Tributacin de las Pymes

Parte I
La evolucin de las Pymes frente a la Ley de
la Renta.

Mario Cayupn Epul

Socio
Santiago , 26 de Junio de 2015

DEFINICIN DE LAS PYMES

Definicin de pequea y mediana empresa:

Mediana Empresa: Es la entidad cuyo capital, nmero de trabajadores y el volumen de

ingresos son limitados y muy regulares. Generalmente, el nmero de trabajadores no superan los
100.
Pequea: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos, el nmero de
trabajadores no excede de 20 personas.
Micro: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos solo se establecen en cuantas muy
personales, el nmero de trabajadores no excede de 10 (trabajadores y empleados).
Empresas Familiares: Es un nuevo tipo de explotacin en donde la familia es el motor del negocio
convirtindose en una unidad productiva.

CLASIFICACIN DE LAS PYMES

CLASIFICACION

CANTIDAD
UF

Micro

0,00

2.400,00

Pequea

2.400,01

25.000,00

Mediana

25.000,01

100.000,00

Grande

100.000,01

y ms

CLASIFICACIN DE LAS PYMES

Ao Tributario 2014
(Ao comercial 2013)
TAMAO SEGN VENTAS
N de Empresas

Monto de Ventas UF

N Trabajadores
Dependientes
Informados

Micro

647.766

363.510

545.058

74,64%

Pequea

179.881

1.311.338

1.719.191

20,73%

Mediana

26.892

1.294.018

1.398.780

3,10%

Grande

13.324

16.360.965

4.480.396

1,54%

867.863

19.329.831

8.143.425

100,00%

Total
Fuente SII

NORMATIVA APLICABLE A LAS PYMES

1.- Ar7culo 14 bis

Tributacin base re<ros en dinero o especies
Renta de la
Primera Categora 2.- Ar7culo 14 ter
Tributacin en base Ingresos - Egresos
(Base a contabilidad completa)

3.- Ar7culo 14 quter

Tributacin con exencin parcial

TRIBUTACIN DE LAS PYMES, ARTICULO 14 BIS

Incorporado por el artculo 1 de la Ley 18.775 D.O. 14 enero de 1989

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ART 14 BIS

Caracterstica del sistema:

1. Este sistema consiste en pagar los Impuestos Anuales a la Renta
De Primera Categora
Impuestos Global Complementario o Adicional

2. Sobre la base de retiros en dinero o especies;

3. Que efecten los propietarios, socios o comuneros;
4. Sin importar el origen o fuente de a renta
Gravadas;
No gravadas, o
Exentas

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ART 14 BIS

Requisitos para incorporarse al sistema, dos formas de ingresar:

A)
Ventas Promedio, 3 aos:
i.
ii.

Ventas anuales del giro no superen las 5.000 UTM (1), en los 3 ltimos
ejercicios, considerando las realizadas por las empresas relacionados (2).
No posean ni exploten a cualquier titulo (2):
Derechos Sociales;
Acciones;
Formar parte, en calidad de Gestor de un Contrato de Asociacin o Cuentas en
Participacin;

B)
i.

Al Iniciar Actividades:
Capital Propio al Inicio, no superar las 1.000 UTM
ingresen.

(2)

en el mes que

(1) Este limite originalmente fue de 250 UTM , posteriormente por Ley 18.985/90 aumenta a 3.000 UTM y Ley 20.291/2008 aumenta a 5.000 UTM
(2) Modificado en Ley 20.291/2008 Vigencia 1/1/2009

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ART 14 BIS

Beneficios del Sistema:

a. Tributacin a la Renta de Primera Categora e Impuestos GC e IA, sobre los
retiros en dinero o especies.
b. Estn liberados de:
i.
ii.
iii.
iv.

Confeccionar Balance General Anual,

Liberados de llevar FUT
Liberados de practicar inventario y depreciaciones;
Liberados aplicar correccin monetaria.

La liberacin de estas obligaciones terminan hasta que debe pasar a tributar en

el rgimen general por no cumplir con los requisitos para mantenerse en este
sistema de tributacin. En esta ocasin el contribuyente debe confeccionar un
Balance de Trmino de Giro.

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ART 14 BIS

Abandono del sistema:

1) Por dejar de cumplir los requisitos que establece la ley al ingresar al
sistema (esto es, ventas e ingresos giro promedio 5.000 UTM y no tener
participacin en sociedades).

2) Cuando cumpliendo los requisitos en un ao sus ventas, ingresos u

otras del giro, i) superen las 7.000 UTM y ii) obtenga ventas e
ingresos del art 20 N 1 y 2 LIR (1)
3) Despus de estar en el sistema a lo menos 3 ejercicios comerciales
consecutivos, si opta voluntariamente dejar el sistema.
(1) Con vigencia 1/1/2009 Ley 20.291 del 2008

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ART 14 BIS

Efectos de abandonar el sistema:

1. Confeccionar un Balance Inicial , dar Trmino de Giro y Pagar los Impuestos,
2. La base imponible ser la diferencia de comprar el CPI+aumentos y CP al
trmino de Giro.
3. Reglas de determinacin del CP.
a.
b.
c.
d.

Determinacin del CP ms reajuste;

Activo Fijo reajustado y depreciado, de acuerdo a las normas tributarias;
Activo realizable, valorizado de acuerdo a las normas tributarias;
Productos en proceso, valorizado de acuerdo a las normas tributarias;

4. Pago de Impuestos, dos alternativas:

i. Pagar los impuestos como si fueran a poner Trmino de Giro;
ii. Incluir el saldo positivo en el FUT Inicial, sin derecho a crdito.

TRIBUTACIN DE LAS PYMES, ARTICULO 14 TER

Incorporado mediante el N 2, artculo 1, Ley 20.170 DO 21.202.2007

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ARTICULO 14 TER

Caracterstica del sistema:

1. Este sistema consiste en pagar los Impuestos Anuales a la
Renta
De Primera Categora
Impuestos Global Complementario Adicional

2. Sobre la base de la diferencia entre los Ingresos y Egresos;

3. Tributan los contribuyentes y sus propietarios, socios o
comuneros;

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ARTICULO 14 TER

Beneficios del Sistema:

a. Tributacin a la Renta de Primera Categora e Impuestos GC e IA, por la
diferencia entre los ingresos y los egresos.
b. Estn liberados de confeccionar Balance General Anual,
c. Liberados de llevar contabilidad completa;
d. Liberados de llevar FUT;
e. Liberados de practicar inventario y depreciaciones;
f. Liberados aplicar correccin monetaria.

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ARTICULO 14 TER

Requisitos para incorporarse al sistema:

a. Ser empresario individual o EIRL;
b. Ser contribuyente del IVA;
c. No tener por giro, la explotacin de bienes races y rentas de capitales
mobiliarios (art 20 N1 y 2); ni actividades inmobiliarias y financieras;
d. No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos o acciones de sociedades ni
formar parte, como gestor en una asociacin o cuentas en participacin.
e. Tener un promedio de ingresos del giro, no superior a 5.000 UTM en los ltimos
tres ejercicios comerciales.
f. Si se trata de ingresar al Inicio de Actividades, tener un Capital Efectivo no
superior a 6.000 UTM.

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ARTICULO 14 TER

a. Consideraciones al ingresar al sistema.
Ajustes de egresos de los saldos contables de existencias, activo fijo, prdidas
tributarias;
Saldo del fut al 31.12. al ingresar al rgimen, se entienden retirados.
b. La Base Imponible y su Tributacin.
Ingresos del giro segn libro de ventas y otros ingresos percibidos;
Egresos por compras e importaciones, prestaciones de servicios,
remuneraciones, intereses, prdidas de ejercicio anteriores y la adquisicin de
activos fijos;
Se adicionar como egreso, el 0,5% de los ingresos 1 UTM 15 UTM
La BI ser la diferencia I-E se afecta a IDPC e IGC o IA
c. Liberacin de registros contables y otras obligaciones;
Se libera de llevar contabilidad y otras

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ARTICULO 14 TER

d.

Abandono del rgimen del artculo 14 TER

a. Si deja de cumplir con los requisitos de ingreso al sistema (EI-EIRL-IVA e

Inversiones,etc);

b. Si el promedio de ingresos es superior a 5.000 UTM (1) en los 3 ltimos

ejercicios;
c. Si ingresos de un ejercicio supera las 7.000 UTM (2)
d. Practicar un Inventario Inicial que contenga:
Activo realizable valorizada a costo de reposicin;
Activos fijos valorizados conforme art. 41 N 2 y depreciado conforme art 31 N5;
Habilitar el registro Fut con el saldo negativo o el saldo positivo que se determine
este ltimo sin derecho a crdito.
Saldo positivo o negativo se incorpora al fut
(1)
(2)

Inicialmente este limite era de 3.000 UTM y fue modificado por Ley 20.291 DO 15.12.2008
Inicialmente este limite fue de 5.000 UTM y fue modificado por Ley 20.291 DO 15.12.2008

TRIBUTACIN DE LAS PYMES, ARTICULO 14 QUTER

Incorporado por la Ley 20.455 del D.O. 31 de Julio de 2010

TRIBUTACION SIMPLIFICADA,

ARTICULO 14 QUATER

Caracterstica del sistema:

A diferencia de los otros dos sistemas de tributacin simplificada, este consiste en
eximir del Impuesto de Primera Categora, una parte de las utilidades, con el tope
de 1.440 UTM

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ART 14 QUATER

Requisitos para ingresar al sistema:

a. Los ingresos totales del giro no superen, cada ao, las 28.000 UTM,
considerando las ventas empresas relacionadas ( relacin definida, segn art 20
N1, letra b) y art 100 letras a, b y d Ley 18.045 );
b. No poseer ni explotar, a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin.
c. En todo momento el Capital Propio no supere el equivalente a 14.000 UTM
Manifestar la voluntad de acogerse al sistema, al momento de iniciar actividades o al efectuar
la declaracin de impuestos anuales a la renta, en este ultimo caso la exencin de aplicar
desde el ao calendario en que se efecte la declaracin.

TRIBUTACIN SIMPLIFICADA, ART 14 QUATER

Abandono del rgimen.

Al dejar de cumplir cualquier requisito, deja de aplicar la exencin.

Informar al SII en el mes de Enero del ao calendario siguiente del incumplimiento.

EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA LEY 20.780

NORMAS CON VIGENCIA DESDE EL 2015, AT 2016

Rgimen Simplificado de Tributacin (Artculo 14 bis y 14 Quter):

Se derogan estos artculos desde el 01.01.2015. Por tanto, nadie puede incorporarse a estos
regmenes.

Norma de Transicin (aos 2015 y 2016):

Los contribuyentes acogidos a los actuales art 14 bis y 14 quter, pueden permanecer en este
rgimen por los aos 2015 y 2016 (AT 2016 y 2017), en tanto mantengan los requisitos.

Para el ao 2017, estos contribuyentes se entienden incorporados de pleno derecho a las

normas del nuevo Artculo 14 Ter, si cumplen con los requisitos o pasar al rgimen general
vigente a esa fecha.

Muchas gracias

Mario Cayupn Epul

Magister en Planificacin y Gestin Tributaria
Telfono: 22078663

mario.cayupan@slc.auren.com