LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto

1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto

Contabilidade financeira, contabilidade de gesto e contabilidade de custos

Contabilidade financeira (CF)

Contabilidade de gesto (CG)

Contabilidade de custos (CC)

Objectivos da contabilidade de custos e de gesto

Valorimetria

Tomada de decises

Planeamento

Controlo

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1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto

Modelo predominante de estudo

Empresa industrial transformadora

(1)

Mercado
de
Factores

(2) Armazm (3) Linhas (4) Armazm (5)

de
de
de
Materiais
Produo
Produtos
rea Interna

Mercado (6)
de
Produtos

(1) Captao de recursos financeiros

(2) Aquisio de materiais e outros factores
(3) Incorporao de materiais e outros factores
(4) Transferncia de produtos acabados para armazm
(5) Venda de produtos
(6) Aplicao de recursos financeiros

Descrio e valorao de todos os fluxos e de todos os stocks

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1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto

Sistemas de coordenao de contas

Sistemas monistas

Monismo radical ou indiviso

Monismo moderado ou diviso

Sistemas dualistas

Dualismo duplo misto

Dualismo duplo contabilstico

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1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto

Caracterizao do processo produtivo

Produo

Aco de produzir: actividade

Resultado da aco de produzir: produto

Aco de produzir

Processo produtivo (PP)

Segmentos do PP

PP segmentados e PP no segmentados

Factores produtivos (FP)

FP fixos

FP variveis

Regimes de incorporao de factores:

Pontual

No pontual

PP simples e PP complexos

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1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto

Estrutura do PP:

Linear

Convergente

Divergente

Mista

Empresa de produo uniforme

Empresa de produo mltipla:

Disjunta

Conjunta

Resultado da aco de produzir

Produo acabada

Produo terminada

Produo equivalente a acabada

Coeficiente de acabamento ()

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1. Introduo Contabilidade de Custos e de Gesto

Produo efectiva (produto i, segmento j, factor f)

Pei,j,f = Pti,j + Sfi,j fi,j,f Soi,j oi,j,f

Pti,j = Pti,j+1 + Sfi,j+1 Soi,j+1
Pti,j+1 = Pti,j+2 + Sfi,j+2 Soi,j+2
Pti,j = Pti,j+2 + (Sfi,j+1 Soi,j+1) + (Sfi,j+2 Soi,j+2)
w

Pti,j = Pti,w +

(Sfi,m Soi,m)
m = j+1

Produo diferenciada e produo homogeneizada

Produo til e produo defeituosa

Produo esperada

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2. Conceitos Fundamentais de Custos

Encargo, custo e objecto de custo

Circuitos de actividade de uma empresa

(4)

(5)
Empresa

(1)

(2)

(3)

Circuito econmico
(1) Fluxo de bens / servios do exterior para a empresa
(2) Fluxo de bens / servios dentro da empresa
(3) Fluxo de bens / servios da empresa para o exterior
Circuito financeiro
(4) Fluxo monetrio da empresa para o exterior
(5) Fluxo monetrio do exterior para a empresa

Encargo

Custo

Objecto de custo

Objecto imediato e objecto mediato de custo

Objecto imediato de custo e encargos directos

Objecto mediato de custo e encargos indirectos

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2. Conceitos Fundamentais de Custos

Classificaes dos custos

Classificao dos custos quanto natureza:

o

Matrias consumidas e/ou vendidas

FSE

Custos com o pessoal

...

Classificao dos custos quanto actividade (ou por funo):

o

Custos industriais ou de produo

Custos comerciais / de distribuio

Custos administrativos

Custos financeiros

Custos totais e custos unitrios

Classificao dos custos quanto ao nexo de causalidade:

Custos directos

Custos indirectos

Classificao dos custos quanto sua relao com o nvel de actividade:

o

Custos variveis

Custos fixos

Custos semi-fixos

Classificao dos custos quanto unidade em que so expressos

o

Custos reais ou tecnolgicos:

Custos monetrios

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2. Conceitos Fundamentais de Custos

Classificao dos custos quanto ao seu grau de recorrncia:

o

Custos recorrentes

Custos no recorrentes

Classificao dos custos quanto sua periodicidade:

o

Custos peridicos

Custos aperidicos

Classificao dos custos quanto ao momento do seu clculo:

o

Custos ex-ante, previsionais ou prospectivos

Custos ex-post, histricos ou efectivos

Classificao dos custos quanto ao seu grau de controlo:

o

Custos controlveis

Custos no controlveis

Classificao dos custos quanto ao seu grau de relevncia:

o

Custos relevantes

Custos no relevantes

Classificao dos custos quanto sua expresso contabilstica:

o

Custos absolutos

Custos figurativos

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2. Conceitos Fundamentais de Custos

Factores modeladores do custo contabilstico dos produtos

Mtodos de custeio:

Mtodo directo

Mtodo indirecto

Nveis de custeio

Tcnicas de custeio

Critrio valorimtrico

Sistema de relevao contabilstica

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2. Conceitos Fundamentais de Custos

Nveis de custeio

Custo primrio
o

Custo industrial ou de produo

o

Custo industrial + restantes encargos absolutos

Custo econmicotcnico
o

Custo primrio + encargos gerais de fabrico (EGF)

Custo comercial ou complexivo

o

Matrias-primas (MP) + mo-de-obra directa (MOd)

Custo comercial + custos figurativos

Nvel de custeio adoptado

o

Custo industrial ou de produo

Tcnicas de custeio

Custeio varivel (variable costing)

Custeio total (absortion costing)

Custeio racional

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2. Conceitos Fundamentais de Custos

Comparao Custeio Varivel/Custeio Total/Custeio Racional

Hiptese: custo fixo constante de perodo para perodo

Custeio varivel (CV)

Levado a resultados = K

Custeio total (CT)

Custo fixo unitrio =

K
Pe

K
Imputado produo = Pe Pe = K
No imputado produo = 0
K
Levado a resultados = V Pe
Custeio racional (CR)
K
Custo fixo unitrio = Pn
K
Imputado produo = Pe Pn
K
No imputado produo = K Pe Pn
K
K
Levado a resultados = V Pn + K Pe Pn
Comparao de resultados
K
K
ResultadoCT ResultadoCV = K V Pe = Pe (Pe V)
K
K
K
ResultadoCR ResultadoCV = K V Pn + K Pe Pn = Pn (Pe V)

Concluso
Stock = Pe V

ResultadoCT (CR) ResultadoCV = Custo fixo unitrioCT (CR) Stock

Stock > (<) 0 ResultadoCT (CR) > (<) ResultadoCV

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2. Conceitos Fundamentais de Custos

Grandes classes do custo contabilstico da produo

Matrias-primas (MP)

Mo-de-obra directa (MOd)

Encargos gerais de fabrico (EGF)

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3. Contabilizao das Matrias-Primas e da Mo-de-Obra

Matrias

Matrias-primas (MP)

Matrias subsidirias ou auxiliares

Materiais de consumo corrente

Avaliao das sadas de materiais de armazm (critrio valorimtrico):

o

FIFO

LIFO

Custo mdio

Custo de reposio

Custo padro

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3. Contabilizao das Matrias-Primas e da Mo-de-Obra

Mo-de-obra (MO)
Mo-de-obra directa (MOd)

Mo-de-obra indirecta (MOi)

Sistematizao da MOi (exemplo):

o

As pessoas trabalham, mas no elaboram os produtos

As pessoas, estando presentes, no podem trabalhar por motivos que lhes so

estranhos

As pessoas esto presentes mas tm direito a no trabalhar

As pessoas tm direito a estar ausentes e, portanto, no trabalham

Contabilizao da MO compreende duas partes:

o

Imputao da MO

MOd imputada aos produtos

MOi a incluir em EGF

Aquisio da MO

Custos com salrios e encargos conexos

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Problemtica dos encargos gerais de fabrico (EGF)

Encargos gerais de fabrico (EGF)

o

Classe residual que engloba todos os encargos no classificados como MP e MOd

Principais dificuldades:
o

Heterogeneidade dos factores:

Natureza

Especificidade

Intensidade de utilizao

Nexos de causalidade entre encargos e produtos

Encargos predominantemente indirectos

Relao dos encargos com o volume de produo

Encargos predominantemente fixos

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Tratamento dos EGFvariveis

Coloca-se, em particular, o problema da heterogeneidade dos factores

Insuficincia de uma nica srie de coeficientes de homogeneizao

Soluo: necessidade de criar vrias sries de coeficientes de homogeneizao

Tratamento dos EGFfixos

Problema do montante de EGFfixos imputados produo

Problema do perodo de referncia da taxa de EGFfixos

Problema do momento de clculo da taxa de EGFfixos

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Problema do montante de EGFfixos imputados produo

EGFfixos definem a estrutura e capacidade produtivas

Nvel de utilizao da capacidade e parcela de EGFfixos imputada produo

Imputar todos os custos de inactividade produo? Parte? No imputar?

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Produo mxima, produo normal, coeficientes de actividade e de inactividade

Produo mxima absoluta do produto j (Pmj)

Produo mxima condicionada do produto j (Pmj)

1
Coeficiente unitrio de utilizao da capacidade produtiva Pm = j

Produo mxima da unidade industrial

o

Produo uniforme produo mxima absoluta do nico produto

Produo mltipla produo mxima aggregada

Funo produo mxima agregada

o

j P = 1
j

Funo produo mxima condicionada

Pmi = Pmi (1

ji P )
j

Desequilbrios nas capacidades produtivas dos diferentes centros

Produo normal (Pn)

o

Produo normal < Produo mxima

Coeficiente de actividade
o

Ca =

j P
j

Coeficiente de inactividade
o

Ci = 1 Ca

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Exemplo T1
Produo mltipla
Pmj

Ppj

Pej

P1 10 000 2 600 1 800

P2 12 500 4 250 4 000

Coeficiente de actividade programado (Ca0)

Ca0 =

Coeficiente de inactividade programado (Ci0)

Ci0 =

Coeficiente de actividade efectivo (Cae)

Cae =

Coeficiente de inactividade efectivo (Cie)

Cie =

Coeficiente de actividade normal (Can)

Can = 80% (Hiptese)

Coeficiente de inactividade estrutural (Ciestrutural)

Ciestrutural = Cam Can =

Coeficiente de inactividade conjuntural (Ciconjuntural)

Ciconjuntural = Can Cae =

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Exemplo T2
Ke = 10 000 Custo unitrio

Pm = 10 000

kH1 = 1

Pn = 8 000

kH2 = 1,25

Pe = 5 000

kH3 = 2

Keimp

Kenimp

5 000 1 = 5 000

5 000

5 000 1,25 = 6 250 3 750

5 000 2 = 10 000

Custo de inactividade estrutural

Ke

Pm Pn
Pm =

Custo de inactividade conjuntural (puro)

Ke

Pn Pe
Pm =

Custo de inactividade conjuntural (convencional)

Ke
Pn Pe
Ke Pe Pn = Ke Pn =

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Problema do montante de EGFfixos imputados produo (hipteses)

Excluso do custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade: denominador
Pm

Excluso do custo contabilstico do custo de inactividade conjuntural (imputao

racional): denominador Pn

Incluso no custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade: denominador

Pe

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Produo mltipla

Excluso do custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade

kj = j

Ke
Cam = j Ke (hiptese: Cam = 1)

Keimp =

j k Pe = Ca
j

Ke

Kenimp = Ke Keimp = Ke (1 Cae)

Excluso do custo contabilstico do custo de inactividade conjuntural (imputao racional)

Ke
kj = j Ca

Keimp =

j k Pe = Ca

Cae

Ke

Kenimp = Ke Keimp = Ke

Can Cae
Can

Incluso no custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade

Ke
kj = j Ca

Keimp =

j k Pe = Ca

Cae

Ke = Ke

Kenimp = 0

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Exemplo T3 (continuao exemplo T1)

Ke = 100 000

Excluso do custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade

k1 =
k2 =
Keimp =
Kenimp =

Excluso do custo contabilstico do custo de inactividade conjuntural (imputao racional)

k1 =
k2 =
Keimp =
Kenimp =

Incluso no custo contabilstico da totalidade dos custos de inactividade

k1 =
k2 =
Keimp =

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Custos de inactividade

Custo de inactividade estrutural

Ke

Cam Can
=
Cam

Custo de inactividade conjuntural (puro)

Ke

Can Cae
=
Cam

Custo de inactividade conjuntural (convencional)

Ke

Can Cae
=
Can

10

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Problema do montante de EGFfixos imputados produo

Causas da inactividade estrutural

Causas da inactividade conjuntural

Razes para a incluso/no incluso dos custos de inactividade no custo contabilstico

dos produtos

Problema do perodo de referncia da taxa de EGFfixos

Escolher o perodo menor, o perodo longo ou o perodo de planeamento (exerccio)?

Vantagens/desvantagens do perodo menor

Vantagens/desvantagens do perodo longo

Soluo: perodo de planeamento (exerccio)

Problema do momento de clculo da taxa de EGFfixos

Soluo:

Taxas de imputao ex-ante

Apuramento das diferenas de imputao ex-post (se os custos ex-post diferirem

dos custos ex-ante)

Repartio das diferenas de imputao pelos Sfpcf e Sfpa e pelo CPV

11

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4. Contabilizao dos Encargos Gerais de Fabrico

Departamentalizao nas empresas industriais

Vantagens da departamentalizao

Critrios de departamentalizao

Morfologia tpica de uma empresa industrial

Centros principais

Centros auxiliares

Imputao dos EGF aos produtos

Repartio primria
Repartio secundria
Repartio terciria

12

LEC205 Contabilidade de Custos e de Gesto

5. Mtodos de Custeio

Mtodos de custeio

Mtodo directo

Mtodo indirecto

mbito de aplicao

Projecto

Produo
por
lotes

Produo no padronizvel
Mtodo directo
o

Produo padronizvel
Mtodo indirecto

Mtodo directo

Produo padronizvel

Produo
em
massa

Produo no padronizvel

Linha
de
montagem

Mtodo indirecto

O custo dos produtos , tambm, modelado pelo mtodo de custeio

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5. Mtodos de Custeio

Mtodo directo

Conta de laborao subdividida por lotes de produtos

Aplicao do mtodo directo depende apenas dos consumos efectivos

Critrio valorimtrico implcito na valorao dos stocks e fluxos: critrio dos lotes
separados

Tratamento dos EGFfixos: mtodo aplicvel aos factores indirectos em geral (formalmente
equivalente ao mtodo indirecto)

Mtodo indirecto

Custo da produo efectiva (Pe)

o

Produo efectiva para cada factor

Produo efectiva tem como equivalente monetrio o custo com ela incorrido

Custo da produo terminada (Pt)

Sopcf+ Pe = Sfpcf + Pt

Procedimentos em mtodo indirecto:

o

Cmputo dos fluxos fsicos dos outputs

Cmputo dos outputs em unidades equivalentes a acabadas

Cmputo dos custos totais, por factores e por segmentos do processo produtivo

Cmputo dos custos unitrios, por factores e por segmentos do processo produtivo

Escolha do critrio valorimtrico e do esquema de representao contabilstica

Cmputo dos custos da Pt e do Sfpcf

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6. Custos Padres

Custos padres

Conceito de custo padro

mbito de aplicao
o

Produo padronizvel

Alternativas aos custos padres:

o

Custos efectivos (histricos)

Custos ideais

Custos bsicos

Potencialidades dos custos padres:

o

Valorimetria

Planeamento

Controlo

Tomada de decises

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6. Custos Padres

Construo da ficha de custos padres

Requisitos:
o

Custos padres dos factores produtivos

Especificaes tcnicas de produo

Notao
o

cpj = Custo padro por unidade de medida fsica do factor j

cej = Custo efectivo por unidade de medida fsica do factor j

qpi,j = Quantidade padro do factor j por unidade de produto i

Qej = Quantidade efectiva do factor j

Qpj = Quantidade padro do factor j =

kpi,j = Custo padro por unidade de produto i (para o factor j)

i Pe

i,j qpi,j

j = MP, MOd
o

kpi,j = qpi,j cpj

j = EGFvariveis
o

kpi,j = hi

EGFvariveis (o)
Ppk,j hk
k

j = EGFfixos
o

kpi,j = i

EGFfixos (o)
EGFfixos (o)
= i
Can
Pnk,j k
k

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6. Custos Padres

Anlise de desvios

j = MP, MOd
o

Globalj = Qej cej Qpj cpj = Quantidadej + Custoj

Quantidadej = (Qej Qpj) cpj

Custoj = (cej cpj) Qej

Causas dos desvios custo e quantidade

Momento de relevao dos desvios custo e quantidade

j = EGFvariveis
o

Globalj = EGFvariveis (e)

i Pe

i,j

kpi,j

j = EGFfixos
o

Oramental = EGFfixos (e) EGFfixos (o)

Capacidade =

Kinact. conj. (o) =

i (Pp

i,j

i (Pn

i,j

Pei,j) kpi,j = EGFfixos (o)

Ppi,j) kpi,j = EGFfixos (o)

Cao Cae
Can

Can Cao
Can

Desvio margem
o
o

i (V
Preo = (m
i
Volume =

i (o)

i (o)

Vi (e)) mi (o)

mi(e)) Vi (e) =

i (pv

i (o)

pvi (e)) Vi (e)

Vendas programadas do produto i = Vi (o)

Vendas efectivas do produto i = Vi (e)

Preo de venda programado do produto i = pvi (o)

Preo de venda efectivo do produto i = pvi (e)

Margem padro do produto i = mi (o) = pvi (o)

Margem efectiva do produto i = mi(e) = pvi (e)

j kp
kp
j

i,j

i,j

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6. Custos Padres

Contabilizao dos desvios:

o

Um desvio com sinal + desfavorvel: relevado a dbito na respectiva conta de

desvios

Um desvio com sinal favorvel: relevado a crdito na respectiva conta de desvios

Relao notvel
o

EGFfixos (e) EGFfixos (imp) =

Oramental + Capacidade + Kinact. conj. (o)

Demonstrao
EGFfixos (e) EGFfixos (imp) = EGFfixos (e)

EGFfixos (e)

i Pe

i,j

i Pe

i,j

kpi,j =

Cae
EGFfixos (o)
=
EGF
fixos (e) EGFfixos (o)
Can
Can

Oramental + Capacidade + Kinact. conj. (o) =

Cao Cae
Can Cao
EGFfixos (e) EGFfixos (o) + EGFfixos (o)
+ EGFfixos (o)
=
Ca
Ca
n

Can + Cao Cae + Can Cao

EGFfixos (e) + EGFfixos (o)
=
Ca
n

Cae
EGFfixos (e) EGFfixos (o) Ca
n

Perodo de vigncia dos custos padres

o

Vlidos para um certo perodo

Necessidade de reviso peridica

Valorimtrico

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7. Impacto dos desperdcios de produo no clculo de custos

Produo defeituosa

Produo til e produo defeituosa

Medio da produo defeituosa

o Taxa especfica normal de defeituosos
n =

Produo defeituosa normal

Produo til

o Taxa especfica efectiva de defeituosos

e =

Produo defeituosa efectiva

Produo til

Defeituosos normais e defeituosos extraordinrios

Produo esperada

Produo defeituosa e clculo de custos

Princpio Geral
o O custo (varivel) da produo defeituosa normal faz parte do custo (varivel) da
produo til

Defeituosos com valor econmico positivo

o O custo no recuperado da produo defeituosa normal faz parte do custo da
produo til

Defeituosos com valor econmico nulo

o O custo da produo defeituosa normal faz parte do custo da produo til

Defeituosos com valor econmico negativo

o O custo da produo defeituosa normal e os custos com a sua eliminao fazem
parte do custo da produo til

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8. Informao para a Tomada de Decises

Tomada de deciso

Custos e proveitos relevantes

Irrelevncia dos custos histricos

Custo de oportunidade

Exemplo de uma deciso make-or-buy

Comprar uma componente por:

Produzir a componente por:
MP
MOd
EGFv
EGFf

MP
MOd
EGFv
EGFf
Preo fornecedor

500

100
300
50
100
550

Produzir Comprar Diferena

100
100
300
300
50
50
100
100
0
500
-500
550
600
-50

Factores quantitativos e qualitativos

Estudo de alguns casos paradigmticos

o

Deciso de abandonar ou no um segmento

Decises quanto a preos de venda especiais

Problemas na determinao dos custos relevantes das MP (materiais)

Problemas na determinao dos custos relevantes da MOd