Reforma Reglamento de Procedimiento Tributario

N 39673-H
REFORMA REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Decreto Ejecutivo: 39673 del 28/01/2016 Observaciones
Datos generales:
Ente emisor: Poder Ejecutivo
Fecha de vigencia desde:
06/06/2016
Versin de la norma: 1 de 1 del 28/01/2016
Datos de la Publicacin:
N Gaceta: 108 del: 06/06/2016 Alcance: 92
EL PRIMER VICEPRESIDENTE
EN EJERCICIO DE LA PRESIDENCIA DE LA REPBLICA Y
EL MINISTRO DE HACIENDA A.I.
Con fundamento en las atribuciones y facultades conferidas en los artculos.140 incisos 3) y
18) y 146 de la Constitucin Poltica de 7 de noviembre de 1949, as como el artculo 28,
inciso 2. b) de la Ley N 6227 denominada "Ley General de la Administracin Pblica" y
sus reformas de 2 de mayo de 1978.
Considerando:
1 .- Que mediante Decreto Ejecutivo N 38277-H del siete de marzo de dos mil catorce, se
emite el Reglamento de Procedimiento Tributario ( en adelante RPT).
2 .- Que se requiere precisar algunos de los procedimientos del RPT para que exista mayor
seguridad jurdica y simplificar otros en beneficio de los obligados tributarios.
3 .- Que se considera oportuno modificar el prrafo 1 del artculo 3 del RPT, para
ampliar las situaciones en las cuales los requisitos establecidos en dicho artculo, sern de
cumplimiento obligatorio.
4 .- Que se estima necesario modificar el Captulo II del Ttulo I del RPT para detallar los
tipos de responsabilidad con mayor precisin.
5 .- Que se considera necesario modificar el prrafo segundo del artculo 17 del RPT, para
disponer que los plazos de entrega de la informacin, por parte del Banco Central, as como
de cualquier otra entidad bancaria, sern los establecidos en el respectivo convenio de
recaudacin.
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6.- Que, tomando en cuenta que existen procedimientos especficos para el trmite de las
solicitudes de compensacin y devolucin en los artculos 43 del Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios (en adelante CNPT) y 208 y 211 del RPT, se estima conveniente
excluirlos de la lista de peticiones tramitadas al amparo del procedimiento descrito en el
artculo 102 del CNPT, indicndolo as expresamente en el artculo 55 del RPT.

7.-Que se considera conveniente a los intereses del Fisco excluir del artculo 182 del RPT,
garantas que dependen de la venta del bien por parte de terceros sin tener certeza de la
recuperacin de la deuda.
8.- Que no existe justificacin legal alguna para la concesin de facilidades a agentes de
retencin o percepcin o contribuyentes que han cobrado o trasladado econmicamente, en
el caso de retenciones e impuestos trasladables jurdicamente a terceros repercutidos,
conforme lo indica el artculo 38 del CNPT, lo cual tiene su razn en que su no ingreso al
Fisco dentro del plazo de ley podra constituir una especie de apropiacin indebida.
Adems, porque en tales casos no puede alegarse que la situacin econmico financiera del
obligado tributario impide su ingreso al Fisco (supuesto para conceder la facilidad de pago),
ya que el monto de la deuda tiene su origen en el impuesto pagado por los contribuyentes o
los repercutidos, segn sea el caso y no afecta en modo alguno el patrimonio del agente o
contribuyente, respectivamente; por lo que procede su exclusin de los supuestos para
conceder facilidades de pago, mediante reforma a los artculos 186 y 188 del RPT.
9.- Que, de acuerdo con los fallos N 68-2006 de las catorce horas del diecisis de febrero
de 2006 y 415-2007 de las trece horas quince minutos del diecisis de octubre de dos mil
siete, entre otros, emitidos por el Tribunal Fiscal Administrativo, nicamente cabe recurso
de apelacin contra las resoluciones administrativas mencionadas en el artculo 156 del
Cdigo Tributario, que se refiere a los artculos 29, 40, 43, 102, 119, 146 y el prrafo final
del artculo 168 del CNPT, por lo que indebidamente se estableci en el artculo 196 RPT
que existan recursos contra el acto que rechaza una facilidad de pago, el cual debe ser
reformado en el sentido de que contra el mismo no cabe recurso alguno.
10.-Que el artculo 219 del RPT debe reformarse para que describa adecuadamente el
mecanismo a utilizar en la ejecucin de sentencias que reconocen los saldos por crditos
tributarios. Asimismo, debe resguardarse el inters fiscal y evitar que el interesado, a favor
del cual se haya reconocido judicialmente un crdito, tenga la posibilidad tanto de ejecutar
la sentencia en va judicial como de solicitar la liquidacin y ejecucin en va
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administrativa, con la salvedad de que la misma autoridad judicial ordene a la
Administracin Tributaria, realizar la liquidacin del crdito y ordenar el giro respectivo, lo
cual resguarda el referido inters, por lo que se procede a reformar en ese sentido el artculo
219 del RPT.
11.- Que corresponde incorporar al articulado del RPT que regula el procedimiento de
devoluciones, lo atinente a la legitimacin activa ante el Fisco en caso de impuestos de
traslacin jurdica por parte del obligado tributario, y la legitimacin pasiva de este ltimo
frente al sujeto que ha soportado el pago indebido, especficamente mediante reformas a los
artculos 220 y 222 del RPT.
12.- Que el artculo 88 del RPT introdujo el deber de liquidar resoluciones que fueran
revocadas parcialmente, no obstante, de su literalidad se desprende que esta disposicin
aplica solamente ante lo determinado en el acto de liquidacin de oficio, dejando excluido
el deber de liquidar revocaciones parciales en materia de sanciones, situacin que resulta
inconsistente y debe ser corregida.
13.- Que la ausencia de una regulacin en el actual RPT, como la que contena el artculo
51 del anterior Reglamento General de Gestin, Fiscalizacin y Recaudacin Tributaria,
dej un vaco ante la situacin -no infrecuente- de que, estando desarrollndose un
procedimiento tendente a la liquidacin previa de la obligacin tributaria, se inicie otro de
liquidacin definitiva sobre el mismo impuesto y perodo. El texto que se propone para el
artculo 128 del RPT, pretende solucionar ese vaco. La regulacin que se echa de menos
en el actual RPT, dispone que, bajo aquel supuesto, se suspendiera el procedimiento de
liquidacin previa, acumulndose para resolverlo en el procedimiento de liquidacin
definitiva mediante el cual se fija la cuanta definitiva de la obligacin tributaria y, como
corolario obligado, se extingue la facultad administrativa de comprobacin sobre ella. As
es como corresponde. Carece de sentido que, habindose dispuesto actuaciones intensivas
de comprobacin e investigacin, en las que se pueden ejercitan todas las facultades
administrativas de control para dictar un acto de liquidacin definitivo, se distraigan
recursos administrativos -siempre insuficientes- para continuar el desarrollo de un
procedimiento para dictar un acto de liquidacin previa que, por su naturaleza jurdica,
tendra que subsumirse en el definitivo.
14.- Que se requiere reformar el inciso 1 del artculo 171 del RPT, por cuanto al momento
de su redaccin se mantuvo la referencia a la resolucin determinativa, situacin que resulta
incongruente con la legislacin vigente, pues lo correcto es referir al dictado del acto de
liquidacin de oficio, segn lo establece el artculo 144 y 150 del CNPT.
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15.- Que el procedimiento de clculo del coeficiente para determinar la incidencia de una
circunstancia determinante de la calificacin de una infraccin especfica, dispuesto en el
artculo 175.2 RPT no presenta ningn problema, frente al artculo 81 del
CNPT,
siempre que la base imponible est gravada por tipos proporcionales, como el que
grava la renta neta de las personas jurdicas. En esos casos, el denominador descrito en la
letra b) de esa norma reglamentaria, no es ms que la base de la sancin establecida en el
artculo 81.1 del CNPT. Tal descripcin no es ms que otra forma de decir lo mismo. Pero,
cuando para obtener el denominador, se deba calcular un tipo medio porque la base
imponible est sujetada a una escala de tipos o tarifas (como la que grava la renta imponible
de las personas fisicas con actividades lucrativas) el denominador o sea la base de la
sancin que se obtiene aplicando el tipo medio, puede diferir de la base de la sancin
obtenida por diferencia entre el impuesto liquidado de oficio y el que autoliquid el
contribuyente. Y como esta es la que define el artculo 81 del CNPT, resulta necesario
corregir esa norma reglamentaria para adecuarla a lo dispuesto en la expresada norma del
CNPT. A ese fin obedece la reforma que se propone a este artculo del RPT la que se
aprovecha, tambin, para precisar, completando su texto, la circunstancia determinante de
la calificacin de la infraccin descrita en la letra b) del inciso 1 del artculo.
16.- Que mediante Ley N 9296 del 18 de mayo de 2015, se introdujo el artculo 106
quater al CNPT, mediante el cual se establece el procedimiento para requerir informacin
financiera para el intercambio de informacin con otras jurisdicciones en virtud de un
convenio internacional, por lo que es necesario adecuar el artculo 108 RPT a lo dispuesto
en dicho artculo.
17.- Que conforme con la misin de la Administracin Tributaria y en cumplimiento del
mandato legal establecido en el artculo 99 del CNPT se faculta a la Administracin
Tributaria para fiscalizar y verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y los
deberes formales y materiales establecidos en la normativa tributaria. Segn las tendencias
modernas del Derecho Tributario y la teora de la Hacienda Pblica, la Administracin
Tributaria ha de contar en todo momento con normativa eficiente, sencilla y congruente con
las necesidades y facultades otorgadas a la Administracin Tributaria para el cumplimiento
de sus funciones, garantizando el respeto de los derechos constitucionales y legales de los
contribuyentes y dems obligados tributarios. Por tal motivo se hace necesario modificar la
normativa relacionada con el control tributario, especficamente los artculos 112, 116, 117
y 120 del RPT, a fin de otorgar un bloque normativo que sea acorde con las reformas
vigentes y que permita mejorar los procedimientos existentes, hacindolos ms eficientes y
coherentes. As, con la modificacin propuesta pretende mejorar las facultades otorgadas en
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materia de control tributario, para lograr brindar a la Administracin Tributaria, un sistema
normativo acorde a las necesidades del pas, haciendo ms efectiva la recaudacin y
permitiendo un control tributario eficiente y eficaz, acorde con las polticas institucionales.
18.- Que en acatamiento del artculo 174 del CNPT, los proyectos de reforma de los
numerales contenidos en los artculos 1 a 8 y 11 al 23 de este decreto y los numerales
contenidos en los artculos 9 y 1O de este decreto, se publicaron en el sitio Web
http://www.hacienda.go.cr, en la seccin "Propuestas en consulta pblica", subseccin
"Proyectos Reglamentarios Tributarios"; a efectos de que las entidades representativas de
carcter general, corporativo o de intereses difusos tuvieran conocimiento del proyecto y
pudieran oponer sus observaciones, en el plazo de los diez das hbiles siguientes a la
publicacin del primer aviso en el Diario Oficial La Gaceta. Los avisos fueron publicados
en La Gaceta nmero 97 del 21 de mayo de 2015 y 153 del 7 de agosto de 2015,
respectivamente. Por lo que a la fecha de emisin de este decreto se recibieron y atendieron
las observaciones a los proyectos indicados, siendo que el presente corresponde a la versin
final aprobada. Por Tanto,
DECRETAN:
Modificaciones al Reglamento de Procedimiento Tributario, Decreto Ejecutivo N 38277-H
del 7 de marzo de 2014
Artculo 1.- Refrmese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
prrafo primero del artculo 3 para que diga:
"Artculo 3.- Requisitos generales para conceder exenciones. En todos los casos en que las
personas fisicas, jurdicas o entes sin personalidad jurdica soliciten exenciones o
participen en licitaciones y otros tipos de contratacin administrativa, deben cumplir
con los siguientes requisitos, sm perjuicio de otros que se establezcan va resolucin
general.
(...)"
Artculo 2.- Refrmese el Captulo II del Ttulo I del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7
de marzo de 2014, para que diga:
"CAPITULO II
Tipos de responsabilidad
Artculo 4.- Responsables por deuda propia

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Los responsables por deuda tributaria propia son aquellas personas respecto de las cuales se
ha verificado el hecho generador de la obligacin tributaria.

Artculo 4 bis.- Responsables por deuda ajena

Los responsables por deuda ajena son aquellas personas que, sin incurrir en el hecho
generador, por disposicin expresa de la ley estn obligados a cumplir con las obligaciones
materiales correspondientes a los obligados tributarios, salvo las excepciones en que la ley
dispone una responsabilidad solidaria.
Son obligados por deuda ajena y responden con el patrimonio que administren:

a) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces;

b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems entes colectivos con
personalidad reconocida;
c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administran o tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad jurdica
propia;
d) Los mandatarios, respecto de los bienes de su representado que administren y
dispongan;
e) Los curadores de quiebras o concursos, respecto de los bienes que administren y
dispongan;
f) Los albaceas de las sucesiones, por los bienes que administren.
Artculo 4 ter.- Responsables solidarios
Los responsables solidarios por deuda tributaria ajena, deben cumplir con las obligaciones
materiales correspondientes al obligado tributario por disposicin expresa de la ley y
responden con su patrimonio personal.
La Administracin Tributaria goza de legitimacin activa corno acreedor de las deudas
tributarias y podr reclamar la deuda contra todos los deudores solidarios en forma
simultnea o solo contra uno de ellos. En todo caso, si la Administracin descarga de
responsabilidad a cualquiera de los deudores, esta conserva su accin solidaria y podr
ejercerla contra cualquiera de los deudores solidarios, en cualquier momento.
Son obligados solidarios por deuda ajena:
a) Quienes, con ocasin del traspaso de un establecimiento mercantil, adquieran del sujeto
pasivo, por cualquier concepto, la titularidad de bienes o el ejercicio de derechos son
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responsables solidarios por las deudas tributarias lquidas y exigibles del anterior titular a la
fecha de adquisicin y hasta por el valor de tales bienes o derechos.
b) Sucesores: La sucesin, o los sucesores, del contribuyente fallecido, hasta por el monto
de la porcin hereditaria recibida respecto a la deuda lquida y exigible.
c) Los socios y accionistas de personas jurdicas y dems entes colectivos liquidados, al
momento de ser liquidadas, por las deudas lquidas y exigibles de la sociedad a la fecha
de liquidacin, y hasta por el valor de los bienes o derechos recibidos en la liquidacin.
d) Los propietarios de las empresas individuales de responsabilidad limitada, segn lo
establecido en el artculo 25 del Cdigo, respecto a las deudas lquidas y exigibles.
e) Los agentes de retencin o percepcin, como nicos responsables ante el Fisco cuando
han efectuado la retencin por el importe retenido o percibido; y si no realiza la retencin o
percepcin responde solidariamente; salvo que prueben ante la Administracin Tributaria
que el contribuyente ha pagado el tributo.
f) Los auxiliares de la funcin pblica, agentes aduanales, y cualquier otro caso establecido
expresamente por disposicin legal.
La responsabilidad solidaria no alcanza a las deudas tributarias generadas por la imposicin
de sanciones por infracciones administrativas del anterior titular.
Artculo 5.- Responsables solidarios por incumplimiento de deberes
Son responsables solidarios los patronos, entidades u oficinas pblicas o privadas que
realicen los pagos cuando no ejecuten el embargo preventivo teniendo el deber de hacerlo o
no depositen lo retenido, por motivo de un embargo decretado por la Oficina de Cobros del
Ministerio de Hacienda para que se retenga a favor del Fisco los salarios, dietas, pensiones,
jubilaciones, comisiones y cualquier otra remuneracin o crdito en dinero efectivo que
deba percibir o en el que fuere acreedor el deudor; sin perjuicio de la sancin establecida en
el artculo 98 del Cdigo.
En los casos descritos en el prrafo anterior, la responsabilidad solidaria recae sobre su
propio patrimonio. Esta se extiende hasta por el valor de los bienes embargados, siempre y
cuando no superen el monto de las deudas tributarias de que se trate, en cuyo caso
responden por el monto de la misma.
El monto de las deudas tributarias abarca el principal ms recargos a la fecha de
comunicarse el decreto de embargo al responsable solidario.
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1. Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los
deudores, a eleccin de la Administracin Tributaria, de forma simultnea o sucesiva.
b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems de la obligacin tributaria.
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
dems, cuando sea de utilidad para la Administracin Tributaria que los otros obligados
lo cumplan.
d) La exencin o remisin de la obligacin tributaria libera a todos los deudores, salvo que
el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En ese caso, la Administracin
Tributaria puede exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional
del beneficiado.

e) Cualquier interrupcin de la prescripcin en favor o en contra de uno de los deudores,

favorece o perjudica a los dems.
f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligacin se divide
entre ellos y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los dems el total o una
parte proporcional, segn corresponda.
g) Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre los otros.
2. Previo a iniciar el procedimiento de cobro en contra de un responsable solidario de los
descritos en los incisos a) y e) del artculo 4 ter de este Reglamento, es necesario que el
gestor o auditor a cargo del procedimiento, ponga en conocimiento de aqul la existencia
del procedimiento de determinacin de oficio que se lleva a cabo contra el sujeto pasivo, a
partir del momento en que la Administracin Tributaria se entere de su existencia como
posible responsable solidario, en cuyo caso tomar el proceso en el estado en que se
encuentre y se le conceder una audiencia de diez das hbiles, a efecto de que pueda
presentar los alegatos y pruebas que estime pertinentes. "
3. Una vez conocida la existencia de un deudor solidario en los supuestos del artculo 4 ter
de este Reglamento, la Administracin Tributaria iniciar el procedimiento de cobro en
contra del responsable solidario, conforme a los artculos 192 y 195 del Cdigo."
Artculo 3.- Refrmese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
prrafo segundo del artculo 17 para que diga:
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"Artculo 17.- Obligaciones de los agentes recaudadores.
(...)
El Banco Central de Costa Rica, como Cajero del Estado y cualquier entidad bancaria a la
que este haya conferido tal carcter, debe suministrar, en los plazos que se establezcan en
el convenio de recaudacin respectivo, la informacin de los ingresos que reporten los
agentes recaudadores, por concepto de tributos y obligaciones accesorias."
Artculo 4.- Modifquese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, los
artculos 23, 24 y 25, 29 y el artculo 34 y 38, para que digan:

"Artculo 23.- Obligacin de comunicar la modificacin de datos.

Los obligados tributarios deben comunicar toda modificacin de los datos registrados en la
inscripcin indicada en el artculo anterior, nicamente en la forma y por los medios que
determine la Administracin Tributaria, va resolucin general, dentro del plazo de un
mes en que se origina la modificacin respectiva."
"Artculo 24.- Obligacin de desinscripcin.
En los casos en que los obligados tributarios cesen en sus actividades lucrativas, dejen de
realizar el hecho generador o las actividades econmicas establecidas por ley, estn
obligados a desinscribirse.
Si existe omisin en la regulacin de este deber en alguna normativa tributaria, la
obligacin de desinscripcin subsiste y los obligados tributarios deben solicitarla dentro del
plazo de un mes contado a partir de la fecha de cese de las actividades lucrativas o de
cuando dejen de realizar el hecho generador o las actividades establecidas por ley, de lo
contrario incurrir en la infraccin tipificada por el artculo 78 del Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios.
Las obligaciones y actuaciones pendientes o en proceso en la Administracin Tributaria,
subsisten durante el plazo de prescripcin, aunque exista desinscripcin de las
obligaciones tributarias. Se incluyen las entidades que carezcan de personalidad jurdica."

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Artculo 25.- Acreditacin de apoderados.
Utilizando los medios que determine la Administracin Tributaria, las personas jurdicas y
las entidades sin personalidad jurdica deben acreditar al momento de su inscripcin, a su
representante legal, con indicacin expresa de su domicilio fiscal. Igualmente en caso de
cambio, debern realizar la nueva acreditacin dentro del plazo de diez das contados a
partir de su inscripcin en el Registro Nacional, de lo contrario incurrirn en la infraccin
tipificada por el artculo 78 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
Asimismo, pueden acreditar a cualquier apoderado que estimen conveniente para actuar
ante la Administracin Tributaria en nombre de los obligados tributarios, siempre y cuando
tenga facultades suficientes conforme a la ley.
La Administracin Tributaria dispondr de una base de datos para mantener actualizada la
informacin de las personas acreditadas, indicando la calidad del poder que ostenten y su
vigencia, de conformidad con lo que disponen los artculos 1251 siguientes y concordantes
del Cdigo Civil. Asimismo, podr realizar la acreditacin de oficio a partir de la fecha de
la inscripcin respectiva en el Registro Nacional, cuando conste en la informacin obtenida
por medio de captacin o por suministro general.
No son susceptibles de acreditarse los apoderados especiales y especialsimos, por lo que
solo se deben acreditar en el expediente correspondiente al trmite especfico en que
acten.
Toda acreditacin surte efectos legales solo durante la vigencia de la certificacin
respectiva que ser, para efectos de acreditacin, de tres meses contados a partir de su
expedicin.
Lo anterior tambin aplicar, en lo que corresponda, a la acreditacin de apoderados de
personas fisicas."

"Artculo 29.- Omisin en la obligacin de inscripcin.

Cuando el obligado tributario incurra en la omisin de la inscripcin dentro del plazo
establecido en el artculo 22 del presente reglamento, la Administracin Tributaria podr
inscribirlo de oficio cuando lo detecte en sus labores de actualizacin, verificacin y
control, determinando la fecha de inicio de actividad y los datos del representante legal, de
conformidad con la informacin previsiblemente pertinente que conste en sus registros.
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Asimismo, la falta de inscripcin dentro del plazo establecido que se menciona en el
prrafo anterior, configurar la infraccin tipificada por el artculo 78 del Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios."

"Artculo 34.- Obligacin de comunicar el domicilio fiscal.

En el momento de su inscripcin corresponde al obligado tributario dar las referencias
necesarias para fijar e identificar el domicilio fiscal para efectos de sus relaciones con la
Administracin Tributaria, en los casos en que est obligado a inscribirse como obligado
tributario. Los datos del domicilio fiscal deben ser ciertos, claros y necesariamente indicar
en forma detallada, la provincia, el cantn, el distrito, el barrio y las seas adicionales que
permitan la fcil ubicacin de la oficina, negocio, empresa o lugar donde se lleve a cabo la
actividad econmica.

Asimismo, por medio del Sistema de Informacin Geogrfica que ponga a disposicin la
Administracin Tributaria, se debe registrar la geolocalizacin, considerando las
coordenadas de latitud y longitud para su ubicacin geogrfica en el territorio nacional.
Mediante resolucin general la Administracin Tributaria indicar aquellos casos en que
se considere oportuno exigir el registro de un domicilio fiscal aunque no exista un deber
legal de inscripcin.
Para cumplir con el deber de comunicar el domicilio fiscal, el obligado tributario debe
utilizar nicamente los medios y la forma que establezca la Administracin Tributaria. En
los casos en que no se consignen todos los datos y elementos necesarios para ubicar
correctamente el domicilio fiscal, no se tendrn por sealados; sin perjuicio de la sancin
administrativa que corresponda.
La Administracin Tributaria puede en cualquier momento comprobar o rectificar el
domicilio fiscal del obligado tributario, segn el procedimiento de modificacin de
domicilio fiscal establecido en el artculo 39 de este Reglamento.
"Artculo 38.- Obligacin de comunicar el cambio de domicilio fiscal
Los obligados tributarios deben comunicar a la Administracin Tributaria el cambio del
domicilio fiscal, dentro del plazo de un mes a partir de su variacin, de lo contrario
incurrir en la infraccin tipificada por el artculo 78 del Cdigo de Normas y
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Procedimientos Tributarios. El cambio de domicilio surtir efectos a partir del momento de
efectuada la comunicacin.
El cambio de domicilio fiscal no impide que los procedimientos que se hayan iniciado de
oficio antes de la notificacin de dicho cambio, puedan continuar tramitndose por el
rgano competente que lo inici, siempre que las notificaciones derivadas de estos
procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en la ley.
El cambio de domicilio fiscal que se realice sin observar la forma y los medios que la
Administracin Tributaria ha dispuesto, no surtir efectos jurdicos.
El cambio que implique el traslado a otra Administracin Tributaria no surtir efectos
legales para los procedimientos que se encuentren en curso. La Administracin que detecte
el cambio de domicilio fiscal es quien debe actualizar el Registro nico Tributario con la
informacin del domicilio fiscal y remitir de inmediato la informacin a la Administracin
competente."
Artculo 5.- Modifiquese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
prrafo segundo del artculo 46 para que diga:
"Artculo 46.- Informacin de acceso pblico.
(...)
Se faculta a la Administracin Tributaria para publicar la lista de quienes tengan a su cargo
deudas lquidas y exigibles que se encuentren firmes en sede administrativa, as como de
los omisos en la presentacin de declaraciones. De igual manera podr publicar la lista de
los obligados tributarios en que conste la condicin de no localizado ante cualquier
actuacin realizada por la Administracin Tributaria en el domicilio fiscal registrado. Las
obligaciones a que hace referencia este artculo pueden ser por concepto de tributos o de
sanciones administrados por la Direccin General de Tributacin.
Artculo 6.- Adicinese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, un
ltimo prrafo al artculo 55 que dir:
"No se aplican las disposiciones del artculo 102 del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios ni de esta Seccin a las solicitudes de devolucin o compensacin de crditos,
sino que las mismas son reguladas por los artculos 42 y siguientes de dicho Cdigo."
Artculo 7.- Modifiquese del Decreto Ejecutivo No 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
inciso d) del artculo 77 para que diga:

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"d) El cambio de domicilio fiscal durante la tramitacin de alguna solicitud presentada por
el obligado tributario o alguna actuacin tributaria no modifica la competencia de la
Administracin Tributaria de origen salvo que por conveniencia el traslado sea aprobado
por ambas Administraciones Tributarias. En caso de una actuacin iniciada de oficio el
procedimiento podr ser concluido por la Administracin Tributaria Territorial que le dio
inicio, o ser trasladado a la nueva Administracin Tributaria previa notificacin al
interesado, la cual tomar el caso en el estado en que se encuentre."
Artculo 8.- Modifiquese el primer prrafo del artculo 88 del Decreto Ejecutivo N 38277H del 7 de marzo de 2014, para que se lea as:
"Artculo 88: Liquidacin de las resoluciones que revoquen parcialmente liquidaciones de
oficio.
En los casos en que la Administracin tributaria, mediante la resolucin del recurso de
revocatoria, o el Tribunal Fiscal Administrativo, mediante la resolucin del recurso de
apelacin, revoquen parcialmente lo determinado en el acto de liquidacin de oficio o
en las resoluciones sancionadoras que correspondan, la Administracin Tributaria deber
recalcular la deuda, as como los intereses correspondientes."
Artculo 9.- Refrmese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
artculo 108, para que se lea as:
"Artculo 108.- Competencia, procedimiento y requisitos en el trmite de solicitud de
informacin :fmanciera por requerimiento de jurisdiccin extranjera en aplicacin de un
convenio tributario internacional.
Cuando la jurisdiccin extranjera requirente, en aplicacin de un convenio internacional
que contemple el intercambio de informacin en materia tributaria, haya solicitado
informacin financiera, el procedimiento a seguir es el sealado en el artculo 106 quater
del Cdigo, siendo el Director General de Tributacin el nico competente de llevar a cabo
la solicitud de informacin, a travs de la Direccin de Tributacin Internacional y Tcnica
Tributaria.
La solicitud nicamente indicar los datos identificativos de la persona acerca de la cual se
requiere informacin, ya sea el nombre, nmero de identificacin o cualquier otro aspecto
que lo identifique. No se proporcionar a la entidad requerida copia del requerimiento de
informacin de la jurisdiccin extranjera requirente, en virtud del carcter confidencial que
cubre a la informacin obtenida al amparo de las disposiciones de un convenio
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internacional que contemple el intercambio de informacin en materia tributaria, de
conformidad con el artculo 48 de este Reglamento.
El carcter previsiblemente pertinente de la informacin financiera requerida est motivado
y justificado por el hecho de tratarse de la aplicacin de un convenio internacional que
autoriza la obtencin de esa informacin, de conformidad con lo que establece el
Cdigo; para lo cual se debe cumplir a cabalidad con todas las disposiciones del mismo."
Artculo 10.-Refrmese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, los
artculos 112, 116, 117 y 120, para que se lean as:
"Artculo 112.- Informacin sobre el alcance de las actuaciones.
Al inicio de las actuaciones, la Administracin Tributaria debe informar a los obligados
tributarios el alcance de stas, cuando se estn efectuando actuaciones emanadas de
programas de control de cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales. El alcance
de la actuacin debe contener un detalle de los impuestos y perodos. Las determinaciones
o liquidaciones tributarias de oficio sern previas o definitivas:

a) Tendrn consideracin de liquidaciones previas aquellas que son producto de las

actuaciones de los rganos encargados de las funciones de control extensivo e intensivo,
por medio de comprobacin formal o abreviada y que no impiden la modificacin posterior
por parte de la Administracin mediante una liquidacin definitiva.
b) Tendrn consideracin de liquidaciones definitivas aquellas producto de las actuaciones
de los rganos de control intensivo, realizadas a travs de los correspondientes
procedimientos de fiscalizacin como paso previo a la regularizacin de la situacin del
contribuyente o responsable o al acto administrativo de liquidacin de oficio a que se
refiere el artculo 144 del Cdigo, con comprobacin contable incluida y que impiden la
modificacin posterior por la Administracin Tributaria de los impuestos y periodos objeto
de la fiscalizacin.
La Administracin podr notificar requerimientos previos al inicio de las actuaciones de
comprobacin, en que se inste al sujeto pasivo a corregir su situacin y/o se le solicite
comparecer para aclarar o explicar datos que obren en poder de la Administracin
Tributaria. En caso de no comparecer se podrn aplicar las sanciones establecidas en el
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

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La Administracin Tributaria puede iniciar actuaciones emanadas de labores de control del
cumplimento formal o sancionador, sin que requiera para ello, informar de previo a los
obligados tributarios de los alcances de dicha actuacin."
"Artculo 116.- Deber de comparecencia.
La Administracin puede citar a los obligados tributarios para que comparezcan en sus
oficinas con el fin de contestar las preguntas o atender los requerimientos de informacin
necesarios para la verificacin de los datos o informacin que obren en poder de la
Administracin que le permitan comprobar la obligacin tributaria.
La citacin debe dirigirse concretamente a la persona que deba comparecer y notificarse
con al menos tres das hbiles de anticipacin a la fecha de la convocatoria.
En caso de que el obligado tributario requiera un plazo mayor producto de fuerza mayor o
caso fortuito, as lo solicitar a la Administracin Tributaria, quien podr considerar
extender el plazo.
La citacin debe contener los requisitos que seala el artculo 154 del Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios, con el apercibimiento expreso de la sancin administrativa
establecida en el Cdigo.
De toda comparecencia se levantar un acta, con las formalidades que establece la Ley
General de la Administracin Pblica."
"Artculo 117.- Del Control Tributario Extensivo.
La funcin de Control Tributario Extensivo tiene por objeto el control efectivo del
cumplimiento tributario de los deberes formales y el cumplimiento tributario extensivo
material, entendiendo este ltimo como la comprobacin abreviada o formal de la situacin
tributaria de los sujetos pasivos, utilizando los datos y elementos de prueba en poder de la
Administracin, sin que se pueda extender al examen a los libros de contabilidad.
Lo anterior no limita la facultad de verificacin de los datos o informacin especfica de
alguna(s) cuenta(s) o registro(s) contable(s), que le permitan a la Administracin Tributaria
comprobar la veracidad de las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos, sin que
necesariamente conlleve el inicio de un procedimiento por comprobacin abreviada o
formal. Tal potestad no impide que una vez efectuada dicha verificacin, se pueda dar
inicio a un procedimiento de liquidacin previa."
"Artculo 120.- Liquidacin previa por comprobacin abreviada o comprobacin formal.
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La Administracin Tributaria podr practicar las liquidaciones previas, por comprobacin
abreviada o formal.
Sern actuaciones de comprobacin abreviada aquellas que se realicen utilizando los
datos y elementos de prueba que obren en poder de la Administracin o que se le
soliciten al obligado tributario, sobre un periodo o impuesto determinado, sin que se puedan
extender al examen de los libros de contabilidad de las actividades empresariales o
profesionales que se verifican. Sin embargo, ello no limita la facultad de verificacin de
datos o informacin especfica de alguna(s) cuenta(s) o registro(s) contable(s), referidos a
los datos o informacin en estudio.
En la preparacin de las liquidaciones previas, la Administracin podr requerir
informacin a terceros y realizar comprobaciones contables a los informantes. Cuando se
efecten liquidaciones previas, debe hacerse constar de forma precisa los hechos y
elementos comprobados, los medios de prueba concretos utilizados y el alcance de las
actuaciones.
Si el sujeto pasivo incumpli el deber de declarar y de autoliquidar el impuesto, se le
conceder un plazo de diez das hbiles para que proceda a presentar la declaracin;
transcurrido este sin que se haya subsanado el incumplimiento o justificado debidamente la
inexistencia de la obligacin, se podr proceder a una comprobacin abreviada.
En las liquidaciones previas por comprobacin formal se realizar nicamente una
comprobacin de mera constatacin de la existencia de errores aritmticos o de derecho en
la declaracin."
Artculo 11.-Modifiquense los artculos 128, 171 y 175 del Decreto Ejecutivo N
38277-H del 7 de marzo de 2014, para que se lean as:
"Artculo 128.-Coexistencia con otros procedimientos.
El desarrollo de un procedimiento de liquidacin previa de la obligacin tributaria no
impide el inicio y desarrollo de otro (s) procedimiento (s) de liquidacin previa; siempre
que versen sobre aspectos diferentes a los analizados. Tampoco impide el inicio y
desarrollo de un procedimiento de liquidacin definitiva.
Estando en curso una liquidacin previa, sobre un impuesto y periodo determinado, podr
iniciarse una liquidacin definitiva, siendo que la primera se suspender y acumular para
ser resuelta dentro del procedimiento de liquidacin definitiva. Igualmente, procede el
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inicio de un procedimiento de liquidacin definitiva sobre un mismo impuesto y periodo,
sobre los cuales ya existe una liquidacin previa, cuyo acto administrativo se encuentre
firme, en el tanto la liquidacin definitiva se fundamente en elementos probatorios
diferentes a los contemplados en la liquidacin previa."
"Artculo 171.- Disposiciones generales.
1) Tratndose de la infraccin dispuesta en el artculo 81 del Cdigo y de conformidad con
lo reseado en los artculos 153 y 186 del Cdigo, los rganos actuantes deben generar la
resolucin que impone la sancin, una vez que se haya emitido el acto administrativo de
liquidacin de oficio de la obligacin tributaria o el sujeto pasivo haya manifestado la
conformidad con la propuesta de regularizacin. Sin perjuicio de lo anterior, la resolucin
sancionadora, cuando proceda, ser emitida despus de haberse dictado el acto
administrativo de liquidacin de oficio. La resolucin sancionadora as emitida, tendr el
carcter de acto administrativo condicionado, regulado en la Ley General de la
Administracin Pblica, cuya ejecucin, queda condicionada a la firmeza, tanto del acto
administrativo de la obligacin tributaria con la que estuviere asociada, como de la propia
resolucin que pretende imponer la sancin.
2) Si en un mismo procedimiento fiscalizador se comprueban varios perodos impositivos,
se considerar que existe una infraccin en relacin con cada uno de los distintos supuestos
de infraccin tipificados por la norma de referencia, por cada tributo y perodo objeto del
procedimiento.
3) Cuando se trate de infracciones relativas a tributos sin perodo impositivo o a hechos u
operaciones cuya declaracin no sea peridica, se considerar que existe una infraccin por
cada obligacin tributaria que derive de cada uno de los hechos u operaciones sujetos al
tributo."
"Artculo 175.-Clculo de la incidencia de las circunstancias determinantes.
1) Por disposicin del artculo 81 apartado 3 del Cdigo, algunas circunstancias
determinantes de la calificacin de una infraccin requieren para su aplicacin, que los
aumentos de impuesto que se les asocien superen los siguientes porcentajes sobre la base
inicial de la sancin dispuesta en el apartado 1 del artculo 81 del Cdigo tributario, para
cada una de las infracciones materiales reguladas en esa norma legal.
a) Tratndose de ocultacin de datos, debe superar el diez por ciento de la base de la
sancin.
b) Cuando se lleven de forma incorrecta los libros de contabilidad o los libros o registros
establecidos por la normativa tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o

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importes, o la contabilizacin en cuentas incorrectas de forma que se altere su
consideracin fiscal, debe superar el cincuenta por ciento de la base de la sancin.
c) Cuando se empleen facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados, debe
superar el diez por ciento de la base de la sancin.
A estos efectos, el clculo de la incidencia concreta se har mediante la determinacin del
coeficiente regulado en el apartado 2 siguiente.
2) El coeficiente a que se refiere el apartado anterior se determina multiplicando por cien, el
resultado de una fraccin en la que figuren:
a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos por el
tipo medio de gravamen resultante de su aplicacin, ms los incrementos realizados
directamente en la cuota del tributo en los que se haya apreciado esa misma circunstancia
determinante.
b) En el denominador, la base inicial de la sancin a que se refiere el apartado 1 de este
mismo artculo reglamentario.
Este coeficiente se expresar con dos decimales.
3) Cuando en la determinacin de oficio se hayan realizado reducciones en la base o en la
cuota que disminuyan la deuda tributaria, su cuanta no se tendr en cuenta a efectos de los
clculos previstos en el apartado anterior.
4) En el supuesto de falta de presentacin de la declaracin autoliquidacin, se entender
que la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin de datos sobre la base de la sancin
es del cien por ciento.
5) Cuando concurran ms de una de las circunstancias determinantes de la calificacin de la
infraccin, se tomar en consideracin la que determine una mayor gravedad de la
conducta."
Artculo 12. -Modifiquese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
prrafo primero del artculo 177 para que diga:
Artculo 177.- De la Recaudacin.
"La funcin de recaudacin consiste en recaudar el pago de todas las deudas tributarias de
los obligados tributarios, en cualquiera de sus etapas. Corresponde a la Administracin
Tributaria definir las formas de pago y, a la Tesorera Nacional corresponde definir los
medios por los cuales los obligados tributarios deben cumplir con sus obligaciones
materiales."

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Artculo 13.-Modifiquese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
artculo 182 para que diga:
"Artculo 182.- Garantas de pago.
1. En los casos en que el interesado ofrezca a la Administracin Tributaria rendir garanta
conforme al artculo 144 del Cdigo o esta sea requisito para la formalizacin de un
fraccionamiento de pago, la misma podr ser, en orden de prelacin:
a) Garanta a primera demanda o compromiso incondicional de pago, emitida por
una empresa aseguradora o bancaria.
b) Aval bancario o fianza solidaria emitida por una institucin financiera.
2. Las entidades aseguradoras o financieras a que se refiere el presente artculo, debern ser
las supervisadas por la Superintendencia General de Entidades Financieras (SUGEF) o la
Superintendencia General de Seguros (SUGESE), respectivamente.
3) Todos los costos y gastos asociados a la constitucin y vigencia de la garanta corrern
por cuenta del obligado tributario.
No se admitir como garanta un crdito tributario, actual o futuro, a favor del interesado, ni
sobre semovientes, inventarios, cosechas, obras de arte, joyas, productos perecederos, ni
sobre bienes o productos que no existan al momento de la constitucin de la respectiva
garanta.
Las garantas deben otorgarse en todos los casos a favor del Ministerio de Hacienda"
Artculo 14.-Modifiquese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
artculo 186 para que diga:

"Artculo 186.- Competencia.

La solicitud de aplazamiento y fraccionamiento de pago de las deudas tributarias, debe
presentarse y dirigirse a la Administracin Tributaria competente, la cual debe conocer y
resolver la solicitud.
Dicha solicitud ser tramitada y resuelta con apego a lo dispuesto en este Reglamento y a
las resoluciones y directrices que emita la Administracin Tributaria.
No se conceder facilidades de pago sobre deudas por concepto de Impuesto General sobre
las Ventas y cualquiera otro tributo trasladable jurdicamente, que haya sido cobrado por el
contribuyente, ni sobre retenciones o percepciones efectuadas o recibidas por el agente de
retencin o percepcin correspondiente."

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Artculo 15. -Derguese el aparte a) del inciso 2 del artculo 188 del Decreto Ejecutivo N
38277-H del 7 de marzo de 2014, modifiquese el aparte e) del inciso 1 del mismo artculo,
para que diga:
"c) Las deudas correspondientes a impuestos trasladables o a retenciones o percepciones,
que hayan sido cobrados, retenidos o percibidos."
Artculo 16. -Modifiquese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
artculo 190 para que diga:
"Artculo 190.- Solicitudes de facilidades de pago.
1.Las solicitudes de facilidades de pago de las deudas tributarias deben dirigirse a la
Administracin Tributaria competente y cumplir los requisitos establecidos, tanto para
deudores del Rango 1 como para deudores del Rango 2, as como los siguientes:
a) Presentar el formulario de solicitud debidamente lleno y suscrito por el obligado
tributario o su representante legal, con los requisitos y por los medios que establezca la
Administracin Tributaria.
b) Indicar lugar o medio para recibir notificaciones, cuando corresponda.
c) Justificar detalladamente la causal que incide en la situacin econmica financiera y que
le impide transitoriamente pagar la deuda tributaria en el plazo de ley.
d) Haber presentado la declaracin tributaria autoliquidativa o el formulario de
autoliquidacin de sanciones cuando corresponda.
e) Aportar Estado de Flujos de Efectivo proyectados con indicacin de los supuestos
utilizados en su elaboracin, por parte de un Contador Pblico autorizado.
2. En el caso de fraccionamiento de pago de deudores del Rango 1, debe presentar adems
indicacin de la garanta que se rendir y aprobacin preliminar del aval por parte de la
entidad garante, si fuera el caso.

Una vez recibida la solicitud, la Administracin Tributaria podr requerir al solicitante

el cumplimiento de los requisitos anteriormente indicados, u otros datos atinentes, como
informacin financiera, o la correccin o aclaracin de la informacin o documentacin
presentada, con indicacin de que si as no lo hiciera se declarar sin derecho al
correspondiente trmite, para lo cual le otorgar un plazo de diez das hbiles, que podr
ser prorrogado a solicitud del interesado, segn lo considere la Administracin Tributaria.
Las condiciones y requisitos exigidos para el otorgamiento de facilidades de pago
establecidos en este Reglamento, debern ser aplicados por la Oficina de Cobro Judicial en
los casos de su competencia. Para tal efecto se deroga cualquier disposicin de igual o

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menor rango que establezca requisitos distintos a los establecidos en el presente
Reglamento.
En caso de declararse sin derecho al trmite, se continuar con el cobro de la deuda
tributaria."
Artculo 17. -Modifiquese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
artculo 196 para que diga:
"Artculo 196.- No procedencia de recursos contra el acto que resuelve la solicitud de
facilidad de pago.
Contra el acto que resuelve la solicitud de facilidad de pago, no procede recurso alguno."
Artculo 18. -Modifiquese del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
artculo 200 para que diga:
"Artculo 200.- Pago.
1. En todos los casos en que se apruebe una facilidad de pago, la cancelacin de la prima y
las cuotas mensuales debe hacerse mediante la forma de pago electrnico que determine la
Administracin Tributaria a travs de resolucin de carcter general.
2. Si al mes siguiente del vencimiento de la cuota, se verifica en la cuenta corriente que no
existe el pago, se tendr por revocada la facilidad de pago sin necesidad de comunicacin
alguna.
La Administracin podr cambiar los plazos aqu establecidos mediante resolucin
general."
Artculo 19. -Modifiquense del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, los
artculos 205, 208 y 209 para que digan:
"Artculo 205.- Pago indebido.
Se considera que ha existido pago indebido, cuando no exista sustento legal para el cobro
del mismo o se encuentre el obligado en presencia de un beneficio fiscal a su favor o en
favor de quien sufre la traslacin jurdica del impuesto. En tales casos, el crdito generado
es lquido y exigible inmediatamente despus de realizado el pago.
Existe pago indebido en los siguientes casos:
1) Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias.
2) Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe de las deudas tributarias
liquidadas por la Administracin o autoliquidadas por el propio obligado tributario.
3) Cuando la Administracin rectifique, de oficio o a instancia del interesado, cualquier
error material, de hecho o aritmtico en una liquidacin u otro acto de gestin tributaria y el
acto objeto de rectificacin hubiese motivado un ingreso indebido.
4) Cuando producto de un reclamo, se emita una resolucin favorable al interesado.
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5) Cuando producto de una autoliquidacin, se haya hecho una determinacin incorrecta
del impuesto, generando un saldo a favor del obligado tributario. Debe rectificarse la
autoliquidacin como paso previo a solicitar la compensacin o devolucin.
6) Cuando se hayan practicado retenciones a un sujeto exento y este demuestre la exencin
subjetiva. Cuando el porcentaje de la retencin exceda al que legalmente corresponda,
nicamente respecto a dicho exceso, siempre que este pago indebido haya ingresado.
7) Cuando se hayan cobrado impuestos de traslacin jurdica a un sujeto exento y este
demuestre ante el obligado tributario la exencin subjetiva. Siempre que este cobro
indebido haya ingresado al Fisco y el obligado tributario demuestre fehacientemente el
perjuicio econmico sufrido, el cual consistir en su reintegro al sujeto que soport el pago
del impuesto indebidamente trasladado.
En los supuestos de los puntos 6) y 7) de este artculo, la legitimacin activa ante el Fisco
corresponde al agente de retencin o percepcin, o al obligado tributario,
respectivamente."
"Artculo 208.- Compensacin a solicitud de parte.
El obligado tributario que solicite compensacin de una deuda con saldos acreedores, debe
consignarlo en el formulario de autoliquidacin y pago que corresponda al impuesto que
cancela o en el formulario oficial de pago, sean estos documentos :fisicos o virtuales que
acrediten el saldo a favor.
Cuando la Administracin Tributaria deniegue total o parcialmente la compensacin
mediante resolucin motivada, la deuda tributaria deber cancelarse dentro de los diez das
hbiles siguientes a la notificacin de dicha resolucin, con los intereses de ley."
"Artculo 209.- Compensacin de oficio.
En la compensacin de oficio se aplican las reglas de imputacin de pagos establecidas en
este Reglamento.
Mediante resolucin general, la Administracin Tributaria, podr establecer mecanismos de
compensacin por perodos e impuestos especficos.
La compensacin de oficio se har respecto de los tributos que la
Administracin tenga incorporados en la Cuenta Integral Tributaria o en cualquier
otro sistema de registro de crditos y dbitos que venga a suplantarla y de acuerdo al
desarrollo que los sistemas informticos le permitan. Corresponde efectuar la
compensacin de oficio a la Administracin Tributaria a cuya competencia territorial
pertenezca el obligado tributario, salvo que se trate de compensaciones efectuadas
masivamente.
Cuando el interesado conozca que el crdito compensado no proceda en todo o en parte,
debe advertirlo a la Administracin, dentro del quinto da hbil siguiente a la notificacin
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de la compensacin de oficio. La Administracin Tributaria emitir, cuando corresponda
una resolucin que revoque en todo o en parte la suma aplicada y revertir la compensacin
para aplicarla correctamente."
Artculo 20. -Modifiquense del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014, los
artculos 214, 216, 217, 218, 219 para que digan:
"Artculo 214.- Suspensin de las solicitudes de devolucin y consecuencias del inicio del
procedimiento de comprobacin o de control tributario.
1. Si en el proceso de anlisis de las solicitudes de devolucin se determinan, para el
impuesto y periodo fiscal en que se origin el crdito, elementos que ameriten el inicio de
una actuacin de control tributario tendiente a la liquidacin previa o definitiva de la
obligacin tributaria del contribuyente, el rgano actuante podr suspender el trmite de la
solicitud de devolucin, para recomendar ante los rganos de control tributario el inicio de
actuaciones orientadas a la liquidacin tributaria de oficio, notificando al interesado sobre
la suspensin.
Si en el transcurso de treinta das hbiles no se notifica el inicio de la actuacin de
comprobacin al contribuyente, se continuar con el trmite respectivo, sin perjuicio de que
posteriormente el rgano de control tributario realice la determinacin tributaria de oficio.
2. Si se da inicio a la actuacin de comprobacin dentro del plazo establecido en el prrafo
anterior, en el caso del trmite de una solicitud de devolucin, la Administracin Tributaria
proceder a notificar al interesado el archivo de su solicitud, al encontrarse el crdito sujeto
al procedimiento de comprobacin."
"Artculo 216.- Resolucin y recursos
Corresponde al Gerente de la Administracin Tributaria Territorial respectiva o a la
Direccin de Grandes Contribuyentes Nacionales, emitir y notificar, dentro del plazo de
tres meses a partir de la presentacin de la solicitud, la resolucin de devolucin, en la que
se liquida tanto el principal como los intereses si corresponden, cuando se verifique la
existencia de saldos acreedores, en virtud de los actos de instruccin desarrollados.
Contra la resolucin que deniegue, total o parcialmente la solicitud de devolucin de saldo
acreedor, el interesado puede interponer el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, dentro del plazo de los treinta das siguientes a la fecha de su notificacin."
"Artculo 217.- Intereses.
El reconocimiento de los intereses de las situaciones acreedoras del obligado tributario, en
los casos de compensaciones y devoluciones, procede de acuerdo a lo establecido en el

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artculo 43 del Cdigo, segn se trate de crditos por pago debido o indebido, bajo las
siguientes reglas:
1. Crdito por pago debido: En todos los casos los intereses corrern a partir de los tres
meses siguientes a la presentacin de la solicitud de devolucin de crdito y hasta que se
ponga a disposicin del interesado el crdito. No obstante, el plazo indicado se suspender
por las demoras en el trmite atribuibles al solicitante.
2. Crdito por pago indebido: En estos casos los intereses se reconocen nicamente cuando
el pago que genera el crdito haya sido inducido o forzado por la Administracin Tributaria
y corren a partir del da siguiente de dicho pago o de la declaracin que lo origina. No
obstante, no se reconocern intereses por las demoras en el trmite atribuibles al solicitante.
Se considera demora atribuible al solicitante el plazo que transcurra entre la notificacin de
requerimientos y el cumplimiento de los mismos cuando se refieran a requisitos
previamente establecidos por la Administracin Tributaria que sean de conocimiento de los
obligados tributarios."
"Artculo 218.- Ejecucin de la devolucin de saldos acreedores.
Emitida y notificada por parte de la Administracin Tributaria la resolucin que reconoce el
crdito y ordena el giro del mismo a favor del interesado, la Tesorera Nacional ejecutar la
devolucin por medio de transferencia electrnica de fondos o cualquier otro procedimiento
de pago que garantice la celeridad del envo de los fondos al solicitante."
"Artculo 219.- Devolucin de saldos acreedores reconocidos por autoridad judicial.
a) Ejecucin judicial
Cuando exista sentencia judicial que reconozca saldos acreedores por tributos o sanciones
administrativas y sus respectivos intereses, el actor vencedor podr acudir al procedimiento
de ejecucin de sentencia establecido en el Ttulo VIII, Captulo 1 del Cdigo Procesal
Contencioso Administrativo, Ley No 8508; presentando la ejecutoria de sentencia
respectiva, en firme y debidamente certificada por el Juzgado de Ejecucin, ante el
rgano administrativo competente, para que este ordene el giro de los montos, ya sea, si se
trata del principal e intereses, ante la Tesorera Nacional; o de condenatoria en costas ante
la Unidad Tcnica de Recursos Financieros del Ministerio de Hacienda, la que se tramitar
contra una partida destinada al pago de sentencias judiciales por tales conceptos.
Conforme a los artculos 166 y 167 del Cdigo Procesal Contencioso Administrativo
la sentencia firme producir, automticamente, el compromiso presupuestario de los fondos
pertinentes para el ejercicio fiscal en que se produzca la firmeza del fallo, y la certificacin
de lo dispuesto en la sentencia que remita el juez ejecutor al Departamento de Presupuesto
Nacional al que se refiere el artculo 177 de la Constitucin Poltica, ser ttulo suficiente y
nico para el pago respectivo.
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b) Ejecucin administrativa
El interesado podr dirigirse a la Administracin Tributaria para que esta ordene la
devolucin del crdito tributario, siempre y cuando demuestre que ha renunciado
expresamente, ante la autoridad judicial competente, a la ejecucin judicial del crdito
tributario y los intereses correspondientes.
Tambin proceder la ejecucin administrativa cuando la autoridad judicial ordene a la
Administracin Tributaria que la efecte."
Artculo 21. -Modifiquese del Decreto Ejecutivo No 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
ttulo de la Seccin IX del Captulo VIII del Ttulo II, y los artculos 220 y 222 para que
digan:
"Seccin IX
De la accin de repeticin de crditos originados en retenciones, percepciones, o impuestos
de traslacin jurdica"
"Artculo 220.- Crditos por pago indebido por concepto de retenciones, percepciones, o
impuestos de traslacin jurdica
El crdito originado en el pago indebido por retenciones, percepciones, o impuestos
trasladables jurdicamente, lo constituye el ingreso efectivo de la retencin o percepcin del
tributo por parte del agente de retencin o percepcin ante el Fisco, o del cobro del
impuesto de traslacin jurdica por parte del obligado tributario. El agente de retencin,
de percepcin, o el obligado tributario respectivo, puede ejercer el derecho de repeticin
sobre el crdito correspondiente una vez que haya demostrado a la Administracin
Tributaria que ha reembolsado al afectado lo retenido, percibido o cobrado indebidamente.
En caso de que el agente de retencin de percepcin, o el obligado tributario respectivo, se
niegue a efectuar la devolucin o que exista diversidad de criterio entre aqul y el sujeto
que soport el pago sobre la legitimacin pasiva, el interesado podr solicitar un criterio a
la Administracin Tributaria, el cual ser vinculante para ambas partes."
"Artculo 222.- Elementos probatorios para el reconocimiento de crditos por pago
indebido por concepto de retenciones, percepciones, o impuestos de traslacin jurdica

Mediante resolucin de carcter general, la Administracin Tributaria podr establecer

requisitos generales y especficos para el reconocimiento de crditos por pago indebido por
concepto de retenciones, percepciones, o impuestos de traslacin jurdica.

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Corresponde a la Tesorera Nacional certificar las retenciones realizadas a los asalariados
del Poder Ejecutivo, Legislativo, Defensora de los Habitantes, Tribunal Supremo de
Elecciones, pensionados de la Junta de Pensiones del Magisterio Nacional y de la Direccin
Nacional de Pensiones; y las retenciones sobre intereses a inversionistas en ttulos de deuda
emitidos por el Ministerio de Hacienda"
Artculo 22.- Modifiquese del Decreto Ejecutivo No 38277-H del 7 de marzo de 2014, el
ttulo de la Seccin X del Captulo VIII del Ttulo II, y los artculos 223 y 224 para que
digan:
"Seccin X
De la devolucin a cargo de los agentes de retenciones, percepciones, u obligados
tributarios de impuestos de traslacin jurdica"
"Artculo 223.- Legitimacin pasiva.
Ostenta la legitimacin pasiva el agente de retencin o percepcin, u obligado tributario de
impuestos de traslacin jurdica que indebidamente retenga, perciba o cobre tributos por
aplicacin incorrecta de las normas sustantivas.
El agente u obligado tributario, segn el caso, debe efectuar el reintegro de lo retenido,
percibido o cobrado indebidamente al interesado, mediante transferencia electrnica u otro
medio utilizado por el emisor. En el caso de intereses por ttulos valores, el agente de
retencin coordinar con el custodio la devolucin de la retencin indebida.
La Administracin Tributaria no se har responsable por retencin, percepcin o cobro
indebido alguno, salvo en caso de retencin que se haya efectuado por error de la
Administracin Tributaria en la indicacin del monto o del factor de retencin que
suministr al agente de retencin y que indujo a su vez a error al agente.
En caso de que el agente de retencin o percepcin, u obligado tributario del impuesto de
traslacin jurdica se niegue a efectuar el reintegro o que exista diversidad de criterio entre
aqul y el retenido o quien sufri la traslacin, sobre la legitimacin pasiva, el interesado
podr solicitar un criterio a la Administracin Tributaria, el cual ser vinculante para ambas
partes."
"Artculo 224.- Generacin de crdito a favor del agente de retencin o percepcin, u
obligado tributario de impuestos de traslacin jurdica.

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Reforma Reglamento de Procedimiento Tributario

N 39673-H
Todo agente retenedor o percepcin u obligado tributario de impuestos de traslacin
jurdica con responsabilidad de declarar, que ingrese al Fisco pagos indebidos, puede
generar el crdito mediante rectificacin de su declaracin, tanto de la rectificacin
mensual de ingreso como en la declaracin de detalle de retenciones, si corresponde y
siempre y cuando no haya trascurrido el trmino de prescripcin.
Salvo en los casos en que la retencin se efecte a un sujeto total o parcialmente exento en
cumplimiento de un procedimiento establecido por una norma o una resolucin
administrativa, el Fisco no responde ante el agente de retencin por los intereses sobre el
crdito, por considerarse que no fue inducido por la Administracin Tributaria, y por no
haberse afectado directamente el patrimonio del agente sino el de un tercero."
Artculo 23. -Modifiquense del Decreto Ejecutivo N 38277-H del 7 de marzo de 2014,
los artculos 233 y 234 para que digan:
"Artculo 233.- Retenciones indebidas cuya devolucin est a cargo del agente de retencin.
Constituyen retenciones indebidas, la retencin efectuada por una liquidacin incorrecta del
monto a retener o la aplicacin de un factor de retencin distinto al sealado por la
Administracin Tributaria; as corno las que recaigan sobre transacciones efectuadas en el
extranjero por clientes que el agente tenga fuera del territorio nacional.
Cuando el reintegro de retenciones indebidas corresponde al agente, puede aplicarlo corno
crdito en las declaraciones diarias y/o mensuales del mismo periodo a que correspondan
las retenciones, mediante aplicacin de la diferencia, sin necesidad de utilizar la casilla de
compensacin.
En caso de que el reintegro corresponda a meses anteriores, puede generar el crdito a su
favor mediante rectificacin de la declaracin diaria y/o mensual y rectificacin de la
declaracin informativa correspondiente, pudiendo ejercer el derecho de compensacin o
de devolucin ante la Administracin Tributaria."
"Artculo 234.- Retenciones indebidas cuya devolucin est a cargo de la Administracin
Tributaria.
Constituyen retenciones indebidas, a favor de quien las haya soportado, cuya devolucin se
realiza por la Administracin Tributaria donde se encuentre adscrito, las siguientes:

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Reforma Reglamento de Procedimiento Tributario

N 39673-H
Cuando el contribuyente est errneamente inscrito ante la Administracin Tributaria con
la obligacin activa en el impuesto respectivo y no le corresponda or el cambio
del rgimen tradicional al sistema del rgimen simplificado o por cambio de actividad, por
lo cual deja de ser contribuyenye en dicho impuesto y la retencin se efectu por cuanto no
actualiz oportunamente la informacin para el registro de sus datos ante la Adminsitracin
Tributaria o cuando habindolo hecho, esta no los haya registrado oportunamente.
Cuando exista error material, de hecho o aritmtico de la Administracin, en el clculo del
factor de retencin que le corresponde.
Cuando el afiliado no sea contribuyente del impuesto respectivo, previa verificacin de esa
condicin por parte de la Administracin Tributaria"
Artculo 24.- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Presidencia de la Repblica. San Jose, a los veintiocho das del mes de enero de
dos mil diecisis.
Fecha de generacin: 21/06/2016 08:53:36 a.m.

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