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Chapitre 2
Principes fondamentaux en matire de fiscalit
RELEVER LES DFIS FISCAUX POSS PAR LCONOMIE NUMRIQUE OECD 2014
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Dautres pays sappuient sur des critres factuels, comme le sige de direction
effective ou des notions similaires. Certains pays, enfin, disposent de
systmes mixtes et prennent en compte la fois le lieu o la socit a t
constitue et le sige de direction effective.
Concernant limposition des investissements sortants des socits
rsidentes, deux grands modles peuvent tre identifis : le systme mondial
et le systme territorial. Il convient de noter que ces catgories correspondent
une simplification puisque, dans la pratique, la plupart des pays ont adopt
un modle combinant ces deux systmes.
Un pays disposant dun systme mondial applique limpt aux revenus
mondiaux de ses rsidents, que la source de ces revenus soit ou non situe sur
son territoire. Pour mettre en uvre le principe de rsidence, ladministration
fiscale du pays de rsidence doit runir les informations relatives aux
revenus de source trangre perus par ses rsidents. En consquence, les
pays ne retiennent que rarement, voire jamais, des systmes dimposition
exclusivement mondiaux. Dans la plupart des cas, les revenus de source
trangre des filiales trangres sont imposs lors de leur rapatriement
(systme de report), et non lors de leur ralisation. De plus, la dduction au
titre des impts acquitts sur les bnfices raliss ltranger est le plus
souvent limite au montant de limpt qui aurait t appliqu dans le pays
de rsidence ces revenus de source trangre, ce qui permet dassurer que
le systme mondial naffecte pas limposition par le pays de rsidence des
revenus qui prennent leur source sur son propre territoire.
Un pays ayant adopt un systme territorial en matire dimpt sur les
bnfices des socits nimpose ses rsidents que sur les revenus dont les
sources sont situes sur son territoire. Par consquent, les socits rsidentes
ne sont imposes que sur leurs revenus locaux (revenus dont la source est
rpute situe dans le pays). Dans un systme territorial, la dtermination de
la source des revenus de lactivit conomique est donc un lment essentiel.
Concernant limposition des investissements entrants des socits
non rsidentes, tant le systme mondial que le systme territorial soumettent
limpt les revenus issus de sources situes sur le territoire. La dtermination
de la source des revenus est donc un lment essentiel. Les rgles utilises
pour dterminer cette source varient selon les pays. En matire de revenus
dentreprise, la notion de source retenue en droit interne sapproche souvent
de la notion dtablissement stable (ES) au sens des conventions fiscales. Les
bnfices des entreprises sont en rgle gnrale imposs sur une base nette.
Cependant, un pays peut rencontrer des difficults dordre pratique pour
imposer certaines catgories de revenus dcoulant de socits non rsidentes.
Il peut galement savrer difficile de dterminer quelles dpenses ont t
engages par un non-rsident afin dobtenir les revenus considrs. En
consquence, limposition la source de certaines catgories de revenus
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mmes revenus. La double imposition a des effets nfastes sur les changes
internationaux de biens et services et sur les mouvements transfrontaliers de
capitaux, de technologie et de personnes. Les conventions fiscales bilatrales
traitent les cas de double imposition en attribuant des droits dimposition
aux tats contractants. La plupart des conventions fiscales en vigueur ont
t tablies partir de modles, comme le Modle de Convention fiscale
de lOCDE ou le Modle de convention des Nations Unies, directement
inspirs du premier Modle de convention fiscale bilatrale rdig en 1928
par la Socit des Nations. Aussi, en dpit de diffrences significatives
entre conventions de double imposition, celles-ci suivent pour la plupart une
structure relativement uniforme, correspondant une liste de dispositions
ayant des fonctions distinctes : (i) articles relatifs la porte de la convention
et son application, (ii) articles rgissant les conflits de comptence fiscale,
(iii) articles rgissant lallgement de la double imposition, (iv) articles
consacrs la prvention de lvasion et de la fraude fiscales et (v) dispositions
diverses (par exemple, assistance administrative).
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de source est ncessaire, soit directement, soit par lintermdiaire des actions
dun agent dpendant. Ces dfinitions ont t largies au fil du temps pour
tenir compte de lvolution du contexte des affaires. Ainsi, le dveloppement
du secteur des services a conduit inclure dans de nombreuses conventions
bilatrales un critre de seuil supplmentaire selon lequel la ralisation
des services par les salaris dune entreprise non rsidente (ou par dautres
personnes recevant des instructions de sa part) peut justifier une imposition
dans ltat de la source lorsque ces services sont raliss pendant une certaine
dure, y compris lorsquils ne sont pas raliss depuis un lieu dactivit
fixe. (Alessi, Wijnen et de Goede, 2011).
Les dispositions des conventions concernant les bnfices des entreprises
prvoient que seuls les revenus attribuables un ES sont imposables dans
la juridiction o est situ lES considr. Il sagit des bnfices que lES aurait
pu raliser sil avait constitu une entreprise distincte et indpendante.
En vertu de rgles de distribution distinctes qui lemportent sur la rgle
de lES, certaines catgories de revenus peuvent tre imposes dans la
juridiction de la source mme si aucun des critres de seuil relatifs lES
nest rempli dans le pays considr. Il sagit notamment :
des bnfices tirs de biens immeubles (et des gains de capital tirs de la
vente de ceux-ci), qui, selon toutes les conventions ou presque, peuvent
tre taxs par le pays de la source o se situe le bien immeuble;
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Les impts gnraux sur les biens et services, qui regroupent la TVA
et ses quivalents dans diffrents pays, les impts sur les ventes et les
autres impts gnraux sur les biens et services.
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La premire est centre sur le pays dont le client est rsident (celui o
il est tabli/situ). Selon cette approche, lorsque le pays de rsidence
du client diffre de celui du prestataire, la prestation est assure en
franchise de TVA ( application dun taux zro ) dans le pays du
prestataire et soumise la TVA dans le pays du client. En principe,
le prestataire doit senregistrer la TVA dans le pays du client afin
dy collecter et reverser la TVA. Dans la pratique, si le client est
une entreprise enregistre la TVA, celle-ci est souvent collecte
par le biais dun mcanisme dautoliquidation . Il sagit dun
mcanisme qui reporte la responsabilit du paiement de limpt du
prestataire vers le client. Lentreprise cliente peut en rgle gnrale
dduire immdiatement la taxe damont supporte sur les services
acquis du montant de la taxe daval quelle est tenue de reverser. En
consquence, certains systmes de TVA nexigent pas lapplication de
lautoliquidation lorsque le client dispose dun droit dduction total
de la TVA ayant grev lachat.
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Notes
1.
2.
3.
Les revenus des professions librales taient traits isolment, sauf si lactivit
considre sappuyait sur une succursale ltranger, ce qui conduisait
requalifier lactivit en entreprise commerciale, justifiant, selon les conomistes,
lapplication de la rgle de rpartition dfinie pour les autres entreprises.
4.
5.
6.
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Bibliographie
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