UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

MARTIN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LA AUDITORIA DE GESTION EN EL SECTOR

PBLICO

Informe Final Para optar el Titulo

de:
CONTADOR PBLICO
Asesor:
CPCC. Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Presentado por la Bachiller:

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Tarapoto Per

2011

-2-

DEDICATORIA

Este trabajo va dedicado a mi Madre y Hermano, por sus

sabios consejos y valores quienes han contribuido para la
culminacin de mi carrera.
A todas aquellas personas que siempre me brindaron su
apoyo incondicional para seguir hacia adelante en el buen
sendero de la vida.

-3-

AGRADECIMIENTO
A Dios, por ser nuestro gua en los momentos difciles y por
brindarnos su amor y cario para salir adelante.
A la Universidad Nacional de San Martn quien me dio la
oportunidad de poder llevar el curso de titulacin.

NDICE
N de Pg.
Dedicatoria
Agradecimiento
-4-

I. JUSTIFICACIN
II. OBJETIVOS
2.1.
Objetivo general
2.2.
Objetivo especfico
III. DESARROLLO TEMTICO
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORA DE GESTIN
3.1.
Aspectos generales
3.1.1.
Antecedente
3.1.2.
Gestin Principales Aspectos
3.1.3.
Definicin
3.1.4.
Objetivos
3.1.5.
Alcance
3.1.6.
Caractersticas
3.1.7.
Revisiones de la Auditora de Gestin
3.1.7.1. Diagnstico de la Efectividad de la Gestin
3.1.7.2. Diagnstico de la Razonabilidad de la Informacin Financiera Contable
3.1.7.3. Sistema de Indicadores de Rendimiento de la Gestin
3.1.8.
Elementos de la Auditoria de Gestin
CAPITULO II
PROCESOS Y TCNICAS DE LA AUDITORA DE GESTIN
3.2.
Procesos y Tcnicas
3.2.1.
Pruebas para la Gestin
3.2.2.
Tcnicas de la Auditora de Gestin
3.2.3.
Diferencia de la Auditoria de Gestin con la Auditoria Financiera
3.2.4.
Etapas de la Auditora de Gestin
CAPITULO III
DESARROLLO DE LAS ETAPAS DE LA AUDITORIA DE GESTIN
3.3.
Planeamiento de la Auditora
3.3.1.
Etapas del Planeamiento de la Auditora de Gestin
3.3.1.1. Revisin General
3.3.1.2. Revisin Estratgica
3.3.1.3. Formulacin del Plan de Auditora
3.3.1.4. El programa de Auditora
3.3.1.5. Contenido del Programa
3.4.
Ejecucin
3.4.1.
Actividades a Realizar en una Auditora de Gestin
3.4.1.1. Objetivos y Metas del Programa o Actividad
3.4.1.2. Criterios de Evaluacin
3.4.1.3. Evaluacin y Presentacin de los Informes sobre Efectividad
3.4.1.4. Gestin del Sistema de Evaluacin de la Efectividad
3.4.2.
Mtodos de la Medicin de la Eficiencia
3.4.3.
Papeles de Trabajo
3.4.3.1. El objeto de los Papeles de Trabajo
3.4.3.2. Requisitos de los Papeles de Trabajo
3.4.4.
Archivados de Papeles de Trabajo
3.4.4.1. Archivo Permanente
3.4.4.2. Archivo Corriente de Auditora de Gestin
3.5.
Informe de la Auditora
3.5.1.
Concepto

1
1
1
1
2
2
2
2
2
5
6
8
9
11
12
12
12
13
15
17
17
17
17
20
22
24
25
25
25
26
26
31
34
35
36
37
38
38
40
41
41
43
45
45
47
47
47
48
48
48
-5-

3.5.2.
Objetivos
3.5.3.
Caractersticas
3.5.4.
Estructura de un Informe de Auditora de Gestin
3.5.5.
Oportunidad del Informe
3.5.6.
Envo del Informe
3.5.7.
Seguimiento de Medidas Correctivas
IV. CONCLUSIONES
V. RECOMENDACIONES
VI. BIBLIOGRAFA

50
51
51
60
61
62
64
65
66

TTULO:

LA AUDITORA DE GESTIN EN EL
SECTOR PBLICO

-6-

-7-

I.

JUSTIFICACIN
En cumplimiento del Reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de
Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de San Martn, as
como del Reglamento del Ciclo de Complementacin Acadmica para
Titulacin de Contadores Pblicos, cumplo con presentar el presente
informe monogrfico denominado LA AUDITORA DE GESTIN EN EL
SECTOR PBLICO con el propsito de que el Jurado Dictaminador lo
evale de acuerdo a las normas de la Facultad.
La informacin utilizada para la elaboracin del presente informe fue
recopilada del Manual del Sistema Nacional de Control y Auditoria
Gubernamental, del Lic. Adm. Emilio R. Valdivia Contreras, como tambin
buscadores de internet.
En consecuencia seores miembros del Jurado dictaminador, sometemos
a vuestro ilustrado criterio el presente trabajo para su aprobacin
respectiva de acuerdo a las normas establecidas por la facultad.

II.

OBJETIVOS
II.1.

OBJETIVO GENERAL
Describir y comprender los antecedentes, caractersticas y
procedimientos de la Auditoria de Gestin.

II.2.

OBJETIVO ESPECIFICO
Describir y conocer los antecedentes

III.

de la auditoria de

gestin.
Describir y conocer las caractersticas de la auditoria de

gestin.
Describir y conocer las etapas de la auditoria de gestin.
DESARROLLO TEMTICO.
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORA DE GESTIN
III.1. ASPECTOS GENERALES
III.1.1. ANTECEDENTE

-1-

La Auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no

como tal, debido a que no existan relaciones econmicas
complejas con sistemas contables.
Desde los tiempos medievales hasta la Revolucin Industrial, el
desarrollo de la Auditora estuvo estrechamente vinculado a la
actividad puramente prctica y desde el carcter artesanal de
la produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones
de

cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras

funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones

fraudulentas. As como determinar si las personas que
ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el gobierno y en
el comercio actuaban e informaban de modo honesto, esto se
haca con un estudio exhaustivo de cada una de las evidencias
existentes. Esta etapa se caracteriz por un lento desarrollo y
evolucin de la Auditora.
A partir del siglo XVI las auditorias en Inglaterra se concentran
en el anlisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la
evidencia de apoyo. Los pases donde ms se alcanza este
desarrollo es en Gran Bretaa y ms adelante Estados Unidos.
Ya en la primera mitad del siglo XX de una Auditora dedicada
solo a descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio
cualitativamente superior. La prctica social exige que se
diversifique y el desarrollo tecnolgico hace que cada da
avancen ms las industrias y se socialicen ms, por lo que la
Auditora pasa a dictaminar los Estados Financieros, es decir,
conocer si la empresa est dando una imagen recta de la
situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de
los cambios en la situacin financiera. As la Auditora daba
respuesta a las necesidades de millones de inversionistas, al
gobierno, a las instituciones financieras.
En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios
tecnolgicos

han

producido

cambios

en

los

aspectos

organizativos empresariales y viceversa, la Auditora ha

penetrado en la gerencia y hoy se interrelaciona fuertemente

-2-

con la administracin. La Auditora ampla su objeto de estudio

y motivado por las exigencias sociales y de la tecnologa en su
concepcin ms amplia pasa a ser un elemento vital para la
gerencia a travs de la cual puede medir la eficacia, eficiencia y
economa con lo que se proyectan los ejecutivos.
En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la
American Economic Association sent las bases para lo que l
llam "auditora administrativa", la cual, en sus palabras,
consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus
aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable."
Viendo ya la necesidad de las revisiones integrales y
analizando a la empresa como un todo en 1945, el Instituto de
Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisin
de una empresa puede realizarse analizando sus funciones.
Ya en 1949, Billy E. Goetz declara el concepto de auditora
administrativa, que es la encargada de descubrir y corregir
errores de administrativos. Seis aos despus, en 1955, Harold
Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en sus Principios de
Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica
de control del desempeo total, la cual estara destinada a
"evaluar la posicin de la empresa para determinar dnde se
encuentra, hacia dnde va con los programas presentes,
cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes
revisados para alcanzar estos objetivos."
El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y
Nathan Grabinsky a preparar El Anlisis Factorial, obra en cual
abordan el estudio de "las causas de una baja productividad
para establecer las bases para mejorarla" a travs de un
mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que
intervienen en la operacin de una organizacin. Y en 1962,
William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y
programas para la ejecucin de la Auditora Administrativa. A
finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro

-3-

Auditoria

Administrativa,

en

donde

define

el

concepto,

contenido e instrumentos para aplicar la auditora. Asimismo,

precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la
auditora financiera, y desarrolla los criterios para la integracin
del equipo de auditores en sus diferentes modalidades.
En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el
marco metodolgico para instrumentar una auditora de las
operaciones que realiza una empresa; y Gabriel Snchez
Curiel 1987 aborda el concepto de Auditora Operacional, la
metodologa para utilizarla y la evaluacin de sistemas. En
1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos
y prcticos de la auditora administrativa, las diferencias con
otra clase de auditoras, los enfoques ms representativos,
incluyendo su propuesta y el procedimiento para llevarla a
cabo.
En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales
de evaluacin con un enfoque profundo; muestra las fases y
metodologa para su aplicacin, la forma de disear y emplear
cuestionarios y cdulas, y el uso de casos prcticos para
ejemplificar una aplicacin especfica. (Franklin, Enrique)
La Auditora de Gestin surgi de la necesidad para medir y
cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un perodo
de tiempo determinado. Surge como una manera efectiva de
poner en orden los recursos de la empresa para lograr un
mejor desempeo y productividad.
III.1.2. GESTIN PRINCIPALES ASPECTOS
La gestin comprende todas las

actividades

de

una

organizacin que implica el establecimiento de metas u

objetivos, as como la evaluacin

de su desempeo y

cumplimiento, adems del desarrollo de una estrategia

operativa que garantice la supervivencia de la misma, segn el
sistema social correspondiente.

-4-

De acuerdo con lo expresado anteriormente los ejecutivos

deben ser capaces de administrar todos los recursos
disponibles con economa, eficiencia y eficacia.
A la vez el sistema de gestin tiene como funcin principal el
logro de la meta de la organizacin donde todos sus
subsistemas juegan un papel clave en la obtencin de sus
objetivos siempre y cuando exista coordinacin y suficiente
comunicacin entre el personal que integra cada uno de ellos
en el momento de la planificacin y la toma de decisiones.
La Auditora de gestin es la revisin formal, objetiva e
independiente del conjunto de actividades o funciones de una
entidad o empresa, realizada segn fines previamente
determinados, para comprobar el grado de control interno, el
nivel de organizacin existente, la adecuacin de los
procedimientos y sistemas utilizados, as como el proceso de
coordinacin de los recursos disponibles que se llevan a cabo
para establecer y alcanzar objetivos y metas precisas.
Definida de esta forma sera anloga a expresiones tales
como: Auditora de las tres E, Auditora de sistemas, Auditora
de mtodos, Auditora administrativas, Auditora operativa y de
optimizacin de los recursos.
Es preciso sealar que las entidades pblicas no buscan
principalmente obtener una rentabilidad econmica, sino que
su objetivo se debe concentrar en incrementar el bienestar
colectivo, mediante la prestacin de un servicio pblico, por
tanto una buena gestin garantiza que los recursos asignados
sean utilizados correctamente, en el cumplimiento de los
objetivos propuestos.
III.1.3. DEFINICIN
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias,
realizado

con

el

fin

de

proporcionar

una

evaluacin

independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una

entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la
efectividad, eficacia y economa en el uso de los recursos

-5-

pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son

responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su
responsabilidad ante el pblico. Esta auditoria por su enfoque
involucra una revisin sistemtica de las actividades de una
entidad en relacin al cumplimiento de objetivos y metas
(efectividad) y respecto a la correcta utilizacin de los recursos
(eficiencia economa).
Segn George R. Terry en 1953, en el libro Principios de
Administracin, seala que "La confrontacin peridica de la
planeacin, organizacin, ejecucin y control administrativos de
una compaa, con lo que podra llamar el prototipo de una
operacin de xito, es el significado esencial de la auditora
administrativa."
Ms adelante, Williams P. Leonard en 1962 la Auditoria
Administrativa (La Auditora de Gestin tambin se conoce con
los trminos Auditora Administrativa y Auditora Operativa) se
define como: examen comprensivo y constructivo de una
estructura organizacional de una empresa, o cualquier
componente de las mismas, tales como una divisin o
departamento, as como de sus planes y objetivos, sus
mtodos de operacin y la utilizacin de los recursos fsicos y
humanos.
Mientras que Fernndez Arena J.A en 1966 con el libro La
Auditora Administrativa, sostiene que es la revisin objetiva,
metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos
institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la
empresa, en cuanto a si estructura, y a la participacin
individual de los integrantes de la institucin.
Segn el decreto de la corte de Cuenta del Salvador en la
legislacin del Manual de Auditora Gubernamental comenta
que una auditora operativa o de gestin es un examen objetivo
y sistemtico de evidencias con el fin de proporcionar una
evaluacin independiente del desempeo de una organizacin,

-6-

programa, actividad o funcin gubernamental que tenga por

objetivo mejorar la responsabilidad ante el pblico y facilitar el
proceso de toma de decisiones por parte de los responsables
de supervisar o iniciar acciones correctivas.
Se encuentra definida en el Decreto Ley N 159 del 98 del
Ministerio de Finanzas y Precios "Consiste en el examen que
se realiza en una entidad, para establecer el grado de
economa, eficiencia y eficacia en la planificacin, control y uso
de

sus recursos y comprobar la

observancia

de

las

disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la

utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las
actividades o materia examinadas".
La Auditora de Gestin por su enfoque involucra una revisin
sistemtica de las actividades de una entidad en relacin a
determinados objetivos y metas y, respecto a la utilizacin
eficiente y econmica de los recursos. Su propsito general
puede verse seguidamente:
Identificacin de las oportunidades de mejoras.
Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u
otras acciones correctivas; y.
Evaluacin del desempeo (rendimiento).
Tambin se conoce como la valoracin independiente de todas
las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y
sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y
procedimientos

aceptables;

si

se

siguen

las

normas

establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y

econmica y si los objetivos de la organizacin se han
alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el
desarrollo de la empresa.
De los conceptos descritos, esta Auditora responde a los
objetivos econmicos (utilidad, factibilidad, eficacia, reduccin
de costos, ganancias), los sociales (crecimiento cualitativo y
cuantitativo, competitividad, pleno empleo, reduccin de
riesgos para la vida) y los ecolgicos (mantenimiento del

-7-

equilibrio y proteccin del paisaje, utilizacin econmica de los

recursos).
III.1.4. OBJETIVOS
La auditora puede tener entre, otros, los objetivos siguientes:
1. Determinar si la entidad ha cumplido en tiempo, lugar, y
calidad los objetivos y metas establecidas con los recursos
asignados, teniendo en cuenta que:
Adquiere el tipo de recurso que requiere, con la calidad y
en la cantidad apropiada, cuando se necesita y al menor
costo posible.
Aplica polticas idneas para realizar sus adquisiciones.
Protege y conserva adecuadamente sus recursos.
2. Verifica si la entidad logra la eficiencia necesaria en la
asignacin y la utilizacin de los recursos, de acuerdo con:
La utilizacin de procedimientos operativos eficientes.
El empleo de la menor cantidad posible de recursos para
la prestacin de los recursos en la cantidad, calidad y
oportunidad apropiada.
3. Evaluar el sistema de control interno para contribuir a
asegurar el logro de los objetivos y metas de la entidad.
4. Comprobar el cumplimiento de las leyes, normas y polticas
aplicables en la adquisicin, salvaguarda y uso de los
recursos.
En conclusin, la Auditora de Gestin ayuda a la administracin
a reducir los costos y aumentar utilidades, aprovechar mejor los
recursos humanos y materiales, acelerar el desarrollo de las
entidades

hacia

la

eficiencia,

buscando

siempre

un

perfeccionamiento continuo de los planes de accin y

procedimientos, para lograr los objetivos para los que fue
creada la empresa. (Carina Suarez Revollar).
III.1.5. ALCANCE
En la Auditora de Gestin tanto en la administracin como el
personal que lleva a cabo la auditora debe de estar de
acuerdo en cuanto al alcance en general, si se conoce que
esta auditora incluye una evaluacin detallada de cada

-8-

aspecto operativo de la organizacin, es decir que el alcance

de debe tener presente:
Satisfaccin de los objetivos institucionales.
Nivel jerrquico de la empresa.
La participacin individual de los integrantes de la
institucin.
De la misma forma sera oportuno considerar en la Auditora de
Gestin, por la amplitud del objetivo de esta revisin:
Regulaciones: Evaluar el cumplimiento de la legislacin,
poltica y procedimientos establecidos por los rganos y

organismos estatales.
Eficiencia y Economa: Involucra la utilizacin del personal,
instalaciones, suministros, tiempos y recursos financieros
para

obtener

mximos resultados

con

los recursos

proporcionados y utilizarlos con el menor costo posible.

Eficacia: Se relaciona con el logro de las metas y los

objetivos para los cuales se proporcionan los recursos.

Salvaguarda de Activos: Contempla la proteccin contra

sustracciones absolencia y uso indebido.

Calidad de la Informacin: Abarca la

exactitud,

la

oportunidad, lo confiable, la suficiencia y la credibilidad de

la informacin, tanto operativa como financiera.
Por tanto el auditor debe estar alerta ante situaciones tales
como:
Procedimientos que son ineficaces o ms costosos de los

justificables.
Duplicacin de esfuerzos de empleados u organismos
Oportunidades para mejorar la productividad mediante la

automatizacin de procesos manuales.

Exceso de personal con relacin al trabajo a efectuar.
Fallos en el sistema de compras y acumulacin de
cantidades innecesarias o excesivas de propiedades,

materiales o suministros.
En la etapa de exploracin y examen preliminar, debe quedar
bien definido el alcance de la auditora, y ste, en buena
medida, podr delimitar el tamao de las pruebas, por tanto la

-9-

seleccin de la muestra en buena medida, podr delimitar el

tema que someta el auditor.
III.1.6. CARACTERSTICAS
Mide el cumplimiento de los planes y programas en un

perodo de tiempo determinado.

Concentra el anlisis hacia actividades

procesos

productivos y/o de prestacin de servicios propios de cada

entidad, aplicando indicadores que midan adecuadamente

la gestin adecuada.
Mide la contribucin de la entidad en el desarrollo de la

comunidad, estableciendo el beneficio o prdida social.

Determina el comportamiento de las cifras durante el

periodo de anlisis y sus variaciones significativas.

Verifica tendencias, desviaciones y participaciones.
Contribuye a que las entidades pblicas mejoren la
eficiencia administrativa y financiera en el manejo de los

recursos asignados para su funcionamiento.

Garantiza vigilancia permanente a la delegacin que hace

el estado de la funcin administrativa.

Evaluar el impacto que genera el bien o servicio que

produce o presta la entidad

Se parte de un contexto general para determinar resultados
especficos

al

integrar

los

diferentes

intervienen en la prestacin de

factores

que

servicios y cuales

repercuten en la Gestin de la Entidad.

Corrobora el cumplimiento de los planes y programa un

perodo de tiempo determinado.

Identifica las potencialidades de la Empresa Pblica para
generar riqueza, mide la contribucin Econmica y social de

la Entidad al detectar los puntos crticos de Gestin.

Se calculan ndices especficos de precios y cantidad con el
fin

de

determinar

la

endgenas de la Gestin.
Diseo de indicadores
complementarios

al

incidencia
y

de

tableros

indicador

las

variaciones

de

diagnsticos

principal:

Rentabilidad

-10-

pblica; para evaluar la Gestin desde una perspectiva del

mediano y largo plazo.

Metodologa flexible y cambiante la cual permite ajustarse a
los diferentes cambios internos y externos.

III.1.7. REVISIONES DE LA AUDITORA DE GESTIN

III.1.7.1. DIAGNSTICO

DE

LA

EFECTIVIDAD

DE

LA

GESTIN
Tiene el propsito de determinar si la entidad auditada:
Emplea la menor cantidad posible de recursos
(personal, instalaciones) en la prestacin de los
servicios en la cantidad, calidad y oportunidad

apropiadas.
Cumple las leyes y regulaciones que pudiera afectar
significativamente la adquisicin, salvaguarda y uso

de los recursos.
Ha establecido un sistema de control adecuado para
medir, preparar informe alertar o amonestar su

ejecucin en trminos de economa y eficiencia.

Ha proporcionado informes relacionado con la
economa y eficiencia que son vlidas y confiables.

III.1.7.2. DIAGNSTICO DE LA RAZONABILIDAD DE LA

INFORMACIN FINANCIERA CONTABLE
Tiene como propsito determinar si la:
Informacin financiera se presenta de acuerdo con
criterios establecidos por las normas generales de
contabilidad para la actividad presupuestada, que
incluyen:
- Principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados.
- Normas de valoracin y exposicin.
- Estados financieros.
La entidad auditada ha cumplido los requisitos

financieros especficos que les corresponden.

La estructura del control interno de la entidad con
respecto a la presentacin de los estados financieros

-11-

y salvaguarda de los activos, ha sido diseada e

implementada para lograr los objetivos de control.
III.1.7.3. SISTEMA DE INDICADORES DE RENDIMIENTO DE
LA GESTIN
Dentro de los procedimientos relativos al trabajo de
campo en las Auditoras de gestin se encuentra la
medicin del rendimiento, que se realiza con el objetivo
de lograr evidencias que permitan conocer el xito o no
de una gestin. Para ello se debe establecer y utilizar un
sistema de medicin del rendimiento que se sustente en
informacin consistente y oportuna el que estar
formado por varios componentes y entre ellos los
indicadores de rendimiento y las normas de rendimiento

Indicadores

de

rendimiento:

son

factores

cualitativos y cuantitativos que proporcionan tanto en

la entidad auditada como al auditor un indicio sobre
el grado de eficiencia, economa, y efectividad de la
ejecucin de las operaciones.
Pueden ser indicadores cuantitativos, dentro de los
primeros se encuentran los indicadores de eficiencia y
efectividad, mientras que los segundos no miden
numricamente una actividad, sino que se establecen a
partir de los principios generales de una buena
administracin.
Indicadores de eficiencia: relacionan volmenes de
trabajo con los recursos. Se orientan hacia los costos
y beneficios, se consideran de rendimiento ya que
refieren oportunidades para producir los mismos
servicios a un menor costo o producir ms servicio

por el mismo costo.

Indicadores de economa: los precios pagados por
los bienes y servicios y remuneraciones con respecto
a un precio predeterminado.

-12-

Indicadores de efectividad: miden el grado de

cumplimiento

de

las

metas

de

la

actividad

considerada. Se orienta hacia los resultados.

Estos no deben verse aislados, la interpelacin de los
resultados as como su anlisis y determinacin de las
causas que originan las desviaciones o incumplimientos
es lo que permite la gestin desde el ms amplio punto
de vista.
El sistema de indicadores propuesto permite:
Su utilizacin como herramienta de trabajo del
auditor durante cualquiera de las etapas de la

Auditora de gestin.
Una evaluacin global de las operaciones vinculadas
con el presupuesto del estado y la entidad gestora de
los crditos presupuestarios, sobre el grado de
economa, eficiencia y eficacia en el tratamiento y

custodia de los recursos asignados.

La identificacin de las reas problemticas lo que
coadyuva a un mejor aprovechamiento del tiempo de

la Auditora.
Obtener una evidencia suficiente, competente y
razonable sobre la naturaleza del sistema de control

interno contable y administrativo.

La metodologa propuesta tendr como procedimientos
prcticos aplicables:
1. Comparacin por perodos:
Debe tenerse en cuenta siempre que se efecten
comparaciones con periodos anteriores:
La importancia del perodo tomado como base.
La serie de tiempo ms largas son las ms
fiables.
2. Comparacin por elementos o partes de un total
objeto de anlisis:

-13-

El

propsito

fundamental

es

determinar

si

los

componentes tienen una relacin normal entre si y

respecto al total.
3. Relaciones entre cuentas:
El auditor puede establecer ciertas

relaciones

entre el saldo de una cuenta y el de otra que

comparados en diferentes perodos de tiempo, le
permitirn hacerse una idea de las razones de los
cambios registrados.
Normas de rendimiento (criterio).
Las fuentes de estos indicadores son:
Leyes, reglamentos, contratos, por citar algunos, series
estadsticas histricas, Presupuestos de ingresos y
gastos, Estados financieros.
III.1.8. ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN
La insuficiencia del presupuesto para el control de la gestin de
los recursos, ha motivado la aparicin de criterios como los de
economa, eficiencia y eficacia para evaluar la actividad
econmica financiera, criterios que han ido recogindose en
nuestro ordenamiento legal, estos principios son:
1. ECONOMA:
Significa la adquisicin, al menor costo y en el momento
adecuado, de recursos financieros, humanos y fsicos en
cantidad y calidad apropiadas.
Es decir:
Los recursos idneos
En la calidad y cantidad correcta.
En el momento previsto.
En el lugar indicado y precio convenido.
El auditor deber comprobar si la entidad:
Invierte racionalmente los recursos, al saber si utilizan los
recursos adecuados, segn los parmetros establecidos,
ahorran estos recursos o los pierden por falta de control o
deficientes condiciones de almacenaje y de trabajo.
Utilizan la fuerza de trabajo adecuada y necesaria. Si se
cumplen ptimamente los recursos monetarios y crediticios.

-14-

2. EFICIENCIA:
Relacin entre los recursos consumidos y la produccin de
bienes y servicios.
Una actividad eficiente maximiza el resultado.
Entre otros debe lograr:
Que las normas sean correctas y la produccin de los

servicios se ajusten a las mismas.

Mnimos desperdicios en el proceso productivo o en los

servicios prestados.
Que los trabajadores conozcan la labor que realizan y

que esta sea la necesaria y conveniente para la entidad.

Que se cumplan los parmetros tcnicos productivos en
el proceso de produccin o de servicios que garantice la
calidad.

3. EFICACIA:
Significa el logro, en el mejor grado, de los objetivos u otros
efectos perseguidos de un programa, una organizacin o
una actividad.
Es decir:
Cumplimiento de la produccin y los servicios en

cantidad y calidad.
El producto obtenido y el servicio prestado, tiene que ser

socialmente til.
El auditor comprobar el cumplimiento de la produccin o el
servicio y har comparaciones con el plan y perodos
anteriores para determinar progresos y retrocesos
CAPITULO II
PROCESOS Y TCNICAS DE LA AUDITORA DE GESTON
III.2. PROCESOS Y TCNICAS
III.2.1. PRUEBAS PARA LA GESTIN
La realizacin de pruebas para la evaluacin de la gestin,
consiste en evaluar los controles de las operaciones y la
recoleccin de evidencias suficientes y confiables para
determinar, si los asuntos identificados en la fase de

-15-

planeacin como de potencial riesgo, realmente revisten

suficiente importancia.
La evaluacin de la gestin debe comprender:
Niveles de revisin.
Aplicacin de indicadores y su anlisis.
El enfoque bsico de la evaluacin recae principalmente sobre
los recursos utilizados o consumidos por la entidad auditada,
su manejo o conversin en productos o servicios tiles y la
entrega o prestacin de dichos productos o servicios desde el
punto de vista objetivo de forma tal que se pueda conceptuar
alternativas que resulten en mayor economa.
La esencia de la evaluacin de la gestin es la aplicacin del
sentido comn al sugerir modificaciones o cambios en la
adquisicin, manejo o empleo de los recursos.
El propsito de la evaluacin es determinar si la entidad
auditada administra o utiliza sus recursos humanos, materiales
y financieros de manera eficiente y econmica. El auditor tiene
que detectar las causas de cualquier prctica ineficiente o
antieconmica, incluyendo deficiencias en los sistemas de
informacin gerencial, los procedimientos administrativos o la
estructura organizativa que tiene como efecto disminuir la
eficiencia y/o la economa.
Al realizar la evaluacin se busca si la entidad auditada, al
llevar a cabo su misin, presta la debida atencin a la
conservacin de los recursos con el mnimo de esfuerzo.
Durante la investigacin se debe estar alerta para encontrar
prcticas

antieconmicas,

ineficientes,

inapropiadas

insatisfactorias en la utilizacin de los recursos y examinar

ampliamente las deficiencias aparentes.
Niveles de revisin.
La Auditora de gestin comprende uno o ambos de los
siguientes niveles:
Revisin de alto nivel.
Revisin en profundidad.
Los objetivos de una revisin de alto nivel son los siguientes:

-16-

Determinar si la administracin ha establecido adecuados

procedimientos generales de gestin para asegurar la
economa, eficiencia y eficacia en el uso de los recursos de

la entidad.
Evaluar si los mismos estn siendo aplicados eficazmente.
Determinar si los indicadores muestran una evaluacin
positiva respecto al desarrollo de las operaciones.

Una revisin de alto nivel usualmente involucra las siguientes

actividades:
Uso de ciencias estadsticas e indicadores para efectuar
anlisis de tendencias y controles presupuestarios.
Lecturas de informes de gestin.
Indagaciones con la direccin y los trabajadores de entidad.
Esta revisin prev a la administracin una oportunidad para
considerar y expresar una opcin respecto a la existencia de
problemticas en las operaciones realizadas.
Anlisis de indicadores.
El anlisis de los indicadores, permite realizar un estudio
econmico, financiero y presupuestal y opinar sobre la
eficiencia, economa, y eficacia en el cumplimiento de los
objetivos y planes.
Actualmente es cada vez ms marcada la necesidad por parte
de la alta gerencia de tener unos indicadores que puedan
responder por el xito futuro de la organizacin o la entidad en
condiciones cambiantes. Por lo tanto el sistema de indicadores
de gestin debern reportar a cada administrador oportuna y
peridicamente, en forma sintetizada, la informacin que es
relevante en su rea de responsabilidad.
Los indicadores permiten a la gerencia orientarse para saber
hacia dnde deben concentrarse los esfuerzos, son un criterio,
una visin clara y concisa de la realidad.
El propsito de definir indicadores

es

apoyar

la

administracin para que identifique anticipadamente los

-17-

problemas que perfilan en la ejecucin de los procesos para

corregirlos en forma oportuna.
Caractersticas de los indicadores:
Son oportunos. Se pueden aplicar en cualquier momento.
Se pueden analizar en trminos absolutos y relativos.
Son de orden cualitativos y cuantitativos.
Son selectivos.
Muestran seales de alarma de la gestin de la entidad, as
como logros de desempeo.
Propsito de los indicadores:
Crear una cultura de medicin y mejoramiento.
Establecer criterios de comparacin con el mejor.
Analizar cumplimiento de planes y objetivos.
Valorizar los factores determinantes para obtener el xito.
III.2.2. TCNICAS DE LA AUDITORA DE GESTIN
Al estudiar y evaluar el sistema de control interno y determinar
el alcance de la Auditora, el auditor debe obtener informacin
suficiente, competente y relevante a fin de promover una base
razonable para sus operaciones, criterios, conclusiones y
recomendaciones.
Precisamente las tcnicas de Auditora son los diversos
mtodos utilizados por el auditor para obtener evidencias.
Las tcnicas de Auditora ms utilizadas son:
Examen o inspeccin fsica.
Observacin fsica de un activo.
Inspeccin documental.
Se observa un documento para saber si es genuino, sin
alteraciones, autntico, con aprobaciones y que fueron
asentados correctamente en los libros, registros e
informes. Se usan las tcnicas de punteo para sealizar

las actividades revisadas en los documentos.

Confirmacin.
Se obtiene directamente de un agente

externo,

informacin por escrito, para ser usada como evidencia,

por ejemplo confirmar efectivo, cuentas por cobrar,

-18-

ttulos de propiedades, pasivos contingentes y otras

reclamaciones.
Entrevistas.
Realizacin de

preguntas

necesarias

para

el

conocimiento general del trabajo.

Comparaciones.
Se compara a partir de:
Informacin del ao anterior.
Informacin del plan.
Informacin de las otras empresas de la misma rama.
Las tcnicas de Auditoras financieras utilizadas no difieren

mucho de las que se practican en las Auditoras de gestin.

El conjunto de tcnicas de Auditora constituye los
procedimientos que se incluyen en el programa de Auditora.
En el caso de la Auditora de gestin servirn para la revisin
de los procesos administrativos y operacionales a las diversas
funciones que se realizan en la entidad.
Para desarrollar una Auditora de gestin se utilizan diferentes
tcnicas, las ms comnmente utilizadas son las siguientes:
Observacin.
Confirmacin.
Verificacin.
Investigacin.
Anlisis.
Evaluacin.
Observacin: es muy amplia, prcticamente infinita, puede
incluir desde la observacin del flujo de trabajo las acciones
administrativas

de

jefes,

subordinados,

documentos,

acumulacin de materiales, materiales excedentes, entre otros.

La caracterstica principal de esta tcnica est en funcin del
espritu de penetracin y profundidad que se aplique al
desempeo de una accin.
Confirmacin.

Comunicacin independiente con una parte

ajena para determinar la exactitud o validez de una cifra o

hecho.

-19-

Verificacin. Verificar que cada elemento de cada uno de los

documentos es lo apropiado y se corresponde con la
legislacin vigente.
Investigacin.

Examinar

acciones,

condiciones,

acumulaciones y procesamiento de activos y todas aquellas

operaciones relacionadas con estos. Esta investigacin puede
ser externa o interna y por lo regular mediante la realizacin de
cuestionarios previamente formulados.
Anlisis. Se recopila y usa informacin con el objetivo de
llegar a una deduccin lgica. Determinar las relaciones entre
las diversas partes de una operacin. Involucra la separacin
de las diversas partes de la entidad o de las distintas
influencias sobre la misma y despus determinar el efecto
inmediato o potencial sobre una organizacin dada una
situacin determinada.
Evaluacin. Es el proceso de arribar a una decisin basado en
la informacin disponible. La evaluacin depende de la
experiencia y juicio del auditor.
III.2.3. DIFERENCIA DE LA AUDITORIA DE GESTIN CON LA
AUDITORIA FINANCIERA
Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin.

Objetivos de Auditora
El auditor de gestin utiliza los estados financieros como
un medio. Para el auditor financiero los estados

financieros constituyen un fin.

La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de
evidencias que permitan la emisin de un dictamen
sobre los estados financieros elaborados por la
gerencia. La Auditora de Gestin informa sobre el logro

de operaciones econmicas, eficientes y efectivas.

Alcance de la Auditora

-20-

El alcance de una auditora financiera se relaciona con

los estados financieros de la entidad.

El alcance de la auditora de gestin es variable y puede
aplicarse a toda la organizacin o solo a algunas de sus

reas o actividades.
Perodo de tiempo a ser auditado.
La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un

ao calendario.
La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un
perodo que se extienda en varios aos o tan corto que

comprenda solo unas semanas.

Requisitos del personal
La auditora financiera, utiliza un grupo de personal
entrenado en contabilidad y auditora financiera, y
algunos

especialistas

en

materia

tributaria

de

sistemas.
La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de
profesionales con una amplia gama de habilidades
gerenciales que puedan o no incluir la auditora

financiera.
Elaboracin de normas.
En la auditora financiera, la norma se extrae de los

principios de contabilidad generalmente aceptadas.

En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar
"criterios de auditora" o unidades de medida para cada

examen.
Conclusiones sobre la Interrelacin de la Auditora
financiera y la de gestin.
El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est

presenta en la realizacin de la Auditora Financiera.

En la prctica las auditorias financieras y de gestin
estn en muchos aspectos estrechamente relacionados,
lo cual les debera permitir intercambiar experiencias,
tecnologa y quizs la construccin de una base de
metodologa comn.

-21-

III.2.4. ETAPAS DE LA AUDITORA DE GESTIN

Como sabemos en la profusa informacin que emiten nuestras
entidades es muy difcil integrar o combinar datos financieros y
fsicos que engloben la situacin, es por ello que analizaremos
las distintas etapas. Para ello es necesario conocer que esta
Auditora comprende cuatro etapas generales que son las
siguientes:
Exploracin previa de la entidad objeto de estudio.
Planeamiento.
Ejecucin.
Informe final.
El primer aspecto permitir conocer y familiarizarnos con la
actividad que ser objeto de estudio
CAPITULO III
DESARROLLO DE LAS ETAPAS DE LA AUDITORIA DE GESTIN
III.3. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA.
sta es la primera fase. Si bien las actividades relacionadas con el
planeamiento tienen mayor incidencia al inicio del examen, ellas
continan durante la ejecucin y aun en la formulacin del informe,
por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y
distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de
nuevas decisiones que obligarn a afinar el planeamiento aun en la
fase del informe.
La formulacin del informe no se inicia en la tercera fase, sino que
empieza a considerarse desde el planeamiento.
Durante el planeamiento el equipo de auditora se dedica,
bsicamente, a obtener una adecuada comprensin y conocimiento
de las actividades de la entidad a examinar, llevando a cabo
acciones limitadas de revisin, en base a lo previsto en el plan de
revisin estratgica, con el objeto de determinar, entre otros
aspectos, los objetivos y alcance del examen, as como las
condiciones para realizarlas. Durante esta fase el auditor dedica
sus mayores esfuerzos a planear la estrategia que utilizar.
El contenido de este planeamiento estn referido a:

-22-

a.
b.
c.
d.
e.

La determinacin de los objetivos y alcance de la auditora;

El tiempo que requiere;
Los criterios;
La metodologa a aplicarse;
La definicin de los recursos que se consideran necesarios para
garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes

de la entidad;
f. Los sistemas y sus correspondientes controles gerenciales.
Una de las principales razones es que debe garantizar que el
resultado de la auditora no slo satisfaga sus objetivos, sino que
tenga efectos productivos; por esa razn, el planeamiento debe ser
un proceso que pretenda establecer un adecuado equilibrio entre
los objetivos y alcance de la auditora, el tiempo disponible para
ejecutarla y el nmero de horas que debe trabajar el personal
profesional para lograr un nivel ptimo en el uso de los recursos
destinados a esta auditora.
III.3.1. ETAPAS DEL PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA DE
GESTIN
El Planeamiento de la Auditora de Gestin comprende tres
etapas:
a. REVISION GENERAL
b. REVISION ESTRATEGICA
c. FORMULACION DEL PLAN DE AUDITORA
III.3.1.1. REVISIN GENERAL
Que a su vez comprende las sub etapas de:
a. Conocimiento inicial de la entidad a examinar
Este conocimiento inicial de la entidad, programa o
actividad implica el diseo de una estrategia general
para entender la forma en que conducen sus actividades
y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia
de los objetivos de auditora probables y la factibilidad
de lograrlos. Durante esta etapa debe obtenerse
informacin sobre los aspectos siguientes:

Fines, objetivos y metas

-23-

Los fines representan el resultado o efecto que se

desea obtener, los cuales pueden existir sin haber
sido expresados en forma concreta. Las leyes de
creacin u otras normas legales definen en el Sector
Pblico la autoridad y/o mandato de cada entidad. Su
propsito, al igual que los programas o proyectos
que desarrollan; no obstante, se espera que la alta
administracin fije los objetivos y a nivel de
operaciones.

Recursos presupuestales autorizados

Estn referidos a la asignacin de

fondos

autorizados para la entidad, programa o proyecto

para el cumplimiento de sus fines. siendo stos:
autorizaciones
endeudamiento

presupuestales,
externo

y/o

fondos

de

donaciones.

Tales

recursos pueden ser medidos en dimensiones tales

como costo, tiempo y calidad.

Sistemas y controles gerenciales

Los sistemas son cruciales para el xito de los
programas o actividades, incluyen controles para
asegurar el logro de los resultados o beneficios
previstos, por cuanto stos tienen un gran impacto
en su desempeo y en las operaciones. Sin ellos un
error material podra ocurrir y no ser detectado. Los
controles gerenciales constituyen los medios a travs
de los cuales, la administracin se asegura que el
sistema es efectivo y manejado en funcin de los
criterios de eficiencia y economa y en armona con
las leyes y reglamentos vigentes. Uno de los pasos
ms importantes de la etapa de revisin general es la
descripcin

de

las

actividades

claves

de

la

administracin. Lo que debe hacer el auditor es

-24-

relacionar su importancia con el rol que desempea

la entidad, programa o proyecto; por ello debe
describir las actividades claves de la administracin
establecidas para el cumplimiento de sus actividades
y aquellas relativas a las funciones de carcter
administrativo (personal, presupuesto y otras), que
sirven de apoyo para la ejecucin de operaciones. La
utilizacin de flujogramas, apoyados con narrativas
apropiadas, constituye un medio razonable de
sntesis y registro del conocimiento logrado.

Importancia de la auditora y necesidades de los

usuarios del informe.
La importancia es un asunto que guarda relacin con
los

objetivos

de

la

auditora

los

usuarios

potenciales del informe. Las consideraciones sobre

cantidad y calidad representan factores claves para
identificar su importancia. Como factores relativos a
la calidad pueden identificarse:

Seguimiento

de

medidas

correctivas

de

auditoras anteriores
Los informes de auditora anteriores constituyen una
fuente

de

planeamiento

consulta
de

la

importante
auditora

de

dentro
gestin.

del
El

seguimiento de medidas correctivas sobre tales

documentos, suministra un reporte de progreso
sobre las acciones adoptadas por la administracin y
su actitud frente a las recomendaciones de los
auditores.

Informacin Proveniente del rgano de Auditora

Interna-OAI
Resulta una buena prctica remitirse al trabajo
realizado por los auditores internos de la entidad o

-25-

informes

de

auditora

emitidos

por

auditores

externos, lo cual puede apoyar efectivamente a las

tareas de planeamiento, eliminndose con ello la
posibilidad de duplicar esfuerzos. Sin embargo, para
confiar en el trabajo realizado por otros auditores, es
necesario tener en cuenta los factores siguientes:
competencia y objetividad, alcance del examen
realizado y la razonabilidad de los criterios utilizados.
Por esta razn, la evaluacin del funcionamiento
operativo del rgano de Auditora Interna de la
entidad a examinar, constituye un prerrequisito para
definir el grado de confianza que pueda depositarse
en su trabajo.
La obtencin de informacin debe comprender:
Asuntos importantes incluidos en informes de
auditora anteriores.
reas importantes examinadas por el OAI.
Oportunidad en la adopcin de medidas correctivas.
Recomendaciones importantes pendientes de
implementacin por la entidad, programa y/o

proyecto.
Fuentes de informacin para el planeamiento; y,
Informacin proveniente del rgano de Auditora
Interna

Fuentes de informacin para el planeamiento

Otra fuente importante de informacin para la etapa
de planeamiento es el archivo permanente de la
entidad

programa

y/o

proyecto.

El

archivo

permanente est constituido por un conjunto de

documentos que contienen copias o extractos de
informacin de utilidad para el planeamiento de
futuros exmenes. En trminos generales, el auditor
debe obtener documentar los aspectos siguientes de
la entidad por auditar

-26-

a. Leyes y regulaciones aplicables: ley de Creacin

y Reglamento, ley Anual del Presupuesto y
directivas aplicables, presupuesto autorizado y
otras normas que afecten la operatividad de la
entidad.
b. Planeamiento:

Plan

operativo

institucional,

informes evaluacin anual, Memoria anual de la

entidad

otros

documentos

planeamiento institucional.
c. Recursos
utilizados
en

las

relativos

al

actividades:

presupuesto autorizado inicial y presupuesto

autorizado final, bienes de activo fijo, equipos de
procesamiento automtico de datos, detalle de
centros

de

produccin,

distribucin

administracin, a nivel nacional, recursos de

personal

procedimientos

utilizados

para

administrar y controlar el uso apropiado de los

recursos.
b. ANALISIS PRELIMINAR DE LA ENTIDAD
En base a la informacin recopilada en la etapa de
revisin general, el auditor encargado del examen
debe elaborar el anlisis preliminar de la entidad y
considerar informaciones que deben ser incluidas en
el plan de revisin estratgica a desarrollar en la
entidad, programa o proyecto a examinar. Etas
informaciones son:
a. Sobre el Ambiente de Control Interno.
b. Sobre Factores Externos e Internos.
c. Sobre las reas Generales de Revisin.
d. Sobre Fuentes de Criterio y Evidencias
III.3.1.2. REVISIN ESTRATGICA
Los componentes de esta revisin son:
a. Ejecucin del Plan de Revisin Estratgica
b. Aplicacin de Pruebas Preliminares e Identificacin
de Criterios de Auditoras

-27-

c. Identificacin de los Asuntos ms Importantes

d. Formulacin del reporte de Revisin Estratgica
a. EJECUCIN

DEL

PLAN

DE

REVISIN

ESTRATGICA.
Una vez aprobado el Plan de Revisin Estratgica, el
auditor encargado se reunir con los funcionarios
gerenciales de la entidad, programa o actividad a ser
examinada, para presentar a los miembros del
equipo de auditora que tendrn a su cargo el
desarrollo de los trabajos, este trabajo comprender
las siguientes actividades:
Aplicacin de pruebas preliminares.
Comprensin del ambiente de control interno.
Identificacin de factores externos e internos.
Definicin de criterios de auditora.
Descripcin de los sistemas y controles
gerenciales.
Identificacin de los asuntos ms importantes.
b. Aplicacin

de

Pruebas

Preliminares

Identificacin de Criterios de Auditoras

Estas pruebas permiten la acumulacin de evidencia
suficiente

necesaria

para

llevar

cabo

evaluaciones y adoptar decisiones preliminares, en

relacin a cualquier problema significativo que la
entidad

est

cumplimiento

experimentando,
de

sus

objetivos,

en

cuanto

sistemas

al
y/o

controles gerenciales ms importantes. Tambin

deben llevarse a cabo pruebas en torno de los
sistemas y controles gerenciales en vigor en la
entidad,

como

funcionamiento.

una

forma

de

Es conveniente

comprobar
llevar

su

cabo

reuniones con el rgano de Auditora Interna de la

entidad o programa, a efectos de minimizar la

-28-

duplicidad de esfuerzos en la ejecucin de la

auditora.
c. Identificacin de los Asuntos ms Importantes
Representan aquellas actividades claves de los
sistemas y controles gerenciales aplicados que, de
acuerdo a la opinin del auditor, resultan vitales para
el xito del programa o actividad a ser examinada.
Constituyen asuntos que tienen importancia en esta
etapa, pero que deben ser evaluados y confirmados
en

la

fase

de

importantes

son

estratgica,

ejecucin.
el

Los

resultado

tentativamente

de

asuntos
la

ms

revisin

pueden

ser

determinados como asuntos sobre los cuales debe

elaborarse el reporte, en tanto que las reas
generales de revisin son reas identificadas para
ampliar la comprensin y conocimiento de la entidad
o programa a examinar.
La importancia y la materialidad pueden ser medidas
en trminos de identificar cuando un asunto puede
llegar a influenciar en la opinin o decisin del
usuario de un informe. Usualmente, la importancia se
mide por el efecto; tales efectos pueden ser reales o
potenciales y, frecuentemente, expresarse en forma
cuantitativa. Otros aspectos tales como la actitud de
la gerencia ante los controles internos o el clima
interno de trabajo son de naturaleza subjetiva no
obstante) deben ser elementos a considerar en la
fase de planeamiento.
El auditor debe tener en cuenta algunos factores
como por ejemplo los siguientes:

Asuntos

inquietudes

de

administracin

conocidos;

-29-

reas de preocupacin particular identificadas en

auditoras anteriores;

reas

potenciales

de

operaciones

antieconmicas o ineficientes.

reas relacionadas con el incumplimiento de

leyes y regulaciones;

Desconocimiento de la entidad acerca de la

efectividad del programa y deficiencias en los
procedimientos de evaluacin de resultados;

Naturaleza y tamao del programa e importancia

de los recursos fsicos, humanos y financieros

d. Formulacin del Reporte de Revisin Estratgica

Concluida la revisin estratgica, el auditor debe
formular un reporte que comunique a los niveles de
decisin correspondientes los resultados obtenidos y
su propuesta de estrategias para las fases siguientes
del examen. Este reporte constituye uno de los
elementos

ms

importantes

del

proceso

de

planeamiento de la auditora; es elaborado por el

auditor encargado y supervisor, y es aprobado por el
nivel

gerencial

correspondiente.

Cualquier

modificacin ulterior de este documento debe ser

procesada a travs de estos mismos canales.
III.3.1.3. FORMULACION DEL PLAN DE AUDITORA
Este Plan tiene el propsito de definir el alcance global
de la auditora de Gestin, en trminos de objetivos
generales y objetivos especficos de las reas que sern
materia de examen. Este documento debe incluir:

Origen de la auditora.
Resultado de la revisin estratgica.
Objetivos de la auditora.

-30-

Alcance de la auditora, metodologa.

Recursos de personal.
reas a ser examinadas:
a. Objetivos y alcance de la auditora.
b. Criterios de auditora a utilizar.
c. Fuentes de obtencin de evidencia de auditora.
d. Equipo de trabajo.

Informacin administrativa:
a. Informes a emitir y fechas de entrega.
b. Estructura del informe a emitir.
c. Presupuesto de tiempo.
d. Cronograma de actividades

III.3.1.4. EL PROGRAMA DE AUDITORA

Para cada auditora gubernamental se prepararn
programas

especficos

procedimientos

que

que

incluyan

deben

aplicarse,

objetivos

naturaleza,

alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el

personal encargado de su desarrollo. Un procedimiento
de auditora es una instruccin detallada para recopilar
evidencias a obtener durante la ejecucin de la
auditora; deben desarrollarse en trminos especficos
para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo
de

su

ejecucin,

asimismo

su

contenido

debe

corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora.

Los cambios que se hagan a los programas de auditora
deben ser evaluados, adecuadamente, en funcin de los
objetivos previstos y las circunstancias que pueden
originar

su

modificacin.

Estos

cambios

deben

documentarse apropiadamente, y la responsabilidad de

la elaboracin y modificacin corresponde al auditor
supervisor y al nivel jerrquico superior. Los programas
de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial
y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su
alcance, el personal y el momento en que debern ser
aplicados, a efectos de obtener evidencia competente,

-31-

suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro

de

los

objetivos

de

auditora.

Deben

ser

lo

suficientemente flexibles para permitir modificaciones

durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor
encargado y supervisor, se consideren pertinentes.
Este programa debe ser debidamente preparado por las
siguientes consideraciones:
Se constituye en un plan sistemtico para cada fase
del trabajo, que puede ser comunicado a todo el

personal involucrado en la auditora.

Es una base apropiada para la asignacin de labores
para el supervisor, auditor encargado, auditores y

asistentes.
Es un medio para comparar el rendimiento del
equipo de auditora con relacin a los planes

aprobados y normas complementaras establecidas.

Ayuda para el entrenamiento de personal sin

experiencia en auditora.
Ayuda al supervisor a disminuir el trabajo sobre el
personal de auditora en forma directa.

III.3.1.5. CONTENIDO DEL PROGRAMA

El programa de trabajo de auditora debe ser formulado
por reas de auditora, especificando:
a. Sub objetivos de auditora;
b. Criterios de auditora;
c. Evidencia a ser obtenida;
d. Procedimientos para la obtencin de evidencia;
e. Fuentes para la obtencin de evidencia;
f. Instrucciones especficas; y,
g. Cronograma tentativo de actividades.
Para todas las dems reas por examinar, el auditor
debe desarrollar programas de auditora especficos,
que detallen las pruebas a realizar. El nivel de detalle, al
igual que la supervisin ejercida por el auditor
encargado, podr variar en atencin a la experiencia del
personal que conforma el equipo.

-32-

La prctica de sucesivas auditoras permitir formular

programas estandarizados en aspectos tales como
efectividad,

eficiencia

economa,

planeamiento,

administracin de recursos humanos y otros

III.4. EJECUCIN
La fase de ejecucin de la auditora de gestin est bsicamente
focalizada en:
1. La obtencin

de

evidencias

suficientes,

competentes

pertinentes sobre los asuntos ms importantes (reas de

auditora) aprobados en el plan. No obstante, algunas veces,
como consecuencia de este proceso se determinan aspectos
adicionales por evaluar, lo que implicar la modificacin del plan
de auditora.
2. Que, toda labor en la auditora debe ser controlada a travs de
programas de trabajo porque stas definen, por anticipado, las
tareas que deben efectuarse durante el curso de la auditora y
se sustentan en objetivos incluidos en el plan y en la
informacin disponible sobre las actividades y operaciones de la
entidad consignada en el Informe de revisin estratgica.
3. En el desarrollo de hallazgos. El trmino hallazgo aqu tiene
un sentido de recopilacin y sntesis de informacin especfica
sobre una actividad u operacin, que ha sido analizada y
evaluada, y que se considera de inters para los funcionarios a
cargo de la entidad examinada. Usualmente, se utiliza en un
sentido crtico, dado que se refiere a deficiencias que son
presentadas en el informe de auditora.
4. En involucrar elementos propios del hallazgo de auditora
(Condicin y Criterio), y en la identificacin de las causas y
efectos actuales o posibles de las deficiencias detectadas
durante la fase de ejecucin. La identificacin oportuna de las
razones que ocasionaron la situacin negativa y por qu se
mantiene

(Causa),

as

como

la

cuantificacin

de

las

consecuencias reales o potenciales (Efecto) en trminos

financieros, constituyen una manera efectiva para interesar a

-33-

los funcionarios de la entidad responsables de adoptar

correctivos en forma oportuna.
5. En la evidencia de auditora reunida y a travs de la evaluacin
de las opiniones vertidas por los funcionarios de la entidad; ellas
sern tiles porque permiten al auditor arribar a conclusiones
concretas sobre las deficiencias identificadas durante la fase de
ejecucin. Las observaciones y conclusiones deben estar
acompaadas de recomendaciones para los funcionarios a
cargo de la entidad examinada, a fin de corregir las deficiencias
identificadas y evitar en el futuro su repeticin.
6. Sobre papeles de trabajo es que estos documentos son
elaborados u obtenidos por el auditor durante las fases de
planeamiento y ejecucin, los cuales sirven como fundamento y
respaldo del informe. Los papeles de trabajo son revisados por
el auditor encargado y el supervisor responsable, con el objeto
de establecer si son pertinentes a la auditora; documentan en
forma adecuada la evidencia obtenida y guardan consistencia
internamente.
III.4.1. ACTIVIDADES A REALIZAR EN UNA AUDITORA DE
GESTIN
Los aspectos a examinar en la Auditora de Gestin son
actividades que debe realizar el auditor para orientarse; stas
son:
III.4.1.1. OBJETIVOS

METAS

DEL

PROGRAMA

ACTIVIDAD
La principal preocupacin para el auditor debe ser
comprender adecuadamente los objetivos y metas del
programa y cmo guardan relacin con los resultados
que se espera obtener. Los objetivos y metas de los
programas deben especificarse de la manera ms
precisa posible, dada que sin ellos sera difcil
determinar si el programa o actividad est logrando los
resultados esperados. A menos que exista claridad y

-34-

detalle en los objetivos o beneficios que se esperan

lograr, la evaluacin de los programas o el sistema de
informacin orientado hacia la evaluacin de tales
objetivos y metas, tendr un uso limitado como
herramienta

de

la

gerencia

mecanismos

de

retroalimentacin para la toma de decisiones. Por ello,

es importante que el programa o actividad haya definido
los elementos siguientes:
Objetivos y metas claras y mensurables.
Plazos de cumplimiento.
Costo financiero.
No todos los objetivos de los programas pueden
evaluarse apropiadamente, dado que existen diversos
factores que podran afectar la naturaleza de las
medidas a implementar. Los esfuerzos para medir de
qu manera y hasta qu punto se logran los objetivos y
metas dentro de un programa u otros beneficios, pueden
sustentarse en un sistema de medicin continua del
desempeo (rendimiento) o en evaluaciones peridicas
del programa o actividad, generalmente, de carcter
cuantitativo. No hay que dejar de lado que los
procedimientos establecidos por el programa para medir
la efectividad deben reflejar las tcnicas ms apropiadas
y sus costos estar debidamente justificados. Cuando los
criterios de efectividad estn soportados en un sistema
de informacin sobre el desempeo, el auditor debe
examinar la forma en que fue planeada su utilizacin, la
validez y confiabilidad de tal criterio, la exactitud de los
datos que proporciona y la propiedad de las normas
establecidas.
III.4.1.2. CRITERIOS DE EVALUACIN
Es posible que en el curso de la auditora se encuentren
casos en que tanto la normativa legal como el propio

-35-

programa, no hayan establecido objetivos y metas con

claridad. En tal caso, el auditor debe obtener la opinin
autorizada de los funcionarios responsables y llegar a
puntos de vista coincidentes, como paso previo a definir
los criterios a utilizarse para la medicin y evaluacin del
grado de avance obtenido. De no arribarse a una
adecuada comprensin de este asunto, el auditor tendr
que concluir que el programa o actividad bajo examen,
no

ha

establecido

objetivos

metas

claras

mensurables y, consecuentemente, no es factible medir

el logro de las metas fsicas alcanzadas, por ser
inalcanzables, irreales o inexistentes212. Otra situacin
que podra presentarse es que las metas fsicas
correspondientes al programa o actividad examinada
hayan sufrido cambios significativos en el tiempo. Estos
hechos que en apariencia se refieren a los aumentos o
disminuciones propios de la gestin gubernamental,
deben conducir al auditor a realizar un anlisis ms
exhaustivo,

efectos

de

determinar

los efectos

potenciales de tales eventos en las metas establecidas

inicialmente por los programas.

III.4.1.3. EVALUACIN Y PRESENTACIN DE LOS INFORMES

SOBRE EFECTIVIDAD
La evaluacin del desempeo es una responsabilidad
inherente al programa o actividad, dado que constituye
la primera fuente de informacin para conocer los
progresos alcanzados en el logro de objetivos y metas.
Estas evaluaciones son practicadas por personal de la
propia entidad o terceros. En este contexto, el auditor
debe revisar los datos provenientes de la evaluacin del
desempeo, con el objeto de establecer si los criterios

-36-

de evaluacin y mtodos de medicin utilizados son

confiables y razonables y, sobre todo, si la informacin
obtenida tiene los mismos atributos. Si en la fase de
ejecucin

se

identifican

situaciones

tales

como:

inexistencia de informes de evaluacin del desempeo o

falta de datos confiables sobre los resultados obtenidos,
tales factores podran constituirse en limitantes para
llevar a cabo una evaluacin objetiva de los logros
alcanzados. En este caso, el auditor debe recomendar
que el programa materia de examen, implemente un
sistema de informacin apropiado para evaluar su
desempeo.
III.4.1.4. GESTIN DEL SISTEMA DE EVALUACIN DE LA
EFECTIVIDAD
Durante
la
auditora
procedimientos

para

deben

organizar

examinarse
y

administrar

los
las

actividades de evaluacin e informacin sobre la

efectividad del programa o la actividad. En tal tarea se
incluyen los controles gerenciales, tanto para el
planeamiento y recopilacin como respecto a la
presentacin de informacin sobre la efectividad del
programa o actividad. La informacin proporcionada por
las evaluaciones de desempeo son una fuente que
debe ser considerada por la alta direccin de cada
entidad

al

tomar

decisiones

disear

polticas

especficas para el programa. El rol del auditor en este

campo es determinar si los reportes de evaluacin del
desempeo han sido informados a los funcionarios y si
stos los han considerado al momento de tomar
decisiones. Una auditora de gestin, con enfoque en la
efectividad de los programas, puede incluir aspectos
como:

-37-

Objetivos y metas de un programa o aquellos recin

creados o en ejecucin, para establecer si stos son
apropiados, convenientes o pertinentes. Beneficios

que debe lograr un programa o actividad.

Factores que estn impidiendo obtener resultados

satisfactorios.
Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables

al programa.
Sistema de control gerencia! implementado por el
programa para evaluar la efectividad, elaborar

reportes y monitorear su ejecucin.

Alternativas adoptadas por la administracin para la

ejecucin de actividades a un menor costo.

Es ms, los trabajos relacionados con la auditora con
enfoque de efectividad pueden orientarse en funcin de
dos perspectivas: de los resultados del programa o los
controles y procedimientos gerenciales.

III.4.2. MTODOS DE LA MEDICION DE LA EFICIENCIA

a. Eficiencia, como operacin expresado en porcentaje
La eficiencia de una operacin puede expresarse como un
porcentaje del estndar de desempeo con relacin a la
informacin actual; es un ndice que representa la relacin
salida/entrada (productividad); puede ser expresado de
diferentes formas para determinar el nivel de eficiencia.
Como ejemplo se cita el siguiente caso215:
Si asumimos que la oficina pblica encargada de expedir
pasaportes tiene un estndar de desempeo de 16
pasaportes por hora-hombre, y el dato de rendimiento
actual es de 20 pasaportes por hora-hombre:
ndice Actual
ndice Estndar

= 20 Pasaportes/hora-hombre x 100 = 125% eficiencia

16 Pasaportes

-38-

El resultado puede interpretarse en el sentido de que en la

expedicin de pasaportes, por hora-hombre, se ha obtenido
un 125% de eficiencia en relacin al estndar establecido.
b. Medicin de Insumos y Productos
Los insumos pueden ser medidos en trminos de trabajo
realizado, material o recursos financieros utilizados. Los
recursos relativos a mano de obra pueden medirse en
trminos de tiempo o dinero (remuneracin! horas-hombre).
Los recursos materiales o financieros, generalmente, se
miden en dinero. Para que los productos puedan ser
medidos, se requiere separarlos unos de otros y tener
caractersticas uniformes; los productos de un proceso
repetitivo como la emisin de rdenes de compra satisfacen
este criterio.
c. Calidad y nivel del servicio
La eficiencia de una operacin se encuentra influenciada
por la cantidad y calidad de los bienes y servicios
producidos y la calidad y el nivel de los servicios que se
ofrecen. Cualquier cambio en la cantidad y calidad puede
ser difcil de interpretar. El mejoramiento de un ndice de
eficiencia puede resultar a expensas de la calidad o el nivel
de servicios; sin embargo, el mejoramiento importante en la
calidad o el nivel del servicio slo puede ser posible
mediante el aumento sustancial del costo por unidad.
d. Estndares de eficiencia
El ndice de salidas/entradas; es decir, la productividad, no
precisa si los resultados reflejados son adecuados; para ello
es necesario tener un punto de referencia, mediante el cual
se mida la ejecucin y los cambios en la eficiencia. Los
resultados pueden medirse en forma razonable, silos
comparamos con estndares establecidos. Un estndar es
el tiempo de duracin especfico, determinado por la

-39-

cuantificacin del trabajo requerido para producir una

unidad de producto o servicio, o para ejecutar una tarea216.
En otros trminos, representa el concepto de un da justo
de trabajo esperado de un empleado con entrenamiento
razonable y experiencia.
Los estndares de desempeo se utilizan con distintos
propsitos en los sistemas de informacin y control para:
Demostrar los resultados alcanzados, comparando la

informacin de ejecucin con los estndares.

Efectuar anlisis costo/beneficio, proporcionando
informacin para comparar mtodos y procedimientos

actuales y propuestos.
Producir el intercambio de decisiones entre eficiencia y
el nivel de servicio.

III.4.3. PAPELES DE TRABAJO

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y
detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas,
en forma de papeles de Trabajo. Los papeles de trabajo son los
documentos elaborados por el auditor en los que se registra la
informacin

obtenida,

como

resultado

de

las

pruebas

realizadas durante la auditora y sirve de soporte al informe.

Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento,
ejecucin e informe de auditora; por lo tanto, deben contener
la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos.,
observaciones, conclusiones y recomendaciones. El contenido
de esta seccin es el siguiente:
III.4.3.1. EL OBJETO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con
el objeto de:
Registrar las labores: proporcionar un registro
sistemtico y detallado de la labor efectuada al llevar

a cabo una auditora.

Registrar los resultados: proporcionar un registro de
la informacin y evidencia obtenida y desarrollada, en

-40-

respaldo

de

los

hallazgos,

conclusiones

recomendaciones resultantes de la labor de auditora.

Respaldar el informe del auditor: el contenido de los
papeles de trabajo tiene que ser suficiente para
respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido
total del informe de auditora. El informe bajo ninguna
circunstancia debe contener informacin o datos no

respaldados por los papeles de trabajo.

Indicar el grado de confianza del sistema de control
interno: los papeles de trabajo incluyen los resultados
del examen y evaluacin del sistema de control

interno, as como los comentarios sobre el mismo.

Servir como fuente de informacin: los datos
utilizados por el auditor al redactar el informe, se
encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces
sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando

se necesitan algunos datos especficos.

Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo
bien elaborados llaman la atencin sobre asuntos
importantes y garantizan que se d atencin

adecuada a los asuntos ms significativos.

Facilitar la revisin y supervisin: los papeles de
trabajo son indispensables para la etapa de revisin
del informe antes de emitirlo. Permiten a una persona
ajena al equipo (el auditor supervisor u otro
funcionario)

revisar

los

detalles

del

examen

registrados en dichos papeles. En el caso de

cualquier pregunta o duda sobre el contenido del
borrador del informe, los papeles de trabajo estn
para responderlas o aclararlas.
Ahora bien, el auditor gubernamental no slo debe saber
planear y efectuar la auditora, as como redactar el
informe

correspondiente,

sino

que

tambin

debe

entender que la naturaleza de su trabajo exige la

-41-

elaboracin, durante todo el proceso de la auditora, de

una documentacin completa de sus procedimientos,
hallazgos, observaciones y la evidencia en la cual va a
fundamentar su informe.
III.4.3.2. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo referentes a una auditora de
gestin deben cumplir los mismos requisitos exigidos
para los correspondientes a una auditora financiera; por
lo tanto, deben ser:
Completos y exactos.
Claros, comprensibles y detallados.
Legibles y ordenados.
Informacin relevante.
III.4.4. ARCHIVADOS DE PAPELES DE TRABAJO
Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben
dividirse en dos grupos bsicos:
Archivo permanente
Archivo corriente
III.4.4.1. ARCHIVO PERMANENTE
Est conformado por un

conjunto

orgnico

de

documentos que contienen copias y/o extractos de

informacin de inters, de utilizacin continua o
necesaria

para

futuros

exmenes,

bsicamente

relacionada con:
Ley orgnica de la entidad y normas legales que

regulan su funcionamiento
Organigrama vigente.
Reglamento de organizacin y funciones - ROE
Manual de organizacin y funciones - MOE
Manual de procedimientos operativos
Plan operativo Institucional.
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones

y evaluaciones.
Estados financieros.
Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.
Informe de evaluacin del plan anual de control.

-42-

Resoluciones y directivas emitidas por la entidad.

Convenios y contratos importantes.
Memoria Anual o Informe de Gestin.
Relacin de funcionarios de la entidad.
Lnea de la Contralora General de la Repblica.
Jefaturas de los rganos de Auditora Interna-OAI.

III.4.4.2. ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORA DE GESTIN

En este archivo hay que incluir los papeles de trabajo y
evidencias que sustenten el resultado de la auditora, as
como

tambin

los

criterios

utilizados

por

los

responsables de la fase de ejecucin. El archivo

corriente en la auditora de gestin se codifica con la
letra

G,

alfanumrica

habindose

establecido

secuencial,

examinadas225.

Para

la

para

las

la

codificacin

diversas

codificacin

reas

adecuada

organizacin de los papeles de trabajo de una auditora.

III.5. INFORME DE LA AUDITORA
III.5.1. CONCEPTO
El Informe de auditora, que debe ser escrito, es el producto
final del trabajo de campo que guarda relacin con las
caractersticas y la estructura sealadas en las Normas de
Auditora Gubernamental. En este documento la Comisin de
Auditora expone el resultado final de su trabajo, a travs de
juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la
fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente
informacin a los funcionarios de la entidad auditada y
estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones
ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan
promover mejoras en la conduccin de las actividades u
operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias
referidas a aspectos de control interno, se revelarn en el
Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en
la norma correspondiente.

-43-

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta

calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la
redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad al
exponer los hechos; debe ser redactado en forma narrativa, de
manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono
constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso
por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre
los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente,
se incluirn fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin,
asimismo los asuntos se debern tratar en forma concreta y
concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva
con los hechos observados; no obstante ello, es necesario
tener en cuenta que la concisin en el informe, no implica omitir
asuntos importantes, sino evitar utilizar palabras o conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas; el exceso de
detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el
objetivo principal del informe. En resumen el informe debe ser
conciso, no debe ser ms extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los
adjetivos, evitando las innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario
a juicio del auditor.
III.5.2. OBJETIVOS
Los objetivos del informe de una auditora de gestin son:
Brindar suficiente informacin sobre las deficiencias

(desviaciones) ms significativas; y,
Recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y

ejecucin de las operaciones

El informe de auditora de gestin constituye una oportunidad
para poder captar la atencin de los niveles gerenciales de la
entidad auditada, as como para mostrar los beneficios que

-44-

este tipo de examen le ofrece. Por esta razn este informe

cubre dos funciones bsicas:
Comunica los resultados de la auditora de gestin; y,
Persuadir a la gerencia para que adopte determinadas
acciones, y cuando es necesario llamar su atencin,
respecto de algunos problemas que podran afectar
adversamente sus actividades y operaciones.
Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito
que es puesto en conocimiento de la entidad auditada; la
aceptacin del informe por parte de los funcionarios de la
entidad examinada depender de su calidad. Los objetivos del
informe

para

cada

auditora

deben

estar

definidos

apropiadamente, tan pronto como sea posible, al igual que su

estructura. Para ahorrar tiempo, el Supervisor debe adquirir un
rpido entendimiento sobre el contenido del informe, por
cuanto es quien finalmente debe revisarlo y aprobarlo. Una vez
que el enfoque general y las observaciones ms importantes
han sido aceptados, ser menos probable que ocurran
problemas de revisin.
En relacin a los informes de auditora de gestin, debe
tenerse en cuenta que la auditora mejor planeada, con
procedimientos

apropiados

aplicados

por

los

mejores

auditores, con evidencias suficientes en trminos de cantidad y

calidad, no est completa, ni resulta til, en tanto no se
apruebe y remita el informe a la entidad examinada.
III.5.3. CARACTERSTICAS
Los informes que emiten, tanto la Contralora General de la
Repblica como los rganos de Auditora Interna del Sistema
Nacional de Control, se caracterizan por su alta calidad. Para
mantener estos niveles en la preparacin de informes y lograr
que se cumplan los objetivos previstos en las auditoras, es
necesario que en su formulacin se tengan en cuenta
determinadas consideraciones tcnicas. La elaboracin de un

-45-

informe de manera superficial, sin la responsabilidad y

diligencia profesional debida, podra ocasionar un perjuicio en
la imagen del Sistema Nacional de Control que debemos
preservar.
Las caractersticas del informe de auditora de gestin son:
Significacin, Utilidad y oportunidad; Exactitud y beneficios de
la

informacin

sustentatorios;

Calidad

de

convincente;

Objetividad y perspectiva; Concisin; Claridad y simplicidad;

Tono constructivo; Organizacin de los contenidos del informe;
Positivismo.
III.5.4. ESTRUCTURA DE UN INFORME DE AUDITORA DE
GESTIN
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente
los resultados de la accin de control, sealando que se realiz
de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y
mostrando los beneficios que reportar a la entidad. El
contenido del informe es el siguiente:

a. Denominacin
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la
naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con
indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e
incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser
breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere
pertinente.
En ningn caso incluir informacin confidencial o nombres
de personas.
b. Estructura
Todo informe de auditora debe presentar la estructura que
exponemos:
I.

INTRODUCCIN

-46-

Comprender la informacin general concerniente a la

accin

de

control

ya

la

entidad

examinada,

desarrollando los aspectos siguientes:

1. Origen del examen
Estar referido a los antecedentes o razones que
motivaron la realizacin de la accin de control, tales
como:

planes

anuales

de

auditora,

denuncias,

solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la

Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.),
entre otros; debindose hacer mencin al documento y
fecha de acreditacin.
2. Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la
accin de control practicada (auditora financiera,
auditora de gestin o examen especial), as como los
objetivos previstos respecto de la misma; exponindose
ellos segn su grado de significacin o importancia para
la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan
respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada
caso.
3. Alcance del examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del
trabajo realizado para el logro de los objetivos de la
accin de control, precisando el perodo y reas de la
entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz
el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste
se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora
Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se
har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de
Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
Introduccin Igualmente, de ser pertinente, la Comisin
Auditora revelar aqu las limitaciones de informacin u

-47-

otras relativas al alcance del examen que se hubieran

presentado y afectado el proceso de la accin de control,
as como las modificaciones efectuadas al enfoque o
curso de la misma accin de control y a la como
consecuencia de dichas limitaciones.
4. Antecedentes y base legal de la entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los
aspectos de aspectos mayor relevancia que guarden
vinculacin directa con la accin de control realizada,
sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y
funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s)
examinada(s), as como las principales normas legales
que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y
mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que
es materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar
simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o
relaciones de actividades o disposiciones normativas.
5. Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la
comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al
personal que labora o haya laborado en la entidad
comprendido en ellos. Asimismo, en este punto se
sealar que se incluye un anexo en el Informe con la
relacin

del

examinada,

personal
finalmente

al

servicio

de

considerado

la

entidad
en

las

observaciones contenidas en el mismo, consignndose

en dicha nmina los y apellidos, documento de
identidad, cargo(s) desempeado(s), perodo(s) de
gestin, condicin laboral y domicilio correspondientes,
con indicacin de aquellas en que estuvieren incursos en
cada caso.
6. Memorndum de Control Interno

-48-

Se indicar que durante la accin de control se ha

emitido el Memorndum de Control Interno, en el cual se
inform al titular sobre la efectividad de los controles
internos implantados en la entidad. Dicho documento as
como el reporte de las acciones correctivas que en virtud
del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como
anexo del informe.

7. Otros aspectos de importancia

Podr referirse bajo el presente

rubro

aquella

informacin verificada que la Comisin Auditora, basada

en su opinin profesional competente, considere de
importancia o significacin, para fines del Informe, dar a
conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que,
por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la
situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la
accin de control, y cuya revelacin permita mostrar la
objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la
Comisin; tal como:
a. El reconocimiento de las dificultades o limitaciones,
de carcter excepcional, en las que se desenvolvi la
gestin realizada por los responsables de la entidad
o rea examinada.
b. El reconocimiento de logros significativos alcanzados
durante la gestin examinada.
c. La adopcin de correctivos

por

la

propia

administracin, durante la ejecucin de la accin de

control,

que

hayan

permitido

superar

hechos

observables.
d. Informar de aquellos asuntos importantes que
requieran un trabajo adicional, siempre que no se
encuentren

directamente

comprendidos

en

los

objetivos de la accin de control.

-49-

e. Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de

campo que hayan sido de conocimiento de la
comisin auditora y que afecten o modifiquen el
funcionamiento de la entidad o de las reas
examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto
por la Comisin Auditora, demandara una exposicin o
desarrollo extenso, ser incluido como anexo del
Informe. Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a
la formulacin de conclusiones y/o recomendaciones, si
hubiere mrito para ello.
II.

OBSERVACIONES
Se debern referir a hechos o situaciones de carcter
significativo y de inters para a entidad examinada, cuya
naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora
y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin
suficiente y competente relacionada con los resultados
de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad
examinada.
Para su mejor comprensin, se presentarn de manera
ordenada,

sistemtica,

lgica

correlativamente,

evitando

innecesarios

describiendo

el

uso

numerada

de

calificativos

apropiadamente

sus

elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito,

dicha

presentacin

considerar

en

su

desarrollo

expositivo los aspectos esenciales siguientes:

1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto
materia de la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio,
efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los
cuales

deben

ser

desarrollados

objetiva

-50-

consistentemente,

teniendo

en

consideracin

lo

siguiente:
a. Condicin: es el hecho o situacin deficiente
detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser
evidenciado.
b. Criterio: es la norma, disposicin o parmetro de
medicin aplicable al hecho o situacin observada.
c. Efecto: es la consecuencia real o potencial,
cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o
situacin observada, indispensable para establecer
su importancia y recomendar a la entidad que adopte
las acciones correctivas requeridas.
d. Causa: es la razn o motivo que dio lugar al hecho o
situacin observada, cuya identificacin requiere de
la habilidad y juicio profesional de la Comisin
Auditora y es necesaria para la formulacin de una
recomendacin

constructiva

que

prevenga

la

recurrencia de la condicin.
3. Comentarios

y/o

aclaraciones

del

personal

comprendido en las observaciones.

Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los
hallazgos respectivos, por el personal comprendido
finalmente en la observacin, las mismas que en lo
esencial y sucintamente deben ser expuestas con la
propiedad debida; indicndose, en su caso, si se
acompa documentacin sustentatoria pertinente. De
no haberse dado respuesta a la comunicacin de
hallazgos o de haber sido sta extempornea, se
referenciar tal circunstancia.

4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones

presentados.

-51-

Es el resultado del anlisis realizado por la Comisin

Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y
documentacin presentada por el personal comprendido
en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos
invocados y consignarse la opinin resultante de dicha
evaluacin.
La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo
de

cada

observacin,

la

determinacin

de

responsabilidades administrativas a que hubiera lugar,

de haber mrito para ello. En caso de considerarse la
existencia de indicios razonables de la comisin de
delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia
expresa que tal aspecto es tratado en el Informe
Especial correspondiente.
III.

CONCLUSIONES
En este rubro la Comisin Auditora deber expresar las
conclusiones del Informe de la accin de control,
entendindose como tales los juicios de carcter
profesional, basados en las observaciones establecidas,
que se formulan como consecuencia del examen
practicado a la entidad auditada. Al final de cada
conclusin

se

identificar

el

nmero

de

la(s)

observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se

refiere.
La Comisin

Auditora,

en

casos

debidamente

justificados, podr tambin formular conclusiones sobre

aspectos distintos a las observaciones, verificados en el
curso de la accin de control, siempre que stos hayan
IV.

sido expuestos en el Informe.

RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen

las

medidas

especficas y posibles que, con el propsito de mostrar

los beneficios que reportar la accin de control, se
sugieren a la administracin de la entidad para promover

-52-

la

superacin

de

las

causas y

las deficiencias

evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al

Titular o en su caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin
constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin
de la entidad y el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos a su servicio, con nfasis en
contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro
de parmetros de economa, eficiencia y eficacia;
aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones y de costo proporcional
a los beneficios esperados.
Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se
realizarn
funcionarios

siguiendo

el

responsables

orden
a

jerrquico

quienes

va

de

los

dirigida,

referencindolas en su caso a las conclusiones, o

aspectos distintos a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando
existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en
las

observaciones,

el

procesamiento

de

las

responsabilidades administrativas que se hubiesen

determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el
rgimen laboral pertinente.

V.

ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el
Informe, slo se incluir como Anexos, adems de los
expresamente considerados en la presente norma,
aquella documentacin indispensable que contenga
importante informacin complementaria o ampliatoria de
los datos contenidos en el Informe y que no obre en la
entidad examinada.

-53-

III.5.5. OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisin auditora deber

adecuarse

los

plazos

estipulados en el programa correspondiente, a fin de que el

informe pueda emitirse en el tiempo previsto y permitir que la
informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el
titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados
del Estado. No slo eso, tambin debe buscarse que el informe
sea lo ms til posible y oportuno, por esa razn es importante
el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas
fases de la accin de control.
Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l
contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas,
fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un
informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor
para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe
demasiado tarde. En tal sentido, la Comisin Auditora debe
prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo
otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente
ese propsito al ejecutar la accin de control.
III.5.6. REDACCION Y REVISIN DEL INFORME
En los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de
Control, su jefatura es responsable de la redaccin y del
contenido del informe. Para lograr que la revisin del informe
de auditora de gestin sea efectiva y propenda a la
preparacin de documentos de alta calidad, se establece dos
(2) niveles de revisin en este proceso:
Revisin por el Supervisor responsable; y,
Revisin por el Comit de Control de Calidad: COCO.
III.5.7. ENVO DEL INFORME
Concluido el procesamiento del informe, ste es elevado
sucesivamente

al

nivel

gerencial

correspondiente

al

Despacho del Contralor General para su aprobacin final y

remisin a los funcionarios de la entidad auditada responsables

-54-

de adoptar acciones correctivas, respecto a sus observaciones,

conclusiones y recomendaciones, y a las dems personas
autorizadas para recibir los informes. De acuerdo a las polticas
la Contralora General de la Repblica sobre distribucin de
informes, se podr remitir copia de ellos a otros funcionarios de
la entidad auditada que estn en capacidad de adoptar
acciones correctivas, as como tambin ponerlos a disposicin
del pblico276. Cabe precisar que los rganos de Auditora
Interna que lleven a cabo auditoras en las entidades a la que
pertenecen, deben remitir los informes resultantes a la
autoridad de mayor jerarqua institucional, y simultneamente a
la Contralora General de la Repblica. Pero en el caso de
informes

elaborados

por

Sociedades

de

Auditora

Independiente designadas por la Contralora General de la

Repblica para auditar entidades del Estado, su remisin se
realizar

directamente

la

entidad

contratante

simultneamente al Organismo Superior de Control. Hay que

considerar que los informes por escrito constituyen la forma
establecida por el Sistema Nacional de Control y su rgano
rector, la Contralora General de la Repblica, para comunicar
los resultados de la auditora practicada a los funcionarios
responsables de la entidad examinada. Esto permite:
Poner en conocimiento de los funcionarios gubernamentales
los resultados de cada examen;
Reducir el riesgo que los resultados puedan ser interpretados
errneamente; y,
Facilitar las acciones de seguimiento orientadas a establecer
si la entidad ha adoptado las acciones correctivas pertinentes.
Debe quedar claro que278 los auditores deben comunicar por
escrito los resultados del examen realizado a los funcionarios
responsables de la entidad. Una vez culminada la fase de
ejecucin, el nivel gerencial correspondiente de la Contralora
General de la Repblica o el titular del Organo de Auditora
Interna, segn los casos, remitirn el borrador del informe para

-55-

requerir comentarios o aclaraciones de la entidad, con miras a

incluirlos, previa evaluacin, en el informe correspondiente. El
borrador de Informe no debe estar firmado por los auditores
responsables del trabajo. El borrador del informe de auditora,
redactado por el Jefe del equipo de auditora y revisado por el
supervisor asignado debe ser sometido a consideracin del
nivel gerencial correspondiente para su aprobacin y posterior
envo a la entidad auditada.
III.5.8. SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS
El trabajo de la auditora de gestin no sera de utilidad, si no
se lograran concretar y materializar las recomendaciones
incluidas en el informe, las mismas que deben traducirse en
mejoras en los niveles de efectividad, eficiencia y economa en
las operaciones que realizan las entidades, as como en el
fortalecimiento del control gerencial inherente a los funcionarios
que tienen a su cargo los procesos de direccin y gerencia.
El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que
desarrollan los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, con el objeto de establecer el grado de superacin de
las observaciones efectuadas por los auditores, as como
evaluar las acciones adoptadas por la administracin de la
entidad para implementar las recomendaciones incluidas en el
informe de auditora.
El acto de implementacin de recomendaciones debe ser
dirigido por la alta direccin de la entidad auditada, con el
apoyo de un consultor externo, si fuera el caso, a fin de
establecer mecanismos de evaluacin continua, metdica y
detallada del aludido proceso. El seguimiento de medidas
correctivas que realicen los rganos del Sistema Nacional de
Control, deben incluir los resultados de las acciones adoptadas
por la entidad que fuera examinada con anterioridad, a efectos
de establecer en qu medidas fueron implementadas las
recomendaciones y superadas las observaciones consignadas

-56-

en el informe de auditora. Este trabajo puede formar parte del

examen que se efecta a la misma entidad, o ser preparado en
forma independiente, segn las circunstancias.
Los resultados de la evaluacin de medidas correctivas deben
presentarse a travs de un cuadro resumen que incluya:
Detalle de las observaciones y recomendaciones

comprendidas en el informe anterior.

Acciones adoptadas por la entidad.
Evaluacin del auditor sobre las acciones adoptadas por la

entidad.
Consideracin si la recomendacin fue implementada y la
observacin superada.

IV.

CONCLUSIONES
Como resultado de la descripcin del presente trabajo se ha llegado a las
siguientes conclusiones:
IV.1.

A partir de que la auditoria ampla el objeto de estudio y motivado

por las exigencias sociales y tecnolgicos, nace la auditoria de
gestin, que pasa ser un elemento vital para la gerencia, a travs
de la cual se puede medir la eficacia, eficiencia y economa, a
partir de este herramienta de control y evaluacin podemos
examinar integralmente un organismo social con el propsito de
descubrir oportunidades para mejorar su administracin, su
aplicacin debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

IV.2.

La auditora de gestin .permite apreciar a las Instituciones

Pblicas en su conjunto, partiendo de un anlisis sistemtico,
riguroso, objetivo e integral de sus funciones administrativas, y de
esa manera determinar los ajustes o reformas que deben hacerse
dentro de su contexto estructural y con relacin a las perspectivas
de trabajo presentes y futuras.

IV.3.

La auditora de gestin tienes tres etapas que tiene que cumplirse

para que se desarrolle con total normalidad y de manera armnica,

-57-

estas fase son: el planeamiento, que termina con la elaboracin

del Programa de auditoria; la Ejecucin, que es el desarrollo del
trabajo respetando lo establecido en el programa de auditora y, la
emisin del informe, que es el resultado de trabajo.

V.

RECOMENDACIONES
Para la Administracin Pblica y profesionales dedicados a la auditoria:
V.1.

La auditora de gestin es una herramienta de control y

evaluacin, que existi desde tiempos remotos, pero que en el
siclo XX empez a tener presencia, este tipo de examen tienen
que

practicarse

ejecutarse,

para

lograr

el

xito

administrativamente, ya que a partir de ella se podr detectar las

deficiencias de la gestin, y bajo los principios de economa,
eficacia y eficiencia, se superaran.
V.2.

A partir de que la auditoria de gestin permite apreciar a las

Instituciones Pblicas en su conjunto, y resaltando los elementos
y/o principios que priman en su ejecucin, los profesionales
ligados con este tipo de exmenes, debe hacer prevalecer dichos
principios sujetndose a la normativa, ya que de esa manera
aseguraran el trabajo desarrollado.

V.3.

La auditora de gestin comprende tres procesos, todas las partes

involucradas en este tipo de examen tienen que respetar y
colaborar para que asegurar el trabajo a desarrollar, de esa
manera se afianzaran los resultados.

-58-

VI.

BIBLIOGRAFA
Manual del Sistema Nacional de Control y Auditoria Gubernamental.
Autor: Lic. Adm. Emilio R. Valdivia Contreras

Auditoria operativa.

Colectivo de autores Auditora Instituto Cubano del Libro 1974.

Colectivo de autores Orientaciones Metodolgicas Auditoria I y II

MES 1998.

Colectivo de autores Auditoria Administrativa: con cuestionario de

trabajo.

Caractersticas de la auditora operativa.

BUSCADORES DE INTERNET

www.google.com.pe

www.monografas.com.pe

www.altavita.com.pe

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ANEXOS

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