Permite la fcil elaboracin del Estado de Resultados.
Desventajas del Mtodo de Inventarios Perpetuo
1- No permite conocer individualmente el importe total de compras, gastos
sobre compras, ventas, devoluciones, rebajas y descuentos originados por
compras o ventas, porque no se lleva un registro por separado de cada una
de las cuentas.
Cuentas que se utilizan en :
Sistema de Inventarios Perpetuos

N
CONCEPTO
1- Almacn
( saldo deudor)

Se carga por:
- El valor del Inventario
Inicial de Mercaderas.
- El valor de las compras
de mercaderas realizadas.
- El valor de los gastos
realizados en la compra
de mercancas como ser:
fletes, acarreos, gastos de
aduana etc.
- El importe de las
devoluciones de
mercaderas efectuadas

Se Acredita por:
- El importe de los
descuentos, rebajas y
devoluciones que nos
conceden nuestros
Proveedores.
- El importe de las
salidas de mercanca
de nuestras bodegas
a precio de costo.

por los clientes a precio

de costo.
2-

Ventas
(saldo acreedor)

- El valor de las devoluciones

rebajas y descuentos sobre
ventas efectuadas por
Nuestros clientes.
- El traslado de saldo a la
cuenta de Prdidas y
Ganancias.

- El importe de las
mercaderas vendidas
al contado o al crdito
(a precio de venta).

3-

Costo de Ventas

- El valor de las mercaderas

Vendidas a precio de costo.

- El importe de las
devoluciones efectuadas
por los clientes a precio
de costo.
- La cancelacin de su
Saldo al final del perodo.

Ejemplo
A continuacin se presenta un ejercicio resuelto por el mtodo perpetuo, bajo
el mtodo de valuacin de inventarios PEPS (los primeros que entran son los
primeros que salen).
Datos
1. Inicio de operaciones L.75, 000.00 en efectivo y 80 artculos a L.1, 000.00
cada uno, como aportacin del nico dueo.
2. Compra al crdito de 200 artculos a L. 1, 000.00 cada uno.
3. De la compra anterior se devolvieron 10 artculos.
4. Se vendieron 40 artculos de mercaderas al contado, segn factura N 34
por un precio de L.2, 000.00 cada uno.
5. De la venta anterior lo clientes nos devolvieron 10 artculos.

Muestra del registro en el libro diario partidas del ejemplo anterior

Fecha

Concepto

Parciales

Debe

Haber

Partida N 1
Almacn

80,000.00

100 artculos a L.800.00 cada uno.

Caja

75,000.00

Mobiliario y Equipo

25,000.00

Patrimonio Neto

180,000.00

Por el inicio de operaciones.

Partida N 2
Almacn

200,000.00

200 artculos a L.1,000.00

Impuesto sobre ventas pagado

24,000.00

Proveedores

224,000.00

Sra. Wendy Karina

Por la compra al crdito segn
Factura N 237.
Partida N 3
Proveedores

10,000.00

Sra. Wendy Karina

Impuesto sobre ventas
Almacn
10 artculos devueltos
Por la devolucin de 10 artculos

1,200.00
11,200.00

comprados al crdito.
Partida N 4
Costo de Ventas

32,000.00

Almacn

32,000.00

40 artculos a L.800.00
Cada uno.
Registrando el precio de costo
La mercadera Vendida.
Partida N 5
Caja

89,600.00
Ventas

80,000.00

Impuesto sobre Ventas

9,600.00

Cobrado
Por las mercaderas vendidas
segn factura N 82.
Partida N 6
Almacn

8,000.00

10 artculos a L. 800.00
Costo de Ventas

8000.00

Por la devolucin a precio de costo

de mercadera vendida.
Partida N 7
Ventas

20,000.00

Impuesto sobre Ventas

2,400.00

cobrado
Caja
Por las mercaderas devueltas.

22,400.00

6- Al finalizar el ejercicio se cancela la cuenta Costo de Ventas y su saldo se traslada a la cuenta

Ventas.
Fecha

Concepto

Parciales

Partida N 1
Ventas
Costo de Ventas
Por la cancelacin del costo de ventas y
Determinar la utilidad bruta en ventas.

Debe

Haber

24,000.00
24,000.00

7- Al finalizar el ejercicio el saldo de la cuenta Ventas se traslada a la cuenta de Ganancias y

Prdidas.
Fecha

Concepto

Parciales

Debe

Haber

Partida N 9
Ventas
Ganancias y Prdidas
Por la cancelacin del saldo de la cuenta
Ventas.

36,000.00
36,000.00

Mostrando los mayores en esquema T.

Almacn

S/D

Ventas

DEBE
1) 80,000.00
2) 20,000.00
6) 8,000.00

HABER
3) 10,000.00
4) 32,000.00

288,000.00
246,000.00

42,000.00

DEBE
7) 20,000.00
8) 24,000.00

HABER
5) 80,000.00
60,000.00
9) 36,000.00

Inventario Final = 246,000.00

Costo de
Ventas

Ganancias y
Prdidas

DEBE
4) 32,000.00
24,000.00

HABER
6) 8,000.00
8) 24,000.00

DEBE
9) 36,000.00

HABER

Ejercicio N11 - Para que practique haga lo siguiente:

1.
2.
3.
4.
5.

Indique cules son los dos mtodos o sistemas que existen para el registro de mercaderas.
Elabore un cuadro indicando las diferencias en los mtodos.
Indique las cuentas que intervienen en cada uno de los dos mtodos.
Cmo se calcula o cul es la frmula para determinar la Utilidad bruta en ventas.
Por cul mtodo se inclina Usted y por qu?.

Ejercicio N 12 (no obtiene puntos, solo le sirve de prctica).

Al iniciar el ejercicio la Empresa Comercial La Esmeralda tiene registrado en sus mayores los valores
que se brindan a continuacin:
Bancos

L. 200,000.00

Mercaderas
Documentos por pagar
Caja

280,000.00
50,000.00
75,000.00

Mobiliario y Equipo
Patrimonio

60,000.00
?

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:

1.
2.
3.
4.

Se vendieron mercancas por L.20, 000.00 con cheque N 378 del banco Atlntida.
nos devolvieron L. 3 ,000.00 en mercancas.
Concedimos una rebaja de L. 2,000.00.
Se compr mercadera por un importe de L.170, 000.00, los proveedores nos concedieron un
descuento equivalente al 10% del valor.
5. La compra anterior origin gastos cuyo importe es de L.1,600.00, se pag en efectivo.
6. La existencia final de mercaderas ascendi a L. 280,000.00
Se pide:
-

Hacer las partidas en el libro diario, utilizando el mtodo analtico o pormenorizado

Calcular el impuesto sobre ventas (12%)
Realizar los ajustes correspondientes al final del ejercicio
Hacer los mayores
Se trata de una utilidad o se trata de una prdida bruta en ventas ?.
Elaborar el Estado de Situacin financiera.

Ejercicio n 13 (no obtiene puntos, solo es para practicar).

La Empresa El Amanecer inicia sus operaciones con los valores siguientes:

Mercadera
Caja
Documentos por pagar
Prstamos por pagar
Mobiliario y Equipo
Terreno
Banco
Patrimonio

L. 260 ,000.00
65 ,000.00
70,000.00
500,000.00
32,000.00
550,000.00
300,000.00
?

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Compra de mercaderas por L. 39,000.00 de contado, segn factura N 234.

Gastos ocasionados por la compra de mercaderas por L.1, 200.00.
Los Proveedores nos concedieron una rebaja de L. 4, 000.00.
Se realizaron Ventas por L.75 ,000.00 al crdito, segn factura N15.
El costo de ventas es de L. 55,000.00.
Los Clientes devolvieron mercaderas por L. 2, 000.00.
Se concedi un descuento del 5% del total de la venta.
Calcule el impuesto sobre ventas.

Nota: cuando no se indica la forma de cobro o de pago de la transaccin, se asume que la misma se
realiz en efectivo
Se pide:
a) Realizar el registro de mercaderas en el libro diario, aplicar el mtodo perpetuo o de
Inventarios perpetuos.
b) Hacer los pases al mayor.
c) Elaborar los asientos de ajuste para determinar la utilidad o prdida bruta en ventas y
hacer los pases al mayor (al final del ejercicio).
d) Hacer el traslado de la utilidad o prdida bruta en ventas a la cuenta correspondiente, y
hacer el pase al mayor.
e) Elaborar el Estado de Resultados.