Informativo TST Junho 2016 - Contribuição Previdenciária

Poder Judicirio
Justia do Trabalho
Tribunal Superior do Trabalho
A C R D O
SbDI-1
GMJRP/ap/JRP/pa
EMBARGOS
REGIDOS
13.015/2014.
PELA
LEI
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
FATO
GERADOR. INCIDNCIA DE JUROS DE MORA
E
MULTA.
PRESTAO
DE
SERVIOS
ANTERIOR E POSTERIOR ENTRADA EM
VIGOR DOS 2 E 3 DO ARTIGO 43 DA
LEI N 8.212/91, ACRESCIDOS PELA
MEDIDA
PROVISRIA
N
449/2008,
CONVERTIDA NA LEI N 11.941/2009.
1. Discute-se, no caso, qual o fato
gerador
das
contribuies
previdencirias relativas s parcelas
trabalhistas objeto de condenao ou
de acordo homologado pela Justia do
Trabalho e, consequentemente, o marco
inicial
para
a
incidncia
dos
acrscimos legais concernentes aos
juros e s multas, em virtude da nova
redao do artigo 43 da Lei n
8.212/91, dada pela Medida Provisria
n
449/2008,
posteriormente
convertida na Lei n 11.941/2009.
2. Percebe-se do artigo 146, inciso
III, da Constituio Federal, que o
constituinte remeteu legislao
infraconstitucional a definio e a
delimitao dos tributos, inclusive a
especificao
dos
seus
fatos
geradores. Por sua vez, o artigo 195
da Constituio Federal no define o
fato
gerador
das
contribuies
previdencirias, mas apenas sinaliza
suas fontes de custeio, a fim de
evitar
que
o
legislador
infraconstitucional institua outro
tributo
de
natureza
semelhante
amparando-se nos mesmos indicadores
ou fontes, prtica coibida pela Lei
Maior, conforme se infere do seu
artigo 154, inciso I, ao cuidar da
Firmado por assinatura digital em 20/06/2016 pelo sistema AssineJus da Justia do Trabalho, conforme
MP 2.200-2/2001, que instituiu a Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileira.
Este documento pode ser acessado no endereo eletrnico http://www.tst.jus.br/validador sob cdigo 1001319E858D7291FD.
PROCESSO N TST-E-RR-293-78.2010.5.15.0065
fls.2
instituio de impostos no previstos
no Texto Constitucional.
3. No caso, o 2 do artigo 43 da
Lei n 8.212/1991, acrescido pela Lei
n 11.941/2009, prev expressamente
que o fato gerador das contribuies
sociais se considera ocorrido na data
da prestao do servio, a partir da
qual, portanto, conforme dico dos
artigos 113, 1, e 114 do CTN,
surge
a
obrigao
tributria
principal, ou obrigao trabalhista
acessria. Nesse passo, a liquidao
da sentena e o acordo homologado
judicialmente
equivalem
mera
exequibilidade do crdito por meio de
um ttulo executivo judicial, ao
passo que a exigibilidade e a mora
podem ser identificadas desde a
ocorrncia do fato gerador e do
inadimplemento
da
obrigao
tributria, que aconteceu desde a
prestao
dos
servios
pelo
trabalhador
sem
a
respectiva
contraprestao pelo empregador e
cumprimento da obrigao trabalhista
acessria, ou obrigao tributria
principal,
de
recolhimento
da
respectiva
contribuio
previdenciria.
A
prestao
de
servios
o
fato
gerador
da
contribuio previdenciria, mesmo na
hiptese
de
existncia
de
controvrsia
acerca
dos
direitos
trabalhistas devidos em decorrncia
do contrato de trabalho, visto que as
sentenas e os acordos homologados
judicialmente
possuem
natureza
meramente
declaratria
ou
condenatria (que tem nsita tambm
uma declarao), com efeitos ex tunc,
e no constitutiva, vindo apenas a
reconhecer uma situao jurdica que
j existia. A prpria Constituio
Federal, em seu artigo 195, ao se
referir
aos
salrios
e
demais
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.3
rendimentos
do
trabalho
pagos ou
creditados,
a
qualquer
ttulo,
j
sinaliza para a viabilidade dessa
interpretao de o fato gerador ser a
prestao de servios, pois no se
pode ter como sinnimos os vocbulos
pagos e creditados.
4. A interpretao no sentido de o
fato
gerador
das
contribuies
previdencirias ser a liquidao dos
crditos ou o pagamento implica negar
vigncia ao que foi estabelecido pelo
legislador, que elegeu expressamente
a prestao de servios como fato
gerador do aludido tributo,
no
havendo
falar
em
inconstitucionalidade do artigo 43 da
Lei
n
8.212/91,
diante
das
alteraes introduzidas pela Lei n
11.941/2009. Por outro lado, no
cabe, com o escopo de defender a tese
de o fato gerador ser o pagamento ou
a
liquidao
do
crdito
do
trabalhador, invocar a interpretao
conforme a Constituio Federal, pois
esse tipo de exegese s cabvel
quando a lei d margem a duas ou mais
interpretaes diferentes. De fato,
imprescindvel,
no
caso
da
interpretao conforme a Constituio
Federal, a existncia de um espao de
proposta
interpretativa,
sendo
inadmissvel que ela tenha
como
resultado uma deciso contra o texto
e o sentido da lei, de forma a
produzir
uma
regulao
nova
e
distinta
da
vontade
do
Poder
Legiferante,
pois
implicaria
verdadeira invaso da esfera de
competncia do legislador, em ntida
ofensa ao princpio fundamental da
separao dos Poderes, insculpido no
artigo 2 da Constituio Federal, e
protegido como clusula ptrea pelo
artigo 60, 4, da Lei Maior, e
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.4
prpria ratio que levou edio da
Smula Vinculante n 10 do STF.
5. De mais a mais, essa interpretao
de o fato gerador das contribuies
previdencirias e de o termo inicial
para a incidncia dos juros de mora a
elas relativos serem o pagamento ou a
liquidao dos crditos despreza,
data
venia,
os
princpios
da
efetividade
do
direito
material
trabalhista e da durao razovel do
processo,
pois
incentiva
o
descumprimento e a protelao das
obrigaes trabalhistas, tanto quanto
a sua discusso em Juzo, porquanto a
lide trabalhista passa a conferir
vantagem
tributria
diante
da
supresso de alto quantitativo de
juros e multas acumulados ao longo do
tempo. Ou seja, implicaria premiar as
empresas
que
no
cumpriram
a
legislao trabalhista e tributria
no momento oportuno, isentando-as dos
encargos
decorrentes
do
no
recolhimento
da
contribuio
previdenciria no seu vencimento, em
detrimento daqueles empregadores que,
no obstante em mora, espontaneamente
dirigem-se ao Ente Previdencirio
para o cumprimento dessas obrigaes,
com a obrigao de arcar com tais
encargos.
Isso
acarreta,
alis,
ntida
ofensa
ao
princpio
da
isonomia, consagrado no artigo 5,
caput, da Constituio Federal, e ao
princpio da isonomia tributria,
previsto no artigo 150, inciso II,
tambm do Texto Constitucional, pois
institui tratamento desigual entre
contribuintes que se encontram em
situao equivalente, ao aplicar, de
forma distinta, os critrios da
legislao
previdenciria
relativamente aos valores a serem
pagos, para contribuintes que possuem
dbitos de mesma natureza, devidos
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.5
Previdncia Social e referentes a
perodos idnticos ou semelhantes.
6. Por outro lado, conforme disposto
no artigo 195, 6, da Constituio
Federal, as contribuies sociais s
podero ser exigidas aps decorridos
noventa dias da data da publicao da
lei que as houver institudo ou
modificado. Como a MP n 449/2008 foi
publicada em 4/12/2008, o marco para
incidncia dos acrscimos dos 2 e
3 ao artigo 43 da Lei n 8.212/91,
por meio da Lei n 11.941/2009,
5/3/2009,
pelo
que
somente
as
prestaes de servios ocorridas a
partir dessa data que devero ser
consideradas como fato gerador da
contribuio previdenciria para o
cmputo dos juros moratrios ento
incidentes.
7. Quanto ao perodo anterior ao
advento da Medida Provisria n
449/2008, o entendimento majoritrio
desta Corte de que o termo inicial
para
os
juros
moratrios
da
contribuio previdenciria, no caso
das parcelas deferidas judicialmente,
o dia 2 do ms seguinte ao da
liquidao da sentena, nos termos do
artigo 276, caput, do Decreto n
3.048/99.
8.
Diferentemente
da
atualizao
monetria
das
contribuies
previdencirias, que visa recompor o
seu valor monetrio e pela qual
respondem tanto o empregador como o
trabalhador, cada qual com sua cota
parte - sem prejuzo para este
ltimo,
visto
que
receber
seu
crdito
trabalhista
igualmente
atualizado -, os juros moratrios
visam compensar o retardamento ou
inadimplemento
de
uma
obrigao,
propiciando,
no
caso,
o
devido
restabelecimento
do
equilbrio
atuarial mediante aporte financeiro
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.6
para o pagamento dos benefcios
previdencirios,
pelo
que
a
responsabilidade pelo seu pagamento
deve
ser
imputada
apenas
ao
empregador, que deu causa mora.
9. Com relao multa, igualmente
imputvel
apenas
ao
empregador,
tratando-se de uma sano jurdica
que visa a compelir o devedor ao
cumprimento de uma obrigao a partir
do seu reconhecimento, no incide
desde
a
data
da
prestao
dos
servios,
mas
sim
a
partir
do
exaurimento do prazo decorrente da
citao para o pagamento dos crditos
previdencirios apurados em Juzo,
observado o limite de 20%, conforme
se extrai da dico dos artigos 61,
1 e 2, da Lei n 9.430/96 e 43,
3, da Lei n 8.212/91.
10. Essa matria foi deliberao do
Pleno
do
Tribunal
Superior
do
Trabalho, que, julgando a matria
afetada, com esteio no 13 do artigo
896 da CLT, decidiu, no julgamento do
Processo
n
E-RR-112536.2010.5.06.0171,
em
sesso
realizada em 20/10/2015, no mesmo
sentido
ao
entendimento
ora
sufragado.
Embargos conhecidos e parcialmente
providos.
Vistos, relatados e discutidos estes autos de
Embargos em Recurso de Revista n TST-E-RR-293-78.2010.5.15.0065, em
que Embargante LUA NOVA INDSTRIA E COMRCIO DE PRODUTOS
ALIMENTCIOS LTDA. e so Embargados UNIO (PGF) e PROFIRO SILVA.
A Stima Turma desta Corte conheceu do recurso de
revista interposto pela Unio por violao do artigo 43 da Lei n
8.212/91 e, no mrito, deu-lhe provimento parcial para determinar
que
os
juros
de
mora
e
a
multa
sobre
as
contribuies
previdencirias devidas, nas competncias anteriores publicao da
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.7
MP n 449/2008, incidam a partir do 2 dia do ms subsequente ao da
liquidao
da
sentena
e,
naquelas
posteriores
referida
publicao, a partir da prestao dos servios, observado, em ambas,
o princpio da anterioridade nonagesimal.
Irresignada, a reclamada interpe recurso de
embargos (seq. 18), regido pela Lei n 13.015/2014. Sustenta, em
sntese, que o termo inicial para incidncia de juros e multa
relativos a contribuio previdenciria o dia 2 do ms seguinte
liquidao de sentena. Indica violao do artigo 195, inciso I,
alnea a, da Constituio Federal. Colaciona, tambm, arestos para
confronto de teses.
Impugnao apresentada pela Unio (seq. 24).
Os autos no foram remetidos Procuradoria-Geral
do Trabalho, ante o disposto no artigo 83 do Regimento Interno desta
Corte.
o relatrio.
V O T O
EMBARGOS REGIDOS PELA LEI N 13.015/2014
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
FATO
GERADOR.
INCIDNCIA DE JUROS DE MORA E MULTA. PRESTAO DE SERVIOS ANTERIOR
E POSTERIOR ENTRADA EM VIGOR DOS 2 E 3 DO ARTIGO 43 DA LEI N
8.212/91, ACRESCIDOS PELA MEDIDA PROVISRIA N 449/2008, CONVERTIDA
NA LEI N 11.941/2009
I CONHECIMENTO
Trata-se de caso em que a prestao de servios
ocorreu de 28/2/2005 at 10/8/2009 (seq. 1, pg. 7), havendo
condenao ao pagamento de parcelas salariais dentro do perodo
imprescrito de 20/4/2005 at 10/8/2009.
A Stima Turma desta Corte conheceu do recurso de
revista interposto pela Unio por violao do artigo 43 da Lei n
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.8
8.212/91 e, no mrito, deu-lhe provimento parcial para determinar
que
os
juros
de
mora
e
a
multa
sobre
as
contribuies
liquidao
da
sentena
e,
naquelas
posteriores
referida
publicao, a partir da prestao dos servios, observado, em ambas,
o princpio da anterioridade nonagesimal.
Eis os fundamentos da deciso embargada:
CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS - JUROS E MULTA FATO GERADOR - VNCULO DE EMPREGO INICIADO EM
MOMENTO ANTERIOR VIGNCIA DA MEDIDA PROVISRIA N
449/2008 E EXTINTO APS ESSA NORMA - PRINCPIOS DA
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL E DA IRRETROATIVIDADE DA
NORMA - INCONSTITUCIONALIDADE DA LEI N 11.941/2009. NO
CONFIGURAO
A Unio sustenta que o fato gerador das contribuies previdencirias
a prestao de servios, nos termos do artigo 43, 2, da Lei n 8.212/91.
Aponta violao ao artigo 276 do Decreto n 3.048/99; 11, 22, I, 28, I, 30, I,
b, 34, 35, e 43, 2 e 3, da Lei n 8.212/93; 114, 3, 116, 123, 185-A
do CTN; 5, caput, II, 150, II, 97, 170 e 195, I, a, e 201 da Constituio
Federal; 459 da CLT. Indica contrariedade Smula Vinculante n 10 do
STF. Transcreve arestos para a anlise de divergncia jurisprudencial.
Eis a deciso recorrida:
DO
FATO
GERADOR
DAS
CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS. JUROS E.CORREO MONETRIA
Insurge-se a Agravante contra a r. deciso, proferida nos
Embargos Execuo, que determinou que as contribuies
previdencirias incidentes sobre o crdito trabalhista apurado na
presente demanda sejam, atualizadas pela Selic desde a poca da
prestao dos servios, com incidncia de juros e multa at o efetivo
recolhimento.
Alega a Recorrente que o fato gerador das contribuies
previdencirias a data do pagamento do crdito trabalhista e no o
ms da prestao de servios como entendeu o Juzo de origem.
Aduz, tambm, que diante da controvrsia existente na
demanda, somente pode ser considerada como devida' a verba
reconhecida em sentena transitada em julgado e que, portanto, tanto
o crdito trabalhista como as respectivas contribuies
previdencirias somente passaram ser devidos com a intimao para
pagamento decorrente da sentena transitada em julgado.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.9
Razo parcial lhe assiste.
Para efeito de incidncia de juros e multa moratria, o 3 do
artigo 43 da Lei n 8.212/91, alterado pela Lei n 11.941/09, prev
que os recolhimentos previdencirios devam ser efetuados no mesmo
prazo em que devam ser pagos os crditos encontrados em liquidao
de sentena ou em acordo homologado:
(...)
Da leitura do dispositivo legal acima transcrito, conclui-se que
somente sero devidos juros e multa caso, aps a citao do
executado para o pagamento dos crditos do exeqente ou a partir da
exigibilidade da avena homologada, aquele deixar de recolher as
aludidas contribuies no mesmo prazo.
Diante da fundamentao supra, depreende-se que o fato
gerador, para efeito de recolhimento das contribuies
previdencirias, a sentena de liquidao, ainda que homologatria
de acordo e no a data da prestao dos servios.
Dou provimento parcial. (fls. 1611/1613)
O artigo 276, caput, do Decreto n 3.048/99 estabelece que nas aes
trabalhistas de que resultar o pagamento de parcelas sujeitas incidncia de
contribuio previdenciria, o recolhimento das importncias devidas
seguridade social ser feito no dia dois do ms seguinte ao da liquidao da
sentena.
A partir dessa norma, a jurisprudncia deste Tribunal Superior
firmou-se no sentido de que a mora do empregador somente se
caracterizaria aps ultrapassado o prazo para o seu pagamento, incidindo, a
partir desse momento, os juros de mora estabelecidos na legislao
previdenciria.
Com a edio da Medida Provisria n 449, de 03/12/2008,
posteriormente convertida na Lei n 11.941, de 27/05/2009, que acrescentou
os 2 e 3 ao artigo 43 da Lei n 8.212/91, passou-se a considerar
ocorrido o fato gerador das contribuies sociais na data da prestao dos
servios.
Assim, no mais subsiste o entendimento anterior, no sentido de
que o fato gerador das contribuies previdencirias o pagamento
das parcelas deferidas judicialmente ao empregado. Todavia, no se h
de falar em aplicao retroativa da nova regra, em observncia ao princpio
da irretroatividade da lei tributria, inserto no artigo 150, III, a, da
Constituio Federal, segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.
Ou seja, nas hipteses em que toda a prestao dos servios tiver
sido realizada em momento anterior mudana promovida, observado
o princpio da anterioridade nonagesimal (artigo 195, 6, da
Constituio Federal), o fato gerador das contribuies previdencirias
permanece regido pelo artigo 276, caput, do Decreto n 3.048/99.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.10
No caso dos autos, a prestao dos servios iniciou em 28/02/2005
e findou em 10/08/2009, ou seja, abarca o perodo anterior e posterior
edio da Medida Provisria referenciada.
Desse modo, ao contrrio do posicionamento adotado pelo
Tribunal Regional, para os crditos reconhecidos em juzo e que sejam
referentes prestao de servios anterior a 06/03/2009, remanesce o
entendimento de que o fato gerador das contribuies previdencirias
o dia dois do ms seguinte ao da liquidao da sentena, nos termos do
artigo 276, caput, do Decreto n 3.048/99. E, em relao aos crditos
relativos prestao dos servios efetivada a partir de 06/03/2009, o
fato gerador das contribuies previdencirias a prestao dos
servios, nos termos do artigo 43, 2 e 3, da Lei n 8.212/91, uma vez
que deve ser observada a alterao legislativa, atentando-se para o
princpio da anterioridade nonagesimal, previsto no artigo 195, 6, da
Constituio Federal.
Nesse sentido so os seguintes precedentes:
RECURSO DE REVISTA. EXECUO. CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA. FATO GERADOR. MULTA E JUROS DE
MORA. PRESTAO DE SERVIOS NO PERODO ANTERIOR
E POSTERIOR MEDIDA PROVISRIA 449/2008,
CONVERTIDA NA LEI 11.941/2009. PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL. 1 - A SBDI-1, em
composio
plena,
no
julgamento
do
E-RR-1880088.2005.5.03.0003, relator Ministro Brito Pereira, DEJT 27/9/2013, e,
posteriormente, do E-RR-46901-94.2004.5.15.0114, relatora Ministra
Dora Maria da Costa, DEJT 11/10/2013, definiu, nos casos em que h
a discusso acerca do fato gerador das contribuies previdencirias
para fins de se fixar o termo inicial para incidncia de juros e multa
moratria e a prestao de servios se d em momento anterior
Medida Provisria 449, de 4/12/2008, convertida na Lei 11.941/2009,
que so devidos juros e multa somente se no for quitada a
contribuio previdenciria a partir do dia dois do ms seguinte ao da
liquidao da sentena. Esse entendimento respaldou-se no art. 195, I,
-a-, da Constituio Federal, que no sentir daquela sesso
uniformizadora contem previso expressa de que o fato gerador das
contribuies previdencirias o momento em que os salrios e
demais rendimentos do trabalho so pagos ou creditados. 2 Entretanto, a hiptese em debate no abrange apenas o perodo
anterior alterao legislativa operada pela Medida Provisria 449,
de 4/12/2008, convertida na Lei 11.941/2009. A respeito dessa
situao ainda no houve deliberao da SBDI-1, em composio
plena. A meu juzo, e at em harmonia com o que j foi decidido para
o perodo anterior pela SBDI-1, passei a concluir que permanece
como fato gerador da contribuio previdenciria a data do efetivo
pagamento das verbas trabalhistas reconhecidas judicialmente, no
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.11
obstante a alterao efetuada na legislao infraconstitucional. Ocorre
que no esse o posicionamento que vem sinalizando as Turmas do
TST, inclusive esta 7. Turma, as quais, aplicando o princpio da
anterioridade nonagesimal, reconhecem a prestao de servios como
fato gerador da contribuio previdenciria. Recurso de revista
conhecido e parcialmente provido. (RR-298785-44.2009.5.12.0032,
Data de Julgamento: 27/11/2013, Relatora Ministra: Delade Miranda
Arantes, 7 Turma, Data de Publicao: DEJT 29/11/2013);
EMBARGOS DE DECLARAO EM RECURSO DE
REVISTA. Na hiptese dos autos, de fato, com relao alterao do
art. 43, 2., da Lei n. 8.212/91, a deciso embargada deveria ter
observado que o marco jurdico da anterioridade nonagesimal a data
da publicao da Medida Provisria n. 449, em 4/12/2008 e no a da
sua converso na Lei n. 11.941/2009. Embargos de Declarao
providos, com efeitos modificativos, fazendo constar no julgado o
provimento parcial do Recurso de Revista da Unio a fim de fixar em relao ao perodo posterior a noventa dias da publicao da
Medida Provisria n. 449, ocorrida em 4/12/2008 - o fato gerador das
contribuies sociais como sendo a data da efetiva prestao de
servios, nos moldes do art. 43, 2., da Lei n. 8.212/1991, devendo,
a partir de ento, 6/3/2009, serem computados os juros e a multa
devidos pelo empregador. Com relao ao perodo anterior a esse
marco, matem-se o entendimento de que o fato gerador das
contribuies sociais ocorre no momento em que os rendimentos do
trabalho so pagos ou creditados, a qualquer ttulo, ao trabalhador.
(ED-ARR-116-67.2011.5.06.0021, Data de Julgamento: 25/09/2013,
Relatora Ministra: Maria de Assis Calsing, 4 Turma, Data de
Publicao: DEJT 27/09/2013).
No se h de falar em retroatividade da norma prevista no artigo 43,
2, da Lei n 8.212/91, sob pena de se incorrer em afronta ao artigo 150, III,
a, da Constituio Federal. Nesse sentido so os seguintes precedentes:
(...). RECURSO DE REVISTA. EXECUO. VNCULO DE
EMPREGO DE 1.6.2004 A 11.10.2007. CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS. FATO GERADOR. JUROS DE MORA.
TERMO INICIAL DE INCIDNCIA. ART. 43 DA LEI 8.212/91,
COM A REDAO CONFERIDA PELA MP 449/08,
CONVERTIDA NA LEI 11.941/09. IRRETROATIVIDADE. 1. Esta
Corte firmou o entendimento no sentido de incidir juros e multa, em
razo do inadimplemento das contribuies previdencirias, aps o
dia dois do ms seguinte ao da liquidao da sentena, conforme
interpretao dada ao art. 276, caput, do Decreto 3.048/99, ao dispor
que -nas aes trabalhistas de que resultar o pagamento de direitos
sujeitos incidncia de contribuio previdenciria, o recolhimento
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.12
das importncias devidas seguridade social ser feito no dia dois do
ms seguinte ao da liquidao da sentena-. Precedentes da SDII/TST. 2. De outra parte, consoante a jurisprudncia deste Tribunal, a
nova redao do art. 43 da Lei n. 8.212/91, conferida pela MP n. 449,
de 3.12.2008, posteriormente convertida na Lei n. 11.941/09, somente
tem aplicao a fatos geradores ocorridos antes da sua vigncia, em
homenagem ao contido no art. 150, III, -a-, da Carta da Repblica.
Precedentes. Recurso de revista conhecido e provido. (Processo: RR
- 285785-77.2009.5.12.0031 Data de Julgamento: 12/12/2012,
Relator Ministro: Hugo Carlos Scheuermann, 1 Turma, Data de
Publicao: DEJT 21/12/2012);
CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS.
FATO
GERADOR.
IMPOSSIBILIDADE
DE
APLICAO
RETROATIVA DA ALTERAO DO ARTIGO 43 DA LEI N
8.212/91 PELA MEDIDA PROVISRIA N 449/2008,
CONVERTIDA NA LEI N 11.941/2009. A jurisprudncia
majoritria desta Corte superior consagra o entendimento de que os
dispositivos introduzidos no ordenamento jurdico pela Medida
Provisria n 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, no so
aplicveis nos casos em que houve a prestao de servios antes do
incio da vigncia da citada medida provisria - como ocorre no caso
dos autos, em que a prestao dos servios se deu no perodo de
6/10/2003 a 29/2/2008 -, sob pena de ofensa aos artigos 150, inciso
III, alnea -a-, e 195, 6, da Constituio Federal. Com efeito,
conforme disposto no artigo 195, 6, da Lei Maior, as contribuies
sociais s podero ser exigidas aps decorridos 90 dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado. Como a MP
n 449/2008 foi publicada em 4/12/2008, o marco para incidncia dos
acrscimos dos 2 e 3 ao artigo 43 da Lei n 8.212/91 5/3/2009,
pelo que somente as prestaes de servios ocorridas a partir dessa
data que devero ser consideradas como fato gerador da
contribuio previdenciria para o cmputo dos juros e da multa
moratrios ento incidentes. Assim, em face da inaplicabilidade da
alterao legislativa promovida pela Medida Provisria n 449/2008,
convertida na Lei n 11.941/2009, deve ser dado provimento ao
recurso de revista para, reformando a deciso a quo, determinar como
fato gerador da contribuio previdenciria o pagamento do crdito
ao empregado e o termo inicial para a atualizao do crdito
previdencirio o dia dois do ms seguinte ao da liquidao da
sentena e, dessa forma, o pagamento de juros de mora e multa
somente pode ser exigido caso a contribuio previdenciria no seja
recolhida na poca prpria, nos termos do artigo 276, caput, do
Decreto n 3.048/99. Recurso de revista conhecido e provido.
(Processo: RR - 153785-19.2008.5.12.0009 Data de Julgamento:
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.13
04/09/2013, Relator Ministro: Jos Roberto Freire Pimenta, 2 Turma,
Data de Publicao: DEJT 13/09/2013);
RECURSO
DE
REVISTA.
CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS. FATO GERADOR. JUROS DE MORA. O caput- do art. 276 do Regulamento da Previdncia Social, aprovado
pelo Decreto n. 3.048/1999, estipula que o prazo para o recolhimento
das contribuies previdencirias resultantes de deciso judicial o
dia dois do ms seguinte ao da liquidao da sentena. Com base
nesse dispositivo, a jurisprudncia desta Corte firmou-se no sentido
de que o fato gerador da obrigao previdenciria, quando o direito
reconhecido judicialmente, a liquidao do julgado - do que o
pagamento consequncia lgica, sendo esse, portanto, o momento a
partir do qual se deve determinar a incidncia de juros de mora.
Registre-se, ainda, que a incluso do 2. no art. 43 da Lei n.
8.212/1991, pela Medida Provisria n. 449, de 2008, convertida na
Lei n. 11.941/2009, passando a prever que se considera -ocorrido o
fato gerador das contribuies sociais na data da prestao do servio, no tem o condo de alterar, na hiptese dos autos, a poca da
incidncia dos juros de mora sobre as contribuies previdencirias,
porque, caso contrrio, no estariam sendo observadas as regras
insertas no art. 150, III, -a-, c/c o art. 195, 6., da Constituio
Federal, que preveem os princpios da irretroatividade tributria e da
anterioridade nonagesimal. Assim, no caso dos autos, como o vnculo
de emprego deu-se no perodo compreendido entre os anos de 2002 e
2004, fato incontroverso, no h como se aplicar a nova redao do
art. 43, 2., da Lei n. 8.212/1991, de forma a se determinar a
incidncia dos juros de mora a partir da prestao do servio, visto
que, caso contrrio, estar-se-ia conferindo aplicao retroativa Lei
n. 11.941/2009. Recurso de Revista conhecido e provido. (Processo:
RR - 61600-37.2005.5.03.0002 Data de Julgamento: 20/03/2013,
Relatora Ministra: Maria de Assis Calsing, 4 Turma, Data de
Publicao: DEJT 26/03/2013);
(...). 2. RECURSO DE REVISTA. (...). CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA. FATO GERADOR. JUROS DE MORA E
MULTA. ALTERAO DO ART. 43 DA LEI 8.212/91 PELA LEI
11.941/09. IRRETROATIVIDADE.
1. O fato gerador da
contribuio previdenciria o pagamento ou crdito dos valores
referentes a salrios ou rendimentos do trabalho, consoante o art. 195,
inc. I, alnea -a-, da Constituio da Repblica. Dessarte, no havendo
o pagamento do referido valor no vencimento, por haver controvrsia
sobre a dvida e, sendo o litgio resolvido em juzo, o momento em
que devida a obrigao previdencirias e concretizar a partir do
segundo dia do ms seguinte ocorrncia do cumprimento da
sentena, nos termos do art. 276 do Decreto 3.048/1999. 2. Vale
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.14
lembrar que, no tocante irretroatividade da Lei 11.941/09, o art.
150, inc. III, alnea -a-, da Constituio da Repblica veda
expressamente a cobrana de tributos pela Unio em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo. (...). Recurso de Revista de que se conhece em parte e a
que se d provimento. (Processo: RR - 163400-79.1997.5.01.0282
Data de Julgamento: 04/09/2013, Relator Ministro: Joo Batista Brito
Pereira, 5 Turma, Data de Publicao: DEJT 13/09/2013);
(...). RECURSO DE REVISTA. (...). EXECUO.
APLICAO DA LEI N. 11.941/2009. PRINCIPIO DA
IRRETROATIVIDADE. O art. 26 da Lei 11.941/09, ao acrescentar
os pargrafos 2. e 3. ao art. 43, da Lei 8.212/91, estabeleceu a
prestao dos servios como o fato gerador da contribuio
previdenciria do art. 195, I, -a- da Constituio Federal. Todavia, se
at a alterao legislativa a hiptese de incidncia tributria era o
efetivo pagamento dos crditos ao trabalhador, a alterao do fato
gerador da contribuio previdenciria s poder ser aplicada aos
fatos ocorridos aps o advento da Lei 11.941/2009, sob pena de ferir
o princpio da irretroatividade da lei, estabelecido no art. 5., XXVI
da CF e art. 6. da Lei de Introduo s normas do Direito Brasileiro,
bem como e mais especificamente, o princpio da irretroatividade da
legislao tributria. Em vista disso, a Constituio Federal da
Repblica veda expressamente a cobrana de tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado, conforme alnea a do inciso III do
artigo 150 da CF. Portanto, a definio a respeito da prestao do
servio como o fato gerador da contribuio previdenciria somente
tem efeito nas prestaes laborais ocorridas a partir da vigncia da
Medida Provisria n. 449/08. Assim, no caso dos autos, como o
vnculo de emprego se deu no perodo anterior ao advento da Lei
11.941/2009, no h de se aplicar a nova redao do art. 43, 2., da
Lei n. 8.212/1991, em respeito s regras insertas no art. 150, III, a,
da Constituio Federal, que prev o princpio da irretroatividade
tributria. Precedente da SBDI-1. Recurso de revista conhecido e
provido. (Processo: RR - 33300-24.2009.5.04.0511 Data de
Julgamento: 28/08/2013, Relator Ministro: Augusto Csar Leite de
Carvalho, 6 Turma, Data de Publicao: DEJT 30/08/2013);
RECURSO
DE
REVISTA
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA - FATO GERADOR - JUROS E MULTA DE
MORA - ART. 43 DA LEI N 8.212/90 COM A REDAO DADA
PELA MEDIDA PROVISRIA N 449/2008, CONVERTIDA NA
LEI N 11.941/09 - EFICCIA A PARTIR DE SUA ENTRADA EM
VIGOR - OBSERVADO O PRAZO NONAGESIMAL. Para os
servios prestados at 3/12/2008, quando o crdito trabalhista
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.15
questionado judicialmente, a obrigao previdenciria devida a
partir do segundo dia do ms seguinte liquidao da sentena, nos
termos do art. 276, caput, do Decreto n 3.048/1999. Ressalte-se que,
sob pena de ofensa ao princpio da irretroatividade da lei, o art. 43,
2 e 3, da Lei n 8.212/90, com a redao conferida pela Medida
Provisria n 449 de 4/12/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, que estabeleceu como fato gerador das contribuies previdencirias
a data da prestao dos servios e determinou a incidncia dos
acrscimos moratrios desde a poca da prestao laboral - somente
tem aplicao quando a prestao dos servios ocorrer aps
4/12/2008, observado o prazo nonagesimal. Recurso de revista
conhecido e provido. (Processo: RR - 970-52.2011.5.06.0121 Data
de Julgamento: 18/09/2013, Relator Ministro: Luiz Philippe Vieira de
Mello Filho, 7 Turma, Data de Publicao: DEJT 20/09/2013);
(...). B) RECURSO DE REVISTA. EXECUO.
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. FATO GERADOR. JUROS
DE MORA E MULTA. MP 449/2008. CONVERSO NA LEI
11.941/2009. INAPLICABILIDADE AOS FATOS ANTERIORES.
Os 2 e 3 do art. 43 da Lei n 8.212/1991, dispositivos
introduzidos no ordenamento jurdico pela MP n 449/2008,
convertida na Lei n 11.941/2009, que fixaram o fato gerador das
contribuies previdencirias incidentes sobre as condenaes
trabalhistas como sendo a data da prestao dos servios, no so
aplicveis nas hipteses em que os servios foram prestados em
momento anterior sua vigncia, como no caso dos autos, sob pena
de ofensa ao princpio da irretroatividade das leis tributrias (arts.
150, III, -a-, da CF e 105 do CTN). Por conseguinte, os juros de mora
e a multa incidentes sobre as contribuies devem ser calculados a
partir do dia dois do ms seguinte ao da liquidao da sentena, nos
moldes do art. 276 do Decreto n 3.048/1999. Recurso de revista
conhecido e provido. (Processo: RR - 1400-85.1997.5.01.0039 Data
de Julgamento: 05/06/2013, Relatora Ministra: Dora Maria da Costa,
8 Turma, Data de Publicao: DEJT 07/06/2013).
Trata-se de clusula ptrea que se destina proteo do contribuinte
contra o prprio Estado, assegura a segurana jurdica que deve estar
presente tambm nas relaes entre ambos, alm de constituir aplicao
especfica da garantia maior insculpida no artigo 5, XXXVI, da
Constituio.
Ressalte-se, por fim, que no h inconstitucionalidade na norma
inserta no artigo 43, 2 e 3, da Lei n 8.212/91, na medida em que no
h incompatibilidade entre o citado dispositivo e o artigo 195, I, a, da
Constituio Federal, que determina que as contribuies sociais incidem
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.16
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servios, mesmo
sem vnculo empregatcio.
Do exposto, dou provimento ao agravo de instrumento para
determinar o processamento do recurso de revista por possvel violao ao
artigo 43 da Lei n 8.212/91.
RECURSO DE REVISTA
CONHECIMENTO
Satisfeitos os pressupostos extrnsecos de admissibilidade, passo
anlise dos pressupostos recursais intrnsecos.
CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS - JUROS E MULTA FATO GERADOR - VNCULO DE EMPREGO INICIADO EM
MOMENTO ANTERIOR VIGNCIA DA MEDIDA PROVISRIA N
449/2008 E EXTINTO APS ESSA NORMA - PRINCPIOS DA
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL E DA IRRETROATIVIDADE DA
NORMA - INCONSTITUCIONALIDADE DA LEI N 11.941/2009. NO
CONFIGURAO
CONHECIMENTO
Nos termos da fundamentao expendida na deciso do agravo de
instrumento, considero que houve violao ao artigo 43 da Lei n 8.212/91.
MRITO
Como consequncia lgica do conhecimento do apelo, por violao
ao artigo 43 da Lei n 8.212/91, dou-lhe provimento parcial para
determinar que os juros de mora e a multa sobre as contribuies
liquidao da sentena e, naquelas posteriores referida publicao, a
partir da prestao dos servios, observado, em ambas, o princpio da
anterioridade nonagesimal (grifou-se, seq. ).
Nas razes de embargos, a reclamada sustenta, em
sntese, que o termo inicial para incidncia de juros e multa
relativos a contribuio previdenciria o dia 2 do ms seguinte
liquidao de sentena.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.17
Indica violao do artigo 195, inciso I, alnea
a, da Constituio Federal. Colaciona, tambm, arestos para
confronto de teses.
Com razo.
A Turma adotou a tese de que os juros de mora e a
multa
sobre
as
contribuies
previdencirias
devidas,
nas
competncias anteriores publicao da Medida Provisria n
449/2008, devem incidir a partir do 2 dia do ms subsequente ao da
liquidao
de
sentena
e,
naquelas
posteriores
referida
publicao, a partir da prestao dos servios, observado, em todo
caso, a anterioridade nonagesimal.
O aresto colacionado s pgs. 5-7, oriundo da
Terceira Turma, revela divergncia jurisprudencial especfica, pois
adota a tese de que com respeito a processos em que se apuram contribuies
previdencirias decorrentes de deciso judicial (sentena ou acordo), s haver incidncia de juros de
mora e de multa se a parte executada no efetuar o recolhimento da parcela devida ao INSS no prazo
que lhe faculta a lei, qual seja, at o dia dois do ms subsequente ao pagamento realizado ao obreiro,
nos termos do artigo 276 do Regulamento da Previdncia Social (Decreto n. 3.048). (...) Registre-se,
por fim, que a alterao legal ocorrida em lei (nova redao do art. 43 da Lei n. 8.212/91, conferida
pela MPr n. 449, de 3.12.2008, convertida na Lei n. 11.941/09), se interpretada com as normas
constitucionais e legais que regem a matria, no autoriza o entendimento de ter sido alterada a forma
de clculo das contribuies previdencirias devidas em decorrncia de deciso judicial.
Conheo,
pois,
do
recurso
de
embargos
por
divergncia jurisprudencial.
II MRITO
Discute-se, no caso, qual o fato gerador das
contribuies previdencirias relativas s parcelas trabalhistas
objeto de condenao ou de acordo homologado pela Justia do
Trabalho e, consequentemente, o marco inicial para a incidncia dos
acrscimos legais concernentes aos juros e s multas.
Sabe-se que as espcies tributrias do ordenamento
jurdico brasileiro, em conformidade com o entendimento j
pacificado pelo Supremo Tribunal Federal, so cinco, nas quais se
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.18
incluem os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, as
contribuies sociais dos artigos 149 e 195 da Constituio Federal
e os emprstimos compulsrios.
A Emenda Constitucional n 45 de 2004, que
acrescentou o inciso VIII ao artigo 114 da Constituio Federal,
atribuiu Justia do Trabalho a competncia para executar, de
ofcio, as contribuies sociais previstas no artigo 195, inciso I,
alnea a, e inciso II, e seus acrscimos legais, decorrentes das
sentenas que proferir.
O mencionado artigo 195 da Constituio Federal de
1988, por sua vez, que trata das contribuies sociais concernentes
seguridade social, em seus incisos I, alnea a, e II, que cuidam
especificamente das previdencirias, dispe o seguinte:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante
recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 20, de 1998)
a) folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda
Constitucional n 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional
n 20, de 1998)
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia
social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art.
201; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
III - sobre a receita de concursos de prognsticos;
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a
ele equiparar. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
[...]
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art.
154, I.
5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser
criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.19
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser
exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art.
150, III, "b". (grifou-se)
at
advento
O entendimento majoritrio desta Corte de que,

da Medida Provisria n 449/2008, posteriormente
convertida na Lei n 11.941/2009, que conferiu nova redao ao

artigo 43 da Lei n 8.212/91, o termo inicial para os acrscimos
legais moratrios da contribuio previdenciria, no caso das
parcelas deferidas judicialmente, o dia 2 do ms seguinte ao da
liquidao da sentena, pois o artigo 276, caput, do Decreto n
3.048/99 prev que o recolhimento dessas importncias devidas
seguridade social ser feito na referida data.
Isso porque, segundo o entendimento majoritrio,
no havendo previso expressa em lei, at ento, considerando como
fato gerador das contribuies sociais a data da prestao dos
servios, ocorrendo o pagamento do crdito de parcelas deferidas
judicialmente ao trabalhador somente aps a liquidao de sentena,
no possvel inferir-se que o fato gerador das contribuies
previdencirias seja outro que no esse.
Entretanto, a Lei n 11.941, de 27 de maio de
2009, resultante da converso da Medida Provisria n 449 de 2008,
acresceu o 2 e o 3 ao artigo 43 da Lei n 8.212, de 24 de
julho de 1991, que passaram a prever expressamente que o fato
gerador das contribuies sociais se considera ocorrido na data da
prestao do servio e que essas contribuies sociais sero
apuradas ms a ms, mediante a aplicao, entre outros, de
acrscimos legais moratrios vigentes relativamente a cada uma das
competncias abrangidas, devendo o recolhimento ser efetuado no
mesmo prazo em que devam ser pagos os crditos encontrados em
liquidao de sentena ou em acordo homologado. No caso do acordo
homologado, o recolhimento ser feito em tantas parcelas quantas as
previstas no acordo, nas mesmas datas em que sejam exigveis e
proporcionalmente a cada uma delas.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.20
A partir da, seguiu-se celeuma relativamente
constitucionalidade do artigo 43 da Lei n 8.212/91, diante das
alteraes
introduzidas
pela
Medida
Provisria
n
449/2008,
convertida na Lei n 11.941/2009, frente ao disposto no artigo 195,
inciso I, alnea a, da Constituio Federal.
Nesse
contexto,
observa-se,
do
Texto
Constitucional, ter o Constituinte
contribuies previdencirias, pelo
aplicvel o tributrio, e, nesse
alnea a, da Constituio Federal
atribudo natureza tributria s

que o regime jurdico que lhes
caso, o artigo 146, inciso III,
estabelece que:
Art. 146. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre
a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao
aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
[...] (grifou-se)
Percebe-se, desse preceito, que a Constituio
Federal remeteu legislao infraconstitucional a definio e a
delimitao dos tributos, inclusive a especificao dos seus fatos
geradores, estabelecendo, no entanto, expressa e especificamente nos
casos dos impostos discriminados no Texto Constitucional, incumbir
lei complementar a definio dos seus fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes.
Portanto,
estabelecidas
as
normas
gerais
em
matria de legislao tributria, conforme preconizado no artigo
146, inciso III, da Constituio Federal, pela lei complementar - no
caso, o Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172/1966), promulgado
como lei ordinria e recebido como lei complementar pelas
Constituies Federais de 1967/69 e 1988 -, fica ao encargo da
legislao ordinria a definio do fato gerador das contribuies
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.21
sociais previdencirias, visto que a exigncia preconizada no
mencionado dispositivo constitucional da necessidade de edio de
lei complementar para a definio do fato gerador se restringiu aos
impostos, dos quais se distinguem as contribuies sociais, no
obstante ambos sejam espcies de tributos.
Com efeito, todas as contribuies sociais, sem
exceo, sujeitam-se lei complementar de normas gerais, ou seja,
ao Cdigo Tributrio Nacional, o que no significa que a instituio
dessas contribuies exija lei complementar, visto que no so
impostos e, portanto, no h necessidade de que seus fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes estejam definidos em lei
complementar, podendo s-los por lei ordinria, como o foram pela
Lei n 8.212/91, com as alteraes introduzidas pela Medida
Provisria n 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, que
estabelece como fato gerador das contribuies previdencirias a
prestao dos servios.
Apenas as contribuies sociais a que alude o 4
do artigo 195 da Constituio Federal, institudas sobre outras
fontes, que no aquelas j previstas no Texto Constitucional - como
o caso das contribuies previdencirias estabelecidas nos incisos
I e II do citado artigo 195, cujas fontes esto neles definidas -,
que exigem, para a sua instituio, lei complementar.
Nesse sentido, cabe trazer colao os seguintes
precedentes do Supremo Tribunal Federal:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA DO EMPREGADOR. FATO GERADOR. PRAZO
PARA RECOLHIMENTO. I O estabelecimento do momento em que se
d o fato gerador e a exigibilidade da contribuio social devida pelo
empregador, incidente sobre a folha de salrios, so questes a serem
reguladas mediante legislao ordinria, que no integra o contencioso
constitucional. Precedentes. II Agravo no provido. (STF, AI-AgR
508398,
Rel.
Min.
Carlos
Velloso,
data
da
publicao 14/10/2005)
"As contribuies do art. 149, C.F. - contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse de categorias
profissionais ou econmicas posto estarem sujeitas lei complementar do
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.22
art. 146, III, C.F., isto no quer dizer que devero ser institudas por lei
complementar. A contribuio social do art. 195, 4, C.F., decorrente de
"outras fontes", que, para a sua instituio, ser observada a tcnica da
competncia residual da Unio: C.F., art. 154, I, ex vi do disposto no art.
195, 4. A contribuio no imposto. Por isso, no se exige que a lei
complementar defina a sua hiptese de incidncia, a base imponvel e
contribuintes: C.F., art. 146, III, a. Precedentes: RE 138.284/CE, Ministro
Carlos Velloso, RTJ 143/313; RE 146.733/SP, Ministro Moreira Alves,
RTJ
143/684." (RE 396.266,
Pleno, Rel. Carlos
Velloso, DJ 27/2/2004)
EMENTAS: 1. RECURSO. Extraordinrio. Inadmissibilidade.
Contribuio previdenciria. Fato gerador. Ms de competncia do
pagamento de salrios. Art. 30, I, "b", da Lei n 8.212/91. Alegao de
ofensa ao art. 195, I, "a", da Constituio Federal. Ofensa constitucional
indireta. Agravo regimental no provido. No cabe recurso extraordinrio
que teria por objeto alegao de ofensa que, irradiando-se de m
interpretao, aplicao, ou, at, de inobservncia de normas
infraconstitucionais, seria apenas indireta Constituio da Repblica. 2.
RECURSO. Agravo. Regimental. Jurisprudncia assentada sobre a matria.
Carter meramente abusivo. Litigncia de m-f. Imposio de multa.
Aplicao do art. 557, 2, cc. arts. 14, II e III, e 17, VII, do CPC. Quando
abusiva a interposio de agravo, manifestamente inadmissvel ou
infundado, deve o Tribunal condenar o agravante a pagar multa ao
agravado. (Ag.Reg.No Agravo De Instrumento - AI
545124 Agr / Sc - Santa Catarina, Relator(A):
Min. Cezar Peluso, DJ 11/11/2005)
"CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIES
SOCIAIS. CONTRIBUIES INCIDENTES SOBRE O LUCRO DAS
PESSOAS JURIDICAS. Lei 7.689, de 15-12-1988. Contribuies
parafiscais: contribuies sociais, contribuies de interveno e
contribuies corporativas. CF, art. 149. Contribuies sociais de
seguridade social. CF, arts. 149 e 195. As diversas espcies de
contribuies sociais. A contribuio da Lei 7.689, de 15-12-1988, uma
contribuio social instituda com base no art. 195, I, da Constituio. As
contribuies do art. 195, I, II, III, da Constituio, no exigem, para a sua
instituio, lei complementar. Apenas a contribuio do pargrafo 4 do
mesmo art. 195 que exige, para a sua instituio, lei complementar, dado
que essa instituio dever observar a tcnica da competncia residual da
Unio (C.F., art. 195, parag. 4; C.F., art. 154, I). Posto estarem sujeitas
lei complementar do art. 146, III, da Constituio, porque no so impostos,
no h necessidade de que a lei complementar defina o seu fato gerador,
base de clculo e contribuintes." (RE 138.284, Rel. Min.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.23
Carlos Velloso, julgamento em 1-7-1992, Plenrio,
DJ de 28/8/1992)
RE 723259 / DF - DISTRITO FEDERAL
RECURSO EXTRAORDINRIO
Relator(a): Min. CRMEN LCIA
Julgamento: 27/11/2012
Publicao
PROCESSO ELETRNICO
DJe-239 DIVULG 05/12/2012 PUBLIC 06/12/2012
Partes
RECTE.(S): BANCO DO BRASIL S.A.
ADV.(A/S): FLVIO RENATO FANCHINI TERRASAN
RECDO.(A/S): REINALDO CCERO CAMINHA
ADV.(A/S): VILSON MARIOT
RECDO.(A/S): UNIO
PROC.(A/S)(ES): PROCURADOR-GERAL FEDERAL
DECISO
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA.
FATO
GERADOR.
MOMENTO
DA
INCIDNCIA DE JUROS DE MORA E MULTA: MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL.
OFENSA
CONSTITUCIONAL
INDIRETA. RECURSO AO QUAL SE NEGA SEGUIMENTO.
Relatrio
1. Recurso extraordinrio interposto com base na alnea a do inc.
III do art. 102 da Constituio da Repblica contra julgado do Tribunal
Superior do Trabalho:
AGRAVO DE INSTRUMENTO EM RECURSO DE REVISTA.
EXECUO. NO SATISFEITA A COMPROVAO DE VIOLAO
DIRETA DE PRECEITO DE NATUREZA CONSTITUCIONAL. NO
PROVIMENTO. Nega-se provimento ao Agravo de Instrumento em
processo de execuo, quando no demonstrada violao direta a
dispositivo de natureza constitucional. Aplicao do disposto no art. 896,
2., da CLT e da Smula n. 266 do TST. Agravo de Instrumento no
provido.
Os embargos de declarao opostos pelo Recorrente foram
rejeitados.
2. O Recorrente alega que o Tribunal a quo teria contrariado os
arts. 5, inc. II, 150, inc. I, e 195, inc. I, alnea a, da Constituio da
Repblica.
Argumenta que, se a Constituio Federal determina que o fato
gerador da contribuio previdenciria se d sobre folha de pagamento e
demais rendimentos PAGOS OU CREDITADOS, a qualquer ttulo, no
pode criar o legislador infraconstitucional ou o prprio executivo () novo
fato imponvel, sob pena de malferir a norma hierarquicamente superior
(grifos no original).
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.24
Afirma que, somente da data do pagamento ao trabalhador que o
empregador tem at o dia dois do ms subsequente para que, sem qualquer
acrscimo legal, recolha as contribuies previdencirias devidas,
consoante prev o art. 276 do Decreto n. 3.048/99, ou ento, no prazo
previsto do art. 30, I, da Lei n 8.212/91. Assim, a mora s se configura
aps esse prazo, devendo por isso incidir atualizao monetria, juros e
multas sobre as parcelas previdencirias devidas e no pagas (grifos no
original).
Examinados os elementos do processo, DECIDO.
3. Razo jurdica no assiste ao Recorrente.
4. A assentada jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal
firme no sentido de que a controvrsia sobre o momento de ocorrncia
do fato gerador da contribuio previdenciria tem natureza
infraconstitucional, o que no viabiliza o processamento do recurso
extraordinrio. A pretensa contrariedade Constituio, se tivesse
ocorrido, seria indireta. Nesse sentido:
TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA A
CARGO DO EMPREGADOR SOBRE A FOLHA DE SALRIOS.
MOMENTO DE OCORRNCIA DO FATO GERADOR. MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL. PRECEDENTES. 1. O Supremo Tribunal
Federal possui entendimento consolidado de que possui carter
infraconstitucional a discusso acerca do momento em que ocorre o fato
gerador e a exigibilidade da contribuio previdenciria devida pelo
empregador e incidente sobre a folha de salrios. Precedentes. 2. Agravo
regimental improvido(RE 437.642-AgR/RS, Rel. Min. Ellen Gracie,
Segunda Turma, DJ 3.9.2010, grifos nossos).
EMENTA:
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA. FATO GERADOR. LEI 8.212/91. MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL. SMULA 283. A matria versada nos
autos, tal como decidida pelo acrdo regional, envolve exclusiva anlise
de normas infraconstitucionais, o que vedado em recurso extraordinrio.
O STJ, em sede prpria, julgou a causa em desfavor da ora agravante, o que
atrai a incidncia da Smula 283/STF. Agravo regimental a que se nega
provimento(AI 545.122-AgR/SC, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda
Turma, DJ 8.10.2010, grifos nossos).
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE
INSTRUMENTO.
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA DO EMPREGADOR. FATO GERADOR.
PRAZO
PARA
RECOLHIMENTO.
MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL.
OFENSA
REFLEXA
CONSTITUIO FEDERAL. 1. No caso, afronta Carta Magna de

1988, se existente, ocorreria de modo reflexo ou indireto, o que impede a
abertura da via extraordinria. 2. Agravo regimental desprovido (AI
555.265-AgR/SC, Rel. Min. Ayres Britto, Primeira Turma, DJ 7.5.2010,
grifos nossos).
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.25
EMENTA:
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA DO EMPREGADOR. RECOLHIMENTO. FATO
GERADOR. CONTROVRSIA INFRACONSTITUCIONAL. OFENSA
INDIRETA CONSTITUIO DA REPBLICA. PRECEDENTES.
AGRAVO REGIMENTAL DESPROVIDO(AI 533.602-AgR/SC, de
minha relatoria, Primeira Turma, DJ 9.2.2007, grifos nossos).
E: RE 705.780 e RE 681.099, ambos de minha relatoria, transitados
em julgado.
5. Pelo exposto, nego seguimento ao presente recurso
extraordinrio (art. 557, caput, do Cdigo de Processo Civil e art. 21, 1,
do Regimento Interno do Supremo Tribunal Federal).
Publique-se.
Braslia, 27 de novembro de 2012.
Ministra CRMEN LCIA
ARE 677480 / MG - MINAS GERAIS
RECURSO EXTRAORDINRIO COM AGRAVO
Relator(a): Min. ROSA WEBER
Julgamento: 19/10/2012
Publicao
DJe-212 DIVULG 26/10/2012 PUBLIC 29/10/2012
Partes
RECTE.(S): HOSPITAL MUNICIPAL ODILON BEHRENS
ADV.(A/S): GABRIELA FONTES DE PDUA E OUTRO(A/S)
RECDO.(A/S ELIZABETH MARTINS BOSCO
ADV.(A/S): ROGRIA GONZAGA JAYME E OUTRO(A/S)
RECDO.(A/S): UNIO
PROC.(A/S)(ES): PROCURADOR-GERAL FEDERAL
ADV.(A/S): JULIANA NARCSIO DE OLIVEIRA
ADV.(A/S): JURANDIR VAZ DO NASCIMENTO
Deciso
Vistos etc.
Contra o juzo negativo de admissibilidade do recurso extraordinrio,
exarado pela Presidncia do Tribunal a quo, maneja agravo o Hospital
Municipal Odilon Behrens. Na minuta, sustenta que o recurso
extraordinrio rene todos os requisitos para sua admisso. Aponta
violao direta dos arts. 5, LV, 150, III, 154, I, e 195, I e II, da
Constituio Federal.
Contraminuta da Unio.
o relatrio.
Decido.
Preenchidos os pressupostos extrnsecos.
Da detida anlise dos fundamentos da deciso denegatria de
seguimento do recurso extraordinrio, bem como luz das razes de decidir
adotadas pelo Tribunal de origem, por ocasio do julgamento do recurso
veiculado na instncia ordinria, concluo que nada colhe o agravo.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.26
No h falar em afronta aos preceitos constitucionais indicados
nas razes recursais, porquanto, no caso, a suposta ofensa somente
poderia ser constatada a partir da anlise da legislao
infraconstitucional apontada no apelo extremo, o que torna oblqua e
reflexa eventual ofensa, insuscetvel, portanto, de viabilizar o
conhecimento do recurso extraordinrio.
Dessarte, desatendida a exigncia do art. 102, III, a, da Lei
Maior, nos termos da remansosa jurisprudncia deste egrgio Supremo
Tribunal Federal. Aplicao da Smula 280/STF: Por ofensa a direito local
no cabe recurso extraordinrio. Nesse sentido: AI 555.265-AgR/SC, Rel.
Min. Ayres Britto, 1 Turma, DJe 07.5.2010; AI 533.602-AgR/SC, Rel.
Min. Crmen Lcia, 1 Turma, DJ 09.02.2007; AI 679.695-AgR/PE, Rel.
Min. Luiz Fux, 1 Turma, DJe 26.4.2012; AI 545.122-AgR/SC, Rel. Min.
Joaquim Barbosa, 2 Turma, DJe 08.10.2010; e RE 437.642-AgR/RS, Rel.
Min. Ellen Gracie, 2 Turma, DJe 03.9.2010, cuja ementa transcrevo:
TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA A CARGO
DO EMPREGADOR SOBRE A FOLHA DE SALRIOS.
MOMENTO DE OCORRNCIA DO FATO GERADOR. MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL. PRECEDENTES. 1. O Supremo
Tribunal Federal possui entendimento consolidado de que possui
carter infraconstitucional a discusso acerca do momento em que
ocorre o fato gerador e a exigibilidade da contribuio previdenciria
devida pelo empregador e incidente sobre a folha de salrios.
Precedentes. 2. Agravo regimental improvido..
O exame de eventual ofensa ao preceito constitucional indicado nas
razes recursais, consagrador dos princpios da proteo ao devido processo
legal, ao contraditrio e ampla defesa (art. 5 da Lei Maior), demanda, em
primeiro plano, a interpretao das normas infraconstitucionais aplicveis
espcie, de tal modo que, se afronta ocorresse, seria indireta, o que no
atende exigncia do art. 102, III, a, da Lei Maior, nos termos da
remansosa jurisprudncia deste egrgio Supremo Tribunal Federal, verbis:
"RECURSO. Extraordinrio. Inadmissibilidade. Alegao de
ofensa ao art. 5, XXII, XXIII, XXIV, LIV e LV, da Constituio Federal.
Violaes dependentes de reexame prvio de normas inferiores. Ofensa
constitucional indireta. Matria ftica. Smula 279. Agravo regimental no
provido. pacfica a jurisprudncia desta Corte, no sentido de no tolerar,
em recurso extraordinrio, alegao de ofensa que, irradiando-se de m
interpretao, aplicao, ou, at, inobservncia de normas
infraconstitucionais, seria apenas indireta Constituio da Repblica, e,
muito menos, de reexame de provas" (STF-AI-AgR-495.880/SP, Relator
Ministro Cezar Peluso, 1 Turma, DJ 05.8.2005).
"Recurso extraordinrio: descabimento: acrdo recorrido, do
Tribunal Superior do Trabalho, que decidiu a questo luz de legislao
infraconstitucional: alegada violao ao texto constitucional que, se
ocorresse, seria reflexa ou indireta; ausncia de negativa de prestao
jurisdicional ou de defesa aos princpios compreendidos nos arts. 5, II,
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.27
XXXV, LIV e LV e 93, IX, da Constituio Federal." (STF-AI-AgR436.911/SE, Relator Ministro Seplveda Pertence, 1 Turma, DJ 17.6.2005)
"CONSTITUCIONAL.
RECURSO
EXTRAORDINRIO:
ALEGAO DE OFENSA C.F., art. 5, II, XXXV, XXXVI, LIV e LV.
I. - Ao Judicirio cabe, no conflito de interesses, fazer valer a vontade
concreta da lei, interpretando-a. Se, em tal operao, interpreta
razoavelmente ou desarrazoadamente a lei, a questo fica no campo da
legalidade, inocorrendo o contencioso constitucional. II. - Deciso contrria
ao interesse da parte no configura negativa de prestao jurisdicional
(C.F., art. 5, XXXV). III. A verificao, no caso concreto, da existncia,
ou no, do direito adquirido, situa-se no campo infraconstitucional. IV. Alegao de ofensa ao devido processo legal: C.F., art. 5, LIV e LV: se
ofensa tivesse havido, seria ela indireta, reflexa, dado que a ofensa direta
seria a normas processuais. E a ofensa a preceito constitucional que
autoriza a admisso do recurso extraordinrio a ofensa direta, frontal. V. Agravo no provido" (STF-RE-AgR-154.158/SP, Relator Ministro Carlos
Velloso, 2 Turma, DJ 20.9.2002).
Nesse sentir, no merece processamento o apelo extremo,
consoante tambm se denota dos fundamentos da deciso que desafiou o
recurso, aos quais me reporto e cuja detida anlise conduz concluso pela
ausncia de ofensa direta e literal a preceito da Constituio da Repblica.
Conheo do agravo para negar-lhe provimento (art. 544, 4, II,
a, do CPC).
Publique-se.
Braslia, 19 de outubro de 2012.
Ministra Rosa Weber.
Levando-se em conta, portanto, o entendimento do
Supremo Tribunal Federal de que o estabelecimento do momento em que
ocorrem o fato gerador e a exigibilidade da contribuio social
devida pelo empregador, incidente sobre a folha de salrios, so
questes a serem reguladas mediante legislao ordinria, que no
integra o contencioso constitucional, no h como se entender que o
artigo 195 da Constituio Federal estabelece o fato gerador das
contribuies previdencirias.
Com efeito, o artigo 195 da Constituio Federal
no define o fato gerador das contribuies previdencirias, mas
apenas sinaliza suas fontes de custeio, a fim de evitar que o
legislador infraconstitucional institua outro tributo de natureza
semelhante amparando-se nos mesmos indicadores ou fontes, prtica
coibida pela Lei Maior, conforme se infere do seu artigo 154, inciso
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.28
I, ao cuidar da instituio de impostos no previstos no Texto
Constitucional.
A
par
disso,
reportando-se
legislao
infraconstitucional, verifica-se que o Cdigo Tributrio Nacional,
que estabelece normas gerais em matria tributria, em seu artigo
114 define, como fato gerador da obrigao tributria principal, a
situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia, enquanto que o
artigo 113, 1, preceitua que a obrigao tributria principal
surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
Cabe trazer lume os ensinamentos de Yoshiaki
Ichiara, de que, existindo na lei a descrio do fato gerador, a que denominamos de
hiptese de incidncia, quando algum (contribuinte do tributo) realizar, no mundo concreto, o
comportamento tpico e idntico ao da descrio legal esta ltima que denominamos de fato
imponvel -, nesse momento ocorre o fato gerador que, por conseguinte, gera a obrigao de pagar o
tributo (in DIREITO TRIBUTRIO, Editora Atlas S.A, SP, 3 edio,
1989, pg. 120).
No caso, o 2 do artigo 43 da Lei n 8.212, de
24 de julho de 1991, acrescido pela Lei n 11.941, de 27 de maio de
2009, prev expressamente que o fato gerador das contribuies
sociais se considera ocorrido na data da prestao do servio, a
partir da qual, portanto, conforme dico dos citados artigos 113,
1, e 114 do CTN, surge a obrigao tributria principal, ou
obrigao trabalhista acessria.
Por outro lado, prescreve o artigo 394 do Cdigo
Civil, includo no Ttulo que cuida do Inadimplemento das
Obrigaes, que considera-se em mora o devedor que no efetuar o pagamento, e o credor
que o no quiser receb-lo no tempo, lugar e forma que a lei ou a conveno estabelecer
(grifou-se), e, nesse aspecto, os artigos 20 e 22, inciso I, da Lei
n 8.212/91 estabelecem expressamente os parmetros para o
recolhimento das contribuies previdencirias a cargo do empregado
e do empregador, como alquotas, bases de clculo e percentuais,
entre outros, descartando-se, com isso, o argumento, por vezes
utilizado para fundamentar a postergao do fato gerador para a
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.29
liquidao dos crditos, do desconhecimento pelo empregador da
correta dimenso das contribuies devidas.
Por sua vez, com relao ao fator tempo para o
adimplemento da obrigao, o artigo 30 da mesma Lei n 8.212/91
prev, como poca prpria para esse recolhimento previdencirio, o
dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da competncia, conforme
redao dada pela Lei n 11.933/2009 (antes da edio da Lei n
11.933/2009, o prazo era o dia 2 do ms seguinte ao da competncia),
in verbis:
Art. 30. A arrecadao e o recolhimento das contribuies ou de
outras importncias devidas Seguridade Social obedecem s seguintes
normas: (Redao dada pela Lei n 8.620, de 5.1.93):
I - a empresa obrigada a:
a) arrecadar as contribuies dos segurados empregados e
trabalhadores avulsos a seu servio, descontando-as da respectiva
remunerao;
b) recolher os valores arrecadados na forma da alnea a deste inciso, a
contribuio a que se refere o inciso IV do art. 22 desta Lei, assim como as
contribuies a seu cargo incidentes sobre as remuneraes pagas, devidas
ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados, trabalhadores
avulsos e contribuintes individuais a seu servio at o dia 20 (vinte) do
ms subsequente ao da competncia; (Redao dada pela Lei n 11.933,
de 2009). (Produo de efeitos). (grifou-se)
Aprofundando a anlise da questo do fato gerador
da obrigao tributria previdenciria e da mora tributria do
empregador, Jos Geraldo da Fonseca, Desembargador do Tribunal
Regional do Trabalho da 1 Regio, em seu artigo Fato Gerador da
Obrigao Tributria Previdenciria, publicado na Revista
TRT/EMATRA da 1 Regio, JAN/JUN 2007, escreve o seguinte:
do
2 - Fato gerador da obrigao tributria previdenciria

[...]
4 - O fato tributrio previdencirio dimana da lei. A obrigao
tributria previdenciria constitui-se independentemente de
lanamento e o seu fato gerador no pressupe sentena trabalhista,
mas a contraprestao do trabalho ou servio sujeito reteno
previdenciria. O fato gerador da obrigao tributria previdenciria
o momento em que o salrio ou qualquer contraprestao em dinheiro
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.30
deva ser paga ao trabalhador ou ao prestador do servio, ainda que
essa contraprestao em pecnia no tenha sido paga ou creditada, ou
o tenha sido a destempo. Assim porque o art. 195, I, a, e II da CF/88
fala em contribuio social incidente sobre a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Os arts. 22
e 28 da Lei n. 8.212/91 ampliam o alcance da cobrana previdenciria
quando falam em incidncia sobre os salrios devidos, isto , sobre
qualquer forma de pagamento devido como contraprestao do trabalho,
ainda que no tenha sido feito.
3 - Lanamento como modo de constituio da obrigao
tributria
5 O E. STF entende que a contribuio previdenciria tem natureza
jurdica de tributo. Em regra, todo crdito tributrio, para ser executado,
deve ser precedido do correspondente lanamento. Lanamento o
procedimento administrativo por meio do qual a autoridade administrativa
verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente,
determina a matria tributvel, calcula o montante, identifica o sujeito
passivo e prope penalidades. O lanamento constitui pleno jure a
obrigao tributria e ato privativo da autoridade administrativa. Embora
o lanamento seja o modo usual de constituio da obrigao tributria, no
quer isso dizer que o tributo somente se constitua com o lanamento, ou,
dito por outras palavras, que no haja outro modo de constituio da
obrigao tributria, seno pelo lanamento. O que o art. 142 do CTN prev
o modo pelo qual a obrigao tributria se constitui pelo lanamento, e
no que somente o lanamento constitua a obrigao tributria. Conquanto
ao alterar a redao do art. 897, 8, da CLT a Lei n. 10.035/2000 tenha
investido o juiz do trabalho de poderes semelhantes aos da autoridade
administrativa, essa condio no vai alm da aparncia porque o crdito
previdencirio devido independentemente de lanamento, que no
suprido pela sentena, nem necessrio que o seja porque a sua
exigncia decorre da prpria lei. Trata-se se se pode usar da expresso
de um lanamento presumido.
[...]
4 - Efeito declaratrio da sentena trabalhista
7 Conquanto haja divergncia da doutrina, certo que a sentena
trabalhista apenas declara a incidncia da cota previdenciria, mas no
a constitui. A obrigao preexiste sua declarao por sentena. No
h necessidade de lanamento, contraditrio ou notificao porque
tudo isso decorre automaticamente da lei. Quando a CF/88 e a lei falam
em salrios e demais rendimentos devidos, pagos ou creditados ao
trabalhador, querem significar que o fato gerador da obrigao
tributria previdenciria a contraprestao do trabalho, e no a
declarao do dbito por sentena. Admitir que a obrigao
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.31
previdenciria se constitua com a sentena no resolve aquelas situaes,
comuns no foro, em que o empregado quer, apenas, o reconhecimento
jurdico do vnculo de emprego, mas no cobra qualquer parcela salarial em
atraso. Nesses casos, no havendo obrigao salarial de pagar, o crdito
previdencirio jamais seria cobrvel, embora os salrios e outras quantias
tributveis tenham sido pagas ao empregado ao longo da relao de
emprego.
[...]
6 - Mora
11 Assentado que o fato gerador da obrigao tributria
previdenciria o salrio ou qualquer outro rendimento tributvel e a poca
prpria, segundo a lei previdenciria, o dcimo dia do ms subsequente ao
de competncia, hora de definir-se mora, ou, mais precisamente, desde
quando o devedor da obrigao tributria previdenciria est incurso em
mora. [...]
[...]
12 Est em Giorgi que mora o retardamento culposo no
pagamento daquilo que se deve ou no recebimento do que nos devido
(mora est dilatio culpa non carens debiti solvendi, vel credito accipiendi).
A essa ilao tantas vezes lida de que mora todo inadimplemento
culposo ope-se Agostinho Alvim afirmando que tal conceito no
corresponde ao que em nosso direito se trata por mora porque somente leva
em conta o retardamento (dilatio), e definir mora apenas pelo fato do
retardamento inexato porque o Cdigo Civil pe em mora tanto o devedor
que no paga quanto o credor que no recebe no tempo, lugar e forma
combinados, e, depois, porque supe culpa (culpa non carens), seja na
mora do devedor, seja na do credor, quando certo que a culpa s
imprescindvel na mora debitoris (do devedor), mas no o na accipiendi
(do credor). [...]
13 A mora culpvel ou no imputvel, diz a doutrina. O
credor previdencirio no precisa alegar nem provar prejuzo para
cobrar o devedor por sua mora. um desservio inteligncia alegar que
o recolhimento previdencirio no foi feito porque nem mesmo o registro
do contrato em carteira era desejado pelo empregado. A questo de
ordem pblica e a transao sobre os encargos previdencirios no est
nos limites da disposio das partes. De antemo, a lei j diz quem o
responsvel tributrio pelo seu recolhimento, e as consequncias desse
descumprimento. A lei presume o prejuzo pela demora culposa do
patro ao conservar em seu poder a prestao devia autarquia
previdenciria. Se a culpa essencial na mora do devedor, mas se presume
no retardamento nas dvidas de dinheiro, e cai em mora no apenas o que
retarda o pagamento da obrigao mas o que quita o dbito de modo
imperfeito ou incompleto, ou fora do lugar, tempo e modo ajustados, o
devedor previdencirio estar em mora sempre que fizer o depsito
fora da poca prpria em que a obrigao era devida e no foi paga, ou
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.32
sempre que, tendo cumprido a obrigao pelo depsito, no a tiver
acrescido da correo monetria entre o vencimento e o depsito, e dos
juros contados desde o nascimento da obrigao tributria
previdenciria.
[...]
16 Vencida e no paga dvida de dinheiro, os juros da mora
correm desde logo, mas a mora cessa pelo pagamento em tempo e lugar
oportunos. O depsito faz cessar os juros da dvida dali por diante, mas no
exonera o devedor dos juros devidos at o momento em que feito. A culpa
sempre presumvel, cabendo ao devedor a prova de que nenhum fato ou
omisso a ele imputado, e sim uma impossibilidade momentnea criada
pelo credor. Tanto quanto na dvida trabalhista, na previdenciria a
mora ex re, isto , vige o princpio dies interpellat pro homine, onde o
transcurso do tempo encarrega-se de interpelar o devedor
(grifou-se).
Nesse passo, a liquidao da sentena e o acordo
homologado judicialmente equivalem mera exequibilidade do crdito
por meio de um ttulo executivo judicial, ao passo que a
exigibilidade e a mora podem ser identificadas desde a ocorrncia do
fato gerador e do inadimplemento da obrigao tributria, que
aconteceu desde a prestao dos servios pelo trabalhador sem a
respectiva
contraprestao
pelo
empregador
e
cumprimento
da
obrigao trabalhista acessria, ou obrigao tributria principal,
de recolhimento da respectiva contribuio previdenciria.
De fato, a apurao do dbito previdencirio e o
pagamento da remunerao se referem a uma situao pretrita,
relativa prestao de servios do trabalhador, em que a deciso do
Judicirio Trabalhista apenas reconhece a existncia de uma dvida
tributria/previdenciria que no foi paga na poca prpria, poca
da prestao dos servios pelo trabalhador (grifou-se e destacouse), pois a natureza das sentenas e dos acordos homologados
judicialmente declaratria ou condenatria, e no constitutiva,
apenas reconhecendo a mora do empregador quando descumpre a
obrigao na poca prpria.
A par dessa natureza jurdica das decises
judiciais, lecionam com acuidade os doutrinadores Carlos Alberto
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.33
Pereira de Castro e Joo Batista Lazzari, in Manual de Direito
Previdencirio, 5 ed., LTr, pp. 280-281, o seguinte:
Acertando, pois, as arestas da m redao das precipitadas normas
de custeio, tem-se que, toda vez que uma deciso judicial definitiva,
julgando o mrito da causa, ou homologando transao judicial,
declarar que o empregador pagar verbas que so base de clculo da
incidncia de contribuio Seguridade Social, esta devida, no por
conta da sentena, mas pelo fato de que, nos termos da legislao de
custeio, fato gerador da obrigao de recolher contribuio
Seguridade Social o simples fato de ser devido o pagamento de
remunerao ao segurado empregado (arts. 20 e 22, I, da Lei n.
8.212/91)
[...]
A contribuio j era devida no momento em que o direito do
empregado por exemplo, as horas extras, ou diferenas salariais foi
violado [...] E no h que se falar em novo vencimento, uma vez que,
como j analisado no incio, a sentena judicial no fato gerador de
contribuio previdenciria, tampouco a sua liquidao. (grifouse)
Na mesma linha de raciocnio, Ivan Kertzman
mestre em Direito Pblico pela UFBA, especialista em Finanas
Empresariais pela USP, professor de Direito Previdencirio e Auditor
Fiscal da Receita Federal do Brasil esclarece que:
O raciocnio que motiva certos Juzes Trabalhistas a entender
que o fato gerador o pagamento ou a sentena , quase sempre, mais
pragmtico que terico. Eles argumentam que, muitas vezes, da dvida
de determinadas parcelas, o empregador s toma conhecimento com a
leitura da sentena, no sendo possvel exigir o cumprimento da
obrigao previdenciria no ato da prestao do servio.
Um exemplo apontado pelos que defendem essa tese a condenao
do empregador no pagamento de horas extras, provadas no processo por
meio testemunhal. O Magistrado que entende que o fato gerador o
pagamento argumenta que o empregador s toma conhecimento de que
aquelas horas extras so devidas aps a leitura da sentena.
Outro exemplo seria a condenao do empregador no pagamento de
diferena salarial por conta de deferimento de pedido de equiparao
salarial. Nesse caso, tambm, advoga-se que o empregador no tinha
conhecimento prvio dessa situao.
No concordamos, contudo, com esse tipo de raciocnio, por
entendermos que toda sentena trabalhista condenatria tem uma alta
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.34
carga de declarao. Em verdade, ao condenar a empresa no
pagamento de horas extras (no interessando, obviamente, o meio de
prova que convenceu o magistrado), ou na equiparao salarial, a
sentena declara que durante a relao laboral houve labor
extraordinrio no pago pelo empregador ou que houve situao de
trabalho em que o trabalhador deveria estar percebendo igual
remunerao quela auferida pelo paradigma.
Declarando a existncia dessas situaes na sentena, nasce a
fico jurdica de que tais fatos declarados pelo juzo realmente
ocorreram. Assim, tendo ocorrido, o empregador tinha cincia e
deveria, por conseguinte, ter efetuado o recolhimento das contribuies
previdencirias. (in As contribuies Previdencirias
na Justia do Trabalho. Braslia: Revista do
Tribunal Superior do Trabalho. Vol. 78, n 4,
out/dez 2012, p. 138, grifou-se)
Secundando
esse
entendimento,
o
professor
e
advogado Fbio Zambitte Ibrahim, Doutor em Direito Pblico pela UERJ
e Mestre em Direito Previdencirio pela PUC-SP, em sua obra Curso de
Direito Previdencirio, 15 edio, Niteri: Impetus, 2010, pp. 762
e
763,
enfatiza
que
o
fato
gerador
das
contribuies
previdencirias, por bvio, no o momento da deciso judicial, haja vista a inexistncia
em lei desta hiptese de incidncia, ressaltando que o fato de a deciso judicial reconhecer
o dbito trabalhista no traz a obrigao previdenciria, pois esta surge desde o momento no qual a
remunerao devida, ou seja, na poca de prestao do servio (art. 22 da Lei n 8.212/91). A
sentena meramente declara tais valores, da, portanto, o momento da prestao de servio ser aquele
no qual surge o nus da cotizao securitria.
Com isso, infirma-se a tese de que o crdito
previdencirio reconhecido apenas em Juzo deveria ter tratamento
jurdico diferenciado, ou seja, de que o desconhecimento pelo
empregador da correta dimenso das contribuies devidas, diante de
alegada indefinio contbil da sua base de clculo, teria o condo
de postergar a ocorrncia do fato gerador e da mora para a
liquidao dos crditos trabalhista ou para a data do seu pagamento.
De fato, a prestao de servios o fato gerador
da contribuio previdenciria, mesmo na hiptese de existncia de
controvrsia acerca dos direitos trabalhistas devidos em decorrncia
do contrato de trabalho, visto que, repisa-se, as sentenas e os
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.35
acordos
homologados
judicialmente
possuem
natureza
meramente
declaratria ou condenatria (que tem nsita tambm uma declarao),
com efeitos ex tunc, e no constitutiva, vindo apenas a reconhecer
uma situao jurdica que j existia, alm do que os parmetros que
o empregador deve levar em conta para a mensurao dos direitos
trabalhistas e para o recolhimento das contribuies previdencirias
a seu cargo e a cargo do empregado, no curso do pacto laboral,
esto, repita-se, expressa e previamente estabelecidos na lei.
Essa
natureza
declaratria
da
sentena
de
liquidao e dos acordos homologados judicialmente confirmada pelo
1 do artigo 113 do Cdigo Tributrio Nacional, que dispe que a
obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato gerador (grifouse), pelo que elas tm por escopo declarar uma situao j
preexistente, qual seja, a do momento da ocorrncia do fato gerador.
Nesse sentido a lio do Professor Hugo de Brito
Machado, que, ao tratar da natureza jurdica do lanamento, ao qual
a sentena trabalhista por vezes comparada por corrente contrria,
ensina, in verbis:
[...] A natureza jurdica do lanamento tributrio j foi objeto de
grandes divergncias doutrinrias. Hoje, porm, praticamente pacfico o
entendimento segundo o qual o lanamento no cria direito. Seu efeito
simplesmente declaratrio. [...] (MACHADO, H. B., Curso de
Direito Tributrio, So Paulo, Malheiros, 2009,
30 ed., p. 121, grifou-se)
Dessa forma, o surgimento da obrigao tributria
no ocorre somente aps a sua liquidao no processo judicial,
quando delimitados os valores da remunerao e do tributo da
decorrentes para os empregadores que no cumpriram com a obrigao
na poca prpria. Com efeito, no se verifica da doutrina
especializada que a obrigao tributria surja apenas com a apurao
do seu quantum, com o seu lanamento, interpretao que esbarra no
teor do citado artigo 113, 1, do CTN.
Por
isso
mesmo,
no
se
sustenta
tambm
o
entendimento de que o fato gerador das contribuies previdencirias
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.36
seja o pagamento dos salrios, e no a prestao dos servios, em
relao ao qual prescreve Ivan Kertzman que esse entendimento levava, em
nossa opinio, absurda concluso de que se o empregador descumprisse a sua obrigao com o
empregado, o Estado tambm estaria impedido de efetuar o lanamento da contribuio devida, pois
no se teria aperfeioado o fato gerador da contribuio, arrematando que, com essa
tese, o Direito Pblico ficava subordinado ao Direito Privado, vez que, se o trabalhador no
exigisse o pagamento de sua remunerao, o Estado jamais poderia exigir o recolhimento do tributo
(op. cit. p. 137).
Prossegue o referido autor, para sustentar a
impossibilidade de se considerar o pagamento como fato gerador das
contribuies previdencirias, citando a ttulo exemplificativo o
seguinte caso:
Um exemplo que pode deixar clara a incompatibilidade entre o
entendimento de que o fato gerador da contribuio previdenciria o
pagamento da empresa que deixa de pagar os ltimos seis salrios do seu
empregado, e este vai buscar a satisfao do seu direito na Justia Laboral.
Antes de proferida a sentena, adentra a empresa um Auditor fiscal da
Receita Federal do Brasil, com a misso de fiscalizar o correto
cumprimento das obrigaes previdencirias. Detectando o Auditor a dvida
da empresa de seis meses de remunerao de seu empregado, deve ele
cobrar as contribuies devidas sobre estes valores, ressaltando-se que a
dvida sobre o fato gerador das contribuies previdencirias especfica,
apenas, aos processos trabalhistas.
Efetuado a cobrana do crdito, como o Juiz Trabalhista deve
proceder no ato de execuo das contribuies previdencirias decorrentes
de sua sentena? Obviamente, o juiz deve abster-se de executar as
contribuies, vez que elas j foram exigidas pelo Fisco. Mas como, se o
fato gerador somente se aperfeioou depois de efetuado o pagamento no
mbito da Justia do Trabalho? Percebe-se, nesse exemplo, a falta de
sustentao para a defesa de que o fato gerador o pagamento. (op.
cit. p. 142)
Com efeito, a prpria Constituio Federal, em seu
artigo 195, ao se referir aos salrios e demais rendimentos do
trabalho pagos ou creditados (grifou-se), a qualquer ttulo, j
sinaliza para a inviabilidade dessa interpretao, pois no se pode
ter como sinnimos os vocbulos pagos e creditados, visto no haver
na lei, sobretudo na Constituio Federal, palavras inteis,
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.37
princpio basilar de hermenutica jurdica, secundado pelo brocardo
jurdico verba cum effectu, sunt accipienda (as palavras devem ser
entendidas com efeito).
Evidencia-se da expresso pagos ou creditados
(grifou-se) ter o Constituinte, ao se valer da conjuno alternativa
ou, expressado a clara inteno em atribuir aos vocbulos pagos e
creditados contedo diverso. Nesse passo, deve-se considerar que
remunerao creditada no significa creditada na conta corrente do trabalhador,
pois isso importaria justamente em pagamento, sinonmia a ser
evitada. Portanto, remunerao creditada significa remunerao da
qual o trabalhador tem crdito, vale mencionar, da qual credor,
cujo direito subjetivo adquire-se com a realizao do trabalho para
o qual contratado.
Nesse mesmo sentido dispe o artigo 22, inciso I,
da Lei n 8.212/91, in verbis:
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade
Social, alm do disposto no art. 23, de:
I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas
ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados
e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o
trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos
habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de
reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo
tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da
lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho
ou sentena normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876, de 1999)
(grifou-se).
Percebe-se, do teor desse dispositivo, que o
legislador, ao utilizar o termo devida, pretendeu que o fato
gerador das contribuies sociais efetivamente ocorresse quando a
remunerao do trabalhador passasse a ser devida, o que acontece com
a
prestao
dos
servios,
independentemente,
portanto,
do
cumprimento das obrigaes trabalhistas, ou seja, do pagamento, o
que foi confirmado pela dico expressa do artigo 43 da mesma Lei n
8.212/91, com as alteraes introduzidas pela Medida Provisria n
449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009. Isso porque a nica
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.38
situao ou fato jurdico apto a propiciar, simultaneamente, a
remuneraes pagas, devidas ou creditadas como contraprestao pelo
labor do trabalhador a prestao de servios.
A respeito, convm transcrever trechos do artigo
Por uma Perspectiva Tributria do Fato Gerador e do Critrio de
Clculo da Contribuio Previdenciria na Justia do Trabalho,
publicado na Revista Tributria e de Finanas Pblicas, vol. 106, p.
73, set/2012, no qual o mestre em Direito Processual Civil,
professor universitrio e Procurador Federal Luciano Marinho Filho
apreende com acuidade o alcance e sentido dessas expresses
utilizadas pelo Poder Legiferante, in verbis:
Se analisarmos as expresses empregadas no dispositivo
constitucional, a exemplo de incidentes sobre e folha de salrios que
constam na fundamentao acima, parece-nos mais apropriado que, se de
fato houve referncia a algum elemento de tributo, no o fez em relao a
fato gerador, porm, base de clculo. A alquota (expressa em percentual)
incide sobre um montante financeiro discriminado (folha de salrios), o que
resulta em um valor pecunirio correspondente obrigao de pagamento e
o objeto da obrigao tributria.
A nosso ver, o significado do vocbulo pago ou creditado tem
uma acepo ampla e no somente de sentido jurdico estrito. O que
bastante natural, sobretudo em uma constituio analtico-dispositiva,
porquanto representa a cristalizao poltica de foras, resultado da
interveno de vrias classes sociais, sem qualquer compromisso com o
tecnicismo jurdico. Abrange, tambm, sentido contbil, de modo a
corresponder a toda e qualquer incorporao que ocorra ao
patrimnio do trabalhador (ampliando seu direito). Por isso,
perfeitamente justificvel a explicitao deste dispositivo constitucional
quando por meio do art. 28, I, da Lei 8.212/1991 acrescentou-se a
expresso devida como retrato decorrente da dico constitucional.
Art. 28 da Lei 8.212/1991:
Entende-se por salrio de contribuio:
I para o empregado e trabalhador avulso: a remunerao auferida
em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos
pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a
retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os
ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes
de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo
tempo disposio do empregador ou tomador de servios nos termos da
lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho
ou sentena normativa.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
O que, a nosso ver, o contedo da Lei de Custeio albergada nesse
dispositivo acima, uma verdadeira interpretao autntica,
traduzindo a potencialidade contida na norma constitucional. No
momento em que um trabalhador presta um servio remunerado,
ainda que no lhe seja pago a correspondente parcela, ela se adiciona
ao seu patrimnio jurdico, configurando crdito especfico que lhe
devido e que se potencializa, podendo vir a ser dispensado pelo prprio
obreiro, por ele transacionado, ou ainda, pago no futuro espontnea ou
foradamente.[...] (grifou-se)
Corroborando
escreve o seguinte:
esse
entendimento,
Ivan
Kertzman
Se a prpria lei definiu que a base de clculo o trabalho, ao utilizar

a palavra devido, o que leva alguns magistrados trabalhistas a entender
que pode ser diferente?
que o texto constitucional, ao falar da contribuio previdenciria
patronal, no art. 195, I, dispe que haver contribuio do empregador
sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servios, mesmo
sem vnculo empregatcio.
Alegam que os fatos geradores previstos na Constituio forma, pois,
os rendimentos pagos ou creditados, no constando a expresso devidos
que aparece na Lei. Mas, o que, de fato, significa a expresso
constitucional.
Defendem alguns que essa expresso faz aluso ao crdito contbil.
Com essa interpretao, que, a nosso ver, no compatvel com o
ordenamento jurdico vigente, o fato gerador s se aperfeioaria com o
pagamento ou a contabilizao dos valores.
Observe-se que, pelas normas e princpios contbeis, todos os valores
devidos devem ser contabilizados nas contas de passivo da empresa.
Tratamos, aqui, do Princpio da Competncia, pilar das regras de
contabilidade, que pode ser enunciado, de acordo com o professor
Braulindo Costa da Cruz, da seguinte forma: As receitas e despesas devem
ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
Entender que a empresa, ao no efetuar a contabilizao da dvida,
faria com que o fato gerador da contribuio previdenciria no nascesse,
seria contemplar o infrator; seria dizer que possvel beneficiar-se com a
prpria torpeza; seria premiar o ato ilcito.
Assim, a nica interpretao que consideramos plausvel para a
expresso creditada no sentido de que ela se refere ao crdito jurdico,
fls.39
fls.40
ou seja, ao direito subjetivo do credor prestador de servio de receber os
valores devidos como contraprestao do trabalho executado.
Dessa forma, quando o inciso I da Lei n 8.212/91 acrescentou, em
relao ao texto da Constituio, na definio da base de clculo
previdenciria, a palavra devidos, ele no extrapolou os limites
constitucionais, mas simplesmente regulamentou e explicou o contedo do
dispositivo constitucional. Acreditamos, pois, que o inciso I do art. 28 da
Lei n 8.212/91 deve ser interpretado conforme a Constituio. (op.
cit. pp. 139 e 140)
Carlos Alberto Pereira de Castro e Joo Batista
Lazzari, in Manual de Direito Previdencirio, So Jos: Conceito,
2009,
p.
256,
refletindo
sobre
essas
expresses
do
texto
constitucional e da lei previdenciria, explicitam, in verbis:
Nota-se, pelo cotejo dos dispositivos constitucional e legal
pertinentes, que a hiptese de incidncia indicada na Constituio
(importncia paga ou creditada) mereceu, na Lei de Custeio, a insero de
mais um vocbulo (paga, devida ou creditada). Para alguns, tal incluso
seria inconstitucional, pois estar-se-ia estabelecendo nova hiptese, no
contemplada no texto constitucional, por via de lei ordinria, vulnerando a
exigncia de lei complementar para tanto. Todavia, nosso entendimento
que a remunerao devida a mesma que deve ser paga ou creditada ao
segurado empregado, por se configurar em direito adquirido, tendo a norma
legal apenas o condo de indicar que o fato imponvel no se revela apenas
no auferir remunerao, mas no fazer jus a ela, ainda que o empregador,
violando a lei e o contrato de trabalho, deixe de remunerar corretamente o
trabalhador, impedindo a invocao de que, no tendo o empregador feito
qualquer pagamento de remunerao (como na hiptese de mora salarial),
nenhuma contribuio seria devida, nem pelo mesmo, nem pelo segurado,
em relao ao ms em que no houve pagamento.
Por sua vez, reforando a tese de o fato gerador
das contribuies previdencirias ser a efetiva prestao de
servios, o renomado doutrinador Wladimir Novaes Martinez, em sua
obra Manual de Direito Previdencirio, Tomo II Previdncia Social,
So Paulo: LTR, 2003, pp. 232 e 233, de forma louvvel, leciona:
Em princpio, aquela medida a remunerao, mas no se tem
estabelecido a quitao de o valor ser o ato aperfeioador da obrigao
fiscal. O pagamento, per se, no geratriz do dever de contribuir. ,
todavia, a situao mais comum, principalmente quando o contrato de
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.41
trabalho flui naturalmente. Coincidem, ento, o trabalho, o direito
remunerao e seu pagamento.
Essa histrica absteno normativa deve-se periodicidade
institucional exacional evocada, cuidar-se de nus de trato sucessivo
institucionalizado h oito dcadas a ser mensal, no mais comum dos casos.
Parte da contribuio, a do segurado, descontada da remunerao
auferida, e isso, usualmente, acontece quando do seu pagamento, sem,
entretanto, isoladamente, o ato de desembolso da empresa definir a
nuclearidade da hiptese de incidncia.
Essa inteno do legislador de estabelecer como
fato gerador das contribuies sociais a prestao dos servios
claramente identificada na exposio de motivos da citada Lei n
11.941/2009, resultante da converso da Medida Provisria n
449/2008, na qual o legislador justifica a alterao do artigo 43 da
Lei n 8.212/91 na necessidade de se explicitar melhor a forma de execuo das
contribuies sociais incidentes sobre as verbas resultantes de decises em Reclamatrias
Trabalhistas, esclarecendo, in verbis:
a) a Constituio Federal de 1988 determina a execuo das
contribuies sociais pelo rgo da Justia do Trabalho, nos termos do
inciso VIII do art. 114. Diante do comando constitucional, demonstrou-se a
necessidade de se verificar maior detalhamento por parte da norma (art. 43
da Lei n 8.212, de 1991) para que a atribuio seja desempenhada sem as
dvidas que a redao atual da Lei tem gerado na prtica. Faz-se necessrio
deixar claro que a obrigao de executar as contribuies sociais surge em
decorrncia de qualquer deciso trabalhista, seja cognitiva ou
homologatria de acordo entre as partes, bem como quelas proferidas nas
Comisses de Conciliao Prvia de que trata a Lei n 9.958, de 12 de
janeiro de 2000. Afinal, a Constituio no restringiu a atribuio conferida
aos rgos da Justia do Trabalho a qualquer espcie de deciso;
b) tambm imprescindvel determinar expressamente em que
momento ocorre o fato gerador das contribuies sociais devidas e
quando o contribuinte ou responsvel pelo pagamento do tributo deve
efetuar o recolhimento das contribuies executadas no mbito
trabalhista. Diante disso, o presente Projeto esclarece que o fato
gerador das contribuies sociais ocorre no ms em que houver a
prestao do servio e que o recolhimento das importncias devidas se
dar no dia 10 (dez) do ms seguinte ao da liquidao da sentena ou da
homologao
do
acordo;
(disponvel
em
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007Firmado por assinatura digital em 20/06/2016 pelo sistema AssineJus da Justia do Trabalho, conforme
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.42
2010/2008/Exm/EMI-161-MF-MP-MAPA-AGU-mpv449.htm,
grifou-se)
Nesse contexto, a Lei n 11.941, de 27 de maio de
2009, resultante da converso da Medida Provisria n 449 de 2008,
acresceu os 2 e 3 ao artigo 43 da Lei n 8.212, de 24 de julho
de 1991, que passou a conter a seguinte redao:
Art. 43. Nas aes trabalhistas de que resultar o pagamento de
direitos sujeitos incidncia de contribuio previdenciria, o juiz, sob
pena de responsabilidade, determinar o imediato recolhimento das
importncias devidas Seguridade Social. (Redao dada pela Lei n 8.620,
de 5.1.93)
1 Nas sentenas judiciais ou nos acordos homologados em que no
figurarem, discriminadamente, as parcelas legais relativas s contribuies
sociais, estas incidiro sobre o valor total apurado em liquidao de
sentena ou sobre o valor do acordo homologado. (Includo pela Lei n
11.941, de 2009).
2 Considera-se ocorrido o fato gerador das contribuies
sociais na data da prestao do servio. (Includo pela Lei n 11.941, de
2009).
3 As contribuies sociais sero apuradas ms a ms, com
referncia ao perodo da prestao de servios, mediante a aplicao de
alquotas, limites mximos do salrio-de-contribuio e acrscimos
legais moratrios vigentes relativamente a cada uma das competncias
abrangidas, devendo o recolhimento ser efetuado no mesmo prazo em
que devam ser pagos os crditos encontrados em liquidao de
sentena ou em acordo homologado, sendo que nesse ltimo caso o
recolhimento ser feito em tantas parcelas quantas as previstas no
acordo, nas mesmas datas em que sejam exigveis e proporcionalmente
a cada uma delas. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009).
4 No caso de reconhecimento judicial da prestao de servios em
condies que permitam a aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20
(vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio, sero devidos os
acrscimos de contribuio de que trata o 6o do art. 57 da Lei no 8.213,
de 24 de julho de 1991. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009).
5 Na hiptese de acordo celebrado aps ter sido proferida deciso
de mrito, a contribuio ser calculada com base no valor do acordo.
(Includo pela Lei n 11.941, de 2009).
6 Aplica-se o disposto neste artigo aos valores devidos ou pagos
nas Comisses de Conciliao Prvia de que trata a Lei no 9.958, de 12 de
janeiro de 2000. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009). (grifou-se)
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.43
Cumpre registrar, por outro lado, que o caput do
artigo 276 do Decreto n 3.048/99, segundo o qual, nas aes trabalhistas de
que resultar o pagamento de direitos sujeitos incidncia de contribuio previdenciria, o
recolhimento das importncias devidas seguridade social ser feito no dia dois do ms seguinte ao da
liquidao da sentena, no modifica nem inova o texto da Lei n 8.212/91.
Isso porque o citado dispositivo, geralmente
invocado para embasar o termo inicial da aplicao dos juros pelos
que defendem a tese de o fato gerador das contribuies
previdencirias ser a liquidao da sentena ou o pagamento, ao
mencionar o dia 2 do ms seguinte ao da liquidao da sentena, est
a se reportar apenas data em que deve ser efetivado o recolhimento
das contribuies previdencirias, vale dizer, data do vencimento
desse recolhimento, sem a qual o banco no tem condies de
concretizar a operao bancria, no dispondo, de forma alguma,
sobre a data inicial da incidncia dos juros relativos a esses
descontos.
Sobre essa questo dos juros, a propsito,
estabelece o 4 do mencionado artigo 276 do Decreto n 3.048/99
que a contribuio do empregado no caso de aes trabalhistas ser calculada, ms a ms,
aplicando-se as alquotas previstas no art. 198, observado o limite mximo do salrio-decontribuio, especificando, por sua vez, o artigo 239, 6, do mesmo
decreto, o seguinte:
Art. 239. As contribuies sociais e outras importncias arrecadadas
pelo Instituto Nacional do Seguro Social, includas ou no em notificao
fiscal de lanamento, pagas com atraso, objeto ou no de parcelamento,
ficam sujeitas a:
[...]
6. correo monetria e aos acrscimos legais de que trata
este artigo aplicar-se- a legislao vigente em cada competncia a que
se referirem. (grifou-se)
Percebe-se, da leitura desses preceitos, que,
efetivamente, o caput do artigo 276 do Decreto n 3.048/99 no prev
o
termo
inicial
de
incidncia
de
juros
das
contribuies
previdencirias,
aplicando-se,
conforme
preconizam
os
demais
dispositivos do citado decreto, a esses acrscimos legais, mesmo
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.44
oriundos de descontos sobre parcelas objeto de condenao em
sentena judicial trabalhista, a legislao vigente em cada
competncia, com clculo ms a ms, descartando-se, assim, o
argumento de que o termo inicial dos juros seria o dia 2 do ms
seguinte ao da liquidao da sentena.
E, mesmo que se considerasse a hiptese de o
legislador ter previsto no caput do multicitado artigo 276 a data
inicial de incidncia dos juros das contribuies previdencirias,
seria foroso concluir pela incompatibilidade desse preceito com os
termos da Lei n 8.212/91 e dos demais artigos citados do Decreto n
3.048/99, que tratam do tema em questo, bem como com o Texto
Constitucional, em seus artigos 5, caput, e 150, inciso II, que
garantem a observncia do princpio da isonomia, sem tratamento
diferenciado a contribuintes em situao equivalente, como ser
oportuna e detidamente analisado, em franca inobservncia ao
princpio da hierarquia das normas.
A prpria Smula n 368 desta Corte, ao prever que
o clculo das contribuies previdencirias, deve observar o regime
de competncia, considerando, em cada ms, as alquotas ento
vigentes, bem como o teto do salrio-de-contribuio ento em vigor,
implicitamente reconheceu que o fato gerador a prestao dos
servios, sob pena de no levar em conta o disposto no artigo 144,
caput, do CTN, que dispe sobre a regra da aplicao da legislao
tributria vigente data do fato gerador.
A respeito do tema, cumpre citar os seguintes
precedentes do Superior Tribunal de Justia:
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE O PAGAMENTO
DE SALRIOS. FATO GERADOR.
1. O fato gerador da contribuio previdenciria do empregado no
o efetivo pagamento da remunerao, mas a relao laboral existente entre
o empregador e o obreiro.
2. O alargamento do prazo conferido ao empregador pelo art. 459 da
CLT para pagar a folha de salrios at o dia cinco (05) do ms subseqente
ao laborado no influi na data do recolhimento da contribuio
previdenciria, porquanto ambas as leis versam relaes jurdicas distintas;
a saber: a relao tributria e a relao trabalhista.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.45
3. As normas de natureza trabalhista e previdenciria revelam ntida
compatibilidade, devendo o recolhimento da contribuio previdenciria ser
efetuado a cada ms, aps vencida a atividade laboral do perodo,
independentemente da data do pagamento do salrio do empregado.
4. Em sede tributria, os eventuais favores fiscais devem estar
expressos na norma de instituio da exao, em nome do princpio da
legalidade.
5. Raciocnio inverso conduziria a uma liberao tributria no
prevista em lei, toda vez que o empregador no adimplisse com as suas
obrigaes trabalhistas, o que se revela desarrazoado luz da lgica
jurdica.
6. Recurso desprovido. (RECURSO ESPECIAL N 419.667 RS
(2002/0028796-7),
DJ
10/03/2003,
RELATOR:
MINISTRO LUIZ FUX. idem RECURSO ESPECIAL N
501.918
SC
(2003/0025496-4),
DJ
DATA:15/9/2003, RELATOR : MINISTRO LUIZ FUX)
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE
INSTRUMENTO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A
FOLHA DE SALRIOS. PRAZO DE RECOLHIMENTO. MS
SEGUINTE AO EFETIVAMENTE TRABALHADO. FATO GERADOR.
RELAO LABORAL EXISTENTE ENTRE EMPREGADOR E
OBREIRO.
1. As contribuies previdencirias a cargo das empresas devem ser
recolhidas no ms seguinte ao trabalhado, e no no ms seguinte ao efetivo
pagamento. (REsp 507.316/RS, Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha,
Segunda Turma, DJ 07.02.2007).
2. O fato gerador da contribuio previdenciria a relao laboral
onerosa, da qual se origina a obrigao de pagar ao trabalhador (at o
quinto dia subseqente ao ms laborado) e a obrigao de recolher a
contribuio previdenciria aos cofres da Previdncia. (REsp 502.650-SC,
Relatora Ministra Eliana Calmon, DJ de 25.2.2004).
3. Agravo Regimental no provido. (AGRAVO REGIMENTAL NO
AGRAVO DE INSTRUMENTO - AgRg no Ag 587476/MG,
Ministro HERMAN BENJAMIN, DJe 17/10/2008)
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. AGRAVO DE
INSTRUMENTO. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE O
PAGAMENTO DE SALRIOS. FATO GERADOR. DATA DO
RECOLHIMENTO.
I - O fato gerador da contribuio previdenciria no o pagamento
do salrio, mas a relao laboral existente entre o empregador e o
empregado, dessa forma o recolhimento da contribuio previdenciria
deve ser efetuado a cada ms, aps vencida a atividade laboral do perodo,
independentemente da data do pagamento do salrio.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.46
II - Agravo regimental improvido. (Agravo Regimental no
Agravo De Instrumento - AgRg no Ag 618570/PR,
Relator Ministro Francisco Falco, DJ 14/3/2005)
Portanto, a interpretao no sentido de o fato
gerador das contribuies previdencirias ser a liquidao dos
crditos ou o pagamento implica negar vigncia ao que foi
estabelecido pelo legislador, que elegeu expressamente a prestao
de servios como fato gerador do aludido tributo, o que, de modo
algum, ofende o Texto Constitucional.
Por outro lado, no cabe, com o escopo de defender
a tese de o fato gerador ser o pagamento ou a liquidao do crdito
do trabalhador, invocar a interpretao conforme a Constituio
Federal, pois esse tipo de exegese s cabvel quando a lei d
margem a duas ou mais interpretaes diferentes, ou seja, quando o
aplicador de determinado texto legal se deparar com normas de
carter polissmico, ambguo, flexvel ou aberto, com base no que
deve priorizar a interpretao que possua um sentido em conformidade
com a Constituio Federal.
De
fato,
imprescindvel,
no
caso
da
interpretao conforme a Constituio Federal, a existncia de um
espao de proposta interpretativa, sendo inadmissvel que ela tenha
como resultado uma deciso contra o texto e o sentido da lei - que
no caso clara em estabelecer a regra de que o fato gerador nasce
com a prestao de servios -, de forma a produzir uma regulao
nova e distinta da vontade do Poder Legiferante, pois implicaria
verdadeira invaso da esfera de competncia do legislador, em ntida
ofensa ao princpio fundamental da separao dos Poderes, insculpido
no artigo 2 da Constituio Federal, e protegido como clusula
ptrea pelo artigo 60, 4, da Lei Maior.
Estar-se-ia, nessa hiptese, procedendo-se de
forma contrria ao que ficou consagrado no clebre caso clssico
Marbury contra Madison, em que o juiz John Marshall da Suprema
Corte Norte-Americana, em uma deciso histrica sobre o controle de
constitucionalidade difuso, concluiu ser possvel que o Judicirio,
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.47
no exerccio de sua funo jurisdicional, deixe de aplicar uma lei
ou uma norma infraconstitucional quando ela for contrria
Constituio, sem que isso implique ofensa ao princpio da separao
dos Poderes. Entretanto, quando o Poder Judicirio deixa de aplicar
uma norma legal aprovada regularmente (neste caso, editada pelo
Presidente da Repblica e submetida ao Congresso Nacional) sem
declarar a sua inconstitucionalidade, afronta o princpio da
Separao dos Poderes, pois est se sobrepondo ao Poder Executivo e
ao Poder Legislativo em sua funo legiferante, alm de contrariar a
prpria ratio que levou edio da Smula Vinculante n 10 do STF.
exemplar, a esse respeito, o denso e erudito
ensinamento de Lus Roberto Barroso, em sua obra Interpretao e
Aplicao da Constituio, Editora Saraiva, 3 edio, 1999, p. 181185, in verbis:
A interpretao conforme a Constituio compreende sutilezas que
se escondem atrs da designao trustica de princpio. Cuida-se, por
certo, da escolha de uma linha de interpretao de uma norma legal,
em meio a outras que o Texto comportaria. Mas, se fosse somente isso,
ela no se distinguiria da mera presuno de constitucionalidade dos atos
legislativos, que tambm impe o aproveitamento da norma sempre que
possvel. O conceito sugere mais: a necessidade de buscar uma
interpretao que no seja a que decorre da leitura mais bvia do
dispositivo. , ainda, da sua natureza excluir a interpretao ou as
interpretaes que contravenham a Constituio. vista das dimenses
diversas que sua formulao comporta, possvel e conveniente decompor
didaticamente o processo de interpretao conforme a Constituio nos
elementos seguintes:
1) Trata-se da escolha de uma interpretao da norma legal que
a mantenha em harmonia com a Constituio, em meio a
outra ou outras possibilidades interpretativas que o preceito
admita.
2) Tal interpretao busca encontrar um sentido possvel para a
norma, que no o que mais evidentemente resulta da leitura de
seu texto.
3) Alm da eleio de uma linha de interpretao, procede-se
excluso expressa de outra ou outras interpretaes possveis, que
conduziriam a resultado contrastante com a Constituio.
4) Por via de consequncia, a interpretao conforme a Constituio
no mero preceito hermenutico, mas, tambm um mecanismo
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.48
de controle de constitucionalidade pelo qual se declara ilegtima
uma determinada leitura da norma legal.
[...]
Foi objeto de meno anterior a constatao de Canotilho de que
a interpretao conforme a Constituio s legtima quando existe
um espao de deciso onde so admissveis vrias possibilidades
interpretativas. A, embora mantida a primazia do legislador, sua
manifestao limitada, quando no adaptada pela interpretao do
tribunal. Mas, naturalmente, no possvel ao intrprete torcer o sentido
das palavras nem adulterar a clara inteno do legislador. Para salvar
a lei, no admissvel fazer uma interpretao contra legem. Tampouco
ser legtima uma linha de entendimento que prive o preceito legal de
qualquer funo til. Atente-se, por relevante, que o excesso na utilizao
do princpio pode deturpar sua razo de existir. Isso porque, ao declarar
uma lei inconstitucional, o Judicirio devolve ao Legislativo a
competncia para reger a matria. Mas, ao interpretar a lei
estendendo-a ou restringindo-a alm do razovel, estar mais
intensamente interferindo nas competncias do Legislativo,
desempenhando funo legislativa positiva. (grifou-se)
De mais a mais, essa interpretao de o fato
gerador das contribuies previdencirias e de o termo inicial para
a incidncia dos juros de mora a elas relativos serem o pagamento ou
a liquidao dos crditos despreza, data venia, os princpios da
efetividade do direito material trabalhista e da durao razovel do
processo, pois incentiva o descumprimento e a protelao das
obrigaes trabalhistas, tanto quanto a sua discusso em Juzo,
porquanto a lide trabalhista passa a conferir vantagem tributria
diante da supresso de alto quantitativo de juros e multas
acumulados ao longo do tempo.
Com efeito, considerar que o fato gerador e o
termo inicial dos juros moratrios concernentes s contribuies
previdencirias seja o pagamento ou a liquidao dos crditos
decorrentes da sentena trabalhista implica premiar as empresas que
no cumpriram a legislao trabalhista e tributria no momento
oportuno, isentando-as dos encargos decorrentes do no recolhimento
da contribuio previdenciria no seu vencimento, em detrimento
daqueles empregadores que, no obstante em mora, espontaneamente
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.49
dirigem-se ao Ente Previdencirio para o cumprimento dessas
obrigaes, com a obrigao de arcar com tais encargos.
Isso acarreta, alis, ntida ofensa ao princpio
da isonomia, consagrado no artigo 5, caput, da Constituio
Federal, e ao princpio da isonomia tributria, previsto no artigo
150, inciso II, tambm do Texto Constitucional, pois institui
tratamento desigual entre contribuintes que se encontram em situao
equivalente, ao aplicar, de forma distinta, os critrios da
legislao previdenciria relativamente aos valores a serem pagos,
para contribuintes que possuem dbitos de mesma natureza, devidos
Previdncia Social e referentes a perodos idnticos ou semelhantes.
irrelevante, a propsito, a circunstncia de
haver
a
possibilidade
de,
em
alguns
casos,
os
dbitos
previdencirios alcanarem valor maior que os dbitos trabalhistas considerando a circunstncia de o legislador, nos artigos 883 da CLT
e 39, 1, da Lei n 8.177/91, prever a contagem dos juros de mora
incidentes sobre os dbitos trabalhistas apenas a partir da data do
ajuizamento da ao -, visto que, alm de se tratar de leis
diferentes, que regulam matrias diferentes, o favor legislativo
concedido em matria trabalhista no autoriza estend-lo aos dbitos
previdencirios sem que a lei assim o preveja expressamente.
Dessa forma, no h inconstitucionalidade do
artigo 43 da Lei n 8.212/91 (grifou-se), diante das alteraes
introduzidas pela Medida Provisria n 449/2008, convertida na Lei
n 11.941/2009, frente ao disposto no artigo 195, inciso I, alnea
a, da Constituio Federal, descartando-se, ainda, a tese de que
os juros moratrios relativos s contribuies previdencirias devem
incidir a partir da liquidao e exigibilidade dos crditos devidos
ao exequente em virtude de ttulo executivo judicial.
Por outro lado, conforme disposto no artigo 195,
6, da Constituio Federal, as contribuies sociais s podero ser
exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei
que as houver institudo ou modificado. Portanto, em virtude de a
Lei n 11.941, de 27/5/2009, ser originria da converso da Medida
Provisria n 449, de 3/12/2008, publicada no DOU do dia 4/12/2008,
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.50
o incio da contagem do mencionado prazo de noventa dias deve ser
feito da publicao da Medida Provisria, e no da lei resultante da
sua converso.
Nesse sentido, citam-se os seguintes julgados do
Supremo Tribunal Federal:
EMENTA: I. PIS/COFINS: base de clculo: L. 9.718/98, art. 3,
1: inconstitucionalidade. Ao julgar os RREE 346.084, Ilmar; 357.950,
358.273 e 390.840, Marco Aurlio, Pleno, 9.11.2005 (Inf./STF 408), o
Supremo Tribunal declarou a inconstitucionalidade do art. 3, 1, da L.
9.718/98, por entender que a ampliao da base de clculo da COFINS por
lei ordinria violou a redao original do art. 195, I, da Constituio
Federal, ainda vigente ao ser editada a mencionada norma legal. II.
PIS/COFINS: aumento de alquota por lei ordinria (L. 9.718/98, art. 8o):
ausncia de violao ao princpio da hierarquia das leis, cujo respeito exige
seja observado o mbito material reservado s espcies normativas
previstas na Constituio Federal. Precedente: ADC 1, Moreira Alves, RTJ
156/721. III. PIS/COFINS: regime de compensao diferenciado: as
alteraes introduzidas pelo art. 8 da L. 9.718/98 disciplinaram situaes
distintas, razo pela qual legtima a diferenciao no regime de
compensao. Precedente: RE 336.134, Ilmar, RTJ 185/352. IV.
Contribuio social: instituio ou aumento por medida provisria: prazo de
anterioridade (CF., art. 195, 6o). O termo a quo do prazo de anterioridade
da contribuio social criada ou aumentada por medida provisria a data
de sua primitiva edio, e no daquela que aps sucessivas reedies
tenha sido convertida em lei. Precedentes. (RE 419010 AgR / RJ
Relator(a): Min. Seplveda Pertence Julgamento:
15.ago.2006 rgo Julgador: Primeira Turma
Publicao DJ 8/9/2006)
EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO SOCIAL. MEDIDA PROVISRIA: REEDIO.
PRAZO NONAGESIMAL: TERMO INICIAL. I. No perde eficcia a
medida provisria, com fora de lei, no apreciada pelo Congresso
Nacional, mas reeditada, por meio de nova medida provisria, dentro de seu
prazo de validade de trinta dias. II. Princpio da anterioridade
nonagesimal: C.F., art. 195, 6: contagem do prazo de noventa dias;
medida provisria convertida em lei: conta-se o prazo de noventa dias a
partir da veiculao da primeira medida provisria. III. Precedentes do
STF: RE 232.896/PA; ADI 1.417/DF; ADI 1.135/DF; RE 222.719/PB; RE
269.428-AgR/RR; RE 231.630- AgR/PR. IV. Agravo no provido. (RE
412567 AgR / RJ Relator(a): Min. Carlos Velloso
Julgamento:
28.jun.2005
rgo
Julgador:
Segunda Turma Publicao DJ 26/8/2005)
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.51
Desse modo, como a MP n 449/2008 foi publicada em

4/12/2008, o marco para incidncia dos acrscimos dos 2 e 3 ao
artigo 43 da Lei n 8.212/91, por meio da Lei n 11.941/2009,
5/3/2009 (grifou-se), pelo que somente as prestaes de servios
ocorridas a partir dessa data que devero ser consideradas como
fato gerador da contribuio previdenciria para o cmputo dos juros
moratrios ento incidentes, sob pena de ofensa aos artigos 150,
inciso III, alnea a, e 195, 6, da Constituio Federal.
Registra-se que, diferentemente da atualizao
monetria das contribuies previdencirias, que visa recompor o seu
valor monetrio e pela qual respondem tanto o empregador como o
trabalhador, cada qual com sua cota parte - sem prejuzo para este
ltimo, visto que receber seu crdito trabalhista igualmente
atualizado -, os juros moratrios visam compensar o retardamento ou
inadimplemento de uma obrigao, propiciando, no caso, o devido
restabelecimento do equilbrio atuarial mediante aporte financeiro
para o pagamento dos benefcios previdencirios, pelo que a
responsabilidade pelo seu pagamento deve ser imputada apenas ao
empregador, que deu causa mora.
Com relao multa - igualmente imputvel apenas
ao empregador, j que o responsvel pelo recolhimento das
contribuies previdencirias -, cumpre assinalar que, tratando-se
de uma sano jurdica que visa a compelir o devedor ao cumprimento
de uma obrigao a partir do seu reconhecimento, no incide desde a
data da prestao dos servios, mas sim a partir do primeiro dia
subsequente ao trmino do prazo de citao para o pagamento dos
crditos previdencirios apurados em Juzo, observado o limite de
20%, conforme se extrai da dico dos artigos 61, 1 e 2, da
Lei n 9.430/96 e 43, 3, da Lei n 8.212/91, que dispem,
respectivamente:
Art. 61. Os dbitos para com a Unio, decorrentes de tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, cujos fatos
geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 1997, no pagos nos prazos
previstos na legislao especfica, sero acrescidos de multa de mora,
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.52
calculada taxa de trinta e trs centsimos por cento, por dia de atraso.
(Vide Decreto n 7.212, de 2010)
1 A multa de que trata este artigo ser calculada a partir do
primeiro dia subseqente ao do vencimento do prazo previsto para o
pagamento do tributo ou da contribuio at o dia em que ocorrer o
seu pagamento.
2 O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por
cento. (grifou-se)
Art. 43. Nas aes trabalhistas de que resultar o pagamento de
direitos sujeitos incidncia de contribuio previdenciria, o juiz, sob
pena de responsabilidade, determinar o imediato recolhimento das
importncias devidas Seguridade Social. (Redao dada pela Lei n 8.620,
de 5.1.93)
[...]
3 As contribuies sociais sero apuradas ms a ms, com
referncia ao perodo da prestao de servios, mediante a aplicao de
alquotas, limites mximos do salrio-de-contribuio e acrscimos legais
moratrios vigentes relativamente a cada uma das competncias
abrangidas, devendo o recolhimento ser efetuado no mesmo prazo em
que devam ser pagos os crditos encontrados em liquidao de
sentena ou em acordo homologado, sendo que nesse ltimo caso o
recolhimento ser feito em tantas parcelas quantas as previstas no acordo,
nas mesmas datas em que sejam exigveis e proporcionalmente a cada uma
delas. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009). (grifou-se)
Acresa-se que essa matria foi deliberao do
Pleno do Tribunal Superior do Trabalho, em decorrncia de deciso da
sua Subseo de Dissdios Individuais I, que deu aplicao imediata
ao disposto na Lei n 13.015/2014, que alterou a redao do artigo
896 da CLT, prevendo a possibilidade de afetao de matria
relevante para o Tribunal Pleno, em processos submetidos
apreciao
daquela
Subseo
de
Dissdios
Individuais,
sem
necessidade de mltiplos processos em que a questo seja debatida,
nos termos do 13 da nova redao dada ao mencionado dispositivo e
secundado pelo artigo 7 do Ato n 491/SEGJUD.GP/2014, que
regulamentou aquela lei.
Em conformidade com o entendimento ora sufragado,
o Tribunal Pleno, julgando a matria afetada, decidiu, no julgamento
do E-RR-1125-36.2010.5.06.0171, em sesso realizada em 20/10/2015,
com acrdo da lavra do ministro Alexandre Agra Belmonte, publicado
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
fls.53
no Dirio Eletrnico da Justia do Trabalho em 15/12/2015, que o
artigo
195
da
Constituio
Federal
apenas
dispe
sobre
o
financiamento das contribuies previdencirias, ficando relegada a
definio do momento em que ocorrem o fato gerador, a base de
clculo e a exigibilidade
da contribuio previdenciria
disciplina por lei ordinria, em conformidade com as decises

recentes proferidas pelo Supremo Tribunal Federal.
Decidiu-se, igualmente, que em relao ao perodo
em que passou a vigorar a nova redao do artigo 43 da Lei n
8.212/91, aplicvel s hipteses em que a prestao do servio
ocorreu a partir do dia 5/3/2009, considera-se como fato gerador das
contribuies previdencirias, decorrentes de crditos trabalhistas
reconhecidos em Juzo, a data da efetiva prestao de servio,
devendo, portanto, os juros moratrios incidir a partir desse
momento, enquanto que a multa, diferentemente, deve ser aplicada a
partir do exaurimento do prazo decorrente da citao para o
pagamento, uma vez apurados os crditos previdencirios, se
descumprida a obrigao, observado o limite legal de 20% (artigo 61,
2, da Lei n 9.430/96).
Portanto, dou provimento parcial ao recurso de
embargos para determinar a aplicao de multa a partir do
exaurimento do prazo decorrente da citao para o pagamento dos
crditos previdencirios apurados em Juzo, observado o limite de
20%.
ISTO POSTO
ACORDAM os Ministros da Subseo I Especializada
em Dissdios Individuais do Tribunal Superior do Trabalho, por
unanimidade, conhecer do recurso de embargos por divergncia
jurisprudencial e, no mrito, dar-lhe provimento parcial para
determinar a aplicao de multa a partir do exaurimento do prazo
decorrente da citao para o pagamento dos crditos previdencirios
apurados em Juzo, observado o limite de 20%.
Braslia, 16 de junho de 2016.
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
Poder Judicirio
Justia do Trabalho
Firmado por assinatura digital (MP 2.200-2/2001)
JOS ROBERTO FREIRE PIMENTA

Ministro Relator
fls.54

Informativo TST Junho 2016 - Contribuição Previdenciária

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Informativo TST Junho 2016 - Contribuição Previdenciária

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Poder Judicirio

O entendimento majoritrio desta Corte de que,

convertida na Lei n 11.941/2009, que conferiu nova redao ao

atribudo natureza tributria s

Art. 146. Cabe lei complementar:

CONSTITUIO FEDERAL. 1. No caso, afronta Carta Magna de

2 - Fato gerador da obrigao tributria previdenciria

Se a prpria lei definiu que a base de clculo o trabalho, ao utilizar

Desse modo, como a MP n 449/2008 foi publicada em

disciplina por lei ordinria, em conformidade com as decises

JOS ROBERTO FREIRE PIMENTA

Вам также может понравиться