MANUAL DE COSTOS

UNIDAD I: CONCEPTOS BASICOS DE COSTOS

CONTABILIDAD GENERAL: Es una tcnica o herramienta de la
Administracin que tiene como funcin registrar los hechos que
conforman la Actividad Econmica de una Empresa y como objetivo
entregar informacin econmica-financiera a los distintos usuarios.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Es una tcnica que permite
identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo
de informacin econmica-financiera y de cualquier ndole, con el
objeto de que la administracin pueda tomar decisiones en la
planificacin y control de las operaciones.
ANLISIS COMPARATIVO
CONTABILIDAD
GENERAL

CONTABILIDAD
ADMINISTRATIV
A

Es obligatoria, exigida
por ley

No es exigida por ley

Se basa en principios y
normas contables

Adopta
sus
propios
mtodos de acuerdo a
las necesidades de
informacin

La mayor parte de la
informacin es utilizada
por usuarios externos

La
informacin
que
entrega es siempre
a nivel interno

Enfoca a la empresa
como algo global

Enfoca la empresa en
reas de operacin

CONTABILIDAD DE COSTOS: La Contabilidad de Costos es una

parte de la Contabilidad Administrativa que registra, analiza e
interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboracin de
un artculo o la prestacin de un servicio.

La Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de

empresa sea sta de tipo manufacturera, comercial o de
servicio.

TIPO DE EMPRESA

TIPO DE COSTO

Manufacturera
cobranzas

Fabricacin, distribucin,

Comercial

Distribucin, cobranzas

De servicios
extensin

Docencia, investigacin,

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.- Clculo del costo con fines de valuacin de inventarios:
Gracias a la contabilidad de costos es posible valorar las mercaderas,
materias primas, artculos en proceso y artculos terminados cuyo
propsito es conocer el monto de la inversin en inventarios para una
adecuada administracin.
2.- Fijar el precio de venta: Se logra a travs de una serie de
mtodos. Uno de los ms usados es calcular el precio de venta sobre
los costos
considerando adems la rentabilidad sobre el costo
esperada. Para ello, es necesario considerar el comportamiento de la
ley de la oferta y demanda en los diferentes mercados teniendo
presente la variacin en el tiempo ya sea por la creacin de nuevas
empresas, desaparecen otras, cambian los gustos de las personas y
sus ingresos.
3.- Determinar los artculos ms rentables: Cuando se elaboran
diversos artculos o se prestan diversos servicios se observan a
menudo la presencia de algunos factores limitantes; lo que obliga a
los sistemas de contabilidad de costos contener mtodos de clculo
que determinen la rentabilidad de cada uno de los artculos con fines
de tomar una decisin acertada. La rentabilidad no es lo nico en que

hay que fijarse ya que existen otras variables, como por ejemplo, si
hay artculos que sean complementarios.

4.- Decidir entre comprar o fabricar: En este tipo de decisiones

hay que
medir compararlo
los costos asociados
de fabricarde
o auto-generar
un producto
para
con la alternativa
seguir comprndolo
en
forma externa.
5.- Minimizar los costos: La disminucin de los costos debe
perseguirse en forma permanente ya sea para mejorar su posicin
relativa en el mercado, mantenerla o permitir con ello su propia
supervivencia. La contabilidad de costos ayuda al logro de este
objetivo a travs de la comparacin de distintas alternativas que
implican la adopcin de medidas especficas al respecto. Entre estas
medidas podemos mencionar:

Variacin de diseo de un artculo.

Empleo de materiales sustitutos.
Racionalizacin de mano de obra.
Racionalizacin de los procesos productivos.

6.- Planear y controlar las operaciones corrientes de las

empresas: El clculo de los costos en forma cientfica permite
utilizar a la contabilidad de costo como herramienta de planeacin a
corto plazo en lo referente a la predeterminacin de los costos con la
fijacin clara del marco de responsabilidades se pueden detectar
fcilmente las causas de las variaciones entre los costos
predeterminados y los costos reales.
7.- Decisiones especiales y planeacin de largo plazo: Se
puede utilizar la contabilidad de costos en informacin que sirva para
la evaluacin de proyectos especficos de mediano y largo plazo como
por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados,
pedidos de fabricacin o servicios especiales.
Concepto
prdida.

de

costo,

gasto,

Costos: Es aquella parte o porcin de adquisicin de

bienes de propiedad o servicios que ha sido diferida o que an
no se ha aplicado a la realizacin de los ingresos, es decir, los
desembolsos necesarios para la fabricacin de algn producto o
servicio pero que an no se ha realizado a travs de la venta.
El activo fijo y las existencias son ejemplos de estos costos
diferidos. La definicin nos indica que costo es un activo, una
erogacin capitalizable, un recurso econmico que entregar un
beneficio en el futuro.
Es un desembolso que se puede
inventariar o activar y est relacionado directamente con el
proceso productivo.

Gastos: Son aquellos desembolsos que se aplican contra el

ingreso del perodo durante el cual se devengaron, pero que no
se identifica con la produccin de un artculo o servicio. Las
remuneraciones del personal de administracin son un ejemplo

4.- Decidir entre comprar o fabricar: En este tipo de decisiones

hay que
medir del
los concepto
costos asociados
de fabricar
o auto-generar
producto
de gastos.
Los gastos
son aquellosun
desembolsos
que no son susceptibles a inventariar.

 Prdidas: Son reducciones en la participacin del patrimonio

por las
cuales no sedeha
valor compensativo, por
destruccin
unpercibido
activo porningn
un incendio.
Criterios de Clasificacin de los Costos
a) ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO.
Materia Prima Directa: son aquellos materiales y
materias primas que pueden identificarse en la
fabricacin de un producto terminado, fcilmente se
asocian con este y representan el principal costo de
materiales en la elaboracin del producto.

Mano de Obra Directa: es aquella directamente

involucrada en la fabricacin de un producto terminado
que puede asociarse con
este con facilidad y que representa un importante costo
de mano
de obra en la elaboracin de un producto.

Costos Indirectos de Fabricacin: se utiliza para

acumular los materiales indirectos, mano de obra
indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que
no pueden identificarse directamente con los productos
especficos.
b) RELACIN CON EL VOLUMEN DE PRODUCCIN.
Costos Variables: son aquellos que cambian en proporcin
directa a los cambios del volumen de produccin.
Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes ante
cambios del volumen de produccin.
Costos Semi-variables: estn compuestos por una parte fija
y otra variable.
c) COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIN.
Costos Primos: son las materias primas directas y la
mano de obra directa. Estos costos se relacionan
directamente con la produccin.
Costos de Conversin: son los relacionados con la
transformacin de la materia prima directa en
producto terminado. Se refiere a la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin.
d) CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS.

Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de

asociar con los artculos o reas especficos. La materia prima
directa y la mano de obra directa son un ejemplo.

Costos indirectos: son aquellos comunes a muchos

artculos y por tanto, no son directamente asociables a

 Prdidas: Son reducciones en la participacin del patrimonio

por las
cuales no
se ha opercibido
ningn
artculo
rea. Unningn valor compensativo, por
ejemplo sera el sueldo de un supervisor de
produccin.

e) DEPARTAMENTO EN DONDE SE INCURRIERON.

Departamento de produccin:
estos contribuyen
directamente a la produccin de un artculo e incluyen los
departamentos donde tienen lugar los procesos de elaboracin.
Departamentos de servicio: son aquellos que no estn
directamente relacionados con la produccin de un artculo.
Su funcin consiste en
suministrar servicios a otros departamentos.
f) REAS FUNCIONALES.

Costos de manufactura: estos se relacionan con la

produccin de un artculo.
Costos de mercadeo: se incurren en la promocin y venta de
un producto o servicio.
Costos administrativos: se incurren en la direccin,
control, y
operacin de una empresa.
g) PERODO EN QUE
CON EL INGRESO.

LOS

COSTOS

SE

COMPARAN

Costos
del producto:
son los que se identifican
directa
e indirectamente con el producto. Estos costos no
suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y
por consiguiente se llevan a inventario.
Costos del perodo: estos costos no estn directa e
indirectamente relacionados con
el
producto,
no
son
inventariados. Los costos del
perodo se cancelan inmediatamente.
h) RELACIN CON LA PLANEACIN, EL CONTROL Y LA
TOMA DE DECISIONES.

Costos
Costos
Costos
Costos
Costos
Costos

estndares
presupuestados
controlables y no controlables
relevantes e irrelevantes
diferenciales
de oportunidad

UNIDAD II: ENFOQUES DE COSTEO

ENFOQUES DE COSTEO: Los enfoques son criterios o formas de
llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de
inventario, es decir para la valorizacin del activo o recurso
econmico que se est elaborando.
Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos,
mtodos
y terminologa que le son propios y que, por lo tanto,
difieren entre s tanto en
forma
como
en
contenido.
A continuacin y teniendo como referencia las reas funcionales de
Produccin, Ventas y Administracin, que son las que normalmente
tiene una empresa, se definirn los enfoques de costeo.
1.ABSORCIN
TRADICIONAL.

PRODUCCION

VENTAS

ADMINISTRACION

- Costos Directos
- Costos Indirectos

- Costos Directos
- Costos Indirectos

- Costos Directos
- Costos Indirectos

Costo del Producto

(Activo)

Gastos

Gastos
de
Administracin
(Resultado Prdida)

de
Ventas
(Resultado Prdida)

Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las reas

y que de acuerdo al enfoque por absorcin, stos se clasifican en el
rea de produccin, en costos directos o costos indirectos con
respecto al producto y que los costos que se generan en las reas de
ventas y administracin se clasifican en directos o indirectos, pero con
respecto a la funcin.

Enfoque absorcin (definicin)

Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable del
producto, lo constituyen todos los costos del rea de produccin, sean
estos directos o indirectos, fijos o variables.
Para aquellos
desembolsos que se generan en las reas de administracin y ventas
su tratamiento ser como concepto de Resultado Prdida, es decir,
Gastos de Administracin o Gastos de Ventas.
1
0

Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con
fines de la valorizacin del inventario es lo directo o indirecto en
relacin a su facilidad de identificacin con el costo del producto.
2.VARIABLE
DIRECTO

PRODUCCION

Costo
Producto
(Activo)

VENTAS

del Costos Variables

Costos Fijos
(Resultado
Prdida)

ADMINISTRACION

Costos Variables Costos Variables

Costos Fijos

Costos Fijos

Costos Fijos

Se observa que en la empresa se generan costos en todas las reas y

que de acuerdo al enfoque de costeo variable, stos se clasifican por
reas, en variables y fijos, pero con respecto al volumen de
produccin.

Enfoque variable (definicin)

Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de
activo) todos los costos variables que se generan fundamentalmente
en el rea de produccin y eventualmente en el rea de
administracin y ventas siempre que estos varen en funcin del nivel
de produccin. Los costos fijos que se generen en produccin,
administracin y ventas su tratamiento ser como concepto de
resultado prdida, es decir, costos fijos del periodo durante el cual se
devengaron.
Se deduce que el criterio de clasificacin de los elementos del costo
para fines de valorizacin de existencias, se gua por la variabilidad
que experimentan los costos en relacin al volumen de la produccin.

1
1

Elementos del Costo

-

Enfoque absorcin:

a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y

materiales que son fciles de identificar y asignar en trminos
econmicos a un producto, proceso o lotes de producto.
b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se
cancelan por el trabajo de produccin y que es fcil de identificar y
asignar en trminos econmicos a un producto, proceso o lotes de
producto.
c) Costos Indirectos de Fabricacin (CIF): son todos los materiales
indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricacin que no son
fciles de identificar o asignar en trminos econmicos a un
producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para
posteriormente ser distribuido.
d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de M.P.D
y M.O.D pero de clara identificacin econmica con el producto. Un
ejemplo seria depreciacin en base a unidades de produccin.

variable:

Enfoque

a) Costo Variable: es aquel costo que vara en forma directa y

proporcional al volumen de produccin entre ciertos lmites o dentro
de un rango dado de produccin. Un ejemplo sera M.P.D y M.O.D.
b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los
cambios del volumen de produccin entre ciertos lmites o dentro de
un nivel dado de produccin. Un ejemplo seran los seguros de bienes
de la empresa, arriendos, depreciacin lineal de una mquina de
produccin.
c) Costo Semi-variable: es aquel costo que esta conformado por una
parte variable y por una parte fija entre ciertos lmites o dentro de un
nivel dado de fabricacin como por ejemplo consumo de energa
elctrica, telfono, la mantencin y reparacin, los sueldos de los
vendedores ( sueldo base + comisiones ).

1
2

Estado de Resultados
Absorcin

Variable

Ventas
- Costo de Ventas

Ventas
- Costo Variable

Utilidad Bruta
- Gastos Adm. y Ventas

Margen de Contribucin
- Costos Fijos

Resultado Operacional
+Otros Ing. Fuera Operacin
- Otros Egr. Fuera Operacin
+- Correccin Monetaria

Resultado Operacional
+Otros Ing. Fuera Operacin
- Otros Egr. Fuera Operacin
+- Correccin Monetaria

Resultado Antes de Impuestos Resultado Antes de Impuestos

- Impuesto a la Renta
- Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio

Resultado del Ejercicio

Ejercicio de Aplicacin de los Enfoques de Costeo

Se analizar a travs de un ejercicio las diferencias sustantivas que
presentan ambos enfoques, como por ejemplo, los costos que se
incorporan al producto, forma y contenido de los estados de
resultados y el efecto que pueden tener los resultados.
Se cuenta
informacin:

con

la

siguiente

1.- Precio de venta unitario neto

2.- Costo de Produccin unitario
MPD
MOD
CIF variables
CIF fijos

$ 450
$
$
$
$

150
80
40
30

3.- Cantidad producida

6.000 unidades
4.- Cantidad vendida
5.000 unidades
5.- Gastos de ventas variables 10% de las ventas
6.- Gastos de ventas fijos
$ 170.000
7.- Gastos de administracin
$ 240.000
fijos
El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos
enfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Adems se
har un anlisis de la diferencia que se producen en los resultados.

13

Desarroll
o
El ingreso por ventas en ambos casos ser unidades vendidas por
el precio unitario:
5.000 unidades x $ 450 = $
2.250.000.El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorcin,
estar conformado por todos los costos del rea de produccin:
5.000 unidades x $ 300 = $
1.500.000.Las Ventas menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El
enfoque absorcin agrupa los costos de la funciones de
administracin y ventas como Gastos de Administracin y Ventas,
deducindolos de la utilidad bruta, para conformar el resultado
operacional.
En el caso del enfoque variable el costo del producto estar
conformado slo por los costos variables de produccin excluyendo
los CIF fijos:
5.000 unidades x $ 270 = $
1.350.000.Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan c o n
la comercializacin de los productos (pero que no forman parte del
costo variable inventariable), tambin se presentan rebajando a las
ventas:
Gastos de ventas
225.000

10% de $ 2.250.000 = $

El Margen de Contribucin se conforma al rebajar de las ventas

el Costo Variable de Produccin y los Gastos Variables de Ventas. El
Margen de Contribucin sirve para cubrir los costos fijos y generar
resultados.
Los Costos Fijos sern aquellos que se producen en la empresa,
independiente del volumen de actividad y que estn conformados por
los CIF fijos de produccin y los Gastos de Administracin y Ventas
fi j o s , como se muestra a continuacin:
Produccin (6.000 unid. X $ 30)
Administracin
Ventas

$ 180.000
$ 240.000
$ 170.000
14

Estado de Resultados Enfoque Absorcin $

Ventas (5.000 unid. x $ 450)
- Costo de Ventas (5.000 unid. X $ 300)
Utilidad Bruta
- Gastos de Adm. y Ventas
Adm. Fijos
$ 240.000
Ventas Fijos
170.000
Ventas Variables
225.000

2.250.000
(1.500.000)
750.000

(635.000)

Resultado Operacional

115.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300

Estado de Resultados Enfoque Variable $

Ventas (5.000 unid. x $ 450)
- Costo Variable
De Produccin (5.000 unid. X $ 270) $ 1.350.000
De Ventas (10% de las Ventas) $ 225.000
Margen de Contribucin
- Costos Fijos
De Produccin ( 6.000 unid. x $ 30) $ 180.000
De Administracin
$ 240.000
De Ventas
$ 170.000
Resultado Operacional
Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270

$ 300.000

2.250.000

(1.575.000)
675.000

(590.000)
85.000
$ 270.000

Se observa que existe una variacin de $ 30.000 en los resultados

del perodo, lo que se debe a la inclusin o exclusin de los CIF
fijos en el costo del producto. El enfoque absorcin los incorpora al
costo del producto generando un mayor Activo y por ende una mayor
utilidad, en cambio el enfoque variable los trata como Costos Fijos
del perodo (Resultado prdida), rebajando el margen de
contribucin y por consecuencia la utilidad.
En el desarrollo, slo para simplificar la solucin no se contempla
impuestos y operaciones fuera de explotacin.
Se observa que los enfoques de costeo son dos mtodos, criterios o
modelos tericos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma
y contenido.
Cada enfoque tiene su propia terminologa, procedimientos, mtodos,
criterios, clasificaciones, etc.

15

Diferencias entre ambos enfoques.

Se observa en la definicin de los elementos del costo que en el
enfoque absorcin se determinan de acuerdo a lo directo indirecto
fcil de asignar al costo del producto, mientras que en el enfoque
variable lo hace de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen
de produccin.
El enfoque por absorcin incluye los CIF fijos en la valuacin de los
inventarios mientras que el enfoque variable lo lleva a resultado como
costos fijos del perodo, por lo tanto, se vern afectados los
resultados en la medida que existan inventarios iniciales o finales.
Si la produccin es igual a la venta del perodo y no existiendo
inventario inicial, los resultados sern siempre iguales por ambos
enfoques ya que los CIF fijos estarn aplicados contra los ingresos del
perodo en el enfoque absorcin (en el costo de venta). En cambio, en
el enfoque variable los CIF fijos se incorporan como costos fijos de
produccin del perodo
Si la produccin es mayor que la venta significa que quedar un
inventario final; luego los resultados sern mayores en el enfoque
absorcin puesto que los CIF fijos se incorporan al nivel de activo
(Inventario final). En cambio en el enfoque variable estos CIF fijos se
llevan como costos fijos de produccin del perodo rebajando las
utilidades.
Si la produccin es menor que la venta significa que se estn
vendiendo unidades del inventario inicial; luego el enfoque por
absorcin mostrar una menor utilidad debido a que las utilidades del
inventaro inicial estn valuadas a un mayor costo (por la
incorporacin de los CIF fijos). En cambio, en el enfoque variable estos
CIF fijos se incorporaron al resultado del perodo anterior.

16

ESQUEMA DE CUENTAS ENFOQUE ABSORCIN

MPD
Inv.
Inicia
l
Compras
Fletes

PROD.
PROCESO
Inv.
Inicia
l

EN

ART.
TERMINADO
S
Inv. Inicial

COSTO DE
VENTAS

Artculos
Costo de Artculos Artculos Artculos Vendidos

Consumo
MPD
Seguros
Producci
n
Inv. Final

Termin
a dos

(preci
o
costo)

Inv. Final

Inv. Final

MOD
Sueldo
s
Leyes
Sociale
s

Terminad Vendidos
os

VENTAS

Consum
o
MOD

Artculos
Vendido
s (precio
venta)

CIF
Deprecia
ci n
Lubrican Consumo
t es
CIF
Seguros

Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas como

elementos tenga el producto, ya sea como cuenta de control o
cuentas de fabricacin. En estas ltimas cuentas se puede separar la
informacin generando una cuenta por cada elemento o bien una
17

sola cuenta que represente los productos en proceso.

18

El rea de produccin est representada por la cuenta Productos en

Proceso, que es donde se est elaborando el producto o servicio.
Luego una vez que el producto est terminado, se enva a la
bodega de productos terminados, que estar representada por la
cuenta Artculos Terminados.
La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contiene
las materias primas o materiales que son bienes de propiedad de la
empresa. Esta cuenta se cargar por las compras, fletes, seguros,
etc. y se abonar por los consumos de produccin. Tambin pueden
tener Inventario Inicial (I.I.) o Inventario Final (I.F.).
La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de control
de costos que permitir registrar las remuneraciones del
personal que ha participado directamente en la produccin. Esta
cuenta no llega a los estados finales por si sola y nunca puede
quedar con saldo, puesto que la acumulacin de dichos costos se
deber distribuir entre los artculos que participaron en la produccin.
La cuenta Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) es una cuenta de
control de costos, que tampoco llega a los estados finales por si
sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que
se acumularon, se deben distribuir entre los productos que los
consumieron.
La cuenta Artculos Terminados es de activo y representa los
bienes terminados que posee la empresa y, por lo tanto,
puede
tener Inventario Inicial (I.I.) o Inventario Final (I.F.).
La cuenta Costo de Ventas es de resultado prdida y
representa los artculos que se vendieron durante el perodo a precio
de costo.
La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa los
artculos que se vendieron durante el perodo a precio de venta.

19

ESTADO
COSTOS

DE

Este es un estado detallado que se elabora para la informacin

interna de la empresa, con el objeto de entregar todas las partidas
que configuran los costos de produccin, es decir, se presenta un
anlisis de cada cuenta del sistema de costos, con los registros de
cada cifra que conforman los costos de produccin y de ventas de un
periodo tomado en consideracin.

Estado
Costos

de

Inventario Inicial de MPD

+ Compras MPD
- Inventario Final de MPD
Consumo MPD
+ Consumo MOD
+ Consumo CIF
Costo de Produccin del Perodo
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso
- Inventario Final de Productos en Proceso
Artculos Terminados del Perodo
+ Inventario Inicial de Artculos Terminados
- Inventario Final de Artculos Terminados
Costo de Ventas del Perodo
Relacin Costo Volumen- Utilidad.
El planteamiento de las utilidades, el control de los costos y la toma
de decisiones requieren una comprensin de los costos y su
comportamiento en los distintos niveles de produccin.
La relacin existente entre los costos e ingresos y por tanto
entre los costos y las utilidades pueden expresarse ya sean
grficamente o a travs de
informes
.
Supuestos de la relacin Costo-Volumen Utilidad
La teora de los costos plantea para la relacin de los costos con el
volumen y la formacin
de utilidades, varios supuestos
simplificadores cuya herramienta principal es el calculo del punto de
equilibrio.
20

1. El comportamiento de los ingresos y costos se definen en forma

lineal.
2. Los elementos del costo pueden descomponerse en
elementos fijos y variables; ms que un supuesto es la
definicin del enfoque variable.
3. Los precios de venta y los elementos de costo se suponen
constantes.

21

4. La composicin de las ventas se supone constante.

5. Los cambios de los niveles de inventario inicial y final
deben ser insignificantes, es decir todo lo que se produce se
vende.
Tcnica del Punto de Equilibrio
Es aquel punto en que los ingresos totales por ventas se igualan con
los costos totales (costos variables y costos fijos). Corresponde por
ende, al punto donde la empresa no tiene ni perdidas ni ganancias.
Grficament
e:
Ingresos
por
venta
Ve
UTILIDADES

Costos
Variables

Costos
Fijos
PRDIDA
S

Qe
Mrgenes de Seguridad
El margen de seguridad es la cantidad que se deja de vender sin
obtener prdidas ni ganancias.
En unidades =
En valores =

Qt
Vt

Qe
Ve

22

Clculo del punto de equilibrio

Mtodos para calcular el punto de equilibrio
a) Mtodo de la ecuacin
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO
- Si s esta en equilibrio el resultado es igual a cero.
- Si se incorpora el impuesto a la renta la ecuacin queda de la
siguiente manera:
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +
R.D.I.
(1-t)
DONDE t ES EQUIVALENTE A LA TASA DE IMPUESTO A LA RENTA, Y
R.D.I. CORRESPONDE AL RESULTADO DESPUES DE IMPUESTOS.
b) Mtodo del margen de contribucin
El margen de contribucin unitario es aquella parte o porcin
incorporada en el precio de venta que esta destinada o sirve para
cubrir los costos fijos de la empresa, ms las utilidades.
MARGEN
UNITARIO:

DE

CONTRIBUCION

m.c.u.= p. de venta unitario - costo variable

unitario
FORMULAS
:
PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES:
P.E. (u) = COSTOS FIJOS
m.c.u.
PUNTO DE EQUILIBRIO
VALORES: P.E. ($) = COSTOS
FIJOS

r.c.

P.E. ($) = PRECIO DE VENTA x P.E. (u)

23

Relaciones resultantes:
RAZON DE CONTRIBUCION (r.c.): esta razn es el porcentaje del
precio de venta con el que se contribuye a absorber los costos fijos.
r.c.
m.c.u.
=
precio de venta unitario

r.c. = MARGEN DE CONTRIBUCION

TOTAL VENTA TOTAL
RAZON DE RECUPERACION (r.r.): es el porcentaje del precio de
venta que se destina a recuperar los costos variables.
r.r. = _costo variable unitario_
precio de venta unitario

r.r. = COSTO VARIABLE

TOTAL VENTA
TOTAL
De lo anterior se desprende que la suma de la razn de
contribucin mas la razn de recuperacin es igual a la unidad o al
100%.
r.c. + r.r. = 1.0
Ejercicio de aplicacin del punto de equilibrio
Una empresa que fabrica un producto y que utiliza el enfoque
variable para valorizar sus productos, presenta la siguiente
informacin:
- Costo variable unitario $
MPD
15
MOD
12
CIF
8
- Costos fijos $
Produccin
60.000
Administraci 40.000
n
Ventas
80.00
0
- Capacidad Instalada 20.000 unidades.
-

Precio de venta $ 50 cada unidad.

24

Se pide:
a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores.
b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener
una utilidad de $75.000.c) Calcular a que precio debe vender toda la produccin que
permite su
capacidad instalada, para obtener una utilidad del 10% de las
ventas y adems financiar una campaa de publicidad de $
56.000.Desarrollo
a) PRECIO
= $ 50
C.V.U.
= $ 35
M.C.U.
= $ 15
C. FIJOS
= $ 180.000
RAZN DE RECUPERACIN= 35/50= 0,7 O
70% RAZN DE CONTRIBUCIN= 15/50=
0,3 O 30%
PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES PE(u) = 180.000 = 12.000 unidades
15
PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES PE($) = 180.000 = $ 600.000
0,3

PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES PE($) = 12.000 X 50

=$

600.000 b) UTILIZANDO LA ECUACIN

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO
50Q = 35Q + 180.000 + 75.000
15Q = 255.000
Q = 255.000/15
Q = 17.000 UNIDADES
c) PRECIO = ?
Q
= 20.000 UNIDADES
COSTOS FIJOS = 180.000+56.000= $ 236.000
UTILIZANDO LA ECUACIN
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO
P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000)
25

18.000P = 936.000

26

P = 936.000/18.000
P = $ 52
NOTA: ES RECOMENDABLE QUE PARA CADA ALTERNATIVA EN
FORMA COMPLEMENTARIA, SE DESARROLLE ESTADO DE
RESULTADOS.

27

UNIDAD III: SISTEMAS DE CONTABILIDAD

DE COSTOS

TIEMPO DE CALCULO
OPERACIN

NATURALEZA DE LA

HISTORICOS

POR RDENES
ESPECFICAS POR
PROCESOS

SISTEMAS DE
CONTABILIDA
D DE COSTOS

ESTIMADOS

POR RDENES
ESPECFICAS POR
PROCESOS

ESTANDARES

POR RDENES
ESPECFICAS POR
PROCESOS

PREDETERMINADOS

Los sistemas de contabilidad de costos se pueden clasificar en

concordancia con diversas variables:
1. En cuanto a la oportunidad de clculo los costos pueden ser:
1.1 Histricos: en los sistemas histricos los clculos de los costos
se hacen con datos reales y por tal motivo se conocen un
tiempo despus de
completarse
las
operaciones.
1.2 Predeterminados:
en los
sistemas
predeterminados adems
de
calcularse costos histricos, se calculan costos de
antemano para
satisfacer necesidades de control y fijacin de precio de venta.
28

Estos sistemas predeterminados pueden ser simplemente

estimados, basados en clculos sencillos o bien pueden
ser estndares los que se
caracterizan por un estudio cientfico de
clculo.

29

2. Respecto a la naturaleza de las operaciones los sistemas

pueden definirse por:
2.1 Ordenes especficas: se determinan costos para completar
una orden o lote de fabricacin.
2.2 Por procesos: los costos se acumulan en los
departamentos por perodos definidos.
SISTEMA DE
ESPECFICAS

CONTABILIDAD

DE

COSTOS

POR

RDENES

Este sistema se utiliza en aquellas empresas que producen a

pedido, por lo tanto, es posible separar el proceso productivo en lotes
de produccin. Cuando se recibe un pedido se emite una orden de
produccin en la que se detallan aspectos o requerimientos del cliente
tales como tipo de artculo, cantidad, nombre del cliente, diseos y
especificaciones.
La orden de produccin da origen a la hoja de costos, en la cual se
registran los requerimientos de MPD, MOD y CIF
HOJA DE COSTOS O. P.
N
TIPO DE ARTICULO :

CANTIDAD:

FECHA DETALLE

MPD
MOD
UNID. VALOR HORAS VALOR

CIF
CUOTA VALOR

COSTO TOTAL

COSTO UNITARIO

30

TOTAL $

REGISTRO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Registro y control de la MPD
El registro y control se refiere a los impresos, formularios y asientos
contables, relacionados con la materia prima desde que se solicita al
proveedor hasta que salen o se incorporan al proceso productivo.
Los departamentos o secciones por los que pasan las materias primas
son: departamento de compra, seccin de bodega, departamento de
produccin y departamento de contabilidad.
Se hace indispensable contar con informacin del anlisis de las
M.P.D. en atencin a los siguientes aspectos:
1) Generalmente las materias primas representan un alto porcentaje
del costo total de la produccin.
2) Pueden dar origen a
prdidas
3) Generalmente representan un rubro que exige a la empresa el
esfuerzo de significativas inversiones y desembolsos financieros.
4) Es un rubro que adems representa una inversin importante,
origina
desembolsos por diversos conceptos tales como fletes, seguros y
almacenamientos.
Herramientas para controlar las Materia Prima
Directa
1) TARJETAS DE EXISTENCIAS: son registros que permiten llevar
las entradas y salidas de materias primas en unidades y valores.
Mtodos
de
existencias:

valorizacin

de

A) Mtodo FIFO: (PEPS: primero en entrar primero en salir) Este

mtodo se fundamenta en que las materias primas que se
despachan al proceso productivo corresponden a aquellas partidas
que tienen ms tiempo almacenados en bodega.
El costo de venta tiende a ser menor, los inventarios finales quedan a
un mayor valor, las utilidades son mayores.
B) Mtodo LIFO: (UEPS: ltimo en entrar primero en salir) Este
mtodo se basa en que las materias primas entregadas al
proceso productivo corresponden siempre al ltimo lote comprado.
El costo de venta es mayor, el inventario final tiende a quedar a un
menor valor y la utilidad es menor.
C) Mtodo PRECIO PROMEDIO PONDERADO: Las materias primas
entregadas al proceso productivo son valorizadas con precio
promedio ponderado que se obtiene dividiendo el saldo en valores
31

por el saldo en unidades.

32

En Chile desde un punto de vista tributario se utilizan los mtodos FIFO

y PPP.
2) NIVELES DE EXISTENCIAS
Los niveles de existencias consisten en determinar la cantidad en
unidades fsicas (kilos, litros, piezas, toneladas, etc.) que debe tener
la empresa almacenada en su bodega. Las variables a considerar
para el clculo de los niveles de existencia:
A) Consumo: es la cantidad proyectada que se espera consumir de
acuerdo a los programas de produccin. Esta informacin se debe
basar en informacin estadstica que debe estar registrada para estos
fines.
B) Tiempo de reposicin: es el tiempo que demoran los
proveedores en abastecer de materias primas a la empresa. Dicho de
otra forma este tiempo es el perodo comprendido entre que se crea
la necesidad de comprar hasta que los materiales estn en
disposicin de la bodega para su consumo.
C) Stock de seguridad y factores especiales: es una cantidad
especfica para cada empresa que permite cubrir probables
eventualidades derivadas de causas no controlables ya sea externa
o internas a la empresa. Estas causas pueden ser desabastecimiento
por un desastre natural, consumo extraordinario de materia prima por
uso indebido o causas no previstas.
Nivel
de
mnima

existencia

Este concepto se refiere a la cantidad mnima de material

necesario para satisfacer las necesidades de funcionamiento u
operacin de la empresa.
EXISTENCIA MNIMA = (CONSUMO MAXIMO*
REPOSICIN MXIMO)+STOCK DE SEGURIDAD

TIEMPO

DE

Nivel de existencias critica.

Se refiere al lmite ms bajo en que puede llegar la cantidad
almacenada en bodega. Bajo este punto puede producirse una
interrupcin en el flujo de abastecimiento.
EXISTENCIA CRITICA = EXISTENCIA MNIMA PROMEDIO* TIEMPO DE REPOSICIN PROMEDIO)
Nivel
de
mxima

(CONSUMO

existencias

Se refiere al lmite superior que se puede alcanzar en el nivel de

33

existencias que se produzcan prdidas de intereses sobre el capital

invertido.
EXISTENCIA MXIMA = (EXISTENCIA MNIMA - ( CONSUMO
MNIMO
* TIEMPO DE REPOSICIN MNIMO))+LEC

34

Ejercicio de aplicacin
Una empresa presenta los siguientes datos estadsticos de consumo
y tiempo de reposicin de un producto, para un perodo de 5 meses:
Mes
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
Total
-

Consumo (kilos)
14.050
20.250
17.500
15.400
12.300
79.500

Tiempo de reposicin
(das)
24
12
7
16
31
90

Stock de seguridad y factores especiales 2.500 kilos.

Lote econmico de compra 8.000 kilos.

Se pide: determinar existencia mnima, crtica y

mxima. Existencia mnima: (20.250 x 31) + 2.500
= 23.425 kilos.
30
Existencia crtica: 23.425 (15.900 x 18) = 13.885 kilos
30
Existencia mxima: (23.425 (12.300 x 7)) + 8.000 = 28.555 kilos.
30
Nota:
- La divisin por 30 das se debe a que los consumos son mensuales.
- Para la existencia crtica el consumo promedio y el tiempo de
reposicin promedio se obtiene dividiendo los totales de las
columnas respectivas por
el nmero de meses, que
son 5.
3) LOTE ECONMICO DE COMPRA
Las variables a considerar son las
siguientes:
A) Consumo (S): es la cantidad a consumir durante el perodo de
fabricacin;
es la materia prima que necesita produccin segn el programa
definido.
35

B) Costo de Pedido (A): es el costo de la funcin de compra que

comprende todo lo que signifique una orden de compra para
abastecerse de materias primas. En el clculo de esta variable se
consideran los siguientes factores: remuneraciones del personal de
compras, cotizacin, formularios, tiles de escritorio, etc.

36

C) Costo de Almacenamiento (i): es el costo de la funcin

bodega de la empresa, lo que implica todo lo que significa mantener
una unidad fabricada almacenada en bodega.
Los factores a
considerar en el clculo de estas variables son: remuneraciones de
personal de bodega, mantencin de la bodega, formulario, consumo
bsico, seguros, etc.
MTODO PARA CALCULAR EL
LEC.

LEC=

2xAxS
i

COSTO TOTAL ALMACENAMIENTO

= LEC x i
2

COSTO TOTAL PEDIDO

= _S_ x A
LEC

COSTO TOTAL: COSTO TOTAL ALMACENAMIENTO + COSTO

TOTAL DE PEDIDO
Al determinar el LEC se cumplen dos requisitos bsicos:
- Se igualan el costo total de almacenamiento con el costo total de
pedido.
- El costo total se hace mnimo
Ejercicio de aplicacin
Se cuenta con la siguiente informacin:
-

Consumo del perodo : 100.000 kilos

Costo de cada pedido : $ 2.880
Costo de almacenamiento: $ 900 por almacenar un kilo

Se pide LEC (en kilos), Costo total de almacenamiento, Costo Total

de pedido, Costo total.

LEC =

2 x 2.880 x 100.000
_
900
37

= 800 kilos.

Costo total de almacenamiento = 800 x 900 = $ 360.000

2
Costo total de pedido = 100.000 x 2.880 = $ 360.000
800
Costo total = 360.000 + 360.000 = $ 720.000 (mnimo)

38

Proceso de Compra de la MPD

REQUISICIONES
(Sin
valorar)

MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES

REQUISICIONES
(Valorizadas
)

MATERIAL DIRECTO

HOJAS
DE
COSTO

MATERIAL INDIRECTO

DIARIO DE
REQUISICIONE
S

MAYOR AUXILIAR DE
GASTOS DE
FABRICACION

Registro y control de la Mano de obra Directa.

La mano de obra directa sigue en importancia a las materias primas
directas en relacin a su incidencia en el costo del producto. Es
importante llevar un registro y control de las M.O.D. debido a los
siguientes aspectos:
a) Permite recopilar horas trabajadas por
operarios.
b) Permite recopilar horas trabajadas por
departamentos. c) Permite calcular las
remuneraciones por los operarios.
d) Permite calcular el monto de las M.O.D. que se asigna a cada
producto, proceso o lote de producto.

39

El valor que se cargar en las hojas de costos se indica en las

rdenes de entrega de mano de obra directa, la cual es el
comprobante base del que se hacen anotaciones para la contabilidad
de costos de la mano de obra directa.
Estas rdenes de entrega deben contener como mnimo los
siguientes datos:
Nombre del
operario
Nmero de horas
trabajadas
Nmero de orden en la que
trabaj
Departamento en el que
trabaj.
- Tarifa
Total del
salario
Firma del
operario.
Aspectos legales de la
MOD
En Chile, de acuerdo al cdigo del trabajo, se define la siguiente
Jornada
Laboral:
- Jornada Laboral Mensual
- Jornada Laboral Semanal

180 Horas Mensuales (Mximo Legal)

45 Horas Semanales

(Mximo Legal) Lunes a Sbado

7.5

Horas Diarias

LunVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV31505 Viernes 9
Horas

Diarias
Las Horas que exceden las Jornada Normal de Trabajo se le
denominan Horas
Extraordinarias y se cancelan con un recargo mnimo de un 50%.
40

Tratamiento de las horas extraordinarias

Primer Criterio: Si las horas extras se identifican directamente con el
producto que se est fabricando, se consideran MOD.
Segundo Criterio: Si las horas extras no se pueden identificar
claramente con el producto que se est elaborando, se consideran CIF.
Tercer Criterio: en este caso es una combinacin de los dos anteriores:
- El componente normal de la hora extra se considera MOD
- El recargo se considera CIF

41

Registro y control de los Costos Indirectos de Fabricacin.

TOTAL DE CIF= M.P.I. + M.O.I. + COMBUSTIBLES +
LUBRICANTES + DEPRECIACIN
Al trmino de cada perodo de costo la cuenta CIF indica el monto de
los elementos indirectos que deben ser distribuidos o asignados a
los diferentes productos, procesos o lotes de producto. Cuando se
procede en esta forma se dice que los CIF se aplican sobre una base
representativa puesto que es necesario esperar hasta el trmino del
perodo de costo, para saber el monto exacto de los CIF a distribuir.
BASES
DISTRIBUCION

DE

1) COSTO DE LA MATERIA PRIMA

DIRECTA.
CUOTA = CIF TOTALES / COSTO TOTAL DE MPD
=%
2) COSTO DE LA MANO DE OBRA
DIRECTA.
CUOTA = CIF TOTALES/ COSTO TOTAL DE LA
MOD=%
3)
COSTO
PRIMO.
CUOTA = CIF TOTALES/ COSTO PRIMO TOTAL
=%
4) NUMERO DE HORAS DE
MOD.
CUOTA = CIF TOTALES/ N TOTAL DE HRS DE M.O.D=
$/HMOD.
5)
NUMERO
HORAS
MQUINA.
CUOTA = CIF TOTALES/ N TOTAL HRS. MQ.= $/H.
MAQ.
6)
NMERO
DE
PRODUCTOS
TERMINADOS.
CUOTA = CIF TOTALES /N TOTAL PROD. TERMINADOS=
$/PROD.
Ejercicio
aplicacin

de

UNA EMPRESA QUE ELABORA 2 PRODUCTOS, PRESENTA LA

SIGUIENTE INFORMACIN DEL MES DE MAYO:
42

O.P. N 100
"X" O.P. N 200
"Y"

600 PRODUCTOS
400 PRODUCTOS

PARA FABRICAR AMBOS PRODUCTOS SE NECESITA UNA MPD

DENOMINADA DELTA. CADA PRODUCTO OCUPA 2,5 KILOS DE DELTA
MOVIMIENTO DE LA
MPD DELTA (MPD)
COMPRA
S
02/05 1.000 KILOS A $ 50 C/K
NETO

43

10/05
800 KILOS A $ 70 C/K NETO
20/05
900 KILOS A $ 80 C/K NETO
CONSUMOS
23/05 CONSUMO MPD DELTA PARA OP 100
25/05 CONSUMO MPD DELTA PARA OP 200
RESPECTO DE LA MOD:
OPERARIO
HORAS MENSUALES VALOR HORA OBSERVACIONE
S
NORMAL
SR. LIRA (OP 100)
190 HORAS
$ 1.200
FALTO 6 HORAS
SR. LILLO (OP 200)
193 HORAS
$ 1.400
FALTO 4 HORAS
LA JORNADA DE TRABAJO ES DE LUNES A SBADO. LAS HORAS
EXTRAS SE CONSIDERAN MOD Y SE CANCELAN CON UN RECARGO DE
UN 50%
INFORMACIN ADICIONAL:
- SUELDO SUPERVISOR DE PRODUCCIN
- COMBUSTIBLE DE PRODUCCIN
- MANTENCIN DE PRODUCCIN

$
150.000
$
$
100.000
BASE DE DISTRIBUCIN DE LOS CIF ES EL NMERO DE PRODUCTOS.
ADEMS SE SABE QUE SE INCURRE EN UNA COMISIN POR VENTAS DE $ 50
POR UNIDAD VENDIDA.
SE PIDE:
A) TARJETA DE EXISTENCIAS PARA MPD DELTA (MTODO FIFO).
B) CONFECCIONAR HOJA DE COSTOS PARA AMBAS OP
DETERMINANDO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS.
C) CONFECCIONAR ESTADO DE RESULTADOS ASUMIENDO QUE SE VENDE EL
100% DE AMBAS OP CON UNA RENTABILIDAD SOBRE EL
COSTO DE: OP 100
15% UTILIDAD
OP 200 20% UTILIDAD
TARJETA DE EXISTENCIAS FIFO
FECHA

DETALLE

UNIDADES

PRECIO
COMPR
ENTRAD
A
1.000

SALIDA

VALORES
SALDO ENTRADA
1.000
50.000

02/05

COMPRA

$50

10/05

COMPRA

$ 70

800

1.800

56.000

20/05

COMPRA

$ 80

900

2.700

72.000

23/05

CONSUMO
MPD( OP
100)
CONSUMO MPD (OP
200)

25/05

1.500
(600X2,5
)
1.000
(400X2,5
)

44

1.200

200

SALIDA

85.000
(1.000X50
)
77.000
(300X70
)
(700X80

CONTROL
SALDO
50.000 1.000X50
106.000 1.000X50
800X70
178.000 1.000X50
800X70
900X80
93.000 300X70
900X80
16.000

200X80

HOJA DE COSTOS O. P. N
100
TIPO DE ARTICULO : X
FECHA

DETALLE
MPD

CANTIDAD: 600
MPD

UNID.
1.500 K

VALOR
($ 50 - $ 70)

MOD
LIRA

MOD
CIF
HORAS VALOR CUOTA
VALOR

180 H.N.
4 H.E.

$ 1.200
$ 1.800

CIF

TOTAL
$
85.000

216.00
0 7.200
$300

600 PROD.

COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO

$
$

180.00
0
488.20
0

814

HOJA DE COSTOS O. P. N
200
TIPO DE ARTICULO : Y
FECHA

DETALLE
MPD

CANTIDAD: 400
MPD

UNID.
1.000 K

VALOR
($ 70-$80)

MOD
LILLO

MOD
CIF
HORAS VALOR CUOTA
VALOR

180 H.N.
9 H.E.

$ 1.400
$ 2.100

CIF

252.00
018.900
$ 300

400 PROD.

COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO

$
$

Calculo de la MOD
Lira
(190-6) 180 horas normales
4 horas
extras
184

Lillo
(193-4) 180 horas normales
9 horas extras
189

Calculo de la cuota de CIF

Cuota = $ 300.000 / 1.000 productos = $ 300 por cada producto

45

TOTAL
$
77.000

120.00
0
467.90
0 1.170

ESTADO DE
RESULTADOS

VENTAS
COSTO DE VENTAS

OP 100
585.840
(488.200)

UTILIDAD BRUTA
97.640
GASTOS DE ADM. Y VENTAS ($50x1000)
RESULTADO OPERACIONAL

46

OP 200
561.480
(467.900)

TOTAL
1.147.320
(956.100)

93.580

191.220
(50.000)
141.220

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS

Se utilizan en empresas que fabrican productos en series,
similares, homogneos y que dichos productos se han elaborado en
varios procesos continuos.

Proceso 1

Proceso 2

Proceso n

Se pierde la identidad del producto puesto que son artculos similares

y su costo ser un costo promedio. Los costos se acumulan y
controlan por cada proceso.
Para poder costear los productos hay que definir un perodo de
costos
(semanal, anual, mensual, diario).
Es un mtodo de acumulacin de costos que permite calcular
promedios en cada perodo por cada elemento del costo.
Etapas en la determinacin del costo:
a) Flujo Fsico: se refiere a las unidades fsicas que participan en el
proceso.
b) Informe de Costos: incluye el costo acumulado ms los costos
agregados en el proceso.
c) Produccin equivalente: se refiere a las unidades fsicas
separadas por elemento del costo.
d) Calculo del Costo: los costos del informe de costos se dividen
por las unidades recibidas y por las unidades de la produccin
equivalente.
e) Distribucin del Costo: consiste en justificar el informe
de costos. Conceptos:
Produccin equivalente: son todas las unidades que participan en
el proceso productivo y es igual a las unidades terminadas, ms las
unidades equivalentes, ms las prdidas extraordinarias por cada
elemento del costo.
Unidades equivalentes: es expresarlas unidades que quedaron en
47

proceso como si estas estuvieran terminadas de acuerdo a su

grado de avance, por cada elemento del costo.

48

Tratamiento
Prdidas

de

las

Prdidas Normales: las absorbe

el mismo proceso productivo,
es decir, todas las unidades buenas que participaron en dicho
proceso.
Estas prdidas afectan los costos de produccin
hacindolos aumentar.
Prdidas Extraordinarias: se consideran para todos los efectos de
clculo de costos como unidades buenas. Su tratamiento ser de
resultado prdida.
Ejemplo
aplicacin

de

Se cuenta con la siguiente informacin del

proceso 2:
a)
Flujo
(unidades):

fsico

Recibidas
del
proceso
1
31.000
Terminadas
y
transferidas
al
proceso
3
21.000
Proceso (Grado de avance MPD 90%, MOD 100%, CIF 60%)
3.000
Prdidas
Extraordinarias
6.000
Prdidas
normales
1.000
b)
Informe
costos

de

Recibido del proceso 1

300.000
Agregado Proceso
2
MPD
$
71.100
MOD
96.000
- CIF
114.000
281.100

$
_

_
Costo Total a justificar

$
49

581.100
Se pide: confeccionar produccin equivalente, clculo de costo y
distribucin de costos para el proceso 2.

c) Produccin
equivalente

MPD

MOD

50

CIF

Terminadas y transferidas
Prdidas extraordinarias
Proceso

TOTAL

21.000
6.000
2.700

29.700

51

21.000
6.000
3.000

30.000

21.000
6.000
1.800

28.800

d) Clculo del costo

Recibido Proceso 1

300.000
=
(31.000-1.000(*))

10 (**)

Agregado proceso 2
MPD 71.100 = $ 2,39394
29.700
MOD 96.000 = $ 3,2
30.000
CIF

9.55227 (***)

114.000= $ 3,95833
28.800

Costo unitario de transferencia (CUT)

19,55227
e)
Distribucin
costo

del

Terminadas y transferidas 21.000 x$ 19,55227

=
$
410.598(1)
Perdidas
extraordinarias
6.000x$
19,55227
=
$ 117.314(2) Proceso
Procesos anteriores 3.000 x $10
= $
30.000
Agregado proceso
2
MPD
2.700 x $2,39394
= $ 6.464
=
$
53.189(3) MOD
3.000 x $3,2
= $ 9.600
CIF
1.800 x $3,95833
=$
7.125
Costo total justificado

$ 581.100

(*) Estas 1.000 unidades corresponden a las prdidas normales. Estas

unidades se tienen que restar a las unidades recibidas para
ajustar el costo. Este procedimiento se efecta en todos los
procesos, con la salvedad del proceso 1 (**) Costo unitario recibido y
ajustado (CURA)
(***) Costo unitario proceso 2
(1) Costo total de transferencia al
proceso 3 (2) Prdidas extraordinarias
valorizadas
(3) Inventario final de productos en procesos
52

UNIDAD IV: LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN

LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
1.
INTRODUCCION
La empresa actual est inmersa en un entorno dinmico y
altamente competitivo que le obliga a gestionar eficazmente sus
actividades. Esto es especialmente importante en servicios, sector en
el que se presentan unas excelentes perspectivas de desarrollo para
la economa.
En las unidades anteriores se ha hablado de la Contabilidad de
Costos en casos especficos de empresas industriales. En ste nos
centraremos en las empresas de servicios.
En particular se
estudiarn los criterios de clculo e imputacin de costos por
producto haciendo nfasis en la problemtica de la distribucin de
los costos indirectos. Igualmente, se distinguir entre empresas
de servicios con procesos de carcter continuo y empresas que
trabajan bajo pedido.
La Contabilidad de costos facilita tres objetivos diferentes:
conocer el resultado contable obtenido por la empresa, controlar la
eficacia y eficiencia de la organizacin y de cada uno de sus centros
de responsabilidad, y tomar decisiones que faciliten el mantenimiento
y mejora continua de la posicin competitiva de la empresa.
En primer lugar, la gestin empresarial requiere conocer el
resultado obtenido en cada perodo. Para efectuar su clculo debe
hacerse la valoracin del costo de los productos/servicios vendidos
lo cual no siempre es sencillo, especialmente en las empresas de
servicios debido a la importancia de los costos de estructura.
En segundo lugar, la creciente complejidad de las
organizaciones ha obligado a un gradual proceso de descentralizacin
de las decisiones. Ello hace necesario evaluar la actuacin de los
diferentes centros de responsabilidad para mantener su coherencia
con los objetivos globales de la empresa. La Contabilidad de costos
facilita este proceso.
En tercer lugar, la direccin debe disponer de la informacin
necesaria que facilite una mejor toma de decisiones. Es evidente que
el nuevo entorno empresarial dificulta las posibilidades de
sobrevivencia de la empresa y si ahora sta quiere seguir existiendo
ha de ser mucho ms dinmica que en los aos sesenta y ello
obliga a tener que tomar decisiones continuamente para
adaptarse a los rpidos cambios del entorno y mantener e
incrementar la competitividad. Entre estas decisiones pueden
destacar las referentes a la introduccin de nuevos artculos o a la
53

eliminacin de artculos actuales, a la introduccin en nuevos

mercados, al aumento o disminucin de precios, a decisiones de
poltica de distribucin (nmero de vendedores y de puntos de

54

venta) o a decisiones de inversin en inmovilizado para aumentar la

capacidad o reducir los costos.
Segn que una empresa sea de servicios, comercial o industrial
incorporar una serie de aspectos de costos que sern propiamente
especficos a su actividad. No obstante, la clasificacin no es siempre
fcil. Supongamos el caso de un hotel: es una empresa de servicios,
comercial o industrial? Un hotel es, fundamentalmente, una empresa
de servicios pues su objetivo es ofrecer un servicio (alojamiento) sin
fabricar ni comercializar un producto tangible. No obstante, si este
hotel tiene una cafetera en la que sirve bebidas refrescantes, desde
el punto de vista de costos esta seccin es una seccin comercial
pues compra una serie de productos (tnica, cola, cerveza) que
comercializa sin elaborarlos ni transformarlos. Igualmente, si en el
hotel hay una cocina que hace la comida de los huspedes resulta
que desde el punto de vista de costos la seccin de cocina puede ser
considerada como una seccin industrial dado que transforma una
serie de materias primas (papas, tomates, aceite, pescado) en un
producto elaborado (congrio a la vizcana).
El Cuadro (1) puede facilitar la comprensin de las diferencias
entre cada tipo de empresa. Estas sern, en definitiva, las que
determinarn las caractersticas de cada uno de los diferentes
sistemas de costos.
Cuadro (1):
Tipos de Empresas: Servicios, Comerciales e Industriales
TIPOS
Ejemplos

Actividades

SERVICIOS
Institucin financiera
Asesor
a Hotel
Hospita
Servicio intangible

COMERCIAL
Distribuidora de
Maderas
Supermercado

Producto tangible
pero sin que se
realice
ninguna
No hay materia prima No hay materia
prima que se
transforme
No hay
No hay fabricacin
transformacin de
No hay
Compra y
almacenamiento del almacenamiento
producto terminado del
Venta del servicio
Venta del producto
(con produccin
casi
55

INDUSTRIAL
Editorial
Fbrica de muebles
Constructora
Producto tangible
pero con
transformacin
Compra y
almacenamiento
de
Fabricacin
Almacenamiento
del producto
terminado
Venta del
producto
terminado

2. LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN UNA EMPRESA DE

SERVICIOS
La Contabilidad de costos se ha diseado fundamentalmente para las
empresas industriales. Sin embargo, las empresas de servicios tienen
una creciente importancia en la economa actual. Por ello, es
necesario adaptar los sistemas de Contabilidad de costos a sus
caractersticas. Esto es especialmente crtico en condiciones como las
actuales en que la competencia es creciente y la dificultad de
diferenciacin (y el costo de hacerlo) hacen cada vez ms necesario
utilizar sistemas de costos y de control presupuestario que
permitan mantener y mejorar su posicin competitiva. Sin embargo,
hasta ahora ha existido un limitado inters por estas organizaciones
desde la perspectiva de gestin en nuestro pas y, en particular,
desde la perspectiva de la Contabilidad de costos.
Algunos aspectos como son el control de stocks en las empresas
industriales son fcilmente aplicables por ejemplo a empresas de
restauracin o a empresas distribuidoras. Igualmente, la distribucin
e imputacin de costos en empresas de servicios puede seguir
perfectamente los criterios presentados en las unidades anteriores
referentes a las empresas industriales.
Mientras que las empresas industriales transforman fsicamente
una serie de materias primas (cemento, baldosas) en productos
terminados (vivienda), las empresas de servicios proveen servicios
personales (un corte de cabello, un viaje, el arriendo de un
departamento) que no suponen propiamente una transformacin de
materias primas.
La Contabilidad de costos en una empresa de servicios se
fundamenta en la aplicacin de los conceptos bsicos desarrollados
para las empresas industriales en las unidades anteriores: costos
directos - no directos, costos variables - fijos, o sistemas de costos
absorbentes (full costing) o variables (direct costing).
Un aspecto fundamental a tener en cuenta en el diseo de un
sistema de costos en una empresa de servicios es el del tipo de
proceso productivo que realiza la empresa. En el Cuadro (2) se
presenta una clasificacin de los servicios segn su proceso
operativo y la tangibilidad del servicio. En esta unidad, tal como se
ha sealado en la introduccin, nos centraremos en las empresas
de servicios que no tienen un producto tangible, las que son
puramente de servicios. La tangibilidad del servicio implica la
existencia de un costo de ventas.
El diseo de un sistema de clculo de costo de un servicio
implica por consiguiente la distincin entre un sistema de costos por
proceso o por pedido. Igualmente, al igual que en la empresa
industrial ser necesario determinar los criterios de distribucin de
56

costos por centros, de imputacin de los costos por centros a los

servicios (y la determinacin de la tasa de gastos fijos) y preparar la
informacin para facilitar los costos en la toma de decisiones (por
ejemplo, el clculo de la rentabilidad por clientes o en una agencia de
publicidad).

57

Cuadro (2):
Clasificacin de los servicios segn caractersticas de su
proceso productivo.

Servicio no tangible
(empresa pura
de servicios)

PROCESO POR PEDIDO

Consultora
Instituto de investigacin
Agencia de publicidad
Servicios
Profesionales

Servicio ms tangible Taller de reparaciones

(empresa comercial) Restaurante
Boutique
Venta de casas

PROCESO CONTINUO
Teatro
Banca
Escuela
Hotel
Ferrocarr
il
Seguros
Compaa elctrica
Compaa area
Compaa
telefnica
Museode
Establecimiento
comida rpida
Venta de automviles
Bar
Supermercad
o Galera de

La utilidad de una Contabilidad de Gestin en una empresa de

servicios ser muy semejante a una empresa industrial al permitir:

El conocimiento de los costos y de la rentabilidad por servicio

(puede permitir comparar con las empresas del sector: poner
ejemplo de la banca o del sector hospitalario).
La elaboracin de presupuestos (puede facilitar la fijacin de
precios, la introduccin de nuevos productos).
El control y reduccin de costos.
La evaluacin de responsabilidades.

El estudio de los costos puede realizarse siguiendo la metodologa

utilizada en las unidades anteriores. Para ello ser necesario
tener en cuenta los aspectos diferenciales de la empresa de
servicios. La empresa de servicios se caracteriza porque no adquiere
materias primas ni productos comerciales y por tanto no tiene
proceso de transformacin fsica. Su nico costo, en principio, es el de
la estructura necesaria para poder ofrecer el servicio que
comercializar. Concretamente lo que se debiera resaltar en la
empresa de servicios es:
a) Cmo se realiza la distribucin de los costos de la estructura de la
empresa a los distintos centros y a los servicios que ofrece (costos
de estructura asignables) y qu significado tienen los costos de
estructura que no se pueden asignar (costos de estructura no
asignables a los servicios). Esto se har segn las caractersticas
58

del proceso, ya sea continuo o bajo pedido.

59

b) Cmo se calcula el margen de cada servicio y el resultado

analtico y global de la empresa en su conjunto.
En el Cuadro (3) se resume el proceso de distribucin de los costos
para la obtencin del resultado econmico. A partir del cuadro se
observa como hay costos que pueden asignarse directamente a la
cuenta de resultados, otros que se imputan directamente a los
centros o secciones y otros que se imputan directamente a los
productos.
A partir de los costos en funcin de su naturaleza,
informacin que suministra la Contabilidad financiera y que depura la
Contabilidad analtica en una fase inicial, es necesario definir unos
criterios objetivos que nos permitan repartir dichos costos a los
diferentes departamentos o secciones que han sido responsables de
ellos.
La Contabilidad financiera suministra una informacin sobre el
resultado obtenido por la empresa que es poco concreta
(especialmente s sta consta de varias secciones, tiene diferentes
costos y vende diferentes productos). Conocer el resultado global de
la empresa nos informar limitadamente sobre la eficiencia de
una determinada seccin o sobre la rentabilidad de un producto
concreto. Ante esta insuficiencia de la Contabilidad financiera y
dada
la inevitable necesidad de disponer de una informacin
especfica sobre la evolucin de la empresa y de sus actividades y
productos hace falta profundizar ms en el clculo de los resultados al
objeto de facilitar un anlisis de los elementos que contribuyen a
configurarlos.

60

Cuadro (3):
Proceso de clculo de los costos por departamentos y
productos en una empresa de servicios
Gastos por naturaleza

Compras
Servicios externos
Tributo
s
Gastos de personal
Gastos financieros

Distribucin de los
gastos a los centros de
responsabilidad

Departamento tcnico
Departamento
financiero
Departamento
financiero
Departamento de
direccin

Distribucin de los costos a Producto 1

los productos
Producto 2
Producto 3

Obtencin

del
resultado

Anlisis de la informacin

econmico
Total
Por Productos
Por unidad
Por departamento

Ingresos

Ingresos producto 1
61

Ingresos producto 2
Ingresos producto 3

62