IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad bancaria por
un importe ascendente a S/. 360,000, con la que se acord que a la fecha del desembolso
del prstamo la entidad bancaria le descontar un importe equivalente a S/. 23,100, el
mismo que ser considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a los 6
primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure el servicio de crdito. Se sabe
que el importe total de los intereses que devengar el prstamo es de S/. 46,200, (en un
plazode12meses).

Solucin
Tratamiento Contable
En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un pasivo
financiero. Dicho pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso anterior se debe
valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se valorar al costo amortizado,
devengando el inters en forma mensual. Ahora bien el presente caso se aprecia una
situacin especfica puesto que del total de intereses pactados, una parte ya ha sido
descontada por el banco al inicio de la operacin.

Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deber distinguir los intereses no
devengados que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales
no se ha realizado ningn pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se
realizar en cuentas diferenciadas, de tal forma que los intereses descontados o pagados

por adelantado se registrarn en la cuenta 18 "Servicios y otros contratados por anticipado,

utilizando la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los intereses pactados se deber
reconocer en la cuenta 37 "Activos Diferidos" utilizando la subcuenta 373 Intereses
diferidos. A continuacin, se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los
intereses.

REGISTRO CONTABLE
-X-

-X-

Tratamiento Tributario:
En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern
deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas siempre que hubieran sido contrados para adquirir bienes o
servicios que se vinculan a la obtencin de rentas gravadas. Dichos intereses son deducibles
en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses exonerados.

CASO PRCTICO No. 2:

La empresa IMPORTADORAS PRINCESITAS S.A.C., con fecha 02.02.2009 compra al

contado un equipo para etiquetar por el importe total de S/. 29,750.00 (incluido IGV) que
incluye la suma de S/. 5,000.00 por servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno
que resulte necesario para el funcionamiento del equipo) por un plazo de 4 meses contados
a partir del mes en que se transfiere el bien.

Solucin
Tratamiento Contable
En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado tenemos el costo por la
adquisicin del bien (activo fijo), por el otro, un monto identificable para un servicio de
soporte y mantenimiento por un perodo de 4 meses. En tal sentido, el importe equivalente
al servicio que ya ha sido pagado, pero an no ha devengado, debe registrarse de acuerdo al
PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado, divisionaria 185
Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
-XINMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

33
333

Maquinarias y equipos de explotacin

3331

Maquinarias y equipos de explotacin

33311

Costo de adquisicin
SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR ANTICIPADO

18
185

20,000.00

Mantenimiento de activos inmovilizados

5,000.00

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR
4.750.00
PAGAR

40
401

Gobierno Central
4011

Impuesto General a las Ventas

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS

46

29,750.00

Pasivos por compra de activo

inmovilizado

465

02/02 Provisin de la factura por la

compra del activo.
-XGASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS

63
634

Mantenimiento y reparaciones
6341

Mantenimiento
SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR ANTICIPADO

18
185

1,250.00

1,250.00

Mantenimiento de Activos Inmovilizados

28/02 Por el 1er mes del devengo de los
servicios (S/. 5,000/4 meses)

Tratamiento Tributario:
Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido de acuerdo con
las normas contables; dado que de conformidad con el artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta los ingresos de tercera categora sern imputados al ejercicio en que se
devenguen, calificacin que corresponde determinar segn las normas contables.
Asimismo, dado que se est entregando el monto total de la retribucin pactada nace la
obligacin tributaria por el Impuesto General a las Ventas.

Tributacin de Pymes
Caso Prctico N 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de adelanto la
suma de S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio
del presente ao del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarn una excursin a la ciudad de
Trujillo. Se ha pactado que el importe total del servicio es de S/. 100,000. Se consulta
cuando se considera que nace la obligacin tributaria, sealando la base legal
correspondiente.
En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria
nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depsito, garanta,
arras o similares, siendo la base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.
Base legal : numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF.

Caso Prctico N 2
El Sr. Prez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no
gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del ao 2009, y sus ventas
gravadas del mes ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de
ventas, el Sr. Prez no ha discriminado las compras que se emplean para sus operaciones
gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas del mes ascienden a
S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000.
Se consulta cul es el crdito fiscal del mes de enero.
Para determinar el porcentaje del crdito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto
bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder
segn lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC :
Porcentaje=
Ventas gravadas + exportaciones
Ventas gravadas + no gravadas (*)
Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29%
(10,800 + 6,000)
( % a aplicar para el clculo del Crdito Fiscal)
Total crdito fiscal S/.3,420 x 64.29% : 2,199
Total Crdito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2,199.