Ao de la consolidacin del Mar de Grau.

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLE FINANCIERAS

TEMA

: PAPELES DE TRABAJO

DOCTOR

ASIGNATURA

: AUDITORIA FINANCIERA

CICLO

DOCTOR. VENTURA ALMANZA, TITO

: VIII

INTEGRANTES :
QUISPE CONDOLI, ZARBIA

AYACUCHO-PERU
2016

CONTROL INTERNO
1. ORIGEN DEL CONTROL INTERNO
Desde tiempos remotos, el ser humano ha tenido la necesidad de
controlar sus pertenencias y las del grupo del cual formaba parte,
tambin hay indicios de que desde una poca lejana se empleaba algn
tipo de control en las rendiciones de cuenta de los estados feudales y
haciendas privadas. Dichos controles los efectuaba el auditor, persona
competente que escuchaba las rendiciones de cuenta de los
funcionarios y agentes, quienes por falta de instruccin no podan
presentarlo por escrito.
El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el
surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control
que el franciscano Fray Lucas Paccioli escribi en el s. XV en Italia. Pero
no fue hasta fines del siglo XIX que, como consecuencia del notable
aumento de la produccin, los propietarios de los negocios se vieron
imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas
productivos, comerciales y administrativos, vindose forzados a delegar
funciones dentro de la organizacin, conjuntamente con la creacin de
sistemas y procedimientos que previnieran o disminuyeran fraudes o
errores. Debido a esto, comenz a hacerse sentir la necesidad de llevar
a cabo un control sobre la gestin de los negocios, ya que se haba
prestado ms atencin a la fase de produccin y comercializacin que a
la fase administrativa u organizativa, reconocindose la necesidad de
crear e implementar sistemas de control como consecuencia del
importante crecimiento operado dentro de las entidades. As nace el
control como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que los
planes y polticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas.
En el mercado globalizado que existe hoy en da, se ha creado la
necesidad de integrar metodologas y conceptos en todos los niveles de
las diversas reas administrativas y operativas con el fin de ser
competitivos y responder a las nuevas exigencias empresariales.
Contra mayor y compleja sea una empresa, mayor ser la importancia
de un adecuado sistema de control interno, por ende una empresa
pequea no necesita de un sistema de control complejo. Pero cuando
tenemos empresas que tienen ms de un dueo, muchos empleados,
sucursales o varios productos, las tareas delegadas son mayores an.
Por lo tanto, los dueos pierden control y es necesario un mecanismo de

control interno. Este sistema deber ser sofisticado y dinmico segn se

requiera en funcin de la complejidad de la organizacin.
Con las organizaciones de tipo multinacional, los directivos imparten
rdenes hacia sus sucursales en distintos pases, pero el cumplimiento
de las mismas no puede ser controlado con su participacin frecuente, y
si as fuese, su presencia no asegura que se eviten los fraudes. Entonces
cuanto ms se alejan los propietarios de las operaciones, ms necesario
se hace la existencia de un sistema de control interno estructurado.
En el mundo se le ha prestado una gran atencin a la necesidad de
elevar las exigencias en los Controles Internos, a partir de la dcada del
70, por el descubrimiento de muchos pagos ilegales, malversaciones y
otras prcticas delictivas en los negocios, por lo que terceras personas
quisieron conocer por qu los Controles Internos de las entidades no
haban prevenido a la administracin de la ocurrencia de esas
ilegalidades. El Control Interno ha sido preocupacin de la mayora de
las entidades, aunque con diferentes enfoques y terminologas, lo cual
se puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditora, los
artculos publicados por organizaciones profesionales, universidades y
autores individuales; generalmente el Control Interno se ha considerado
como un tema reservado solamente para los contadores.
En el amplio conjunto de actividades que son necesarias conocer y
dominar en la direccin de una empresa, ocupa un lugar importante el
Control Interno, el cual rene los requerimientos fundamentales de
todas las especialidades contables, financieras y administrativas de una
entidad. El propsito bsico del Control Interno es el de promover la
operacin eficiente de la organizacin. Est formado por todas las
medidas que se toman para suministrar a la administracin la seguridad
de que todo est funcionando como debe. Los Controles Internos se
implantan para mantener la entidad en la direccin de sus objetivos y
tiene como principal finalidad la proteccin de los activos contra
prdidas que se deriven de errores intencionales o no intencionales en
el procesamiento de las transacciones y manejo de los activos
correspondientes.
La creciente importancia del control interno, para resumir lo dicho
anteriormente, segn Rusenas (1978) se debe a tres factores a nivel
mundial:
Estructura de las organizaciones: ao a ao el mercado ha
originado en organizaciones ms complejas, con ms sucursales,
mayor distribucin geogrfica, mayor nmero de actividades y un
crecimiento acelerado. Esto deriva en una tarea engorrosa, para
quien deba manejar las riendas de las organizaciones, es por ello
que resulta importante que se cuente con informacin confiable y
datos ciertos para la toma de decisiones.
Proteccin del patrimonio: es menester tener un adecuado control
interno que permita determinar el acceso y salvaguarda del
patrimonio de la empresa, no slo de aquella en la cual se
encuentra la gerencia sino tambin de depsitos o sucursales.

Cambios tecnolgicos: es uno de los factores ms cambiantes en

la actualidad. El cambio ms importante que resulta en las ltimas
dcadas se relaciona con el procesamiento de la informacin. Pas
de llevarse en forma manual a llevarse por medios
computadorizados, los cuales agilizan los tiempos, pero tambin
desencadenan en la posibilidad de errores u omisiones.

2. CONCEPTO:
El trmino Sistema de control interno significa todas las polticas y
procedimientos (controles internos) adaptados por la administracin de
una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de
asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de
su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la
salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la
precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna
preparacin de informacin financiera confiable.

Esta definicin refleja que es un proceso que constituye un medio para

un fin, que es el de salvaguardar los bienes de la entidad. Es y debe ser
ejecutado por todas las personas que conforman una organizacin, no
se trata nicamente de un conjunto
de manuales de polticas y formas,
sino de personas que ejecutan
actividades en cada nivel de una
organizacin.
El
control
interno
proporciona
solamente
seguridad
razonable, no seguridad absoluta,
acerca del desarrollo correcto de los
procesos administrativos y contables, informado a la alta gerencia y al
consejo de una entidad. Est engranado para la consecucin de
objetivos en una o ms categoras separadas pero interrelacionada.
Control Interno son las polticas, principios y procedimientos adoptados
por la administracin para lograr las metas y objetivos planificados y
con el fin de salvaguardar los recursos y bienes econmicos, financieros,
tecnolgicos a travs de su uso eficiente y aplicando la normativa
vigente, as como las polticas corporativas establecidas. Tambin se
encarga de evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la
seguridad de que no se contraern obligaciones no autorizadas o
injustificadas.
Se puede definir al Control Interno tambin como un sistema
conformado por un conjunto de procedimientos, reglamentos y
normativa que interrelacionadas entre s, tienen por objetivo
proteger los activos de la organizacin. Por lo tanto podemos
considerar que el Control Interno no es un evento aislado, es ms
bien una serie de acciones que ocurren en forma constante a
travs del funcionamiento y operacin de una organizacin,
debiendo reconocerse como una parte inherente a la estructura
administrativa y operacional existente en entidad, asistiendo a la
direccin de manera constante en cuanto al manejo de la entidad
y alcance de sus metas.

A. IMPORTANCIA
El control interno en cualquier organizacin, es importante porque apoya
la conduccin de los objetivos de la organizacin, como en el control e
informacin de la operaciones, puesto que permite el manejo adecuado
de bienes, funciones e informacin de una empresa determinada, con el

fin de generar una indicacin confiable de su situacin y sus

operaciones en el mercado; ayuda a que los recursos disponibles, sean
utilizados en forma eficiente, basado en criterios tcnicos que emitan
asegurar su integridad, custodia y registro oportuno, en los sistemas
respectivos.
B. CARACTERISTICAS:
COMPATIBILIDAD: entre la naturaleza del mecanismo,y el entorno de
la aplicacin.

ACCESIBILIDAD: en la retroalimentacion de la informacion asi como

para la aplicacin de cualquier medida correctiva
OPORTUNIDAD: de respuestas dentro del esquema de la dinamica
del entorno de aplicacin.
UBICUIDAD: de los puntos en los que se aplica el efecto de control
,procurando limitar dicha aplicacin a aquellos que proyecten un valor
efectivo

C. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

El control Interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de

mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn
debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y
que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente segn las
directrices marcadas por la administracin. Lo que se espera del Control
Interno es que brinde la mayor seguridad para la consecucin de los
objetivos, a travs de la correcta aplicacin de los reglamentos, polticas
y procedimientos establecidos por la alta direccin, quien a su vez debe
actuar como un supervisor para que dichos lineamientos sean
cumplidos. El Control Interno no puede evitar que se realicen malas
prcticas por parte de los colaboradores de una organizacin, sin
embargo permite tomar medidas correctivas a tiempo evitando prdidas
importantes a la entidad.
Entre los objetivos del Control Interno podemos mencionar:
Salvaguardar los activos de la organizacin evitando prdidas por
fraudes o negligencias.
Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y
financieros, que son utilizados por la direccin para una adecuada
toma de decisiones.
Incentivar la eficiencia en el uso de los recursos
Estimular el seguimiento de las prcticas decretadas por la
gerencia.
Promover, evaluar y velar por la seguridad, calidad la mejora
continua de todos los procesos en general.
Adoptar medidas de proteccin para los activos fsicos en
forma adecuada.
Determinar lineamientos para evitar que se realicen
procesos sin las adecuadas autorizaciones
Generar una cultura de control en todos los niveles de la
organizacin
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones
y la calidad en los servicios
Proteger y conservar los recursos contra cualquier prdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con
oportunidad
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones
y, la calidad en los servicios

D.PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO

LEGALIDAD: Garantizar que la funcin administrativa se
desarrolle en un marco legal, acatando normas, disciplinas,
rdenes y directrices del estado.
IGUALDAD: Ejercer una administracin igualitaria de condiciones
de acuerdo a la norma y a la ley.
MORALIDAD: Se dirige a ejercer una administracin pulcra y
transparente, combatiendo la corrupcin, la deshonestidad y el
despilfarro.
EFICACIA: Velar porque todas las actividades estn dirigidas a los
logros de los objetivos y al cabal cumplimiento de la misin.
EFICIENCIA: Garantizar que todas las actividades de la entidad,
produzcan los mayores logros y que sus recursos den el mximo
rendimiento y aprovechamiento.
ECONOMA: Est orientado a la austeridad y mesura del gasto,
garantizando unos resultados lucrativos desde el punto de vista
costo - beneficio en lo econmico social.
CELERIDAD: El control interno debe ser dinmico y gil con el
propsito de obtener resultados ptimos y oportunos.
IMPARCIALIDAD: El sistema de control interno debe garantizar
mecanismos de comportamientos justos e imparciales, y evitar las
discriminaciones que generen desigualdad.
PUBLICIDAD: Todas las actuaciones de la Administracin, as
como sus resultados deben ser de conocimiento pblico. Este
principio deber garantizar el conocimiento pleno, oportuno,
preciso y veraz de todos los actos administrativos.
RESPONSABILIDAD: Los administradores pblicos deben
responder con diligencia y cuidado por el desarrollo de sus
funciones y tambin por sus omisiones y actuaciones
irresponsables que comprometan los bienes pblicos.
VALORACIN DE COSTOS AMBIENTALES: Mantener y
preservar prioritaria y fundamentalmente la integridad del
ecosistema y la conservacin del ambiente sano.

E. FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO

Constituyen las condiciones imprescindibles y bsicas que garantizan la
efectividad del Control Interno de acuerdo con la naturaleza de las
funciones y competencias asignadas por la Constitucin y la ley a cada
entidad pblica y a las caractersticas que le son propias. La
Autorregulacin, el Autocontrol y la Autogestin son los pilares
esenciales que garantizan el funcionamiento del Control Interno.
1. AUTORREGULACIN: Es la capacidad institucional de la Entidad
para reglamentar, con base en la Constitucin y en la ley, los asuntos
propios de su funcin y definir aquellas normas, polticas y
procedimientos que permitan la coordinacin efectiva y transparente de
sus acciones.
Mediante la Autorregulacin la entidad adopta los principios, normas y
procedimientos necesarios para la operacin del Sistema de Control
Interno. Favorece el Autocontrol al normalizar los patrones de
comportamiento requeridos para el cumplimiento de los objetivos, y
hace efectivo y transparente el ejercicio de su funcin constitucional
ante la comunidad y los diferentes grupos de inters.
Se lleva a cabo, entre otras formas, a travs de:
La promulgacin de valores, principios y conductas ticas propias
del servicio pblico.
La generacin de Cdigos de Buen Gobierno, que establece las
normas que as mismas se imponen las entidades pblicas para
garantizar el cumplimiento de una funcin administrativa proba,
eficiente y transparente.
La definicin de un modelo de operacin que armonice las leyes y
las normas pertinentes a su fin, con los sistemas, los procesos, las
actividades y las acciones necesarias para el cumplimiento de los
propsitos institucionales.
El establecimiento de polticas, normas y controles tendientes a
evitar o minimizar las causas y los efectos de los riesgos capaces
de afectar el logro de los objetivos.
La reglamentacin del Control Interno a travs de los mecanismos
proporcionados por la Constitucin y la ley.
2. AUTOCONTROL: Es la capacidad de cada servidor pblico,
independientemente de su nivel jerrquico dentro de la entidad para
evaluar su trabajo, detectar desviaciones, efectuar correctivos, mejorar

y solicitar ayuda cuando lo considere necesario de tal manera que la

ejecucin de los procesos, actividades y tareas bajo su responsabilidad
garanticen el ejercicio de una funcin administrativa transparente y
eficaz.
El Control Interno se fundamenta en el Autocontrol al considerarlo como
inherente e intrnseco a todas las acciones, decisiones, tareas y
actuaciones a realizar por el servidor pblico, en procura del logro de los
propsitos de la entidad.
El ejercicio de esta capacidad requiere:
De los servidores pblicos:
Compromiso, competencia y responsabilidad con el ejercicio de su
labor.
Responsabilidad para asumir sus propias decisiones y autorregular
su conducta.
3. AUTOGESTIN: Es la capacidad institucional de toda entidad pblica
para interpretar, coordinar y aplicar de manera efectiva, eficiente y
eficaz la funcin administrativa que le ha sido delegada por la
Constitucin y la ley.
El Control Interno se fundamenta en la Autogestin al promover en la
entidad pblica la autonoma organizacional necesaria para establecer
sus debilidades de control, definir las acciones de mejoramiento y
hacerlas efectivas, a la vez que asume con responsabilidad pblica las
recomendaciones generadas por los rganos de control y les da
cumplimiento con la oportunidad requerida.
Se logra a travs de:
La comprensin por parte de la entidad y de los servidores
pblicos, de las competencias y funciones asignadas por la
Constitucin y la ley.
La adaptacin consciente de la entidad a su entorno.
La organizacin de la funcin administrativa y de su control de
acuerdo con las caractersticas propias de cada entidad.
La capacidad institucional para auto regular su funcionamiento.
La conformacin de la red de conversaciones que articula los
procesos, las actividades y las acciones requeridas para la
ejecucin de los planes, los programas y los proyectos necesarios
al logro de los objetivos institucionales y sociales del Estado.
La ejecucin de planes de mejoramiento y el seguimiento efectivo
a su impacto en la organizacin.

3. PERSPECTIVAS DEL CONTROL INTERNO:

SEGN AL INFORME DEL COSO

QUE ES EL COSO?
El Informe COSO es un documento que contiene las principales
directivas para la implantacin, gestin y control de un sistema de
control. Debido a la gran aceptacin de la que ha gozado, desde su
publicacin en 1992, el Informe COSO se ha convertido en el estndar
de referencia.

Aplicado en la definicin de la estrategia y aplicado a travs de la

organizacin en cada nivel y unidad.

Diseado para identificar los eventos que potencialmente puedan
afectar a la entidad y para administrar los riesgos, proveer
seguridad razonable para la administracin y para la junta
directiva de la organizacin orientada al logro de los objetivos del
negocio.

DEFINICION INFORME COSO

El informe COSO es un proceso efectuado por el consejo de

administracin, la direccin y el resto del personal de una organizacin,
diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecucin de objetivos de acuerdo a los siguientes
puntos:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables
Es un proceso que hace parte de los dems sistemas y procesos de la
empresa incorporando en la funcin de administracin y direccin, no
adyacente a estos. Orientado a objetivos es un medio, concebido y
ejecutado por personas de todos los niveles de la organizacin a travs
de sus acciones y palabras. Proporciona una seguridad razonable, ms
que absoluta, de que se lograrn los objetivos definidos
MISION DEL COSO:
Proporcionar liderazgo intelectual a travs del desarrollo de marcos
generales y orientaciones sobre la Gestin del Riesgo, Control Interno y
Disuasin del Fraude, diseado para mejorar el desempeo
organizacional y reducir el alcance del fraude en las organizaciones.

4. TIPOS DE CONTROL INTERNO

a) EL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO:
Es el plan de organizacin que est adoptado por cada entidad,
tomando en forma independiente un conjunto de procedimientos y
acciones preventivas y correctivas los cuales, establecidos en forma
adecuada, apoyan al logro de los objetivos administrativos como;
permitir a la gerencia mantenerse informado de la administracin de la
empresa, coordinar funciones del personal en general, controlar el logro
de los objetivos establecidos, definir que los funciones se estn
ejecutando en forma eficiente y determinar si la entidad y sus
colaboradores estn cumpliendo con las polticas establecidas.
b) EL CONTROL INTERNO CONTABLE
Se deriva del sistema de Control Interno administrativo, de su sistema
de informacin, ya que el Control interno contable es el que genera la
base de datos de la cual se alimentar el Sistema de Informacin. Los
principales lineamientos para que el Control interno contable sea
eficiente, se debe verificar que; las operaciones sean registradas en

forma integral, oportuna, con una correcta valuacin, segn su

ocurrencia, reveladas y presentadas en forma adecuada. Todas las
operaciones realizadas en la entidad deben reflejar la existencia y
pertenencia, esto es verificable a travs de conteos fsicos y cruce de
informacin. Estas operaciones deben ser ejecutadas nicamente con
las autorizaciones de los niveles permitidos.
De una orientacin meramente contable, el Control Interno pretende
ahora garantizar:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
Salvaguardia de los recursos.
c) CONTROL INTERNO FINANCIERO
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la
salvaguarda de los recursos y la verificacin de la exactitud, veracidad y
confiabilidad de los registros contables, y de los estados e informes
financieros que se produzcan, sobre los activos, pasivos, patrimonio y
dems derechos y obligaciones de la organizacin.
Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de
efectividad, eficiencia y economa con que se han manejado y utilizado
los recursos financieros a travs de los presupuestos respectivos.
d) CONTROL INTERNO PREVIO
Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecucin de las
operaciones o de que sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento
de las normas que lo regulan y los hechos que las respaldan, y asegura
su conveniencia y oportunidad en funcin de los fines y programas de la
organizacin.
Es muy importante que se definan y se desarrollen los procedimientos
de los distintos momentos del control previo ya sea dentro de las
operaciones o de la informacin a producir.
Los distintos momentos que deben identificarse para desarrollar los
procedimientos en todos los niveles que sean necesarios, se refieren al
control previo, control concurrente y control posterior interno. No existen
unidades administrativas que se encarguen por separado de este tipo
de controles, estos estn incorporados a los procesos normales que
siguen las operaciones; los controles previos se refieren a actividades
simples, quiz como preguntarse antes de autorizar la compra de algo,
si no existe en los almacenes, o si existe partida presupuestaria para
proceder a comprometer los recursos, etc.
Los controles previos son los que ms deben cuidarse porque son
fuentes de riesgo, ya que si uno de esos no se cumple puede incurrirse
en compras innecesarias, decisiones inconvenientes, compromisos no
autorizados, etc. por lo que aqu tambin juega la conciencia de los

empleados ya que si cada uno de ellos se convierte en el control previo

del paso anterior, las posibilidades de desperdicio y corrupcin, son
menores.

5. SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

1. PLANIFICACIN
Se inicia con el compromiso formal de la Alta Direccin y la
constitucin de un Comit responsable de conducir el proceso.
Comprende adems las acciones orientadas a la formulacin de
un diagnstico de la situacin en que se encuentra el sistema de
control interno de la entidad con respecto a las normas de control
interno establecidas por la CGR, que servir de base para la
elaboracin de un plan de trabajo que asegure su implementacin
y garantice la eficacia de su funcionamiento.
2. EJECUCIN
Comprende el desarrollo de las acciones previstas en el plan de
trabajo. Se da en dos niveles secuenciales: a nivel de entidad y a
nivel de procesos. En el primer nivel se establecen las polticas y
normativa de control necesarias para la salvaguarda de los
objetivos institucionales bajo el marco de las normas de control
interno y componentes que stas establecen; mientras que en el
segundo, sobre la base de los procesos crticos de la entidad,
previa identificacin de los objetivos y de los riesgos que
amenazan su cumplimiento, se procede a evaluar los controles
existentes a efectos de que stos aseguren la obtencin de la
respuesta a los riesgos que la administracin ha adoptado.
3. EVALUACIN
Fase que comprende las acciones orientadas al logro de un
apropiado proceso de implementacin del sistema de control
interno y de su eficaz funcionamiento, a travs de su mejora
continua.

6. PARTICIPANTES EN EL CONTROL INTERNO:

REPRESENTANTES PERINCIPALES

El representante legal. Corresponde a la mxima autoridad del organismo o

entidad, la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el sistema
de control interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y
misin de la entidad. Funcionarios de la organizacin. La responsabilidad de
cada uno de los jefes es innegable, pero tambin cada uno de los empleados
desde el gerente hasta el ms elemental integrante de la entidad, debe ejercer
un control en cada una de sus funciones y actuaciones. La oficina de control
interno o auditora interna. Recae sobre esta unidad la verificacin, evaluacin,
examen y anlisis crtico de todo el sistema integral de control interno; as
mismo tiene la responsabilidad de proponer al representante legal las
recomendaciones, correctivos, ajustes y mejoramientos pertinentes.

7. COMPONENTES Y NORMAS DE LA ESTRUCTURA

DEL CONTROL INTERNO.

COMPONENTES CONTROL INTERNO

1.
2.
3.
4.
5.

Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin

1. AMBIENTE
Cosiste

en

DE CONTROL

el

establecimiento
entorno que se
influencie la
actividad
con
control

de

de
un
estimule e
del
personal
respecto al
sus actividades.

Este dado por los valores, la filosofa, la conducta tica y la integridad

dentro y fuera de la organizacin. Es necesario que el personal de
la Empresa, los clientes y las terceras personas relacionadas con la
compaa, los conozcan y se identifiquen con ellos
Es la base de los dems componentes de control a proveer disciplina y
estructura para el control e incidir en la manera como:

NORMAS:
Primera norma: Integridad y valores ticos

El mximo dirigente de la organizacin debe lograr que todos sus trabajadores

y directivos conozcan y practiquen, en todo momento, los valores ticos
asumidos por la organizacin. Es necesario tener presente que los valores
ticos van ms all del cumplimiento de las leyes, resoluciones, decretos, etc.
(ejemplo: valores institucionales, cdigo de tica, convenio colectivo de
trabajo) y constituyen una parte intangible del ambiente de control. Se puede
tener muchos manuales, pero si no existe una cultura de organizacin
sustentada en el comportamiento y la integridad moral de sus trabajadores el
sistema de Control Interno no ser efectivo.
Por supuesto, un factor clave para este logro es el ejemplo que trasmita la
mxima direccin de la entidad; este ejemplo desarrolla o destruye esta Norma
en la organizacin.

Segunda norma: Competencia profesional

La direccin de la organizacin debe establecer los mecanismos para lograr la
Competencia profesional deseada de sus trabajadores. Este deseo de la
direccin debe traducirse en cules son los niveles de conocimiento y
habilidades necesarios para el buen desarrollo de cada puesto de trabajo y
cmo lograrlos. La mxima direccin de la entidad debe asimilar la superacin
de sus trabajadores como un proceso de inversin e impedir que los planes de
capacitacin no respondan a necesidades reales del trabajador en su puesto
de trabajo; adems, se deben desarrollar por cada rea de trabajo, indicadores
que permitan medir el desempeo del trabajador en su puesto de trabajo una
vez cumplido con sus niveles de capacitacin. Un elemento esencial para el
desarrollo de esta norma es el buen diseo de cada puesto de trabajo, lo que
permitir identificar las necesidades de superacin del trabajador que lo ocupa
o del aspirante al mismo. La competencia profesional comienza a cumplirse
desde los mtodos de seleccin del nuevo personal y las actividades de
orientacin, capacitacin y adiestramiento que le disear la direccin una vez
aceptado el trabajador.

Tercera norma: Atmsfera de confianza mutua

La direccin debe crear y fomentar, a lo largo y ancho de la organizacin, un

estado de confianza mutua que ayude a materializar el flujo de informacin
que las personas necesitan para tomar decisiones. La confianza debe basarse
en la seguridad que se tenga de la integridad y competencia profesional de la
otra persona o departamento. Si no existe una confianza en la organizacin es
probable que la comunicacin no sea abierta. Aunque los canales de
informacin deben disearse apoyndose en el diseo del puesto de trabajo, la
atmsfera de confianza mutua en la organizacin es otra Norma con un
componente intangible dentro del ambiente de control.

 Cuarta norma: Estructura organizativa

La direccin de la entidad es responsable de crear un organigrama funcional
donde quede plasmada la estructura organizativa de la entidad y los niveles de
autoridad y responsabilidad
de cada rea.

Quinta norma: Asignacin de autoridad y responsabilidad

La forma ms eficaz de dejar plasmado explcitamente los niveles de autoridad

y responsabilidad graficados en el organigrama es mediante la creacin de un
manual de organizacin y funciones. En este manual deben quedar claramente
establecidas las responsabilidades, las acciones y los cargos, en la misma
medida que se establecen las diferentes relaciones de jerarqua
y de
funciones para cada uno de ellos. Con este manual se logra que cada miembro
de la entidad conozca sus deberes y responsabilidades; cmo su accin se
interrelaciona con otras acciones y otras reas, y cmo contribuye con su
trabajo a alcanzar los objetivos generales de la organizacin. En el caso que se
decida delegar autoridad es necesario evaluar el nivel de competencia y de
responsabilidad de la persona seleccionada (delegatorios), y la direccin debe
aplicar acciones efectivas de supervisin a la accin delegada y sus resultados.

Sexta norma: Polticas y prcticas en personal

La mxima direccin debe comunicar a sus trabajadores qu espera de ellos

en materia de integridad, comportamiento tico y competencia profesional y
cules son las vas que le brinda para lograr estos propsitos; adems, debe
velar por el inters y desempeo que tiene cada trabajador en alcanzar estas
metas. Esto propicia que el tratamiento y el desarrollo del personal en la
entidad sean justos y equitativos. Todos los procesos por lo que transita el
trabajador (contratacin, induccin, capacitacin y adiestramiento, calificacin
y promocin), deben corresponderse con las estrategias de la organizacin.
Esta norma est interrelacionada con las normas: integridad y valores ticos,
competencia profesional y atmsfera de confianza mutua. La direccin asume
la responsabilidad de que el trabajador se enriquezca humana y tcnicamente.

Sptima norma: Comit de Control

Las entidades deben efectuar un anlisis para determinar la conveniencia o no

de crear el Comit de Control, pues puede existir otro rgano asesor a la

direccin que pueda asumir las funciones y responsabilidades del mismo. El

Comit de Control dota a la mxima direccin de un instrumento de apoyo
para la vigilancia adecuada del sistema de Control Interno creado.
Para cumplir con este fin, los integrantes del Comit deben realizar reuniones
con la mxima direccin para evaluar la efectividad del Control Interno;
ejecutar chequeos peridicos del cumplimiento de los objetivos de control y la
efectividad de las tcnicas utilizadas en su desarrollo, y de las polticas y
procedimientos establecidos; pueden adems, efectuar revisiones oportunas
de los resultados de las evaluaciones al Control Interno realizadas por el
Director General y las auditoras internas y externas. Los miembros del Comit
de Control tienen que ser objetivos, capaces e indagadores, contar con los
conocimientos o la pericia de las actividades de la entidad y de los riesgos que
enfrenta la misma.

2. EVALUACIN DE RIESGOS
Consiste en la identificacin de los factores que podran hacer que la
entidad cumpla sus objetivos propuestos. Cuando se identifiquen los
riesgos, stos deben gestionarse, analizarse y controlarse.
El Control Interno ha sido pensado esencialmente para limitar los
riesgos que afectan las
Actividades de las entidades. A travs de la investigacin y anlisis de
los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza, se evala la vulnerabilidad del sistema.
Para ello debe adquirirse un conocimiento prctico de la entidad y sus
componentes como
Manera de identificar los puntos dbiles, enfocando los riesgos, tanto de
la entidad (internos y externos) como de la actividad.
Primera norma: Identificacin del Riesgo
La identificacin de riesgos es la primera etapa del proceso y es
sumamente importante, dado que ella nos permite determinar de
una manera ms exacta la exposicin de una empresa o negocio a
un riesgo o prdida.
Para definir un riesgo es necesario conocer su causa, que es la
que va a determinar la existencia de ste y si puede afectar a la
empresa o no. Al considerar la identificacin de riesgos, debemos
asumir el punto de vista ms amplio posible. Es necesario
determinar no slo aquellos riesgos que son susceptibles de
asegurar o controlar; sino tambin, tratar de detallar todas las
formas posibles en que los activos de la entidad pueden ser daados

y las formas en que su capacidad de generar ganancia pueda ser

afectada. Es decir, debemos reconocer todas las posibilidades de
prdida de la entidad.
Esta tarea requiere de un conocimiento exhaustivo de todas las
instalaciones y del proceso operativo de la entidad. Un inadecuado
conocimiento de la entidad conlleva a una incorrecta identificacin
de los riesgos.
Segunda norma: Estimacin del riesgo

La cuantificacin de las exposiciones a riesgo, basada en su impacto

financiero en la entidad y expresada en trminos monetarios.
Tiene como objetivos fundamentales:
Determinar la importancia relativa de los riesgos dentro de la
estructura financiera de la entidad.
Obtener la informacin necesaria que nos ayudar a la mejor
combinacin de las herramientas de la Administracin de Riesgos.

Tercera norma: Determinacin de los objetivos de control

Una vez que se han identificado, estimado y cuantificado los riesgos, la

mxima direccin y los directivos de cada rea deben disear los
objetivos de control para minimizar los riesgos identificados como
relevantes, y en dependencia del objetivo, determinar qu tcnica(s) de
control se utilizarn para implementarlo, siempre desde una evaluacin
de su costo- beneficio.
El diseo de los objetivos de control tiene su base en la siguiente
relacin sistmica:

OBJETIVO
DEL

ESTRATEGIA
S

TECNICAS

Cuarta norma: Deteccin del cambio

Toda entidad debe disponer de procedimientos capaces de captar e
informar oportuna- mente los cambios registrados o inminentes en el
ambiente interno y externo, que puedan conspirar contra la posibilidad
de alcanzar sus objetivos en las condiciones deseadas.
Una etapa fundamental del proceso de Evaluacin del Riesgo es la
identificacin de los cambios en las condiciones del medio ambiente en
que la entidad desarrolla su accin. Un sistema de control puede dejar
de ser efectivo al cambiar las condiciones de dicho entorno.
Por lo tanto, deben existir mecanismos para que puedan anticiparse y
reaccionar ante los acontecimientos o cambios rutinarios que influyen
en la consecucin de los objetivos genera- les o especficos de la
entidad, los que deben ser establecidos por los directivos y todo el
personal responsable de una actividad determinada. Se debe establecer
la forma de que los cambios que se van efectuando en el proceso
tecnolgico, del personal, de estructura, etc., se comuniquen a los
trabajadores, se analice con aquellos afectados y el cambio se asuma
como una transformacin en el entorno de control que, necesariamente,
propiciar nuevos riesgos.

3. ACTIVIDADES DE CONTROL
Son emitidos por la direccin y consisten en polticas y procedimientos
que aseguran el cumplimiento de los objetivos de la entidad y que son
ejecutados por toda la organizacin. Adems de brindar la medidas
necesarias para afrontar los riesgos.
Despus de identificados y evaluados los riesgos podrn
establecerse las actividades de control con el objetivo de
minimizar la probabilidad de ocurrencia y el efecto negativo que,
para los objetivos de la organizacin, tendran si ocurrieran.
Cada actividad de control debe ser monitoreada con instrumentos de
supervisin
eficaces
(observaciones,
cuestionarios,
revisiones
sorpresivas, etc.) realizados de forma permanente por los directivos y
los auditores internos si existieran, con el objetivo de poder asegurar
que el Control Interno funcione de forma adecuada y detectar

oportunamente cunto es de efectiva la actividad de control para, de lo

contrario, ser sustituida por otra. Es en este momento cuando se
observa con mayor claridad la naturaleza del Control Interno con sus
enfoques de prevencin y autocontrol, donde la organizacin ser capaz
de identificar sus puntos vulnerables y erradicarlos con oportunidad. Por
supuesto, la actividad de monitoreo puede ser efectuada por terceros
(auditores externos, organismo superior, etc.,) pero siempre ser menos
efectiva para los intereses de la entidad.
Primera norma: Separacin de tareas y responsabilidades
La direccin debe velar porque exista un equilibrio conveniente de
autoridad y responsabilidad a partir de la estructura organizativa
diseada y para cada ciclo de operaciones. En la medida que se evite
que todas las cuestiones de una transaccin u operacin queden
concentradas en una persona o rea, se reduce el riesgo de errores,
despilfarro o actos ilcitos y aumenta la probabilidad que, de ocurrir,
sean detectados.
Segunda norma: Coordinacin entre reas

Debe lograrse el trabajo mancomunado de todas las reas de la

organizacin en virtud de alcanzar los objetivos propuestos y para que
el resultado sea efectivo, mejorando la integracin y la responsabilidad
y limitando la autonoma.
Los directivos y trabajadores deben considerar las implicaciones y las
repercusiones que tendrn sus acciones en relacin con la entidad, por
ello, debe establecerse una cultura de consultas con otras entidades e
internamente con las reas de la organizacin.
Cada rea o sub rea de la entidad debe operar en coordinacin con las
restantes, no slo para evitar la duplicidad de funciones, sino para
lograr la integracin adecuada entre ellas. En una entidad, las
decisiones y acciones de cada una de las reas que la integran
requieren coordinacin. Para que el resultado sea efectivo, no es
suficiente que las unidades que lo componen alcancen sus propios
objetivos; sino que deben trabajar mancomunadamente para que se
alcancen, en primer lugar, los de la entidad.
Tercera norma: Documentacin

La entidad debe poseer la documentacin referida al sistema de Control

Interno y la relacionada con transacciones y hechos significativos; todo
debe estar documentado en los manuales que se elaboren. Estos
manuales pueden aparecer en cualquier tipo de soporte y la
documentacin debe estar disponible de forma tal que permita verificar
si los controles descritos en los manuales de procedimientos son
aplicados realmente y de la forma debida.
Cuarta norma: Niveles definidos de autorizacin

La mxima direccin debe tener identificadas las personas

facultadas a autorizar o autorizadas a realizar determinadas
actividades dentro del mbito de su competencia. La autorizacin
quedar plasmada en un documento y ser comunicada
explcitamente a las personas o reas autorizadas, quienes
quedarn responsabilizados de ejecutar las tareas de acuerdo a lo
regulado en el documento.
Los actos y transacciones relevantes slo pueden ser autorizados
y ejecutados por dirigentes, funcionarios y dems trabajadores que
acten dentro del mbito de sus competencias.
La autorizacin es la forma idnea de asegurar que slo se
realizan actos y transacciones que cuentan con el consentimiento de
la mxima direccin
y
respetan lo aprobado al efecto. El
consentimiento presupone que la tarea a realizar se ajusta a la
misin, la estrategia, los planes, programas y presupuestos.
Quinta norma: Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos

Las transacciones y los hechos que afectan a una entidad deben

registrarse inmediatamente y ser debidamente clasificados.
Las transacciones o hechos deben registrarse en el momento de su
ocurrencia, o lo ms inmediato posible, para garantizar su relevancia y
utilidad. Esto es vlido para todo el proceso o ciclo de la transaccin o
hecho, desde su inicio hasta su conclusin. Asimismo, debern
clasificarse adecuadamente para que, una vez procesados, puedan ser
presentados en informes y estados financieros con saldos razonables,
facilitando a directivos y terceros la toma de decisiones.
Sexta norma: Acceso restringido a los recursos, activos y registros

El acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe estar

protegido por mecanismos de seguridad y limitado a las personas
autorizadas. Todo activo de valor debe ser asignado a un responsable de
su custodia y contar con adecuadas protecciones, a travs de seguros,
almacenaje, sistemas de alarma, pase para acceso, etc. Adems, deben
estar debidamente registrados y peridicamente se cotejarn las
existencias fsicas con los registros contables para verificar su
coincidencia. La frecuencia de la comparacin depende del nivel de
vulnerabilidad del activo, pudiendo ser ocasional, semanal, quincenal o
mensual.

Sptima norma: Rotacin del personal en las tareas claves

La direccin, en el proceso de identificacin de riesgos, determina

aquellas tareas o actividades con una mayor probabilidad de que se
cometan irregularidades, errores o fraudes. Los trabajadores a cargo de
estas actividades, peridicamente, deben emplearse en otras funciones.
Con esta rotacin se elimina el concepto de hombre imprescindible y,
aunque se confe en la solidez tica de todos los trabajadores, se adopta
una estrategia de prevencin ante hechos que puedan propiciar actos
adversos. La rotacin de empleados propicia, adems, que el trabajador
alcance un conocimiento integral de las actividades que se realizan en
cada puesto de trabajo del rea donde se desenvuelve y conozca cmo
el resto de los puestos de trabajo contribuyen al control de su labor y
viceversa.
Octava norma: Control del sistema de informacin

El sistema de informacin debe ser controlado con el objetivo de

garantizar su correcto funcionamiento y asegurar el control del proceso
de los diversos tipos de transacciones y operaciones generales de la
entidad.

La toma de decisiones en la entidad debe estar sustentada en la base

del sistema de informacin, mediante la aplicacin de ndices e
indicadores de rendimientos y anlisis econmicos financieros. El
sistema deber contar con mecanismos de seguridad que alcancen a las
entradas, procesos, almacenamiento y salidas.

4. INFORMACIN Y COMUNICACIN
Se utilizan para identificar, procesar y comunicar la informacin al
personal, de tal manera que le permita a cada empleado conocer y
asumir sus responsabilidades.
La alta administracin debe transmitir mensajes claros acerca de las
actividades de la entidad y de la gestin y control que se realizan en
cada una de ellas. Igualmente, se puede obtener informacin de fuentes
externas para mejorar los controles y comunicar cualquier anomala a la
administracin.
Tambin debe haber una comunicacin eficaz en un sentido ms
amplio, que fluya en todas las direcciones a travs de todos los
mbitos de la organizacin, de arriba hacia abajo y a la inversa. El
mensaje por parte de la alta direccin a todo el personal ha de ser
claro: las responsabilidades del control han de tomarse en serio.
Los trabajadores tienen que comprender cul es su papel en el
sistema de Control Interno y cmo las actividades individuales
estn relacionadas con el trabajo de los dems. Por otra parte,
han de tener medios para comunicar la informacin significativa a
los niveles superiores. Asimismo, tiene que haber una
comunicacin eficaz con terceros; como clientes, proveedores,
organismos de control y accionistas.
Primera norma: Informacin y responsabilidad

La informacin es considerada como fenmeno y como proceso. En el

primer caso la in- formacin es producida por agentes externos que
actan en las personas a travs de los sentidos. Si se observa el
ambiente que nos rodea, se nota que ste proporciona un conocimiento

de tipo sensorial que permite oler, or, gustar, ver y sentir. El concepto
de informacin como proceso implica la transmisin de ideas y
comunicacin de conocimientos y comprende tres niveles:
Una seal externa con forma material, escrita, oral o electrnica.
La seal establece un momento de relacin, tiene un significado
intencional o mensaje.
El mensaje genera una respuesta en la persona que lo recibe.
En conclusin hay informacin cuando se enva un estmulo, el cual es
recibido y produce una reaccin en el destinatario.

Segunda norma: Contenido y flujo de la informacin

La informacin debe ser clara y con un grado de detalle ajustado al
nivel de la toma de decisiones. Se debe referir tanto a situaciones
externas como internas, a cuestiones financie- ras como
operacionales; o sea, ver cada aspecto sobre la base del ratio
general de la informacin, desde la base hasta lo que se persigue.
Para el caso de los niveles directivo y gerencial, los informes
deben relacionar el desempeo con los objetivos y metas fijados.
El flujo de informacin debe circular en todos los sentidos;
ascendente, descendente, horizontal y transversal.

Tercera norma: Calidad de la informacin

La informacin disponible en la entidad debe cumplir con los atributos

de: contenido apropiado, oportunidad, actualizacin, exactitud y
accesibilidad. Esta norma plantea los aspectos a considerar con vistas a
formar juicios sobre la calidad de la informacin que utiliza una entidad
y hacen imprescindible su confiabilidad. Es deber de la autoridad
superior, responsable del Control Interno, esforzarse por obtener un
grado adecuado de cumplimiento de cada uno de los atributos
mencionados. Para ello se puede crear, desarrollar o revisar los sistemas
e informacin en base a un plan estratgico, vinculado a la estrategia
global de la entidad, orientado a la consecucin de los objetivos
globales de la misma y los especficos de cada actividad; por ejemplo:

 La entidad posee un mecanismo (que pudiera ser un grupo o

comit de planificacin o asesoras) que identifica las necesidades
de informacin que surjan, lo que se aprueba a nivel de empresa,
uniones de empresas, sectoriales o ministerios.
La necesidades y prioridades de informacin son determinadas
por los directivos con responsabilidades suficientemente amplias,
pero deben ser propuestas y aprobadas en el mayor rgano de
direccin de la entidad, para evitar flujos de informaciones
inadecuadas.

Cuarta norma: Flexibilidad al cambio

El sistema de informacin debe ser revisado y, de corresponder,
rediseado cuando se detecten deficiencias en su funcionamiento y
productos. Cuando la entidad cambie su estrategia, misin, poltica,
objetivos, programa de trabajo, etc., se debe contemplar el impacto en
el sistema de informacin y actuar en consecuencia.
Si el sistema de informacin se disea orientado a una estrategia y un
programa de trabajo, es natural que al cambiar stos tenga que
adaptarse, atendiendo a que la informacin que dej de ser relevante
siga fluyendo en detrimento de otra que s pas a serlo, cuidando
porque el sistema no se sobrecargue artificialmente. Esta situacin se
genera cuando se adiciona la informacin, ahora necesaria, sin eliminar
la que perdi importancia.

Quinta norma: El sistema de informacin

5. Supervisin
Mediante en monitoreo continuo efectuado por la administracin se
evala si los funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si

es necesario realizar cambios. La supervisin comprende supervisin

interna (Auditoria Interna) por parte de las personas de la empresa y
evaluacin externa (Auditora Externa) que la realizan entes externos de
la Empresa.
El objetivo de esta norma es asegurar que el Control Interno
funcione adecuadamente, a travs de dos modalidades de
supervisin: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Primera norma: Evaluacin del Sistema de Control Interno
Los directivos a cualquiera de los niveles de la organizacin deben
evaluar peridicamente la eficacia del sistema de Control Interno
y comunicar los resultados de esta evaluacin.
Segunda norma: Eficacia del Sistema de Control Interno
El Sistema de Control Interno se considera efectivo en la medida
en que la autoridad a la que apoya cuente con una seguridad
razonable en:
La informacin acerca del avance en el logro de sus objetivos y
metas y en el empleo de criterios de economa y eficiencia.
La confiabilidad y validez de los informes y estados financieros.
El cumplimiento de la legislacin y normas vigentes, incluyendo
las polticas y los procedimientos inherentes a la entidad.
Tercera norma: Auditoras al Sistema de Control Interno
Deben practicarse auditoras, las que informarn sobre la eficacia y
eficiencia del Sistema de Control Interno, proporcionando
recomendaciones para su fortalecimiento.

AUDITORIA TRIBUTARIA
INFORMACION III

Estos exmenes, practicados sobre bases de normas y

procedimientos generalmente aceptados, permiten obtener una
opinin razonable sobre el estado y funcionamiento de un
Sistema de Control Interno
Cuarta norma: Validacin de los supuestos asumidos
Los objetivos de una entidad y los elementos de control que
respaldan sus logros descansan en supuestos fundamentales
acerca de cmo funciona su entorno.
Los directivos deben validar peridicamente los supuestos que
constituyen la base de los objetivos de la organizacin y las
tcnicas de control para lograr dichos objetivos.
La validacin de los supuestos acerca de cmo funciona el
sistema, se hace con el inters de analizar la eficacia de las
tcnicas de control establecidas, comprobar si estos supuestos
son conocidos por toda la organizacin y la capacidad de los
mismos para adaptarse a los cambios.
Quinta norma: Tratamiento de las deficiencias detectadas
Toda deficiencia que afecte o pueda llegar a afectar la efectividad del
Sistema del Control Interno debe ser informada. Deben establecerse
procedimientos que determinen sobre qu asuntos, en qu forma y
ante quin se presentar tal informacin. Las deficiencias en el
funcionamiento del Sistema de Control Interno, dada su importancia,
deben ser rpidamente detectadas y comunicadas. El trmino
deficiencia debe entenderse en sentido amplio; es decir, cualquier
condicin dentro del sistema que sea digna de atencin

8. NORMAS LEGALES

LEY N 28716
Sistema de Control Interno Definicin (art. N 1)
VIII CICLO
CONTROL INTERNO

AUDITORIA TRIBUTARIA
INFORMACION III

Se denomina sistema de control interno al conjunto de

acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,
organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud
de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en
cada entidad del Estado para la consecucin de los objetivos
indicados en el artculo 4 de la presente Ley.
COMPONENTES (ART.3)
IMPLANTACIN DE CONTROL INTERNO (ART 4)
FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL INTERNO (ART. 5)
OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES (ART.6)

RESOLUCIN DE CONTRALORA N 3202006-CG

CONTRALORIA GENERAL aprueban Normas de Control Interno
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 320-2006-CG

VIII CICLO
CONTROL INTERNO